Fiche 1.

5/ LANALYSE FONCTIONNELLE
La dmarche :
Le vrificateur doit identifier pour une transaction considre : les fonctions exerces par les diffrentes socits qui y sont parties ; les risques supports par ces socits dans lexercice de ces fonctions. Le vrificateur doit ensuite valuer leur degr dimportance car la valeur des fonctions importe plus que leur nombre. Cette valuation sera grandement facilite par la connaissance : des actifs mis en uvre par les socits pour raliser la transaction considre (quipements, brevets, savoir-faire) ; des obligations contractuelles imposes aux socits pour raliser la transaction (conditions de paiement, garantie, exclusivit...) ; de lenvironnement conomique des marchs o volue la socit vrifie (secteur gographique, tendance du march, concurrence).

Lintrt :
Lanalyse fonctionnelle permet de clarifier le rle conomique de la socit vrifie au sein du groupe auquel elle appartient et de dterminer quelle rmunration elle est en droit dattendre. => le niveau de risque assum et de valeur ajoute au sein du groupe par la fonction conditionne le niveau de rmunration de la socit qui assume le risque et qui assure la fonction. Lanalyse fonctionnelle est donc un pralable indispensable toute analyse de prix de transfert.

Les rflexes :
Ds la 1re intervention sur place, recueillir le maximum de documents et dinformations. Demander en particulier les contrats de prestations intra-groupe. Une visite des locaux peut galement savrer instructive, surtout sil sagit dun site de production. Analyser les documents juridiques : contrats de prestations intra-groupe, PV dAG, rapports des CAC, tous aident la comprhension des fonctions et des risques. Avoir une vision densemble du groupe : lire les plaquettes, consulter les sites web, reconstituer un organigramme juridique (qui dtient qui) et un organigramme fonctionnel (qui fait quoi). Se faire une ide de la rentabilit gnrale du secteur : consulter les tudes Xerfi, la presse conomique (slection rapide possible sur internet), ou les bases de donnes du type Diane ou Amadeus (recherche rapide par code dactivit). Relier systmatiquement lanalyse prix de transfert la vrification de comptabilit gnrale en oprant des recoupements avec les donnes comptables : le compte de rsultat renseigne concrtement sur les frais de publicit, les RRR, les commissions ou redevances, le recours la sous-traitance, les besoins en financement Matrialiser par crit les informations recueillies en dressant une liste des fonctions exerces et des risques assums.

Un outil : la grille danalyse fonctionnelle

Elle peut aider visualiser limportance de lentit vrifie dans la ralisation dune transaction. Elle prend la forme dun tableau avec autant de colonnes que de socits parties la transaction analyse, et autant de lignes que de fonctions assures et de risques assums pour raliser ladite transaction. Pour chacune des socits, chaque fonction quelle assure et chaque risque quelle supporte sera matrialis par une croix. Il est possible de faire apparatre limportance respective de ces fonctions et risques en cochant une mme case dune seule croix (faible) quatre croix (trs important). Remplir cette grille en collaboration avec la socit permet dviter toute contestation ultrieure. Toutefois, pour prserver lobjectivit de lexercice et la fiabilit de son rsultat, il est dconseill de dlguer intgralement cette tche la socit. Un exemple de grille danalyse fonctionnelle figure dans le guide de prix de transfert lusage des PME (pour le visualiser : http://www2.impots.gouv.fr/documentation/prix_transfert/lexique.htm#grille). Cette grille est amnageable en fonction de lactivit de la socit (production, distribution, R&D, etc).

Quelques exemples de limpact de lanalyse fonctionnelle :

Une activit de simple achat-revente suppose en principe des risques et des fonctions limits et peut en consquence

se voir attribuer une rmunration faible. Toutefois, une rmunration plus leve simpose si lventail de fonctions assumes slargit (dpenses de publicit, stockage et logistique des marchandises, garantie des marchandises vendues etc). Une activit de recherche et dveloppement (R&D) suppose la fois une fonction haute valeur ajoute, mais galement une prise de risque forte, compte tenu du caractre incertain des rsultats. Ces deux facteurs impliquent lattribution dune rmunration relativement leve. Dans le secteur du luxe, le travail de valorisation de la marque gnre une trs forte valeur ajoute qui suppose une forte rmunration. En effet, une socit de commercialisation peut contribuer, par son effort marketing, la cration dun actif incorporel de type fonds de commerce, ou du moins au dveloppement de la clientle (et donc du CA). Ce point peut savrer crucial en cas de contrle dune socit passant dun statut de distributeur celui de commissionnaire, ou qui resterait distributeur mais se verrait retirer le droit dexploiter la marque sur un territoire donn. Une entreprise pourra tre identifie entrepreneur principal si lanalyse fonctionnelle rvle quelle dcide de la prise de risques conomiques, matrise les dcisions stratgiques, administre le cycle commercial dans son ensemble et dtient les activits et incorporels forte valeur. Cette entreprise aura alors vocation engranger lessentiel des rsultats (ou des pertes).