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GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA

Versin2009B

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
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U N I D A D D O S



CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA




TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
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I N T R O D U C C I O N







En la presente unidad se establecen las formas de clasificar la Auditora de acuerdo al
modo de ejercer la misma y de acuerdo al rea objeto de examen.

En cuanto al modo de ejercer la auditora se establece la clasificacin de la Auditora
en Externa e Interna y se plantean las principales diferencias entre una y otra.

En cuanto a la clasificacin de acuerdo al rea sujeta a examen, se describen las
diferentes clases de auditoras de uso comn desde este enfoque: Auditora Financiera,
Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica.

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O B J E T I V O S




OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD



Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:







Explicar las diferentes clases de
Auditora








OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD


Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas
complementarias el alumno ser capaz de:




Clasificar las auditoras por su
modo

Diferenciar la Auditora Interna
de la Externa
Clasificar las auditoras por su
objeto

Conceptualizar cada una de la
auditoras







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CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
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2. CLASIFICACIN DE LA
AUDITORIA




Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la
auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta
llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y
sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.

De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede
llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse teniendo
como referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a
examen.


2.1 CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA


Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en
Externa e Interna.


2.1.1 AUDITORA EXTERNA


Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o independiente
es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el
sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la informacin examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de
una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a
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Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente,
pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de:

La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.

Para :

Emitir una opinin profesional independiente
Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada
Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y
Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se
lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de
informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente
que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones
confiando en las declaraciones del auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta funcin est solamente
reservada a los profesionales de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser
capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que
no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor
externo" y "auditora externa" para distinguir el auditor externo de un
auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de
auditora interna.

[IMCP,1998]


2.1.2 AUDITORA INTERNA


La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de
una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la
Fe Publica.

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Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est
dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de
los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca
en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una funcin asesora.

Auditora I nterna- Auditora interna es una actividad de evaluacin
establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. .

[IMCP,1998]


2.1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA



Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pblica.

La Auditora Interna es el control de controles evaluando permanentemente el
control interno, la Auditora Externa evala el control interno en forma
recurrente.

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Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a
terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es
absoluta.

Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el
examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido los hechos.


2.2 CLASIFICACIN POR EL REA OBJETO DE EXAMEN


De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se
puede clasificar tomando el nombre del rea especfica o sistema de informacin
examinado. Es as como se tienen Auditora Financiera, Auditora Administrativa,
Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental, entre las ms
conocidas en nuestro pas. Pero teniendo en cuenta el desarrollo y evolucin de la
Auditora, se puede hablar de otras clases, poco conocidas en Colombia, tales como
Auditora Social, Auditora Ambiental, Auditora del Recurso Humano, Auditora de
Mercadeo, Auditora Mdica, etc.

Solamente se discutirn las Auditoras de mayor uso en Colombia, cual no obsta para
que se puedan construir conceptualizaciones de las clases no tratadas en la unidad,
simplemente realizando inferencias del concepto universal de Auditora explicado en
la Unidad Uno.


2.2.1 AUDITORA FINANCIERA


La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las
empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.

2.2.1.1 Concepto

Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen,
es decir, el sistema de informacin financiera.

Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera:

Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin
financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta
opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado
para tal fin.
El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo
del sistema de informacin financiera de una empresa, realizado con
independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de
emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la unidad econmica en una fecha determinada y sobre el
resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, fluj os de efectivo y
los cambios en la posicin financiera, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mej oren el sistema.

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La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo
siguiente:


Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la
fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado,


Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,


Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un
perodo a otro.


2.2.1.2 Usuarios de la informacin financiera

La gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta
es un sistema conformado por una serie de "agentes econmicos y sociales" que
persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo comn
compatible con dichos objetivos. Estos agentes econmicos se ubican en el ambiente
interno y externo de la empresa y sus intereses aunque dismiles son derivados de la
interrelacin mutua con la empresa as:


AGENTE ECONMICO Y
SOCIAL


OBJETIVO
Propietarios Aumento de Utilidades
Trabajadores Aumento de sus remuneraciones
Directivos Uso ptimo de recursos
Clientes Precios justos
Proveedores Pagos oportunos
Consumidores Calidad del producto
Estado Cumplimiento tributario
Comunidad local Aumento de empleo

La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes
intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada
empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una
forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una "coalicin de intereses" en
busca de un fin comn.

Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las
ventas sobre los costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de
los Agentes, los propietarios, y desconocer de plano los restantes integrantes de esta
coalicin. Los agentes econmicos y sociales son los que pueden tomar decisiones
basados en los estados financieros.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin financiera de la organizacin
a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales
y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el
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gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados requieren
constantemente informacin financiera de la organizacin.

La contabilidad suministra informacin a los administradores para desarrollar sus
funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Los inversionistas requieren
informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan informacin contable para
fundamentar sus peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrn. El gobierno usa
la informacin contable para determinar el monto de los impuestos de renta y
complementarios y otros atributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la
empresa informacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir
la autorizacin de un prstamo.

USUARI OS DE LOS ESTADOS FI NANCI EROS
Los estados financieros proporcionan informacin empleada por diversos usuarios,
especialmente accionistas y acreedores ( actuales y potenciales) y empleados.
Otras categoras importantes de usuarios incluyen proveedores, clientes,
sindicatos, analistas financieros, estadsticos, economistas y autoridades fiscales y
reglamentadoras.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la informacin
necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones
financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos
que los estados financieros revelen claramente las polticas significativas de
contabilidad al prepararlos. [IMCP,1994]


2.2.1.3 Objetivos de la Auditora Financiera

El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no
razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios
de su posicin financiera.

El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7 plantea
la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera:


La auditora financiera tiene como obj etivo la revisin o examen de los
estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que
prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de
establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen,
a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o
dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica
a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la
credibilidad de la gerencia que los prepar. [CTCP,1999]

Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata
proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le permiten
sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada caso
determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir
profesionalmente su trabajo.

La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de validar
la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda
efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.

Obj etivo de una auditora
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CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
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2. El obj etivo de una auditora de estados financieros es hacer
posible al auditor, expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor
son "dar una visin verdadera y j usta" o "presentar razonablemente,
respecto de lo sustancial", que son trminos equivalentes.
[CTCP,1999]




2.2.2 AUDITORA DE GESTIN


La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere
de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectos tienen consecuencias
que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin. La denominacin
auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenan:
auditora administrativa y auditora operacional.

2.2.2.1 Concepto

Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los conceptos
tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron
reemplazados por este ltimo.

Wiilliam P. Leonard presenta la siguiente definicin de Auditora administrativa:

La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una
institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y
de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus
recursos humanos y materiales. [Leonard, 1999]

Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacional as:

Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad
de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal especializado en el rea de estudio, con el obj eto de
asegurar a la administracin que sus obj etivos se cumplan, y determinar
qu condiciones pueden mej orarse. [Rodriguez, 1980]

Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una
diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan
diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con obj etivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados." [Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado
por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para
reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7
presenta la siguiente definicin de Auditora de Gestin:
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La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el
propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manej an
los recursos disponibles y se logran los obj etivos previstos por el Ente.
[CTCP,1999]

Sin embargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos de Auditora es
posible afirmar que auditora de gestin es:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado del
sistema de informacin de gestin de un ente, realizado con
independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir
un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el
manej o de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la
mej ora de la productividad del mismo.

El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control operativo, es el
puente, y a veces el catalizador entre una auditora financiera tradicional, y un mtodo
de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo. Constituye un
ingrediente necesario en la plena implantacin de la auditora integral.

Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional mayor,
proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar. Igualmente, presentan preguntas
especficas para hacer resaltar elementos de control significativos. En ste
generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditora de
gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin de costos, las
mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la
introduccin de modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o en
los instructivos de polticas, o por la accin correctiva correspondiente.

La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compaa. Es as como la implantacin con xito de la
auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente.

2.2.3.2 Procedimientos

La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:

Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y
comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como
elementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia
de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos
formalizados.

Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los
objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las reas de
funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles de operacin con los
instructivos de la poltica de la corporacin. Evaluacin de los efectos de la accin
de controles administrativos u operacionales en reas significativas, y
recomendaciones para la adopcin o modificacin de tales controles.

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La ndole y funcin de los controles administrativos u operacionales, por lo tanto, para
el efectivo control administrativo son fundamentales, ellos representan procedimientos,
rutinas, y otros requisitos obligatorios, o lineamientos especficos, que indican cmo y
por qu medio debe de ejercerse o canalizarse la auditora operativa.

Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten como controles de
s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividad como funcionan otros
controles operacionales. Desde un punto de vista funcional, son los medios de
implantar los objetivos de polticas de una corporacin. A la inversa, la ausencia de
instructivos de poltica vital, o de controles operacionales efectivos en reas
funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso en la productividad
global.

Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que le sirven
como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades
histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de distribucin,
caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen aproximado
de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o contratos para la
diferencia sobre la planeacin y operaciones generales. Estos datos pueden suplir con
inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones fsicas, y
localizar indicios de posibles reas de problemas.

El auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas de
operacin, que tambin puede sugerir reas de problemas, o condiciones que
influencian una recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de operacin
adversa.

2.2.2.2 Objetivos de la Auditora de Gestin

El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin ms eficaz.
Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las reas. Los
factores de la evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada utilizacin de
personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.


En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias causantes
de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades, embotellamientos,
descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas, deficiente colaboracin
fricciones entre ejecutivos y una falta general de conocimientos o desdn de lo que es
una buena organizacin. Suele ocurrir a menudo que se produzcan prdidas por
prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas,
hace que vaya empeorando la situacin debido a la falta de vigilancia.

Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en
posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos opera-
cionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en
cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin.

La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en la
determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e
implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin definida
y donde quieran que surjan aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o
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mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin
que parezca conveniente.

La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los
objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y
realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede
determinarse mediante una comparacin de las condiciones vigentes, con las
requeridas por los planes, polticas etc.

La Declaracin Profesional No. 7 determina como objetivos principales de la auditora
de gestin los siguientes:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad
Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas
Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas
Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos
Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la
eficiencia de los mismos
Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.

2.2.2.3 Alcance de las actividades

La auditora de gestin puede ser de una funcin especfica, un departamento o grupo
de departamentos, una divisin o grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad.
Algunas auditoras abarcan una combinacin de dos o ms reas.

Por ejemplo, en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento
de ventas, la investigacin puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o trmite de la papelera y en el departamento de
contabilidad, el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el crdito del
cliente.

El campo de estudio puede abarcar la economa de la produccin, incluyendo elementos
tales como: especializacin, simplificacin, estandarizacin, diversificacin, expansin,
contraccin e integracin; tambin podra incluir los factores de produccin.

Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran comprender un
estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: programacin del producto,
costos de proyectos de ingeniera, estimacin de los precios, comunicaciones, equipos y
aplicaciones del procesamiento de datos, eficiencia administrativa, etc. Los elementos
en los mtodos de administracin y operacin que exigen una constante vigilancia,
anlisis, y evaluacin son los siguientes: planes y objetivos, estructura orgnica,
polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de
operacin y recursos materiales y humanos.

La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ya citado
plantea como reas principales que integran una organizacin objeto de la auditora de
gestin las siguientes:

Auditora de la gestin del sistema global de la empresa:

Evaluacin de la posicin competitiva
Evaluacin de la estructura organizativa
Balance Social
Evaluacin del proceso de la direccin estratgica
Evaluacin de los cuadros directivos
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Auditora de la gestin del sistema comercial:

Anlisis de la estrategia comercial
Oferta de bienes y servicios
Sistema de distribucin fsica
Poltica de precios
Funcin publicitaria
Funcin de ventas
Promocin de ventas

Auditora de la gestin del sistema financiero:

Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional

Auditora de la gestin del sistema de produccin:

Diseo del sistema
Programacin de la produccin
Control de calidad
Almacn e inventarios
Productividad tcnica y econmica
Diseo y desarrollo de productos

Auditora de la gestin del sistema de recursos humanos:

Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo

Auditora de la gestin del sistemas administrativos:

Anlisis de proyectos y programas
Auditora de la funcin de procesamiento de datos
Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas
funcionales


2.2.3 AUDITORA DE CUMPLIMIENTO


La auditora de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior Constitucin,
venia ejecutando la Contralora General de la Repblica, y que consista en el simple
control numrico legal de las operaciones de los entes estatales en sus diferentes
niveles. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7
define as la Auditora de Cumplimiento:

La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen de las
operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de
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CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
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una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
[CTCP,1999]


Auditora de cumplimiento
Este tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades
financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos
especificados. [Kell,1999]


AUDITORA DE CONTROL INTERNO


El Consejo Tcnico de la Contadura Publica establece la auditora de control interno
como una auditora separada de las restantes auditoras, pero a nuestro juicio esta se
encuentra implcita en toda auditora, pues las normas de auditora de general
aceptacin obligan a realizar una evaluacin del control interno. En la Declaracin
Profesional No. 7 del Consejo Tcnico no se define la auditora de control interno, pero
el presidente del mismo cuando se expidi la Declaracin Profesional, Yanel Blanco
Luna la define en su libro "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral" de la
siguiente manera:

La auditora de control interno es la evaluacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus obj etivos.
Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el
control interno y por tanto, no se limita a determinar el grado de confianza
que pueda conferrsele para otros propsitos. [Blanco,1998]


2.2.4 AUDITORA INTEGRAL



La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en
el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s
la auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la
auditora de gestin, la auditora de control interno y la auditora de cumplimiento.

2.2.5.1 Concepto

La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar
sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de
informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de
control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral
realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo,
pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con
los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los cuatro grandes sistemas objeto de examen por esta ltima.

Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto de auditora
integral:

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
28
Auditora integral es proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico
y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin de control
interno y legal de una organizacin, realizado con independencia y
utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe
profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia
eficiencia y economicidad en el manej o de los recursos y el apego de las
operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales
que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mej ora
de la productividad de la misma.


2.2.5 AUDITORA INFORMTICA



La Auditora Informtica es de reciente desarrollo y su aparicin se debe a la creciente
automatizacin de la informacin en todos los niveles de las organizaciones.

2.2.4.1 Concepto

La Auditora Informtica ha sido errneamente denominada Auditora de Sistemas, por
el hecho que vulgarmente se considera la palabra "sistemas" como sinnimo de
"computador". Pero a lo largo de lo desarrollado hasta el momento, ha quedado claro
que toda Auditora es de sistemas, pues su objeto son los sistemas de informacin.

Jos Antonio Echenique conceptualiza as la Auditora en Informtica:

Auditora en I nformtica es la revisin y evaluacin de los controles,
sistemas, procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, su
utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el
procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento
de cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficiente y segura de
la informacin que servir para la adecuada toma de decisiones
Es el examen crtico y sistemtico que hace un Contador Pblico para
evaluar el sistema de procesamiento electrnico de datos y sus resultados,
el cual, le ofrece al auditor las oportunidades de llevar a cabo un trabaj o
ms selectivo y de mayor penetracin sobre las actividades,
procedimientos que involucran un gran nmero de transacciones.
[Echenique,1990]

Se puede construir entonces el siguiente concepto de auditora informtica:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado del
sistema de informacin automtico de un ente, realizado con
independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir
un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el
manej o de los recursos informticos y los controles de seguridad de los
mismos, para la toma de decisiones que permitan el mej oramiento de los
procesos de informacin automtica y de la productividad de estos..

El examen de los objetivos de la auditora, sus normas, procedimientos y sus relaciones
con el concepto de la existencia y evaluacin, nos lleva a la conclusin de que el papel
del computador afecta significativamente las tcnicas a aplicar. Mediante una revisin
adecuada del sistema de procesamiento electrnico de datos del cliente, y el uso de
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
29
formatos bien diseados para su captura, el auditor puede lograr un mejor
conocimiento de los procedimientos para control del cliente.

Recreando programas de auditora por computador, el auditor cubre una actividad ms
grande de la utilidad mercantil tanto financiera como operacional; y puede utilizar
recursos para analizar y evaluar campos de problemas de evaluacin en las operaciones
del cliente. Tal mtodo incrementa su aptitud para remitir ptimos servicios a los
mismos. La evaluacin de un sistema informtico, estriba primero en la revisin del
mismo para obtener un conocimiento de como se dice que funciona, y ponerlo a prueba
para acumular evidencias que demuestren como es el funcionamiento en la realidad.

Al evaluar la informacin automtica, el auditor debe revisar varios documentos, como
diagramas de flujo y documentos de programacin, para lograr un mejor entendimiento
del sistema y los controles que se disearon en l. En el sistema de procesamiento
electrnico de datos, el auditor probablemente, encuentre nuevos controles, algunos de
ellos necesarios para la automatizacin del proceso, y algunos que sustituyen aquellos
que en los mtodos manuales se basaron en juicios humanos y la divisin de labores.
Muchos de los controles en ambientes informticos, pueden combinarse en los
programas de computadoras con en el proceso manual.


Para ayudar en la revisin de los sistemas de procesamiento de datos y los controles
internos, en ocasiones de suma utilidad los cuestionarios para obtener informacin
respecto al sistema. Una vez obtenida la informacin, el auditor debe proceder a
obtener evidencias de la existencia y efectividad de los procedimientos para l.

Una parte significativa del sistema de control interno est comprendida en el
programa de la computadora.

Existen baches en la ruta de auditora, haciendo difcil e poco prctico obtener
resultados o verificar clculos. Esta situacin es posible tanto en aplicaciones
sencillas, como en sistemas integrados complejos.

El volumen de registros que quizs sea ms econmico y efectivo usar mtodos de
datos de prueba, en vez de mtodos de prueba manual.


2.2.6 AUDITORA GUBERNAMENTAL


La Auditora Gubernamental, Auditora Fiscal o como constitucionalmente se le conoce,
Control Fiscal, no es nueva en nuestro pas, pero solamente en la ltima dcada se le ha
prestado atencin para modernizarla y lograr que cumpla sus objetivos.

2.2.5.1 Concepto

Tradicionalmente la Auditora Gubernamental se caracteriz por una simple revisin del
cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del
Estado. Esto ha originado que la gestin estatal sea ineficiente aunque muy
cumplidora de la normatividad vigente.

Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que la vigilancia a
cargo de la Contralora General de la Repblica o de las Contraloras Departamentales o
Municipales no tiene ningn tipo de resultado para evitarlo. Sin embargo la nueva
Constitucin Poltica de Colombia trata de cambiar esta situacin, pues establece que la
funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
30
la Contralora General de la Repblica para ejercer un control financiero, de gestin y de
resultados, lo cual es muy novedoso, pues cambia en forma sustancial el Control Fiscal
que supuestamente se haba venido ejerciendo.

Aplicando las normas constitucionales y el mtodo utilizado hasta el momento para
conceptualizar las diferentes clases de auditoras, la Auditora Gubernamental sera
entonces:

El proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema de
gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades
que manej en fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras
General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un
dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de
los obj etivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la
valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as vigilar
la gestin pblica y proteger a la sociedad.

2.2.5.2 Carcter tcnico de las Contraloras

La Contralora General de la Repblica, as como las Contraloras Departamental y
Municipal, han perdido la confianza del pblico, en razn del alto grado de inmoralidad
en la que han incurrido. Esta inmoralidad surge desde el mismo instante del
nombramiento de cada Contralor, pues este es presionado por sus nominadores para el
establecimiento de un fortn burocrtico en las dependencias del Control Fiscal, con lo
cual se desvirta la misin del organismo, pues este se convierte en una oficina
alimentadora del clientelismo y en una fuente de poder poltico de gran envergadura.

Sin embargo, la nueva constitucin trat de remediar esta anomala introduciendo
cambios sustanciales que hacan aparecer el nombramiento de los contralores con un
carcter ms tcnico que poltico, al establecer que estos seran nominados por la
Cmara, Asambleas y Concejos de ternas suministradas por la Rama Jurisdiccional, pero
la realidad ha sido que todos los contralores desde la nueva Constitucin han sido
polticos, pues esta rama del poder pblico est totalmente influenciada por la clase
poltica. Sin embargo, no se puede perder la esperanza de que en el futuro las
nominacin se realice sin influencia de la poltica electorera para que as la Contralora
se convierta en una verdadera entidad de carcter tcnico como lo reza el texto
constitucional.

Los principales cambios pueden resumirse as:

La funcin pblica del Control Fiscal, a similitud de la Auditora Financiera de tipo
externo, se ejercer en forma posterior y selectiva, terminando con el auditaje de
cumplimiento de normas continuado, lo cual impide as la co-administracin de los
funcionarios de Contralora y agiliza los trmites burocrticos.

Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control Fiscal
Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y eficiencia
sern evaluados por la Contralora.

El auditaje de Contralora se realizar evaluando el sistema financiero, el sistema de
gestin y los resultados de cada entidad, y no vigilando como hasta ahora el
cumplimiento o no de normas legales. Se incluye adems la valoracin de los costos
ambientales, lo cual es un gran avance para la proteccin de la sociedad.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
31
El Contralor General de la Repblica queda obligado a presentar al Congreso
anualmente un informe sobre el estado de los recursos naturales y del ambiente,
implicando que deber crear el Estado un sistema de informacin ecolgico, para ser
evaluado por la Contralora.

Se plantea la privatizacin del Control Fiscal por medio de firmas de auditora
nacionales, amplindose el campo de ejercicio profesional para los Contadores
Pblicos.

Se modifica la eleccin de los Contralores para mejorar la independencia de los
mismos, pues su nombramiento se realizar de ternas enviadas por la Rama
Jurisdiccional. Aunque la intencin de los constituyentes es loable, su ejecucin
prctica no est del todo exenta de los vicios que trata de combatir.

Se prohbe expresamente a los electores de los Contralores, recomendar personal y
polticamente a los empleados de la Contralora respectiva.

Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la ley
determinar su rgimen especial de carrera administrativa.

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
32
RESUMEN




Se puede resumir la clasificacin de la
Auditora as:

a.- La Auditora se puede clasificar por su
modo de ejercicio o por el rea de examen

b.- Por el modo de ejercicio se clasifica en
Auditora Externa y Auditora Interna.

c.- La Auditora Externa es ejercida por un
Contador Pblico independiente, el cual valida
la informacin sujeta a examen ante terceros

d.- La Auditora Interna se ejerce por personal
vinculado laboralmente y su informe solo
circula internamente en la empresa

e.- La Auditora de acuerdo al rea objeto de
examen toma el nombre del sistema de
informacin examinado y puede ser clasificada
en Auditora Financiera, Auditora
Administrativa, Auditora Operacional,
Auditora en Informtica, Auditora
Gubernamental, Auditora Social, del Recurso
Humano, Auditora Ambiental, Auditora
Forense etc.



















GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
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CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
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A C T I V I D A D E S
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS








1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo
de auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en
la unidad. Analcelas crticamente y obtenga sus conclusiones.

2. - Inquiera en un organismo gubernamental del orden Municipal, Departamental o
Nacional, sobre las funciones desempeadas por las respectivas auditoras hasta antes
de la vigencia de la nueva Constitucin y las nuevas funciones constitucionales.
Critique las diferencias.

3. - Lea en el texto de la Nueva Constitucin todo lo relacionado con el Control Fiscal (
Ttulo X ). Analice las bondades de las nuevas normas constitucionales y su
aplicabilidad en nuestro pas.



TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
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A U T O E V A L U A C I O N


1. - La Auditora se clasifica por su modo de ejercicio en:

a.- Auditora Financiera y Auditora Administrativa
b.- Auditora Sistmica y Auditora no Sistmica
c.- Auditora Interna y Auditora Externa
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

2. - Segn el rea objeto del examen, la Auditora se clasifica como:

a.- Auditora Externa y Auditora Interna
b.- Auditora Externa y Auditora Operacional
c.- Auditora Interna y Auditora Financiera
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

3. - La Auditora Financiera es:

a.- El examen del Balance General
b.- El examen crtico de la Situacin Financiera
c.- El examen crtico y sistemtico del sistema de informacin de
la Empresa
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

4. - Uno de objetivos principales de la Auditora Financiera

a.- Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros
b.- Verificar la exactitud de la informacin financiera
c.- Revisar los Estados Financieros
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

5. - La Auditora de Gestin pretende:

a.- Opinar sobre la actuacin de la Administracin
b.- Encontrar deficiencias y sugerir correctivos
c.- Colaborar para la administracin eficaz de una organizacin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
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6. - La Auditora de gestin:

a.- Se aplica sobre los resultados operacionales
b.- Es un examen crtico para evaluar el sistema de informacin de
gestin del ente
c.- Evala crticamente el nivel operativo
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores


7. - Se puede afirmar que la Auditora Informtica :

a.- Es el examen crtico de los sistemas
b.- Es la evaluacin de un computador
c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores


8. - La nueva constitucin colombiana prev la defensa del medio ambiente. De acuerdo
a lo anterior se deber establecer un sistema de informacin que muestre los daos que
se produzcan al mismo. La evaluacin de este sistema se podra denominar:

a.- Auditora Constitucional
b.- Auditora Ambiental
c.- Auditora de Recursos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores


9. - La Auditora Gubernamental segn la nueva constitucin:

a.- Es una auditora exclusivamente de normas legales
b.- Es una auditora de Gestin y de Resultados
c.- No puede ser ejercida por entes privados
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores



10. - Solamente se podra considerar a la Contralora como una entidad de carcter
tcnico s:

a.- Los empleos de la misma se proveen por concurso pblico
b.- Existe una verdadera carrera administrativa dentro del Ente
Fiscalizador
c.- Los miembros de las corporaciones que eligen Contralor no
intervienen en el nombramiento de los empleos de Contralora
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
36

S O L U C I O N E S

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.

1. c.- Auditora Interna y Auditora Externa: Si se tiene en cuenta la manera como
se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna.

2. e.- Ninguna de las anteriores: De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto
del examen de auditora, esta se puede clasificar tomando el nombre del rea
especfica o sistema de informacin examinado: Auditora Financiera, Auditora
Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora
Gubernamental

3. e.- Ninguna de las anteriores: El examen crtico y sistemtico del
sistema de informacin financiero de la Empresa.


4. a.- Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros: El objetivo principal
es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no
razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los
cambios de su posicin financiera.

5. b.- Todas las anteriores: La auditora de gestin es el examen que se realiza a una
entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente.


6. b.- Es un examen crtico para evaluar el grado de eficiencia y eficacia del ente: El
examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin de gestin de
un ente.

7. c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica: El examen crtico,
sistemtico y detallado del sistema de informacin automtico de un ente.


8. b.- Auditora Ambiental: Evaluacin del sistema de informacin del medio
ambiente.


9. b.- Es una auditora de Gestin y de Resultados: La funcin pblica del Control
Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a la Contralora General
de la Repblica para ejercer un control financiero, de gestin y de resultados.

10. d.- Todas las anteriores: Si los empleos de la misma se proveen por concurso
pblico, existe una verdadera carrera administrativa dentro del Ente Fiscalizador y
los miembros de las corporaciones que eligen Contralor no intervienen en el
nombramiento de los empleos de Contralora.

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal
respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el
estudio de la siguiente unidad.