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Registro de Compras

CONTABILIDAD
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PAITA

REGISTRO DE COMPRAS
Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el crdito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto tambin sirve para liquidar y pagar mensualmente el Impuesto General a las Ventas. Definicin.- En este libro se anotan en forma cronolgica las compras de bienes y servicios que realiza la empresa. Es un libro que puede ser de foliacin simple o doble. Desde el punto de vista tcnico contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las empresas que deben llevar contabilidad completa. Tambin es obligatorio para las empresas que, no estando obligadas a llevar contabilidad completa, realizan operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas. Un detalle importante es el siguiente: aqu habr ms variedad de cuentas que en el registro de ventas. Una empresa vende bsicamente mercaderas, productos terminados o servicios. Pero sus compras son muchas ms variadas. Si es una empresa comercial deber comprar mercaderas. Si es industrial, deber comprar materias primas, suministros para fabricacin y embalajes. Pero, sea comercial o industrial, deber comprar tambin tiles de oficina, material de limpieza, combustible y repuestos para los vehculos, servicios de publicidad, servicios de reparaciones, de agua, luz y telfono. Tambin deber comprar activos fijos, seguros contra siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios y vestuario para el personal, etc. En suma, deber comprar muchos tipos de bienes y servicios. Entonces, normalmente en este libro habr que anotar comprobantes de compra como facturas, boletas, tickets, recibos por servicios pblicos, notas de crdito y notas de dbito. Asimismo, si la empresa es importadora deber anotar tambin las plizas de importacin: Igualmente, si adquiere bienes a un productor que no tiene nmero de RUC, deber emitir y anotar en este libro la respectiva Liquidacin de Compra. Rayado: como mnimo debe contener los siguientes datos: 1.- Fecha de emisin del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura, boleta, ticket, nota de dbito o crdito comercial). 2.- Tipo de documento.

3.- Nmero de serie y nmero correlativo del comprobante. 4.- Nmero de RUC del proveedor. 5.- Nombre o razn social del proveedor. 6.- Referencia, cuando se anota una nota de cr?dito o una nota de d?bito. 7.- Valor de las compras no gravadas con el IGV. 8.- Valor de las compras gravadas con el IGV. 9.- Importe del IGV. 10.- Precio de compra (total valor m?s IGV). Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se considerar ese impuesto como parte del valor de compra, excepto si somos contribuyentes del ISC. Para efectos de control, se aade una columna para el cdigo de la cuenta respectiva. Ya hemos dicho que en este registro sern necesarias ms cuentas (y subcuentas) que en el registro de ventas, por la gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda empresa. Impuesto General a las Ventas: Ya sabemos que este impuesto es muy importante y el Estado lo revisa siempre. Al gobierno nunca le alcanza el dinero! En cada mes se recauda el IGV que pagan los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crdito fiscal del IGV). El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera: Impuesto cobrado en las ventas Impuesto pagado en las compras Saldo a pagar al fisco en el siguiente Mes, segn cronograma, Si el saldo es de 40.11 es acreedor XXX (XXX) Abonado en la cuenta 40.11 Cargado en la cuenta 40.11

XXX

Si el saldo en la cuenta (subcuenta) 40.11 es deudor al final del mes, significar que se han comprado ms bienes y servicios gravados que los que se han vendido. Por lo tanto, la diferencia ser? un saldo a favor que se aplicar? en los siguientes meses, hasta agotarlo. Recordemos que en cuentas de balance (clases 1 a 5), el saldo deudor es algo favorable, un bien o un derecho. En este caso, un saldo deudor en 40.11 es un derecho ante SUNAT. Es cr?dito fiscal del IGV que, como ya se ha dicho, se aplicar a favor de la empresa en los siguientes meses hasta agotarlo. No olvide que este impuesto tiene periodicidad mensual. Para controlar su adecuado manejo el Estado revisa justamente el Registro de Ventas (en donde se detalla el impuesto cobrado a los clientes) y este Registro de Compras (en donde se detallada el impuesto pagado a los proveedores, llamado crdito fiscal del IGV). Para que un comprobante de compra pueda ser utilizado en cuenta al IGV (es decir, para tener derecho al crdito fiscal), el impuesto debe ser separado en el respectivo comprobante (generalmente factura o ticket). Las boletas de venta se emiten en forma global, no muestran el impuesto por separado. Entonces, las compras hechas con boletas (se entiende que sern pocas) no sirven para efectos del IGV. El impuesto incluido en esas compras no puede ser utilizado por la empresa como crdito fiscal. Por eso, lo normal es

que la empresa compre casi todo con factura. En el caso de compra de combustible, en la mayora de los casos recibir tickets, los cuales tambi?n sirven para el clculo del IGV si tienen separados ese IGV y llevan impreso el nmero de RUC del comprador. Pero las boletas s?lo las aceptar en muy pocos casos, cuando se trate de compras pequeas y el proveedor no pueda entregar factura por estar dentro del Rgimen nico Simplificado (RUS). Adems, slo el ejemplar original de la factura (o el ticket) puede dar derecho al crdito fiscal. Las copias no sirven para efectos tributarios. Registro de Operaciones: La empresa deber anotar cada compra, en lo posible, en el mes en que se realice. Sin embargo, sabemos que en muchas oportunidades el comprobante (casi siempre una factura) no llega de inmediato. Si la empresa compra con factura a 15 d?as, por ejemplo, el comprobante original le ser entregado recin luego de pagar la compra. Por esta raz?n en el registro de cada mes pueden estar anotados comprobantes uno o dos meses antes por el proveedor, y que recin han llegado a la empresa. Las normas tributarias dan un plazo de hasta cuatro meses despus de la fecha de emisin para poder efectuar la anotacin en este registro, siempre que el comprobante realmente se haya recibido con retraso. Pasado este plazo, el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como costo o gasto (64.11) pero ya no como crdito fiscal del IGV, ya no dentro de la cuenta 40.11. Igualmente, las notas de dbito incrementan y las notas de crdito disminuyen. Las notas de dbito emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la empresa, como una factura ms. Las notas de cr?dito emitidas por lo proveedores tambin se anotan y normalmente se aplican para disminuir el importe a pagar en las siguientes compras. Una cosa importante: Ya hemos dicho que las compras con boleta no sirven para efectos del IGV, pues las normas indican que en la boleta no se separa el impuesto y a la vez establecen como requisito para usar el impuesto que ste se encuentre separado. Repetimos; las normas tributarias determinan que la boleta no sirve para el IGV. Entonces. En este Registro de Compras no es necesario anotar las boletas. Algunos autores de libros lo hacen como si fuese obligatorio, pero no lo es. Las boletas de ventas, as como los recibos por honorarios, los recibos de arrendamiento y los boletos de transporte urbano, no sirven para efectos del IGV pero s sirven para efectos del Impuesto a la Renta, pues son gasto o costos. Basta con anotarlos en el Diario en forma resumida y mensual. Eso s?; las boletas son v?lidas pero con cierto tope. Actualmente este tope es de 3% del total de comprobantes que s otorgan derecho a crdito fiscal del IGV. Si en el Registro de Compras hemos anotado facturas y tickets (que tengan el RUC del comprador y el IGV debidamente discriminado), por S/.100,000 (precio compra o total), podemos aplicar como costo o gasto (anotndolas en el Diario), boletas de venta hasta por S/.3,000. Lgicamente que si usted desea hacerlo, nadie le puede impedir anotar en su Registro de Compras, en una columna especial, todas aquellas adquisiciones pequeas hechas con boletas de venta. Pero igual no sirven para efectos del IGV.

Cierre: Igualmente, al final del mes se deben totalizar las columnas, tal como usted conoce de sobra, trazando debajo una doble raya. Centralizaci?n: Las centralizacin de este registro en el Diario no se podr hacer en un solo asiento, como ocurre en el Registro de Ventas. Recuerde que aqu la empresa compra bienes y servicios. Algunas compras son costos y otras son gastos. Recuerde la famosa secuencia de las compras: Naturaleza, Destino y Cancelacin. La cancelacin se anota en el libro Caja y tambi?n se puede anotar en el libro Bancos. Inclusive, algunas compras pequeas anotadas en este Registro podran ser pagadas por Caja Chica. Pero aqu?, al centralizar las compras en el Diario debemos registrar la naturaleza y el destino. Entonces, por lo menos son dos asientos. Es pertinente apuntar que est muy difundida la prctica de abonar en 42 solamente las compras de mercader?as y materias primas. Algunos autores han fomentado esta prctica, sin tomar en cuenta que la cuenta 42 contiene las deudas a los proveedores, y esos proveedores nos dan no solamente materias y mercaderas primas, sino tambin muchos otros bienes y servicios. ?Acaso la energa elctrica que paga una empresa industrial no es un servicio propio de su actividad, pues sin ellas sus mquinas no pueden producir los artculos que vende? ?Acaso la reparacin del vehculo que la empresa comercial utiliza para distribuir sus mercaderas no es un gasto propio del negocio? Todo eso debe anotarse en 42. La 46 es para otra cosa! Revise una vez ms su plan contable. La 46 contiene conceptos como 46.1 Prstamos de terceros, 46.2 Reclamaciones a terceros, 46.3 Prstamos de accionistas o socios, 46.5 Bonos u obligaciones, etc. Tienen esas subcuentas algo que ver con la compra de bienes y servicios? S sera aceptable usar la 46 para los gastos que no se anotan en el Registro de Compras, como los honorarios y el arrendamiento, cuando este ltimo no tiene IGV. Salvo mejor parecer. Entonces, ya lo sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo ms indicado es abonar siempre 42 al centralizar el registro de compras. Adems, al abonar nicamente la cuenta 42 por todas las compras del mes, se simplifica el trabajo y se evitan complicaciones.

Ejercicio de Aplicacin Distribuidora Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efecta las siguientes compras durante el mes de Mayo 2001: Da 06: Se compra mercader?as: 200 cajas de leche enlatada, cada una a S/.100 valor bruto, descuento de 5% y aplicacin del IGV. El Proveedor La Fabril S.A., con RUC 20457415968, emite la factura 003-10054. Clculo: 200 cajas x 100 = 20,000 Descuento 5% de 20,000 ( 1,000) Valor de compra neto 19,000 60.11 Cargo IGV 19% de 19,000 3,610 40.11 Cargo Precio de Compra 22,610 42.1 Abono

Da 15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 ms IGV a Karisma S.A., con RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524. Clculo: Suministros, valor de compra 4,000 33.5 Cargo IGV 19% de 250 _ 760 40.11 Cargo Precio de compra 4,760 42.1 Abono Da 18: Se compra tiles de oficina para uso de la empresa a tai kin S.R.L., RUC 20536022117 por S/.250 m?s IGV, con factura 001-10045. Los ?tiles comprados se distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de administracin. Clculo: Suministros, valor de compra 250.0 60.6 Cargo IGV 19% de 250 47.5 40.11 Cargo Precio de compra 297.5 42.1 Abono Da 21: Se compra material de limpieza para uso de la empresa, al comerciante Pnfilo Garrote, Ruc 10084541452, por S/.800 m?s IGV. El proveedor emite la factura 011-1042. El material comprado se almacena. Clculo: Suministros, valor de compra 800 60.6 Cargo IGV 19% de 800 152 40.11 Cargo Precio compra 944 42.1 Abono Da 22: La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior a La Fabril S.A. (factura 003-10017 de fecha 18 de abril). Ante la demora, La Fabril emite una nota de dbito 001-982 por intereses de S/.150 m?s IGV. Gastos financieros. Clculo: Intereses, valor 150.0 67.9 Cargo IGV 19% de 150 28.5 40.11 Cargo Precio 178.5 42.1 Abono Da 28: Se compra combustible para el vehculo que sirve para el traslado de los vendedores de la empresa, por S/.50 m?s IGV. El proveedor, Grifo Real S.A., con RUC 20368988754, emite el ticket 045-1088. Se consume. Gastos de ventas. Clculo: Suministros, valor 50.0 60.6 Cargo IGV 19% de 50 9.5 40.11 Cargo Precio de compra 59.5 42.1 Abono Da 29: Para impulsar las ventas de sus mercaderas, la empresa paga un aviso publicitario a El Comercio S.A., RUC 20105241872. El proveedor emite la factura 0881475. Gastos de ventas. Importe: S/.1,200 m?s IGV. Clculo: Servicios de terceros, valor 1,200 63.7 Cargo IGV 19% de 1,200 228 40.11 Cargo Precio 1,228 42.1 Abono D?a 30: La empresa efecta un reclamo a La Fabril S.A., por la factura 003-10054 de fecha 06 de Mayo. El descuento ofrecido originalmente fue de 7% y el comprobante mencionado s?lo se otorg? un descuento de 5%. La Fabril reconoce el

error y emite una nota de cr?dito 001-615 por los dos puntos porcentuales adicionales de descuento, m?s IGV. Clculo: Valor: 20,000 x 2% 400 73.1 Abono IGV 19% de 400 76 40.11 Abono Precio 476 42.1 Cargo Note que aqu se abonar la cuenta 73 como una ganancia obtenida, por el descuento adicional que se ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el registro de ventas, pudimos notar que en un descuento concedido, usar directamente la 70 en vez de la 74 Descuentos R. y B. concedidos no afecta mucho la calidad de informaci?n, pues no genera desequilibrios contables, ya que una empresa vende el mismo artculo a diferentes precios, segn la temporada, seg?n la situaci?n del mercado y segn cliente. Pero en cambio, aqu la cosa es distinta. Cuanto se trata de descuentos obtenidos, la cosa es m?s r?gida. Usaremos la 60 (abon?ndola) solamente cuando se trata de devoluci?n de existencias comprobadas. Slo cuando hay devolucin; mucho ojo. Si se trata de un descuento adicional (como en este caso), deberemos usar la 73 Descuentos R. y B. Obtenidos. Recuerde que al vender podemos usar diferentes importes, seg?n la temporada o el cliente. Lo que vara es el ingreso por la venta, pero no el costo de ventas. Sin embargo al comprar, est? involucrado el control de nuestro almacn pues con cada compra nuestro almacn recibe unidades y valores monetarios. Cada vez que compramos existencias (hagamos el ejemplo bsico de las mercaderas), se carga 60 y luego esa compra se enva al almacn (cuenta 20). En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras mercaderas, de acuerdo con alguno de los mtodos que usted ver ms adelante, cuando estudiemos el registro de almac?n. Pero, Aqu ocurre si al obtener un descuento adicional abonamos 60. Tendramos que abonar luego tambin la 20, para disminuir el stock de mercaderas. Controlar esos importes (el costo total del almacn y el costo unitario) no es tarea muy sencilla, como se ve en ese registro de almacn. Entonces, tratar de disminuir esos importes por un descuento adicional logrado puede ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el descanso adicional logrado se obtiene sobre una factura que no contiene un solo art?culo, sino ocho o diez artculos diferentes. Entonces, en resumen, cuando se obtiene un descuento adicional lo mejor es abonar la 73 como un ingreso adicional y dejar tranquilas la 60 y la 20 con sus importes que ya tienen. Es mejor no modificarlas por causa de ese descuento. Adems, generalmente estos descuentos adicionales no se obtienen de inmediato, a los pocos d?as. Se obtienen despus, cuando el almacn ya proces toda esa compra. Eso s: Aqu tambin es muy preciso el tratamiento del descuento por ponto pago. Si el proveedor nos otorga un descuento por pagarle una deuda antes del plazo convenido, nos olvidamos de toda otra cuenta y abonamos la 77.5 Descuentos Obtenidos de Pronto Pago pues es un ingreso financiero, obtenido gracias a que la empresa tiene liquidez para cancelar sus deudas antes de tiempo.

D?a 31 Se compra mercader?a no gravada: 80 cajas de t? a S/.7.20 cada una, a Codina S.A., RUC 20158748961, con factura 002-0896. Clculo: Valor: 80 cajas x 7.20 576 60.12 Cargo IGV 0 Precio 576 42.1 Abono Ya sabe usted que, en la prctica, basta con revisar los comprobantes respectivos para anotar en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de Compras desarrollado en el siguiente cuadro. Distribuidora Tu Mano S.A. Registro de Compras Mayo 2001
D?a 06 15 18 21 28 29 31 t/d 01 01 01 01 12 01 01 Nro. 003-10054 001-8524 001-10045 001-1042 045-1088 008-1475 002-0896 RUC 20457415968 20107489751 20536022117 10084541452 20368988754 20105241872 20158748961 Notas de D?bito 20457415968 Nombre o Razn Social La Fabril S.A. Karisma S.A. Tai kin S.R.L. P?nfilo Garrote Grifo Real S.A. El Comercio S.A. Codina S.A. Sub-total 22 08 001-982 La Fabril S.A. 003-10017 67.9 Ref. Cta. 60.11 33.5 60.6 60.6 60.6 63.7 60.12 Compras no gravadas Compras Gravadas Valor 19,000.0 4,000.0 250.0 800.0 50.0 1,200.0 576.0 576.0 25,300.0 150.0 150 003-10054 73.1 (400.0) (400.0) 576.0 25,050.0 4,807.0 28.5 28.5 (76.0) (76.0) 4,759.5 30,107.0 178.5 178.5 (476.0) (476.0) 29,809.5 IGV 3,610 760.0 47.5 152 9.5 228.0 Precio 22,610.0 4,760.0 297.5 952.0 59.5 1,428.0 P. Total grav. y no grav. 22,610.0 4,760.0 297.5 952.0 59.5 1,428.0 576 30,683.0 178.5 178.5 (476.0) (476.0) 30,385.5

30

07

001-615

Total notas de d?bito Notas de Cr?dito 20457415968 La Fabril S.A.

Al centralizar este registro, lo m?s pr?ctico y razonable es abonar el total de las obligaciones en la 42, pues los proveedores nos dan, no s?lo mercader?as sino tambi?n suministros y servicios. La 46 tiene otro uso, de acuerdo con sus divisionarias. Ahora podemos elaborar el asiento de centralizaci?n de las compras y sus asientos de destino: DEBE ------------------------ ---------------------------Inmuebles, Maquinarias y Equipos 33.5 Muebles y Enseres 4,000.0 60 Compras 60.1 Mercader?as 19,576.0 60.11 Gravadas 19,000.0 33 4,000.0 20,676.0 HABER

60.12 No Gravadas 576.0 60.6 Suministros 1,100.0 63 Servicios Prestados a Terceros 63.7 Publicidad 1,200.0 67 Cargas Financieras 67.9 Otras cargas financieras 150.0 40 Tributos por Pagar 40.1 Gobierno Central 4,759.5 40.11 IGV 73 Descuentos, Reb. y Bon. Obtenidos 73.1 Descuentos 400.0 42 Proveedores 42.1 Facturas por Pagar 30,385.0 31/05 Centralizaci?n de las compras del mes (naturaleza) --------------------------- -------------------------20 Mercader?as 20.1 Almac?n 19,576.0 20.11 Gravadas 19,000.0 20.12 No gravadas 576.0 61 Variaci?n de Existencias 61.1 Mercader?as 19,576.0 31/05 Destino de las mercader?as Compradas --------------------------- --------------------------94 Gastos de Administraci?n 79 Cargas Imputables a C. de Costos 31/05 Destino de los ?tiles comprados y consumidos. ---------------------------- --------------------------95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a C. de Costos 31/05 Destino de los combustibles comprados y consumidos (S/.50) y de los gastos en publicidad (S/.1,200) ---------------------------- ---------------------------26 Suministros Diversos 26.2 Materiales de limpieza 800.0 61 Variaci?n de Existencias 61.6 Suministros 800.0

1,200.0 150.0 4,759.5

400.0 30,385.0

19,576.0

19,576.0

250.0 250.0

1,250.0 1,250.0

800.0 800.0

31/05 Destino del material de limpieza comprado y almacenado. ----------------------------- ---------------------------97 Gastos Financieros 79 Cargas Imputables a C. de Costos 31/05 Destino de los intereses recargados en las compras. ----------------------------- -----------------------------

150.0 150.0

En la declaracin mensual del IGV, la empresa declarar de la siguiente manera (de las compras gravadas se restar el descuento obtenido fuera de factura, es decir 25,450 ? 400):

Base Imponible Compras gravadas Compras no gravadas 25,050 576

Impuesto 4,909

Ahora, la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es muy clara, pero para hacer an ms clara la cosa para usted, observe el siguiente clculo:
Doc. Fact. Fact. Fact. Fact. Ticket Fact. Fact. N. Db. N. Cr.
Subcuenta: 003-100 La Fabril 001-8524 karisma 001-10045 tai kin 001-1042 P. Garrote 045-1088 G. Real 008-1475 El Comer. 002-0896 Codina 001-982 La Fabril 001-615 La Fabril Total: 33.5 4,000 250 800 50 1,200 576 150 4,000 19,000 576 1,100 1,200 150 (400) 400 28.5 (76) 4,759.5 60.11 19,000 60.12 60.6 63.7 67.9 73.1 40.11 3,610.0 760.0 47.5 152.0 9.5 228 42.1 32,610.0 4,760.0 297.5 952.0 59.5 1428.0 576 178.5 (476) 30,385.5

De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. As? se pudo elaborar el asiento de centralizaci?n. L?gicamente, con un poco de pr?ctica se pueden obtener esos importes sin necesidad de hacer este ?ltimo cuadro: Las compras gravadas se determinaron as?:

33.5 60.11 60.6 63.7 67.9 73.1

4,000.0 19,000.0 1,100.0 1,200.0 150.0 _(400.0) 25,050.0

Puede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los activos y fijos comprados ya est?n colocados directamente en su cuenta definitiva 33 como lo manda el plan contable). Hemos hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda c?mo se ha destinado cada cargo en clase 6: - Las mercader?as siempre se destinan al almac?n (20). Los suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato. En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacen? (26). En cambio, los ?tiles de oficina y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destin? como gasto (94 y 95, respectivamente). Los intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta manera la empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o capital. En t?rminos estrictos, los gastos financieros no son inevitables como los sueldos o suministros. Si la empresa dispone de suficiente capital y liquidez, se pueden minimizar e inclusive evitar. El gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95). Si la empresa paga un aviso para ofrecer y hacer m?s conocidos sus productos o servicios, es un gasto de ventas. Pero todo lo que aqu? hemos hecho en la pr?ctica se puede hacer y se hace en un solo asiento de destino, como el que desarrollamos a continuaci?n:

DEBE ----------------------------- --------------------------20 Mercader?as 20.1 Almacn 19,576 20.11 Gravadas 19,000 20.12 No gravadas 576 26 Suministros 26.1 Material de limpieza 800 94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros 61 Variacin de Existencias 19,576

HABER

800 250 1,250 150 20,376

61.1 Mercaderas 19,576 61.6 Suministros 800 79 Cargas Imputables a C. de Costos

1,650

31/05 Destino de las compras del Mes. ----------------------------- ----------------------------Se puede ver que simplemente se han consolidado los destinos individuales de las cuentas de gestin clase 6 que se cargaron al asiento por naturaleza. La cuenta 33 ya no se modifica. Es la cuenta definitiva de los activos fijos que entran a la empresa. Permanecern en esa cuenta hasta que salgan de la empresa por ser dados de baja y/o por su venta. Entonces, en la prctica es posible hacer solamente dos asientos: el de naturaleza y el de destino. Note que hemos separado las compras de mercaderas en gravadas (60.11 y 20.11) y no gravadas