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Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR SAN MARCOS


Facultad de Ciencias Contables Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad

2013

Elemento 8

Curso Docente

: Integracin Contable : Walter Wilfredo Poma Torres

Alumno
Aula

Castro Castillo, Cinthia Choque Choque, Beatriz Flores Palomino, Evelyn Huaman Coronado, Hctor Guerrero Velsquez, Fiorella Gutirrez Cerrn, Vanessa : 414-N

Ciudad Universitaria, Septiembre del 2013

Elemento 8
I. CONCEPTO El proceso de cierre es aquella etapa que se suele practicar una vez al ao, al finalizar el perodo contable al 31 de diciembre, el cual consiste en transferir los saldos de las cuentas temporales a una cuenta resumen llamada Resultados. El cierre de las cuentas de resultados se realiza aplicando las cuentas del Elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio, las mismas que permiten el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. Las cuentas de este elemento permite proveer de informacin a ser presentada al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, utilizada para los censos nacionales econmicos que est efecta. Las cuentas 87 y 88 incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculos contables y tributarios. II. FASES:

1. Saldar las cuentas de ingresos y gastos. 2. Realizar los asientos correspondientes a la participacin de los trabajadores e Impuesto a la Renta, para determinar el resultado del periodo. 3. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas societarias o estatutarias de la entidad. 4. Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situacin Financiera, cargando y abonando los saldos acreedores y deudores respectivamente.

III.

PROCEDIMIENTO Se procede de manera mecnica a abonar las cuentas de gastos y debitar las cuentas de ingresos con el fin de saldarlas teniendo como contrapartida las distintas clasificaciones de resultados. Indirectamente, el cierre de las cuentas de ingresos y gastos permite tambin determinar la cifra del resultado del ejercicio y de esa forma reflejar el cambio patrimonial sufrido por la empresa en un periodo. Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas cuentas de mayor, dejando saldadas las cuentas de ingresos y gastos, el saldo de todas estas cuentas temporales se transfiere a la cuenta Resultados Acumulados. Una vez determinado el resultado del ejercicio, ste se traslada a la cuenta patrimonial 59 denominada Resultados Acumulados. No obstante lo antes expuesto, dentro de este Proceso se realiza tambin la transferencia de los saldos finales de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio al saldo inicial del siguiente periodo.

DINMICA CONTABLE:

IV.

MTODOS PARA EL CIERRE DE LIBROS Opcin A: Uso de las cuentas 80 a 85: Por Resolucin CONASEV N 006-84-EF/94.10 Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde la cuenta 80 a la 85. Cuentas del Elemento 8 para el Proceso de Cierre Mtodo analtico que emplea las siguientes caractersticas: 80 Margen Comercial 81 Produccin del Ejercicio 82 Valor Agregado 83 Excedente bruto (Insuficiencia bruta) de explotacin 84 Resultado de Explotacin 85 Resultado antes de Participaciones e impuestos Opcin B Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10 Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se realiza utilizando directamente la cuenta 87 Saldos intermediarios de gestin el cual se lleva a cabo saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 a travs de una sola cuenta, la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin, utilizando las divisionarias, 871 Margen Comercial, 872 Produccin del Ejercicio, 873 Valor Agregado, 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de explotacin, 875 Resultado de Explotacin y 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos,. Este mtodo solo se utiliza de la mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010, debido a que en el nuevo PCGE, la denominacin de esta cuenta ha sido eliminada y renombrada, para lo cual ahora se denomina Participaciones de los trabajadores. En esta alternativa los asientos de cierre se realizan, efectuando las transferencias de las cuentas a cada una de las divisionarias del Resultado de Gestin de la misma manera que se realiz en la primera alternativa, debiendo utilizar en vez de las cuentas de la clase 8 las divisionarias de la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin. Opcin C: Uso de la cuenta 89: Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados, se realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio. De conformidad con lo normado por la Resolucin los saldos de las cuentas de gestin de la Clase 6 y de la Clase 7, al cierre del ejercicio econmico sern transferidos a la cuenta 89. En la cuenta 89 se ir determinando progresivamente desde el Margen Comercial hasta el Resultado Antes de Participaciones e Impuestos afectando las correspondientes cuentas de gestin de las Clases 6 y 7; seguidamente, las cuentas 87 y 88.Es aplicable de preferencia por la pequea empresa. Por extensin, podra ser apropiada para las empresas denominadas MYPES.

Caso prctico: Una empresa industrial tiene dentro de su planilla a 100 trabajadores, los mismos que laboran en las siguientes reas: reas N Trabajadores Produccin Administracin Ventas Total

50 20 30 100

Asimismo, la empresa tiene una utilidad contable antes de participacin ascendente a S/. 115,000, tal como a continuacin se muestra: Empresa Querubn SA Estado del resultado integral para el ao terminado al 31 de diciembre de 2012 (en miles de nuevos soles) Ingresos de actividades ordinarias 520,000 Costo de ventas (325,000) Ganancia bruta 195,000 Otros ingresos 27,000 Gastos de ventas (32,000) Gasto de administracin (50,000) Otros gastos (10,000) Costo financiero (15,000) Ganancia antes de impuestos 115,000 Gasto por Impuesto a la Renta 0 Ganancia del periodo 115,000 Otro resultado integral Activos financieros disponibles para la venta (48,000) Ganancia por revaluacin de propiedades 1,800 Otro resultado integral del ao, neto de impuestos (46,200) Resultado Integral Total del Ao 22,600 Adems, se sabe que el movimiento en resumen de los productos terminados que comercializa la empresa ha sido el siguiente: Concepto Unidades Inventario Inicial de producto terminado 20,000 Producido en el periodo 80,000 Produccin disponible 100,000 Inventario final de producto terminado 25,000 Inventario final de producto en proceso (Materia prima 100%, costo de 5,000 conversin 50%) Unidades vendidas 70,000

De otro lado, de acuerdo con el anlisis de las cuentas de gastos e ingresos, se ha determinado que deben excluirse de la determinacin de la renta neta del periodo los siguientes conceptos que generarn adiciones y deducciones al resultado contable: Adiciones S/. Gastos ajenos al negocio 700 Multas e intereses cargados a gasto 600 Deducciones S/. Dividendos percibidos 2,000 A efectos de la determinacin de la participacin de los trabajadores en las tres funciones que realiza la empresa se tiene la siguiente informacin adicional: reas Produccin Administracin Ventas Total N Trabajadores 50 30 20 100 N de das trabajados x 365 31,500 52,500 21,000 105,000 Remuneracin 32,500 150,000 20,000 202,500

El importe en libros total de las existencias asciende a S/. 27,000. Solucin: Primeramente, se deber determinar la base imponible de la participacin, para lo cual al resultado contable se efectuarn los ajustes que correspondan como consecuencia de las discrepancias entre la normativa contable y la tributaria, tal como se muestra a continuacin:

Determinada la base de clculo sobre la que se determinar la participacin, deber calcularse esta atendiendo a la actividad que realiza la empresa, correspondiente al 10%, tal como sigue:

Como podemos apreciar el monto total de la participacin de los trabajadores resulta S/. 11,430 que deber distribuirse entre los trabajadores, segn las reas en que se desempean los mismos en funcin de los das trabajados y a la remuneracin que les corresponde, tal como a continuacin se muestra: a) En funcin de los das trabajados (S/. 5,715)

b) En funcin de las remuneraciones (S/. 5,715)

Conforme con lo anterior, se deber considerar como participacin del periodo la suma de S/. 11,430, la cual deber registrarse como gasto o costo en el periodo, tal como se muestra en los siguientes asientos contables:

Ahora bien, atendiendo a que no todos los bienes producidos en el periodo se han vendido, se deber modificar el costo de los bienes terminados que an se encuentran en stock y los productos en proceso, distribuyendo la suma de S/. 2,632 entre los bienes en stocks y los vendidos, tal como se muestra a continuacin:

Del cuadro anterior, se distribuir la participacin relacionada con los bienes producidos en el periodo, de la siguiente forma:

Ahora bien, bajo el supuesto de que la empresa fuera a cancelar las participaciones antes del vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual, de acuerdo con el Informe de la Administracin podr deducir el monto total calculado ascendente a S/. 11,430, sin importar que una parte de la misma debiera imputarse al costo de los bienes producidos en el periodo. En este sentido, el Impuesto a la Renta del periodo se determinara de la siguiente manera:

De otro lado, la situacin anterior generar que se deba reconocer un pasivo tributario diferido por el costo incrementado de los bienes por concepto de la participacin que cuando sean enajenados, no sern reconocidos como parte del costo computable, toda vez que ya se dedujeron en el ejercicio al que corresponde su clculo. A continuacin, se muestra el importe de la diferencia temporal:

De esta forma, se debe reconocer un pasivo tributario diferido ascendente a S/. 223 (S/. 742 x 30%) por el monto de la participacin asignada al costo de los bienes y que de acuerdo con el Informe de la SUNAT debe deducirse en el ejercicio de haber sido previamente pagado. A este efecto, el asiento contable sera el siguiente:

Asimismo, bajo el supuesto de que la empresa no pudiera pagar a los trabajadores la participacin determinada, en aplicacin de lo dispuesto por el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta debera adicionar el monto no pagado acorde con lo sealado en el Informe N 033-2012 SUNAT, sin embargo, atendiendo a que el citado informe seala tambin que el Decreto Legislativo N 892 es una norma especial que no impone ninguna limitacin podra no aplicarse la condicin contenida en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta . Finalmente, el nuevo estado de resultado integral sera el siguiente: Empresa Querubn SA Estado del resultado integral para el ao terminado al 31 de diciembre de 2012 (en miles de nuevos soles) Ingresos de actividades ordinarias 520,000 Costo de ventas (326,000) Ganancia bruta 193,110 Otros ingresos 27,000 Gastos de ventas (33,707) Gasto de administracin (57,091) Otros gastos (10,000) Costo financiero (15,000) Ganancia antes de impuestos 104,312 Gasto por Impuesto a la Renta (31,084) Ganancia del periodo 73,228 Otro resultado integral Activos financieros disponibles para la venta (48,000) Ganancia por revaluacin de propiedades 1,800 Otro resultado integral del ao, neto de impuestos (46,200) Resultado Integral Total del Ao 27,028