DIRECTION

DES
CONTRIBUTIONS DIRECTES
L.I.R. nO 105/2
Circulaire du directeur des contributions
L.I.R. n 105/2 du 16 mars 1998*)
Objet: Prcisions relatives au rgime fiscal de certains frais d'obtention
(art. 105 L.I.R.).
O. Introduction
1. Dpenses pour instruments de travail
2. Dpenses relatives l'entretien d'un cabinet de travail domicile
3. Dpenses de perfectionnement professionnel (Fortbildungskosten)
4. Frais d'obtention en relation avec des revenus de capitaux bnficiant de
la tranche exempte en vertu de l'article 115, numro 15 L.I.R.
O. Introduction
La loi du 23.12.1997 modifiant certaines dispositions de la loi con-
cernant l'impt sur le revenu, de la loi sur l'valuation des biens et va-
leurs et de la loi gnrale sur les impts a apport, partir de l'anne
d'imposition 1998, deux changements l'article 105 L.I.R. Tout d'abord, elle
supprime l'actuel alina 2, numro 6 les termes les dpenses pour instru-
ments de travail tels que outillage, matriaux, vtements spciaux et les
remplace par les termes les dpenses pour vtements typiquement profession-
nels, ensui te elle complte l'alina 4 par la disposition La phrase qui
prcde ne s'applique cependant pas la tranche des revenus exempte en ver-
tu de l'article 115, numro 15 L.I.R..
Conformment l'article 105, alina 1er L. 1. R. , sont considres
comme frais d'obtention les dpenses faites directement en vue d'acqurir,
d'assurer et de conserver les recettes.
Parmi les frais d'obtention d'une occupation salarie, l'on peut no-
tammentmentionner:
- les cotisations professionnelles et syndicales,
- les dpenses pour vtements typiquement professionnels,
- les dpenses pour instruments de travail,
- les dpenses de perfectionnement professionnel (Fortbildungskosten),
- les dpenses relatives l'entretien d'un cabinet de travail domicile.
*) La prsente circulaire remplace la circulaire L.I.R. nO 105/2 du 16/10/1991.
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Les instructions qui suivent ont pour objet de fournir des prcisions
sur certains frais d'obtention dont la dduction peut soulever, le cas
chant, des problmes sur le plan fiscal.
Les instructions vises s'appliquent, d'une manire gnrale, tous
les salaris, condition toutefois que les dispositions fiscales rgissant
la dduction des dpenses en question soient remplies.
1. Dpenses pour instruments de travail
La suppression des termes instruments de travail au numro 6 de
l'article 105 L.I.R. n'a pas pour consquence d'liminer ce poste en tant que
frais d'obtention dductibles, mais constitue ensemble avec les modifications
effectues l'article 106 L.I.R. la base lgale permettant l'talement de
ces frais par la voie de l'amortissement. A ce titre, il est renvoy la
circulaire L.I.R. nO 106/1 du 16 mars 1998.
Les dpenses pour instruments de travail sont soumises aux rgles g-
nrales dlimitant, d'une part, les frais d'obtention et, d'autre part, les
dpenses prives, telles qu'elles se dgagent notamment des articles 105,
alina 1er et 12, numro L.I.R. et qu'elles ont t prcises par la juris-
prudence, savoir:
1 les dpenses en question constituent des frais d'obtention, si elles ser-
vent exclusivement ou quasi exclusivement ( raison de 90 % ou plus)
l'exercice de l'activit professionnelle. Dans ce cas, la dduction fis-
cale porte sur l'intgralit de la dpense;
2 lorsque les dpenses servent la fois des fins professionnelles et
des fins prives, une ventilation de la dpense en une quote-part non d-
ductible affrente au train de vie priv et une quote-part formant des
frais d'obtention n'entre en ligne de compte qu'en prsence de critres et
pices objectifs permettant une sparation adquate et facilement contr-
lable de ces dpenses. Il faut en outre que la quote-part d'utilisation
professionnelle ne soit pas d'ordre mineur (10 % ou moins). Dans cette hy-
pothse la dduction fiscale ne porte que sur la quote-part profession-
nelle de la dpense.
A dfaut d'une possibilit de sparation facile et nette, les dpenses
en rapport avec un bien utilis dans le cadre du train de vie priv ne
peuvent tre scindes par voie de taxation sommaire en des dpenses de
train de vie non dductibles et en des frais d'obtention, mme lorsque
l'utilisation professionnelle du bien est non seulement d'importance mi-
neure. Dans ce cas, la dpense intgrale est considrer comme non-
dductible.
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Ordinateur personnel (P.C., home computer)
Du point de vue fiscal, l'ordinateur est classer parmi les instru-
ments de travail et ne peut donner lieu une dduction comme frais
d'obtention que conformment aux articles 12 et 105 L.I.R. et suivant les
critres gnraux tablis en la matire par la jurisprudence et cits ci-
dessus. En ce qui concerne plus particulirement le soft-ware, ainsi que les
frais d'abonnement au rseau Internet, il y a lieu d'appliquer les mmes
principes.
En gnral, l'ordinateur qui est utilis titre professionnel se
prte galement aux jeux et divers autres emplois privs. Si l'ordinateur
est rgulirement utilis titre professionnel et titre priv, la dduc-
tion en tant que frais d'obtention n'est gnralement pas possible puisqu'une
sparation aise et claire selon des critres objectifs ne peut normalement
pas tre faite. Ds lors, l'ordinateur n'est considrer comme instrument de
travail que s'il est presque exclusivement utilis dans l'intrt profession-
nel du contribuable ( raison de 90 % ou plus). Cette question est trancher
dans chaque cas isol suivant la fonction effective de l'ordinateur. Le con-
tribuable doit par consquent exposer qu'il utilise l'ordinateur presque ex-
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clusivement titre professionnel. Le prix d' acquisi tion, la puissance, le
software utilis et l'applicabilit de l'ordinateur dans le cadre de la pro-
fession du contribuable constituent notamment des critres d'apprciation va-
lables. Une utilisation professionnelle peut consister dans le fait que le
contribuable veut se procurer des notions de base ncessaires ou utiles dans
le cadre de l'exercice de son travail. En cas de doute, le contribuable doit
justifier le volume de l'utilisation prive et de l'utilisation profession-
nelle l'aide de donnes dtailles. A noter que si l'ordinateur sert r-
gler toute la correspondance prive du contribuable, ceci n'est pas consi-
drer comme utilisation prive insignifiante (voir arrt BFH 170, 230; du
15.01.1993, BStBI 1993 II, page 348 ).
A ce sujet, il est rappel que les biens qui en tant qu'instruments de
travail sont affects ou utiliss par le contribuable aux fins d'obtention de
revenus, sont amortissables selon leur dure usuelle d'utilisation. Toute-
fois, les biens dont la dure usuelle d'utilisation ne dpasse pas une anne,
ainsi que les biens dont le prix d'acquisition ou de revient ne dpasse pas
35.000 francs par bien et dont le propritaire est galement l'utilisateur,
peuvent tre amortis intgralement charge de l'exercice d'acquisition ou de
constitution.
En gnral, la dure usuelle d'utilisation est tablie trois ans
tant pour le hardware que pour le software.
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La circulaire L.I.R. nO 105/5 du 20 janvier 1997 est abroge avec ef-
fet immdiat.
Livres et priodiques professionnels
Les dpenses pour livres et priodiques constituent des frais d'obten-
tion si ces publications servent exclusivement ou quasi exclusivement
l'exercice de l'activit professionnelle.
2. Dpenses relatives l'entretien d'un cabinet de travail domicile
Les dpenses relatives l'entretien d'un cabinet de travail domi-
cile ne sont prendre en considration que s'il est tabli que le cabinet de
travail est utilis exclusivement ou quasi exclusivement l'exercice de
l'activit professionnelle.
Ceci prsuppose notamment que le cabinet de travail se trouve dans une
pice part; l'affectation partielle des fins professionnelles d'une pice
prive n'est pas considrer comme un cabinet de travail.
La reconnaissance fiscale d'un cabinet de travail domicile ne dpend
pas du fait que la nature ou l'envergure du travail rendent ncessaire
l'existence d'un tel cabinet.
L'existence d'un cabinet de travail domicile ne peut cependant pas
tre admise si le cabinet de travail est disproportionn par rapport aux pi-
ces d'habitation restantes, de sorte que le contribuable et les membres de sa
famille sont restreints dans leurs besoins normaux d'habitation ou si le ca-
binet de travail doit tre travers rgulirement pour atteindre d'autres
pices de l'habitation prive.
Les dpenses relatives l'acquisition d'objets d'art au sens large du
terme (ex. gobelin) servant l'amnagement d'un cabinet de travail domi-
cile, ne constituent pas des frais d'obtention (arrt BFH du 30.10.1990 -
VIII R 42/87 (BStBl. II 1991, p. 340).
Certaines dpenses relatives au cabinet de travail peuvent tre com-
prises dans les dpenses se rapportant l'immeuble ou l'habitation dans son
ensemble (ex. loyer, intrts dbiteurs, amortissement, frais de rparation
et d'entretien, frais de chauffage, lectricit, etc.). Dans ce cas seule la
part des dpenses relatives au cabinet de travail est dductible en tant que
frais d'obtention.
Contrairement la rgle gnrale dcrite sous 1. ci-dessus, cette
part des dpenses est dlimiter, d'une manire forfaitaire, selon le rap-
port existant entre la surface du cabinet de travail et le total de la sur-
face habitable, cabinet de travail compris. Par surface habitable au sens de
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la phrase qui prcde, il y a lieu d'entendre la surface des diffrentes pi-
ces qui servent exclusivement des fins d'habitation, les pices accessoires
tels que cave, garage, buanderie, grenier, tant ngliger.
A noter que la non-reconnaissance fiscale d'une pice en tant que ca-
binet de travail ne prjuge pas du traitement fiscal des biens (ex. instru-
ments de travail) se trouvant dans ladite pice.
Pour de plus amples dtails relatifs au traitement fiscal d'un cabinet
de travail, il est renvoy aux directives de la "Oberfinanzdirektion Keln" du
16.12.1987 (annexe) qui sont d'application correspondante au Luxembourg.
3. Dpenses de perfectionnement professionnel (Fortbildungskosten)
En principe les dpenses effectues par le contribuable pour acqurir
les connaissances ncessaires l'exercice de sa profession rangent parmi les
dpenses de train de vie vises l'article 12 numro 1 L.I.R. et ne sont pas
dductibles.
Il convient cependant de faire une distinction entre les frais de for-
mation professionnelle (Ausbildungskosten) tombant sous la coupe de l'article
12 L.I.R. et les frais de-prfectionnement professionnel (Fortbildungskosten)
qui prsentent le caractre de frais d'obtention au sens de l'article 105
L. I.R. Il en dcoule que la classification dans l'une ou l'autre catgorie
est du plus grand intrt la fois pour le contribuable et pour l'adminis-
tration. A ce sujet il existe en Rpublique Fdrale d'Allemagne une juris-
prudence importante.
Cas pratique:
FRAIS OCCASIONNES PAR LES COURS PREPARANT AU BREVET DE MATRISE
En ce qui concerne plus particulirement les frais repris l'en-tte,
l'arrt BFH du 13 octobre 1961 (BStBI III 62, 48) se prononce comme suit:
"Aufwendungen im zusammenhang mit der Ablegung der Meisterprfung
eines Handwerksgesellen kennen Kosten der Berufsausbildung oder Kosten
der Berufsfortbildung (Werbungskosten) sein, je nach dem, ob sie
berwiegend von den El tern oder von dem Gesellen selbst getragen
werden."( ... )
Le rglement ministriel du 7 juin 1979 fixant le programme et la pro-
cdure des examens de matrise au Grand-Duch stipule l'article 8:
"Pour tre admis l'examen de matrise; le candidat, quelle que soit
sa nationalit, doit avoir subi avec succs l'examen de fin d'appren-
tissage et avoir exerc depuis cet examen pendant cinq annes le mme
mtier comme patron, compagnon ou ouvrier et doit atteindre l'ge de
24 ans au courant de l'anne o il peut se prsenter la partie pra-
tique de l'examen." ( ... )
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Il rsulte de la condition de dure quinquennale que la quasi-totalit
des lves qui frquentent les cours participent activement la vie profes-
sionnelle, la plupart du temps en tant que salaris.
Etant donn qu'il est indiqu de suivre la jurisprudence de la R.F.A.
en la matire, les conclusions suivantes se dgagent des considrations es-
quisses plus haut:
en rgle gnrale les frais occasionns par la frquentation des
cours prparant au brevet de matrise sont supports par l'lve lui-mme,
les cas o les parents en assument la charge restant probablement l' excep-
tion;
- dans cette hypothse de travail et en application de l'arrt prci-
t, la prise en considration fiscale de ces dpenses s'opre dans le cadre
de la dtermination des frais d'obtention au sens de l'article 105 L.I.R.
4. Frais d'obtention en relation avec des revenus de capitaux bnficiant de
la tranche exempte en vertu de l'article 115, numro 15 L.I.R.
L'alina 4 de l'article 105 L.I.R. prvoit que les frais d'obtention
ne sont dductibles que dans la mesure o ils sont en rapport avec des reve-
nus imposables et ne sont pas la contrepartie de revenus exempts conform-
ment l'article 115 L.I.R.. Toutefois, partir de 1998, il est drog ce
principe fiscal puisque les frais d'obtention qui sont en relation avec des
revenus bnficiant de la tranche exonre prvue l'article 115, numro 15
L.I.R. deviennent dductibles, et ceci essentiellement pour viter des cal-
culs complexes et inextricables. L'origine des problmes de calcul actuels se
retrouve dans les modifications que l'article 115 L.I.R. a connues au cours
des dernires annes au niveau de l'exemption des revenus de capitaux:
1) le numro 15 de l'article 115 L.I.R. s'applique partir de l'anne
d'imposition 1993 non seulement aux intrts de comptes d'pargne et de
certaines obligations, mais tous les revenus imposables en vertu de
l'article 97 L.I.R.;
2) l'article 115, numro 15a exonre sous certaines conditions, partir de
l'anne d'imposition 1994, la moiti des revenus de capitaux spcifis
l'article 146, alina 1, numros 1 et 3, et alina 2 L.I.R.
Exemple:
Un contribuable touche des dividendes d'un montant de 500.000 francs
d'une participation dans une socit anonyme rsidente pleinement imposable.
La participation a t acquise partiellement l'aide d'un emprunt. Les int-
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rts en rapport avec l'emprunt s'lvent 200.000 francs. En vertu de
l'article 115, numro 15a L.I.R., introduit par la loi du 22.12.1993, la moi-
ti des dividendes est exempte de l'impt sur le revenu. En vertu de
l'article 105, alina 4 L.I.R. seule la moiti des intrts dbiteurs est d-
ductible en tant que frais d'obtention, de sorte que les revenus de capitaux
s'lvent 150.000 francs avant l'application de l'article 115, numro 15
L.I.R.
En appliquant l'article 115, numro 15 L.I.R., qui prvoit l'exemption
de la premire tranche de 60.000 francs (120.000 francs en cas d'imposition
collective des conjoints) par an des revenus imposables comme revenus de ca-
pitaux, le revenu considrer ne s'lve plus qu' 190.000 francs (250.000 -
60.000 ) et les frais d'obtention sont ventiler entre ces 190.000 francs et
les revenus exempts de 310.000 francs (250.000 + 60.000), de sorte que les
frais d'obtention dductibles se limitent 76.000 francs et les revenus de
capitaux se chiffrent par consquent 114.000 francs.
Etant donn que la tranche exempte de 60.000 francs est appliquer
au total des revenus de capitaux imposables en vertu de l'article 97 L.I.R.,
la ventilation mne des calculs inextricables en prsence de plusieurs sor-
tes de revenus de capitaux (par exemple: intrts indignes et trangers, di-
videndes indignes et trangers) et de frais d'obtention (intrts dbiteurs,
impts trangers dductibles, frais de garde). Voil pourquoi la nouvelle
version de l'article 105, alina 4 L.I.R. prvoit qu' partir de l'anne
d'imposition 1998, la tranche exempte en vertu de l'article 115, numro 15
L.I.R. n'a plus d'influence sur la dduction des frais d'obtention.
La solution de l'exemple se prsentera ds lors comme suit:
Dividendes touchs: 500.000,-
- exemption en vertu de l'article 115, numro 15a: 250.000,-
- tranche exonre (article 115, numro 15): 60.000,-
- intrts dbiteurs (200.000 x 50 %): 100.000,-
= revenu considrer: 90.000,-
Luxembourg,
Le Directeur des
1998
Annexe
Verfgung der Oberfinanzdirektion vom 16.12.1987
Aufwendungen fr eln hausllches Arbellszlmmer bel Arbeftnehmem
1. Voraussetzungen fr die steuerliche Anerkennung eines huslichen Arbeitszimmers
Die Kosten fr ein husliches Arbeitszimmer sind bei Arbeitnehmern nur dann ais Wer-
bungskosten anzuerkennen. wenn feststeht. daO das Zimmer so gut wie ausschlieOlich fr
berufliche Zwecke genutzt wird (BFH-Urteil vom 21.1.1966. BStBl III 1966 S 219 BFH-
BeschluB vom 10.3.1970. BStBlII 1970 S. 458). .
_Zu den Voraussetzungen fr die Anerkennung gehrt nicht. daO Art und Umfang der
Tatigkelt emen besonderen hauslichen Arbeitsraum erfordem (BFH-Urteil vom 26.4.1985
BStBllll?85S. 467). Unschadlich ist auch eine zeitlich nur beschrankte berufliche Nutzung
des Arbe.ltszlmmers. wenn es nicht genutzt wird. Zeiten. in denen der Raum unge-
nutzt blelbt. weder fur noch gegen eme berufliche Nutzung. Wird der Raum hier
aber auch genutzt. so kann schon eine geringe private Mitbenutzung der Anerken-
nung ais. hausliches Arbeitszimmer entgegenstehen (BFH-Urteil vom 26.4.1985. a. a. O.).
und zeltlicher U.mfang der beruflichen Nutzung sind aber Beweisanzeichen
fur die Frage. ob das Arbeltszlffimer nahezu ausschlieOlich beruflich genutzt worden ist
(vg!. 1.2.1).
1.2 Prufung anhand von Beweisanzeichen
Ob ein Raum so gut wie ausschlieBlich beruflich genutzt worden ist oder wird. ist anhand
bestimmter Beweisanzeichen zu entscheiden (vgl. auch BFH-Urteile vom 28.10.1964. BStBl
III 1965 S. 16; vom 18.10.1983. BStBIIl 1984 S. 110, vom 26.4.1985. BStBI Il 1985 S. 467).
weil die tatschliche Benutzung fr die Vergangenheit regelmaOig nicht mehr festgestellt
werden kann.
Dafr sind insbesondere folgende Gesichtspunkte von Bedeutung:
1.2.1 Erfordem Art und Umfang der Ttigkeit einen besonderen Raum. und in welchem
MaOe ist die Benutzung eines solchen Raumes notwendig?
Die steuerliche Anerkennung hangt zwar nicht von diesen Erfordernissen ab (vgL 1).
Das Nichterfordernis oder die geringe Nutzung eines hauslichen Arbeitszimmers knnen
aber im Rahmen der Gesamtwrdigung aller Umstande gegen eine ganz berwiegende
berufliche Nutzung sprechen (BFH-Urteil vom 26.4.1985. a.a.O.I. Je weniger nach dem
Berufsbild des Arbeitnehmers ein Arbeitszimmer notwendig und blich ist und je seltener
es beruflich genutzt wird. um 50 mehr sprechen diese Umstiinde gegen eine nahezu aus
schlieBliche berufliche Nutzung. So ist bei einem haufig abwesenden Reisenden anzu
nehrnen. daB die Famille den Arbeitsraum wahrend seiner Abwesenheit nicht unwe-
sentlich privat mitbenutzt (BFHUrteil vom 15. U. 192IV 361/59. StRK, EStG, 4 Rechts-
spruch 545).
1.2.2 lst die Wohnung so geraumig, daB der Famille fr das Wohnbedrfnis gengend
Rawn zur Verfgung bleibt, und spricht deshalb eine gewisse Vennutung dafr. dall das
Arbeilszimmer privat nicht genutzt wird?
1.2.3 lst das Arbeitszimmer im Verhaltnis zu den brigen Wohnraumen unverhciltnismii-
Oig groB, 50 daO das Wohnbedrfnis des Stpfl. und seiner Famille beeintrachtigt wird? Bei-
spiel: Ein Arbeitnehmer benutzt den weitaus grOten Raum der Wohnung ais Arbeitszim-
mer, whrend ein wesentlich kleinerer Raum als Wohnzimmer dienen soli.
1.2.4 Liegt der Arbeitsraum nicht von den Privatraumen getrennt, und ist deshalb die pri-
vate Mitbenutzung wahrscheinlich? So sind z. B. Aufwendungen fr ein hausliches Arbeits-
zlmmer nicht abziehbar.. wenn es nicht durch eine Tr abgeschlossen und damit nicht
gewahrleistet ist, daO es getrennt vom Wohnzimmer hatte genutzt werden knnen (BFH-
Urteil vom 28.10.1977 VI R 194n4).
1.2.5 MuO das Arbeitszimmer durchquert werden. um andere privatgenutzte Raume der
Wohnung :tu erreichen?
Hier ist eine zutreffende und leicht nachpTfbare Trennung nicht mglich, weil die
Benutzung eines Arbeitszimmers ais Durchgangszimmer von verschiedenen nicht zutref-
fend feststellbaren Merkmalen abhangt. wie z. B. von der Haufigkeit der Benutzung zwn
Durchgang (BFH-Urteil vom 18.10.1983, BStBlll1984 S. 110).
1.2.6 lst das Arbeitszimmer wie ein Wohnraum eingerichtet, so daB damit offenbar auch
die private Nutzung ermglicht und gefrdert werden solH (Vg!. auch BFH-Urteil vom
26.4.1985. a.a.O.).
1.2.7 lst das Arbeitszimmer im Verhciltnis zu den anderen Riiumen mit besonders teuren
Gegenstanden eingerichtet?
Eine ungewhnlich wertvolle Gesamtausstattung des Arbeitszimmers kann ausnahms-
weise auf eine nicht mehr untergeordnete private Mitbenutzung hindeuten.
1.2.8 Sprechen die soziale und wirtschaftliche Stellung und die GroBe der Famille fr die
private Mitbenutzung des Arbeitszimmers?
1.3 Ist hiemach eine private Mitbenutzung festgestellt worden. mufi i. d. R. durch eine
Gegenberstellung der beruflichen und privaten Benutzung geprft werden. ob die berufli
che die private Benutzung weit (d. h. zumindest zu 90 v. H. ) berwiegt (BFH-UrteU vom
26.4.1985, a.a.O.). Ist der Umfang der privaten Benutzung hiemach nicht nur von unterge
ordneter Bedeutung. sind die gesamten Aufwendungen keine Werbungskosten. Hier kn-
nen die Aufwendungen mangels eines geeigneten AufteilungsmaBstabs (z. B. nach Benut
zungszeiten. vgl. BeschluB des GroBen Senats des BFH vom 19.10.1970, BStBl n 1971 S. 17,'
20) 1. d. R, auch nicht leicht und eindeutig in Werbungskosten und Kosten der privaten
Lebensfhrung getrennt werden (vg!. auch BFH-UrteU vom 21.11.1986. BStBl il 1987
S.262).
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2. Abziehbare Aufwendungen
2.1. Raurnkosten
2.1.1 Grundsatzliches
Abziehbar sind besonders die geschatzten Kosten fr Heizung, Beleuchtung und Reini-
gung (nicht aber Zahlungen an den Ehegatten im Rahmen der ehelichen Untersttzungs-
pflichten; BFH-Urteil yom 27.10.1978, BStEl Il 1979 S. 80) und ggf. die anteilige Miete.
Wegen Kosten eines Arbeitszirnmers im eigenen Haus vgl. 2.1.2 und 2.1.3.
2.1.2 Arbeitszimmer irn Alleineigentum des Steuerpfiichtigen
Abziehbar sind die anteiligen Aufwendungen fr Hausreparaturen (soweit sie nicht ein-
deutig abgrenzbar anderen Gebaudeteilen zuzuordnen sind). die anteiligen sonstigen Jau-
fenden Kosten wie Schuldzinsen, Energie-, Heizungs- und Reinigungskosten (vgl. 2.1.1).
Hausversicherungen sowie Kos!en fr Reparaturen des Arbeitszimmers. Zu bercksichti-
gen ist auch die anteilige AJA. ( ) . ." ..
2.1.3 Arbeitszimrner irn Mieteigentum des Steuerpllichtigen
Hat ein Arbeitnehmer ein hausliches Arbeitszimmer in einern nur in seinem Miteigenturn
stehenden seJbstgenutzten Wohngebaude. 50 kann er den Anteil an der AJA nur entspre-
chend seinem Miteigentumsanteil bei den Einknften aus nichtselbstiindiger Arbeit abzie-
hen.' ( ) , . .
Wegen anderer Kosten vgl. 2.1.2. Es ist unschadlich. wenn ein andere Miteigentmer.
z. B. der Ehegatte, clie Aufwendungen getragen hat (BFH-Urteil vom 3.4.1987, B5tBilI 1987
S.623). . .
2.1.4 Ennittlung der anteiligen Kosten
Der auf ein hausliches Arbeitszimmer entfallende Anteil der Gesamtaufwendungen (2.1.1
bis 2.1.3) ist nach dem Verhltnis der Flache des Arbeitszirnrners zur gesamten Wohnfiache
der Wohnung einschlieillich der des ArbeitsziInmers zu berechnen IBFH-Urteil vom
10.4.1987. BStBIII 1987 S. 5001. ( )
Entsprechendes giJt. wenn sich das husliche Arbeits-
Zimmer in einem Nebenraum (Keller, Dachboden) befindet oder wenn neben einem hausli-
chen Arbeitszirnrner. irn berufiich genutzt wird. ( )
2.2 Einrichtungskosten
2.2.1 Art der Einrichtung
Der Art nach abziehbar sind Aufwendungen fr Gegenstande, mit denen ein Arbeitszirn-
mer blicherweise ausgestattet ist. wie z. B. Schreibtisch, Schreibtischstuhl. Lampen.
Bcherregal. Papierkorb. Teppich. Gardinen.
2.2.2 Umfang des Abzugs
2.2.2.1 Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Einrichtunqsqeoenstnde sind
grundstzlich in qleichen Jahresbetrqen abzusetzen.( )
Soweit es sich um Arbeitsmittel handelt. sind clie Vereinfachungsregelungen des Abschn.
30 Abs. 3 LStR zu beachten. 1)
2.2.2.2 Bei Einrichtungsgegenstanden (Arbeitsmitteln), clie ursprnglich privaten Zwecken
gedient haben, ist fr die Bemessung der AJA vom Wert zu Beginn der berufiichen Nutzung
auszugehen. Dieser Abschreibungswert ist nach den Anschaffungs- oder Herstellungsko-
sten des Wirtschaftsguts, vermindert um die AJA ( 7 Abs. 1 EStG) fr clie Zeit zwischen
Anschaffung bzw. Herstellung und Beginn der berufiichen Nutzung. zu bemessen. ber-
steigt der sich danach ergebende Wert nicht 800 DM, kann die VereinfachungsregeJung
des Abschn. 30 Abs. 3 LStR entsprechend angewendet werden. 1)
22.2.3 Bei ungewhnlichteuren
wendungen wegen ihrer Hohe d.le allgememe ;'on 7 000 DM und lr einen
abziehbar smd. Aulwendungen fur emen antlkenhScn1'Cht u" berhht. die Nutzungsdauer ist
hr 'bti hs J von 4000 DM smd zwar noc . il
wesentlich langer ais bei blichen Einrichtungsgegenstanden (BFH-Urte
yom 31.1.1986. BStBIII 1986 S. 355).
3. Sonstiges . .
Die steuerliche Anerkennung eines hauslichen
Arbeitgeberbescheinigung ber Das gilt fr
werden (vgl. 'die Notwencligkeit eines hauslichen Arbeitszim-
das Ausmall der tatsachlichen berufiichen Nutzung des Raums. ( )
Eine Nachschau beim Arbeitnehmer ist nur ausnahmsweise und nach vorheriger Ankn-
digung vorzunehmen (vgl. auch BFHUrtell yom 26.4.1965, a.a.O.).
1) limite ea:rresp:rx:1ante: 35.000 F (point 1., de la circulaire)