Elementos de Contabilidad

ELEMENTOS DE CONTABILIDAD
FLORENCIA MACERATINI
EJE CONCEPTUAL 1 EMPRESA, ORGANIZACIN, SISTEMA CONTABLE .......................... 3 UNIDAD 1 LA EMPRESA ............................................................................................................................ 3 UNIDAD 2 EL SISTEMA CONTABLE ............................................................................................................ 4 EJE CONCEPTUAL 2 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO Y SU REGISTRACIN............... 10 UNIDAD 3 DISPONIBILIDADES ................................................................................................................ 10 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 11 UNIDAD 4 INVERSIONES ......................................................................................................................... 15 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 20 UNIDAD 5 CRDITOS............................................................................................................................... 25 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 27 UNIDAD 6 BIENES DE CAMBIO................................................................................................................ 31 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 34 UNIDAD 7 BIENES DE USO ...................................................................................................................... 39 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 42 UNIDAD 8 BIENES INTANGIBLES............................................................................................................. 44 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 46 UNIDAD 9 DEUDAS ................................................................................................................................. 49 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 50 UNIDAD 10 CONTINGENCIAS .................................................................................................................. 54 UNIDAD 11 PATRIMONIO NETO .............................................................................................................. 55 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 56 EJE CONCEPTUAL 3 CIERRE DEL PROCESO CONTABLE ...................................................... 60 UNIDAD 12 ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS ................................................... 60 EJE CONCEPTUAL 4 INTRODUCCIN A LOS MODELOS CONTABLES .............................. 62 UNIDAD 13 Y 14 UNIDAD DE MEDIDA Y AJUSTE POR INFLACIN ........................................................... 62 Ejercicios de la Gua ............................................................................................................................ 66
PARTE GENERAL
BIOGRAFA RECOMENDADA

CANTU, Gerardo G.: Contabilidad, un enfoque para usuarios. Editorial McGraw Hill FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Bsica. Editorial Macchi. SENDEROVICH, Isaac: Contabilidad Introductoria y Bsica. Editorial Reisa. BIONDI, M y ZANDONA, M: Fundamentos de la Contabilidad. Editorial Macchi. SASSO, H. Y otros: El proceso contable. Editorial Macchi. BIONDI, Mario: Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior. Editorial Macchi 4 edicin actualizada.
Ley 19.550 Resoluciones tcnicas n 6, 8, 9, 11 y 19 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Gua de trabajos prcticos.
PARTE GENERAL
EJE CONCEPTUAL 1 EMPRESA, ORGANIZACIN, SISTEMA CONTABLE UNIDAD 1 LA EMPRESA

Conceptos de ente, hacienda, empresa, bien valor y bienes econmicos. La Organizacin, sus Componentes y elementos fundamentales. La Contabilidad, sus objetivos y funciones y su relacin con otras disciplinas. ENTE: todo lo que es, lo que existe, lo que est. HACIENDA: coordinacin de elementos objetivos (de la naturaleza) y subjetivos (personas). EMPRESA: persona jurdica que coordina los factores de la produccin (los de la naturaleza, de capital y de trabajo) para generar un producto y obtener una retribucin a cambio, ya sea con (sociedades comerciales) o sin fines de lucro (sociedades no comerciales). La ORGANIZACIN es un sistema complejo en el que interactan diferentes componentes y elementos, que estn coordinados y orientados hacia un objetivo. Sus componentes son: Las personas que la conforman El objetivo bsico: obtener ganancias, es decir, aumentar la riqueza Los recursos materiales y humanos El desarrollo de actividades, fundamentalmente de ndole econmica
Y los elementos fundamentales son: La El ente Los propietarios del ente El patrimonio del ente La actividad del ente
CONTABILIDAD
es una tcnica al servicio del ente, que tiene como funcin servir como medio que se
de control del patrimonio, a travs de la medicin y del anlisis de variaciones producen.
Segn Herman, la contabilidad es la ciencia que estudia hechos y actos que provocan variaciones patrimoniales en un ente o empresa. Segn Besta, es la ciencia que desde el punto de vista terico estudia y enuncia leyes de contralor econmico, y desde el punto de vista prctico registra, analiza e interpreta las variaciones de una empresa. El OBJETIVO de la contabilidad es brindar informacin til para la toma de decisiones a travs de la medicin del patrimonio de la empresa. As como tambin brindar informacin a terceros interesados en el ente en cuestin.
PARTE GENERAL
UNIDAD 2 EL SISTEMA CONTABLE

La ecuacin bsica. Las variaciones patrimoniales. La registracin, sistemas, mtodos, formas y momentos. Las cuentas, clasificacin, planes y manuales de cuentas. Los asientos y los registros contables. Principios de contabilidad, normas y tcnicas de valuacin vigentes. LA ECUACIN BSICA RECURSOS = fuentes de financiacin ajenas + fuentes de financiacin propias ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO ACTIVO: conjunto de recursos que se pueden medir objetivamente en dinero y que se aplican a la actividad del ente. PASIVO: representa el compromiso hacia terceros ajenos causados por bienes que han tenido su origen en fuentes de financiacin ajenas a los propietarios. PATRIMONIO NETO: representa el derecho de los propietarios originado en bienes aportados por estos o en los resultados obtenidos. Aritmticamente es la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO. FUENTES DE FINANCIACIN AJENA PASIVO RECURSOS ACTIVO FUENTES DE FINANCIACIN PROPIA PATRIMONIO NETO Externa: aportes Interna: resultados
ESTADO DE RESULTADOS Ventas - C.M.V Resultado Bruto - Gastos administrativos - Gastos de comercializacin - Gastos financieros Otros ingresos y egresos extraordinarios Resultado Neto antes de Impuestos - Impuesto a las ganancias Resultado Neto despus de Impuestos
PARTE GENERAL
BALANCE ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Deudas Crditos Comerciales Inversiones Fiscales y previsionales Bienes de cambio Financieras Otros Previsiones Total Activo Corriente Otros Total Pasivo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Crditos Deudas Inversiones Previsiones Bienes de uso Otros Bienes intangibles Total Pasivo No Corriente Bienes de cambio Total Pasivo PN Otros Total Activo No Corriente Capital Reservas Total Activo Resultados Total PN Total Pasivo + PN
VARIACIONES PATRIMONIALES Permutativas: no desequilibran la ecuacin contable bsica, es decir, no vara el patrimonio neto. Disminucin el activo con equivalente disminucin del pasivo (variacin cuantitativa) Aumento del activo con equivalente aumento del pasivo (variacin cuantitativa) Aumento y disminucin del activo (variacin cualitativa) Aumento y disminucin del pasivo (variacin cualitativa)
Modificativas: por desequilibrar la ecuacin contable bsica, varia el patrimonio neto. Positivas: aumenta el patrimonio neto, representa una ganancia Incremento del activo sin variacin del pasivo Disminucin del pasivo sin variacin del activo
Negativas: disminuye el patrimonio neto, representa una prdida Disminucin del activo sin variacin del pasivo Aumento del pasivo sin variacin del activo contable es la forma en que los hechos y actos son representados en
La
REGISTRACIN
lenguaje contable. Registro: lugar y forma en que la registracin es realizada. Registro contable: libros para la registracin.
PARTE GENERAL
La registracin se basa en dos pilares: las cuentas y los asientos. Cuentas: conjunto de anotaciones contables referidas a un elemento dado. Asientos: medio utilizado para representar una variacin patrimonial en un registro contable cronolgico. Es la representacin grfica de los dbitos y crditos. Debe Nombre de la cuenta + activo + pasivo - pasivo - activo - patrimonio neto + patrimonio neto perdidas ganancias debitar acreditar dbito crdito deudor acreedor Haber
La clasificacin de las cuentas puede ser: Segn su contenido: recompuestas (grupos de grupos de cuentas), compuestas (agrupacin de cuentas simples), simples, analticas Segn su naturaleza: patrimoniales, de resultado, de movimiento, regularizadoras, de orden Segn el significado de sus saldos: acumulativas o residuales
Los planes y manuales de cuentas son resmenes, listados, de las cuentas con las que trabaja una organizacin, de esta manera hay unificacin y claridad al momento de registrar. La registracin puede ser: Cronolgica Sistemtica
La FORMA de registrar puede ser: Directa: Hecho econmico Centralizada Hecho econmico Mayor general PRINCIPIOS CONTABLES Subdiarios Balance Diario general Submayores Diario general Mayor general Balance
Presupuestos de Hecho
1) ENTE: los estados contables se refieren al patrimonio del ente econmico. El ente puede ser una persona fsica o ideal. El centro de decisiones, el ente, es independiente de los accionistas o propietarios. 2) EMPRESA EN MARCHA: toma la empresa con proyeccin de futuro, en funcionamiento. 3) BIEN
ECONMICO:
el concepto de bien es puramente objetivo. Se cuantifican los recursos,
las obligaciones y las variaciones que en ellos se producen.
PARTE GENERAL
4) MONEDA
DE CUENTA:
es la unidad monetaria vigente en el pas, el activo, el pasivo y los
cambios que en ellos se producen en un comn denominador que homogeneiza la informacin. 5) EJERCICIO: se divide la vida de la empresa en partes, en perodos de igual duracin, llamados ejercicios. Las operaciones se identifican con el perodo en que se producen. De la informacin contable, debe surgir claramente a que perodo se refiere. 6) EXPOSICIN: la informacin debe ser expuesta en forma clara y comprensible para el usuario.
Cualidades de la informacin
7) UNIFORMIDAD: debe utilizarse siempre y para todas las cuentas el mismo criterio. Si se cambian las formas de medir y exponer se dar a conocer la situacin con el fin de no afectar la comparabilidad de la informacin. 8) MATERIALIDAD: se tendr en cuenta la significatividad de un hecho, de una partida total. Se entiende por significativo, aquello cuya inclusin u omisin puede hacer variar una decisin del usuario de la informacin. 9) OBJETIVIDAD: la informacin no debe distorsionar la realidad. 10) PRUDENCIA: ante dos alternativas de registracin, se elegir la menor si es un activo y la mayor si es un pasivo con el fin de que un error en la medicin sea por faltar y no por sobrar.
Criterios Contables Bsicos

11) VALUACIN
AL COSTO:
las operaciones se cuantifican al costo, es decir, segn la
contabilidad de moneda que se comprometa o su estimacin sea razonable. Es decir, su precio ms todos los gastos que sean necesarios para la incorporacin al patrimonio. 12) DEVENGADO: las prdidas y las ganancias deben incidir en el ejercicio en que se produjeron. Cada ejercicio econmico debe cargar con sus resultados independientemente de si se han pagado o cobrado. 13) REALIZACIN: las operaciones deben registrarse cuando se encuentran concluidas financiera y jurdicamente (las prdidas cuando se conocen y las ganancias cuando son lquidas). NORMATIVA VIGENTE RELEVANTE:
Cdigo de Comercio Art. 8:

1) Toda adquisicin a ttulo oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenacin, bien sea en el mismo estado en que se adquiri o despus de darle otra forma de mayor o menor valor. 2) La transmisin a que se refiere el inciso anterior.
PARTE GENERAL
3) Toda operacin de cambio, banco, corretaje, o remate; 4) Toda negociacin sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualquier otro gnero de papel endosable o al portador; 5) Las empresas de fbricas, comisiones, mandatos comerciales, depsitos o transportes de mercaderas o personas por agua o por tierra; 6) Los seguros y las sociedades annimas, sea cual fuere su objeto; 7) Los fletamentos, construccin, compra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio martimo; 8) Las operaciones de los factores, tenedores de libros y otros empleados de los comerciantes, en cuanto concierne al comercio del negociante de quien dependen; 9) Las convenciones sobre salarios de dependientes y otros empleados de los comerciantes; 10) Las cartas de crdito, fianzas, prenda y dems accesorios de una operacin comercial. 11) Los dems actos especialmente legislados en este Cdigo. Art. 33: Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho la obligacin de someterse a todos los actos y formas establecidos en la ley mercantil. Entre esos actos se cuentan: 1) La inscripcin en un registro pblico, tanto de la matrcula como de los documentos que segn la ley exigen ese requisito; 2) La obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin; 3) La conservacin de la correspondencia que tenga relacin con el giro del comerciante, as como la de todos los libros de la contabilidad; 4) La obligacin de rendir cuentas en los trminos de la ley. Art. 43: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva. [Segn dec-ley 4777/63, art. 1].
Ley 19.550 De Sociedades Comerciales

Art. 33: Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: 1) Posea participacin, por cualquier ttulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias; 2) Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por los especiales vnculos existentes entre las sociedades.
PARTE GENERAL
Sociedades vinculadas: Se consideran sociedades vinculadas, a los efectos de la Seccin IX de este captulo, cuando una participe en mas del diez por ciento (10%) del capital de otra. La sociedad que participe en mas del veinticinco por ciento (25%) del capital de otra, deber comunicrselo a fin de que su prxima asamblea ordinaria tome conocimiento del hecho. Socio aparente. Art. 299: Las asociaciones annimas, adems del control de constitucin, quedan sujetas a la fiscalizacin de la autoridad de contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolucin y liquidacin, en cualquiera de los siguientes casos: 1) Hagan oferta pblica de sus acciones o debentures; 2) Tengan capital social superior a DIEZ MILLONES DE AUSTRALES (A 10.000.000), monto ste que podr ser actualizado por el Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario; 3) Sean de economa mixta o se encuentren comprendidas en la Seccin VI; 4) Realicen operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores al pblico con promesas de prestaciones o beneficios futuros; 5) Exploten concesiones o servicios pblicos; 6) Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalizacin, conforme a uno de los incisos anteriores.
Resoluciones Tcnicas de la F.A.C.P.C.E.

Las resoluciones tcnicas son normas legales obligatorias referidas a la presentacin de la informacin contable (valuacin, moneda, forma, etc.).
PARTE GENERAL
EJE CONCEPTUAL 2 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO Y SU REGISTRACIN UNIDAD 3 DISPONIBILIDADES

Concepto, componentes frecuentes, criterios amplio y restringido en el movimiento de fondos disponibles. Los controles internos y externos de los fondos. Controles peridicos. Moneda de curso legal y extranjeras. Principios y normas aplicables. Registracin.
CAJA
Y BANCOS:
son las cuentas ms lquidas del activo, con poder cancelatorio inmediato e de la empresa. Tienen el mismo
ilimitado. Cuentas donde se contabiliza la tesorera
funcionamiento pero Caja representa el dinero que fsicamente est en la organizacin y Banco registra el dinero depositado en las cuentas a la vista y los valores a cobrar.
Efectivo: moneda de curso legal y moneda extranjera C/c: son en moneda local y sus saldos que surgen luego de la conciliacin bancaria Caja de ahorro: tambin son en moneda de curso legal & se concilia Valores a depositar: son cheques que aun no se han depositado en el banco. No se incluyen los diferidos Fondo fijo: sumas de dinero que se reponen peridicamente cuando se gastan o llegan a determinado nivel, se utilizan para gastos menores Valores al cobro: cheques de entidades bancarias que no tienen sucursales en la zona o no hay cmara compensadora que gestione la cobranza, debiendo ser entregados a otro banco para que lo haga y para que tambin acredite el dinero posteriormente y mediante una comisin
ARQUEO
DE CAJA:
recuento fsico de los fondos y/o valores encontrados en la caja en
comparacin con los libros. Puede ser que sea igual, mayor o menor al registrado. Si es mayor, habr que registrar una utilidad y de ser menor, una prdida. Caja Diferencia de caja MONEDA
EXTRANJERA:
Diferencia de caja Caja para registrarse se transforma el monto a pesos a tipo comprador, se
vala generalmente al cierre del ejercicio. CRITERIO TRADICIONAL: COSTO O MERCADO EL MENOR. SI EL MERCADO ES MENOR,
PREVISIN POR LA PRDIDA. SE HACE UNA
Valores corrientes: cotizacin a tipo comprador y las diferencias son ganancias o prdidas. Combinado: considera la cotizacin cuando es superior pero no la registra como un ingreso sino como una ganancia a realizar.
PARTE GENERAL
10
FONDO
FIJO:
un monto determinado destinado al pago de gastos menores. No es caja chica.
Para su creacin se extrae dinero de la cuenta bancaria (se utiliza en el criterio restringido). Los gastos se registran contra el fondo fijo y cuando se agota o se llega al lmite, se repone. CONCILIACIN
BANCARIA:
se cotejan los saldos de los libros de la empresa con los del banco
para ver si hay diferencias. Las diferencias en los registros de uno y otro extracto pueden deberse a depsitos contabilizados pero pendientes de acreditacin, cheques librados pero no presentados, notas de dbito / crdito registradas por el banco pero pendientes de registracin por la empresa, y a errores u omisiones tanto de la empresa como del banco. Se deben tildar las partidas comunes, luego ver si las diferencias son temporarias o por error / equivocacin, si se parte del resumen del banco y se quiere llegar al saldo de la empresa, se debe: + + + + + depsitos tomados por la empresa pero pendientes de acreditacin notas de dbito del banco no tomadas por la empresa notas de crdito tomadas por la empresa pero no por el banco conceptos errneos del banco que disminuyeron el saldo conceptos errneos de la empresa que aumentan el saldo cheques emitidos & contabilizados pero no tomados por el banco notas de crdito tomadas por el banco pero no por la empresa notas de dbito tomadas por la empresa pero no por el banco conceptos errneos de la empresa que disminuyen el saldo conceptos errneos del banco que aumentan el saldo
Las diferencias pueden ser temporales, caso en el que no deben hacerse correcciones en la contabilidad.
EJERCICIOS DE LA GUA
EJERCICIO NRO. 1 PGINA 42 1-jun Caja Descuentos otorgados a 15-jun Caja a 15-jun CMV a 26-jun Banco Francs c/c a 30-jun Gastos de Limpieza a EJERCICIO NRO. 2 PGINA 43 11-jun Valores a depositar a Documentos a cobrar 1200 1200 Caja Caja 200 200 Mercaderas 2000 2000 Ventas 1200 1200 Factura #59 a cobrar 2000 2000 90 10 100
PARTE GENERAL
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12-jun Fondos a depositar CMV a a 13-jun Banco Francs c/c a a 16-jun Gastos de librera a EJERCICIO NRO. 3 PGINA 44 31-mar ME Valores a depositar Gastos de comida Gastos de telfono a Caja a EJERCICIO NRO. 4 PGINA 45 31-jul Valores a entregar Valores a depositar Adelantos al personal Viticos Gastos de librera Gastos de comida a Faltante de Caja a EJERCICIO NRO. 5 PGINA 46 1-mar Fondo Fijo a 31-mar Gastos de correo Gastos de limpieza Viticos Gastos de Mantenimiento Gastos de librera a 1-abr Fondo Fijo a EJERCICIO NRO. 6 PGINA 47 2-ene Fondo Fijo a Banco Trust 16-ene Gastos de Administracin Gastos de Comercializacin a Fondo Fijo 16-ene Fondo Fijo a Banco Trust 31-ene Gastos de Administracin Gastos de Comercializacin a Fondo Fijo 1000 1000 400 350 750 750 750 362.5 327.5 690 Banco Francs c/c 55 26 130 90 23 Fondo Fijo 324 Banco Francs c/c 324 324 800 800 Caja Caja 1576 1576 250 335 950 125 8 56 1724 Sobrante de caja Caja 505 505 630 2200 115 560 3505 Banco Francs c/c Valores a depositar Fondos a depositar Ventas Mercaderas
2500 1800 2500 1800 3700 1200 2500 200 200
Caja 4500 3505 Saldo 995 Diferencia 505
Caja 5500 Saldo Diferencia
1724 3776 -1576
Fondo Fijo 800 324 324 Saldo 800
Fondo Fijo 1000 750 750 690 690 500 Saldo 1500
PARTE GENERAL
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31-ene Fondo Fijo a EJERCICIO NRO. 7 PGINA 48 Saldo segn Banco Cheque 00166 N/D Chequera Deposito 72 hs N/D Cheque rechazado N/D Chequera N/D Gastos Saldo segn Libros Banco Ro c/c a Gastos Bancarios Deudores por rechazo de cheques Gastos Bancarios a Banco Ro c/c EJERCICIO NRO. 8 PGINA 49 Saldo segn Banco N/D Inters descubierto N/C Prstamo N/C cheque rechazado N/D Gastos bancarios Cheque 12002 Cheque 12004 Deposito Cheque N/D Gastos bancarios Saldo segn Libros Gastos Bancarios a Banco Nacin c/c a Gastos Bancarios a Banco Nacin c/c a EJERCICIO NRO. 9 PGINA 50 ME U$S ME ME Rublos a Diferencia de cotizacin a Caja a a Banco Provincia c/c Gastos Bancarios Banco Nacin c/c Banco Nacin c/c Banco Trust
1190 1190
15130 3000 25 6500 5000 35 100 23740 25 25 5000 135 5135
10178 2 4850 1250 100 1000 1250 1000 110 2820 2 2 1250 Ds a pagar por cheques rechazados 100 100 110 110 1250
1000 250 230 1480 25 Previsin x Diferencia de cotizacin 275 ME U$S Diferencia de cotizacin 100 25 125 250 25 25
Caja Previsin x Diferencia de cotizacin a ME

PARTE GENERAL
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Diferencia de cotizacin a EJERCICIO NRO. 10 PGINA 51 Mercaderas a a Doc. a cobrar en ME a CMV a Diferencia de Cotizacin a Proveedores del Exterior a ME Proveedores del Exterior Mercaderas Ventas ME Proveedores del Exterior Previsin x Diferencia de cotizacin
25 25
450 225 250 612 612 190 190 25 25 275 275
PARTE GENERAL
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UNIDAD 4 INVERSIONES
Concepto. Componentes frecuentes. Inversiones transitorias y permanentes: su clasificacin por el factor temporal y por objetivos. Principios y normas aplicables. Registracin Inversiones: son colocaciones con carcter transitorio o permanente, efectuadas con nimo de obtener una renta u otro beneficio (vnculo o control) y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal de la empresa. Pueden ser de corto o largo plazo. Inversiones transitorias: su objetivo es la renta y tienen un perodo de realizacin inmediato o muy breve. Dinero Inters vencido Inters adelantado
Otros Ttulos pblicos o privados (costo cupn venta) Moneda extranjera Plazo fijo Caja de ahorro Fondos comunes de inversin Acciones (costo dividendos cotizacin) UTE (joint venture)
Inversiones permanentes: su objetivo no es la renta sino el control o vnculo de otra organizacin. El perodo de realizacin requiere de esfuerzo y tiempo. Acciones (costo dividendos cotizacin cierre venta) Inversiones no significativas (hasta 20%) Inversiones VPP (10% - 50%) sin control Inversiones VPP (+ 50%) con control empresas consolidadas
Inmuebles (costo tratamiento de la renta venta) Debentures y obligaciones de capital
Criterio general de valuacin Inventario inicial: valor de compra segn del mercado o la cotizacin Inventario del ejercicio: capitalizacin de intereses devengados / valor de costo o mercado o cotizacin el menor.
Criterio Particular de valuacin de inversiones transitorias Moneda extranjera: el objetivo es ganar una diferencia por la oscilacin de la cotizacin.
PARTE GENERAL
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Ejercicio: la empresa adquiere 10.000 Marcos Alemanes a $1 c/u. Opcin a) al cierre la cotizacin es T.C. 1.20 T.V. 1.50. Opcin b) al cierre del ejercicio la cotizacin es T.C. 0.90 T.V. 1.10. ME DM a Caja A) B) A) No se efecta ningn asiento Diferencia de cotizacin a Previsin por diferencia de cot. Caja a ME DM Diferencia de cotizacin B) Caja Previsin por diferencia de cot. a ME DM 9.000 1.000 10.000 12.000 10.000 2.000 1.000 1.000 10.000 10.000
Plazo fijo: colocacin de fondos a un tiempo determinado para obtener un inters a cambio. A
su vencimiento se puede retirar el capital ms los intereses o se puede reinvertir. Pueden ser a taza variable con respecto a la tasa financiera internacional, puede estar actualizada por el Merval, puede estar en funcin de la cotizacin de una accin lder. Ejercicio: el 1 de Abril, se colocan $50.000 en Banco de Londres por 60 das a una tasa del 10% mensual. Al vencimiento se retira el dinero y se lo deposita en la cuenta corriente de la empresa en el mismo banco. 1/Abril Plazo fijo Banco de Londres a Caja Intereses a devengar 1/Mayo Intereses a devengar a Intereses ganados 1/Junio Intereses a devengar a Intereses ganados 1/Junio Banco de Londres c/c a Plazo fijo Banco de Londres 60.000 60.000 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000 50.000 10.000
Caja de ahorro: se aplica inters compuesto (porque los intereses pagados se suman al
monto disponible, engrosndolo para el prximo clculo). Es parecido al plazo fijo, pero puede retirarse el dinero en cualquier momento. Las tasas son muy bajas. Ejercicio: se abre una caja de ahorro en Citybank depositando $10.000 el 1 de Abril, la cuenta promete el 1% anual, no genera gastos de mantenimiento por ser cuenta sueldo. La empresa cierra ejercicio el 30 de Abril. El inters se calcula cada 15 das. 1-4 Caja de Ahorro Bco City a Banco City c/c 15-4 Caja de Ahorro Bco City a Intereses ganados 30-4 Caja de Ahorro Bco City a Intereses ganados 4.50 4.50 4.50 4.50 10.000 10.000
PARTE GENERAL
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C.A 10000 4.50 4.50 10009
10000 x (1+0.00003)15= 10004.50 15 10004.5 x (1+0.00003) = 10009.00
Ttulos pblicos con cotizacin: (siempre cotizan en bolsa) Son emitidos por el Estado,
poseen un valor nominal, devengan un inters que se calcula sobre su valor nominal, el inters se paga en fechas prefijadas (peridicas), son rescatados por el Estado en una fecha determinada o en varias prefijadas. El inters se genera por el mero transcurso del tiempo, se puede calcular fcilmente el inters y el inters corrido (inters devengado no exigible, que abarca el perodo transcurrido entre la fecha del ltimo vencimiento y el momento en que el inversor incorpora a su patrimonio los ttulos comprados, o al cierre cuando se debe registrar el inters devengado). Incluido en el precio pagado. Ejercicio: el 20 de Mayo se compran 10.000 Bonex VN $10 c/u por los que se abonan $110.000 con cheques de Banco Shaw + $1.600 en concepto de gastos del agente de Bolsa + 2 % sobre cada operacin. El ttulo promete un inters semestral vencido del 7% los das 20 de Julio y 20 de Enero de cada ao, y una amortizacin por 5 perodos anuales consecutivos pagaderos los 30 de Septiembre de cada ao. La empresa cierra ejercicio el 31 de Diciembre y el ttulo cotiza a $9 c/u.
20-5 Agente de bolsa a Banco Shaw c/c Caja 23-5 Bonex Intereses corridos a 20-7 Agente de bolsa a 23/7 Caja Comisin agente de bolsa a 30-9 Agente de bolsa a 2-10 Caja Comisin agente de bolsa a 31-12 Fluctuacin Bonex a 3-10 Intereses a cobrar V.N= $100.000 110.000 10.000 x $10 1.600 1 6 106.156 7000 (7%) 5.444 H20/5= 180d __ 7.000 Agente de bolsa 111.600 140d __ 5.444 7.000 111.600-5444=106.156 Intereses corridos 5.444 Intereses ganados 1.556 6.860 140 Agente de bolsa 7.000 20.000 VN = 10.000 x $10 Bonex 20.000 AM = 2.000 x $10 = 20.000 19.600 400 Agente de bolsa 20.000 14.156 Previsin fluctuacin Bonex 14.156 1 6 6.300 7000 (7%) 111.600
a Intereses ganados
6.300
1/7 al 30/9 = 100000 x 0.07 x 90/180 =3500 1/10 al 31/12 = 100000 x 0.07 x 90/180 =3500 8000 x 9 =72.000 8000 x 10 = 80.000
Bonex Activo 106.156 20.000 No cte SD 86.156 Inv Bonex (Previsin)
86.156 (14.156) 72.000
PARTE GENERAL
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Ttulos privados: son emitidos por las empresas, se conocen como obligaciones negociables o debentures que pueden tener respaldo general (responde todo el activo) o especial (responde un determinado activo). Fondos comunes de inversin: son creados por entidades financieras y consisten en un paquete de inversiones (por ejemplo acciones ms plazo fijo) y lo que se reparte a los accionistas es un promedio de la renta. Se participa a travs de cuotas partes. No generan prdida. Ejercicio: se adquieren 1.000 cuotas partes del Fondo 1.784 a $0.85 cada cuota. El 31 de Julio el fondo promete una renta del 2% sobre valor nominal. La empresa cierra ejercicio en la misma fecha. La cotizacin es A) $0.90; B) $0.80. El 5 de Agosto el fondo distribuye la renta prometida.
1/1 Fondo comn a Bco Boston c/c 31/1 Rentas a cobrar a Rentas Fdo 1784 31/1 Fluctuacin fdo a Prev. Fluctuacin fdo 5/8 Fondo comn Fluctuacin fdo a Rentas a cobrar 160 10 500 170 170 a) no se hace nada 500 b) 1000 x 0.8 = 8000 10000 x 0.05 = 500 0.02 x 10000 = 200 o/p 170 200 (cp) x 0.8 0 160 8500 8500 8500 x 0.02 = 170 10000 x 0.85 = 8500
Acciones: es la participacin en otra empresa a travs de la compra de sus acciones en circulacin. La renta es conocida como dividendo y su variacin de precio se conoce a travs de la cotizacin en bolsa si es que tiene. Ejercicio: El 1 de Julio se adquieren 10.000 acciones de YPF de VN $1 c/u. Se abona por ellas $12.000 siendo la cotizacin $1.20. El agente de bolsa cobra $500 ms 2% por cada operacin. La empresa cierra ejercicio el 31 de Agosto, a esa fecha YPF declara dividendos en efectivo de $0.1 por accin y en acciones al 10% de tenencia. La cotizacin al cierre es A) $1.30; B) $1.10. El 15 de Septiembre se perciben los dividendos prometidos. El 30 de Septiembre se venden las acciones a $1.50 cada una.
1/6 Acciones a Caja 31/8 Agente de bolsa a Dividendos en FT ganados Dividendos en acciones 31/8 Diferencia de cotizacin (b) 15/9 Caja Acciones Comisin agente de bolsa 30/9 Agente de bolsa a Acciones 30/9 Caja Comisin agente de bolsa a Agente de bolsa Resultado venta acciones
PARTE GENERAL
12500 12500 2000 1000 1000 1000 a Previsin diferencia de cotizacin 960 1000 40 a Agente de bolsa 13500 13500 16170 330 13500 3000 2000 1000
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Joint Venture / UTE: son inversiones muy riesgosas. La UTE es una unin de empresas que se lleva a cabo para lograr un objetivo particular y definido, que una vez cumplido desintegra la sociedad, por ejemplo para construir autopistas. Se hace una contabilidad a parte, no hay patrimonio neto. Ejercicio: se constituye una UTE el 1 de Julio entre Juan y Pinchame. La empresa Juan aporta $10.000.000 en efectivo y $10.000.000 en bienes utilizables. La empresa Pinchame aporta $5.000000 en efectivo y $5.000.000 en mercadera. Al cierre del ejercicio el administrador informa que se realizaron las siguientes operaciones: compra de mercaderas para reventa por $30.000.000 ms IVA, pago de 50% con cheques de Banco Ro y el otro 50% en cuenta corriente a 30 y 45 das. Las ventas del mes ascendieron a $50.000.000 ms IVA y se cobraron el 25% en c/c a 30 das, el 25% con un documento a 90 das sin inters y el 50% al contado. El costo de esta venta asciende a 25 millones. La UTE sigue el criterio restringido.
Valores a depositar UTE Rodados UTE a Banco c/c UTE Mercadera de reventa UTE Iva c/f UTE a Banco c/c UTE Proveedores UTE Recaudaciones a depositar UTE Documentos a cobrar UTE Deudores por venta UTE a Ventas UTE Iva d/f UTE CMV UTE a Mercadera de reventa UTE 16.750.000 16.750.000 20.267.500 10.133.750 10.133.750 33.500.000 7.035.000 20.100.000 4.221.000 12.160.500 12.160.500 10.000.000 10.000.000 20.000.000
Inversiones Permanentes Cuando se compran acciones de una empresa por encima del 20% de su patrimonio se considera que el objetivo de la inversin no es la renta, siendo en cambio, el vnculo o control, la diversificacin del riesgo, la participacin de un proceso de produccin / comercializacin, etc. Hay vnculo cuando una empresa posee ms del 20% de la voluntad social y el control cuando posee ms del 50%. No significa que se absorbe la otra empresa, ya que siegue existiendo, tan slo se posee la mayora de los votos. Dado que el objetivo no es la renta, no se vala por cotizacin sino por VPP (valor patrimonial proporcional) Obtencin del VPP: al valor total del Patrimonio de la controlada se le restan las acciones preferidas o privilegiadas, dando por resultado el PN ordinario; se lo divide por la cantidad de acciones ordinarias, resultando el VPP por accin. Se lo multiplica por la cantidad de acciones que se poseen para obtener el valor de la inversin. Los dividendos declarados por la emisora en efectivo reducen la inversin ya que las acciones salen de circulacin, si los dividendos son en acciones no se produce variacin en el VPP, las capitalizaciones tampoco generan diferencias en el VPP.
PARTE GENERAL
19
Ejercicio: La empresa Pepita adquiere el 80% del paquete accionario de La Pistolera, abonando al contado $8.000. Dicha compra otorga el control y el valor del PN de La Pistolera es:
PN
Capital Reservas Resultados acumulados Resultados del ejercicio Total 10.000 3.000 13.000
La Pistolera decide distribuir los resultados acumulados como sigue: $1.500 en dividendos en acciones y $1.000 en dividendos en efectivo, con el remanente no hace nada. La Pistolera cierra el ejercicio y obtiene un resultado de $1.800.
Acciones La Pistolera a Acciones La Pistolera a Acciones La Pistolera Acciones La Pistolera 8000 2400 10400 80 % del Patrimonio Neto Dividendos en FT a cobrar a Acciones La Pistolera Acciones La Pistolera a Acciones La Pistolera PN Capital Reservas Resultados acumulados Resultados del ejercicio Total Acciones La Pistolera a Acciones La Pistolera 8000 800 2400 1200 1200 1440 SD 11040 ROCA 10000+1500= 11500 3000-2500= 500 0+1800= 1800 13800 1440 1440 80% de 1800 ROCA 2400 Intereses a devengar 2400 2400 80% del resultado 8.000 8.000 80% del resultado 80% del capital
800 1200
80% de 1000 baja la inv. 800 xq los 1000 salen del PN y van al pasivo 1200 No se produce variacin
EJERCICIO NRO. 1 PGINA 54 1-dic Plazo fijo a a Banco Provincia c/c Intereses a devengar 1,011 1,000 11
PARTE GENERAL
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31-dic Intereses a devengar a 3-ene Intereses a devengar a 3-ene Banco Provincia c/c a EJERCICIO NRO. 2 PGINA 55 15-mar Inmueble Inversin a 1-abr Caja a 30-abr Alquileres cobrados por adelantado a 31-may Alquileres cobrados por adelantado a 30-jun Alquileres cobrados por adelantado a 1-jul Caja a 31-jul Alquileres cobrados por adelantado a 31-ago Alquileres cobrados por adelantado a 30-sep Alquileres cobrados por adelantado a 1-oct Caja a 31-oct Alquileres cobrados por adelantado a 30-nov Alquileres cobrados por adelantado a 31-dic Alquileres cobrados por adelantado a 1-ene Caja a 31-ene Alquileres cobrados por adelantado a 15-feb Caja Alquileres cobrados por adelantado a a a EJERCICIO NRO. 3 PGINA 56 Ttulos pblicos Intereses corridos a Caja a a Inters corrido Inters ganado Caja Alquileres cobrados por adelantado Caja Plazo fijo Intereses devengados Intereses devengados
10 10 1 1 1,011 1,011
26,000 26,000 600 600 200 Alquiler devengado 200 Alquiler devengado 200 Alquiler devengado 600 Alquileres cobrados por adelantado 200 Alquiler devengado 200 Alquiler devengado 200 Alquiler devengado 600 Alquileres cobrados por adelantado 200 Alquiler devengado 200 Alquiler devengado 200 Alquiler devengado 600 Alquileres cobrados por adelantado 200 Alquiler devengado 35,000 400 Inmueble Inversin Alquiler devengado Resultado venta de inmueble 26,000 100 9,300 200 600 200 200 200 600 200 200 200 600 200 200 200
825 75 900 90 75 15
PARTE GENERAL
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Caja Rdo. Venta a a EJERCICIO NRO. 4 PGINA 57 31-mar Agente de bolsa a Ttulos Pblicos Cupn corrido a 30-abr Agente de bolsa a a Banco Norte c/c a 30-may Agente de bolsa a a Caja Comisin Agente de Bolsa a 30-may Plazo Fijo a a 30-jun Caja Intereses a devengar a a 30-jun Banco Norte c/c a EJERCICIO NRO. 5 PGINA 58 Ttulos pblicos Cupn Corrido a Caja a a a EJERCICIO NRO. 6 PGINA 59 4-abr Acciones Telecom Banco Entre Ros Ttulos pblicos Cupn Corrido Resultado venta TP Banco Nacin c/c Caja Plazo Fijo Intereses devengados Caja Intereses a devengar Agente de bolsa Ttulos Pblicos Resultado Venta TP Agente de bolsa Cupn corrido Intereses Ganados Agente de bolsa Banco Norte c/c Ttulos pblicos Inters ganado
475 5 450 30
101,000 101,000 98,500 2,500 101,000 3,000 2,500 500 3,000 3,000 105,000 98,500 6,500 100,000 5,000 105,000 110,000 100,000 10,000 110,000 10,000 110,000 10,000 110,000 110,000
49,600 500 50,100 60,000 49,600 500 9,900
2,850 2,850
14-abr Acciones Telefnica Dividendo Corrido a 29-abr Agente de Bolsa a Caja a EJERCICIO NRO. 7 PGINA 60
PARTE GENERAL
150 500 Agente de Bolsa 500 Dividendos a Cobrar 500 Agente de Bolsa 500 500 650
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5-may Acciones Alpargatas Prima acciones Alpargatas Derecho de suscripcin a Banco Nacin c/c 30-may Dividendo en efectivo a cobrar Dividendo en acciones a recibir a Dividendos ganados 30-may Diferencia de Cotizacin a Previsin dif cotizacin 30-jun Caja Acciones Alpargatas a Dividendo en efectivo a cobrar a Dividendo en acciones a recibir 30-jun Diferencia de Cotizacin a Previsin dif cotizacin 15-jul Caja Previsin dif cotizacin a Previsin dif cotizacin 31-jul Diferencia de Cotizacin a Acciones Alpargatas 22-ago Valores a depositar Gastos e impuestos Previsin dif cotizacin a Acciones Alpargatas a Previsin dif cotizacin EJERCICIO NRO. 8 PGINA 61 1-oct Acciones RT Comisin a Agente de Bolsa a 4-oct Agente de Bolsa a 8-oct Caja Acciones RT a 10-oct Acciones MC Dividendo corrido Gastos de compra a Agente de Bolsa a 15-oct Caja Dividendo corrido 17-oct Caja Valores a depositar Documentos a cobrar a a a EJERCICIO NRO. 10 PGINA 63
PARTE GENERAL
10,000 2,000 500 12,500 1,000 30,000 31,000 2,000 2,000 1,000 30,000 1,000 30,000 6,000 6,000 15,000 5,000 20,000 5,000 5,000 19,480 520 8,000 20,000 8,000
20,000 1,000 Agente de Bolsa 1,000 Banco Nacin c/c 10,000 Dividendos ganados 5,000 5,000 Agente de Bolsa 15,000 3,000 250 Agente de Bolsa 18,250 Banco Nacin c/c 3,000 3,000 10,800 10,800 5,400 Acciones RT Acciones MC Previsin dif cotizacin 12,500 7,500 7,000 18,250 18,250 10,000 10,000 1,000 21,000
23
15-abr Acciones RDLP a 30-jun Acciones RDLP a 30-jun Acciones RDLP a 30-sep Dividendos en FT a cobrar Dividendos en acciones a recibir a 30-sep Caja Acciones RDLP a a 30-jun Acciones RDLP a Roca Dividendos en FT a cobrar Dividendos en acciones a recibir Acciones RDLP Roca Banco Banco
110,000 110,000 700,000 700,000 44,000 44,000 1,400 14,140 15,540 1,400 14,140 1,400 14,140 4,200 4,200
PARTE GENERAL
24
UNIDAD 5 CRDITOS
Concepto. Componentes y formas de financiamiento a terceros frecuentes. Contingencias sobre crditos. Principios y normas aplicables. Registracin. CRDITOS: las cuentas a cobrar representan la existencia de derechos a favor del ente de recibir de otro alguna cosa, dinero o servicios. Por lo general se originan en la venta de mercaderas y servicios, entonces se segregan en el activo segn correspondan o no a la actividad principal del ente. Los anticipos a proveedores no se incluyen en Crditos sino en Bienes de Cambio. Incluyen: Deudores por ventas Documentos a cobrar - Ingreso - Cobranza: uso de endoso y descuento - Vencidos - Incobrables Previsiones IVA Mtodos de clculo (analtico y estadstico) Formas de contabilizacin
Saldos en cuenta corriente: son saldos a cobrar en pesos provenientes de la operatoria principal. Ds. Por ventas Ventas CRDITOS POR VENTAS Crditos documentados: documentos a cobrar (pagar). Se los puede utilizar para la cancelacin de obligaciones mediante el endoso, tambin se los puede convertir en dinero mediante el descuento en bancos. En estos casos la responsabilidad es solidaria junto con el emisor por lo tanto la RT9 indica que hay cuatro mtodos para mostrar esta responsabilidad: 1) Notas al pie del balance: al cierre del ejercicio se aclara al pie del balance la responsabilidad sobre el documento endosado. 2) Cuentas de orden: son cuentas informativas, no corresponden ni al activo, ni al pasivo, ni al PN. Si tienen saldo deudor se ponen a continuacin del activo y si el saldo es acreedor, van a continuacin del pasivo. 3) Previsin: a continuacin del endoso se crea una previsin para mostrar la contingencia de prdida. 100 100
PARTE GENERAL
25
4) Patrimonial: consiste en no dar de baja el documento cuando se lo endosa, en cambio se usa una cuenta de movimiento del pasivo (regularizadora del activo) que muestra la posible deuda. Previsin para deudores incobrables: la previsin se crea por una prdida. Hay dos mtodos para su clculo. Analtico: se analiza la situacin financiera deudor por deudor, slo es aplicable a empresas con pocos clientes. La ley de concursos y quiebras exige este mtodo y se considera deudor incobrable si hay cesacin de pagos (ley 24.522), tambin la ley 11.683 de Procedimiento Fiscal y la 20.628 de Ganancias se basan en este criterio, por lo que la contabilidad debera ser igual. El incobrable debe hacer convocatoria de acreedores y negociar la deuda, o bien se pide la quiebra. Estadstico: se hace una estadstica con la informacin de los ltimos perodos y se compara con el actual. Pasos a seguir: 1) Sumar los deudores incobrables efectivos de los ltimos tres ejercicios 2) Sumar alguna de las siguientes bases a) Ventas totales de los ltimos tres ejercicios b) Ventas a crditos de los ltimos tres ejercicios c) Deudores por ventas 3) Dividir el punto 1) por el punto 2) 4) Multiplicar el coeficiente obtenido por las ventas totales, las ventas a crdito o los deudores por venta. Al comienzo de cada ejercicio se toma la previsin del ao anterior y o bien se la revierte totalmente y se la vuelve a crear o se compensa el saldo. Ejercicio: el 15/5 se endosa a favor de 1 proveedor un documento por $10000 con vencimiento el 30/5. El 30/5 el proveedor informa que A) el firmante pag; B) que no pag. Inmediatamente se gira el documento a mediacin.
15/5 Proveedores a Documentos a cobrar 10,000 10,000
N.P.B: se endos un documento a cobrar al proveedor xx y existe la posibilidad de que no sea pagado por el firmante 30/5 30/5 30/5 A) No se efecta ningn asiento adicional B) Doc. vencido impago a Banco Amro c/c Documento en mediacin a Documento vencido impago
PARTE GENERAL
10,000 10,000 10,000 10,000
26
15/5 Proveedores a 15/5 Documentos endosados Cuentas de Orden a 30/5 Prov. Documentos endosados (A) 30/5 Prov. Documentos endosados (B) 30/5 Documento vencido impago 30/5 Documento en mediacin a 15/5 Proveedores a Mtodo Patrimonial 30/5 Prov. Documentos endosados (A) 30/5 Prov. Documentos endosados (B) 30/5 Documento vencido impago 30/5 Documento en mediacin a 15/5 Proveedores Mtodo de la Previsin a 15/5 Documento vencido impago a 30/5 Previsin documentos impagos (A) 30/5 Previsin documentos impagos (B) 30/5 Documento en mediacin a a a Previsin documentos impagos Documentos a cobrar Documento vencido impago a a a Documentos endosados Documento vencido impago a a a Prov. Documentos endosados Documentos a cobrar
10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 Documentos endosados 10,000 Documentos endosados 10,000 Banco Amro c/c 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 Documentos a cobrar 10,000 Banco Amro c/c 10,000 Documentos a cobrar 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 AREA 10,000 Banco Amro c/c 10,000 Documento vencido impago 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
EJERCICIO NRO. 1 PGINA 66 5-ene Mercaderas Iva C/F a 7-ene Mercaderas Iva C/F a 9-ene N/C devolucin de mercadera a a Mercaderas Iva C/F Proveedores 302.5 250.0 52.5 Documentos a pagar 500.0 105.0 605.0 1,000.0 210.0 1,210.0
PARTE GENERAL
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15-ene Deudores por ventas CMV a a a 15-ene Caja CMV a a a 30-ene Valores a depositar Descuentos otorgados a 31-ene Iva D/F a a EJERCICIO NRO. 2 PGINA 67 4-jul Mercadera Iva C/F a 10-jul Documentos a Cobrar CMV a a a 15-jul Proveedores a a 15-jul Documentos endosados a 31-jul Documentos vencidos impagos a 31-jul Documentos endosados a Proveedores a 10-ago Valores a depositar a 12-ago N/D Deudores por ventas a a 15-ago Documentos endosados a Proveedores a 15-ago Documentos Incobrables a 31-ago Previsin por Documentos Incobrables a Banco Espaol c/c Previsin por Documentos Incobrables Documentos endosados Intereses ganados Iva D/F Documentos vencidos impagos Documentos endosados Banco Espaol c/c Documentos endosados a Proveedores Documentos a Cobrar Caja Mercadera Ventas Iva C/F Proveedores Iva a pagar Iva C/F Deudores por ventas Mercaderas Iva D/F Ventas Mercaderas Iva D/F Ventas
847.0 500.0 500.0 147.0 700.0 762.3 250.0 250.0 132.3 630.0 804.7 42.4 847.0 279.3 16.8 262.5
15,000.0 3,150.0 18,150.0 7,260.0 4,500.0 4,500.0 6,000.0 1,260.0 18,150.0 7,260.0 10,890.0 7,260.0 7,260.0 3,630.0 3,630.0 3,630.0 3,630.0 3,630.0 3,630.0 363.0 300.0 63.0 3,630.0 3,630.0 7,260.0 7,260.0 3,630.0 3,630.0
PARTE GENERAL
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10-ago Valores a depositar a 12-ago N/D Deudores por ventas a a 15-ago Previsin por Documentos Incobrables a EJERCICIO NRO. 3 PGINA 68 6-jun Valores a depositar Documentos a cobrar CMV a a 7-jun Banco c/c a 15-jun Banco c/c Intereses pagados Comisiones a 15-jun Documentos descontados a 18-jul Documentos vencidos impagos a 18-jul Documentos descontados al Banco a 31-jul Documentos en Mediacin a 15-jun Documentos Incobrables a 18-jul Previsin por Documentos Incobrables a 18-jul Documentos en Mediacin a EJERCICIO NRO. 4 PGINA 69 Deudores Morosos (AA) Deudores en mediacin (DD) a Documentos vencidos (BB) Documentos vencidos en mediacin (DD) a Deudores por ventas a Anticipos de Clientes Documentos a Cobrar deudores por ventas Documentos Incobrables Banco c/c Previsin por Documentos Incobrables Documentos vencidos impagos Documentos descontados Banco c/c Documentos descontados al Banco Documentos a cobrar Valores a depositar Mercadera Ventas Documentos Incobrables Intereses ganados Iva D/F Documentos Incobrables
3,630.0 3,630.0 363.0 300.0 63.0 3,630.0 3,630.0
400.0 800.0 700.0 700.0 1,200.0 400.0 400.0 690.0 80.0 30.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0 800.0
2,000.0 220.0 2,220.0 1,000.0 1,000.0 2,000.0 700.0 700.0
PARTE GENERAL
29
Deudores por ventas Documentos a Cobrar EJERCICIO NRO. 6 PGINA 71 Deudores Incobrables a A Previsin para deudores incobrables Deudores Incobrables a Deudores Incobrables a
1,350.0 550.0
500.0 Previsin para deudores incobrables 500.0 120.0 Deudores por ventas 700.0 Previsin para deudores incobrables 160.0 a Deudores por ventas 340.0 a Recupero de previsin 700.0 a Previsin para deudores incobrables 160.0 a Deudores por ventas 360.0 a Previsin para deudores incobrables 360.0 160.0 700.0 340.0 160.0 700.0 620.0 500.0
Previsin para deudores incobrables Previsin para deudores incobrables Deudores Incobrables
B1
B2
Previsin para deudores incobrables Deudores Incobrables
PARTE GENERAL
30
UNIDAD 6 BIENES DE CAMBIO

Concepto. Empresas de produccin y comercializacin. Costo de produccin y de ventas: sistemas y mtodos. Valor neto de realizacin. Principios y normas aplicables. Registracin. BIENES
DE CAMBIO:
son aquellos bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios, o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta, o que resultan generalmente consumidos en la produccin o comercializacin de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Hay empresas Comercializacin, que vende mercaderas tal como las compr, la cuenta ms utilizada es mercadera de reventa. Tambin hay compaas Productivas que somete a los bienes a un proceso de produccin, utilizan las siguientes cuentas: materias prima, materiales e insumos, productos en proceso y productos terminados. CLASIFICACIN
Segn su etapa de produccin

a) productos terminados b) productos en proceso c) bienes adquiridos para el proceso de produccin
Segn su estado
a) en condiciones normales de conservacin b) deteriorados, en condiciones deficientes para su venta, desechos, etc.
Segn su localizacin
a) en existencia b) en trnsito
Segn su lugar de origen

a) nacionales b) importados
Segn la actividad de la empresa

a) comercial b) de produccin c) de servicios
Segn la expectativa de su realizacin

a) corrientes b) no corrientes COSTOS DE PRODUCCIN
PARTE GENERAL
31
Materias primas + Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin Costo total = Costos fijos + Costos variables Costos fijos: aquellos costos cuyo monto no depende de nivel o volumen de produccin. Costos variables: son los costos que dependen del volumen de produccin, es decir que su cantidad est directamente relacionada con el nivel de fabricacin. Punto de equilibrio: es el punto en el que el nivel de ventas alcanza exacto para cubrir el nivel de costos. Sirve para saber cuanto debo vender para recuperar lo erogado en la produccin. Sueldos y Jornales: son la retribucin del factor del trabajo. Antiguamente se llamaba salario porque se pagaba con sal. La remuneracin es la retribucin al factor del trabajo sujeta a aportes y contribuciones. Aportes: dinero que los empleados entregan a travs de la empresa a los sindicatos, AFJPs, etc. La empresa las retiene del sueldo que debe pagar al empleado. Contribuciones: son las sumas que debe el empleador a los organismos mencionados en el cuadro a continuacin. Concepto Jubilacin Ley 19.032 (para el PAMI) Obra social Sindicato Subsidios familiares ART Aportes 11% 3% 3% 2% Contribuciones 16% 2% 6% 9% 5%
SAC: aguinaldo, sueldo anual complementario. Es pagado en dos cuotas, una junto con el sueldo de Junio y otra con el sueldo de Diciembre. Corresponde a la mitad del mejor sueldo de cada perodo. No lleva subsidio familiar pero s aportes y contribuciones. Sistemas de costos e inventarios
Diferencia de inventario
Se utiliza una frmula con los datos obtenidos de la cuenta mercaderas para determinar el costo de la mercadera vendida. Existencia inicial + Compras - Existencia final Costo de la Mercadera Vendida Inventarios permanentes Implica llevar un sistema de inventarios en el que se registran todos los movimientos de mercaderas en el momento en que se producen. Luego, para la determinacin del costo hay diferentes criterios.
PARTE GENERAL
32
1) FIFO (first in first out) PEPS: el artculo que entra primero al inventario primero sale, por lo tanto el inventario queda valuado a los ltimos precios registrados. 2) LIFO (last in first out) UEPS: el ltimo artculo que entra es el que sale, es decir que la mercadera queda valuada al precio de las primeras compras. 3) PPP (precio promedio ponderado): consiste en realizar un promedio teniendo en cuenta la cantidad de mercadera que hay a cada precio. 4) NIFO (next in first out): se vala a costo de reposicin, es decir a cuanto me costara comprar otra unidad. 5) HIFO (high in first out): el de precio ms alto sale primero. 6) Identificacin especfica: es utilizan cdigos de barra y cada unidad se contabiliza al precio que se pag. 7) Precio minorista: para cosas pequeas o a granel (precio minorista utilidad = costo)
Fecha Operacin Unidades Entradas Precio Total Unidades Salidas Precio Total Unidades Existencia Precio Total
Costo o mercado el menor

Es un lmite para los valores que se asignan. Se compara el costo con el valor de mercado (VNR: valor neto de realizacin) y se toma el menor. Para la venta se toma Precio de Venta gastos necesarios para la venta. Costo de adquisicin + (MOD + CIF) Costo de produccin + Comisiones, gastos de venta, impuestos, etc. Costo de venta + Utilidad obtenida Precio de venta Importacin y Exportacin de Bienes de Cambio Hay tres clusulas que aplica el Cdigo de Aduanas que se utilizan para el transporte de mercaderas. 1) C.I.F: Cost, insurance and fleet (Costo, seguro y flete) que vala la mercadera importada / exportada en su totalidad, es decir desde el depsito del vendedor al depsito del comprador. 2) F.O.B: Free on board (Hasta el embarco) cuya facturacin incluye los gastos de embarco pero no el traslado, es decir hasta que la mercadera sube al buque. 3) F.A.S: Free along side que incluye los gastos hasta el puerto de embarque pero no los que corresponden a la carga al buque.
Descuentos y bonificaciones
PARTE GENERAL
33
Los descuentos son financieros y generan un resultado positivo o negativo pero no cambian el valor de los bienes, en cambio las bonificaciones se aplican directamente al valor de las mercaderas. Ejercicio: El 31/8 la empresa devenga los sueldos del mes de acuerdo al siguiente detalle: Sueldos brutos: 50.000 Horas extras al 50%: 20.000 Presentismo: 5.000 Vacaciones: 25.000 Aportes: 20% Contribuciones: 40% Salario familiar: A) 8.000 B) 12.000
100.000 40.000 a Sueldos y Jornales a pagar Cargas sociales a pagar Aportes a depositar 100.000 40.000 3.000 a Sueldos y Jornales a pagar Cargas sociales a pagar Aportes a depositar 92.000 31.000 20.000 88.000 32.000 20.000 100000 S y J -20000 Aportes +8000 S. Fliar Debe pagar 9% y pag $8000 De SF > 40000-8000= 32000 SyJ 100000 Aportes -20000 +12000 S. Fliar Debe pagar 9% y pag $8000 De SF > 40000-8000= 32000
(A) Sueldos y jornales Cargas sociales
(B) Sueldos y jornales Cargas sociales Saldo a favor SF
EJERCICIO NRO. 1 PGINA 78
5-mar Mercaderas Iva C/F a 15-mar Materias Primas Iva C/F a a 20-mar Materias Primas Iva C/F a 30-mar Fletes a pagar a Caja Proveedores 1,210.0 1,210.0 Caja Fletes a pagar 10,500.0 2,205.0 12,705.0 Caja 19,000.0 3,990.0 15,000.0 3,150.0 31-mar Activo 18,150.0 Act. Cte B. Cambio 44,500.0 Mercaderas 15,000.0 21,780.0 Materias Primas 29,500.0 1,210.0
EJERCICIO NRO. 2 PGINA 79 Mercaderas Intereses a Devengar a a a a Proveedores Adelantos a proveedores

PARTE GENERAL
9,000.0 540.0 Banco c/c Intereses ganados Documentos a pagar Proveedores 1,800.0 200.0 4,860.0 540.0 2,340.0 1,800.0
34
a EJERCICIO NRO. 3 PGINA 80 20-ene Mercaderas en trnsito a 4-feb Mercaderas en trnsito a Mercaderas a a EJERCICIO NRO. 4 PGINA 81 Productos en proceso a a a a a a EJERCICIO NRO. 5 PGINA 82 Productos en proceso a a a a Productos terminados a EJERCICIO NRO. 6 PGINA 83 MP
Mercaderas
2,000.0
20,000.0 Proveedores 2,000.0 Valores a depositar 22,500.0 Mercaderas en trnsito Banco c/c 22,000.0 500.0 2,000.0 20,000.0
90,950.0 Remuneraciones Cs. Ss Amortizaciones Fuerza Motriz Varios Materias Primas 30,000.0 4,950.0 6,000.0 8,000.0 7,000.0 35,000.0
27,800.0 Materias primas Remuneraciones Cs. Ss. G. Fabricacin 13,900.0 Productos en proceso 13,900.0 20,000.0 5,000.0 800.0 2,000.0
Ex. Ini Cpras Ex. Fin I Ex. Ini I Ex. Fin PT
30000 11000 -12000 29000 13900 35500 -15000 34400
PP
PT
Ex. Ini 13900 PP 34400 Ex. Fin 0 CPTV 48300
EJERCICIO NRO. 7 PGINA 84 10-may Ds x venta a Ventas CMV a Mercaderas 20-may Mercaderas c/ fallas a N/C por devoluciones 11,400.0 Ds x venta 11400 1900 3,000.0 4275 3,000.0 5225 1,900.0 Saldo 0 1,900.0
PARTE GENERAL
35
30-may Caja Documentos a cobrar Descuentos Otorgados a Ds x venta a Intereses a Devengar EJERCICIO NRO. 8 PGINA 85 2-may Valores a depositar Descuentos otorgados a 2-may CMV a 15-may Mercaderas Ventas a a EJERCICIO NRO. 9 PGINA 86 10-abr Caja Valores a depositar Descuentos Otorgados a CMV a 15-abr Ventas Mercaderas c/fallas a a EJERCICIO NRO. 10 PGINA 87
4-jul Mercaderas a Proveedores 15-jul Mercaderas a Documentos a pagar 20-jul Valores a depositar a Ventas CMV a Mercaderas 25-jul Mercaderas a Caja 30-jul Caja Ds. X ventas a Ventas CMV a Mercaderas 31-jul Faltante a Mercaderas ENTRADAS Un $ Total UEPS 1-jul Existencia Inicial 4-jul Compra 15-jul Compra 50 70 80 90 4000 6300 160.0 3,800.0 6,050.0 6,050.0 1,650.0 4,950.0 11,000.0 6,300.0 4,000.0
4,275.0 5,225.0 475.0 9,500.0 475.0
9,000.0 1,000.0 Ventas 1,000.0 Mercaderas 125.0 1,250.0 CMV N/C por devoluciones 125.0 1,250.0 1,000.0 10,000.0
237.5 250.0 12.5 Ventas 200.0 Mercaderas 55.0 22.0 CMV Banco c/c 22.0 55.0 200.0 500.0
4,000.0 6,300.0 11,000.0 4300.00 4,950.0 1,650.0 4300.00 4653.85 4653.85
12,100.0 4900.00 3,800.0 180.00 160.0 SALIDAS $ Total 180 4900.00 152.31 152.308 4188.46 4188.46
Un
Un 10 10 50 10 50 70
EXISTENCIA $ Total 70 70 80 70 80 90 700 4700 11000
PARTE GENERAL
36
20-jul Venta
55
90
4950
25-jul Compra
30
55
1650
30-jul Venta
31-jul Faltante de Mercad. PEPS 1-jul Existencia Inicial 4-jul Compra 15-jul Compra
30 15 10 2
55 90 80 80
3800 160
10 50 15 10 50 15 30 10 40 10 38 10 10 50 10 50 70.00 5 70 5 70 30.00 20.00 30.00 18.00 30.00 10.00 60.00 130.00 75.00 105.00 50.00 48.00
70 80 90 70 80 90 55 70 80 70 80 70 70 80 70.00 80.00 90.00 80.00 90.00 80.00 90.00 55.00 90.00 55.00 90.00 55.00 70.00 78.33 84.62 84.62 76.15 76.15 76.15
6050
7700
3900
3740 700 4700 11000.0
50
80
4000
70.00 90.00 6300
20-jul Venta 25-jul Compra 30.00 55.00 1650
10.00 70.00 45.00 80.00
4300
6700.00 8350.00
30-jul Venta 31-jul Faltante de Mercad. PPP 1-jul 4-jul 15-jul 20-jul 25-jul 30-jul 31-jul Existencia Inicial Compra Compra Venta Compra Venta Faltante de Mercad.
5.00 80.00 50.00 90.00 2.00 90.00
4900 180
3450.00 3270.00 700.00 4700.00 11000.0 6346.15 7996.15 3807.69 3655.38
50.00 80.00 4000 70.00 90.00 6300 55.00 84.62 4653.85 30.00 55.00 1650 55.00 76.15 4188.46 2.00 76.15 152.31

10-jul MERCADERIAS A BANCO C/C A PROVEEDORES 15-jul DEUDORES X VTAS A VENTAS CMV A MERCADERIAS 20-jul MERCADERIAS INT. A DEVENGAR A DOC. A PAGAR 25-jul CAJA DESC. OTORGADOS A VENTAS CMV A MERCADERIAS 28-jul ANTIC. A PROVEED A MERCADERIAS 31-jul MERCADERIAS A EXCEDENTE DE MERC ENTRADAS $ Total 50.0 50.0 SALIDAS $ Total 7,200.0 144.0 7,344.0 6,300.0 700.0 7,000.0 3,550.0 3,550.0 100.0 100.0 88.75 88.75 82.43 82.4286 EXISTENCIA $ Total 3275.00 3275.00 3297.14 3297.14 7,000.0 7,000.0 18,000.0 18,000.0 6500.00 6500.00 6857.14 6857.14 3,000.0 1,500.0 1,500.0
Un
UEPS
Un
Un
1-jul Existencia Inicial
500 10.00 5000.00
PARTE GENERAL
37
10-jul COMPRA 15-jul VENTA 20-jul COMPRA 25-jul VENTA 31-jul EXCEDENTE DE MERC
PEPS
200
15
3000 200 400 15 10 7000
500 10.00 8000.00 200 15.00 100 10.00 1000.00 100 400 100 200 105 200 500 500 200 100 10.00 8100.00 17.75 10.00 4550.00 17.75 10.00 4600.00 17.75 10.00 10.00 15.00 15.00 5000.0 8000.0 1500.0 8600.0 5325.0
400
17.75
7100 200 17.75 3550
10.00
50
1-jul Existencia Inicial 10-jul COMPRA 15-jul VENTA 20-jul COMPRA 25-jul VENTA 31-jul EXCEDENTE DE MERC
200
15
3000 500.00 10.00 100.00 15.00 6500
400
17.75
7100 100.00 15.00 100.00 17.75 3275
100 15.00 400 17.75 300 17.75
17.75
88.75
305 17.75 5413.75
PPP
1-jul 10-jul 15-jul 20-jul 25-jul 31-jul
Existencia Inicial 500 10.00 5000.00 COMPRA 200.00 15.00 3000.00 700 11.43 8000.00 VENTA 600.00 11.43 6857.14 100 11.43 1142.9 COMPRA 400.00 17.75 7100.00 500 16.49 8242.86 VENTA 200.00 16.49 3297.14 300 16.49 4945.71 EXCEDENTE DE MERC 5.00 16.49 82.43 305 16.49 5028.14
PARTE GENERAL
38
UNIDAD 7 BIENES DE USO

Concepto. Clasificacin. Componentes productivos y no productivos. Costo. Depreciacin. Valor recuperable, de utilizacin econmica y de mercado o reposicin. Venta y reemplazo. Principios y normas aplicables. Registracin. BIENES DE USO: son bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, cuya vida til estimada es superior a un ao y no estn destinados a la venta habitual. Tambin lo son aquellos que estn en construccin y tienen las mismas caractersticas. Son bienes corpreos que no se consumen ni se transforman, simplemente se usan, cuya permanencia en el patrimonio es constante y que sufren prdidas de valor por desgaste, desuso o agotamiento (salvo los terrenos y obras en construcciones). INCLUYEN:
Bienes sujetos a depreciacin por desgaste: edificios, maquinarias, muebles, instalaciones, rodados, etc., se produce por el uso normal del bien.
Bienes sujetos a depreciacin por deterioro: aquellos que han sufrido un desgaste no debido al uso habitual.
Bienes sujetos a obsolescencia: aquellos bienes que pierden valor por el avance de la tecnologa.
Bienes sujetos a agotamiento: minas, yacimientos, canteras, bosques, etc., por extincin de la capacidad productiva.
Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento: terrenos.
Los bienes de uso pueden ser adquiridos: tienen un mercado conocido, es decir que se vala a precio de mercado, tienen VNR. O de propia produccin, que al no tener mercado conocido, no tienen VNR, por lo que se debe aplicar el VUE (valor de utilizacin econmica). VUE es el valor actual descontado del futuro flujo de fondos, es decir, el valor de los ingresos futuros que producir el bien, trados a hoy aplicando una tasa de descuento. VALOR FUTURO = VUE M (1+I)N
Costo: precio de compra + gastos necesarios erogados hasta la puesta en marcha. Vida til: perodo de tiempo durante el cual el bien es operativo y aun posee valor. Valor residual: valor que queda al bien luego de depreciarlo. Valor de recupero: importe que se obtendr cuando termine la vida til del bien, si se vende o se da de baja. Importe a depreciar: costo valor de recupero.
PARTE GENERAL
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FORMAS DE REGISTRACIN DE LA DEPRECIACIN Directa: consiste en registrar la depreciacin como resultado negativo y reducir la cuenta del bien por el importe depreciado, es decir, mostrar su valor residual. Indirecta: se imputa la depreciacin (el resultado negativo) a una cuenta del pasivo regularizadora del activo que descuenta el valor de la depreciacin acumulada en un rengln aparte en el activo. FORMAS DE CMPUTO DE LA DEPRECIACIN 1. Ao de alta s y baja no: se empieza a depreciar en el momento en que se adquiere el bien, pero no se computa el ao en que se vende. 2. Ao de alta no y baja s: no se tiene en cuenta el ao en que se compra el bien, pero el ltimo ao en poder de la empresa, se computa completo. 3. Proporcional al tiempo de permanencia en el patrimonio. EROGACIONES SOBRE LOS BIENES DE USO Mantenimiento: gastos necesarios para mantener la capacidad operativa del bien (resultado negativo ordinario). Reparaciones: gastos necesarios para devolverle al bien la capacidad operativa (resultado negativo extraordinario). Mejoras: erogaciones que aumentan el valor del bien, extienden su vida til o aumentan su capacidad productiva. DESCUENTOS Y BONIFICACIONES Los componentes financieros (explcitos o implcitos) deben ser segregados en las operaciones y deben ser imputados al cuadro de resultados. En cambio, las bonificaciones constituyen rebajas de precio, por lo que los bienes deben ingresar al activo por un valor menor sin discriminarse en la operacin. MTODOS DE DEPRECIACIN 1) Lineal / constante: el monto de la depreciacin es igual todos los aos. Se toma el importe a depreciar y se lo divide por la vida til, obteniendo as la depreciacin del perodo. D(J) = ID VU
2) Unidades producidas: se calcula el nivel de depreciacin por cada unidad adicional de produccin, dividiendo el importe a depreciar por las unidades que podrn producirse a lo largo de toda la vida til del bien, dando como resultado la depreciacin por unidad. Tambin puede calcularse para Km, horas, millas, etc. D(J) = ID UNIDADES
TOTALES X UNIDADES PRODUCIDAS
PARTE GENERAL
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3) Cole (acelerado creciente o decreciente): este mtodo consiste en depreciar ms (menos) a medida que pasa el tiempo. Se divide el perodo j por la cantidad de perodos multiplicada por si misma ms uno todo dividido dos y este subtotal se multiplica por el importe a depreciar. Si se va de 1 a n, ser creciente, si en cambio es de n a 1 ser decreciente. D(J)
J N (N + 1) X ID
2 4) Ross Hidecke (creciente moderado): si se suma el mtodo constante con el acelerado y se los divide por dos, se obtiene el mtodo creciente moderado. Este mtodo arroja la depreciacin acumulada hasta el perodo dado, por lo que si se resta la depreciacin acumulada anterior, se obtiene la depreciacin del perodo. DAC(J) (J/N) + (J/N)2 2
X ID
D(J) = DAC(J) - DAC(J-1) 5) Tasa fija sobre valor residual: este mtodo es decreciente moderado y tiene la particularidad de que el bien nunca deja de tener valor. La depreciacin del ejercicio es igual al valor residual del ao anterior por una tasa de depreciacin. D(J) = T X R(J-1) X (1 T)(J-1)
T = 100% / VU
6) Costo de oportunidad: este criterio supone que si no hubiera comprado el bien, podra haber colocado el dinero en una inversin, el rendimiento de esa inversin menos el rendimiento que aporta el bien, es la depreciacin a aplicar. D(J) = CX (1 + I)N 1 (1 + I)N X 1 M (1 + I)N
7) Fondo de amortizacin: no se deprecia nunca, en reemplazo de la depreciacin, de las ganancias del ejercicio se retiene una parte como reserva estatutaria. La reserva para renovacin de bienes de uso va en el activo regularizando. 8) Depreciacin integral: no se deprecia cada bien sino el conjunto, la determinacin la hace un ingeniero. 9) Depreciacin de gastos de mantenimiento: no slo debe depreciarse el bien, sino tambin todos los gastos de mantenimiento del ejercicio.
PARTE GENERAL
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EJERCICIO NRO. 1 PGINA 100 1-mar Rodados - Camin a M. Extranjera 1-abr Rodados - Camin Iva C/F a Caja 5-abr Rodados - Camin a Caja EJERCICIO NRO. 2 PGINA 101 15-abr Seas Inmuebles a 30-abr Seas Inmuebles a 15-may Inmuebles a a a EJERCICIO NRO. 3 PGINA 102 1-abr Equipos informticos Iva C/F Intereses a devengar a a a 25-abr Equipos informticos Iva C/F a 30-abr Documentos a pagar Intereses devengados a a 2-may Gastos de mantenimiento Iva C/F a 5-may Gastos por reparaciones Iva C/F a EJERCICIO NRO. 4 PGINA 103 10-abr Inmuebles Iva C/F a 24-abr Inmuebles Iva C/F a Banco c/c Banco c/c 3,000 630 3,630 5,000 1,050 6,050 Banco Sanz c/c C. Difer Caja 250 52.5 302.5 Banco Sanz c/c Intereses a devengar 100 21 121 Banco Sanz c/c 1,331 121 1,331 121 Banco Sanz c/c Valores a depositar Documentos a pagar 300 63 363 4,000 840 121 2,420 1,210 1,331 Seas Inmuebles M. Extranjera Banco Sanz c/c Banco Sanz c/c 133,940 54,900 73,200 5,840 Banco Sanz c/c 52,900 52,900 2,000 2,000 90,000 Rodados - Camin 90,000 6,000 6,000 8,100 1,500 14,100 SD 97,500 1,500 1,500 90,000
PARTE GENERAL
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30-abr Rodados - Camiones Iva C/F Intereses a devengar a a 5-may Inmuebles Iva C/F a 7-may Instalaciones Iva C/F a 7-may Gastos por reparaciones Iva C/F a 15-may Documentos Endosados a 31-may Facturas a pagar a EJERCICIO NRO. 5 PGINA 105 20-jun- Maquinarias 99 Iva C/F a 31-dic- Depreciacin rodados 99 Depreciacin maquinarias a a Dep. Ac. Rodados Dep. Ac. Maquinarias Banco Pcia c/c Banco c/c Documentos a cobrar Banco c/c Documentos endosados Facturas a pagar Valores a depositar Documentos a pagar
8,000 1,680 668 3,000 7,348 5,000 1,050 6,050 12,000 2,520 14,520 1,500 315 1,815 14,520 14,520 6,050 6,050
10,000 2,100 12,100 5,127 2,518 5,127 2,519
PARTE GENERAL
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UNIDAD 8 BIENES INTANGIBLES

Concepto. Componentes frecuentes. Clasificacin y valuacin por vida til. Principios y normas aplicables. BIENES INTANGIBLES: son bienes no corpreos representativos de franquicias, privilegios y otros similares o la expresin de un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ganancias, por ejemplo los cargos diferidos. Algunos tienen una vida til limitada, ya sea por ley (derechos de autor) o por contrato (patente adquirida), otros no. Aquellos que tienen vida til limitada, son amortizables. Clasificacin

Intangibles Inmateriales Normalmente amortizables Normalmente no amortizables Llave de negocios Cargos diferidos
Valuacin: se valan a su costo menos las amortizaciones. Al inicio de la vida social, el valor de los intangibles es su VNR; al cierre de cada ejercicio, costo o mercado el menor; al final de la vida social, al VNR. Incluyen Derechos de propiedad intelectual Patentes, marcas, licencias, etc. Llave de negocios Concesiones y franquicias Gastos de organizacin Gastos de investigacin y desarrollo
Marcas de fbrica y nombres comerciales: Pueden estar representados por nombres de fantasa que identifican el o los productos comercializados por el ente. En la mayora de los pases, las marcas se inscriben en registros especiales, otorgando al ente el derecho a su uso exclusivo durante cierto lapso, generalmente renovable. En caso de que esta inscripcin fuera sin lmite de tiempo, su vida legal sera indeterminada. Si las obtiene la propia empresa, el costo incluye: gastos de dibujos, diseos y gastos legales y de inscripcin. Son normalmente no amortizables. Patentes: representan un derecho exclusivo otorgado a un inventor que patenta un descubrimiento, frmulas, procedimientos, etc. a su nombre. La inscripcin puede otorgar su
PARTE GENERAL
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uso exclusivo a la empresa que hizo la patente o puede ser cedida a otro mediando el cobro de regalas. El valor est unido a su capacidad de producir ingresos. La limitacin puede ser legal o contractual, respecto de la vida til. Son normalmente amortizables. Derechos de edicin y de autor: un contrato de edicin otorga a una persona la exclusividad de editar una obra exigiendo como contraprestacin al editor el pago de derechos de autor. Dichos derechos pueden consistir en sumas fijas de dinero u otras relacionadas con el nmero de unidades editadas o vendidas. En el caso de los derechos de autor, la propiedad de stos es adquirida, y se autoriza al adquirente su edicin en el futuro sin limitacin alguna y a revender dichos derechos. Concesin: otorga la facultad de realizar una actividad en un lugar determinado, es decir, desarrollar una actividad comercial en una estacin ferroviaria, etc. Los precios pueden ser fijos o variables segn el nivel de comercializacin. Pago inicial pago mensual (suma fija o % sobre ventas o un mix = canon) gastos (expensas) fondo para publicidad (% sobre el canon). Franquicias: compra de un nombre, normalmente amortizable. Fabricante franquiciante franquiciante minorista consumidor. Franchising: compra de un nombre, ms la publicidad, el producto, la forma de vender, la decoracin de los locales, etc. Normalmente amortizable. Fabricante franquiciante franquiciante minorista consumidor. Cargos diferidos: se incorporan al costo total incurrido. Se distribuyen en varios ejercicios a travs de cuotas iguales. Gastos de constitucin o reorganizacin del ente: el suceso que da origen a estos gastos, tiene la caracterstica de beneficiar ejercicios futuros, es por ello que son considerados activos. Carecen de valor de cambio y su utilidad depende de la continuidad del ente como empresa en marcha. Gastos de investigacin y desarrollo: las tareas de investigacin y desarrollo tienen por objetivo crear en el futuro bienes que produzcan ingresos para el ente, entonces estos procesos deben ser identificados como activos, salvo en el caso de que la investigacin fracase, en cuyo caso debern ser imputados todos los gastos hasta el momento, como resultados negativos. Gastos de publicidad: el lanzamiento de nuevos productos y su publicidad genera erogaciones que pueden considerarse como activos intangibles, siempre que puedan generar futuros ingresos. Las campaas repetitivas no pueden ser consideradas como activos intangibles. Llave de negocio: la llave de negocio es el valor actual de las superutilidades futuras esperadas o el importe en que el valor total de una empresa (en venta) sobrepasa el valor de
PARTE GENERAL
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los activos individuales). Representa la capacidad del ente de obtener ganancias superiores a las normales. No se puede contabilizar la llave autogenerada. Pasos para obtener la superutilidad 1) Depurar el activo y el pasivo de los ltimos cinco ejercicios (por lo menos), segregando los conceptos extraordinarios. Por diferencia, obtener el PN depurado. 2) Capitalizar el PN promedio depurado a una tasa representativa del promedio de inversin en el mercado, el resultado ser la utilidad del mercado. Por lo general se utiliza la tasa Libor o Prime. Utilidad del Mercado = PNd (1+i) - PNd 3) Depurar las ganancias y las prdidas, segregando las extraordinarias. La diferencia ser la utilidad depurada. Obtener el promedio. 4) Comparar la utilidad del punto dos con la del punto tres, si la utilidad de la empresa es mayor, entonces habr superutilidad. Mtodos de clculo del VLN 1) Valor actual: es el mtodo ms conveniente para el clculo del VLN ya que tiene en cuenta tanto las superutilidades como el valor del dinero en el tiempo, haciendo caso a su definicin. (1 + i)n - 1 (1 + i)n x i a pesar de no tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo, es el tercer S.U. x
2) Francs:
mtodo ms utilizado. PNd (1 + i)n activos intangibles 3) Promedio ponderado: es una mezcla entre el mtodo del valor actual y el francs. Es el segundo mtodo ms usado. V.A + Francs 2 4) Utilidades (Alemn): no sirve porque no tiene en cuenta ni las superutilidades ni el valor del dinero en el tiempo. Utilidades x n 5) Superutilidades (Americano): nadie asegura que haya utilidades o superutilidades, adems slo se proyecta hacia el futuro sin traer los valores al da de hoy, es decir, no tiene en cuenta el valor del dinero en el tiempo. Superutilidades x n
EJERCICIO NRO. 2 PGINA 114 20/3/x9 Concesin x 25 aos a) $300.000 en 36 cuotas b) 5% s/ facturacin
PARTE GENERAL
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c) gastos por rendicin

20/3 Concesin a 31/3 Concesin a pagar Canon Gastos a 31/4 Concesin a pagar Canon Gastos a 31/5 Concesin a pagar Canon Gastos a 30/6 Concesin a pagar Canon Gastos Depreciacin Concesin a DAC(J)= Caja Concesin
X300.000 = 6.240
300.000 Concesin a pagar 8.333 200 750 Caja 8.333 900 690 Caja 8.333 2.850 990 Caja 8.333 3.750 1.030 6.240 13.113 6.240 12.173 9.923 9.283 300.000
(1/25)+(1/25)2 2
D = 6.240 0 = 6.240 EJERCICIO NRO. 4 PGINA 116 A Honorarios diferidos Iva c/f a B Gastos de librera diferidos Iva c/f a C Honorarios Iva c/f a D Gastos de constitucin diferidos Iva c/f a E Gastos de publicidad diferidos Iva c/f a F Alquileres adelantados Alquileres a G Seguros adelantados Seguros Iva c/f a A1 Amortizacin Honorarios a Honorarios diferidos Banco Alemn c/c 909 909 Caja 887 73 201.6 1.161.6 Gastos de publicidad a pagar 750 750 1.500 Caja 16.700 3.507 20.207 Honorarios a pagar 872 183 1.055 Caja 300 663 363 Honorarios a pagar 1.900 399 2.299 4.545 955 5.500
PARTE GENERAL
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B1 Amortizacin Gastos de Librera a Gastos de librera diferidos D1 Amortizacin Gastos de constitucin a Gastos de constitucin diferidos E1 Amortizacin Gastos de publicidad a Gastos de publicidad diferidos EJERCICIO NRO. 5 PGINA 117
Ejercicio
950 950 174.4 174.4 3.340 3.340
1 2 3 4 5
Act. Ordinarios Pas. Ordinarios $38.000 $16.000 $120.000 $88.000 $382.000 $177.000 $354.000 $123.000 $451.000 $198.000 Promedio
PN $22.000 $32.000 $205.000 $231.000 $253.000 $148.600
Gan. Ordinarias Pr. Ordinarias $58.000 $36.000 $109.000 $85.000 $505.000 $471.000 $616.000 $404.000 $703.000 $488.000 Promedio
Resul. Ordinarios $22.000 $24.000 $34.000 $212.000 $215.000 $101.400
Utilidad del mercado: 10% = 14.860 Mtodo francs: PNd x (1+i)n - AT 148.600 x (1+0.1)5 188.300 = 50.946 Mtodo del Valor Actual: SU = 101.400 14.860 = 86.540
S.U. X (1 + I)N - 1 N (1 + I) X I 86.540 X (1 + 0.1)5 - 1 5 (1 + 0.1) X 0.1 = 329.933,75
A = 40% B = 30% C = 10% ADM = 20%

Costo de inversin y desarrollo de A Costo de inversin y desarrollo de B Costo de inversin y desarrollo de C a Alquileres de equipos Honorarios de bioqumicos Alquiler de local Sueldos Cargas Sociales Gastos varios Patente A a Costo de inversin y desarrollo de A Caja Gasto de inversin y desarrollo de C a Costo de inversin y desarrollo de C 126.000 94.500 31.500 44.000 64.000 72.000 36.000 12.000 24.000 126.300 126.000 300 31.500 31.500
PARTE GENERAL
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UNIDAD 9 DEUDAS
Concepto. Componentes frecuentes. Clasificacin. Provisiones. Naturaleza jurdica. Deudas en moneda, con clusula de ajuste y en especie. Principios y normas aplicables. Registracin. Deudas: son obligaciones ciertas, determinadas o determinables, y aquellas partidas que representan estimaciones para hacer frente a situaciones contingentes que puedan originar obligaciones para la empresa. Son derechos de terceros sobre el activo de la sociedad. No pueden compensarse saldos acreedores con saldos deudores. Se separan en corrientes y no corrientes. Se deducen los intereses no devengados. Compromisos ciertos: son aquellas obligaciones contradas por el ente a favor de un tercero, dicho pasivo se presenta jurdicamente como consecuencia del compromiso que se contrae de entregar una suma de dinero, bienes o de prestar servicios. Compromisos contingentes: describen situaciones que dependen de la ocurrencia o no de hechos futuros. Las provisiones son las partidas que representan a la fecha de cierre, estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la sociedad a favor de terceros, o sea son la expresin contable de una contingencia negativa (tambin las hay positivas). PARA RECONOCER UNA PROVISIN, DEBE: Existir un alto grado de posibilidad de ocurrencia en el futuro de un hecho que se tipific como incierto en el presente. Haber una cuantificacin objetiva del impacto que ese hecho puede generara. Suceder el hecho durante el ejercicio en que se reconoce la contingencia. Deuda Clculo Cancelacin Vnculo Nacimiento Creacin Se conoce el monto Se paga Hay dos partes Por documento interno o externo Por activos o gastos Provisin No se conoce el monto Se convierte en deuda Hay una sola parte Por documento interno Por gastos
CLASIFICACIN DE LAS DEUDAS En pesos En moneda extranjera: se actualizan por el tipo de cambio y se ajusta el inters al nuevo monto de la deuda. Con clusula especfica de ajuste (indexada): adems del inters se aplica un ndice representativo de la deuda para ajustar el valor de la deuda.
PARTE GENERAL
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Costo de vida: evolucin de precios al consumidor final IPC (ndice de precios al consumidor).
Salario del pen industrial ISPI (ndice de salario del pen industrial). Construccin: evolucin del costo de la construccin IC (ndice de la construccin). Sistema integrado de precios mayoristas (SIPM) IPIM: ndice de precios internos mayoristas (con impuestos) IPBM: ndice de precios bsicos mayoristas (sin impuestos) IPPM: ndice de precios de la produccin primaria mayorista (costo de extraer bienes de la naturaleza).
Ejercicio: El 1/9 se otorga un prstamo en USD por 15.000 a 90 das con una tasa de inters del 5%. Las cotizaciones son: 1/9 $1.10; 30/9 $2.15; 30/10 $3.20; 30/12 $3.65.
EJERCICIO NRO. 4 PGINA 126 DM 30 das 60 das 90 das 1/6 1.10 1/7 1.15 1/8 1.20 1/9 1.30 10.000 11.000 11.500 12.000 13.000 1.150 1.200 1.300 1000 1.100 11.000 12.100 12.650 13.200 14.300 1.100 1.210 1.265 1.320 1.430 12.100 13.310 13.915 14.520 15.730 1.210 1.331 1.391 1.452 1.573 13.310 14.641 15.306 15.972 17.303 1.331 665 666 1.331 11.000 3.641 a 1/7 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/7 Intereses devengados a 1/8 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/8 Intereses devengados a 1/9 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/9 Intereses devengados a 1/9 Proveedores ME a ME DM Intereses a devengar 17.303 17.303 Proveedores ME 1.573 1.573 Intereses a devengar 1.210 121 1.331 Proveedores ME 1.320 1.320 Intereses a devengar 550 116 666 Proveedores ME 1.150 1,150 Proveedores ME 500 165 665 14.641
1/6 Proveedores ME Intereses a devengar
PARTE GENERAL
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EJERCICIO NRO. 5 PGINA 127 DM 30 das 60 das 90 das 1/6 1.10 1/7 1.15 1/8 1.00 1/9 1.20 10.000 11.000 11.500 10.000 12.000 1000 1.100 1.150 1.000 1.200 11.000 12.100 12.650 11.000 13.200 1.100 1.210 1.265 1.100 1.320 12.100 13.310 13.915 12.100 14.520 1.210 1.331 1.391 1.210 1.452 13.310 14.641 15.306 13.310 15.972 1.331 665 (1.996) 2.662 11.000 3.641 a 1/7 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/7 Intereses devengados a 1/8 Proveedores ME a 1/8 Intereses devengados a 1/9 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/9 Intereses devengados a 1/9 Proveedores ME a EJERCICIO NRO. 6 PGINA 128 $ 30 das 60 das 90 das 30/8 90.000 900 90.900 909 91.809 918 92.727 30/9 1.03 30/10 1.17 1/8 1.013 92.700 108.459 109.869 927 1.085 1.099 93.627 109.544 110.968 936 1.095 1.110 94.563 110.639 112.078 946 1.106 1.121 95.509 111.745 113.199 2.782 16.263 1.454 90.000 2.727 a 30/9 Actualizacin prstamo Intereses a devengar a 1/7 Intereses devengados a Intereses a devengar Prstamo H 927 927 Prstamo H 2.700 82 2.782 92.727 Caja Intereses a devengar 15.972 15.972 Proveedores ME 1.452 1.452 Intereses a devengar 2.420 242 2.662 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar 1.100 1.100 Intereses a devengar 1.996 1.650 346 Proveedores ME 1.150 1,150 Proveedores ME 500 165 665 14.641
1/6 Proveedores ME Intereses a devengar
30/8 Banco S c/c Intereses a devengar
PARTE GENERAL
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1/9 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/8 Intereses devengados a 1/9 Diferencia de cotizacin Intereses a devengar a 1/9 Intereses devengados a 1/9 Prstamo H Gastos H a EJERCICIO NRO. 7 PGINA 129 $ 30 das 60 das 90 das 30/8 60.000 1.200 61.200 1.224 62.424 1.248 63.672 30/9 1.03 30/10 1.17 1/8 1.013 61.8000 60.873 63.308 1.236 1.217 1.266 63.036 62.090 64.574 1.261 1.242 1.291 64.297 63.332 65.865 1.286 1.267 1.317 65.583 64.599 67.182 1.911 (984) 2.583 Caja Intereses a devengar Prstamo H Intereses a devengar Prstamo H
15.917 319 16.236 1.095 1.095 1.439 15 1.454 1.121 1.121 113.199 5.000 118.199
30/8 Banco S c/c Intereses a devengar a 30/9 Actualizacin prstamo Intereses a devengar a 1/7 Intereses devengados a 1/9 Prstamo H a 1/8 Intereses devengados a 1/9 Actualizacin prstamo Intereses a devengar a 1/9 Intereses devengados a 1/9 Prstamo H Gastos H a EJERCICIO NRO. 7 PGINA 129 X9 Anticipo IMP. a las ganancias a Caja Caja Intereses a devengar Prstamo H Intereses a devengar Actualizacin prstamo Intereses a devengar Intereses a devengar Prstamo H Prstamo H
60.000 3.672 63.672 1.800 111 1.911 1.236 1.236 984 946 38 1.242 1.242 2.533 50 2.583 1.317 1.317 67.182 3.000 70.182
800 800
PARTE GENERAL
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31/12/X9 IMP. a las ganancias a 20/05/X0 Provisin IMP. a las ganancias AREA a IMP. a las ganancias Anticipo IMP. a las ganancias Provisin IMP. a las ganancias
984 946 38 200 100 300
PARTE GENERAL
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UNIDAD 10 CONTINGENCIAS
Concepto. Componentes frecuentes. Clasificacin. Reconocimiento. Principios y normas aplicables. Formas y momento de registracin, valuacin y exposicin. Compromisos contingentes: describen situaciones que dependen de la ocurrencia o no de hechos futuros. Las provisiones son las partidas que representan a la fecha de cierre, estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la sociedad a favor de terceros, o sea son la expresin contable de una contingencia negativa (tambin las hay positivas). PARA RECONOCER UNA PROVISIN, DEBE: Existir un alto grado de posibilidad de ocurrencia en el futuro de un hecho que se tipific como incierto en el presente. Haber una cuantificacin objetiva del impacto que ese hecho puede generara. Suceder el hecho durante el ejercicio en que se reconoce la contingencia.
Las contingencias pueden ser de prdida o de ganancia. Para la registracin de las contingencias de prdida se puede utilizar cualquiera de los siguientes mtodos: 5) Notas al pie del balance: al cierre del ejercicio se aclara al pie del balance la responsabilidad sobre el documento endosado. 6) Cuentas de orden: son cuentas informativas, no corresponden ni al activo, ni al pasivo, ni al PN. Si tienen saldo deudor se ponen a continuacin del activo y si el saldo es acreedor, van a continuacin del pasivo. 7) Previsin: a continuacin del endoso se crea una previsin para mostrar la contingencia de prdida. 8) Patrimonial: consiste en no dar de baja el documento cuando se lo endosa, en cambio se usa una cuenta de movimiento del pasivo (regularizadora del activo) que muestra la posible deuda.
PARTE GENERAL
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UNIDAD 11 PATRIMONIO NETO

Concepto. Componentes frecuentes. Clasificacin. Legislacin societaria. Estructura de resultados. Registracin. Patrimonio neto: surge como diferencia entre el activo y el pasivo, representa la participacin de los socios en el total del activo de la sociedad, las fuentes internas de financiamiento. PATRIMONIO NETO: Capital: aporte de los accionistas o socios. Reservas: resultados reservados para una asignacin especfica. Resultados: resultados positivos acumulados, netos de resultados negativos, de retiros de propietarios y de pagos de dividendos. CUENTAS: Capital social: segn el tipo societario adquiere un nombre en particular. Aportes Nuevas suscripciones Ajustes: movimientos por actualizacin por inflacin Aportes no capitalizados (aportes irrevocables) Primas / descuentos de emisin Reservas de capital o resultados Reservas tcnico - contables (por tenencia de activos) Resultados no asignados
Capital social: en las S.A se llama acciones en circulacin; en las S.R.L se llama cuotas parte; en las sociedades comanditas por acciones, la parte comanditada responde como S.R.L y la comanditaria como S.A, por ltimo, en las cooperativas, el capital simplemente se llama capital o acciones. Se dispone de dos aos para integrar el capital desde que se suscribe, se considera suscripto cuando hay compromiso de aporte; integrado, cuando comienza el aporte efectivo, y realizado, cuando se termina de aportar. Ajustes: se deben a las variaciones provocadas por la inflacin y deflacin (RT6). Estos ajustes son importantes para que los estados contables reflejen la realidad econmica. Aportes no capitalizados (aportes irrevocables): cuando un socio se compromete a realizar un aporte pero aun no se ha realizado la emisin. No es posible revertir la operacin. Primas / descuentos de emisin: surgen al momento de emitir y vender acciones. La prima aparece cuando vendo acciones que emit, a un precio ms alto que su valor nominal. El descuento de emisin surge al vender acciones bajo la par.
PARTE GENERAL
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Reservas: son ganancias no distribuidas (retenidas) por el ente. Pueden ser o no obligatorias: Legal: es impuesta por la ley 19.550 que dispone que se debe separar el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital suscripto. Estatutaria: son obligatorias por el estatuto o contrato social, son de carcter general. Facultativas: surgen de la voluntad de los socios y tienen un objetivo especfico.
Resultados: modifican el PN ciando se cierra un ejercicio. Acumulados: resultados de ejercicios pasados que no tuvieron una asignacin especfica. Del ejercicio: son los resultados producidos durante el ejercicio que se cierra, producidos por la actividad del ejercicio. AREA: ajuste de resultados de ejercicios anteriores. Sirve para corregir errores, aclarar cosas que cambiaron antes del cierre, cambios de valuacin, etc. La distribucin de resultados debe hacerse sobre los resultados aprobados por la asamblea de accionistas. La reserva legal se calcula sobre los resultados del ejercicio; los dividendos en acciones se calculan sobre el capital.
EJERCICIO NRO. 1 PGINA 144 1-abr Socio A Socio B Socio C Socio D a 20-abr Mercaderas Banco Francs c/c Maquinarias Rodados a a a a a EJERCICIO NRO. 2 PGINA 145 2-may Accionistas (1000 acc VN $1000 c/u) a 3-may Caja Banco c/c Mercaderas Muebles a Accionistas Capital 25,000 25,000 25,000 25,000 100,000 100,000 100,000 Socio A Socio B Socio C Socio D Prendas a pagar Capital 10,000 10,000 14,000 20,000 10,000 10,000 10,000 20,000 4,000 10,000 10,000 10,000 20,000 50,000
PARTE GENERAL
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EJERCICIO NRO. 3 PGINA 146 5-mar Resultados Acumulados a a a a 31 de Marzo de X1 Dividendos en Acciones a distribuir Dividendos a pagar Honorarios a pagar Reserva Legal Capital social Ajuste de Capital Prima de Emisin Reserva Legal Reserva Voluntaria Resultados Total 10,000 2,000 1,000 800 5,000 2,440 21,240 1,560 2,500 a 15-may Dividendos en Acciones a distribuir a 31-may Accionistas a 31 de Mayo de X2 Aportes Irrevocables Capital social Ajuste de Capital Prima de Emisin Aportes Irrevocables Reserva Legal Reserva Voluntaria Resultados Total 11,000 2,000 1,000 36,000 800 5,000 2,440 58,240 Acciones en circulacin 36,000 36,000 Caja 1,000 1,000 4,060 5,360 1,000 1,560 2,500 300
30-abr Dividendos a pagar Honorarios a pagar
30-jun Aportes Irrevocables Caja a a a 30 de Junio de X2 Accionistas Prima de Emisin Acciones en circulacin Capital social Ajuste de Capital Prima de Emisin Aportes Irrevocables Reserva Legal Reserva Voluntaria Resultados Total
36,000 36,000 36,000 6,000 30,000 41,000 2,000 7,000 0 800 5,000 2,440 58,240
PARTE GENERAL
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EJERCICIO NRO. 4 PGINA 147 25/10/97 Resultados Acumulados a a a a Ajuste de Capital a Acciones en circulacin Otras reservas a Resultados no asignados 1/11/97 Honorarios a pagar Dividendos a pagar a Banco Nacin c/c 4/3/98 Dividendos a distribuir a Acciones en circulacin EJERCICIO NRO. 5 PGINA 148 5-abr Resultados No Asignados a a a a a 5-abr Otras reservas a 20-jun Honorarios a pagar Dividendos a pagar a 20-jun Dividendos a distribuir a 31 de Junio de X2 Acciones en circulacin Capital social - Acc en circulacin Ajustes de capital Aportes no Capitalizados Reserva Legal Otras reservas Resultados 530,000 0 0 17,500 35,000 122,500 705,000 Caja 30,000 30,000 Resultados No Asignados 500 2,000 2,500 Reserva legal Honorarios a pagar Dividendos a pagar Dividendos a distribuir Reserva estatutaria 30,000 30,000 157,500 7,500 20,000 15,000 100,000 15,000 10,000 10,000 500 2,000 2,500 10,000 10,000 Honorarios a pagar Reserva Legal Dividendos a pagar Dividendos a distribuir 2,000 2,000 13,000 500 500 2,000 10,000
EJERCICIO NRO. 6 PGINA 149 30-abr Resultados Acumulados a a a a a Dividendos a distribuir a 31-oct Accionistas a Aportes irrevocables Acciones en circulacin 8,000 8,000 Honorarios a Pagar Reserva Legal Reserva Facultativa Dividendos a pagar Dividendos a distribuir 2,000 2,000 9,000 1,000 250 750 5,000 2,000
PARTE GENERAL
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Activo Pasivo Proveedores Obligaciones a pagar Patrimonio Neto Acciones en Circulacin Ajuste de Capital Reserva Legal Reserva Facultativa Resultados Acumulados Resultados de Ejercicio
36,000 14,000 5,000 9,000 22,000 10,000 1,200 550 1,450 6,000 2,800
PARTE GENERAL
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EJE CONCEPTUAL 3 CIERRE DEL PROCESO CONTABLE UNIDAD 12 ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS
Contabilidades seleccionadas y la consolidacin. Balance de sumas y saldos. Controles previos al cierre. Conciliaciones. Recuentos e inventarios fsicos. Balances con mayores auxiliares. Anlisis de saldos. Ajustes a la realidad econmica. Asientos de cierre. Presentacin. CIERRE DEL
PROCESO CONTABLE:
al final del ejercicio, y antes de efectuar el cierre propiamente
dicho, es necesario controlar que la contabilidad coincide con la realidad. Hay que chequear cuenta con cuenta conciliando los saldos. Controles por cuenta: Caja: arqueo Bancos: conciliacin bancaria Moneda extranjera: arqueo para chequear la existencia, facturas para chequear la propiedad y cotizacin para chequear el valor Plazo fijo: certificado para comprobar la existencia, la titularidad y el monto ms los intereses Ttulos pblicos: el ttulo y el certificado muestran la existencia, el valor est dado por la cotizacin UTE: el contrato muestra la existencia y la propiedad, el anlisis de la contabilidad da el valor Acciones: el agente de bolsa proporciona un certificado de dominio Inversin permanente: las acciones muestran la existencia y la propiedad, el valor est dado por el VPP Crditos: se manda a los deudores una circular preguntando el saldo de la deuda, si hay diferencias se hace una conciliacin con la documentacin de ambos Bienes de cambio: recuento fsico y comparacin del inventario. Los productos en proceso son obviamente de la empresa, para el resto de los productos se necesita factura. Una vez terminado el control se lleva a cabo el balance de sumas y saldos para tener los saldos ajustados segn la informacin obtenida en el paso anterior. Sumas Cuenta Debe Haber Caja 2800 1900 Bancos Saldos Debe Haber 900 Ajustes Debe Haber 25 Saldos Ajustados Debe Haber 875
Si la contabilidad es descentralizada, hay una contabilidad para cada rea por lo que se deben imputar todos los conceptos a una cuenta con el nombre del rea. Finalmente se lleva a cabo el cierre propiamente dicho a travs de tres asientos:
PARTE GENERAL
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1) Cierre de resultados: se debitan las ganancias y se acreditan las prdidas, la diferencia es el resultado del ejercicio (si el debe es mayor, hay ganancia). 2) Cierre patrimonial: se debitan los pasivos y patrimonios netos, y se acreditan los activos. 3) Asiento de apertura: el primer da del ejercicio siguiente hay que revertir el asiento del punto dos.
PARTE GENERAL
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EJE CONCEPTUAL 4 INTRODUCCIN A LOS MODELOS CONTABLES UNIDAD 13 Y 14 UNIDAD DE MEDIDA Y AJUSTE POR INFLACIN
CONCEPTO. CLASIFICACIN. LEGISLACIN SOCIETARIA, PROFESIONAL, FINANCIERA Y ECONMICA. Unidad de medida: La contabilidad bsica sirve para economas en las que no hay ni inflacin ni deflacin. Para poder comparar hay que adoptar una moneda constante que no existe, no existe porque no hay economas constantes. Que sea constante significa que no se modifica ms all de la poltica del pas, xe: unidades de produccin. Pero esa unidad de produccin es constante para una empresa, por lo que no es un patrn vlido. Una contabilidad expresada a valores constantes se podra aplicar a cualquier pas. Para que la comparacin del patrimonio del ente al cierre del ejercicio y el capital a mantener tenga sentido es necesario volcar dichos patrimonios a una unidad de medida comn. Dicha unidad de medida, normalmente es la moneda de curso legal en el pas del ente. Ahora, para que dicha comparacin sea la unidad de medida debe ser homognea, es decir que debe considerar el cambio de valor de la moneda producido por el efecto de la inflacin. Lo que se hace para poder comparar es mostrar los estados contables en una moneda homognea, es decir, la unidad nominal reexpresada al cierre por el deterioro o apreciacin del poder adquisitivo, ajustada por inflacin o deflacin. Hay que llevar todos los valores a moneda de la fecha de cierre.
La diferencia entre el valor nominal y el valor ajustado se llama REI. Resultado por exposicin a la inflacin) siendo prdida para el ejemplo dado. Cuando hay deflacin el asiento se invierte. REI es una cuenta de
RESULTADO
no de ajuste de resultados. El procedimiento consiste en
analizar cuenta por cuenta.
PARTE GENERAL
62
Cuadro de Resultados
Ventas - C.M.V Utilidad Bruta - REI Utilidad Neta V/N 2100 (1450) 650 V/Ajustado 3000 (2140) 860 (210) 650
Para poder llevar a cabo el ajuste, es necesario monetarias segregar y no las cuentas en Las
monetarias.
monetarias son aquellas que siempre se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo del momento (ej.:
disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar, etc.). La tenencia de este tipo de bienes genera prdidas o ganancias por exposicin a la inflacin pero no muestran las variaciones. Las no monetarias son aquellas que estn expresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento de su incorporacin al patrimonio del ente (Ej.: bienes de uso capital, ventas, etc.). Estos bienes no generan resultados por exposicin a la inflacin, pero deben ser ajustados al cierre del Ejercicio Econmico a los efectos de homogeneizar su presentacin en los Estados Contables exponiendo cifras de igual poder adquisitivo.
PARTE GENERAL
63
Los modelos contables son sistemas bajo la forma matemtica que abstraen la realidad, fijan patrones de comportamiento y miden la realidad con esos patrones. Los modelos contables fijan tres normas o condiciones: 1) Capital a mantener (financiero u operativo): se debe asegurar al accionista el capital. Hay dos formas, tomando el capital financiero (aporte inicial de los socios reexpresado al cierre por el deterioro del poder adquisitivo de la moneda desde la integracin como mnimo) o el capital operativo (en lo que se invirti y deber invertirse el dinero). 2) Unidad de medida adoptada (nominal u homognea): la unidad de medida homognea es la nominal reexpresada al cierre por un coeficiente representativo. 3) Criterio de valuacin (valores histricos o corrientes): valor histrico es el valor en el momento del ingreso al patrimonio, el lmite es el menor entre costo y mercado. Valor corriente es el menor de son valor recuperable y costo de reposicin, siendo valor de reposicin el mayor entre VUE (valor de Utilizacin Econmica) y VNR (Valor Neto de Realizacin). Costo o mercado el menor Criterio Unidad Nominal Valor Histrico Contabilidad tradicional Resultado por intercambio VR o CR el menor Valor Corriente Contabilidad a valores corrientes Resultado por intercambio Resultado por tenencia Contabilidad ajustada Homognea Resultado por intercambio Resultado por exposicin a la inflacin Contabilidad combinada Resultado por intercambio Resultado por tenencia Resultado por exposicin a la inflacin
V.N.R.: representa el precio de venta menos los costos adicionales directos que se generarn hasta su comercializacin inclusive. V.U.E.: representa el significado econmico que el activo tiene para el ente (de acuerdo con su ramo y la utilizacin que del mismo se haga). En general puede medirse en funcin del Valor Actual de los Ingresos Probables Netos que, directa o indirectamente, generar el bien.
PARTE GENERAL
64
Los modelos contables responden a cuatro corrientes de pensamiento. a) TRADICIONAL: corriente

ORTODOXA PURA.
Se basa en los 13 principios ya conocidos;
desconoce el deterioro del poder adquisitivo del dinero; presta especial atencin al principio de devengado; es a costos histricos utilizando moneda nominal; el capital a mantener es financiero. b) AJUSTADO: luego de la Primera Guerra Mundial surge la corriente ORTODOXA EVOLUCIONADA, esto es as porque aparece la inflacin y la deflacin. Reconoce los 13 principios, presta mayor atencin al de devengado y al de valuacin al costo; cambia la moneda de curso legal por la constante, por lo tanto usa la unidad de medida homognea; el mtodo de valuacin es el de costo ajustado; el capital a mantener es el financiero ajustado desde la fecha de integracin. c) V. CORRIENTES: hacia 1991 la inflacin y la deflacin no existan por lo que se crea la
CORRIENTE RENOVADORA PRUDENTE
que adopta el valor recuperable, la unidad de medida es
nominal por no haber deterioro de la moneda; no tiene en cuenta los principios de la contabilidad salvo los de devengado, valuacin al costo, realizacin y realidad econmica (los dems son cualidades). d) COMBINADO: el modelo combinado es regido por la CORRIENTE RENOVADORA EVOLUCIONADA y es creado por el problema entre el poder ejecutivo y el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas. HACE MUY POCO SE CRE UN NUEVO MODELO QUE ADOPTA LOS VALORES CORRIENTES PERO
INCORPORA EL COSTO DE OPORTUNIDAD.
PARTE GENERAL
65
EJERCICIO LAS NEURONAS PGINA 153
1 Caja Mercadera Caja Mercadera Caja Mercadera 275.000 180.000 455.000 275.000 234.000 509.000 275.000 234.000 509.000 Capital Ganancia Capital Prdida Capital Prdida 400.000 55.000 455.000 520.000 (11.000) 509.000 400.000 109.000 509.000 Ventas - CMV Ganancia Ventas - CMV Prdida Ventas - CMV Prdida + RxT 250 x 1.100 = 275.000 200 x 1.100 = (220.000) 55.000 250 x 1.100 = 275.000 260 x 1.100 = (286.000) (11.000) 250 x 1.100 = 275.000 260 x 1.100 = (286.000) (11.000) 120.000 109.000
Costo de Reposicin Mercadera0 180.000 54.000 Mercadera1 234.000 CMV0 220.000 + 66.000 286.000 CMV1 120.000
EJERCICIO LIVIANO PGINA 154

1 Caja B. Cambio Caja B. Cambio
CH 2400 2400
2400 2400 4800 2400 7200 9600
Capital Rdo Capital Rdo

CR 7200 4320
4000 800 4800 12000 (2400) 9600

RxT 2880
Ventas -CMV Ventas -CMV Rdo Bto RxT REI Rdo -Aj capital Rdo Neto
2400 (1600) 800 3360 (5376 (2016) 5120 2496 4600 (8000) (2400)
2400 x IPIM = (3360) CH 1600 CR 3840 CA 5376 RxT 2240 REI 1536
x IPIM REI 1920
CH 4000 CR 12000 Aj. K 8000
EJERCICIO NI IDEA PGINA 155

B. Cambio EI +C - EF CMV Caja B. Cambio 4100 Capital 8000 Rdo 12100 4100 Capital 11500 Rdo 15600 200 x 35 = 60 x 75 = 100 x 35 = 60 x 75 = 100 x 35 = 9600 2500 12100 9600 6000 15600 Ventas - CMV Rdo REI Rdo Neto 6000 x 1.7 3500 x 1.7 10200 REI (4200) (5950) REI 2450 4250 1750 6000 Mayo 7000 4500 3500 4500 3500 Julio
7000 4500 11500 REI B. Cambio 3500 8000
x2 x1
Caja B. Cambio
PARTE GENERAL
66
EJERCICIO COMPLICADO PGINA 156

Caja B. Cambio Caja B. Cambio 6600 Capital 5800 Rdos 12400 6600 Capital 16000 Rdos 22600 8000 Ventas 4400 - CMV 12400 Rdos 8000 Ventas 14600 - CMV 22600 Rdos Bto REI RxT Rdo Neto Ventas 3000 x 1.7 10700 5600 x 1 8600 REI (2100) 8600 (4200) 4400 10700 (15140) (4440) 3880 15160 14600
B. Cambio EI 200 X 30 +C 100 X 40 - EF 140 X 30 100 X 40 CMV 60 X 30 EI +C - EF CMV CMV H 1800 2400 4200 140 X 30 100 X 40 60 X 30 100 X 40 80 X 30
6000 4000 (8200) 1800 4200 4000 (5800) 2400 CMV CR 4200 8000 12200
CH 5800 CR 16000 CH 5800 CA 8840 REI 3040 CMV CR AJ 7140 8000 15140
RxT 7160 1800 X 1.8 4000 X 1.4
60 X 70 80 X 100 RxT 8000
X 1.7 X1 REI 2940
PARTE GENERAL
67

Elementos de Contabilidad - Florencia Maceratini PDF

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Gua de trabajos prcticos.

EJE CONCEPTUAL 1 EMPRESA, ORGANIZACIN, SISTEMA CONTABLE UNIDAD 1 LA EMPRESA

de control del patrimonio, a travs de la medicin y del anlisis de variaciones producen.

UNIDAD 2 EL SISTEMA CONTABLE

el concepto de bien es puramente objetivo. Se cuantifican los recursos,

las obligaciones y las variaciones que en ellos se producen.

es la unidad monetaria vigente en el pas, el activo, el pasivo y los

Criterios Contables Bsicos

las operaciones se cuantifican al costo, es decir, segn la

Cdigo de Comercio Art. 8:

Ley 19.550 De Sociedades Comerciales

Resoluciones Tcnicas de la F.A.C.P.C.E.

EJE CONCEPTUAL 2 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO Y SU REGISTRACIN UNIDAD 3 DISPONIBILIDADES

ilimitado. Cuentas donde se contabiliza la tesorera

recuento fsico de los fondos y/o valores encontrados en la caja en

un monto determinado destinado al pago de gastos menores. No es caja chica.

2500 1800 2500 1800 3700 1200 2500 200 200

Caja 4500 3505 Saldo 995 Diferencia 505

Caja 5500 Saldo Diferencia

1724 3776 -1576

Fondo Fijo 800 324 324 Saldo 800

15130 3000 25 6500 5000 35 100 23740 25 25 5000 135 5135

Caja Previsin x Diferencia de cotizacin a ME

450 225 250 612 612 190 190 25 25 275 275

Inmuebles (costo tratamiento de la renta venta) Debentures y obligaciones de capital

C.A 10000 4.50 4.50 10009

10000 x (1+0.00003)15= 10004.50 15 10004.5 x (1+0.00003) = 10009.00

Bonex Activo 106.156 20.000 No cte SD 86.156 Inv Bonex (Previsin)

86.156 (14.156) 72.000

49,600 500 50,100 60,000 49,600 500 9,900

10,000 10,000 10,000 10,000

3,630.0 3,630.0 363.0 300.0 63.0 3,630.0 3,630.0

2,000.0 220.0 2,220.0 1,000.0 1,000.0 2,000.0 700.0 700.0

Previsin para deudores incobrables Deudores Incobrables

UNIDAD 6 BIENES DE CAMBIO

son aquellos bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los

Segn su etapa de produccin

Segn su lugar de origen

Segn la actividad de la empresa

Segn la expectativa de su realizacin

Costo o mercado el menor

(A) Sueldos y jornales Cargas sociales

(B) Sueldos y jornales Cargas sociales Saldo a favor SF

EJERCICIO NRO. 2 PGINA 79 Mercaderas Intereses a Devengar a a a a Proveedores Adelantos a proveedores

Ex. Ini Cpras Ex. Fin I Ex. Ini I Ex. Fin PT

30000 11000 -12000 29000 13900 35500 -15000 34400

Ex. Ini 13900 PP 34400 Ex. Fin 0 CPTV 48300

4,275.0 5,225.0 475.0 9,500.0 475.0

4,000.0 6,300.0 11,000.0 4300.00 4,950.0 1,650.0 4300.00 4653.85 4653.85

EXISTENCIA $ Total 70 70 80 70 80 90 700 4700 11000

3740 700 4700 11000.0

70.00 90.00 6300

20-jul Venta 25-jul Compra 30.00 55.00 1650

10.00 70.00 45.00 80.00

5.00 80.00 50.00 90.00 2.00 90.00

3450.00 3270.00 700.00 4700.00 11000.0 6346.15 7996.15 3807.69 3655.38

EJERCICIO NRO. 11 PGINA 89

1-jul Existencia Inicial

500 10.00 5000.00

3000 200 400 15 10 7000

7100 200 17.75 3550

3000 500.00 10.00 100.00 15.00 6500