Obrigao X Crdito

No Direito Tributrio obrigao e crdito so momentos temporais distintos, no caminhar evolutivo que vai da hiptese de incidncia (abstrata) passa pelo fato gerador que cria a obrigao tributria, sendo que aps o lanamento, a obrigao que era ilquida passa a ser crdito j liquidado. O que separa a obrigao do crdito tributrio um processo de liquidao administrativa denominada lanamento. Obrigao tributria nasce com o fato gerador (arts. 113 a 115, CTN). Com o lanamento nasce o crdito tributrio, assim o Fisco j tem o direito de exigir a prestao o tributo (art. 142, CTN) A obrigao autnoma em relao ao crdito (art. 139140, CTN).

Crdito Tributrio
Art. 139, CTN
Crdito tributrio o direito subjetivo que portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria (art. 113) e que lhe permite exigir do sujeito passivo o seu objeto (Celso Ribeiro Bastos) Crdito tributrio como direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria e que lhe permite exigir o objeto prestacional, representado por uma importncia em dinheiro (Paulo de Barros Carvalho)

Lanamento
Art. 142, CTN
Ato ou srie de atos de competncia vinculada, praticado por agente competente do Fisco para verificar a realizao do fato gerador em relao a determinado contribuinte, apurando qualitativa e quantitativamente o valor da matria tributvel, segundo a base de clculo e, em consequncia, liquidando o quantum a ser cobrado (Aliomar Baleeiro) o ato ou srie de atos da administrao vinculada e obrigatria que tem como fim a constatao e a valorizao qualitativa e quantitativa das situaes que a lei define como pressupostos de incidncia, e como consequncia da criao da obrigao tributria em sentido formal. (Rubens Gomes de Souza)

Lanamento
Lanamento = procedimento = diversos atos ou diversas fases Atividade administrativa tributria vinculada e praticado por agente competente do Fisco competncia privativa do agente fiscal Verifica a realizao do fato gerador, no cria nem constitui nada, apenas declara situao j ocorrida, liquidando a obrigao. Verifica a realizao do fato gerador e liquida a obrigao. Apura qualitativamente (qual o tipo de tributo) e quantitativamente (quanto devido), indicando qual o sujeito passivo da obrigao tributria.

Lanamento
Resume-se o art. 142, CTN, assim: ato ou procedimento administrativo vinculado; Verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao; Determina a matria tributvel; Define o quantum devido; Aplica a pena. Pelo lanamento a obrigao lquida passa a ser crdito lquido e exigvel.

Natureza Jurdica do Lanamento

O lanamento declaratrio? ato constitutivo ou
Ato constitutivo = ato que cria, modifica, extingue direitos, produzindo efeitos a partir da sua ocorrncia (ex nunc) Ato declaratrio = no cria, no extingue, nem altera um direito, mas apenas declara um direito preexistente, produzindo efeitos ex tunc.
A doutrina ptria praticamente unnime em apontar a natureza declaratria do lanamento. Pois o lanamento apenas declara a obrigao j existente, mesmo porque a obrigao nasce de um suporte ftico, do chamado fato gerador, que independe de qualquer procedimento administrativo.

Moeda estrangeira
Art. 143, CTN
Quando o valor tributrio for expresso em moeda estrangeira a converso em moeda nacional (atualmente em real) se d pelo cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao e no pelo cmbio da poca do lanamento.
Confirma a natureza declaratria do lanamento, pois a obrigao j existe antes do lanamento, sendo que este apenas declara.

Lei do fato gerador

Art. 144, CTN
Tambm indica a natureza declaratria do lanamento asseverando que o mesmo reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Art. 105, CTN aplicao imediata da lei tributria. Excees dos 1 e 2
1 - a norma processual nova aplicada imediatamente 2 - impostos lanados por perodos certos de tempo, onde a legislao pode fixar quando ocorrido o fato gerador

Imutabilidade do lanamento
Art. 145, CTN
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo , regra geral, imutvel. O CTN excepciona tal regra, prevendo a possibilidade de alterao em virtude de:
Impugnao do sujeito passivo Recurso de ofcio Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149, CTN

O lanamento possui duas fases: a oficiosa e a contenciosa.

Oficiosa art. 142, CTN. Contenciosa se inicia com a notificao ao contribuinte do apurado pela fase oficiosa quando apresenta-se impugnao Assim, na fase oficiosa pode haver alterao do lanamento, j depois de regulamente notificado, j no pode haver alterao do lanamento, a no ser nas hipteses do art. 145, CTN.

Alterao nos critrios jurdicos adotados para o lanamento

Art. 146, CTN A alterao de critrios jurdicos somente ser aplicada para o mesmo sujeito passivo para fatos geradores ocorridos posteriormente sua introduo.
Para evitar surpresas, explicitando princpios tributrios implcitos como o da segurana jurdica e o da no surpresa.

Modalidades de lanamento
So trs as modalidades de lanamento previstas pelo CTN:
Por declarao
Art. 147, CTN

De ofcio
Art. 149, CTN

Por homologao
Art. 150, CTN

Lanamento por declarao

Art. 147, CTN feito em face de declarao fornecida pelo prprio contribuinte ou por terceiro. Tambm conhecida como lanamento misto, eis que existe a atividade do contribuinte prestando as informaes sobre a matria de fato e o lanamento propriamente dito feito pelo Fisco.
Equilbrio entre a participao do sujeito passivo e a atividade do sujeito ativo.

EX: IR Art. 148, CTN quando as declaraes do contribuinte sejam omissas ou no meream f, pode acontecer arbitramento pela autoridade fiscal = lanamento por arbitramento.

Lanamento de ofcio
Art. 149, CTN elenca as hipteses em que o lanamento feito ou mesmo revisto de ofcio pela autoridade administrativa. O sujeito passivo no participa da atividade
Quando a lei determina (I) EX: IPTU, IPVA Para revisar as demais modalidades de lanamento, ou seja, qualquer tributo pode ser lanado de ofcio, desde que no tenha sido lanado corretamente na outra modalidade:
Revisando o lanamento por declarao (II, III e IV) Revisando o lanamento por homologao (V) Revisando o lanamento de ofcio (IX)

Pargrafo nico - A reviso de ofcio somente pode ser iniciada se no tiver ocorrido a decadncia (art. 173, CTN)

Lanamento por homologao

Art. 150, CTN - Tambm conhecido como autolanamento (sujeito passivo realiza quase todos os atos que oompem a atividade)
Muito comum no direito ptrio. EX: ICMS, IPI, contribuies sociais etc. Muito utilizado pelas facilidades. O contribuinte antecipa o pagamento sem qualquer prvio exame da autoridade fazendria, sendo que este pagamento extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao(1) Homologao pode ser expressa ou tcita, em decorrncia do tempo (4) decadencial Se o contribuinte recolher a menor do que o devido, pode o Fisco lanar de ofcio a diferena (art. 149, V e art. 150, 2 e 3)

Suspenso do crdito tributrio

Art. 151, CTN:
Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I moratria; II o depsito do seu montante integral; III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana; V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Interpretao literal art. 111, I, CTN Suspenso do crdito tributrio = dilao temporria da sua exigibilidade, para os casos previstos no CTN. Uma vez esgotado o prazo de suspenso da exigibilidade do crdito temporrio, o mesmo fica novamente exigvel.

Moratria
Arts. 152 a 155, CTN sempre depender de lei. Moratria a prorrogao do prazo para o cumprimento da obrigao, concedida pelo credor ao devedor. Um novo prazo dado para pagamento da dvida.
Moratria geral lei (art. 152,I) Moratria individual despacho da autoridade administrativa (art. 152, II), quando preenche os requisitos legais Art. 153, CTN requisitos que a lei que conceda deve ter Art. 154, CTN crditos que a moratria abrange, se no houver lei que disponha ao contrrio
No aproveita nos casos de dolo, fraude ou simulao

Art. 155, CTN a moratria pode ser anulada de ofcio A moratria no gera direito adquirido

Depsito do Montante Integral

uma faculdade do contribuinte, e no uma obrigao. O montante do depsito tem que ser integral e em dinheiro, para impedir a inadimplncia
Smula 112, STJ Integral = valor indicado pelo Fisco Correo monetria e juros por conta do depositrio

Independe de autorizao judicial Muito utilizada na prtica, a fim de obter certido art. 206, CTN
Execuo Fiscal (Lei 6.830/80): aps a citao de 5 dias, pode ser feita garantia da execuo pelo depsito art. 9, I. Ateno, que o prazo para embargos (30 dias) comear da data do depsito, pois no haver intimao da penhora art. 16.

Reclamaes e Recursos
Processo tributrio administrativo Suspenso prvia do crdito tributrio, eis que antes de totalmente constitudo. Pois, somente ao final do processo administrativo que se tem o crdito definitivamente constitudo e apto a ser cobrado. O processo administrativo, na rbita federal, est previsto no Decreto 70.235/72 e suas alteraes posteriores:
Prazo de 30 dias para pagamento ou apresentar impugnao para a Delegacia Regional da Receita Federal de Julgamento em Braslia Primeira Regio Prazo de 30 dias para recurso voluntrio ao Conselho de Contribuintes. Encerrado o processo administrativo, inscreve-se na Dvida Ativa, quando se iniciar a Execuo Fiscal.

Liminar em Mandado de Segurana; Liminar ou Tutela Antecipada em outras aes

Lei 12.016/2009 (Mandado de Segurana)
Art. 7, II - Liminar desde que presentes os seguintes requisitos:
Relevncia nos fundamentos apresentados; Ineficcia da medida, caso seja somente posteriormente. concedida

Espcies de Ao Declaratria etc.

Judicial:

Anulatria,

Ordinria,

Art. 273, CPC Tutela Antecipada:

Existindo prova inequvoca, se convena da verossimilhana da alegao; Haja fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao; Fique caracterizado abuso de direito de defesa ou manifesto propsito protelatrio do ru Fumus boni iuris e periculum in mora

Parcelamento
Art. 155-A, CTN (LC n 104/2001)
O parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas (1) Aplicao subsidiria das disposies relativas moratria (2) 3 e 4 - LC 118/2005 parcelamento dos crditos tributrios do devedor em Recuperao Judicial
Art. 68, Lei 11.101/2005

Parcelamento Ordinrio Federal = 60 meses (art. 10, Lei 10522/2002) ltimo parcelamento especial federal= Lei 11.941/2009 em at 180 meses
Se fosse pago a vista ter reduo de 100% das multas de mora e de ofcio, de 40% das isoladas, de 45% dos juros de mora e de 100% sobre o valor do encargo legal;

Suspenso e as obrigaes acessrias

O pargrafo nico do art. 151, CTN estabelece que a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito esteja suspenso, ou dela consequentes.

Extino do crdito tributrio

Art. 156, CTN:
Extinguem o crdito tributrio: I o pagamento; II a compensao; III a transao; IV a remisso; V a prescrio e a decadncia; VI a converso de depsito em renda; VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;........................................................................................

Extino do crdito tributrio

X a deciso judicial passada em julgado; XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

O CTN elenca onze incisos, com doze hipteses distintas em extino do crdito tributrio. Mas o rol no exaustivo, outras formas de extino de direito privado no so elencadas.
EX: Confuso reunio na mesma pessoa, das qualidades de credor e devedor, por exemplo na desapropriao das aes de uma S.A que devedora de Imposto de Renda.

Pargrafo nico - Extino total ou parcial para a posterior verificao de uma irregularidade na constituio de crdito j extinto, h de se observar a lei do fato gerador (art.144), como tambm as hipteses de lanamento de ofcio (art. 149).

Pagamento
Arts. 157 a 163, CTN
Pagamento = forma por excelncia de extino Art. 157 = o pagamento da multa no substitui o pagamento do tributo
Diferente do mbito civil (clusula penal arts. 408 a 416, CC)

Art. 158 = no h presuno de pagamento Art. 159 = lugar do pagamento, o devedor quem deve providenciar o pagamento (indo ao credor) Art. 160 = tempo do pagamento, quando a legislao no fixar, ser trinta dias depois de notificado o sujeito passivo
Pagamento antecipado pode ser concedido desconto

Art. 161 = tributo no pago ser acrescido de juros e multa Art. 162 = formas de pagamento Art. 163 = ordem de pagamento

Pagamento Indevido Restituio

Arts. 165 a 169, CTN
Possibilidade do sujeito passivo requer a restituio do tributo pago indevidamente, no necessita provar de que pagou por erro Quem tem legitimidade para pleitear a restituio?
Contribuinte de FATO X Contribuinte de Direito STJ contribuinte de fato Imunidades e isenes contribuinte de direito

Restituio feita com juros de mora e penalidades pecunirias, na mesma proporo, exceto no caso de penalidade por descumprimento de obrigao acessria. Tambm com correo monetria (Smula 162, STJ)
Juros a partir de 1 de janeiro de 1996 - SELIC

Prazo de cinco anos para pleitear a restituio

At a LC 118/2005 existia o 5+5 para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao. Hoje conta do pagamento antecipado. Ao de Repetio de Indbito

Compensao
Art. 170, CTN encontro de contas
H de existir lei autorizando tal forma de extino Compensao de crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica Smula 212 e 213, STJ

Art. 170-A, CTN (LC 104/2001)

vedada a compensao antes do trnsito em julgado da contestao judicial pelo sujeito passivo

Transao
Art. 171, CTN forma de concesses mtuas, onde h um acordo de vontades:
Tem de existir previso legal No serve para evitar litgio, mas somente para termin-lo.

Remisso
Art. 172, CTN perdo, dispensa do crdito tributrio
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho, remisso total ou parcial Remisso individual e geral, conforme entendimento da doutrina, aplicao do art. 155, CTN Remisso X Anistia
Remisso = extino do crdito tributrio, pressupondo a existncia de um crdito j constitudo, depois do lanamento j efetivado, abrange tributo e penalidades. Anistia = excluso do crdito tributrio, ou seja, evita que ele se constitua e abrange apenas as penalidades.

Decadncia
Art. 173, CTN
Retira o direito da Fazenda constituir o crdito tributrio, ou seja, retira o direito de efetuar o lanamento PRAZO de 5 anos, inclusive para as contribuies sociais para a seguridade social (smula vinculante n 8), visto que apenas Lei Complementar pode dispor sobre normas gerais prescrio e decadncia (art. 146, III, b CF)

Prescrio
Art. 174, CTN
Perda do direito de ao para cobrana do crdito tributrio Prazo de 5 anos, aps a Fazenda Pblica perde o direito de executar o seu crdito tributrio
FGTS 30 anos Smula 210 do STJ

No mbito tributrio, a prescrio extingue no somente a ao, mas tambm o prprio crdito. Assim, tem que fornecer CND. Neste sentido, caso haja pagamento de um crdito prescrito, d direito a restituio, pois indevido. Pargrafo nico causas de interrupo da prescrio:
Interrupo X Suspenso Interrupo apagar o prazo j transcorrido, recomeando o seu curso Suspenso o prazo j decorrido perdura e depois de cessada a causa de suspenso volta a fluir pelo que resta (art. 151, CTN) Inciso I LC 118/2005 antes era da citao pessoal feita ao devedor

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Prescrio Intercorrente
Decorre da negligncia fazendria em dar prosseguimento aos processos O STJ havia consagrado o entendimento de que se no localizado bens penhorveis, suspendia-se o processo por um ano, aps iniciava-se o prazo da prescrio quinquenal intercorrente. Alterao na Lei Execuo Fiscal acrescentou o 4, no artigo 40 da Lei 6.830/80 (Lei 11.051/2004):
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio. 1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica. 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo. 4o Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato.

Converso do Depsito em Renda

O depsito do valor integral suspende a exigibilidade do crdito. Se o contribuinte faz o depsito, e ao final de sua pretenso, comprova-se que realmente devido, o depsito ser convertido em renda, extinguindo o crdito tributrio. O crdito tributrio ser extinto na sua integralidade, no havendo diferena a ser cobrada, pois o valor depositado era o exigido pelo Fisco.

Pagamento antecipado e Homologao do Lanamento

O pagamento no extingue o crdito, eis que fica sob condio resolutria da ulterior homologao do lanamento (art. 150, 1, CTN) Assim, o que extingue efetivamente o crdito a homologao do pagamento feito antecipadamente, ainda que seja de forma tcita.

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Consignao em pagamento
Art. 164, CTN forma de pagamento Meio processual ao para que o sujeito passivo exera o seu direito de pagar e obter a quitao do tributo, quando tal procedncia est sendo impedida pelo credor pelas razes elencadas nos incisos. Deposita o valor que entenda devido, e no aquele exigido pelo Fisco - 1 Caso haja insucesso do sujeito passivo na consignao, dever arcar com os acrscimos legais (juros de mora e multa) relativos diferena - 2.

Deciso Administrativa/ Deciso judicial transitada em julgado

Deciso administrativa irreformvel em que a autoridade julgadora ou Cmara Recursal rev a autuao inicialmente efetuada e no pode ser objeto de Ao Anulatria. A deciso judicial transitada em julgado tambm extingue o crdito tributrio. Assim, o Poder Judicirio pode decidir que determinado tributo indevido, por exemplo.
Art. 5, XXXV, CF

Dao em Pagamento
Acrescentado pela LC 104/2001 Tambm forma de pagamento Dao em pagamento de imveis
Arts. 356 a 359, CC

bens

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Excluso do crdito tributrio

Art. 175, CTN: Excluem o crdito tributrio: I a iseno; II a anistia.
Excluso do crdito tributrio = significa que se evita que o crdito tributrio se constitua. Assim, o crdito tributrio no chega a se constituir pelo lanamento, apesar de ter ocorrido o fato gerador. Pargrafo nico - A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente. EX: Mesmo que a mercadoria seja isenta de ICMS, deve o comerciante emitir a nota fiscal correspondente.

Iseno
Arts. 176 a 179, CTN Dispensa legal do tributo devido.
Lei deve, no somente prever a iseno, como tambm especificar as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao. Iseno no extensiva Revogabilidade da iseno a qualquer tempo:
Smula 544, STF Princpio da anterioridade? O STF indicou que a reduo de incentivo fiscal deve sim respeitar o princpio da anterioridade (Informativo 212, STF)

Pode ser concedida em carter geral ou especfico, individual

Geral decorre diretamente de lei Especfico ou individual despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual interessado faa prova dos cumprimento dos requisitos legais

Iseno
1 - tributo lanado por perodo de tempo iseno deve ser renovada a cada perodo 2 - no gera direito adquirido, assim como na moratria (art. 155, CTN) A iseno pode ser classificada nos seguintes termos:
Quanto forma de concesso: geral ou relativa Quanto natureza: onerosas (condicionais) ou simples Quanto ao prazo: por prazo indeterminado ou por prazo certo Quanto abrangncia: amplas ou restritas (regionais) Quanto aos tributos atingidos: gerais ou especiais Quanto ao elemento: objetivas, subjetivas ou objetivassubjetivas (mistas)

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Anistia
Arts. 180 a 182, CTN
Origem grega = amnestia = esquecimento Extino da punibilidade, perdo da pena Pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito
Se j est o crdito constitudo, somente poder dispensar pela remisso

Matria reservada lei, somente abrangendo as infraes cometidas antes da vigncia da lei. Anistia carter geral e anistia limitada
Anistia limitada por despacho da administrativa e no gera direito adquirido autoridade

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