I.

DIFERENCIA EN LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS ENTRE UNA ENTIDAD COMERCIAL Y UNA INDUSTRIAL
La contabilidad en su sentido ms amplio puede decirse que es el registro, y control de las operaciones realizadas. Pero cuando se especfica a que se refiere a algo, tambin de procedimientos, registros para obtener controles, entonces se conoce como contabilidad de costos, es decir, que ambas ramas estn dentro de un todo o sea la contabilidad. Se puede fcilmente deducir que la contabilidad de los costos no solamente se refiere a lo fabril como generalmente se piensa, porque dicha contabilidad, tuvo su origen en la industria; en nuestra poca tiene un campo ms amplio porque se aplica en cualquier tipo de actividad econmica o no. En el inicio de la contabilidad de costos industriales y su desarrollo se puede concretar que primeramente se procuraba evitar los recuentos fsicos de inventarios, mediante la informacin analtica, peridica, frecuente, oportuna y eficaz dando lugar al sistema de inventarios perpetuos para el control de las existencias, tendiendo a la obtencin de costos unitarios por producto mediante un control ms analtico mayor que requiere informacin ms precisa y frecuente; en esas condiciones se tiene la facilidad de conocer la utilidad o prdida bruta por cada producto si fuera necesario, lo cual permite a los directivos regular o dirigir la produccin de acuerdo con esos indicativos y fijar en ltimo caso con mayor precisin su precio de venta. La contabilidad de costos en su evolucin ha fructificado en: 1) Mejor control de las operaciones y de gastos. 2) Informacin ms frecuente, amplia, oportuna y cabal para la planeacin y control presupuestales. 3) Obtencin correcta del costo unitario, lo que permite: fijacin de precios de venta, valuacin de la produccin terminada y en proceso, cambios de polticas, eleccin de alternativas y ayuda en la planeacin de utilidades. Con lo cual se puede concluir y de acuerdo a nuestros das que la contabilidad de costos industriales es un rea de la contabilidad que comprende el anlisis, registro, acumulacin, distribucin, predeterminacin, informacin, control e interpretacin de los costos de produccin. Debido a la importancia de los costos den las operaciones industriales, salta a la vista la imperiosa necesidad de puntualizar las diferencias sobresalientes de las operaciones efectuadas por un comerciante y las realizadas por un

industrial, tanto en su manera de trabajar como en sus repercusiones en la contabilidad. El comerciante adquiere los artculos objeto de la venta en cierto estado para venderlos en las mismas condiciones, aparte de que en ocasiones le da mayor presentacin al artculo generalmente por medio de envoltura; pero en todo caso, su control no es demasiado complicado, porque el artculo que revende no sufre modificacin; en cambio el industrial compra materia prima misma que va a transformar en un artculo diferente dispuesto para la venta. Todas esas operaciones que realiza el industrial, desde la adquisicin de la materia prima hasta obtener otro producto son el costo de produccin desde el punto de vista elemental, as como sus repercusiones en la contabilidad, formas de registro y control a fin de ofrecer una visin panormica de los costos en general que servir de base para costos ms avanzados. De lo anteriormente mencionado lgicamente el industrial tiene mayores dificultades que el comerciante para determinar sus costos, pues adems de ser finalmente comerciante, antes realiz una serie de operaciones para la obtencin del producto, objeto de la venta, estando su utilidad en gran parte en su habilidad para vender en cambio el industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que posea para producir y vender artculos.

1.

COMPARACIN DE FUNCIONES DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y UNA INDUSTRIA DE TRANSFORMACIN

COMERCIAL

Factura de la compra

Otros gastos adems de la compra

Gastos de Venta

Gastos de Admn

No tiene

Almacn de mercancas

Costo Total

Funcin de Compra

Funcin de Produccin

Funcin de Dist.y Admn

INDUSTRIA DE TRANSFORMACIN
Factura de la compra Otros gastos adems de las compra Salarios Los dems costos de produccin

Gastos de venta

Gastos de Admn.

Almacn de materia prima

Almacn de productos terminados

Costo Total

Funcin de compra

Funcin de Produccin Funcin de Dist.y Admn

ESTADO DE RESULTADOS (COMERCIANTE)

Ventas Netas Menos: Costos de adquisicin de mercanca vendida Inventario inicial 5,000 Ms: Compras de mercanca 20,000 Gastos sobre compras 1,500 COMPRAS NETAS 21,500 Mercanca disponible 26,500 Menos: Inventario final 6,000 UTILIDAD BRUTA

$26,500 20,500

6,000

ESTADO DE RESULTADOS (INDUSTRIAL) Ventas Netas $26,500 Menos: Inventario inicial de produccin terminada 5,000 Costo de produccin incurrido: Inventario inicial de materias primas 3,000 Compras de materias primas 10,000 Gastos sobre compras 1,500 MATERIAS PRIMAS DISPONIBLES 14,500 Menos: Inventario final de materias primas 4,000 MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 10,500 Ms: Sueldos y salarios directos 6,000 Gastos indirectos de produccin 5,000 Costo de produccin incurrido 21,500 COSTO DE PRODUCCIN TERMINADO 26,500 Menos: Inventario final de produccin terminado 6,000 Costo de produccin de lo vendido 20,500 UTILIDAD BRUTA 6,000

II. CONCEPTOS DE COSTOS

1. COSTOS:
Esta palabra tiene dos significados bsicos: primero pueden significar la suma de esfuerzos y recursos que sean invertido para producir algo; as por ejemplo se dice: su examen le cost dos das de estudio, lo que significa que utiliz dos das de estudio para poder presentarlo. El segundo significado se refiere a lo que se sacrifica o desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso el cosa de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerlo, por ejemplo: su examen fue sacrificio de su diversin El primer concepto aun cuando se aplic al aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin o elaboracin, y el segundo concepto manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

2. COSTO DE INVERSIN:
Es el costo de un bien que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el fin de producir algo, la inversin est representada en tiempo, esfuerzo o sacrificio y recursos o capitales. La produccin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son: + + + + Cierta clase de materiales. Un nmero de horas de trabajo hombre remunerable. Maquinara, herramientas, etc. As como un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la produccin.

3.

COSTO DE DESPLAZAMIENTO O SUSTITUCIN:

En la teora econmica moderna el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de una cosa, es aquella otra que fue escogida en su lugar. Si se eligi algo su costo estar representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo. Constantemente el sujeto est tomando decisiones frente a varias alternativas por ejemplo. Cuando un estudiante se decide por la carrera de administracin en lugar de la de filosofa, entonces el no ser filsofo es el costo de ser administrador. Escogida la alternativa se convierte en costo de inversin.

4. COSTO INCURRIDO:
Se conoce con este nombre a la inversin puramente habida en un periodo determinado. Es decir que solo refleje valores de inversin efectuados exclusivamente en un lapso, lo anterior indica que el costo incurrido no incluye valores de produccin que corresponden a otro ejercicio como o es el inventario inicial de produccin en proceso.

5. COSTOS FABRILES Y NO FABRILES:

A travs de la historia las tcnicas de evaluacin en los costos han sufrido una evolucin que est ligada a los adelantos habidos; en los pueblos de economa atrasada faltos de industrias, el costo es un simple resultante y su clculo carece generalmente de precisin, pero en los pases en que la industria tiene un grado o nivel de adelanto considerable, este costo se transforma, se afina hasta tener bases cientficas y su clculo es vital en todas las actividades. Siendo as surge y se desenvuelve la moderna contabilidad de costos; esta contabilidad nos e privativa de lo fabril o industrial, en nuestra poca es aplicable, ventajosamente e cualquier tipo de actividad. El costo de produccin o de fabricacin est formado por tres elementos bsicos: 1.-Materia prima. 2.- Sueldos y salarios (mano de obra). 3.- Otros gastos de fabricacin o produccin (gastos indirectos) El costo de fabricacin sirve para determinar el valor de elaboracin de los productos terminados, de los que estn en proceso de transformacin y de los vendidos, en los dos primeros se presenta en los documentos de situacin financiera (balance general) y los ltimos en el estado de resultados, el costo no fabril se aplica a todas las inversiones que no corresponden a la produccin de un artculo, lo cual indica que se realizan actividades de transformacin. El anlisis del costo es un examen de gastos como son las compras, gastos sobre compras, administracin y otros gastos que pueden existir en empresas dedicadas a vender un producto o a prestar un servicio.

6. COSTO TOTAL:
El costo econmicamente hablando representa en trminos generales toda inversin necesaria para producir y vender un artculo; en este caso el costo se puede dividir en: Costo de produccin, Costo de distribucin y Costo administrativo; pero toda empresa adems puede tener otros gastos:

Impuestos Sobre la Renta y Reparto de Utilidades a trabajadores que tambin integran el costo total desde el punto de vista de la entidad o empresa.

7. COSTO DE PRODUCCIN:
Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicin de la materia prima hasta su transformacin en artculos de consumo o de servicio integrado por tres elementos o factores ya mencionados: a) Materia Prima. Es el elemento que se convierte en un artculo de consumo o servicio. A la materia prima cuando se le puede identificar por su monto o tangibilidad en una artculo elaborado se le conoce como materia prima directa, excepto cuando su apreciacin en al artculo producido se dificulta, su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso para precisarlo en este. b) Sueldos y Salarios: Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin de la materia prima. Tambin se le conoce con los siguientes nombres: mano de obra, sueldos y salarios devengados, trabajo, costo de trabajo, labor. Cuando el costo de la mano de obra, se puede precisar, en cuanto a su monto en la unidad producida, se le conoce con cualquiera de los nombres citados agregando la palabra directo. Cuando es factible cuantificar la materia prima y la mano de obra en la unidad producida, son elementos directos del costo precisamente porque su aplicacin es especfica a la unidad. c) Gastos Indirectos: Son los elementos necesarios accesorios para la transformacin de la materia prima adems de los sueldos y salarios directos como son: el lugar en donde se trabaja, el equipo, la herramienta, la luz y fuerza, etc. Tambin se le conoce con las siguientes denominaciones: gastos de produccin, fabricacin, gastos indirectos, costos indirectos, cargos indirectos, agregando a estos tres ltimos la palabra especfica de produccin. Los tres elementos anteriores son importantes e indispensables de un artculo de consumo o de uso y su cuantificacin se hace por medio del comn denominador llamado moneda. Por lo tanto el costo de produccin est formado por la materia prima directa, los sueldos y salarios directos y los gastos indirectos de produccin.

8. COSTO PRIMO:
Es la suma de los elementos directos del costo, es decir, el conjunto formado por la materia prima y por los sueldos y salarios directos, por lo que su nombre correcto es costo directo.

9. COSTO DE TRANSFORMACIN O CONVERSIN:

Est integrado por la adhesin entre los gastos indirectos de produccin y los sueldos y salarios directos, es conveniente aclarar que no se debe confundir este costo con el costo de produccin ya que este ltimo est formado por tres elementos del costo y el costo de transformacin slo por los dos finales que son sueldos y salarios directos y gastos indirectos de produccin.

10. COSTO DE DISTRIBUCIN:

Est integrado por las operaciones comprendidas desde que el artculo de consumo o uso sea terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos de distribucin incluyendo los gastos finales de distribucin. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es Gastos de Venta.

11. COSTO DE ADMINISTRACIN:

Comprende por exclusin todas las dems partidas normales y propias no localizadas en los costos de produccin y distribucin, es decir, est formado por las operaciones habidas despus de las entregas del bien o de su consumo al cliente o hasta que se reciba. El importe a precio de venta del bien perceptivo as como las dems partidas administrativas no incluidas en los costos de produccin y distribucin. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es Gastos de Administracin con sus gastos financieros correspondientes.

12. OTROS COSTOS:

Comprende todas aquellas partidas no propias ni indispensables para el desarrollo de las actividades de la empresa las cuales no son normales y por lo tanto difciles de preverse ya que no se sabe cules sern y cuando acontecer pero una vez sucedidas si forman parte del costo total de la entidad. Ejemplo de estos costos son: casos fortuitos o de fuerza mayor (desastres naturales, huelga, etc.).

13. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y REPARTO DE UTILIDADES:

En el caso de haber utilidades estas partidas tambin forman parte del costo total.

14. PRECIO DE VENTA:

Se determina agregndole o restndole al costo utilidad o prdida probable. total el porcentaje de

Para efectos de estimacin del precio de venta, no es posible precisar con certidumbre el rengln de otros costos por no conocerse ya que no se sabe si habr este tipo de gastos ni su monto pero si se puede hacer una estimacin. Es parecido lo que acontece con el ISR y PTU. Por otro lado cabe hacer la aclaracin que el precio de venta de los artculos no siempre lo puede fijar el industrial, sino ms bien est expensa de la oferta y la demanda salvo en el caso de productos sin competencia o especiales.

15. COSTO UNITARIO DE PRODUCCIN Y SUS COMPONENTES:

Se conoce como el valor de un artculo en particular. Los objetivos de la determinacin del costo unitario son principalmente los siguientes: * Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso. * Conocer el costo de produccin de los artculos vendidos. * Tener base de clculo en la fijacin de precios de venta, para as poder determinar el margen de utilidad probable, base para la toma de decisiones.

En trminos generales el conocimiento del costo unitario es esencial para el empresario, ya que en l descansan los planes de operacin de la empresa. COMPONENTES: Como ya se sabe los elementos del costo de produccin que son materia prima, mano de obra y gastos indirectos, se precis que estos tres elementos se pueden clasificar de acuerdo con la forma en que intervienen en el producto elaborado, y as se distingue que unos elementos son ms preponderantes respecto a otro por su cantidad y valor localizados en una unidad producida y otros an cuando sean importantes e indispensables, no es posible encontrar su importe , por lo tanto a unos se les llama cargos directos y a otros cargos indirectos. a) CARGOS DIRECTOS: Son aquellos elementos que pueden ser identificados en cuanto a su cantidad y valor en cada unidad producida o por lo menos su intervencin en el artculo terminado que es importante por su cantidad y valor. b) CARGOS INDIRECTOS: Son aquellos elementos que complementan a una artculo producido y cuya cantidad y valor no es posible precisar dentro de una unidad elaborada (este caso tiene sus excepciones como sucede con materiales de poco valor que si se pueden identificar en la unidad determinada pero resulta costosa o imprctica su localizacin). En razn de lo anterior se tiene como cargos indirectos: las materias primas principales y los salarios pagados en la elaboracin de un producto identificables en ste. Cuando los materiales no pueden ser precisamente en cuanto a su monto o valor se convierten en cargos indirectos. Estos adems de los materiales y salarios no identificables en la unidad producida son todos los dems gastos de produccin como: depreciacin, gastos de previsin social, reparacin de equipo, luz y fuerza (en algunos casos se considera como materia prima indirecta) etc. Todos ellos referidos a erogaciones propias de la produccin y no identificables en cuanto a su monto y valor en la unidad elaborada.

COSTO TOTAL

COSTO DE PRODUCCIN

COSTO DE DISTRIBUCIN

COSTO DE ADMINISTRACIN

OTROS COSTOS

ISR

PTU

MATERIAL ES DIRECTOS

SUEDOS Y SALA RIOS DIREC TOS

GASTOS INDIRECTOS

GASTOS DE
VENTA

GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS NO CONSUE TUDINA RIOS IMPUES TO SOBRE LA RENTA NO PRO PIOS Y UTILIDA DES A LOS TRABA JADO RES

MATERIA PRIMA IDENTIFI CABLE EN LA UNIDAD PRODUCI DA

SUELDO Y SALA RIOS IDINTIFI CABLES EN LA UNIDAD PRODU CIDA

Sueldos, salarios, Tiempo extra Gratificacione s, vacaciones, Gtos, viaje y represe. Viticos Luz y fuerza. Rep. Y conservacin Amortizacin Depreciacin Impuestos a la prod. Renta Seguros y fianzas Fletes y acarreos. Cuotas y suscripciones. Gastos legales Vigilancia Aseo y limpieza Seguro social Materiales Ind, Diversos Gtos. Financs de prod.

Sueldos Comisiones Gastos de Prev. Soc. Papelera y Ut Escritorio Alumbrado Renta Publicidad y Prop Correo, Tel y Telgr Seguro y fianzas Depreciacin Amortizacin Fletes y acarreos Gratificacione s Gasto de Viaje y Repr. Viticos Cuotas y suscripciones Rep. Y conservacin Aseo y limpieza Vigilancia Diversos No deducibles Gtos Financs de Venta, etc.

Sueldos Honorarios Gtos.viaje y repres Viticos Renta Correos Tel y Telg Cuotas y Suscrips. Seguros y fianzas Gastos de prevsin soc. Papelera y tiles de escritorio Depreciacin Amortizacin Rep. Y conservacin Fletes y acarreos Aseo y limpieza Vigilancia Luz y Fuerza Diversos No deducibles Gastos financieros De Administracin, etc.

NI NORMA LES

III. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

1. COSTO: Es una inversin recuperable, y este costo generalmente se
presenta en el activo.

a los resultados.

2. GASTO: Es un desembolso no recuperable que se aplica directamente

Estas definiciones representan ideas obsoletas y equivocadas ya que el costo como el gasto resultan ser inversiones mismas que en potencia se presume que son o deben ser recuperables a travs del precio de venta, como a continuacin se aprecia. Costo Es el valor adquirido por un bien tangible al incurrir en una serie de gastos. Tomado del Manual de Contabilidad de Pauller Hansen El costo satisfactor ser la suma de lo gastado para producirlo. A.Smith, Mathus. JB Say. Gasto es la inversin que se efecta ya sea en forma directa o indirecta necesariamente para la consecucin de un bien tangible. Elementos de contabilidad tomo II Howard S. Noble. De acuerdo con lo anterior y con la sobresaliente teora del conjunto: Costo es un conjunto de gastos (el todo), y por lo tanto gasto es un parte del costo. As entonces depende de lo que se considere como el todo para que se est haciendo referencia al costo y sus partes integrantes sern los gastos. El costo total est formado por los diferentes gastos de produccin (materia prima, salarios, gastos indirectos) ms los gastos de inversin, administracin, ISR, PTU. Si se considera como el todo a los diferentes gastos de produccin, entonces el nombre se ese todo ser costo de produccin integrado por los gastos de materia prima directa, sueldos y salarios directos y por otra serie de gastos accesorios e indispensables como son: rentas, depreciaciones, mantenimiento, combustible. Siguiendo en orden decreciente y suponiendo que el todo lo integra la serie de inversiones en materia prima en este caso se est haciendo referencia al costo de materias primas compuesto por el importe en s de la materia prima, ms los gastos por fletes, acarreos, impuestos de importacin, etc.

IV. COSTOS EN LA CONTABILIDAD

Son los costos reales histricos o de inversin los que registra la contabilidad pues es costo de sustitucin una vez materializado se convierte en costo de inversin y en este caso dentro del proceso productivo, representa las unidades tcnicas medidas en dinero. Si se considera la unidad productora ya organizada en plena marcha, sus productos terminados son llevados al mercado para su venta y los ingresos respectivos son recibidos por la empresa; en este caso Cul es el costo que corresponde a esos ingresos? Por otro lado tambin se han hecho inversiones en materia prima, servicio tcnico, trabajo calificado y trabajo comn todo esto da lugar a pensar Cunto corresponde a las unidades terminadas? y Cunto a las que quedan en proceso productivo? Para responder adecuadamente a estas preguntas es necesario la contabilidad de costos industriales y desde luego aplicar a los ingresos obtenidos en un tiempo dado los costos correspondientes a ese periodo contable, constituyendo lo anterior uno de los problemas ms complejos que existen en la actualidad y para ello se requiere un conjunto de datos de cuya exactitud depende la determinacin de la utilidad. Si al ingreso obtenido se le resta el costo de inversin correcto la utilidad se le resta el costo de inversin correcto, la utilidad ser lo ms aproximado a la verdad, pero si un ingreso dado se le resta un costo de inversin menor al verdadero la utilidad ser falsa de ah, que el clculo del costo tenga que estar basado en el anlisis pero no por ello tenga que estar basado en el anlisis pero no por mucho tiempo se ha considerado. A medida que se han perfeccionado los procedimientos contables, la aplicacin del costo a los ingresos correspondientes tiende a una mayor exactitud. Dentro de la completa organizacin econmica actual en que la produccin y el cambio cada vez se acelera, se ha requerido de una tcnica contable que permita captar, clasificar, prorratear y controlar los diferentes factores del costo a las diversas actividades que los engendran actuales con sus costos de inversin respectivos. De lo cual surge el problema de aplicar el costo en funcin del tiempo, y aparece la siguiente pregunta: Cul es el costo correspondiente a los futuros periodos? Y Cul es el que debe aplicarse al lapso presente?. En contestacin podemos decir que los costos que corresponden a futuros periodos aparecen en el estado de posicin financiera, generalmente toman la forma de una partida de activo (inventarios). Los costos del periodo presente representan seducciones del ingreso correspondientes y forman parte del estado de resultados (costo de produccin

de lo vendido); luego cualquier partida del activo en el fondo representa un costo de inversin en constante proceso de transformacin en funcin del tiempo.

V.

OBJETIVOS Y SUBOBJETIVOS CONTABILIDAD DE COSTOS

DE

LA

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

CONTROL DE LAS OPERACONES Y GASTOS

DETERMINACIN CORRECTA DEL COSTO UNITARIO

INFORMACIN AMPLIA Y OPORTUNA

FIJACIN DEL PRECIO DE VENTA

VALUACIN DE ARTCULOS TERMINADOS

VALUACIN DE PRODUCTOS EN PROCESO

DETERMINA CIN DEL CTO DE PRODUC DE LO VENDIDO

NORMAS DE POLTICAS DE OPERAR Y EXPLOTACIN

INDICATIVOS PARA LA PLANEACIN Y CONTROL PRES

Los fines que persigue la contabilidad de costos se puede resumir en : El Control de las operaciones y gastos, Informacin amplia y oportuna y el fin primordial que es la Determinacin correcta del costo unitario; de esta de pueden derivar una serie de subobjetivos entre los que destacan: Fijacin de precios de venta, Normas o polticas de operacin o explotacin, valuacin de artculos terminados, en proceso, determinacin del costo de produccin de lo vendido, decisin de comprar o fabricar bsicamente.

1. CONTROL DE LAS OPERACIONES Y GASTOS

Cuando se implanta una contabilidad de costos trae consigo para su realizacin un adecuado control de las operaciones efectuadas, lo cual se refiere a mejoras y aumento de eficiencia que se traduce en reduccin de gastos, tanto en el costo de produccin como en el de administracin y distribucin.

2. INFORMACIN AMPLIA Y OPORTUNA

Las operaciones y costos controlados dan informacin para realizar toma de decisiones que se refieren al mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, para efectuar estudios, para la consecucin de cualquiera de los aspectos referentes al control y minimizacin de costos citados en el prrafo anterior. Los costos reflejan su valor en relacin a la utilidad con base en los datos suministrados y en la medida que los directivos hagan uso de esa informacin.

3. DETERMINACION CORRECTA DEL COSTO UNITARIO

El principal objetivo de los costos es la determinacin correcta del costo unitario que es donde se desprende la gran mayora de toma de decisiones, como pueden ser: la reduccin del costo que trae consigo la informacin amplia y oportuna, control de las operaciones y gastos. Una vez determinado el costo unitario correcto se pueden fijar los precios de venta, aunque sujetos a la oferta y la demanda, valuacin de artculos terminados y en proceso, determinacin del costo de produccin de lo vendido, tambin ayuda a las polticas de operacin de acuerdo con el mercado y el aspecto financiero y de expansin, as como base para la planeacin y control presupuestal. Una vez determinado el costo unitario se pueden tomar decisiones, sobre hacer o comprar para fijar normas o polticas de explotacin, de operacin, como pueden ser: La determinacin del punto de equilibrio econmico El aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artculos o lneas. Decidir sobre cerrar la fbrica, seguir operando, expansin o contraccin. Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas.

VI. VOLUMEN FISICO DE LA PRODUCCION EN LOS COSTOS

1. VOLUMEN FSICO Significa el nmero de unidades terminadas o de servicios vendidos en un tiempo determinado por una entidad productora. Este volumen depende de la combinacin de los factores que intervienen en dicha produccin. Ciertos factores tienen un carcter fijo como la depreciacin de la maquinaria y equipo, pero otros son de carcter variable como la materia prima y los sueldos y salarios directos, por lo que el volumen de produccin es de suma importancia para el costo unitario. Si se supone que los instrumentos permanecen fijos y se agregan sucesivamente ms trabajadores con el fin de aumentar el volumen de produccin, las unidades producidas aumentarn hasta cierto lmite que marca el punto ptimo y a partir de este punto vendr un decrecimiento.

2. FABRICACION DE UN TIPO DE PRODUCTO Cuando la produccin se refiere a la elaboracin de un solo tipo de artculo, el control y contabilizacin se simplifica; y en cuanto al costo unitario de produccin este se determina fcilmente, ya que se van acumulando los valores de los elementos del costo, y su monto se divide entre las unidades elaboradas y en proceso para obtenerlo, no sin antes tener que convertir equivalentemente la produccin inconclusa a unidades terminadas.

3. FABRICACION DE DIVERSOS PRODUCTOS

Para las empresas que laboran al mismo tiempo varios productos, la determinacin del costo unitario es ms compleja que en las empresas que producen un solo artculo ya que es necesario prorratear el monto de los elementos del costo entre la produccin pero como esta es variada y con costos diferentes en cada tipo de unidad, resulta ms difcil dado que cada lnea de artculos tiene diverso costo, y ah la necesidad de determinar razonablemente el costo de cada producto requirindose para ello toda una tcnica que en ocasiones es bastante complicada. En la produccin de un solo tipo de artculo o en la fabricacin mltiple variada puede suceder lo siguiente:

 Que por la forma de realizacin de las operaciones productivas, se ocupe el procedimiento para aquellas empresas que trabajan por pieza, ensamble, (muebleras, de trajes, etc.) en cuyo caso se ocupa una orden de produccin por cada tipo de artculos iguales, lo cual requiere minuciosidad pero la determinacin del costo unitario es sencilla y se asemeja, aun cuando no es lo mismo a la de la empresa que solo produce un artculo por lo que es menos difcil que el siguiente caso. Que para la manera de producir sea necesario el procedimiento de control por procesos productivos, el cual emplea en aquellas empresas en la que la produccin es continua, en masa (fbrica de cidos, cementera, etc.) en que la inversin es globalmente para todo lo fabricado, por lo tanto cuando solo se produce un tipo de artculo; el costo unitario se determina por una simple divisin, pero en el caso en que existan varios diferentes se complica puesto que es necesario realizar la toma fsica de inventarios, determinando a que acabado se encuentran en relacin al producto terminado, tratamiento de las mermas, de la produccin averiada, en fin muchas circunstancias que hacen ms compleja y quiz inexacta la determinacin del costo unitario, situacin que trae consecuencias con la valuacin de los artculos terminados, en proceso y clculo del costo de produccin de lo vendido.

VII.

CICLOS EN LOS COSTOS

Se llama ciclo el periodo que abarca las fases de prosperidad y depresin. Su duracin media depende de la etapa evolutiva, que se encuentra calculada por los economistas en perodos de 3 a 12 aos, pero esto no se puede generalizar.

1. FASES DE LOS CICLOS

Son una ascendente y otra descendente a la primera se le conoce con el nombre de prosperidad y a la segunda con el de depresin, tambin se le ha llamado de expansin y de contraccin. De acuerdo a la economa al punto de contacto entre la curva ascendente y descendente o sea el paso de la prosperidad a la depresin se llama crisis, y al punto de contacto entre la depresin y la prosperidad se le llama recuperacin.

1. FASE DE LOS CICLOS A. ECONOMICO Crisis Depresin

Prosperidad

Prosperidad

Recuperacin

La fase de prosperidad se inicia en la recuperacin y se caracteriza por el aumento en el volumen fsico de la produccin y de las operaciones comerciales. La demanda es superior a la oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de inters de los capitales y hay mayor ocupacin de trabajadores. La fase de depresin se inicia con la crisis y se caracteriza por la disminucin en el volumen fsico de la produccin, existe la desocupacin de trabajadores, hay baja de salarios, la oferta es superior a la demanda y esta fase de los ciclos econmicos plantea problemas muy especiales dentro de las empresas privadas. Todo expresado en forma general lo anterior es con base desde el punto de vista econmico, pero desde el punto de vista contable resulta ser diferente, como a continuacin se presenta:

B. CONTABLE Clmax Prosperidad Depresin Crisis Ya que la contabilidad aprecia que cuando una entidad ha llegado a su mximo est en el clmax e igualmente cuando est en el aumento difcil est Recuperacin y despus Prosperidad

en crisis. De cualquier forma para efecto de costos, es igual la aceptacin contable que la econmica, ya que en ambos casos existen etapas de prosperidad y de depresin que son las que importan para tomar una decisin adecuada.

2. REPERCUSIONES DE LOS COSTOS EN LOS CICLOS

La variabilidad en los costos que aumentan en la poca de prosperidad y disminuyen en la poca de depresin plantea una serie de problemas y que las ms importantes son las siguientes: 1) Capacidad productiva no utilizada en poca de depresin (maquinara parada y reduccin de personal). 2) Errores en el cmputo de los cargos por depreciacin y de reemplazo de equipo, ya que la reposicin de estos se efecta en poca de alza de precios. 3) Problemas de valuacin de salidas de almacn y existencias de inventarios. En el primer caso, este problema se deriva de la depresin e indica que al existir una contraccin en las empresas comerciales las fbricas se ven obligadas a limitar su produccin parando mquinas y despido de trabajadores. En tales condiciones existen inversiones a ms de 1 ao (maquinaria y equipo) que estn inactivas pero que no por esta circunstancia dejan de sufrir depreciaciones y estos cargos no los han de absorber los costos de produccin, ya que resultaran falseadas con la consiguiente desventaja en el momento de calcular los precios de venta, que en esta poca de depresin estar en constante descenso. En el segundo caso, Cargos pro depreciacin de las mquinas en poca de prosperidad: el equipo de la fbrica ha sido adquirido a bajo costo, en relacin con los precios de mercado actuales; por lo tanto los cargos por depreciacin que se han calculado sobre el valor original o de adquisicin son inferiores ya que el valor de mercado de ese equipo o maquinara es superior, y si esos cargos se hacen con base en el valor de adquisicin originara los siguientes problemas: Los costos de produccin no absorben una depreciacin adecuada con respecto al valor de reposicin de dicha maquinara o equipo o a su verdadero valor actual. Los cargos hechos por depreciacin no alcanzan para reponer la maquinara en caso de ser necesario.

 Se estn obteniendo resultados indebidos (prdidas menores o utilidades mayores) y en el caso de obtener utilidades si no se reportan, se est regresando a los accionistas su capital pagando impuesto indebidamente y menguando el capital de trabajo. Con base en lo expuesto es aconsejable establecer depreciaciones complementarias, a fin de que por una parte los costos unitarios de produccin se calculen de acuerdo con las necesidades actuales, verdaderas y por otra se cuente con los elementos suficientes para el reemplazo de la maquinaria llegado el caso. De no ser as se tendr que la fbrica reporta posiblemente resultados mejores a los reales, en cuyo caso la direccin del negocio no deber repartir las utilidades, sino es conveniente proponer una reinversin de las mismas, creando una reserva de capital adecuada, destinadas a la reposicin de las mquinas y equipo. Ejemplo: 1) Costo de Adquisicin de Maquinaria y Equipo 2) Cargos a la produccin a) Materia prima directa 150,000 b) Mano de obra directa 100,000 c) Gastos indirectos de produccin 60,000 d) Depreciacin del ejercicio 10,000 100,000 320,000

3) Depreciacin adicional 4) El equipo cuesta actualmente

15,000 250,000

*La depreciacin (10% anual) debe formar parte de los gastos indirectos de produccin, pero se ha presentado por separado para una mejor ilustracin del problema del ejemplo planteado.

Como se observa se le recargaron en relacin con lo tradicional $15,000 ms al costo de produccin, debido a que el costo actual de reposicin de la maquinaria y equipo es de $250,000 y el valor registrado es de $100,000 habiendo una diferencia de $150,000 cuyo 10% corresponde a los $15,000 adicionales.

VIII. PROBLEMAS DE VALUACION DE SALIDAS DE ALMACEN Y EXISTENCIAS DE INVENTARIOS

Uno de los renglones de ms importancia en el activo de una industria corresponde al almacn de materias primas, es importante saber la forma de valuacin de las materias primas utilizadas en la produccin, utilizando cualquiera de las elementales tcnicas que son: En caso de depresin, cuando hay constante baja en los precios se empleara la tcnica PEPS, esto es valorizar las salidas de los precios de las 1ras. Entradas, que son los ms altos, hasta agotar los importes correspondientes a esas entradas continuando con los precios ms antiguos siguientes para valuar las salidas y as sucesivamente. Es conveniente aclarar que el movimiento solo se refiere a valores, es decir que fsicamente se dispondr para las salidas de los materiales los que estn ms a la mano, o que por naturaleza propia de las mercancas tengan que ocuparse. En tales condiciones los precios de costo estarn absorbiendo materiales a precio ms alto del que rige en la actualidad y las existencias automticamente quedarn valuadas a los precios ms recientes que son los precios ms bajos. El resultado final de esta tcnica es que las utilidades sern ms conservadoras. Para el ciclo de prosperidad en que los precios van hacia el alza, la tcnica aconsejable para la valuacin de los materiales ser la de UEPS, los materiales en esta tcnica se valorizarn exactamente a la inversa de PEPS, pero se est respetando el pensamiento conservador, precisamente por el momento en que atraviesa con respecto al ciclo econmico. Con resultados ms conservadores e igualmente en poca de prosperidad o cuando los precios estn a la alza, es recomendable la tcnica de reposicin a precio de mercado que resulta tener una mecnica contable muy parecida a la de reposicin de maquinaria en la misma poca de expansin.

IX. GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS.

Los sistemas contables para determinar los costos de produccin de un artculo en particular no pueden estar ajenos a aquellos puntos de vista de la contabilidad, referentes a que esta debe adaptarse a la empresa; lo que quiere decir que el sistema de costos de produccin que se implante, deber ajustarse a la forma de elaboracin y necesidades de control de la industria en cuestin.

1.

CONCEPTOS DE SISTEMA, PROCEDIMIENTO, REGLA, TCNICA Y MTODO

Sistema: Es un conjunto de procedimientos y tcnicas. Procedimiento: Conjunto de mtodos. Mtodo: Conjunto de reglas. Regla: Conjunto de ndices que hay que seguir. Tcnica: Es la expresin de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las dificultades, es decir la aplicacin de lo prctico.