1.

Conceito/Institutos semelhantes: Benefcios Fiscais ou Exoneraes Tributrias: a) No campo da Incidncia (existncia de hiptese legal e realizao do fato gerador e, assim, o nascimento da obrigao tributria): - Iseno: dispensa legal do pagamento forma excluso do crdito tributrio (Art. 175 do CTN) impede o lanamento (constitutivo da obrigao em crdito tributrio) - Interpretao literal (art. 111, incisos I e II do CTN) - Se por prazo certo e determinado no poder ser revogada ou modificada (art. 178 do CTN) - No desobriga o cumprimento das obrigaes acessrias. ( nico do 175) - STF: em caso de revogao a aplicao (incidncia do tributo antes protegido pela iseno) ter aplicao imediata! - Anistia: forma excluso do crdito tributrio (Art. 175 do CTN) por meio de lei e, para efeitos de pagamento/benefcio, excluso dos acrscimos sancionatrios (juros e multa). Principal e correo so intocveis. - No desobriga o cumprimento das obrigaes acessrias. ( nico do 175) - Remisso: perdo da dvida tributria (crdito constitudo) por meio de lei, ou seja, diferentemente da iseno que se apresenta de forma preventiva no impedimento do lanamento e constituio do crdito. A Remisso perdoar o crdito j constitudo (principal e acessrios). - Alquota zero: tcnica pertinente ao estudo e verificao/aplicao do critrio material dos tributos (base de clculo e alquotas). Caso a alquota se apresente com ZERO (neutra) o resultado ser pagamento ZERO (0% de 200 mil = ZERO). - Decadncia: tempo que corre contra o FISCO para a constituio do crdito tributrio por meio do lanamento (verificado por notificao ou auto de infrao). Prazo de 05 anos. Contagens: Se tributo regido por lanamento por homologao E na existncia de pagamento antecipado 05 anos do fato gerador. Caso no tenha pagamento antecipado OU qualquer outra forma de lanamento (direto ou misto), o prazo ser de 05 anos do 1 dia do exerccio subseqente. STJ: REsp 1212658 / RS - RECURSO ESPECIAL 2010/0176468-1 1. Regra geral, "o Cdigo Tributrio Nacional estabelece trs fases inconfundveis: a que vai at a notificao do lanamento ao sujeito passivo, em que corre prazo de decadncia (art. 173, I e II); a que se estende da notificao do lanamento at a soluo do processo administrativo, em que no correm nem Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 1

prazo de decadncia, nem de prescrio, por estar suspensa a exigibilidade do crdito (art. 151, III); a que comea na data da soluo final do processo administrativo, quando corre prazo de prescrio da ao judicial da Fazenda (art. 174)" AgRg no REsp 1016733 / SP- AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL - 2007/0299919-2 1. "O prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos casos em que a lei no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia do dbito". 2. Entendimento consolidado por meio do REsp 973.733/SC, submetido ao rito dos recursos repetitivos, julgado em 12.8.2009, nos termos do art. 543-C, do CPC, relatado pelo Ministro Luiz Fux. Agravo regimental improvido. AgRg no REsp 1182982 / RS - AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL - 2010/0038581-2 1. Agravo regimental contra a deciso que aplicou para o prazo decadencial a regra do art. 173, I, do CPC. 2. A jurisprudncia desta Corte entende que nas exaes cujo lanamento se faz por homologao, havendo pagamento antecipado, conta-se o prazo decadencial a partir da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CTN). Somente quando no h pagamento antecipado, ou h prova de fraude, dolo ou simulao que se aplica o disposto no art. 173, I, do CTN. 3. No caso dos autos no houve pagamento antecipado, portanto, aplica-se a regra do art. 173, I, do CTN. 4. Agravo regimental no provido. - Prescrio: tempo que corre contra o FISCO para o manejo da EXECUO FISCAL (L. 6.830/80) da constituio DEFINITIVA do crdito tributrio. Prazo de 05 anos.

b) No campo da No Incidncia: b1. Na inexistncia de hiptese de incidncia: No incidncia simples. B2. Na existncia de norma constitucional que probe a incidncia prevista na constituio e, no exerccio da competncia ativa tributria, ser regulada, de modo que, tal norma constitucional proibitiva de cobrana para determinada pessoa ou objeto ou situao ftica operar como competncia negativa: Imunidade tributria. Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 2

1.1 - IMUNIDADE: Ainda que no tenha conceito LEGAL. Na doutrina: Forma de Benefcio Fiscal ou Exonerao Fiscal, no campo da no incidncia, que funcionar como excluso da competncia tributria, ou seja, trata-se de uma Hiptese de Intributabilidade, Competncia Negativa ou Hiptese de No Incidncia Constitucionalmente Qualificada. 1.2. Locus/mbito: Constituio Federal, independentemente do termo (no pagar, no incide, isento etc...) ser sempre uma IMUNIDADE. 1.3. Natureza Jurdica (materialidade): Enquanto se apresenta (formalmente) como exonerao fiscal constitucional sua natureza jurdica (materialidade) implica em DIREITO PBLICO SUBJETIVO. Direito, inclusive, que QUANDO derivar de direitos fundamentais se apresentar como Clusula Ptrea. Caso decorra do exerccio poltico no calcado em direitos fundamentais passvel, portanto, de EC (mitigaes e retirada do texto constitucional). 1.4. Classificaes: 1.4.1- Quanto aos valores protegidos ou grau de amplitude: Gerais ou Genricas (CONCENTRADAS) Exemplos: Art. 150, VI, alneas (IMPOSTOS X Especficas, Tpicas ou Especiais (ESPARSAS) Exemplos: Art. 195, 7 (contribuio para seguridade social entidades beneficentes). Art. 153, 3, III (Imposto sobre Produtos Industrializados nas exportaes) Art. 5, XXXIV, a e b (taxas - direito de petio e obteno de certides).

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1.4.2- Quanto ao Modo de Previso: Subjetivas Razo da Natureza Jurdica Das Pessoas X Objetivas Fatos ou Situaes X Mistas Ex: ITR pequenas glebas (153, 4 , II)

1.4.3- Quanto identificao por meio de Princpios: Ontolgicas Decorrem de princpios X Polticas Prestigiam (auxiliam) princpios

2. IMUNIDADES GERAIS ou GENRICAS (CONCENTRADAS):

Seo II DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

2.1. Imunidade Recproca (art. 150, VI, a):

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

2.1.2. Fundamento: Pacto Federativo (artigo 60, 4, I) A imunidade tributria recproca uma decorrncia pronta e imediata do postulado da isonomia dos entes constitucionais, sustentado pela estrutura federativa do Estado

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brasileiro e pela autonomia dos Municpios. (AI 174.808-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra, DJ 01/07/96).

2.1.3. Imunidade Implcita? A imunidade recproca decorrente do pacto federativo e do postulado da isonomia tambm conhecida por imunidade implcita, explica-se: desnecessrio sua disposio expressa posto conseqncia implcita! Os Entes tributantes no dispem de capacidade contributiva (art. 145,1), MAS de capacidade ativa tributria (arrecadatria). No so entidades com capacidade econmica para contribuio aos cofres pblicos, mas pessoas polticas detentoras da funo executiva para arrecadar e fiscalizar o pagamento de tributos. 2.1.4. Quais impostos a alnea a faz referncia? No incidir impostos sobre: Patrimnio (ITR IPTU IPVA ITD ITBI II IE) Renda (IR) Servios (ISS) Assim, incidir impostos sobre a produo e circulao de riquezas? ICMS -> SIM, vide:

AI 671412 AgR / SP - SO PAULO AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. EROS GRAU Julgamento: 01/04/2008 rgo Julgador: Segunda Turma AI 717793 AgR / PR - PARAN AG.REG. NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. CRMEN LCIA Julgamento: 15/02/2011 rgo Julgador: Primeira Turma

IPI -> SIM, conforme smula 591 do STF (abaixo) e vide:

RE 72863 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. LUIZ GALLOTTI Julgamento: 24/02/1972 rgo Julgador: Primeira Turma RE 71300 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO

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Relator(a): Min. ADALCIO NOGUEIRA Julgamento: 01/03/1971 rgo Julgador: Segunda Turma

Sendo contribuinte de jure o industrial ou produtor, no pode a pessoa jurdica de direito pblico (contribuinte de fato), como compradora dos produtos, invocar em seu favor a imunidade. - SMULA 591 do STF referente ao IPI: A IMUNIDADE OU A ISENO TRIBUTRIA DO COMPRADOR NO SE ESTENDE AO PRODUTOR, CONTRIBUINTE DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. IOF -> NO, vide:
AI 175133 AgR / PR - PARAN AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. MARCO AURLIO Julgamento: 05/03/1996 rgo Julgador: Segunda Turma RE 213059 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ILMAR GALVO Julgamento: 05/12/1997 rgo Julgador: Primeira Turma AI 436156 AgR / SP - SO PAULO AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. GILMAR MENDES Julgamento: 29/11/2005 rgo Julgador: Segunda Turma

- A OAB detm imunidade recproca? SIM, vide:

RE 259976 AgR / RS - RIO GRANDE DO SUL AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA Julgamento: 23/03/2010 rgo Julgador: Segunda Turma EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE RECPROCA. ORDEM DOS ADVOGADOS DO BRASIL. SECCIONAL. APLICAES FINANCEIRAS. INVESTIMENTOS. IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS - IOF. ABRANGNCIA. DEVER DE FISCALIZAO. AUSNCIA DE PREJUZO. PLENA VINCULAO DA CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. 1. A imunidade tributria

gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a da Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). 2. A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito

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tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. Agravo regimental ao qual se nega provimento.

2.1.5. IMUNIDADE RECPROCA IPTU LOCAO? OBS: A Smula 724 do STF refere-se alnea c, do inciso VI, do artigo 150. Ainda assim, e conforme julgado e demais PRECEDENTES, NO incidir vide:
RE 599417 AgR / RJ - RIO DE JANEIRO AG.REG.NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. EROS GRAU Julgamento: 29/09/2009 rgo Julgador: Segunda Turma EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. IPTU. IMVEL DE PROPRIEDADE DA UNIO. CONTRATO DE CONCESSO DE USO. POSSE PRECRIA. PLO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA. IMUNIDADE RECPROCA. ART. 150, VI, "A", DA CONSTITUIO DO BRASIL. IMPOSSIBILIDADE DA TRIBUTAO. 1. O Supremo Tribunal Federal, em caso anlogo ao presente, o RE n. 451.152, Relator o Ministro Gilmar Mendes, DJ de 27.4.07, fixou entendimento no sentido da impossibilidade do detentor da posse precria e desdobrada, decorrente de contrato de concesso de uso, figurar no plo passivo da obrigao tributria. Precedentes. 2. Impossibilidade de tributao, pela

Municipalidade, dos terrenos de propriedade da Unio, em face da imunidade prevista no art. 150, VI, "a", da Constituio. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento.

2.1.6. Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista? Verifique o texto constitucional: 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Autarquias:
RE 475268 AgR / MG - MINAS GERAIS AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ELLEN GRACIE Julgamento: 22/02/2011 rgo Julgador: Segunda Turma DIREITO TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA DE PESSOA JURDICA. IMUNIDADE. ART. 150, VI, A, DA CONSTITUIO FEDERAL. EXTENSO S AUTARQUIAS. PRECEDENTES. 1. O Supremo Tribunal Federal entende que a imunidade tributria recproca dos entes polticos, prevista no art. 150, VI, a, da Constituio Republicana, extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades

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essenciais ou s delas decorrentes. 2. Agravo regimental a que se nega provimento.

Fundaes:
REsp 5058 / PE RECURSO ESPECIAL 1990/0009101-2

T1 - PRIMEIRA TURMA

TRIBUTARIO - ISS - FUNDAO - IMUNIDADE RECIPROCA - ISENO CONTRATO EXECUTADO POR EMPRESA PRIVADA - ART. 9., IV, "A" E PAR-2., CTN - DECRETO-LEI N. 406/68 - DECRETO-LEI N. 834/69 LEI COMPLEMENTAR N. 22/74. 1. A IMUNIDADE GARANTIDA AS ENTIDADES PUBLICAS, NO CASO, FUNDAO INSTITUIDA PELO PODER PUBLICO, NO E OBSTACULO A TRIBUTAO (ISS) DOS SERVIOS AVENADOS CONTRATUALMENTE E PRESTADOS PELA SOCIEDADE PRIVADA CONTRATANTE. 2. ISENO INEXISTENTE. 3. RECURSO IMPROVIDO.

- Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista? - Verifique julgado do STF:

RE 407099 / RS - RIO GRANDE DO SUL RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 22/06/2004 rgo Julgador: Segunda Turma EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO: DISTINO. I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria

e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 150, VI, a. II. - R.E.
conhecido em parte e, nessa parte, provido. RE 253472 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. MARCO AURLIO Relator(a) p/ Acrdo: Min. JOAQUIM BARBOSA Julgamento: 25/08/2010 rgo Julgador: Tribunal Pleno EMENTA: TRIBUTRIO. IMUNIDADE RECPROCA. SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA CONTROLADA POR ENTE FEDERADO. CONDIES PARA APLICABILIDADE DA PROTEO CONSTITUCIONAL. ADMINISTRAO PORTURIA. COMPANHIA DOCAS DO ESTADO DE SO PAULO (CODESP). INSTRUMENTALIDADE ESTATAL. ARTS. 21, XII, f, 22, X, e 150, VI, a DA CONSTITUIO. DECRETO FEDERAL 85.309/1980. 1. IMUNIDADE RECPROCA. CARACTERIZAO. Segundo teste proposto pelo ministro-relator, a aplicabilidade da imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a da Constituio) deve passar por trs estgios, sem prejuzo do atendimento de outras normas constitucionais e legais: 1.1. A imunidade tributria recproca se aplica propriedade, bens e servios utilizados na satisfao dos objetivos institucionais imanentes do ente federado, cuja

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tributao poderia colocar em risco a respectiva autonomia poltica. Em conseqncia, incorreto ler a clusula de imunizao de modo a

reduzi-la a mero instrumento destinado a dar ao ente federado condies de contratar em circunstncias mais vantajosas, independentemente do contexto. 1.2. Atividades de explorao econmica, destinadas primordialmente a aumentar o patrimnio do Estado ou de particulares, devem ser submetidas tributao, por apresentarem-se como manifestaes de riqueza e deixarem a salvo a autonomia poltica. 1.3. A desonerao no deve ter como
efeito colateral relevante a quebra dos princpios da livre-concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica lcita. Em princpio, o sucesso ou a desventura empresarial devem pautar-se por virtudes e vcios prprios do mercado e da administrao, sem que a interveno do Estado seja favor preponderante. 2. SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA. EXPLORAO DE SERVIOS DE ADMINISTRAO PORTURIA. CONTROLE ACIONRIO MAJORITRIO DA UNIO. AUSNCIA DE INTUITO

LUCRATIVO. FALTA DE RISCO AO EQUILBRIO CONCORRENCIAL E LIVRE-INICIATIVA. Segundo se depreende dos autos, a Codesp
instrumentalidade estatal, pois: 2.1. Em uma srie de precedentes, esta Corte reconheceu que a explorao dos portos martimos, fluviais e lacustres caracteriza-se como servio pblico. 2.2. O controle acionrio da Codesp pertence em sua quase totalidade Unio (99,97%). Falta da indicao de que a atividade da pessoa jurdica satisfaa primordialmente interesse de acmulo patrimonial pblico ou privado. 2.3. No h indicao de risco de quebra do equilbrio concorrencial ou de livre-iniciativa, eis que ausente comprovao de que a Codesp concorra com outras entidades no campo de sua atuao. 3. Ressalva do ministro-relator, no sentido de que cabe autoridade fiscal indicar com preciso se a destinao concreta dada ao imvel atende ao interesse pblico primrio ou gerao de receita de interesse particular ou privado. Recurso conhecido parcialmente e ao qual se d parcial provimento.

OU seja, caso a EMPRESA PBLICA: seja prestadora de servio pblico obrigatrio e exclusivo do Estado - ter proteo de intributabilidade (in casu: imunidade recproca). OU caso a SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA: no coloque em risco a livre iniciativa ou tenha por objetivo primordial o lucro - ter proteo de intributabilidade (in casu: imunidade recproca).

2.1.7. Cartrios tero a imunidade em referncia? No, vide: ADIN 3089

2.1.8. Concessionrias, Permissionrias e Autorizatrias tero a imunidade em referncia? No, vide: art. 150 3.

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2.1.9. Promitente comprador de entidades polticas tero a imunidade em referncia? No, vide: SMULA 583 do STF

2.2. Imunidade Religiosa (art. 150, VI, b):

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

2.2.2. Fundamento(s): A liberdade aos TEMPLOS de qualquer CULTO e LITURGIA: Prembulo da CF/88: ... promulgamos, sob a proteo de Deus, a seguinte
CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL.

Sociedade Livre nos termos do artigo 5, inciso VI da CF/88:

Art. 5 (...): VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias;

INSTITUIES RELIGIOSAS -> aquelas regularmente constitudas com TEMPLOS para suas

LITURGIAS.
- TEMPLOS religiosos: edifcios e suas pertenas ou instalaes adequadas quele fim Finalidade dos edifcios e suas pertenas ou instalaes a LITURGIA: - Prtica do culto - Formao dos religiosos - Exerccio de atividades filantrpicas - Assistncia moral e espiritual Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 10

OBS: Quem ir definir religio ou culto? Ritual satnico seria albergado pela imunidade? - A doutrina defende a imunidade AMPLA posto no ter condies de se estabelecer critrios objetivos para determinar religio e religies. O aceito por mim pode no ser o ideal e o que lhe conforta espiritualmente.

Questiona-se a incidncia do: IPTU sobre o IMVEL que cumpre finalidade do culto? ISS sobre o servio religioso que cumpre finalidade do culto? IR sobre o dzimo revertido ao culto e sua finalidade? ITBI sobre a compra de bem imvel que cumpre finalidade do culto? IPVA sobre veculo que cumpre finalidade do culto?
"Sobre o imvel onde o culto se realiza incidiria o imposto predial e territorial urbano (IPTU); sobre o servio religioso, o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS); sobre as esmolas (dzimo, esprtulas, doaes em dinheiro etc), o imposto sobre a renda; sobre a aquisio de bens imveis, o imposto sobre a transmisso "inter vivos", por ato oneroso, de bens imveis (ITBI); e assim avante. Nenhum destes impostos - nem qualquer outro - pode incidir sobre os templos de qualquer culto, em conseqncia da regra imunizante agora em estudo." (CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17. ed., So Paulo: Malheiros, 2002, p. 641). Neste sentido, colaciona-se abalizada doutrina: "A imunidade protege o patrimnio das entidades religiosas, compreendendo bens mveis e imveis. O prdio onde se pratica o culto, o lugar da liturgia, o convento, a casa do padre ou do ministro, o cemitrio, os avies e embarcaes utilizados na catequese." (TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de direito financeiro e tributrio, volume III. Os direitos humanos e a tributao: imunidades e isonomia. Rio de Janeiro: Renovar, 1999, p. 242/243). - Incidir IPTU sobre LOTES VAGOS e PRDIOS COMERCIAIS dados em LOCAO? Exemplo: estacionamento e explorao econmica. R: No, ainda que com divergncias. Vide julgado STF - PLENO:
RE 325822 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ILMAR GALVO Relator(a) p/ Acrdo: Min. GILMAR MENDES Julgamento: 18/12/2002 rgo Julgador: Tribunal Pleno RECTES. : MITRA DIOCESANA DE JALES E OUTRAS

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ADVDOS. ADVDO.(A/S) RECDO. ADVDO.

: MRIO JOS GONALVES E OUTRA : IVES GANDRA DA SILVA MARTINS : PREFEITO MUNICIPAL DE JALES : IZAIAS BARBOSA DE LIMA FILHO

EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto. Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e 4, da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI, "b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas. 6. Recurso extraordinrio provido Votao: por maioria, vencidos os Mins. Ilmar Galvo, Ellen Gracie, Carlos Velloso e Seplveda Pertence. Resultado: conhecido e provido.

OBS: Necessria a leitura INTEIRO TEOR EM ESPECIAL O RELATRIO DO MIN. GILMAR MENDES (verifique no site do STF).

- Incidir IPTU sobre CEMITRIOS (JAZIGOS)? R: No, mas a verificao foi CASUSTICA tendo considerado como extenso da igreja e sem explorao comercial. Vide julgado STF - PLENO:

RE 578562 / BA - BAHIA RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. EROS GRAU Julgamento: 21/05/2008

rgo Julgador: Tribunal Pleno

RECTE.(S): SOCIEDADE DA IGREJA DE SO JORGE E CEMITRIO BRITNICO ADV.(A/S): JOS FERNANDO TOURINHO JNIOR E OUTRO(A/S) RECDO.(A/S): MUNICPIO DE SALVADOR ADV.(A/S): PEDRO GORDILHO EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido. O Tribunal, unanimidade e nos termos do voto do relator,deu provimento ao recurso.

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OBS: Por bvio que jazigos explorados comercialmente por empresas especficas para tal finalidade no gozam de proteo constitucional. A questo demanda, sim, a verificao de imunidade de jazigos na sua extenso de igrejas (cultos) sem explorao comercial verificar relatrio do Min. Eros Grau. Em suma cemitrio contnuo de ENTIDADE RELIGIOSA, FILANTRPICA e VOLTADA A REALIZAO DE CULTOS ser imune. E por ltimo: - Incidir ICMS sobre SOUVENIR vendido pela ENTIDADE RELIGIOSA? R: NO, veja o julgado do STF: 210.251

2.3. Imunidade Partido Poltico e suas Fundaes (art. 150, VI, c):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

2.3.1. SMULA 724 do STF (entidades referidas na alnea c): - IPTU x LOCAO x IMUNIDADE:
AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

2.3.2. Fundamento: Pluralismo Poltico, Artigo 1, V:

Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: V - o pluralismo poltico.

OBS: Registro no TSE para fruio da imunidade, Artigo 17, 2:

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Art. 17. livre a criao, fuso, incorporao e extino de partidos polticos, resguardados a soberania nacional, o regime democrtico, o pluripartidarismo, os direitos fundamentais da pessoa humana e observados os seguintes preceitos: (...) 2 - Os partidos polticos, aps adquirirem personalidade jurdica, na forma da lei civil, registraro seus estatutos no Tribunal Superior Eleitoral.

2.3.3. - IPTU x LOCAO x IMUNIDADE (rever a SMULA 724 do STF).

2.4. Imunidade das Entidades Sindicais (art. 150, VI, c):

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

2.4.1. Fundamento(s): Hipossuficincia do Trabalhador, alm do artigo 7 da CF/88, verifique o artigo 6:

Art. 6 So direitos sociais a educao, a sade, a alimentao, o trabalho, a moradia, o lazer, a segurana, a previdncia social, a proteo maternidade e infncia, a assistncia aos desamparados, na forma desta Constituio.

Liberdade de Associao Sindical e Defesa de seus Direitos, artigo 8, III:

Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: (...) III - ao sindicato cabe a defesa dos direitos e interesses coletivos ou individuais da categoria, inclusive em questes judiciais ou administrativas;

2.4.2. - IPTU x LOCAO x IMUNIDADE (rever a SMULA 724 do STF).

2.5. Imunidade das Instituies de Educao sem fins lucrativos (art. 150, VI, c):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

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VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

2.5.1. Fundamento(s): Propagao da Educao e do Ensino, artigo 6 e 8 da CF/88, em especial o artigos 205 e 206, II, conforme segue:
Art. 205. A educao, direito de todos e dever do Estado e da famlia, ser promovida e incentivada com a colaborao da sociedade, visando ao pleno desenvolvimento da pessoa, seu preparo para o exerccio da cidadania e sua qualificao para o trabalho Art. 206. O ensino ser ministrado com base nos seguintes princpios: (...) II - liberdade de aprender, ensinar, pesquisar e divulgar o pensamento, a arte e o saber; - ESTADO SOCIAL: o Estado carece da ajuda da iniciativa privada na execuo de servios (atos em sentido amplo).

2.5.2. - IPTU x LOCAO x IMUNIDADE (rever a SMULA 724 do STF).

2.5.3. Norma de eficcia contida (relativa restringvel): - ... sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. Artigo 14 do CTN (Lei Complementar cf. art. 146, II da CF/88). OBS: Requisitos em lei? - No distribuio de qualquer parcela do patrimnio ou de rendas a qualquer titulo Sem fins lucrativos DIFERE de Inexistncia de Lucro EM suma: pode ter lucro, no se permite para fins da imunidade a distribuio de dividendos. Pode ter cargos e salrios, mas no poder distribuir lucro. No caso de LUCRAR dever reinvestir todo o lucro.

2.6. Imunidade das Instituies de Assistncia Social sem fins lucrativos (art. 150, VI, c): Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 15

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

2.6.1. Fundamento(s): Assistncia Social, Artigo 203 da CF/88 conforme segue:

Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos: I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; II - o amparo s crianas e adolescentes carentes; III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho; IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao vida comunitria; V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei. - ESTADO SOCIAL: o Estado carece da ajuda da iniciativa privada na execuo de servios (atos em sentido amplo).

Conforme a doutrina de Roque Carrazza, as instituies de assistncia social gozam da imunidade em apreo porque secundam o Estado na realizao do bem comum. Ademais, assevera que avocam atribuies que so tpicas do Estado, sendo altamente louvvel [que] usufruam de certos benefcios. Bem verdade que o prprio princpio da capacidade contributiva j seria suficiente para ensejar a no-tributao, porquanto no possuem finalidade lucrativa. Por conseguinte, ser considerada instituio de assistncia social toda aquela que exercer algum dos objetivos delineados no citado artigo 203 da Constituio Federal. Para a aferio destes objetivos, imperativo a verificao do estatuto social da sociedade, bem como a fiscalizao da realizao destes consectrios mediante escriturao contbil.
2.6.2. - IPTU x LOCAO x IMUNIDADE (rever a SMULA 724 do STF).

2.6.3. SMULA 730 do STF: Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 16

A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS ENTIDADES FECHADAS DE

PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS BENEFICIRIOS.

Andrea Nrriman Cezne assim as conceitua as Entidades Fechadas de Previdncia: ... tambm chamadas de fundos de penso (do termo ingls pension funds), como organismos constitudos basicamente para fornecer prestaes previdencirias (aposentadoria e penso) a um grupo determinado ou determinvel de pessoas, definido atravs de uma relao com o patrocinador ou instituidor da entidade. Tal conceito de Entidades Fechadas de Previdncia Privada extrado do artigo 31 da Lei Complementar 109/2001. EM SUMA: para ter IMUNIDADE se torna necessrio conceder benefcio de forma UNIVERSAL e GENRICA INDEPENDENTEMENTE de contribuio.

2.7. Imunidade Cultural (art. 150, VI, d):

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

2.7.1. Fundamento(s): Liberdade de Expresso e do Pensamento e o Acesso Informao, Artigo 5, IV, IX e XIV:
Art. 5 (...), nos termos seguintes: (...) IV - livre a manifestao do pensamento, sendo vedado o anonimato; (...) IX - livre a expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, independentemente de censura ou licena; (...) XIV - assegurado a todos o acesso informao e resguardado o sigilo da fonte, quando necessrio ao exerccio profissional;

2.7.2. OBJETIVA. Entre as imunidades genricas ou gerais (CONCENTRADAS) a NICA objetiva.

No incidir IMPOSTOS sobre os seguintes fatos (objetos):

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- Papel destinado a impresso de livros, jornais e peridicos. - livros - jornais - peridicos

- IMPOSTOS sobre o CD? R: SIM, vide deciso monocrtica do STF:

RE 432914 / RJ - RIO DE JANEIRO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ELLEN GRACIE Julgamento: 01/06/2005 RECURSO EXTRAORDINRIO N. 432.914-0 PROCED.: RIO DE JANEIRO RELATORA : MIN. ELLEN GRACIE RECTE.(S): UNIO ADV.(A/S): PFN - CLAUDIO GHEVENTER RECDO.(A/S): NOVA LENTE EDITORA LTDA ADV.(A/S): RENATA RIBEIRO GONALVES E OUTRO(A/S) Deciso 1. A recorrida editora e lanou no mercado o curso "Monte o Seu Laboratrio de Eletrnica", composto de vrios fascculos. Cada exemplar era vendido com componentes eletrnicos, cujo objetivo era facilitar o acompanhamento das lies pelo comprador. Esses equipamentos eletrnicos eram importados, e, para o seu desembarao aduaneiro, exigia-se o pagamento dos impostos devidos. Alegando que tais objetos eram favorecidos pela imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal, a recorrida impetrou mandado de segurana para garantir a entrada dessas mercadorias em territrio nacional sem o recolhimento de impostos. 2. A segurana foi deferida em primeira instncia, em sentena confirmada pelo Tribunal Regional Federal da 2 Regio, com base nos seguintes argumentos: "A imunizao do livro tem por finalidade a garantia da liberdade de expresso, prevista no art. 5, IV, da Constituio Federal, por ser este um veculo de divulgao da livre manifestao do pensamento. Se o livro vem acompanhado de CD ou de peas, didticas, para que o leitor melhor acompanhe o curso e aprenda a montar os aparelhos, entendo que tais mercadorias tambm so imunes em razo da preponderncia econmica e intelectual do texto sobre os mesmos. Ressalte-se ademais, que diante da inexorvel tendncia da substituio da cultura tipogrfica pela informatizada, ou se d uma interpretao abrangente imunidade em questo, ou se retira a eficcia da mesma, que, desta forma, no mais tutelar um direito fundamental erigido como clusula ptrea pelo art. 60, 4, da Constituio Federal". O Plenrio do Supremo Tribunal, ao julgar o RE 203.859, rel. Min. Carlos Velloso, por

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maioria, DJ de 24.08.2001, entendeu que a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal no alcana todos os insumos utilizados na impresso de livros, jornais e peridicos, mas to-somente aqueles compreendidos no significado da expresso "papel destinado a sua impresso". Ao determinar a no-incidncia de impostos sobre os produtos descritos na inicial, o acrdo recorrido mostrou-se em desacordo com essa orientao, razo por que dou provimento ao recurso extraordinrio (art. 557, 1-A, do CPC). Custas ex lege. Publique-se. Braslia, 1 de junho de 2005. Ministra Ellen Gracie (Relatora)

OU ainda (e no mesmo sentido):

RE 282387 / RJ - RIO DE JANEIRO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. EROS GRAU Julgamento: 23/05/2006

- IMPOSTOS sobre APOSTILAS ou MANUAIS TCNICOS? R: NO, vide STF:

RE 183403 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. MARCO AURLIO Julgamento: 07/11/2000 rgo Julgador: Segunda Turma Ementa IMUNIDADE - IMPOSTOS - LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E PAPEL DESTINADO IMPRESSO - APOSTILAS. O preceito da alnea "d" do inciso VI do artigo 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas apostilas, veculo de transmisso de cultura simplificado.

- IMPOSTOS sobre ENCARTES DE JORNAIS (propaganda)? R: SIM, vide STF:

RE 213094 / ES - ESPRITO SANTO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ILMAR GALVO Julgamento: 22/06/1999 rgo Julgador: Primeira Turma EMENTA: TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA DISTRIBUDOS COM JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI, d, DA CONSTITUIO. Veculo publicitrio que, em face de sua natureza propagandstica, de exclusiva ndole comercial, no pode ser considerado como destinado cultura e educao, razo pela qual no est abrangido pela imunidade de impostos prevista no dispositivo constitucional sob referncia, a qual, ademais, no se estenderia, de qualquer forma, s empresas por eles responsveis, no que concerne renda bruta auferida pelo servio prestado e ao lucro lquido obtido. Recurso no conhecido.

OBS: Se a propaganda estivesse no corpo do texto inserida OK, at porque facilitaria para a diminuio do custo do jornal ou peridico etc... Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 19

- IMPOSTOS sobre ALBUNS de FIGURINHAS? R: NO, vide STF:

RE 221239, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Segunda Turma, julgado em 25/05/2004, DJ 06-08-2004 PP-00061 EMENT VOL-02158-03 PP-00597 RTJ VOL-00193-01 PP-00406 CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA CF/88. "LBUM DE FIGURINHAS". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O

Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. 3. No cabe
ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. 4. Recurso extraordinrio conhecido e provido.

- IMPOSTOS sobre a LISTA TELEFNICA? R: NO, vide STF:

RE 134071, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma, julgado em 15/09/1992, DJ 30-10-1992 PP-19516 EMENT VOL-01682-02 PP-00410 TRIBUTRIO. MUNICPIO DE SO PAULO. EXIGNCIA DE IMPOSTO SOBRE SERVIOS (ISS) SOBRE A EDITORAO, COMERCIALIZAO, PRODUO INDUSTRIAL E DISTRIBUIO DE LISTAS TELEFONICAS. INQUINADA OFENSA AO ART. 19, III, D, DA CARTA DE 1969. Orientao jurisprudencial do STF, no sentido de que no estao excluidos da imunidade constitucional as publicaes "que cuidam de informaes genericas ou especificas, sem carter noticioso, discursivo, literario, poetico ou filosofico, mas de inegavel utilidade pblica, como e o caso das listas telefonicas". Recurso provido.

Hugo de Brito Machado aduz que tal imunidade h de ser interpretada amplamente e objetivamente, sem possibilidade de censura quanto ao seu contedo, ao sabor dos pendores subjetivos, morais e religiosos do intrprete. Logo, para Hugo de Brito e outros doutrinadores, at mesmo as revistas pornogrficas ou erticas seriam protegidas pelo artigo 150, inciso VI, letra "d" da Constituio Federal.

- IMPOSTOS sobre PAPEL?

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R: SIM, IMUNIDADE apenas aos destinados a impresso de livros, jornais e peridicos (insumos), vide STF:
RE 324600 AgR, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Primeira Turma, julgado em 03/09/2002, DJ 25-10-2002 PP-00047 EMENT VOL-02088-05 PP-01030 Tributrio. Imunidade conferida pelo art. 150, VI, "d" da Constituio.

Impossibilidade de ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado da expresso "papel destinado sua impresso". Precedentes do Tribunal. - Incabvel a condenao em
honorrios advocatcios na ao de mandado de segurana, nos termos da Smula 512/STF. Agravos regimentais desprovidos.

- IMPOSTOS sobre a TINTA? R: SIM, vide STF:

RE 346771 AgR, Relator(a): Min. NELSON JOBIM, Segunda Turma, julgado em 19/11/2002, DJ 19-12-2002 PP-00123 EMENT VOL-02096-14 PP-02987 EMENTA: Tributrio. Imunidade do papel na impresso do jornal no estende tintas. Precedentes do STF. Regimental no provido.

- IMPOSTOS sobre CARTUCHO DE IMPRESSORA, TONER etc..? R: SIM, vide STF:

RE 267690, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma, julgado em 25/04/2000, DJ 10-08-2000 PP-00016 EMENT VOL-01999-08 PP-01512 EMENTA: LIVROS, JORNAIS E PERIDICOS. IMUNIDADE TRIBUTRIA DO ART. 150, VI, D, DA CONSTITUIO. O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, em recentes julgamentos (RE 190.761 e 174.476), versando a imunidade prevista no dispositivo constitucional em referncia, entendeu

ser ela restrita, no que tange a equipamentos e insumos destinados impresso de livros, jornais e peridicos, ao papel ou a qualquer outro material assimilvel a papel utilizado no processo de impresso. Acrdo que dissentiu desse entendimento ao

entender estar ao abrigo do privilgio constitucional tintas e filmes fotogrficos, que, evidentemente, no so assimilveis ao papel de impresso. Conhecimento e provimento do recurso.

2.7.3. SMULA 567 do STF:

A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E PERIDICOS.

Outros insumos NO so imunizados, por exemplo: soluo alcalina para facilitar a secagem da tinta e assim facilitar a distribuio dos jornais? Impostos? Sim. Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 21

APENAS e conforme a SMULA 567 do STF.

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3. Alguns EXEMPLOS de IMUNIDADES Especficas, Tpicas ou Especiais:

3.1. Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social s Contribuies para a Seguridade Social. Beneficentes: PARTE (desde que no insignificante) do atendimento voltado aos necessitados de forma gratuita. 3.1.2. Fundamento: Fomentar o atendimento aos necessitados, Art. 195, 7:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

3.2. Imunidade das exportaes de Produtos Industrializados ao IPI. - Deve-se exportar produto, no tributo. 6.2.2. Fundamento: Incentivar as exportaes, Art. 153, 3, III:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 3 - O imposto previsto no inciso IV: III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

OBS: O MESMO OCORRER para contribuies na forma do artigo 149, 2, I da CF/88 Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 22

3.3. Imunidade das Pequenas Glebas Rurais ao ITR. Aps modificaes no texto constitucional posto anteriormente proibir contrataes de trabalhadores exige verificao quanto ao regulado por lei.

3.3.1. Fundamento: Fixar o homem no campo, Art. 153, 4, II

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 4 O imposto previsto no inciso VI do caput II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel;

3.3.2. Regulao: Lei 9.393/96 (ordinria? e Artigo 146, II da CF/88 que exige Lei compementar?):
Art. 2 Nos termos do art. 153, 4, in fine, da Constituio, o imposto no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a: I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.

3.4. Imunidade dos Direitos Reais de Garantia ao ITBI. - exceto os de garantia. 6.4.1. Fundamento:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;

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No onerar ainda mais em razo de: - HIPOTECA (artigo 1473 CC) - ANTICRESE (artigo 1506 CC) - Propriedade FIDUCIRIA - IMVEIS (artigo 22 da LEI 9.514/97).

3.4.2. Propriedade Fiduciria (LEI 9.514/97).

Art. 22. A alienao fiduciria regulada por esta Lei o negcio jurdico pelo qual o devedor, ou fiduciante, com o escopo de garantia, contrata a transferncia ao credor, ou fiducirio, da propriedade resolvel de coisa imvel.

Assim a propriedade fiduciria constituda pelo fiduciante (devedor) em favor do fiducirio (credor) conforme art. 23. Como consectrio tem-se o desdobramento da posse, ficando o fiduciante (devedor) com a posse direta e o fiducirio (credor) com a posse indireta o que dispe o pargrafo nico do art. 23. Note-se que a lei no confere ao fiducirio (credor) os poderes de usar, gozar, usufruir (prprios da posse direta) e dispor da coisa. Assim, tais poderes permanecem com o fiduciante (devedor) na forma do art. 29.

3.5. Imunidades para facilitar a mobilizao de bens de raiz e suas desmobilizaes quanto ao ITBI. -> Integralizao do capital social. -> Decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino da pessoa jurdica.

3.5.1. Imunidade da Transmisso de Bens ou Direitos Incorporados ao Patrimnio de Pessoa Jurdica em Realizao do Capital Social ao ITBI.

3.5.1.2. Fundamento:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos

incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso,

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incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.

3.5.2. Imunidade da Transmisso de Bens ou Direitos decorrentes da Fuso, Incorporao, Ciso ou Extino de Pessoa Jurdica ao ITBI. 3.5.2.1. Fundamento:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a

transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.

3.5.3. Excees das Imunidades para facilitar a mobilizao de bens de raiz e suas desmobilizaes quanto ao ITBI:
Atividade preponderante? Artigo 37 do CTN -> Mais de 50% da Receita Operacional conforme: 1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinqenta por cento) da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste artigo. 2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data da aquisio. 3 Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido o imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data.

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3.6. Alguns EXEMPLOS de IMUNIDADES referentes s TAXAS: 3.6.1 - Art. 5, XXXIV, a - direito de petio Prof. Marcello Gurgel IMUINIDADES CEJUS 1 Fase da OAB - 16/05/2011 Pgina 25

b - obteno de certides

3.6.2 - Art. 5, LXXIII Ao Popular (isento de custas judiciais).

3.6.3 Art. 5, LXXIV Assistncia Jurdica Gratuita

3.6.4 Art. 5, LXXVI a registro civil de nascimento b certido de bito.

3.6.5 Art. 226, 1 Casamento civil gratuito celebrao.

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3.7 Verifique: IMUNIDADE DAS OPERAES DE TRANSFERNCIA DE IMVEIS DESAPROPRIADOS PARA FINS DE REFORMA AGRRIA. Fundamento(s): Art. 184, 5 da CF/88 e Art. 170, III Assim -> dos IMPOSTOS federais, estaduais e municipais: CABERIA APENAS O ITBI. Entretanto ->DESAPROPRIAO forma originria da propriedade MOTIVO PELO QUAL nem mesmo o ITBI seria exigido!!! OU SEJA: IMUNIDADE INCUA ?!

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