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2013
CONTABILIDAD DE COSTOS
Objetivos: Comprender la terminologa y objetivos de la Contabilidad de Costos. Definir costos, gastos e ingresos, junto con distinguir entre costos, gastos y perdidas. Identificar y definir los elementos del costo del producto. Definir y diferenciar los distintos tipos de costos. Comprender las diferencias entre los sistemas de acumulacin de costos. Definir y entender los costos reales, estndar y normales. Identificar, definir y distinguir un sistema de acumulacin de costos por proceso y por orden de trabajo. Definir costeo directo y costeo por absorcin. Describir y comprender como fluyen los artculos y los costos por los distintos departamentos en un sistema de costeo por procesos. Definir el sistema de costeo por procesos y analizar sus caractersticas. Conocer el informe de costo de produccin y su ayuda en el manejo interno de una empresa. Determinar los costos de productos por sistema de costeo por procesos Describir y comprender los procedimientos contables generales para unidades daadas y defectuosas, desechos y desperdicios. Distinguir entre desperdicio, desechos, unidades daadas y unidades defectuosas. Contabilizar desperdicio, desechos, unidades daadas y unidades defectuosas. Bibliografa: Contabilidad de Costos Polimeni, Fabozzi, Adelberg, Kole Contabilidad de Costos Horngren, Foster, Datar.
CONTABILIDAD DE COSTOS
INDICE DE CONTENIDOS
1 INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS: .......................................... 6 1.1 La contabilidad de costos: ......................................................................................... 6 1.2 Objetivos de la contabilidad de costos: ..................................................................... 7 1.3 Conceptos, definiciones y clasificacin de costos: .................................................... 8 2 CLASIFICACIN DE COSTOS ..................................................................................... 9 2.1 Elementos del costo de un producto: ......................................................................... 9 2.1.1 Materiales Directos (M.D.):................................................................................ 9 2.1.2 Mano de Obra Directa (M.O.D.): ....................................................................... 9 2.1.3 Costos Indirectos (C.I.F.): ................................................................................ 10 2.2 Relacin con la produccin. .................................................................................... 10 2.2.1 Costos Primos: .................................................................................................. 10 2.2.2 Costos de Conversin: ...................................................................................... 10 2.3 Relacin con el volumen. ........................................................................................ 10 2.3.1 Costos Variables: .............................................................................................. 10 2.3.2 Costos Fijos: ..................................................................................................... 11 2.3.3 Costos Mixtos: .................................................................................................. 11 2.4 De acuerdo a su identificacin con el producto o segmento. .................................. 11 2.4.1 Costos Directos:................................................................................................ 11 2.4.2 Costos Indirectos: ............................................................................................. 12 2.5 Departamento donde se incurrieron. ........................................................................ 12 2.5.1 Departamentos de Produccin: ......................................................................... 12 2.5.2 Departamentos de Servicios: ............................................................................ 12 2.6 reas funcionales. ................................................................................................... 13 2.6.1 Costos de Manufactura: .................................................................................... 13 2.6.2 Costos de Mercadeo: ........................................................................................ 13 2.6.3 Costos Administrativos: ................................................................................... 13 2.6.4 Costos Financieros: .......................................................................................... 13 2.7 Perodo en que los costos se comparan con el ingreso. ........................................... 14 2.7.1 Costos del Producto: ......................................................................................... 14 2.7.2 Costos del Perodo: ........................................................................................... 14 2.8 De acuerdo a la presentacin de Antecedentes. ....................................................... 14 2.8.1 Costo Total: ...................................................................................................... 14 2.8.2 Costo Unitario: ................................................................................................. 15 2.9 Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones. ............................. 15 2.9.1 Costos Estndares y Presupuestados: ............................................................... 15 2.9.2 Costos Controlables y No Controlables: .......................................................... 15 2.9.3 Costos Fijos Comprometidos y Fijos Discrecionales: ...................................... 15 2.9.4 Costos Relevantes e Irrelevantes: ..................................................................... 16 2.9.5 Costos Diferenciales: ........................................................................................ 16 2.9.6 Costos de Oportunidad: .................................................................................... 16 2.9.7 Costos de Cierre de Planta:............................................................................... 16 3 SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS: ........................................................ 17 DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 3
CONTABILIDAD DE COSTOS 3.1 Sistema peridico de acumulacin de costos: ......................................................... 17 3.2 Sistema perpetuo de acumulacin de costos: .......................................................... 18 4 SISTEMAS DE ASIGNACIN DE COSTOS: ............................................................. 22 4.1 SISTEMA DE ASIGNACIN DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO.... 24 4.1.1 Definicin y caractersticas .............................................................................. 24 4.1.2 Contabilizacin para el sistema de costeo por rdenes de trabajo: .................. 26 4.1.3 AJUSTES A LOS COSTOS DE FABRICACIN APLICADOS: .................. 27 4.2 SISTEMA DE ASIGNACIN DE COSTOS POR PROCESO. ............................ 29 4.2.1 Definicin y caracteristicas .............................................................................. 29 4.2.2 Unidades Equivalentes ..................................................................................... 32 4.2.3 Contabilizacin para el sistema de costeo por proceso: ................................... 35 4.2.4 Informe del Costo de Produccin: .................................................................... 37 4.2.5 Ineficiencias en la produccin e impacto en los costos .................................... 40 5 COSTEO PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS. ................................. 49 5.1 Productos Conjuntos ................................................................................................ 49 5.2 METODOLOGAS DE ASIGNACIN DE COSTOS PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. .................................................................................................................. 51 5.2.1 Mtodo de las unidades producidas: ................................................................. 51 5.2.2 Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin: ................................ 52 5.2.3 Mtodo del valor neto realizable: ..................................................................... 53 5.3 TRATAMIENTO DE COSTO CONJUNTO PARA SUBPRODUCTOS. ............ 54 5.3.1 Los subproductos se reconocen slo al momento de la venta (Categora 1): ... 54 5.3.2 Los subproductos se reconocen al momento de ser producidos (Categora 2): 54 6 COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO ............................................ 56 6.1 METODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS. ...................................................... 56 6.1.1 Mtodo Directo de Asignacin (Mtodo Directo) ............................................ 56 6.1.2 Mtodo Secuencial o Escalonado de Asignacin (Mtodo Consecutivo) ........ 57 6.1.3 Mtodo Algebraico de Ecuaciones Simultaneas de Asignacin ...................... 58 6.1.4 Ejemplo de Asignacin de Costos de Departamento de Soporte: .................... 60 7 Costeo Estndar .............................................................................................................. 63 7.1 Estndares de materia prima .................................................................................... 67 7.2 Estndares de mano de obra .................................................................................... 67 7.3 Estndares de CIF .................................................................................................... 67 7.4 Anlisis de variaciones Estndares v/s Reales. ....................................................... 68 7.4.1 Variacin de MPD ............................................................................................ 68 7.4.2 Variacn de MOD ............................................................................................ 69 7.4.3 Variacin CIF ................................................................................................... 70 8 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCION Y DIRECTO ......................................... 72 8.1 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN. ....................................................... 72 8.2 SISTEMA DE COSTEO DIRECTO. ...................................................................... 72 8.3 DIFERENCIAS ENTRE LOS MTODOS DE COSTEO. .................................... 73 8.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MTODO DE COSTEO DIRECTO. ....... 75 9 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANLISIS DE COSTO-VOLUMEN UTILIDAD: .......................................................................................................................... 77 9.1 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. ......................................................... 77 DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 4
CONTABILIDAD DE COSTOS 9.2 ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD. ........................................... 82 10 COSTEO ABC ............................................................................................................. 84 10.1 Pasos a seguir ........................................................................................................ 85 10.2 Metodologa del ABC ............................................................................................ 86 10.2.1 Identificacin de las actividades de la organizacin. ..................................... 86 10.2.2 Asignacin de los Costos de los recursos a las actividades. ........................... 86 10.2.3 Identificacin de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades. ................................................................................................................... 87 10.2.4 Determinacin de las Unidades de Costeo final o salidas y asignacin de los costos de las actividades a aquellas. ............................................................................. 87 10.3 Ventajas del ABC: ................................................................................................. 88 10.4 Limitaciones del ABC ........................................................................................... 89 10.5 Administracin Basada en Actividad (ABM) ...................................................... 89 11 APALANCAMIENTO OPERATIVO ......................................................................... 91 12 PRESUPUESTO........................................................................................................... 94 12.1 Caractersticas:....................................................................................................... 94 12.2 Objetivos: .............................................................................................................. 94 12.3 PRESUPUESTO MAESTRO ............................................................................... 95 12.4 Otros Tipos de Presupuestos ................................................................................. 95 12.5 Elaboracin y Utilizacin de un Presupuesto. ....................................................... 96 12.6 Los presupuestos en unidades o en dinero ............................................................ 96 13 DECISIONES ............................................................................................................... 97 13.1 Decisin: Aceptar una orden especial. .................................................................. 97 13.2 Decisin: Hacer o Comprar ................................................................................... 97 13.3 Decisin: Eliminar una lnea de producto ............................................................. 98 13.4 Mix de productos ................................................................................................... 98 14 MEDICIN DEL DESEMPEO. ............................................................................... 98 14.1 El rendimiento sobre la Inversin (RSI ROI), .................................................... 99 14.2 El Ingreso Residual (IR) ...................................................................................... 100 14.3 EVALUACIN DEL DESEMPEO DE UN CENTRO DE COSTOS. ........... 100 14.4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA ..................................................................... 101
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Entregar Informacin
Existen responsabilidades, actividades y procesos operacionales requeridos para el cumplimiento de los objetivos enunciados con anterioridad, los cuales se exponen en el siguiente esquema:
Responsabilidades
Planeacin
Evaluacin
Control
Garantizar la Contabilizacin
Informes externos
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Principales Actividades
Elaboracin de informes
Interpretacin
Gerencia de recursos
Implementacin tecnolgica
Verificacin
Administracin
Procesos
Identificacin
Medicin
Acumulacin
Anlisis
Preparacin e Interpretacin
Comunicacin
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2 CLASIFICACIN DE COSTOS
Los costos se pueden clasificar desde diferentes perspectivas, siendo las ms utilizas las siguientes:
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Son los costos directos de produccin, es decir, materiales directos y mano de obra directa.
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Esta clasificacin se basa en la capacidad para asociar el costo a productos, ordenes, departamentos o segmentos especficos.
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Los costos de mercadeo, administrativos y financieros se asocian al perodo y los costos de manufactura al producto.
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Esta clasificacin ayuda a la medicin del ingreso, preparacin de estados financieros y asociacin de gastos con ingresos en el perodo adecuado.
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COSTO DE ARTICULOS USADOS EN PRODUCCIN + Inventario Inicial de Trabajos en Proceso = Costo de Productos en Proceso - Inventario Final de Trabajos en Proceso = Costo de Productos Manufacturados + Inventario Inicial de Productos Terminados = Costo de Productos Disponibles para la venta - Inventario Final de Productos Terminados = Costo de Productos Vendidos + Gastos de Venta, Generales y Administrativos = COSTOS TOTALES
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Este sistema de acumulacin de costos registra slo los costos reales porque el costo unitario de un producto no se conoce hasta el trmino de ste.
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EJEMPLO DE SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS Una empresa manufacturera, la cual no maneja inventario de materiales, presenta la siguiente informacin para un perodo: Costo de Materiales: Directo: Indirecto: Costo de Mano de Obra: Directo: Indirecto: Otros C.I.F.: G.A.V. Inventario Inicial: Productos en Proceso Productos Terminados Inventario Final: Productos en Proceso Productos Terminados $ 15.000 $ 35.000 $ 10.000 $ 25.000 $ 36.000 $ 34.000 $ 60.000 $ 20.000 $ 120.000 $ 40.000
A continuacin se muestra el Clculo de costos, mediante los dos sistemas de acumulacin, ambos llegan a los mismos costos totales, costos de productos vendidos y costos de productos manufacturados, pero el flujo es distinto, tal como lo muestra el siguiente detalle:
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COSTO DE ARTICULOS USADOS EN PRODUCCIN + Inventario Inicial de Trabajos en Proceso = Costo de Productos en Proceso - Inventario Final de Trabajos en Proceso = Costo de Productos Manufacturados + Inventario Inicial de Productos Terminados = Costo de Productos Disponibles para la venta - Inventario Final de Productos Terminados = Costo de Productos Vendidos + Gastos de Venta, Generales y Administrativos = COSTOS TOTALES
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$ 295.000
Nomenclatura: I.I. = Inventario Inicial. I.F. = Inventario Final. P. en P. = Productos en Proceso. P. T. = Productos Terminados. M.O. = Mano de Obra. C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricacin. G.A.V. = Gastos de Administracin y Ventas.
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Empresas que usan Sistema de Costeo por rdenes de trabajo: Constructoras. Agencias de Publicidad. Productores de Equipos y herramientas. Imprentas. Compaas de Diseo. Productoras. Compaas constructoras de barcos.
Empresas que usan Sistema de Costeo por Procesos: Productores de azcar. Qumicas. Metalrgicas. Fabrica de plsticos. Productores de pinturas. Fabrica de Vinagres.
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Los costos del producto incluyen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricacin, para las cuales se usan las cuentas Sueldos por pagar, Materiales y Gastos de DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 24
CONTABILIDAD DE COSTOS Fabricacin Aplicados respectivamente, esta ltima cuenta corresponde a un calculo anticipado de los gastos que se aplican a los productos, en este sistema de costeo los costos se acumulan para cada orden de trabajo, usando los siguientes documentos: Orden de trabajo / Hoja de costo: Documento en que se acumulan los costos del trabajo, se identifica con un nmero de orden y contiene informacin detallada de la Mano de Obra Directa, Materiales Directos y Costos Indirectos de Fabricacin. Requerimientos de Materiales: Documento por el cual se solicitan las materias primas para cada Orden de Trabajo. Debe indicar tipo, cantidad y costo del material, al igual que el nmero y tipo de trabajo que requieren los materiales, esto para asociar ms fcilmente el costo al trabajo que corresponda. Se exige la firma de un supervisor para tener un control de la compra de insumos. Boletas de Trabajo (o Tarjeta de Tiempo o Tarjeta de Trabajo o Tarjeta de Mano de Obra): Documento en el cual se registra la mano de obra asociada a cada Orden de Trabajo, debe llevar nmero de boleta o tarjeta, cantidad de horas trabajadas, valor por hora y valor a pagar. Aunque no sea muy relevante, el costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado por el nmero de unidades de la orden en la cuenta inventario de productos en proceso una vez terminada y antes de ser transferidos al inventario de productos terminados. Los documentos anteriores se usan al interior de las empresas que operan con este sistema de costeo, pero adems de la existencia de dichas tarjetas, se deben contabilizar los elementos del costo de un producto o servicio.
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Mano de Obra Directa: Produccin en Proceso (Orden N7) YYY Sueldos por Pagar (de operarios) YYY
Costos Indirectos de Fabricacin: Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su estimacin, los cuales veremos con detalle ms adelante. Produccin en Proceso (Orden N7) Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados ZZ ZZ
COSTO TOTAL: Productos Terminados (Orden N7) AAAAA Produccin en Proceso (Orden N7) AAAAA
La cuenta Mano de Obra Directa siempre debe quedar saldada, la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin si no queda saldada, implica que hay que hacer ajustes. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 26
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Por lo que a fin de periodo se cierra la cuenta control CIF contra la cuenta CIF aplicado y la diferencia si existiese se ajusta con la cuenta productos terminados, productos en proceso y/o costo de venta. Lo anteriro con la finalidad de que los estados contables queden en valores reales. No afecta a los costos es slo un ajuste, las variaciones entre los costos de fabricacin aplicados y los costos de fabricacin reales, se cierran contra la cuenta costo de venta o productos terminados y se cargan a la produccin en cuestin. En caso de subaplicacin, es decir, el gasto real es mayor al gasto aplicado: Productos Terminados Control CIF CIF Aplicado cuentas segn corresponda. ZZ XX XXX
Nota: La cuenta producto terminado puede reemplazarse por productos en procesos o utilizar las 2
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CONTABILIDAD DE COSTOS En caso de sobreaplicacin, es decir, el gasto real es menor al gasto aplicado: Productos Terminados Control CIF CIF Aplicado ZZ XX XXX
Cabe sealar que si el ajuste se hizo despues de hacer ventas del producto tambien deben ajustarse los costos de venta. Ejemplo: La empresa tiene en inventarios 500 unidades de materia prima X con un costo unitario de $ 3.000 y 800 unidades de materia prima Y con un costo unitario de $4.500. A la empresa le llega una orden especfica del cliente PEP que requiere 200 unidades de MPD X y 100 unidades de MPD Y, en horas de trabajo se utilizan 100 HH y el costo de cada HH es de $4.000. La tasa CIF es de $500 por HH. Se pide hacer los asientos y determinar el costo de la orden del seor PEP. Si la orden implica 600 unidades Cul es el costo unitario? Suponga que durante un mes se confeccionaron 1.000 ordenes que equivalen a 1.500 horas hombre y en realidad se pag por concepto de CIF la suma de $ 1.000.000 Qu ajustes contables debe hacer? Cmo queda el costo de la orden del seor PEP? Qu supuestos debe hacer? Cada Orden debe costearse y contabilizarse por separado.
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El cuadro anterior pretende mostrar que las unidades y los costos fluyen por los departamentos en que se realizan los distintos procesos. El flujo fsico de las unidades de un departamento, proceso o centro de costo se resume como sigue: Cabe deastacar sa UNIDADES POR CONTABILIZAR: Unidades Iniciales en proceso + Unidades que empiezan el proceso o Son recibidas en otro(s) departamento(s)
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CONTABILIDAD DE COSTOS Las unidades terminadas y an disponibles no incluyen unidades transferidas, es decir, si todas las unidades se transfieren no habrn unidades an disponibles. Ejemplo: La empresa Trotamundos Limitada coloco en este perodo 9.000 unidades en proceso en el departamento 3, a fin de mes transfiri todas la unidades terminadas que eran 7.500 unidades al departamento 4 y el inventario al final del perodo eran 3.300 unidades. Ahora calculamos las unidades iniciales en proceso: Unidades Transferidas + Unidades Finales Unidades que empezaron a procesarse = 7.500 + 3.300 9.000 = 1800 Unidades Iniciales en proceso El sistema de costeo por proceso puede utilizar distintos flujos de producto, los ms comunes son: Secuencial: En el primer departamento o proceso se colocan las materias primas iniciales, las cuales fluyen a travs de cada departamento o proceso, en los cuales pueden o no agregarse materiales adicionales. Todos los artculos producidos siguen la misma secuencia (pasan por los mismos departamentos o procesos). Paralelo: La materia prima inicial se agrega durante diversos procesos o departamentos, para luego unirse en un proceso o procesos finales. Selectivo: Se fabrican varios productos con la misma materia prima inicial, se habla de productos conjuntos o subproductos dependiendo del valor relativo de venta de estos. Por lo tanto, a partir de una materia prima se obtienen varios inventarios de distintos artculos terminados.
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El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos o centro de costos y el costo unitario para un departamento (a diferencia del caso anterior en que se calcula para cada trabajo) se obtiene dividiendo el costo total acumulado por el nmero de unidades procesadas en la cuenta inventario de productos en proceso una vez terminada y antes de ser transferidos al departamento siguiente.
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+ =
Unidades comenzadas a procesar en el perodo Inventario Inicial de Trabajos en Proceso (en los distintos departamentos o centros de costos) Inventario Final de Trabajos en Proceso (en los distintos departamentos o centros de costos) UNIDADES DEL PERODO
Para el ejemplo sera: Si se terminaron 4500 Cuntas se iniciaron en el periodo? 4.500 + 1.600 2.600 = 3.500 Las unidades terminadas son todas del inventario inicial? de donde proviene el invenatrio final? (del periodo o de II) las respuestas a estas interrogantes vienen dadas por el mtodo que se utilice, ya sea Fifo o Lifo . Ello adems define las unidades equivalentes.
+ + + =
Unidades de I.I. de Trabajos en Proceso * Grado de Complementacin (en los distintos departamentos o centros de costos) (Unidades del Perodo - Unidades de I.I.) * 100% Unidades de I. F. de Trabajos en Proceso * Grado de Avance (en los distintos departamentos o centros de costos) UNIDADES EQUIVALENTES POR MTODO FIFO
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CONTABILIDAD DE COSTOS La formula anterior considera que las unidades del perodo son mayores a las mercaderas provenientes del Inventario Inicial.
Para el ejemplo sera: U.E. MPD = 2.600*0,8 + 1.900*1 + 1.600 *0,3 = 4.460 U.E. CC =
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Para el ejemplo sera: U.E. MPD = 3.500*1 + 1.000* 0,8 + 1.600*(0,3 0,2) = 4.460
Una vez calculadas las unidades equivalentes se procede al calculo de los costos para lo cual es necesario primero determinar la tasa del perodo, que son los costos por elemento de costo dividido por las unidades equivalentes. El costo final es la sumatoria de los costos de los distintos elementos del producto (Mano de Obra Directa, Materiales Directos y Costos Indirectos de Fabricacin) y el costo por elemento es la suma del costo de Inventario Inicial ms la tasa del perodo multiplicado por las unidades equivalentes. Lo anterior en formula sera:
Costo U.E. Costo I.I. + (Tasa del Perodo * U.E.) Costo M.D. + Costo M.O.D. + Costo C.I.F.
CONTABILIDAD DE COSTOS Departamentos, para lo cual se utilizan los Costos de Transferencia que son los costos que se generaron en un departamento y se transfieren al siguiente. Los costos del producto se acumulan por separado en cada departamento o proceso y el inventario de trabajos en proceso de toda la empresa corresponde a la suma de las cuentas en proceso de todos los departamentos. La contabilizacin de los elementos de costo del producto es igual que para el sistema de costeo por ordenes de trabajo, slo que se repite en los distintos departamentos y a partir del segundo departamento adems de los elementos de costo del producto acarrea el costo de los trabajos en proceso proveniente de los departamentos anteriores. Materiales Directos: Produccin en Proceso (Departamento 1) XXXX Existencias Mano de Obra Directa: Produccin en Proceso (Departamento 1) Sueldos por Pagar Costos Indirectos de Fabricacin: Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su estimacin, los cuales veremos con detalle ms adelante. Produccin en Proceso (Departamento 1) ZZ Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Costo Transferido: Cuando se termina un proceso, los artculos junto a su costo relativo se transfieren al siguiente proceso o departamento. Produccin en Proceso (Departamento 2) LLLL Produccin en Proceso (Departamento 1) LLLL 36 ZZ YYY YYY XXXX
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Los 4 asientos anteriores se repiten para los distintos procesos, siempre y cuando se agreguen elementos del costo en cada uno de ellos hasta llegar al ltimo departamento. Cabe destacar que cada departamento o proceso maneja su propio inventario. COSTO TOTAL: Productos Terminados AAAAA AAAAA Produccin en Proceso (Departamento n)
Posteriormente, se realizan los ajustes que sean necesarios y la contabilizacin de la venta al momento de concretarse.
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CONTABILIDAD DE COSTOS Unidades Terminadas + Unidades Finales = Unidades Iniciales + Unidades empezadas en el perodo. 2) Produccin Equivalente: calcular el costo de materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin por unidad equivalente, que considera las unidades terminadas y las unidades en proceso al final del perodo expresadas en funcin de unidades terminadas. 3) Costos por Contabilizar: acumular los costos totales o por unidad que van a
contabilizarse por departamento. 4) Costos Contabilizados: distribuir y contabilizar los costos acumulados entre unidades
an en proceso, unidades terminadas y an disponibles y unidades terminadas y transferidas. El informe de costo de produccin puede ser presentado por separado o conjuntamente para los distintos departamentos.
EJERCICIOS
1) Una empresa utiliza el costeo por procesos, tiene un solo departamento y adjunta los siguientes datos:
Inventario Inicial 500.000 unidades, las que tienen los siguientes grados de avance: 20% MPD 30% MOD 20% CIF Productos Iniciados en el periodo 300.000 unidades Unidades Terminadas 750.000 Inventario Final ? Grado de avance 20% MPD 30% MOD 20% CIF 38
CONTABILIDAD DE COSTOS Costos: del Inventario inicial o MPD $ 10.000.000 o MOD $ 20.000.000 o CIF $ 3.000.000
Costos de la produccin del periodo o MPD $ 72.600.000 o MOD $ 105.000.000 o CIF $ 23.100.000 Se pide: Determine el costo del producto terminado, y el inventario final
Solucin Unidades equivalentes segn FIFO MPD = 500.000*0,8 + 250.000 + 50.000*0,2 = 660.000 MOD = 500.000*0,7 + 250.000 + 50.000*0,3 = 615.000 CIF = 500.000*0,8+ 250.000 + 50.000*0,2 = 660.000
Tasa o costos unitarios incurridos en el periodo por elemento del costo ( $ / u.e) Tasa MPD = 72.600.000 / 660.000 = $110 Tasa MOD = 105.000.000 / 615.000 = $ 170,7317073 Tasa CIF = 23.100.000 / 660.000 = $ 35 Costo del producto terminado MPD = $ 10.000.000 + (500.000*0,8 + 250.000)* $110 = $ 81.500.000 MOD = $ 20.000.000 + (500.000*0,7 + 250.000)* $ 170,7317073 = 122.439.024 CIF = $ 3.000.000 + (500.000*0,8+ 250.000) * $ 35 = $ 25.750.000 Total = 229.689.024
Costo del inventario final en proceso MPD = 50.000*0,2 * $ 110 = $ 1.100.000 MOD = 50.000*0,3 * $ 170,7317073 = $ 2.560.976 DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 39
CONTABILIDAD DE COSTOS CIF = 50.000 * 0,2 * $35 = $ 350.000 2) Una empresa entrega la siguiente informacin respecto de su produccin, y usa el mtodo FIFO Unidades Depto. A Depto. B Inventario Inicial 2.000 g.a. 30% MPD y 25% 3.000 g.a. 50% MPD 40% cc. cc. Unidades Iniciadas 45.000 41.000 Unidades Traspasadas 41.000 42.000 Inventario Final en 6.000 g.a. 50% MPD y 45% 2.000 g.a. 60% MPD y 40% proceso cc. cc. Los Costos asociados a los departamentos son:
Costos del inventario inicial Traspaso MPD MOD CIF Costos de pro. del periodo MPD MOD CIF
En la produccin de una empresa, resultan unidades de produccin que cumplen con los estndares de calidad y se venden como productos buenos y otras unidades que no cumplen con dichos estndares de produccin y se consideran como inaceptables, de all surge el concepto de: unidades daadas, defectuosas, desechos y desperdicios.
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COSTO TOTAL POR DETERIORO: (Cantidad de Unidades daadas * Costo Unitario Recibido) Unidades Defectuosas: Desechos: + Desperdicios: (Produccin Equivalente de Unidades daadas * Costo Unitario Equivalente)
Donde el Costo Unitario Recibido, corresponde al costo traspasado al departamento en el cual se produjo el deterioro. Este mtodo permite hacer distincin entre deterioro normal y anormal, lo cual es beneficioso dado que el deterioro normal se considera un costo del producto mientras que el deterioro anormal se considera costo del perodo.
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En el informe de costos de produccin, los costos anormales de reproceso son costos agregados por el departamento para el perodo y no se incluyen en el calculo del costo unitario por departamento, a diferencia de los costos normales que s son parte del costo del producto. En un sistema de acumulacin por ordenes de trabajo, la contabilizacin del reproceso anormal es la misma que para un sistema de acumulacin de costos por procesos. Mientras, que para el reproceso normal hace distincin si se puede atribuir a una orden de trabajo especifica, caso en el cual el costo asociado a las unidades defectuosas normales se cargan a esa orden de trabajo, como sigue: Inventario de Produccin en Proceso (Orden especifica) XXXXX Existencias Sueldos por Pagar CIF Aplicados AAA BBB CCC
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CONTABILIDAD DE COSTOS Cuando no es atribuible a una orden especifica, los costos del reproceso se cargan a los CIF y se distribuyen de acuerdo a la asignacin empleada y se contabiliza de la siguiente forma: Control CIF Existencias Sueldos por Pagar CIF Aplicados XXXXX AAA BBB CCC
4.2.5.4 Desperdicio
Son materiales que se desechan o se venden a precios reducidos y/o restos de materias primas resultantes de la produccin y que no tienen uso adicional ni valor de venta. Los costos asociados a deshacerse de los desperdicios, se cargan a control CIF, tal como lo muestra el siguiente asiento: Control CIF Caja XXXXX XXXXX
Es importante que al interior de las empresas se preocupen por controlar que los desperdicios no sean excesivos ni se deban a ineficiencias del proceso productivo.
4.2.5.5 Desecho
Es material sobrante de la produccin, tiene un bajo valor de venta en relacin al valor de venta del producto que comercializa la compaa. El desecho es similar a un subproducto, pero el valor de venta es ms pequeo esa es la diferencia, mientras menor es el valor de venta es ms probable que se clasifique como material de desecho en lugar de subproducto. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 45
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El material de desecho puede recibir dos tratamientos distintos, dependiendo si el valor de desecho se considera o no al momento de establecer la tasa de aplicacin de los C.I.F. Si se considera inicialmente un estimado por desechos en la tasa CIF, implica que el valor es ms bajo que el que podra ser sin considerar estos ingresos extras. Luego cuando se produce la venta de material de desecho reducir la cuenta de Control CIF.
El valor de desecho se considera al establecer la tasa de aplicacin de los CIF: Caja Control CIF XXXXX XXXXX
Cuando el desecho no es considerado en la tasa CIF y se produce la venta, las utilidades se acreditarn a la cuenta inventario de trabajo en proceso por departamento, lo que reducir los costos de los materiales directos en el costeo del producto.
El valor de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicacin de los CIF: Caja XXXXX XXXXX Inventario de Trabajo en Proceso, Departamento 1
Para los materiales de desecho, no existe distincin entre normal y anormal. Los registros de desecho controlan la eficiencia y los robos al interior de la empresa
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Esquema resumen
Negligenc ia
Cost o
Anormal es
Costo expira do
Costo expirado
Desperdici os
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Ejercicio Una empresa utiliza un sistema de costeo por procesos y para este periodo nos entrega la siguiente informacin: (METODO FIFO) Departamento 1: Inventario inicial 2.000 unidades con g.a. 30% MPD y 40% CC Iniciadas en el periodo 30.000 unidades Terminadas y traspasadas 28.000 unidades. Unidades defectuosas 700 I.F. G.a. MPD 50%, CC 30% Departamento 2: I.I. 1.500 unidades con 60% MPD y 40% C.C. Terminadas 29.000 unidades. Unid iniciadas 28.000 Unidades daadas 300 ga 60% MPD y 70% cc. I.F. Ga. 70% MPD y 40% CC 1500+28000=29.500 29.000 term 300 da implica IF 200 Ue = 1500*0,4 + 27.500*1 + 200*0,7 = negligencia Ue = 1.500*0,4 + 27.500*1+ 300*0,6 + 200*0,7 = contabil por sep COSTOS Depto 1 I.I. Traspaso Materia Prima C.C. Del periodo Materia Prima C.C. Reproceso 1.200.000 3.200.000 Depto 1 73.500.000 127.800.000 Depto 2 9.000.000 900.000 4.200.000 Depto 2 34.140.000 208.780.000
Suponga que las unidades daadas usa teora de la negligencia, las unidades defectuosas son normales. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 48
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Costos Conjuntos: son costos incurridos en un proceso comn, que incluyen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricacin, hasta el Punto de Separacin, que es el punto de produccin desde el cual los costos pueden identificarse para cada producto individual. Los costos conjuntos son indivisibles, ya que no se identifican de manera especifica con un producto en particular. Costos Comunes: son costos incurridos para elaborar varios productos simultneamente, los cuales pueden producirse por separado. A diferencia de los costos conjuntos, estos son divisibles y pueden asociarse a cada producto en particular. Costos de Procesamiento Adicional (Costos Separables): son costos incurridos en la produccin de productos individuales despus del punto de separacin y lo componen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricacin. Teniendo claros los conceptos definidos con anterioridad, ahora procedemos a analizar los distintos mtodos para la asignacin de costos a productos conjuntos y subproductos que surgen de la misma materia prima y/o de proceso(s) productivo(s) comunes. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 50
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CONTABILIDAD DE COSTOS Esta metodologa es muy sencilla, pero no considerar la capacidad de generacin de ingresos y no es exacta, ya que parte de la base que los productos son homogneos y requieren el mismo esfuerzo o costo y consiste en cargar a cada uno de los productos conjuntos el proporcional de los costos conjuntos en base a la cantidad producida, lo cual se expresa en la siguiente formula: Asignacin del costo = Produccin por Producto X Costo Conjunto Conjunto a cada Producto Total de Productos Conjuntos
Para asignar los costos conjuntos: 1. Calcular el valor de mercado para cada producto conjunto en el Punto de Separacin. 2. Aplicar la formula anterior para el calculo del costo conjunto asignado a cada producto conjunto.
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CONTABILIDAD DE COSTOS 3. El costo total de los productos conjuntos es la suma de los costos conjuntos y los costos de procesamiento adicional. Esta metodologa es la ms usada y relaciona directamente los costos de venta de los productos con sus costos de fabricacin.
VTHM = Valor Total Hipottico de Mercado. VTHM de cada Producto = (Unidades producidas de cada producto X Valor de mercado final de cada producto) Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada producto. VTHM de todos los Productos = Suma de los valores hipotticos de mercado de todos los productos individuales.
Los dos ltimos mtodos consideran la capacidad de generacin de ingresos de los productos, asignando una mayor porcin de los costos conjuntos a aquellos productos que podran generar ingresos ms altos, lo cual es una ventaja considerable sobre el mtodo de unidades producidas. Las desventajas de dichos mtodos son que no consideran las posibles variaciones en los valores de mercado, as como tampoco el valor agregado del procesamiento adicional. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 53
CONTABILIDAD DE COSTOS Sin embargo, los 3 mtodos de asignacin de costos conjuntos arrojan los mismos costos conjuntos totales y costos de produccin totales, slo varia el prorrateo de estos.
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CONTABILIDAD DE COSTOS departamentos, es por ello que se dice que esta metodologa no reconoce en su totalidad los servicios que se prestan entre s los distintos departamentos de soporte.
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CONTABILIDAD DE COSTOS Expresar en ecuaciones lineales los costos de los departamentos de soporte que expresen los costos de cada departamento de soporte. Solucionar las ecuaciones lineales para obtener los costos recprocos completos de cada departamento de soporte, normalmente se sustituye una ecuacin en la otra. Asignar los costos recprocos completos de cada departamento de soporte a los dems departamentos (de soporte y operativos), con base a los porcentajes de utilizacin. y las
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Departamentos de Soporte Departamentos Operativos 1 2 3 4 CIF $ 500.000 $ 250.000 $ 800.000 $ 600.000 Trabajo de Soporte proporcionado por: Depto. 1 25% 35% 40% Depto. 2 30% 45% 25%
Mtodo Directo: Prorratea de acuerdo a los porcentajes de los servicios prestados, para la asignacin de los costos del departamento de soporte 1, al departamento operativo 3 le asigna la siguiente razn: (35%/(35%+45%), distribuye proporcionalmente slo entre los departamentos operativos, el siguiente cuadro muestra la asignacin de costos:
Departamento de Soporte 1: Departamento de Soporte 1: Departamentos Operativos Departamentos Operativos 3 4 46,67% 3 53,33% 4 100% $ 233.333 $ 266.667 $ 500.000
100% 500.000
3 64,29% 160.714 $
4 35,71% 89.286 $
100% 250.000
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CONTABILIDAD DE COSTOS Mtodo Secuencial: En este caso asignamos primero los costos del departamento de soporte 1, a los departamentos operativos y al departamento de soporte 2, lo que incrementa el costo de este ltimo y posteriormente su nuevo costo es prorrateado proporcionalmente slo entre los departamentos operativos, el siguiente cuadro muestra la asignacin de costos:
Departamento de Soporte 1: D. Soporte Departamentos Operativos 2 3 4 25% 35% 40% $ 125.000 $ 175.000 $ 200.000 Departamento Soporte 2 $ 375.000 Departamentos Operativos 3 4 TOTAL 64,29% 35,71% 100% $ 241.071 $ 133.929 $ 375.000
Costo Total
Mtodo de Ecuaciones Simultaneas: Para expresar las ecuaciones, vamos a considerar: S1 y S2, para los departamentos de soporte 1 y 2 respectivamente, las ecuaciones lineales seran: S1 = $500.000 + 0,30 * S2 S2 = $250.000 + 0,25 * S1 Reemplazamos S2 en S1: S1 = $500.000 + 0,30 * ($250.000 + 0,25 * S1) Obtenemos S1 y S2: S1 = $621.622 S2 = $405.405
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7 Costeo Estndar
PROCESO PARA LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR En la elaboracin de los costos estndar se requiere el conocimiento de una serie de datos formulados por varios profesionales como son: ingenieros industriales expertos en tiempos y movimientos, economistas, contadores pblicos, etc. Que permitan fijar el estndar en todos los aspectos entre ello.
1. 2. 3.
Estandarizacin de los productos Estandarizacin de las rutinas de produccin Estandarizacin de las rutinas de operacin en los aspectos:
a) b) c)
4.
Por lo tanto la implantacin de costos estndar en la acepcin rigorista del trmino, requiere una serie de trabajos previos, que posean empresas pueden sufragar, optndose entonces por estudios basados en la propia experiencia de la fbrica, para llegar a determinar datos que se pondran a prueba para modificarse o corregirse a efectos de que lleguen a satisfacer las condiciones de costos patrn aplicable.
5.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Predeterminacin de los materiales. Este dato debe calcularse en los renglones, cantidad y valor.
El dato cantidad puede obtenerse de dos formas: a) Contratando los servicios tcnicos que hagan estudios respectos a cantidades y calidades
de los materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales, aprovechando los propios datos estadsticos de la fbrica o bien las suficientes pruebas prcticas para lograr la fijacin del consumo estndar unitario de materiales para cada artculo. En los referente a las mermas que sufren los materiales en el almacn, por fugas, evaporacin, deterioros, etc. En nuestra opinin no pueden afectar los costos estndar de materiales debindose registrar dichas mermas en cuenta especial de gastos. b) Utilizando la propia experiencia resumida en rdenes o procesos trabajados del mismo
producto. Conviene estudiar el mayor nmero de experiencias y hacer una depuracin de las mismas, a fin de llegar a promediar aquellos trabajos que se hayan realizado en condiciones normales para obtener una cifra promedio en cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que representar un dato razonable que se emplear en vas de experimentacin para hacerse los ajustes necesarios y finalmente adaptarlo como cantidad estndar. A este tipo de estudios, algunos autores denominan costos estndar razonables.
El dato valor deber ajustarse a: Experiencia y conocimiento del encargado de compras, quienes estando en constante contacto con los proveedores podr dar orientaciones definidas respecto a los precios que debern regir para los diferentes materiales estandarizados, as como su probable perodo de vigencia. El problema se solucionar cuando las empresas puedan firmar contrato precio por un tiempo determinado. con sus proveedores en grandes cantidades a un precio base, con lo cual se asegure el abastecimiento de material y fijeza en su
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CONTABILIDAD DE COSTOS En caso extremo, debern contratarse los servicios profesionales de un experto en mercados para que mediante el estudio de las tendencias, determine los probables precios que regirn en nuestros diferentes ciclos de costos. En resumen se hace notar que siendo el factor precio de un elemento fluctuante, las variaciones que resulten al respecto sern perfectamente definidas, no obligndonos a rectificacin alguna en las cifras estndar, salvo que se opere un franco cambio en los precios fijados.
COSTOS ESTNDARES EN MATERIALES Y MANO DE OBRA El costo estndar sirve para establecer parmetros de costos llamados cuotas estndar o estndares, los cuales son las pautas a las que deben de trabajar las empresas que las adopten. Los costos estndares son una herramienta utilizada para evaluar el desempeo de los departamentos productivos y de servicio que ayudan en el proceso de produccin. Como herramienta de trabajo obliga a la administracin del negocio a elaborar presupuestos y revisarlos como ayuda para control administrativo.
Es importante sealar que como herramienta de evaluacin se toma en material de costos como el indicador del desempeo de los administradores para que realicen actividades del negocio, encaminadas a una mejor produccin.
Con la aplicacin de los costos estndar adems de buscar la evaluacin de los inventarios y el costo de ventas se pretende establecer un parmetro a seguir para evaluar el desempeo de las actividades de los departamentos de produccin y el costo de los insumos que entran a los procesos.
Para la elaboracin de los estndares existen varios criterios. Entre otros, se encuentran los estndares ideales, bsicos y alcanzables.
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CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDARES IDEALES Son estndares difcilmente alcanzables, es lo que debera ocurrir en condiciones ptimas estos estndares exigen fuerte apego a las polticas y procedimientos fijados parmetros de accin bajo un escenario di todo saliera bien. por la administracin, adems de la no ocurrencia de factores difcilmente controlables. Su fijacin consiste en determinar
BASICOS Son lo que consideran ineficiencias para su determinacin, tambin se denominan circulantes. ESTNDARES ALCANZABLES PARA EL PERIODO ACTUAL La fijacin de este tipo de estndares consiste en cuestionar periodo a periodo la cantidad de insumos que se requieran de manera razonable. A diferencia de un presupuesto flexible, en este tipo de estndares se pretende determinar por unidad producida, cuando debe invertirse en cada uno de los elementos del costo con base en las circunstancias que el negocio viva en ese periodo. Estos estndares se basa en un alto grado de eficiencia pero difieren de los ideales en que estos pueden ser satisfechos o excedidos por los empleados de operacin eficiente. Los estndares alcanzables se fijan por encima de los niveles de eficiencia pero pueden ser satisfechos o sobre pasados con una produccin eficiente. Una vez fijados los estndares, se utilizan para valuar la produccin anticipadamente. De manera que sin fabricar los productos, se puede obtener su costo y la posible utilidad a medida que se procesa el producto el costo real se confronta contra estndar establecido y se hacen las aplicaciones contables respectivas. En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de Variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 66
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tanto la MPD, MOD y CIF son determinados considerando los antecedentes estndares.
Los costos variables totales implican costo unitario fijo Los costos fijos totales implican costos unitarios variables. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 67
CONTABILIDAD DE COSTOS Se usan tasas predeterminadas de CIF y para ello se hace uso de presupuestos que pueden ser Estticos (Muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, bajo el supuesto que la actividad no ser muy distinta de la que se cree) o Flexibles (Muestra los costos a diferentes niveles de actividad).
CONTABILIDAD DE COSTOS
Mano de Obra VAR. PRECIO = (Tarifa Real Tarifa Estndar) * Cantidad Real Usada H.H. Var. Eficiencia = (HH.real usada HH estndar) * Tarifa Estndar Var. Total = Var. Precio + Var. Eficiencia Var. Total = Real - Estndar
En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales.
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1) La empresa XXY, le presenta los siguientes antecedentes, para el mes de febrero: Compra de MP $ 70.000 Pago de sueldos de operarios $ 120.000 Pago de sueldos administracin general: $ 40.000 Pago de luz, agua, gas $ 10.000 Se sabe que en el mes se iniciaron y terminaron 5 ordenes de fabricacin y qued una sin terminar con un costo que se estima en $ 15.000. El inventario fsico de materias primas, seala que en stock hay $ 5.000
Cul es el costo promedio de fabricacin de cada orden? qu sistema de acumulacin de costos se est utlizando? Qu sistema de costo de fabricacin se est usando? 2) Una empresa sabe que su costo de H.H. es de $ 10.000 y que la materia prima que utiliza est en funcin de las HH que utiliza en la elaboracin de una orden de fabricacin, y cuyo costo es de $ 25.000 por HH. Con los CIF ocurre lo mismo y se estiman que por cada HH utilizada se incurre en $ 1.000 de CIF. La empresa en Febrero hizo tres ordenes de trabajo: Orden 1 utiliz 5 HH Orden 2 utiliz 6 HH Orden 3 utiliz 2 HH Cul es el costo de cada orden? Qu sistema de acumulacin de costos utiliza la empresa? Cul es el sistema de costeo de fabricacin que utiliza la empresa?
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CONTABILIDAD DE COSTOS el costo determinado anteriormente representa el costo real de fabricacin de la orden? Justifique claramente.
CONTABILIDAD DE COSTOS
POR ABSORCIN
COSTEO DIRECTO
DIFERENCIA EN EL COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS: CIF fijo incluido en los costos del producto, bajo costeo por absorcin ( - ) CIF fijo incluido en inventario final del producto, bajo costeo por absorcin
En el siguiente cuadro se visualizan las deferencias bsicas entre las distintas metodologas de costeo:
DIRECTO COSTO DEL PRODUCTO MOD MD CIF variable CIF fijos se incurre en ellos an sin produccin costo no inventariable costo del perodo Contabilizacin CIF Fijos se contabiliza como gasto del perodo USO Informes financieros internos ABSORCIN MOD MD CIF es necesario incurrir en ellos para la p(x) costo inventariable costo del producto parte como inventario hasta la venta Informes financieros externos
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CONTABILIDAD DE COSTOS
La utilidad operacional, varia de acuerdo al mtodo de costeo que utilice la empresa, salvo que no manejen inventarios iniciales ni finales, caso en que no existira diferencia, la variacin surge de los CIF fijos incluidos en los inventarios de trabajo en proceso y de productos terminados. El costeo por absorcin enfatiza en la utilidad bruta, que incorpora a los costos de venta los costos fijos de produccin, mientras que el costeo directo enfatiza en el margen de contribucin. A continuacin se muestra la diferencia en los Estados de Ingresos:
MTODO DE COSTEO DIRECTO: Ingreso por Venta (Costos variables de produccin) (Gastos variables de marketing y ventas) (Gastos variables de administracin) Para MARGEN DE CONTRIBUCIN (Costos y Gastos fijos) UTILIDAD OPERACIONAL
MTODO DE COSTEO POR ABSORCIN: Ingreso por Venta (Costos fijos y variables de produccin)
La utilidad operacional: Bajo costeo directo ser mayor que bajo costeo por absorcin, si los inventarios disminuyen en un perodo, es decir, si el nivel de ventas supera el nivel de produccin, ya que para el mtodo de costeo por absorcin menos costos fijos son inventariados que los asociados a ventas. (Los inventarios en costeo directo son menores que los inventarios en costeo por absorcin) Bajo costeo directo ser menor que bajo costeo por absorcin, si los inventarios aumentan en un perodo, es decir, si el nivel de ventas es menor que el nivel de produccin, ya que para el mtodo de costeo por absorcin los costos fijos inventariados superan a los deducidos.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
En el Balance General, los activos circulantes siempre sern mayores o iguales bajo el sistema de costeo por absorcin que bajo costeo, directo, ya que incluyen en sus inventarios los costos indirectos de fabricacin fijos. La confeccin de informes externos se realiza en base al sistema de costeo por absorcin, ya que el costeo directo no se ajusta a los principios contables generalmente aceptables; Sin embargo bajo este costeo se emiten informes internos que ayudan a la gerencia en la planeacin, control y toma de decisiones. Las empresas que costean bajo costeo directo, requieren hacer conciliaciones para cumplir con lo pre establecido, las nicas partidas que se ajustan son: Inventarios, Costos de productos terminados y Costos de venta, en el monto correspondiente a los CIF fijos excluidos en los costos del producto.
CONTABILIDAD DE COSTOS simplifica el pronostico de costos y mrgenes de contribucin, el anlisis del presupuesto, de la relacin de los costos con volumen, precio de venta y otras variables. Este sistema de costeo facilita la fijacin de precios de venta y el control de la utilidad de ella. Permite mayor control gerencial, son ms efectivos, la informacin presenta menos desviaciones y los costos variables explcitos permiten una rpida evaluacin en cuanto a nivel de produccin y utilidad, ya que estos se mueven con el volumen. La distribucin de costos fijos y variables, permite asociar responsabilidades y funciones especificas a personas en particular. Con respecto a las desventajas de esta metodologa de costeo cabe mencionar que varias instituciones no la aceptan para la emisin de informes externos y que los costos mixtos no son separables confiablemente la parte fija y la parte variable. Ejercicio: Suponga que una empresa, fabrica un producto cuyos antecedentes son: MPD $ 3.000 por unidad MOD $ 4.000 por unidad CIF Fijos $ 2.000.000 para un nivel de hasta 2.000 unidades CIF variables $ 500 Suponga que la empresa fabric 1.800 unidades y vendi 1.500 unidades a un precio de $15.000 cada unidad. Los costos de venta son $ 1.000 por unidad. Determine el costo unitario segn costeo directo y costeo por absorcin, construya adems en ambos casos en estado de resultados y explique las diferencias..
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CONTABILIDAD DE COSTOS Para determinar el punto de equilibrio se dividen los costos fijos totales del periodo por la utilidad por unidad, este ltimo en contabilidad se denomina Margen de Contribucin por unidad o Margen de Contribucin Unitaria, que es la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad (este costo es lo que cuesta comprar la unidad o los costos variables de produccin unitarios, dependiendo del tipo de empresa, si slo comercializa o tambin fabrica). A continuacin, se presenta la formula del Punto de Equilibrio, para la cual se utiliza la siguiente nomenclatura: Q P = Cantidad de Unidades. = Precio de venta unitario.
CV = Costo Variable unitario. CFT = Costo Fijo Total. IT = Ingreso total. CT = Costo Total. CVT = Costo Variable Total. El Ingreso Total es Q unidades multiplicado por el precio de venta unitario, es decir: o IT = P * Q El Costo Variable Total para Q unidades es el costo variable unitario multiplicado por Q, es decir: o CVT = CV * Q El Costo Total es el costo variable total ms el costo fijo total, por lo tanto es: o CT = CVT + CFT o CT = CV * Q + CFT
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CONTABILIDAD DE COSTOS El Punto de Equilibrio es cuando el ingreso total se iguala con los costos totales y no existe utilidad, es decir: o IT = CT o P * Q = CV * Q + CFT Como el objetivo es hallar la cantidad de unidades requerida para lograr el punto de equilibrio, ahora se procede a despejar Q, como sigue: o P * Q - CV * Q = CFT o ( P - CV ) * Q = CFT o Q = CFT (P - CV)
En oportunidades es til determinar el Punto de Equilibrio en trminos monetarios, en compaas que venden un solo producto a un precio determinado sin distincin, el punto de equilibrio en trminos monetarios, se obtiene multiplicando el precio de venta unitario por el punto de equilibrio en unidades. A continuacin, se presenta la formula del Punto de Equilibrio en trminos monetarios, para la cual se utiliza la siguiente nomenclatura: S V IT = Ventas Totales expresadas en trminos monetarios. = Costos Variables como un porcentaje de las ventas en trminos monetarios. = Ingreso total.
CFT = Costo Fijo Total. CT = Costo Total. CVT = Costo Variable Total.
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El Ingreso Total es igual a las ventas en trminos monetarios, es decir: o IT = S El Costo Variable Total es igual a los costos variables como un porcentaje de las ventas multiplicado por las ventas, es decir: o CVT = V * S El Costo Total es el costo variable total ms el costo fijo total, por lo tanto es: o CT = CVT + CFT o CT = V * S + CFT El Punto de Equilibrio es cuando el ingreso total se iguala con los costos totales y no existe utilidad, es decir: o IT o S sigue: o S - V * S = CFT o (1 - V ) * S = CFT o S = CFT (1 - V) Por lo tanto, el Punto de Equilibrio en trminos monetarios se calcula tomando la sumatoria de los costos fijos y dividindola por el coeficiente del margen de contribucin, que es el margen de contribucin unitario dividido por el precio de venta, as el Punto de Equilibrio en trminos monetarios se expresa como sigue: = CT = V * S + CFT
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Cmo afectan las variaciones en los costos fijos, costos variables y precio de venta sobre el punto de equilibrio? El punto de equilibrio cambia en la misma direccin que los costos fijos y variables y en direccin opuesta al cambio en el precio de venta unitario, ya que para costos fijos ms altos se deben vender ms unidades para cubrirlos, al igual que cuando aumentan los costos variables unitarios lo que implica un margen de contribucin unitario menor y por ende la necesidad de vender ms unidades para cubrir los costos fijos. Mientras que para un precio de venta mayor se requiere vender menos unidades para lograr el punto de equilibrio. Lo anterior se visualiza claramente en la formula de punto de equilibrio, que repetimos a continuacin: Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales (en unidades) Precio de venta unitario Costo variable unitario = Costos Fijos Totales Margen de Contribucin Unitario.
Qu ocurre si la empresa fabrica varios productos y los costos fijos son para TODA la empresa? En este caso, la formula derivada anteriormente cambia, debido a que es multi-producto, y un costo fijo total no identificable por producto. Para llegar a saber el mix de producto de equilibrio, es decir cuanto vender de cada producto para no tener prdidas ni ganancias, se requiere conocer el historial de ventas de la empresa para obtener la distribucin promedio de ingresos por producto adems de los precios de venta de cada producto y sus costos variables.
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De esta forma, el punto de equilibrio de un mix de producto es determinado por la siguiente frmula: PE $ = CF (MgC1% * % V1+ MgC2% * %V2..) Nota: las sumatoria de %V1 + %V2+..debe ser 100% Donde: PE $ = Punto de equilibrio en $ total para la emrpesa CF = Costos fijos %Vi = % de las ventas en $ del producto i en relacin al total de las ventas en $ MgCi%= Margen de contribucin % del producto i. (Pi-Cvi)/Pi De esta manera, el PE $ representa las ventas de toda los productos de la empresa para que esta no tenga ni prdidas ni ganancias. Para saber cuanto debe vender del prodcuto 1, basta con PE$ * %V1
El anlisis del punto de equilibrio muestra el nivel de venta en que los ingresos cubren justo los costos sin generar utilidad, pero en la planificacin de empresas adems de ello es til conocer la utilidad que puede obtenerse para distintos niveles de venta y/o el nivel de ventas requerido para obtener cierta utilidad. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA
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CONTABILIDAD DE COSTOS La utilidad es la diferencia entre el ingreso total y el costo total y existe sobre el punto de equilibrio, bajo este nivel se genera perdida. La utilidad para cualquier nivel de ventas puede obtenerse como sigue: Utilidad = Ingreso Total Costo Variable Total Costo Fijo Total Utilidad = P * Q CV * Q CFT Donde: P = Precio de venta unitario. Q = Cantidad de Unidades. CV = Costo Variable unitario. CFT = Costo Fijo Total. Ahora para obtener una utilidad objetivo determinada, se debe despejar Q en la ecuacin anterior, para conocer el nivel de ventas requerido para lograr dicha utilidad objetivo. Partimos de la ecuacin anterior: Utilidad = P * Q CV * Q CFT
Utilidad Objetivo = P * Q CV * Q CFT Utilidad Objetivo + CFT = P * Q CV * Q Utilidad Objetivo + CFT = (P CV) * Q Utilidad Objetivo + CFT = Q (P CV)
Por lo tanto, la formula sera: S Ventas requeridas para = lograr Utilidad Objetivo (en unidades) Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales Margen de Contribucin Unitario
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Tambin es til conocer el nivel de ventas requerido para lograr determinada utilidad, expresada en trminos monetarios, la cual se enuncia a continuacin: Otro Ventas requeridas para = Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales . lograr Utilidad Objetivo Coeficiente del Margen de Contribucin Unitario (en trminos monetarios)
Otra herramienta en la planeacin de la utilidad al interior de las empresas es el Margen de Seguridad, que es lo mximo que las ventas pueden disminuir para seguir generando utilidad, se expresa en trminos porcentuales y se utiliza la misma formula para el nivel de ventas expresado en trminos unitarios y en trminos monetarios, la cual se muestra a continuacin: Margen de Seguridad = Ventas Esperadas Ventas en el Punto de Equilibrio Ventas Esperadas
10 COSTEO ABC
Lo tradicional es costear un producto, asumiendo que el objeto del costo es justamente el producto terminado y determinamos por ejemplo para una silla, cual es la materia prima que utilizamos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo tradicional es adecuado en la medida que los costos primos (MPD Y MOD) representan un alto porcentaje del costo del producto, sin embargo cuando la situacin comienza a cambiar y los CIF comienzan a volverse ms elevados y recordando que son ms difcil de controlar es hora de pensar en una alternativa distinta de costear. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 84
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El costeo ABC se concentra en las actividades que se requieren para elaborar un producto ms que en el producto en si, es decir el objeto del costo es la actividad. Una actividad es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo con un propsito especfico, como por ejemplo: Disear un producto Preparar y operar una maquinaria Distribuir productos Por tanto el sistema ABC tiene por objetivo ser ms transparente en la asignacin de los CIF al producto terminado, pues no hay mayores aportes en lo relacionado a las MPD y MOD.
Relacionar los costos con los productos usando los impulsores del costo
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10.2.1
Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la informacin que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de medicin y registro necesarios para obtenerlo. Aqu comenzar el proceso de mejora continua, pues la visualizacin del mapa de las actividades permitir ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los trminos del objetivo del ente, procurando eliminar las actividades que no agregan valor cuestionar las que lo hacen en pequea medida y focalizar la atencin en las que resulten fundamentales.
10.2.2
Existirn determinados costos que no podrn ser asignados en forma directa a las actividades, entonces para ellos habr que recurrir a los procedimientos de asignacin propios de todo costo indirecto, bases de asignacin que reflejen razonablemente la porcin del costo del recurso causado por cada actividad.
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10.2.3 Identificacin de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades.
Mediante la observacin de las caractersticas de las actividades, los costos que consumen y las salidas que generan, identificar un elemento que refleje razonablemente la relacin causal existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados. De este modo se tendrn expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las polticas de reduccin de costos concentradas en la gestin de tales indicadores.
10.2.4 Determinacin de las Unidades de Costeo final o salidas y asignacin de los costos de las actividades a aquellas.
Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos, servicios y dems salidas no constituyen el foco de mayor inters de una direccin basada en las actividades, debe admitirse que la asignacin de los costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control de la gestin. Luego, en el marco de un objetivo de determinacin de costos unitarios de productos, servicios, etc., se detectara una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrn asignarse con precisin a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia.
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CONTABILIDAD DE COSTOS Ejemplo Actividades Costos asociados Impulsores del costo Nmero de procesadas. rdenes
Procesamiento de ordenes de Costo de MO de los compra de materia prima trabajadores que determinan la cantidad de ordenes , hacen el contacto con vendedores y elaboran las rdenes Manejo de materiales y partes MO de trabajadores que manejan materiales y partes, depreciacin del equipo usado para mover los materiales y partes Inspeccin de materiales y MO de los trabajadores que partes que entran realizan la inspeccin, depreciacin de los equipos utilizados Empaque de ordenes a clientes MO de trabajadores que empacan y costo de materiales de empaque
Nmero de recepcin
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En general en un sistema ABC, lo ideal es adems de costear la actividad y finalmente el producto o servicio, es administrar o gestionar las actividades que son consideradas esenciales en la elaboracin del producto o que son consideradas crticas por su elevado costo. Ello permite identificar aquellas actividades que se estn llevando errneamente, o con prdidas, aquellas que no agregan valor etc. A esto le llamamos ABM.
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Ejemplo
Consideramos una empresa que-produce componentes para instrumental mdico y que utiliza un sistema de costeo CBA que consta de 6 actividades. Actividad 1.- Manejo de materiales 2.- Ingeniera Factor de Costos Porcentaje Nmero de componentes 0,15 $/componente Horas de servicios de ingeniera 60 $/hh 100 $/preparacion 0,50 $/componente 40 $/hh 2 $/orden
3.- Preparacin de la produccin Nmero de preparaciones 4.- Ensamble (automatizado) 5.- Inspeccin 6.- Empaque y embarque Nmero de componentes Horas de prueba Nmero de rdenes
Factor de Costos Nmero de componentes Horas de servicios de ingeniera Nmero de preparaciones * Horas de prueba Nmero de rdenes **
* 50 (A) y 200 (B) unidades por preparacin ** 2(A) y 2,5 (B) unidades por orden
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11 APALANCAMIENTO OPERATIVO
Se dice que una empresa est apalancada operativamente cuando mantiene una gran cantidad de gastos y/o costo fijos, por lo que un pequeo incremento en los ingresos por ventas producir un gran impacto en las utilidades. Sin embargo, sta es una posicin riesgosa debido a que el efecto ser inverso frente a una baja en los ingresos por venta.
Tambin se puede conocer el grado de apalancamiento que tiene una empresa entre dos volmenes de produccin.
(Ut operacional 2 Ut. operacional 1)/Ut Op 1 Grado de apalancamiento operativo (DOL) =--------------------------------------------------------(Vol prduccin 2 Vol. Produccin 1)/Vol.P.1
DOL = Vol Prod*(Precio de venta Costo variable) Vol prod * (precio costo variable) Costos Fijos
Para una empresa que se tienen slo los antecedentes de Estados de Resultados, una aproximacin a lo variable puede venir dado por los costos de explotacin y de los costos fijos los gastos de administracin y ventas. Por lo que el AOP sera: DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 91
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DOL =
(Ingresos de explotacin Costos de explotacin) (Ing.s de explotacin Costos de explotacin Gastos de adm. y vtas)
La utilizacin del DOL, es bsicamente saber en cunto se incrementarn o disminuirn las utilidades frente a una variacin en los ingresos por ventas producto de un cambio en el volumen de produccin. Ejemplo: Para la Empresa FASA se tiene la siguiente informacin de sus Estado de resultado del 2002, (ver tabla siguiente) al calcular el DOL ste da un valor de 9,7 aprox, es decir, al aumentar las ventas loas utilidades aumentarn en el porcentaje de aumento multiplicado por el DOL. Para este caso ser de: Aumento ventas = 9,66755*0,1518 = 1,4675
Pero como hay que sumarle 1 el factor de ajuste de las utilidades ser: 2,4675, lo que arroja una utilidad proyectada de $ 11.408.765. (4.623.549 * 2,4675)
Sin embargo luego de pasado el ao 2003 se puede contrastar con la realidad, como se observa, la utilidad es menor, puesto que los Costos Fijos se incrementaron por una parte y los variables se redujeron por economas de escala.
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CONTABILIDAD DE COSTOS En la realidad al estar dentro de la empresa, un evaluador podr ser ms certero en el uso de esta herramienta de planeacin debido a que podr tener ms claridad respecto de los costos variables, fijos y los tramos de actividad en que se puede manejar.
Resultados empresa FASA 2002 Ingresos de Explotacin Costos de Explotacin (Menos) Margen de Explotacin Gastos Administracin y Ventas RESULTADO DE EXPLOTACION DOL % G variable Variacin de ventas 184.656.332 -139.957.938 44.698.394 -40.074.845 4.623.549 -40.074.845 11.408.765 9,66755062 0,242062612 15,18% 2003 est.AOP Real 2003 212.687.163 212.693.274
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12 PRESUPUESTO
Un Presupuesto es la expresin cuantitativa de los planes de accin que propone la direccin de una organizacin para un perodo futuro, considerando aspectos financieros y no financieros, y constituye una ayuda para coordinar y poner en prctica esos planes.
12.1 Caractersticas:
1.- Un presupuesto debe ser realista y viable financieramente. 2.- Se pronostican en base a la actividad y los recursos del periodo siguiente. 3.- Tpicamente se construyen una vez al ao y se distribuyen mensualmente.
12.2 Objetivos:
1.- Establecer compromisos de resultados esperados. 2.- Definir parmetros de medicin de desempeo de los centros de responsabilidad.
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13 DECISIONES
Un buen sistema de contabilidad de costos debe proporcionar la informacin necesaria para poder tomar decisiones acertadas. Dentro del las decisiones ms importantes se tienen:
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CONTABILIDAD DE COSTOS Medidas de Satisfaccin al cliente. Medidas internas de eficiencia, calidad y tiempo. Medidas de Innovacin.
Para disear una medida contable de desempeo se requiere: 1. Escoger las medidas de desempeo alineadas con las metas financieras de la empresa. 2. Definir el horizonte para cada medida de desempeo. 3. Definir los componentes para cada medida de desempeo. 4. Elegir una alternativa de medicin para cada medida de desempeo. 5. Elegir un nivel objetivo del desempeo. 6. Escoger el momento de la retroalimentacin. Existen distintos enfoques para la medicin del desempeo, de los cuatro que vamos a analizar tres incluyen la inversin que son los recursos utilizados para generar la utilidad y el cuarto no considera la inversin, pero mide el rendimiento sobre las ventas. Los enfoques son:
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IR
El ingreso residual promueve la congruencia organizacional en mayor medida que el rendimiento sobre la inversin, ya que por maximizar el ROI una empresa puede rechazar proyectos rentables.
Un centro de costos es un segmento de una organizacin descentralizada al que se delega el control sobre el incurrimiento de los costos. En cada empresa existen distintos centros de costos y por lo general se intercambian bienes y servicios al interior de ella. La evaluacin del desempeo consiste en comparar costos presupuestados con costos reales, para lo cual: Al comienzo del perodo se deben preparar informes proyectados considerando desempeo
esperado, que incluye: Estado presupuestado de Ingresos. Rendimiento presupuestado sobre la Inversin o Ingreso residual con base en un estado de ingresos controlables presupuestado. Al final del perodo se preparan informes considerando desempeo real, los cuales:
Comparan costos presupuestados con costos reales y calculan sus variaciones. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 100
CONTABILIDAD DE COSTOS Comparan sus estados de ingresos presupuestados con los reales y calculan sus variaciones. Comparan su rendimiento presupuestado sobre la inversin o su ingreso residual con su rendimiento real sobre la inversin o ingreso residual y calculan sus variaciones. Luego de estas comparaciones se debe: Identificar la causa de las variaciones, determinar e implementar el mejor mtodo para corregirlas.
Para evaluar los precios de transferencia, se deben considerar 4 criterios: DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 101
Lo ms conveniente es un sistema dual de fijacin de precios, en que para el comprador el precio debe ser igual a los costos variables del vendedor ms los costos de oportunidad de la empresa y para el vendedor un costo estndar total ms un margen de ganancia bruta normal.