Monografia Elemento III

DINAMICA DE CUENTAS
2011
ELEMENTO III
ACTIVO INMOVILIZADO
Cuentas de la 30 hasta la 39
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversionesmobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activosbiolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en elcorto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y losinmuebles,
maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad dearrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en laentidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantafija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, laempresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta suvencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de
reconocimiento inicial,la entidad haya designado para contabilizar al valor

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 1
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razonable, con cambios enlos resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado comoactivos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definicin deprstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de
derechopatrimonial en otras empresas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra
301
Inversiones
ser
mantenidas
hasta
el
vencimiento.
Instrumentosfinancieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn losvalores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero,por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
DINAMICA DE CUENTAS Inversiones en acciones los o participaciones, de incluyendo de
2011 a las
entidadesrelacionadas,
certificados
participacin
fondos,
lasparticipaciones en asociaciones en participacin, entre otros.
308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra. Incluye los acuerdosde compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,as como los instrumentos financieros representativos de derechopatrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valorrazonable, ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la comprao a su emisin. Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarn al costode adquisicin, el que incluye todos los costos de transaccin. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser
mantenidashasta el vencimiento sern medidas al costo amortizado utilizando el mtodode la tasa de inters efectiva.
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En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias yasociadas, stas se deben medir al valor de participacin patrimonial, conposterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del
reconocimientoinicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvala mercantilcontenida en el costo de adquisicin cuando se trata de una combinacin denegocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirn alcosto. Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversin, el importe enlibros del valor del activo se reducir mediante una cuenta de
valuacin,cuando no se sigue el mtodo de participacin patrimonial.
DINMICA DE LA CUENTA 30
Es debitada por: El costo de adquisicin de losinstrumentos financieros. El valor de las acciones recibidaspor distribucin de utilidades comopago de deudores. La diferencia de cambio en caso seincremente el tipo de cambio,cuando se trate de instrumentosfinancieros representativos dedeuda.
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La recuperacin de valor por laaplicacin del costo amortizadobajo el mtodo de la tasa de intersefectiva, o por la aplicacin delmtodo de
participacinpatrimonial.
Es acreditada por: El costo de los instrumentosfinancieros vendidos o redimidos. La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio, en elcaso de instrumentos financierosrepresentativos de deuda. La reduccin del valor por laaplicacin del costo amortizadobajo el mtodo de la tasa de intersefectiva, o por la aplicacin delmtodo de
participacinpatrimonial. Los dividendos recibidoscorrespondientes a perodosanteriores a la fecha deadquisicin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
DINAMICA DE CUENTAS NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar SIC 13 Asociacin en participacin losparticipantes (ventures) EJEMPLO: Aportes no
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monetarios
de
1. La empresa adquiere acciones de la empresa RAMSA S.A. por S/ 30,000.00 para mantenerlos hasta su vencimiento.
REGISTRO CONTABLE 30 INVERSIONES INMOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representa. de capital social - Comunes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la compra de acciones
DEBE 30100.00
HABER
30100.00
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31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO
Incluye
las
propiedades
(terrenos
o edificaciones)
cuya tenencia
es
mantenida(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamientofinanciero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o,ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) La produccin osuministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) Suventa en el curso normal de las operaciones.
311 Terrenos 312 Edificaciones
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener gananciasde capital o para su arrendamiento a terceros.
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312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentasmediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costode adquisicin. Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversionesinmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valorrevaluado, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor ymenos la depreciacin acumulada, cuando el valor razonable no puede serdeterminado de manera confiable. Las inversiones inmobiliarias en proceso de construccin se reconocen comobienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminacin, oportunidaden la que se transfieren a esta cuenta. Los intereses devengados durante el perodo de construccin de
inversionesinmobiliarias que clasifican como activos calificados (vase la NIC 23), secapitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de serutilizado en el propsito de negocio.
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En el caso de activos en arrendamiento financiero, vase la cuenta 32 Activosadquiridos bajo arrendamiento financiero.
Es debitada por: El costo de adquisicin o deconstruccin, acondicionamiento oequipamiento. La transferencia de activosinmobiliarios de la cuenta deinmuebles, maquinaria y equipo,cuyo propsito de negocio se cambia al de este tipo de activo. La transferencia del costo deconstruccin incurrido (mantenidocomo parte de inmuebles,maquinaria y equipo durante elperiodo de construccin). Los costos de financiacin en elcaso de activos calificados,acumulados durante la etapa deconstruccin. Las mejoras y renovacionescapitalizables. Los incrementos de valor pormedicin al valor razonable.
Es acreditada por: El costo de las unidades vendidaso retiradas, o transferidas a lacuenta de activos no corrientesdisponibles para la venta.
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La transferencia a la cuentaInmuebles, maquinaria y equipo para el uso del ente econmico. Las disminuciones de valor por medicin al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya poltica contable de medicin serealice a valor razonable, no estn sujetas a depreciacin. En el caso de noexistir un mercado activo que determine dicho valor, se podr optar por el valorrazonable sobre la base de una valuacin hecha por un tasador independiente. En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros oaumentar el valor del capital y en otra, para uso en la produccin o propsitosadministrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente,la empresa deber contabilizar en forma separada en las cuentas 31Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, el valorcorrespondiente a cada clase de activo. Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros serrecuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en
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lugarde su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenidopara la venta, en la cuenta 27. La desvalorizacin de inversin inmobiliaria, cuando es llevada al costo, entanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamientocontable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo deadquisicin o produccin, o al costo de financiacin relacionado, o a unadistribucin entre ambos componentes, para efectos de la presentacin en losestados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante unadesvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el primeroque se afecta hasta agotarlo. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificacin de la propiedadinmobiliaria, mientras se encuentra en construccin, como parte de losinmuebles.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 23 Costos de financiamiento
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DINAMICA DE CUENTAS NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
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venta
operacionesDiscontinuadas
EJEMPLO:
1. Se compra terreno por S/ 18,000.00 para obtener rentas y no para el uso de la empresa. REGISTRO CONTABLE 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbano 31112 Costo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar 4212 Emitidas Por la compra de un activo fijo con el fin de obtener rentas. DEBE 18000.00 HABER
3240.00
21240.00
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2. Se realiza el asiento de reclasificacin del activo fijo disponibles para la venta. REGISTRO CONTABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones Inmobiliarias 2711 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbano 31112 Costo Por la reclasificacin del terreno Disponible para la venta. DEBE 3500.00 HABER
3500.00
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que seadquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
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DINAMICA DE CUENTAS 321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
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321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienenpara obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos enarrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin osuministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o parapropsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicioeconmico.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por elque resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presentede los pagos mnimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento deben inicial, las los activos de adquiridos medicin
enarrendamiento
financiero
seguir
polticas
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establecidaspara cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equiposegn la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias segn la NIC 40.
Es debitada por: El costo de adquisicin y otrosdirectamente relacionados. Vase tambin la dinmica de lascuentas 31 y 33.
Es acreditada por: La desapropiacin o devolucin delbien. El traslado a la cuenta deinversiones inmobiliarias einmuebles, maquinaria y equipo,segn sea el caso, al finalizar elcontrato de arrendamientofinanciero al ejercer la opcin decompra. Vase tambin la dinmica de lascuentas 31 y 33.
COMENTARIOS
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Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de habersido adquiridos mediante operacin de financiamiento del tipo
arrendamientofinanciero. La presentacin de cada una de estas subcuentas correspondeefectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza,financiados con otras formas de endeudamiento.
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 40 Inversiones inmobiliarias SIC 27 Evaluacin de lo sustancial en una serie de transacciones que tienela forma legal de un arrendamiento CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio,la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
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DINAMICA DE CUENTAS EJEMPLO:
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1. Se adquiere una mquina ADAST DOMINANT 715 C. mediante contrato de arrendamiento financiero por S/ 13,000.00, intereses S/ 2,800.00 y otros gastos ocasionados por dicha transaccin S/ 3,050.00.
32 322 18 181 189 45 452
REGISTRO CONTABLE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Inmuebles, maq. Y equipos 3223 Maq. Y equipos de explotacin SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Costos financieros S/ 2,800.00 Otros gastos contratados por anticipado S/ 3,050.00 OBLIGACIONES FINANCIERAS Contratos de arrendamiento financiero Por la compra de maquinaria mediante contrato de arrendamiento financiero.
DEBE 10000.00
HABER
8000.00
18000.00
2.-Reclasificacin de la maquinaria adquirida en arrendamiento financiero disponible para la venta.
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DINAMICA DE CUENTAS REGISTRO CONTABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maq. Y equipo 2723 Maquinarias, eq. De explotacin 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 322 Inmuebles, maq. Y equipo 3223 Maq. Y equipos de explotacin Por la reclasificacin del activo fijo. DEBE 60000.00
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60000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en laproduccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros opara propsitos
administrativos; y b) Se espera usar durante ms de unperodo.
331 Terrenos 332 Edificaciones

DINAMICA DE CUENTAS 333 Maquinarias y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso
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331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de laentidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al procesoproductivo o a uso administrativo.
333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que seutilizan en el proceso productivo.
334
Unidades
de
transporte.
Incluye
los
vehculos
motorizados
nomotorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
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DINAMICA DE CUENTAS
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335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados entodos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en elproceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo.
337
Herramientas
unidades
de
reemplazo.
Contiene
herramientas
deimportancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipoadquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la337 que estn en proceso de construccin. Incluyen lascorrespondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidasse transfieren a la cuenta 31.
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Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costode adquisicin o de construccin, o al valor razonable determinado
mediantetasacin, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago dedeuda, y otros similares. El costo incluye el total del valor de compra ms todos los gastos necesariospara tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento yuso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporancomo parte del costo, aquellos relacionados con la instalacin ydesmantelamiento de los bienes. Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin deactivos calificados (vase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, secapitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de entrar enservicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectivacuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia losintereses deben afectarse a los resultados del perodo. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de
inmuebles,maquinaria y equipo, deben aadirse al valor en libros del activo cuando seaprobable que de los mismos se deriven beneficios econmicos
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DINAMICA DE CUENTAS
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futurosadicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales derendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidasde Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros comosigue: - A su costo, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro devalor y menos la depreciacin acumulada; o, - A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las prdidas pordeterioro de valor y menos la depreciacin acumulada. En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad dearrendamiento financiero vase la cuenta 32.
Es debitada por: El costo de adquisicin, de lasconstrucciones, instalaciones,equipamiento, montaje de bienes,necesarios para estar encondiciones de ser utilizados.
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DINAMICA DE CUENTAS
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El valor de los activos, convenido odeterminado mediante tasacin delos inmuebles, y avalo tcnico delos otros bienes, recibidos porcesin, donacin o aporteotorgado. Las mejoras capitalizables. La revaluacin de activos. Las transferencias de cuentas deinversin inmobiliaria. Los costos de financiacin, conabono a la subcuenta 725. Las reclasificaciones entre cuentasen lo que hace a unidades porrecibir, y entre cuentas oinversiones inmobiliarias en lo quehace a construcciones en proceso,y de activos no corrientesmantenidos para la venta.
Es acreditada por: El valor de las unidades vendidas,cedidas, o dadas de baja. El costo de los bienes devueltos alos proveedores. Las transferencias a cuentas deinversin inmobiliaria y activos nocorrientes disponibles para laventa. La desvalorizacin de inmuebles,maquinaria y equipo hasta por elmonto revaluado previamente.
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Las reclasificaciones entre cuentasen lo que hace a unidades porrecibir, y entre cuentas oinversiones inmobiliarias en lo quehace a construcciones en proceso.
COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos sereconocen como gasto en el momento en que se incurren. Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros serrecuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta en lugarde su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenidopara la venta. Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para sucomercializacin sern clasificados como existencias. Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en lassubcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En
consecuencia,el valor revaluado podr ser disminuido por el deterioro de valor que puedasufrir posteriormente el activo.
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DINAMICA DE CUENTAS
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El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva alcosto, en tanto contengan costos de financiacin, para su
adecuadotratamiento contable, plantea la consideracin de si tal deterioro alcanza alcosto de adquisicin o produccin, o al costo de financiacin relacionado, o auna distribucin entre ambos componentes, para efectos de la presentacin enlos estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante undeterioro de valor del activo, el componente de costo de financiacin activadoes el primero que se afecta hasta agotarlo. La divisionaria 3391 Adaptacin de terrenos, como parte de la subcuenta 339Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuacinde terrenos, cuyo propsito (destino) aun no ha sido decidido.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 23 Costos de financiamiento NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 40 Inversiones inmobiliarias
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DINAMICA DE CUENTAS NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
2011 venta y
operacionesdiscontinuadas CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauraciny similares CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio,la restauracin y la rehabilitacin medioambiental
EJEMPLO: 1. Se compra terreno valorizado en S/ 30,000.00 REGISTRO CONTABLE INMUEBLES, MAQUINARIA Y 33 EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact. Y boletas por pagar 4212 Emitidas Por el costo de adquisicin del terreno DEBE 30000.00 HABER
30000.00
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DINAMICA DE CUENTAS
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2. Se da de baja una maquinaria por encontrarse obsoleto y no ser til para la empresa. Valor en libros S/ 15,000.00. Depreciacin acumulada S/ 3,200.00
REGISTRO CONTABLE 65 OTROS GASTOS DE GESTION 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuados 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maq. Y equipo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm. Maq. Y equipo - costo INMUEBLES, MAQUINARIA Y 33 EQUIPO 333 Maq. Y equipos y otras unidades de explotacin Por la baja del activo fijo de la empresa.
DEBE 11800.00
HABER
3200.00
15000.00
34 INTANGIBLES
CONTENIDO
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DINAMICA DE CUENTAS
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Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter nomonetario y sin sustancia o contenido fsico.
341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad industrial 343 Programas de computadora (software) 344 Costos de exploracin y desarrollo 345 Frmulas, diseos y prototipos 346 Reservas de recursos extrables 347 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechosobtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotarrecursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operacionesespecficas, por tiempo
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DINAMICA DE CUENTAS
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limitado o indeterminado; y concesiones (deservicios pblicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo yregistro de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343
Programas
de
computadora
(software).
Costos de inversin en
eldesarrollo interno o costo de adquisicin de programas deprocesamiento electrnico de datos.
344
Costos
de
exploracin
desarrollo.
Comprende
los
costos
querepresentan la bsqueda de reservas de recursos naturales.
345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo defrmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos
conocimientoscientficos y tecnolgicos aprovechables por la empresa, de los que seobtendrn beneficios econmicos futuros.
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DINAMICA DE CUENTAS
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346 Reservas de recursos extrables. Comprende el costo de adquisicinde las reservas probadas de recursos naturales extrables.
347 Plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisicin,del costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable de losactivos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activointangible no registrado en las subcuentas anteriores.
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluyetodos los desembolsos identificables directamente. Despus del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menosla amortizacin acumulada y menos las prdidas por deterioro. Si la empresaopta por el modelo de la revaluacin, se miden a su valor revaluado menos suamortizacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada pordesvalorizacin.
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DINAMICA DE CUENTAS
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Es debitada por: El costo de adquisicin de losactivos intangibles. El valor asignado a los intangiblesrecibidos como donacin o aporte. La revaluacin de activosintangibles.
Es acreditada por: El costo de los intangibles vendidoso retirados. La desvalorizacin de intangibleshasta por el monto revaluadopreviamente.
COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigacin no se incorporan como activos, niaquellos, que estando en fase de desarrollo, no cumplen las
condicionesestablecidas en la NIC 38. La capitalizacin de los costos de exploracin y desarrollo de
recursosnaturales es permitida, ms no exigida, por la NIIF 6 Exploracin y
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DINAMICA DE CUENTAS
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evaluacinde recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de prdidas pordesvalorizacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 23 Costos de financiamiento NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operacionesdiscontinuadas NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales SIC 29 Revelacin Convenios de concesin de servicios SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
EJEMPLO: 1. Se registra el derecho de comercializar un invento y marca del producto por S/ 3,500.00.
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DINAMICA DE CUENTAS REGISTRO CONTABLE 34 INTANGIBLES 342 Patentes y prop. Industrial 3421 Patentes 34211 Costo 3422 Marcas 34221 Costo 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar 4212 Emitidas Por el costo que ocasiona la marca y patente DEBE 3500.00
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3500.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS
CONTENIDO Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividadagrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de unaentidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea paradestinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables)o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
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DINAMICA DE CUENTAS
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351 Activos biolgicos en produccin 352 Activos biolgicos en desarrollo
351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetalque se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetalen crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.
El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicialcomo en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costosestimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento iniciales generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que el valor razonableno pueda ser medido confiablemente, y slo en el momento del reconocimientoinicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos ladepreciacin acumulada y menos su deterioro.
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DINAMICA DE CUENTAS
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Es debitada por: La adquisicin del activo biolgico. Incrementos por medicin a valorrazonable.
Es acreditada por: El retiro o venta de los activosbiolgicos. Reduccin por medicin a valorrazonable.
COMENTARIOS
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de unactivo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto deventa, as como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonablemenos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en laganancia o prdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta cuenta serelaciona con la divisionaria 6622 Activos biolgicos de la cuenta 66
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DINAMICA DE CUENTAS
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Prdida pormedicin de activos no financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622Activos biolgicos de la cuenta 76 Ganancia por medicin de activos no financierosal valor razonable. Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros serrecuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta en lugar desu uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes mantenidospara la venta.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 41 Agricultura NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operacionesdiscontinuadas
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DINAMICA DE CUENTAS
2011
EJEMPLO: 1. Se compra ganado ovino por S/ 5,000.00
REGISTRO CONTABLE 35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo} 3521 De origen animal 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobiermo Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas por pagar 4212 Emitidos Por la compra de ganado ovino para su crianza.
DEBE 5000.00
HABER
900.00
5900.00
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
37
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para: inmuebles, maquinaria yequipo; activos intangibles; activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias ymobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogneos.
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 364 Desvalorizacin de intangibles 365 Desvalorizacin de activos biolgicos 366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias. Comprende laestimacin del deterioro de los activos que se mantienen para obtenerganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para suregistro se ha empleado el mtodo del costo. Estos activos sonregistrados en la cuenta 31.
38
DINAMICA DE CUENTAS 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
2011 Comprende
laestimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
364 Desvalorizacin de intangibles. Comprende la estimacin del deteriorode los activos registrados en la cuenta 34.
365
Desvalorizacin
de
activos
biolgicos.
Comprende
la
estimacin
deldeterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidosal costo menos la depreciacin y el deterioro acumulados.
366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Incluye la estimacin deprdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en lacuenta 30, cuando son medidos al costo.
Se
registrar
la
desvalorizacin
de
los
activos
mencionados
en
las
subcuentasprecedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea porsu precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los
39
DINAMICA DE CUENTAS
2011
flujos deefectivo futuros que se prev resultara del aprovechamiento de dichos activos,exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciacin, amortizacin oagotamiento, segn sea el caso, y las estimaciones de desvalorizacinanteriores). La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el estado deganancias y prdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; ocomo una disminucin en su valor revaluado cuando se trate de activos que sellevan en libros al valor revaluado, hasta el lmite del incremento porrevaluacin; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se presentan cambios enestimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo siste hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente.
Es debitada por: La reversin de prdidasreconocidas previamente. El importe del deterioro de losbienes retirados o vendidos.
40
DINAMICA DE CUENTAS
2011
El monto del deterioro de losbienes transferidos a Activos nocorrientes disponibles para laventa.
Es acreditada por: El valor estimado de ladesvalorizacin de activosinmovilizados.
COMENTARIOS
La NIC 36 requiere que se evale por cada activo que genera flujo de efectivo,si el valor actual de esos flujos permitir o no recuperar el valor en libros delactivo. Esta evaluacin deber hacerse cuando existan evidencias queindiquen que pueden existir problemas de recuperacin del valor en libros delos activos inmovilizados. Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de losactivos, excepto por las inversiones mobiliarias que se reconoce en ladivisionaria 6843.
41
DINAMICA DE CUENTAS NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
2011
EJEMPLO: 1. Recuperacin de provisiones de ejercicios anteriores por S/ 3,620.00 REGISTRO CONTABLE 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOBILIZADOS 363 Desvalorizacinm de inmuebles, maquinaria y equipo 3634 Equipo de transporte 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 759 Otros ingresos de gestin Por la recuperacin de ejercicios anteriores DEBE 3620.00 HABER
3620.00
37 ACTIVO DIFERIDO
42
DINAMICA DE CUENTAS CONTENIDO
2011
Incorpora
los
activos
que
se
generan
por
diferencias
temporales
deduciblesentre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensarprdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en estacuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas porpagar.
371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 373 Intereses diferidos
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en elimpuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, quese espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto delescudo fiscal asociado aprdidas tributarias que razonablemente seespera compensar en el futuro.
43
DINAMICA DE CUENTAS
2011
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto enlas participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base dela renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporalesdeducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambinacumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias querazonablemente se espera compensar en el futuro.
373
Intereses
diferidos.
Comprende
los
intereses
relacionados
con
cuentaspor pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses nodevengados en medicin a valor descontado.
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de lostrabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresadisponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin delas diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que seespera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
44
DINAMICA DE CUENTAS
2011
La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningndescuento financiero.
Es debitada por: El importe del activo por diferenciastemporales deducibles o por prdidastributarias arrastrables, o por cambiosen la legislacin, originadas en elejercicio. El importe del activo que surja de unatransaccin reconocida directamente en el patrimonio neto. Los intereses no devengadosincorporados por el financiamientorecibido de instituciones financieras yotras entidades.
Es acreditada por: Las reducciones de activos pordiferencias temporales deducibles,que revirtieron en el ejercicio o porcambios en la legislacin. Las reducciones de activos porreversin de las diferenciastemporales deducibles, reconocidasen el patrimonio neto.
45
DINAMICA DE CUENTAS Los intereses devengados por elfinanciamiento recibido.
2011
COMENTARIOS
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones de lostrabajadores diferidas e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registrode estos activos est asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o ingresopor impuesto a la renta y por participacin de los trabajadores. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues soncompensados contra las cuentas por pagar que los contiene. La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medicin a valor
descontado,acumula los intereses implcitos incorporados en el valor de compra de bienes yservicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado.
NIC 12 Impuesto a la Renta
46
DINAMICA DE CUENTAS
2011
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados nodepreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de unaempresa o de sus accionistas
EJEMPLO: 1. Se realiza el asiento de cierre al finalizar el ejercicio. REGISTRO CONTABLE 88 IMPUESTO A LA RENTA 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 372 participaciones de los trabajadores diferidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 41 RENUMERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participacin de los trabajadores por pagar Por la diferencia temporal del impuesto a la Renta y las participaciones de los trabajadores DEBE 3278.00 1100.00 825.00 HABER
4215.00
988.00
47
DINAMICA DE CUENTAS
2011
38 OTROS ACTIVOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de losbienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de lasactividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, lasbibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 381 Bienes de arte y cultura 382 Diversos 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pinturay esculturas, as como antigedades, libros, revistas, entre otros.
382
Diversos.
Incluye
monedas
joyas,
cualquier
otro
bien de
similarnaturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo deadquisicin, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidospor donacin o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El costo de adquisicin incluye el total de los desembolsos por los bienesincluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales,
comisiones,impuestos de compra no recuperables y otros similares.
Es debitado por: El costo de adquisicin de losbienes de arte y cultura y otrossimilares que se registran en otrosactivos.
Es acreditado por: El costo de adquisicin de activosvendidos o retirados.
COMENTARIOS
49
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Para efectos de presentacin en el Balance General, este rubro se presentarcomo ltima partida del activo a largo plazo.
Marco Conceptual (en lo referido a la definicin de activos)
EJEMPLO: 1. Se compra libros para la biblioteca del rea administrativa por S/ 1,500.00 REGISTRO CONTABLE 38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3812 Biblioteca 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar Por la compra de libros para la biblioteca DEBE 1500.00 HABER
1500.00
50
DINAMICA DE CUENTAS
2011
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
CONTENIDO
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lolargo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y elagotamiento de recursos naturales.
391 Depreciacin acumulada 392 Amortizacin acumulada 393 Agotamiento acumulado
391
Depreciacin
acumulada.
Incluye
la
depreciacin
de
los
inmuebles,maquinaria y equipo; as como de las inversiones inmobiliarias, losactivos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos
51
DINAMICA DE CUENTAS
2011
biolgicos,cuando son llevados al costo. La depreciacin acumulada corresponde alos activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
392 Amortizacin acumulada. Incluye la amortizacin de activosintangibles. La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en lacuenta 34, con excepcin de la subcuenta 346.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depsitos derecursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los
activosreconocidos en la subcuenta 346.
La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocen a lo largo de la vidatil de los activos con los que estn relacionados, siguiendo un mtodo querefleje el patrn de consumo de beneficios econmicos incorporados en elactivo. En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquiercambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que resulta
52
DINAMICA DE CUENTAS
2011
en unanueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir de la oportunidad enque tales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activoreconocido individualmente. La vida til de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al ao, alcierre del ejercicio econmico y, si las expectativas difieren de las
estimacionesprevias, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacincontable (vase la NIC 8 Polticas contables, cambios en
estimacionescontables y errores).
Es debitada por: La reduccin o anulacin de ladepreciacin, amortizacin oagotamiento acumulados corresponde a activos vendidos, retirados o transferidos a disponibles para la venta. La disminucin de la depreciacinacumulada y de la amortizacinacumulada, cuando los valores derevaluacin son menores que elvalor en libros y se sigue el
53
DINAMICA DE CUENTAS
2011
mtodode reajuste proporcional de ladepreciacin y amortizacin, ocuando se sigue el mtodo deeliminacin de la depreciacin.
Es acreditada por: La depreciacin, amortizacin yagotamiento del ejercicio. El incremento en la depreciacin y amortizacin por la revaluacin de los activos relacionados; cuando se sigue el mtodo de reajuste proporcional de la depreciacin y amortizacin.
COMENTARIOS La depreciacin, amortizacin y agotamiento, acumulados, reflejan el
consumode beneficios econmicos incorporados en los activos relacionados. Supresentacin es la de una cuenta de valuacin, reduciendo los valores de losactivos relacionados. Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias
quedistinguen entre la depreciacin acumulada del costo de adquisicin y loscostos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maquinariasy equipo, donde corresponde, adicionalmente se han considerado divisionariaspara acumular por separado la depreciacin de la revaluacin.
54
DINAMICA DE CUENTAS
2011
NIC 12 Impuesto a la renta NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura SIC 29 Revelacin Convenios de concesin de servicios SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
55
DINAMICA DE CUENTAS EJEMPLO: 1. Reclasificacin al valor razonable del equipo de transporte.
2011
REGISTRO CONTABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2724 Equipo de transporte 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte INMUEBLES, MAQUINARIA Y 33 EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados Por los equipos de transporte retirados y mantenidos para la venta.
DEBE 18720.00
HABER
12480.00
31200.00
56
DINAMICA DE CUENTAS
2011
ELEMENTO IV
57
DINAMICA DE CUENTAS
2011
PASIVO
Cuentas de la 40 hasta la 49
Agrupa
las
cuentas
de
la
40
hasta
la
49.
Incluye
todas
las
obligacionespresentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se esperaque fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios
econmicos, fuerade la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
58
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por laactividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuarde cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presentenestados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte nocorriente.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa
las
subcuentas
que
representan
obligaciones
por
impuestos,contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia ocomo agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la
empresaliquida.
DINAMICA DE CUENTAS
2011
401 Gobierno Central. 402 Certificados tributarios 403 Instituciones pblicas 405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 409 Otros costos administrativos e intereses
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos delGobiernoCentral, tanto por la empresa en su calidad de contribuyentecomo en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos porreintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
60
DINAMICA DE CUENTAS
2011
403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones dela empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las deseguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentosefectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin deobligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Porel momento, la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto delicencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligacionespor descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistemaprivado de pensiones y al sistema pblico de pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligacionescon las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
61
DINAMICA DE CUENTAS 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye
2011 obligaciones
porsanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costoslegales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles degobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y defraccionamiento.
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen asu valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde almonto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuentade terceros, en las fechas de las transacciones.
Es debitada por: El pago de la deuda tributaria, deaportes a los sistemas depensiones y de salud. Los pagos a cuenta del impuesto ala renta de cuenta propia. El importe nominal de loscertificados de reintegro tributariorecibido.
62
DINAMICA DE CUENTAS El IGV acreditable.
2011
Es acreditada por: El importe de todos los tributos acargo de la empresa. El importe de los tributos retenidos,y aportes al sistema de pensiones. El IGV facturado. La venta o aplicacin de loscertificados tributarios. Los aportes a los sistemas depensiones.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicenen esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan lostributos de acuerdo a lo requerido por los rganos competentes paraadministrar tributos. Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debeconsiderar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, aefectos de determinar su clasificacin como corriente o no corriente; supresentacin corresponde al activo del balance general.
63
DINAMICA DE CUENTAS
2011
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendientede acreditacin. Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran enel activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34Informacin financiera intermedia, se determina la existencia de gastocorriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta sepresentarn deducidos de esos pasivos, en la presentacin de informacin afechas intermedias.
Marco Conceptual (en lo referente a pasivos) NIC 12 Impuesto a la renta NIC 19 Beneficios a los trabajadores
EJEMPLO: 1. En la fecha se ha pagado el impuesto a la Renta 3ra Categora por S/ 800.00
64
DINAMICA DE CUENTAS
2011
REGISTRO CONTABLE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el pago del impuesto a la renta segn clculo efectuado
DEBE 800.00
HABER
800.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa
las
subcuentas
que
representan
las
obligaciones
con
los
trabajadorespor concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficiossociales.
65
DINAMICA DE CUENTAS
2011
411 Remuneraciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas afavor de los trabajadores de la empresa, as como las obligacionesdevengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye lasobligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o conveniolaboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participacionesen las utilidades.
66
DINAMICA DE CUENTAS 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.
2011 Registra
lasobligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempode servicios y pensiones de jubilacin.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registracualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores noconsiderada en las subcuentas anteriores, tales como gratificacionesextraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenioscolectivos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto paralos que representan beneficios a corto o largo plazos, como los
beneficiosposteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo quenormalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios serdescontado de cualquier importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de losestados financieros, stos se expresarn al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
67
DINAMICA DE CUENTAS DINMICA DE LA CUENTA 41
2011
Es debitada por: El pago de las obligacionesacreditadas a esta cuenta.
Es acreditada por: Las remuneraciones por pagar. Las participaciones por pagar yotras remuneraciones devengadas. Los beneficios socialesdevengados.
COMENTARIOS
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin desubordinacin de un trabajador hacia una empresa. Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de lasubcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagarcomerciales Terceros.
68
DINAMICA DE CUENTAS
2011
NIC 19 Beneficios a los trabajadores NIC 21 Efectos de monedasextranjeras NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes deprestaciones de jubilacin las variaciones en los tipos de cambio de
EJEMPLO: 1. Pago de remuneraciones al personal del mes de junio por S/ 18,000.00 REGISTRO CONTABLE 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el pago de remuneraciones al personal del mes de Junio. DEBE 18000.00 HABER
18000.00
69
DINAMICA DE CUENTAS
2011
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa
las
subcuentas
que
representan
obligaciones
que
contrae
la
empresaderivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones porconcepto de bienes o servicios adquiridos.
70
DINAMICA DE CUENTAS
2011
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado aproveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturalezadeudora.
423
Letras
por
pagar.
Obligaciones
sustentadas
en documentos
de
cambioaceptados por la empresa.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,proveedores de servicios prestados en relacin de independencia.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de latransaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de losestados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
Es debitada por:
71
DINAMICA DE CUENTAS Los pagos efectuados a losproveedores. La disminucin de las obligacionespor devoluciones de
2011
compras
losproveedores. Las notas de crdito emitidas porlos proveedores. Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se canjean lasfacturas por letras. La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por: El importe de los bienes adquiridosy servicios recibidos de losproveedores. Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se canjean lasfacturas con letras. La diferencia de cambio si seincrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
72
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra debienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos
depresentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo nocorresponde a una compra de bienes o servicios pactados,
correspondepresentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.
NIC
Presentacin
de
estados
financieros
(en
lo
referente
compensacinde cuentas) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
EJEMPLO:
73
DINAMICA DE CUENTAS
2011
1. La empresa paga las mercaderas compradas al proveedor por S/ 13,680.00 REGISTRO CONTABLE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar 4211 Emitidas 10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja Por el pago de las mercaderas compradas. DEBE 13680.00 HABER
13680.00
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa
las
subcuentas
que
representan
obligaciones
que
se
contrae
conentidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios enoperaciones objeto del negocio.
74
DINAMICA DE CUENTAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
2011
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 432 Anticipos otorgados 433 Letras por pagar 434 Honorarios por pagar
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones porconcepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuentade compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433
Letras
por
pagar.
Obligaciones
sustentadas
en documentos
de
cambioaceptados por la empresa.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes,Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.
75
DINAMICA DE CUENTAS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
2011
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de latransaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de losestados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
Es debitada por: Lo pagos efectuados. La disminucin de las obligacionespor devoluciones de compras. Notas de crdito emitidas porentidades relacionadas. Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se canjeanfacturas por letras. La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
76
DINAMICA DE CUENTAS Es acreditada por: El importe de los bienes adquiridosy servicios recibidos.
2011
Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se canjeanfacturas por letras. La diferencia de cambio si seincrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta 432, deben serpresentados como parte del activo. Su presentacin en el activo es de acuerdocon la naturaleza y objeto del anticipo.
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
77
DINAMICA DE CUENTAS NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
2011
EJEMPLO: 1. Se gira el cheque N 21368 como anticipo a la sucursal por una compra futura por el monto de S/ 3,000.00 REGISTRO CONTABLE 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 432 Anticipos otorgados 43214 Sucursales 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En Instituciones financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el anticipo entregado a la sucursal por una compra futura. DEBE 3000.00 HABER
3000.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
78
DINAMICA DE CUENTAS
2011
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresaa los accionistas (o socios), directores y gerentes.
441 Accionistas (o socios) 442 Directores 443 Gerentes
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por conceptode prstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otrosconceptos.
443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a lasremuneraciones.
79
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocern porel monto de la transaccin, menos los pagos efectuados. El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al que sepagaran las transacciones a la fecha de los estados financieros.
Es debitada por: Los pagos efectuados a losaccionistas, directores y gerentes. La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por: Los prstamos recibidos deaccionistas (o socios). Los dividendos declarados a favorde los accionistas (o socios) menoscualquier impuesto o retencin.
80
DINAMICA DE CUENTAS Las dietas devengadas a favor delos directores. Las obligaciones con gerentes,diferentes de las remuneraciones.
2011
La diferencia de cambio, si seincrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
En
esta
cuenta
slo
se
incluye
las
transacciones
realizadas
con
accionistaspersonas naturales; las realizadas con personas jurdicas se presentan en lacuenta 47.
NIC
21
Efecto
de
las
variaciones
en
los
tipos
de
cambio
de
monedasextranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
81
DINAMICA DE CUENTAS
2011
EJEMPLO: 1. Se paga a los accionistas el dividendo neto correspondiente de acuerdo a la Junta General de Accionistas por S/ 6,600.00 REGISTRO CONTABLE 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas, (o socios) 4412 Dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En Instituciones financieras 1041 Ctas. Ctes. operativas Por el pago de los dividendos correspondiente a los accionistas DEBE 6600.00 HABER
6600.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa
las
subcuentas
que
representan
obligaciones
por
operaciones
definanciacin que contrae la empresa con instituciones financieras y
82
DINAMICA DE CUENTAS
2011
otrasentidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda. Tambin se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dichafinanciacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 454 Otros instrumentos financieros por pagar 455 Costos de financiacin por pagar 456 Prstamos con compromisos de recompra
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades.Operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otrasinstituciones.
83
DINAMICA DE CUENTAS
2011
452 Contratos de arrendamiento financiero. Prstamos obtenidos bajo lamodalidad de arrendamiento financiero, los que estn relacionados conlos activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria yequipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitidapara la consecucin de fondos, tales como papeles comerciales y bonoscorporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por conceptode letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre otros, que laempresa ha adquirido.
455
Costos
de
financiacin
por
pagar.
Acumula
todos
los
costos
definanciacin relacionados con obligaciones financieras contradas deacuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses,comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costosincrementales relacionados con la obligacin financiera contrada.
456
Prstamos
con
compromisos
de
recompra.
Registra
las
obligacionescontradas con terceros referidas a prstamos obtenidos dando a
84
DINAMICA DE CUENTAS
2011
cambiovalores en garanta (con pacto de recompra), los que son readquiridosen plazos y condiciones predeterminados.
Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros porpagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo
amortizado,utilizando la tasa de inters efectiva. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de losestados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
Es debitada por: Los pagos de prstamos oinstrumentos financieros de deuda. Los pagos de costos definanciacin. La reduccin de valor por laaplicacin del valor razonable.
85
DINAMICA DE CUENTAS
2011
La diferencia de cambio si el tipode cambio de la moneda extranjerabaja.
Es acreditada por: Los prstamos y otras formas definanciacin recibidos de lasinstituciones financieras, distintos alos sobregiros en cuenta corriente. Los instrumentos financieros dedeuda emitidos y colocados. Los costos de financiacindevengados. Las obligaciones que se contraenpor contratos de arrendamientofinanciero. El incremento de valor por laaplicacin del valor razonable. La diferencia de cambio si el tipode cambio de la moneda extranjerasube.
COMENTARIOS
Los costos de financiacin deben incrementar el valor del activo cuando stetiene las caractersticas de activo calificado a que se refiere la NIC 23. Los activos dados en garanta se registran en cuentas de orden, subcuenta012 Valores y bienes entregados en garanta.
86
DINAMICA DE CUENTAS
2011
NIC 17 Arrendamientos NIC 21 Efectos de monedasextranjeras NIC 23 Costos de financiamiento NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar las variaciones en los tipos de cambio de
EJEMPLO: 1. La empresa recibe un prstamo del Banco Scotiabank por un monto de S/ 180,000.00, con inters anual de S/ 20,000.00 REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En Instituciones financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras DEBE 180000.00 HABER
20000.00
200000.00
87
DINAMICA DE CUENTAS
2011
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, quecontrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias,laborales y de financiamiento.
461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 467 Depsitos recibidos en garanta 469 Otras cuentas por pagar diversas
88
DINAMICA DE CUENTAS 461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con
2011 terceros por
reclamospendientes de resolucin, relacionadas con actividades comerciales y nocomerciales.
464
Pasivos
por
instrumentos
financieros.
Incluye
los
pasivos
financierospara los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en lafecha de contratacin, en cuyo caso las variaciones posteriores sereconocen en la subcuenta 563; tambin acumulan los pasivosfinancieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdode venta se reconoce en la fecha de liquidacin.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por comprade activos inmovilizados a terceros.
467 Depsitos recibidos en garanta. Importes recibidos por la empresapor contratos o convenios como condicin de garanta.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar aterceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo lassubvenciones
89
DINAMICA DE CUENTAS
2011
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condicioneso distribuibles en ms de un periodo.
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable,generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial sereconocen a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de intersefectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados ypasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valorrazonable de los instrumentos relacionados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de losestados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
Es debitada por: Los pagos efectuados poracreencias reconocidas en estacuenta.
90
DINAMICA DE CUENTAS La devolucin de los depsitosrecibidos en garanta.
2011
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda extranjera. El cumplimiento de loscompromisos de venta.
Es acreditada por: Las reclamaciones de terceros. Las obligaciones con terceros porcompra de activos inmovilizados. Los depsitos que se reciben deterceros en calidad de garanta porprstamos otorgados u otrasoperaciones contractuales. La diferencia de cambio si el tipode cambio de la moneda extranjerasube. Los compromisos de venta cuandose reconocen en la fecha decontratacin y las variaciones dedichos compromisos reconocidosen la fecha de contratacin oliquidacin.
COMENTARIOS
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos alcumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de
91
DINAMICA DE CUENTAS
2011
maneraanticipada se reconoce un pasivo por la obligacin de devolver tal subsidio(subvencin) en caso de incumplimiento. En otros casos, las
subvencionesrecibidas deben reconocerse a lo largo de perodos en que compensar costosrelacionados. La divisionaria de ingresos relacionada es la 7591.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relacionado con lacompensacin de cuentas) NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
yrevelaciones referentes a la asistencia gubernamental. NIC 21 Efectos de monedasextranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar SIC 15 Arrendamientos operativos Incentivos las variaciones en los tipos de cambio de
92
DINAMICA DE CUENTAS EJEMPLO:
2011
1. Se realiza la devolucin de la garanta por el alquiler de un rea del local S/ 2,000.00 REGISTRO CONTABLE 46 CUENTAS POR PAGAR - DIVERSAS TERCEROS 467 Depsitos recibidos en garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En Instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas Por la devolucin del depsito en garanta DEBE 2000.00 HABER
2000.00
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
CONTENIDO
93
DINAMICA DE CUENTAS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a
2011 favor de
empresasrelacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a lascomerciales y a las obligaciones financieras.
471 Prstamos 472 Costos de financiacin 473 Anticipos recibidos 474 Regalas 475 Dividendos 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 479 Otras cuentas por pagar diversas
471 Prstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
472
Costos
de
financiacin.
Incluye
los
costos
de
financiacin
relacionadoscon las obligaciones financieras.
94
DINAMICA DE CUENTAS
2011
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad deanticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474
Regalas.
Obligaciones
originadas
en
el
uso
explotacin
de
intangiblesque posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contratoque sustente las regalas.
475
Dividendos.
Comprende
las
obligaciones
con
los
accionistas,
comoremuneracin al capital invertido, por declaracin de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carcter similar se distribuyeen otros tipos de organizacin.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por comprade activos inmovilizados.
479
Otras
cuentas
por
pagar
diversas.
Obligaciones
con
entidadesrelacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
95
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocern inicialmente por elmonto de la transaccin. Posteriormente se medirn a su costo
amortizado,utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva menos los pagos realizados.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de losestados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
Es debitada por: Los pagos efectuados por losconceptos acreditados en esta cuenta. La diferencia de cambio, sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por: Los prstamos recibidos. Los costos de financiacin, las regalas y los dividendos. Los anticipos recibidos.
96
DINAMICA DE CUENTAS La obligacin por compra de activoinmovilizado.
2011
La diferencia de cambio, si el tipode cambio de la moneda extranjerasube.
COMENTARIO
Para facilitar la presentacin de saldos, las entidades pueden distinguir lossaldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas adichos costos.Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparacin delestado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinacin de flujosobtenidos o aplicados en las actividades de inversin. Vase la NIC 7 Estadode flujos de efectivo.
NIC 21 Efectos de monedasextranjeras
las
variaciones
en los
tipos de
cambio
de
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
97
DINAMICA DE CUENTAS NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
2011
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauraciny similares
EJEMPLO: 1. Se recibe un anticipo de la empresa filial por S/ 2,000.00 REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 473 Anticipos recibidos 4734 Sucursales Por el anticipo recibido de la empresa filial. DEBE 2000.00 HABER
2000.00
48 PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones demonto y oportunidad inciertos.
DINAMICA DE CUENTAS
2011
481 Provisin para litigios 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 483 Provisin para reestructuraciones 484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente 485 Provisin para gastos de responsabilidad social 486 Provisin para garantas 489 Otras provisiones
481 Provisin para litigios. Estimacin de la provisin en casos de litigiosen curso.
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin delinmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento oretiro del activo inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar dondese encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con el activo.
99
DINAMICA DE CUENTAS
2011
483 Provisin para reestructuraciones. Estimacin de los costos quesurgen de una reestructuracin, como por ejemplo en la venta oliquidacin de una lnea de actividad, la clausura de emplazamiento de laentidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligacin implcita slo si la empresa tiene un plan formal ydetallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entrelos afectados.
484
Provisin
para
proteccin
remediacin
del
medio
ambiente.Obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa ocompromisos adquiridos para prevenir o reparar daos sobre el
medioambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro orehabilitacin del activo inmovilizado.
485
Provisin
para
gastos
de
responsabilidad
social.
Comprende
lasobligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en laatencin de aspectos de responsabilidad social.
486 Provisin para garantas. Incluye la estimacin de gastos a incurrir porla reparacin o reposicin de activos vendidos.
100
DINAMICA DE CUENTAS
2011
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisin no incluida enlas subcuentas precedentes.
Una provisin se debe reconocer slo cuando: a) La entidad tiene unaobligacin presente como resultado de un suceso pasado; b) Es probable quela entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficioseconmicos, para pagar la obligacin; y c) puede estimarse de manera fiable elimporte de la obligacin. Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, seexpresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Es debitada por: El desembolso de las provisionesefectuadas. El traslado a las cuentas por pagarcorrespondientes.
101
DINAMICA DE CUENTAS La reversin de las provisiones.
2011
La diferencia de cambio, sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por: Las provisiones estimadas paracubrir obligaciones. El incremento de la provisin pornuevas estimaciones oactualizacin financiera de valor. La diferencia de cambio, si seincrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
diferencia
de
las
cuentas
por
pagar
comerciales
de
las
obligacionesdevengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto uoportunidad de pago, inciertos. Una provisin es distinta a una estimacin derecuperacin de un activo; la primera representa una obligacin, mientras quela estimacin permite mostrar el monto recuperable del activo.
102
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Algunas de las subcuentas aqu contenidas se deben reconocer inicialmente alvalor descontado, segn lo establece la NIC 37. En esos casos, laactualizacin financiera de valor se reconoce en la subdivisionariacorrespondiente de la cuenta 68.
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauraciny similares. CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio,la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
EJEMPLO: 1. La empresa pierde el juicio por litigio y paga a la empresa ALFA S.A. el monto de S/ 4,000.00 REGISTRO CONTABLE 48 PROVISIONES 481 Provisin por litigios 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. Financieras Operativas
DEBE 4000.00
HABER
4000.00
103
DINAMICA DE CUENTAS 1041 Cuentas Operativas Por el pago de la prdida por litigio.
2011
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye
los
pasivos
por
impuestos
que
se
generan
por
diferencias
temporalesgravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando sedetermina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora losintereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
491 Impuesto a la renta diferido 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 493 Intereses diferidos
DINAMICA DE CUENTAS 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos
2011
491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contablepor impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables,que se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejerciciosfuturos. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido poractualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de lasrevaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto delgasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre labase de la renta tributaria que (y se no contable), darn originado lugar al en pago
diferenciastemporales
gravables,
estima
departicipaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de lasparticipaciones de los trabajadores diferidas por actualizacin de valorsin
105
DINAMICA DE CUENTAS efecto tributario, como es el caso de las
2011 revaluaciones,
reconocidasdirectamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentaspor cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses puedenincluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los que estnimplcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumulael ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo,el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. porsubsidios recibidos del Estado.
Acumulan ingresos no devengados
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultadosen el futuro no contenidos de en las de subcuentas contratos anteriores. de No incluye los
lacontabilizacin
ingresos
construccin,
106
DINAMICA DE CUENTAS
2011
anticiposrecibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos porventa de bienes futuros.
497
Costos
diferidos.
Corresponde
los
costos
asociados
con
los
ingresosdiferidos acumulados en la subcuenta 496.
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de lostrabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en perodosfuturos y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en elpatrimonio neto.
Es debitada por: Disminucin del impuesto a la rentay participaciones de lostrabajadores diferidas por lareversin de las diferenciastemporales gravables
(imponibles)relacionadas.
107
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Disminucin del impuesto a la rentay participaciones de lostrabajadores diferidas portransacciones relacionadas con elpatrimonio. Intereses devengados en elfinanciamiento entregado aterceros. Los costos diferidos, asociados aingresos diferidos. El reconocimiento en resultados delos ingresos diferidos y de laganancia en venta de activos entransacciones paralelas dearrendamiento financiero.
Es acreditada por: El impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadoresdiferidas, originadas en diferenciastemporales gravables (imponibles)relacionadas con transaccionesque se reconocen en los resultadosdel perodo o en el patrimonio neto. El incremento de estos pasivos porcambios en la legislacin tributariaen relacin con el impuesto a larenta y participaciones de lostrabajadores. Los intereses no devengadosincorporados por el financiamientootorgado a terceros. La ganancia en la venta de activosen transacciones conarrendamiento financiero paralelo.
108
DINAMICA DE CUENTAS
2011
Los ingresos diferidos y elreconocimiento en resultados delos costos diferidos.
COMENTARIOS
Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882,Participacin de los trabajadores diferida e Impuesto a la renta diferido,respectivamente. El registro de estos pasivos est asociado al reconocimientoparalelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de lostrabajadores diferidos. El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidosdel Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en ladivisionaria 7591. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; soncompensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyenintereses no devengados. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucranfinanciamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciacin entre loscomponentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros.
109
DINAMICA DE CUENTAS
2011
As,cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sindiferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso porventas, del de intereses, para lo cual expone la medicin a valor actual de lascuentas por cobrar.
NIC 12 Impuesto a la renta NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de intereses) NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
yrevelaciones referentes a la asistencia gubernamental SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados nodepreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de unaempresa o de sus accionistas.
EJEMPLO: 1. Se realiza el asiento por los intereses referidos por S/ 3,200.00
110
DINAMICA DE CUENTAS REGISTRO CONTABLE 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos 7723 Prstamos otorgados Por los intereses diferidos del ejercicio. DEBE 3200.00
2011 HABER
3200.00
111

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DINAMICA DE CUENTAS

reconocimiento inicial,la entidad haya designado para contabilizar al valor

derechopatrimonial en otras empresas.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

DINAMICA DE CUENTAS Inversiones en acciones los o participaciones, de incluyendo de

lasparticipaciones en asociaciones en participacin, entre otros.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

valuacin,cuando no se sigue el mtodo de participacin patrimonial.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

311 Terrenos 312 Edificaciones

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 23 Costos de financiamiento

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

DINAMICA DE CUENTAS 321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

DINAMICA DE CUENTAS EJEMPLO:

32 322 18 181 189 45 452

2.-Reclasificacin de la maquinaria adquirida en arrendamiento financiero disponible para la venta.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

administrativos; y b) Se espera usar durante ms de unperodo.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

331 Terrenos 332 Edificaciones

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de laentidad.

nomotorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

deimportancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

DINAMICA DE CUENTAS NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

limitado o indeterminado; y concesiones (deservicios pblicos) adquiridas del Estado.

eldesarrollo interno o costo de adquisicin de programas deprocesamiento electrnico de datos.

querepresentan la bsqueda de reservas de recursos naturales.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

condicionesestablecidas en la NIC 38. La capitalizacin de los costos de exploracin y desarrollo de

recursosnaturales es permitida, ms no exigida, por la NIIF 6 Exploracin y

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

evaluacinde recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de prdidas pordesvalorizacin.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS