PARTE I. FUNDAMENTOS CONCEPTUALES TEMA 1.

CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA La Contabilidad es una disciplina social de naturaleza econmica que tiene por objeto elaborar informacin en trminos cuantitativos de la realidad econmico-financiera que se da en una unidad econmica para la toma de decisiones. Es el lenguaje de los negocios. 1. El SISTEMA de INFORMACIN CONTABLE: suministra informacin til en la toma de decisiones econmicas, as como una herramienta de control y rendicin de cuentas. Fases del anlisis contable: 1. Identificacin de los hechos contables: Selecciona el conjunto de hechos econmicos con incidencia relevante y directa sobre el patrimonio del sujeto contable (hechos contables). 2. Valoracin: Consiste en medir en unidades monetarias el efecto financiero de las transacciones u operaciones que afectan a la contabilidad. 3. Registro. Representacin y registro sistemtico de los mismos. 4. Elaboracin de informes: denominados tambin estados contables o financieros, su objetivo es resumir y clasificar la informacin financiera derivada de los hechos contables registrados previamente. 2. El SUJETO O ENTIDAD CONTABLE. Se dividen en dos grupos, atendiendo a la actividad que desarrollan: a) Unidades econmicas de produccin o empresas: produccin y/o distribucin de bienes y/o servicios. b) Unidades econmicas de consumo: destinatarios finales consumidores- de aquellos bienes y servicios. 3. EMPRESAS Y TIPOS Empresa es una organizacin de recursos productivos, materiales y humanos, que tiene por objeto la produccin y distribucin de bienes y servicios. Se clasifican segn dos categoras: el sector econmico y la forma jurdica. a) Atendiendo al sector econmico (3): PRIMARIAS: explotacin de recursos naturales. SECUNDARIAS, industriales o de fabricacin: transforman los recursos (materias primas) adquiridos a empresas del sector primario u otras, en bienes aptos para ser utilizados por los consumidores finales o por otras empresas. TERCIARIAS o servicios: Se distinguen dos clases: *Comerciales: ponen a disposicin de los consumidores finales los bienes que demandan. *De servicios en sentido estricto: desarrollan su actividad en sectores como el turismo hoteles-, el sector financiero bancos-, la enseanza, la sanidad, la seguridad, etc.

b) Atendiendo a la forma jurdica: INDIVIDUALES: Unidades econmicas de produccin cuya titularidad corresponde a una nica persona natural o fsica. El propietario responde de las obligaciones contradas con su patrimonio personal. Societarias o MERCANTILES: Entidades jurdicas y econmicamente independientes de sus propietarios o socios, cuyos objetivos son: acumular el capital necesario para acometer actividades que precisan la inversin de grandes cantidades de dinero, y limitar la responsabilidad contrada por los socios respecto a los resultados derivados de la gestin de aquellas. Requisitos para constituir una sociedad: otorgamiento de escritura pblica ante notario y su inscripcin en el Registro Mercantil . Principales tipos de sociedad mercantil: personalistas y de capital. 1

a) PERSONALISTAS *Sociedades Colectivas: Los socios responden de los compromisos adquiridos por la sociedad ilimitada y solidariamente, y la representacin y gestin de la sociedad recaer en uno de ellos. La importancia de la identidad de los socios se manifiesta en el propio nombre o razn social de este tipo, pues ste ha de formarse con el de todos o algunos de los socios y aadindose la expresin y Compaa (ej. Juan Lpez y Ca., SC) *Sociedades Comanditarias: incorporan dos clases de socios: Colectivos: cuya responsabilidad y participacin en la gestin de la sociedad tiene el mismo alcance que el atribuido a los socios de las colectivas. Comanditarios: su responsabilidad se reduce a aportar a la sociedad el capital comprometido. b) Capitalistas *Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL o SL): Capital mnimo de 3.000 , desembolsado en su totalidad en el momento de constituirse, este capital estar dividido en ttulos llamados participaciones sociales, y los estatutos podrn incorporar clusulas que limiten su transmisibilidad. *Sociedad Annima (SA): Capital mnimo 60.000 , desembolsado, al menos, en una cuarta parte (25%) en el momento de constituirse, o en sucesivas ampliaciones, este capital estar dividido en ttulos libremente transmisibles llamados acciones. Ambos tipos de sociedades de capital pueden crearse o devenir en unipersonales, son propiedad de un nico socio, persona natural o jurdica. En este caso se denominan Sociedad Limitada Unipersonal (SLU) o Sociedad Annima Unipersonal (SAU). 4. CLASIFICACIN DE LOS POTENCIALES USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA (CONTABLE) Vinculados contractualmente a la empresa, de manera permanente o espordica. Sin relacin contractual con la empresa. USUARIOS INTERNOS Responsables de la gestin de la empresa . Socios y accionistas. . Hacienda Pblica. . Proveedores. . Empleados. . Entidades Bancarias. . Clientes, etc.

USUARIOS EXTERNOS

. Inversores potenciales. . Organismos Pblicos. . Sindicatos y Organizaciones Empresariales. . Empresas competidoras. . Pblico en general. . Administradores. .Directivos. . Empleados (en razn de actividad laboral)

5. OBJETIVOS Y REQUISITOS (CRITERIOS) DE LA INFORMACIN FINANCIERA El Plan General de Contabilidad PGC- indica como objetivo de las cuentas anuales mostrar la imagen fiel del patrimonio (situacin financiera y resultado de la empresa) as como proporcionar informacin til, clara y comprensible para la toma de decisiones. Como los usuarios externos no participan de la elaboracin de la informacin contable, para garantizar su utilidad y credibilidad, dicha informacin ha de formularse de acuerdo a unos requisitos o caractersticas cualitativas que indican las normas contables. Objetivo IMAGEN FIEL Y UTILIDAD Requisitos: *Primarios: RELEVANCIA (la informacin es relevante cuando tiene valor predictivo y es til para la toma de decisiones) FIABILIDAD (es neutral refleja una imagen fiel- y completa integridad, contiene todos los datos-) **Secundarios: COMPARABILIDAD (existe uniformidad con la informacin publicada en periodos anteriores) CLARIDAD (la informacin es comprensible para cualquier persona que posea una formacin bsica) 2

Restricciones: OPORTUNIDAD o periodicidad adecuada (debe ofrecerse en tiempo oportuno) RAZONABILIDAD (cuando la informacin no puede ser exacta, se aproximar adecuada y suficientemente) ECONOMICIDAD (el valor de la informacin justifica el coste incurrido para su obtencin) 6. CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIN: son los dos tipos bsicos de informacin contable, considerando las necesidades de los dos grupos de usuarios (externos e internos). Diferencias USUARIOS Caractersticas cualitativas que priman Naturaleza de la informacin Regulacin Periodicidad de los informes emitidos CONTABILIDAD FINANCIERA (general o externa) Externos e internos Fiabilidad (objetividad y verificabilidad) -Predominantemente histrica -Financiera (monetaria) -Muy Agregada Sujeta a la legislacin mercantil Mnima: una vez al ao, los estados contables han de depositarse en el Registro Mercantil CONTABILIDAD DE GESTIN (de costes, interna o directiva) Internos Relevancia y oportunidad -Histrica y previsional -Financiera y no financiera -Alto grado de detalle No sujeta a normativa Segn necesidades de los directivos

7. NORMATIVA CONTABLE Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A nivel internacional se trata de conseguir mayor uniformidad y comparabilidad de la informacin financiera empresarial, tomando como referente la normativa emitida por el International Accounting Standards Board IASB-, organismo privado profesional e internacional, conocido tambin como CNIC consejo de normas internacionales de contabilidad-. Los pronunciamientos de este organismo incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad NIC- y las Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIF-. En Espaa, siguiendo directrices europeas, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas ICAC-, organismo dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda, elabor un nuevo Plan General de Contabilidad PGC-, vigente desde el 1 de enero del 2008, homogeneizndose con la normativa IASB. Estructura del PGC y obligatoriedad Carcter Caractersticas fundamentales del propio PGC y diferencias con Explicativo el anterior plan de 1990. Establece los documentos que integran las cuentas anuales y sus objetivos generales, as como los requisitos, principios y Obligatorio criterios contables de reconocimiento y valoracin que han de aplicarse. Se definen los elementos de las cuentas anuales. Se recogen los criterios de registro y valoracin de las distintas Obligatorio transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde una perspectiva general. Incluye las normas de elaboracin as como los formatos y Obligatorio modelos que han de utilizarse. No Codificados en forma decimal los grupos, subgrupos y cuentas. vinculante Se definen las distintas cuentas y partidas que figurar en las No cuentas anuales, especificando los motivos que determinan sus vinculante movimientos a lo largo del ejercicio contable. 3

Partes

Denominacin Introduccin Marco conceptual de la Contabilidad Normas de registro y valoracin Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

Primera

Segunda Tercera Cuarta Quinta

TEMA 2. ELEMENTOS DEL BALANCE 1. CONCEPTO DE RIQUEZA O PATRIMONIO El Patrimonio o Riqueza se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o deudas, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias con que cuenta todo sujeto econmico en un momento determinado para el desarrollo de su actividad. (Magnitud fondo)
Bienes: edificios, instalaciones, maquinaria, equipos informticos, mercanca disponible o dinero en metlico. Derechos: depsitos en entidades bancarias, patentes, marcas o franquicias adquiridas. Obligaciones: deudas con proveedores, con entidades bancarias, con Hacienda Pblica, etc.

La valoracin del patrimonio exige expresar en unidades monetarias cada uno de sus componentes (elementos patrimoniales). Su valor (patrimonio neto, neto patrimonial o neto) ser:

Para valorar la composicin y valor del patrimonio en una fecha, ha de realizarse un inventario mediante dos tareas: Hacer un recuento fsico de todos sus elementos en esa fecha. Asignar un valor (expresarlo en unidades monetarias) Con estos datos se elabora el documento llamado Inventario o Estado de Inventario. 2. CONCEPTO DE RENTA La Renta mide la variacin experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de un periodo de tiempo. Se denomina Resultado y se calcula: La riqueza o patrimonio es una magnitud fondo - valor referido a un momento en el tiempo-, mientras que la renta es una magnitud flujo - hace referencia a un periodo de tiempo-. 3. LA ECUACIN DE BALANCE El activo lo componen el conjunto de bienes y derechos, mientras que las obligaciones conforman el pasivo exigible (deudas). La ecuacin de balance segn la teora de la propiedad o del propietario es la siguiente expresin:

Siendo esta interpretacin adecuada para una empresa individual, es decir, un nico propietario que responder con su patrimonio personal. La necesidad de considerar la empresa como sujeto separado del propietario, aboca en la teora de la entidad:

En donde el activo son los bienes y derechos de los que es titular la empresa, el pasivo exigible es el derecho sobre acreedores, y el patrimonio neto o pasivo no exigible son los derechos sobre propietarios. O lo que es lo mismo: ACTIVO = PASIVO Por tanto, desde una ptica econmica financiera, en trminos de financiacin: ACTIVO: conjunto de inversiones realizadas por la empresa, que van a hacer posible el desarrollo de la actividad (s) que constituyen su objeto social, representa la estructura econmica o los capitales en funcionamiento de la empresa. 4

PASIVO: (exigible + neto): recursos totales utilizados por la empresa para financiar su activo, incluye los recursos financieros totales puestos a disposicin de la empresa por propietarios y acreedores, representa la estructura financiera o las fuentes de financiacin de la empresa. El Balance de Situacin (o Estado de situacin financiera segn el IASB) es el estado financiero o estado contable que describe y valora en unidades monetarias los activos y pasivos de una empresa, en una fecha determinada. Consta de dos partes: el lado derecho, o pasivo; y el lado izquierdo, o activo. ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO ACTIVO = PASIVO INVERSIONES / APLICACIONES = FINANCIACIN / ORGENES ESTRUCTURA ECONOMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA CAPITALES EN FUNCIONAMIENTO = FUENTES DE FINANCIACIN 4. ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO = ELEMENTOS DEL BALANCE Para su inclusin en el Balance se requiere que el coste del recurso pueda ser medido en unidades monetarias (Requisito de reconocimiento). Para que un recurso pueda reconocerse en el Balance de una entidad ha de ser probable la obtencin (Requisito de probabilidad)
Definicin Caractersticas, atributos

Expresiones equivalentes

ACTIVOS

Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Son las obligaciones actuales, surgidas como consecuencias de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

Son controlados por la empresa (no implica propiedad). Tienen su origen en transacciones u otros acontecimientos pasados. Ha de tener valor econmico para la empresa, tanto si se trata de un valor de cambio capacidad para ser intercambiado por otros activos o para cancelar deudas contradas- como si representa un valor de uso capacidad para ser utilizado por la empresa en su proceso productivo-. Con estas tres caractersticas un recurso se clasificara como activo pero, para su inclusin en el Balance, adems se requiere que cumpla requisito de reconocimiento. Por ejemplo, hay recursos de indudable valor que no se incluyen tales como el prestigio, la fidelidad, el personal altamente cualificado, etc., por no poder expresar en dichas unidades. Que la obligacin represente una deuda actual. Que la obligacin proceda de transacciones/sucesos ya acontecidos. Que sea probable que la extincin de la obligacin requiera que la empresa se desprenda de algn activo. Para que una obligacin se incluya en el Balance ha de cumplir el requisito de reconocimiento. Tipos de obligaciones (deudas): Pasivos ciertos: se conoce tanto su cuanta como su fecha de vencimiento. Pasivos estimados*: no se conoce su cuanta ni fecha de vencimiento, y que se reflejan en las cuentas llamadas Provisiones en el balance. 5

PASIVOS (o pasivo exigible, financiaci n ajena)

*Por ej., cuando una empresa vende artculos y concede a sus clientes un periodo de garanta, el coste de ese servicio es un pasivo estimado y se contabilizar en provisiones atendiendo a las caractersticas del producto y a la experiencia acumulada.

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. PATRIMONIO NETO Otros nombres para el patrimonio neto son: patrimonio,
neto patrimonial, neto, recursos propios, fondos propios, pasivo no exigible o financiacin propia. El trmino pasivo se emplea

Patrimonio neto= Activo Pasivo (exigible) Se nutre de: Aportaciones realizadas por los socios. Beneficios obtenidos por la propia empresa y no repartido entre sus propietarios. Representa los derechos de los propietarios en los activos y se desglosa en tres partidas: Capital social: aportaciones efectuadas a la sociedad por sus socios, si es una empresa individual se denomina simplemente Capital. Reservas: beneficios obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores, suelen clasificarse, segn el motivo de su creacin, en: Reservas legales, Reservas estatutarias o Reservas voluntarias. Si en los ejercicios anteriores hay prdidas figurarn en una cuenta separada llamada Resultados negativos de ejercicios anteriores. Resultado del ejercicio: Registra el resultado obtenido en el ltimo ejercicio, si fue positivo (beneficio) su importe figurar con signo positivo, en caso contrario, minorar la cifra del patrimonio neto (prdida).

a menudo para aludir a todas las

fuentes de financiacin, el patrimonio neto y el pasivo exigible.

Una entidad que no ha iniciado su actividad productiva, el Neto representa la aportacin efectuada por el propietario (s). En cambio, si est en funcionamiento, esta magnitud englobar tanto las aportaciones realizadas por los propietarios como los resultados obtenidos por la empresa hasta ese momento y que no han sido distribuidos. 5. CLASIFICACIN EN EL BALANCE DE SITUACIN Activo: Se clasifican por su grado de liquidez (determinado por el tiempo que transcurrir hasta su conversin en efectivo o dinero). Activo corriente o circulante Activo no corriente o fijo Pasivo: Se clasifican por su vencimiento. Pasivo corriente: deudas con vencimiento a c/p (igual o inferior a un ao) Pasivo no corriente: deudas con vencimiento a l/p (ms de un ao) Estructura y ordenacin del Balance de Situacin ACTIVO Activo no corriente PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Pasivo no corriente Activo corriente Pasivo corriente Pasivo exigible o Financiacin ajena Pasivo no exigible o Financiacin propia

Las masas de activo se han ordenado de menor a mayor liquidez, y las masas de pasivo de menor a mayor exigibilidad, que es el criterio que indica la legislacin espaola. 6

6. CLASES DE ACTIVOS Y CATLOGO DE CUENTAS *ACTIVO CORRIENTE o circulante: recursos con valor de cambio, esto es, conjunto de bienes y derechos que se convertirn en efectivo, o sern consumidos en un corto periodo de tiempo (igual o inferior a un ao). 1. Existencias o Inventarios: gneros adquiridos o producidos, bien para su venta o terceros, bien para su utilizacin y consumo. Ej. Cuentas: De empresas industriales: Materias primas, Productos en curso y semiterminados, Productos terminados De empresas comerciales: Mercaderas, Inventario de mercadera o Existencias comerciales Otros aprovisionamientos: Combustibles, Repuestos, Materiales diversos, Embalajes, Envases, Material de oficina. 2. Derechos de cobro a corto plazo: importes adeudados a la empresa cualquiera que sea su origen (comercial, financiero,..). Ej. Cuentas: Clientes (crditos concedidos a los clientes por ventas o servicios), Efectos a cobrar, Letras a cobrar o Efectos comerciales a cobrar (letras de cambio), Cuentas a cobrar (agrupa las anteriores), Deudores, Anticipos al personal, Anticipos a proveedores, Imposiciones a c/p, Fianzas entregadas a c/p, Intereses a cobrar, Dividendos a cobrar.. 3. Gastos Anticipados: gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al ejercicio siguiente. Ej. Cuentas: Seguros pagados por anticipado, Alquileres pagados por anticipado, Suministros pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado. 4. Tesorera o efectivo: disponibilidades lquidas, en metlico o en cuentas corrientes e inversiones a c/p de gran liquidez. Ej. Cuentas: Caja, Bancos c/c, Tesorera, Caja y Bancos o Dinero (agrupa las anteriores), e Inversiones a c/p de gran liquidez.

*ACTIVO NO CORRIENTE o fijo: recurso con valor de uso para la empresa y aquellas inversiones que permanecern en el patrimonio durante un periodo prolongado de tiempo. Las principales categoras de activo no corriente son: I. Inmovilizado intangible: no monetarios, sin apariencia fsica, susceptible valoracin econmica. Ej. Cuentas: Marcas, Patentes, Software, Derechos traspaso Inmovilizado material: de naturaleza tangible, muebles e inmuebles. Ej. Cuentas: Terrenos, Edificios, Maquinaria, Instalaciones, Hardware, Vehculos y Mobiliario. Inmovilizado financiero: inversiones monetarias y prstamos concedidos a l/p. Ej. Cuentas: Crditos l/p, Participaciones en capital, Inversiones en obligaciones, bonos o ttulos (producen inters), Fianzas.

II.

III.

Todos los activos cuando se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su precio de adquisicin o coste histrico, que es el importe pagado o comprometido. Posteriormente, su valor de mercado puede experimentar alteraciones, el precio de adquisicin tendr que ser corregido si el valor de mercado se sita por debajo; en cambio, no se contabilizarn las diferencias positivas entre los valores del mercado y el valor contable (ganancias o plusvalas latentes), salvo caso excepcional. Por qu no se actualizan las valoraciones y se indican los precios de mercado? Porque vulnerara el principio de objetividad y verificabilidad, dado que el coste es una cifra objetivo y el valor del mercado es subjetiva y estimada. El precio de coste es, asimismo, el valor que ha de tomarse como referencia cuando los activos sean vendidos, o cuando sean utilizados y consumidos en el proceso productivo. 7

7. CLASES DE PASIVOS Y CATALOGO DE CUENTAS Pasivos exigibles: conjunto de deudas contradas por la entidad contable, siempre que su cuanta pueda determinarse con razonable fiabilidad. Estos se dividen en: I. Pasivo no corriente: tambin llamados Acreedores a l/p, Deudas a l/p o Recursos ajenos a l/p, son las deudas contradas por el sujeto contable cuyos vencimientos superan el plazo de un ao. Ej. Deudas, proveedores, efectos a pagar y finanzas a l/p. II. Pasivo corriente: tambin llamados Acreedores a c/p, Deudas a c/p o Pasivo circulante, incluye las deudas que hay que liquidarse dentro de los 12 meses siguientes. Ej. Proveedores, Letras a pagar, cuentas a pagar, acreveredores, proveedores de inmovilizado a c/p, anticipos a clientes, salarios, impuestos a pagar, ingresos anticipados, alquileres a pagar, etc.

TEMA 3. HECHOS CONTABLES Y PARTIDA DOBLE 1. LOS HECHOS CONTABLES. Concepto Son los acontecimientos, sucesos, transacciones u operaciones que afectan, cuantitativa o cualitativa, y de manera inmediata y concreta a la situacin econmico-financiera del sujeto contable. Presentan las siguientes caractersticas: *Repercusin patrimonial: producen cambios en la composicin y/o en el valor del patrimonio. *Significatividad o importancia relativa: el efecto de los acontecimientos registrados ha de ser relevante. *Fiabilidad de valoracin: ha de ser cuantificable en Ud. monetarias con un grado razonable de exactitud. Ej. La contratacin de un nuevo empleado no se registrar dado que no produce consecuencia patrimonial alguna a fecha de su contratacin. En ocasiones, se ha de considerar operaciones con incidencia patrimonial futura e incierta (por ejemplo, avales prestados por la empresa). Estos hechos suelen comunicarse en las Notas que acompaan a los estados financieros -que en Espaa se agrupan en un documento denominado Memoria- o en unas cuentas especficas denominadas cuentas de orden. 2. LA PARTIDA DOBLE Principio de dualidad: todo hecho contable produce un doble efecto sobre el patrimonio de la entidad que, medido en unidades monetarias, alcanza la misma cuanta. Se concreta en dos aspectos: Origen (causa) y Fin (efecto) o Financiacin e Inversin. En este principio se sustenta el sistema de contabilidad por partida doble. 3. ANLISIS DE LOS HECHOS CONTABLES El proceso de anlisis de los hechos contables, para su representacin por partida doble, requiere: 1. Determinar los elementos del Balance o masas patrimoniales afectadas (Activo, Pasivo y Neto). 2. Identificar las partidas afectadas as como la cuanta y signo (aumento o disminucin) de su variacin. 3. Comprobar que, una vez registrada la operacin, la ecuacin de balance se mantiene. 4. LOS NUEVE TIPOS DE HECHOS CONTABLES SIMPLES
A = Incremento del activo A = Disminucin del activo P = Incremento del pasivo exigible P = Disminucin del pasivo exigible N = Incremento del patr. neto N = Disminucin del patr. neto

Grupo 1: Operaciones que afectan a cuentas incluidas en ambos miembros de la ecuacin del balance, incrementando sus importes. Tipo 1. Aumento del activo y del neto Ej. Aportacin de dinero u otros activos a la empresa por los socios para ampliar el capital social Tipo 2. Aumento del activo y aumento del pasivo Ej. Una compra de mercanca a crdito o la obtencin de un prstamo bancario

Grupo 2: Operaciones que afectan a ambos miembros de la ecuacin, reduciendo sus importes. Tipo 3. Disminucin del activo y disminucin del pasivo Ej. El pago de una deuda contrada por la sociedad y que figuraba contabilizada Tipo 4. Disminucin del activo y disminucin del neto Ej. La reduccin por la sociedad de su capital social mediante su devolucin o reintegro a los socios

Grupo 3: Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el primer miembro de la ecuacin de balance, a cuentas de Activo. Tipo 5. Aumento de una cuenta de activo y disminucin de otra tambin de activo Ej. El cobro de un crdito concedido por la empresa o la adquisicin de nuevos activos mediante pago al contado

Grupo 4: Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el segundo miembro de la ecuacin de balance, a cuentas de Pasivo y Neto. Tipo 6. Aumento de una cuenta de pasivo y disminucin de otra tambin de pasivo Ej. La deuda mantenida con un proveedor, que estaba documentada en una factura, se instrumenta en una letra de cambio que la empresa acepta o la renovacin de una obligacin alterando su vencimiento (ej. Conversin de una deuda c/p en l/p). Tipo 7. Aumento del pasivo y disminucin del neto Ej. El acuerdo de pagar un dividendo a los accionistas, operacin que reduce el resultado disponible que es una partida del neto- y aumenta el pasivo exigible por el importe de la deuda contrada por la sociedad con sus accionistas. Tipo 8. Disminucin del pasivo y aumento del neto Ej. La incorporacin a la sociedad de un acreedor, en calidad de socio, mediante la cancelacin de una deuda que tiene la sociedad con dicho acreedor Tipo 9. Aumento de una cuenta de neto y disminucin de otra tambin de neto Ej. El acuerdo consistente en destinar el resultado obtenido en el ejercicio, o una parte del mismo, a incrementar las reservas de la sociedad.

5. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Y MODIFICATIVOS Atendiendo al nmero de cuentas afectadas, hemos clasificado los hechos contables en simples y compuestos (afectan a ms de dos cuentas). Se contempla una segunda clasificacin, atendiendo al efecto producido sobre la cuanta del patrimonio neto. Se distingue entonces en: a) Hechos contables PERMUTATIVOS: son aquellos que slo producen cambios cualitativos o variaciones en la composicin el patrimonio, sin alterar su valor. Se dividen en: 9

1. P. expansivos: incrementan la estructura econmica y financiera de la empresa (compra activos a crdito o la obtencin de un prstamo) tipo 2 2. P. reductivos: reducen tanto la estructura econmica como financiera (pago de una deuda) tipo 3 3. P. neutros: no alteran la dimensin del activo ni del pasivo. (el cobro de un crdito) tipo 5, 6 y 9

b) Hechos contables MODIFICATIVOS: aquellos que, adems de afectar a la composicin del patrimonio, alteran la cuanta del neto. Tipo 4, 7, 1 y 8 c) Hechos contables MIXTOS: modifican la cuanta del patrimonio neto, son combinacin de un hecho permutativo y uno modificativo. Ej. Venta de mercaderas con beneficio.

TEMA 4. ELEMENTOS DE LA CUENTA DE RESULTADOS 1. EL RESULTADO CONTABLE O RENTA El resultado contable o renta es el indicador que mide las consecuencias patrimoniales de la actividad empresarial, y representa la variacin positiva o negativa- experimentada por la riqueza o patrimonio de la empresa en un intervalo de tiempo. 2. MTODOS PARA CALCULAR EL RESULTADO a) Mtodo del patrimonio neto: el resultado de cada perodo se determina partiendo de la diferencia entre el valor del patrimonio neto al final y al principio del mismo. La variacin del patrimonio en un perodo de tiempo viene motivada por estas tres causas: el resultado del periodo, las nuevas aportaciones por los propietarios y los dividendos (beneficios) repartidos o acordados.
Patrimonio Neto al final del periodo PNf Patrimonio Neto al inicio del periodo PNi Resultado del periodo R Nuevas aportaciones Na Dividendos repartidos Di

PNf PNi = R + Na Di Si no hay operaciones entre empresa y propietarios, el patrimonio equivale al resultado del ejercicio: R = PNf PNi Si hay aportaciones y/o reintegros a favor de los propietarios, el resultado se obtiene as: R = (PNf PNi) Na + Di Este mtodo no se utiliza en contabilidad debido a su escasa capacidad informativa. b) Mtodo basado en las transacciones: utilizado para determinar el resultado peridico de la empresa, requiere identificar y registrar separadamente cada uno de los componentes que integran las dos corrientes contrapuestas que determinan el resultado del perodo. La corriente positiva o ingresos (I) y la corriente negativa o gastos (G). El resultado se calcula:

R=IG
Incorpora tanto los resultados obtenidos por las operaciones ordinarias como los generados por las operaciones excepcionales, excluyendo nicamente el conjunto de gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. 10

***ECUACIN DE BALANCE AMPLIADA:

3. INGRESOS. Elemento de la Cuenta de resultados Ingreso es el precio de los bienes vendidos o cedidos por la empresa y de los servicios prestados. Podrn causar dos tipos de efectos sobre la ecuacin de balance: I. II. Ingresos que originan aumentos de activos Ingresos que eliminan o reducen pasivo exigibles (deudas)

En el Marco conceptual del PGC los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sean en forma de entrada o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Para calcular correctamente el resultado de un periodo han de computarse y reconocerse en ste la totalidad de los ingresos ganados, acumulados o devengados a favor de la empresa, aunque todava no se hayan cobrado. (Ajustes de periodificacin) Ingreso y cobro son conceptos diferentes, se produce un cobro cuando se recibe dinero a cambio de algo que quien cobra ya entreg en el pasado, o en ese momento o se compromete en un futuro. Pero los ingresos solo se reconocen en contabilidad cuando se ha entregado la mercanca vendida o el servicio, y que no tiene por qu coincidir con la fecha de cobro. 4. GASTOS. Elemento de la Cuenta de resultados Gastos son el coste de los bienes y servicios utilizados o consumidos para obtener los ingresos. Podrn causar dos tipos de efectos sobre la ecuacin de balance: I. II. Gastos que originan reducciones de activos Gastos que incrementan pasivos exigibles (deudas)

En el Marco conceptual del PGC los gastos se definen como los decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sean en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios a propietarios. Los pagos ocasionan salidas de dinero, que es lo contrario a un cobro, y puede producirse antes, simultneamente o despus del momento en que se reconoce el gasto. No slo los gastos ocasionan pagos, tambin la adquisicin de activos o la cancelacin de deudas.

5. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS La cuenta de prdidas y ganancias, informe tambin llamado Estado de resultados o Cuenta de resultados, es el estado financiero que muestra la composicin y cuanta de la renta obtenida por el sujeto contable en un periodo de tiempo especfico (ej. un ao, un trimestre o un mes). En esta cuenta se presentan clasificados los componentes positivos (ingresos y ganancias) y negativos (gastos y prdidas) cuya diferencia determina la renta o resultado contable del periodo. 11

6. PRINCIPIOS CONTABLES: LAS HIPTESIS BSICAS En el PGC figuran seis principios contables en total, ahora se analizan dos (empresa en funcionamiento y devengo) y en tema 7 los restantes (uniformidad, prudencia, no compensacin e importancia relativa). Principio de empresa en funcionamiento: la actividad se extender, al menos, durante un tiempo suficiente para recuperar el coste de los activos y liquidar a su vencimiento las deudas contradas. Principio de devengo: los estados contables informan no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones contradas y de los derechos generados que causaran movimientos de efectivo en el futuro. Criterio de correlacin de ingresos u gastos: establece pautas para calcular el resultado del ejercicio. Criterio del devengo (el usado): las operaciones se registran en el periodo en el cual se producen. Los ingresos cuando se han ganado y los gastos cuando se incurren en ellos, con independencia de cuando tienen lugar los pagos. Criterio de caja o de efectivo (en desuso): el ingreso se registrara en el momento en el que se produjese su cobro y los gastos en la fecha en que se pagasen.

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