La Fiscalite Indirecte Des Entreprises Et Son Implication Comptable

Ministre de lEnseignement Technique et de la Formation Professionnelle Universit de Lom Institut Universitaire de Technologie de Gestion- IUT de Gestion
RPUBLIQUE TOGOLAISE Travail-Libert-Patrie
Rapport de stage pour lobtention du diplme universitaire de technologie (D.U.T)

OPTION : FINANCE- COMPTABILITE PROMOTION 2001-2003
LA FISCALITE INDIRECTE DES ENTREPRISES ET SON IMPLICATION COMPTABLE

CAS DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
Prsent et soutenu par :
EKOUE AYI MOISE
Matre de stage M. Evariste A. TOMETY Associ grant TATE & ASSOCIES
Directeur de stage : M. Eustache AKUETEGAN LAWSON Charg de cours lIUT de Gestion- UL
TABLE DES MATIERES

DEDICACE....................................................................................................................... REMERCIEMENTS............................................................................................................ LISTE DES ABRVIATIONS............................................................................................... AVANT-PROPOS.............................................................................................................. INTRODUCTION...............................................................................................................
3 4 5 6 7 8 9 9 10 11 12 12 14 15 16 21 22 22 26 28 29 34 41 41 42 42 49 49 51 52 52 53 55 57 57 59 61 63 67 68 90
Chapitre 1 : Prsentation du cadre dtude et gnralits sur les impts............. Section I : Prsentation du cadre dtude...................................................................... A. Prsentation de TATE & ASSOCIES............................................................... B. Mission de TATE & ASSOCIES...................................................................... C. Structure organisationnelle................................................................................ Section II : Les gnralits sur les impts..................................................................... A. Dfinition de limpt......................................................................................... B. Rle de limpt.................................................................................................. C. Classification de limpt.................................................................................... D. Rgime dimposition au Togo........................................................................... Chapitre 2 : La taxe sur la valeur ajoute (TVA)..................................................... Section I : La thorie sur la taxe sur la valeur ajoute (TVA)....................................... A. Dfinition et caractristiques de la TVA........................................................... B. Champ dapplication de la TVA ....................................................................... C. Territorialit de la TVA..................................................................................... D. Dtermination de la TVA.................................................................................. E. Mcanisme de la dduction de la TVA.............................................................. Section II : Les obligations dexistence......................................................................... A. Dclaration dexistence..................................................................................... B. Facturation ........................................................................................................ C. Tenue de comptabilit ...................................................................................... D. Acquittement de la taxe..................................................................................... E. Sanctions et pnalits......................................................................................... Chapitre 3 : Les illustrations pratiques de la TVA .................................................. Section I : Les illustrations ............................................................................................ A. Illustration 1 : Comment dterminer la TVA ?.................................................. B. Illustration 2 : A quelles oprations la TVA sapplique-t-elle ?........................ C. Illustration 3 : Quand parle-t-on de la livraison soi-mme ?........................... Section II : Les tudes de cas......................................................................................... A. Cas entreprise SEGNE....................................................................................... B. Cas entrepris ORDI COMPUTER .................................................................... C. Cas entreprise BELAV....................................................................................... Section III : Observations et recommandations......................................................... CONCLUSION.............................................................................................................. ANNEXES..................................................................................................................... BIBLIOGRAPHIE..........................................................................................................
DEDICACE
A mon pre et ma mre, bien que vous ne pouvez pas le lire, sachez que ce travail est le fruit de vos efforts ; le simple fait dy promener vos doigts fera mon bonheur ; A Gloria et Augustin, mes bien aims qui mont apport beaucoup de bonheur et de succs ; A Bienvenue, ma bien aime, celle qui ma soutenu, trouve ici le fruit de tes efforts fournis ; A Evariste TOMETY, je vous dis merci pour mavoir permis mon insertion dans la vie professionnelle ; A Romain, ceci nest quune modeste reconnaissance pour ton assistance permanente ; A mes amis, merci pour vos soutiens dans la ralisation de ce document; considrez ceci comme un exemple et nhsitez pas faire mieux.
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REMERCIEMENTS
Au terme de nos travaux, nous tenons sincrement remercier : Monsieur Naddjo BIGOU LARE, Directeur de lI.U.T. de Gestion, et tout le personnel tant enseignant quadministratif ; Monsieur Eustache LAWSON AKUETAGAN, Charg de cours l.IU.T. de Gestion, pour avoir accept dtre notre directeur de mmoire; Monsieur Adad Evariste TOMETY, Associ-grant du Cabinet TATE & ASSOCIES, pour avoir accept dtre notre matre de stage ; Tout le personnel de TATE & ASSOCIES pour leur contribution la ralisation de ce document ; Monsieur Romain Koffi KPOTCHEME, tudiant en DESS, option dcentralisation et lutte contre la pauvret lUniversit de Lom, pour ton inbranlable soutien de tout genre ; A tout ceux qui, de prs ou de loin, ont contribu dune manire ou dune autre ma formation professionnelle.
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LISTE DES ABBREVIATIONS

DESS : Diplme dEtude Suprieure et Spcialise IUT de Gestion : Institut Universitaire de Technologie de Gestion CGI : Code Gnral des Impts OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires DGI : Direction Gnrale des Impts LASM : Livraison A Soi Mme MEF : Ministre de lEconomie et des Finances RAMEGE : Rseau Africain et Malgache pour l'Excellence en Gestion des Entreprises. DEPCF : Diplme Prparatoire aux Etudes Comptables et Financires
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AVANT PROPOS
Suite l'volution quasi spectaculaire du monde conomique actuel, consquence directe de la rvolution industrielle, les connaissances thoriques seules se rvlent insuffisantes pour faire face aux problmes des entits, qu'elles soient conomiques ou non. Il tait donc ncessaire de penser une nouvelle pdagogie centre essentiellement sur l'acquisition simultane des connaissances thoriques et pratiques dans le domaine des sciences en gnrale et celui de la gestion en particulier. Il sagit donc dapporter une rponse efficacement aux besoins des entreprises, besoins ns de l'environnement de plus en plus concurrentiel dans lequel elles voluent. C'est dans ce cadre que fut cr par Arrt ministriel n 86/016/METFP du 02 juin 1986, l'Institut Universitaire de Technologie de Gestion (I.U.T.- G.). Ainsi, l'IUT de Gestion assure la formation de cadres intermdiaires qualifis, comptents et directement oprationnels sur le march de l'emploi d'une part, et susceptibles de devenir de futurs dirigeants et crateurs d'entreprises d'autre part. LInstitut Universitaire de Technologie de Gestion forme depuis une vingtaine dannes des tudiants dans deux filires de cycle court savoir : La finance comptabilit La gestion commerciale
LIUT de Gestion dispose dune dispense des cinq units de valeurs du diplme prparatoire aux tudes comptables et financires (DEPCF) de lexpertise comptable franaise pour la filire finance comptabilit et de trois units de valeurs pour la filire gestion commerciale. En outre, il est membre du rseau africain et malgache pour lexcellence en gestion des entreprises (RAMEGE). L'organisation de voyages d'tudes, de travaux pratiques, de visites en entreprises et des stages obligatoires en entreprises (au minimum douze semaines de stage dont huit en fin de cycle) tmoigne de l'aspect pratique de la formation l'IUT de Gestion. Afin d'apprcier leur niveau de maturit apprhender les ralits dans les entreprises, un rapport de stage est exig de tous les tudiants en fin de formation, rapport qu'ils doivent soutenir devant un jury pour l'obtention du Diplme Universitaire de Technologie (D.U.T.). C'est dans cette optique que nous avons effectu du 05 janvier 2005 au 23 novembre 2005, un stage pratique au cabinet d'expertise comptable, d'audit, de conseils et de formation TATE & ASSOCIES o nous nous sommes intresss la fiscalit indirecte des entreprises et son implication comptable.
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INTRODUCTION GENERALE
Limpt, quelle que soit la dsignation quon lui donne reste toujours la chose la plus discute mais aussi la plus incontournable. En effet, par son caractre obligatoire, personne ne la jamais accept de fait, on ladmet puisquon ne peut pas lviter. De toutes les relations entre lEtat et les socits, la relation fiscale est sans doute la plus sensible et donc la plus vulnrable. Il faut viter de la brusquer et, pire, de la casser. La ncessit de bien grer la fiscalit au niveau de lentreprise peut ressembler pour un profane un paradoxe. En effet, la fiscalit pourrait tre perue comme un simple instrument technique qui consisterait appliquer un taux dimposition une base imposable. Mais la ralit est bien plus complexe du fait que le droit fiscal est une matire techniquement complexe et fluctuant. En plus, les rgimes fiscaux rsultent souvent dune superposition chronologique de textes et se rsument parfois un jeu doptions. Afin de ne pas porter atteinte cette relation fiscale cite ci haut, les socits se dirigent le plus souvent vers les conseils pour solliciter leur assistance. Le cas chant, ce travail est fait, la plus part du temps, par le comptable qui parfois ne matrise pas les aspects fiscaux du choix doption de sa socit et fait de son mieux cause des modifications frquentes de la rglementation fiscale imposant une mise jour permanente des connaissances. Grer la fiscalit dentreprise, cest donc choisir parmi les options fiscales offertes lentreprise, celles qui permettent de minimiser en toute lgalit, la charge fiscale. Cest ce constat fait au sein du cabinet TATE & ASSOCIES qui sous-tend le choix de notre thme La fiscalit indirecte des entreprises et son implication comptable, cas de la taxe sur la valeur ajoute . Pour ce faire, nous avons jug important de situer le cadre dtude de notre rapport et faire un bref expos sur les impts (premier chapitre), ensuite faire une tude thorique de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) (deuxime chapitre) et enfin illustrer tout cela par des cas pratiques (troisime chapitre).
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C hapitre 1
P R E S E N TA TIO ND UC A D R ED E TU D E E TG E N E R A L ITE SS U RL E SIM P O TS
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Ce premier chapitre est subdivis en deux sections. Dans un premier temps, nous allons prsenter la socit qui a servi de cadre pour notre tude (section I) ; et dans un deuxime temps, faire un bref expos sur les impts afin de pouvoir nous situer dans la suite de notre dveloppement (section II).
SECTION I: LA PRESENTATION DU CADRE DETUDE

1.1. La prsentation de TATE & ASSOCIES
1.1.1. Lhistorique
En 1993, TATE (initiale de TOMETY Adad Tata Evariste) oprait des consultations auprs des organismes et bailleurs internationaux et fonctionnait sur des fonds propres. Depuis 1996, TATE est devenu TATE & ASSOCIES et jouit de la forme juridique dune socit responsabilit limite dont les associs sont Messieurs Evariste A. TOMETY, Blaise Titilalo ATIHOU, Jacques COLIBERT et Falilou DIALLO, tous des experts-comptables.
1.1.2. La situation gographique

Situ sur le boulevard Flix Houphout Boigny, langle, 01, rue du Rotary Club International, le cabinet d'expertise comptable, d'audit, de conseils et de formation TATE & ASSOCIES est au premier tage de limmeuble Le Mont des Oliviers B-Klouvi Kondji.
1.1.3. La forme juridique

Le cabinet TATE & ASSOCIES qui jouissait de la forme juridique dune entreprise individuelle, est devenu une Socit A Responsabilit Limite (SARL) au capital de F CFA 2.000.000 (deux millions) en 1996. Le cabinet TATE & ASSOCIES est enregistr sous les numros ci-aprs : Autorisation dinstallation N 0163/MIC /DCI Registre du Commerce 1997 B 3031 Oprateurs Economiques N 970195 F Caisse Nationale de Scurit Sociale N 08933
1.2. La mission de TATE & ASSOCIES

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De par la nature de ses activits, le cabinet est une entreprise prestataire de services, spcialis dans les domaines ci-aprs :
1.2.1. Le domaine des finances et de la comptabilit

Les diffrentes activits sont : audit ; commissariat aux apports ; tenue de comptabilit ; organisation et mise en place de structures de gestion ; redressement de comptabilit.
1.2.2. Le domaine fiscal et juridique

Le domaine fiscal et juridique se rsume en ses activits: audit fiscal ; tude de seuil du choix de rgime fiscal ; liquidation de socits ; administration judiciaire ; expertise judiciaire ; restructuration ; assistance pour la prparation des assembles gnrales des entreprises.
1.2.3. Le domaine des tudes et de la formation

Le domaine des tudes et de la formation se dcompose comme suit : tude de faisabilit ; contrle dutilisation de fonds des organismes internationaux ; valuation de projets ; animation de sminaires ; laboration de plans de formation.
1.2.4. Le conseil
Lquipe de spcialistes apporte une assistance adquate dans la prise de dcision dans les domaines ci-aprs : mise en place de systme comptable et choix de logiciels de gestion ; matrise des cots par la comptabilit analytique ; mise en place dune gestion budgtaire.
1.2.5. La rvision des comptes audit

Elle a pour but dans une mission, de permettre un professionnel comptent et indpendant, dmettre dans un rapport, un avis motiv ou certifier les tats financiers dune socit. Nous ralisons : laudit lgal ou commissariat aux comptes o nous intervenons pour
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vrifier si les tats financiers rpondent aux exigences lgales du pays concern. laudit contractuel, une mission qui consiste procder des examens trs approfondis des comptes ou effectuer des investigations limites en fonction de ltendue de la mission confie.
Au cours des missions daudit, le cabinet examine les procdures et systmes comptables suivis par ses clients. Il informe naturellement ceux-ci, des anomalies constates et formule des suggestions permettant damliorer la protection des biens sociaux, lefficacit du contrle interne et le rendement conomique de leurs entreprises.
1.2.6. Lorganisation
Si lentreprise le souhaite, laudit sur la base de ses recommandations se prolonge par des missions de conseil et dorganisation. Dans certains cas, cette mission est initie en vue damliorer la performance conomique de lentreprise.
1.2.7. Les investigations

Elles ne constituent pas des audits en raison de leur caractre partiel. Ces missions se limitent lexamen des points prcis et portent souvent sur lanalyse du contrle interne dun ou plusieurs postes des tats financiers.
1.2.8. Lexpertise comptable

Elle joue avant tout un rle de conseil et englobe les aspects financiers, conomiques, administratifs, fiscaux et juridiques. Pour diverses raisons, les entreprises ont besoin dassistance externe dans ltablissement de leurs tats financiers. TATE & ASSOCIES procde loccasion, des contrles dvelopps nentranant pas une certification au sens des normes daudit.
1.3. La structure organisationnelle

Lorganigramme de TATE & ASSOCIES a la forme hirarchique. Nous avons au sommet, lassoci-grant puis vient les collaborateurs. Le cabinet compte trois principales sections qui sont : la section audit et organisation ; la section conseil et expertise comptable ; la section tude et formation. Les diffrentes sections sont diriges par des collaborateurs qui ont sous leur responsabilit, chacun, une quipe dassistants et de rviseurs souvent rpartis sur les dossiers programms lors des runions de coordination qui se tiennent chaque fin de semaine. Les assistants et rviseurs rendent compte au chef de mission qui, son tour rend compte lAssoci-grant.
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Pour atteindre ses objectifs, le Cabinet TATE & ASSOCIES dispose d'un personnel comptent et trs qualifi dont la composition s'analyse de la faon suivante :
Effectif permanent : 10 2 Experts-comptables 7 Collaborateurs techniques 1 Assistant administratif
Effectif temporaire : 04 1 Economiste industriel 1 Juriste fiscaliste 1 Inspecteur principal des impts 1 Analyste programmeur
SECTION II : LES GENERALITES SUR LES IMPOTS

A travers cette section, nous allons dvelopper successivement : la dfinition de limpt le rle de limpt la classification de limpt les rgimes dimposition au Togo
2.1. La dfinition de limpt

2.1.1. Essai de dfinition
Limpt se dfinit comme une prestation pcuniaire requise des personnes physiques ou morales du droit public ou priv par voix dautorit titre dfinitif sans contrepartie individuelle 1. De cette dfinition se dgagent cinq lments principaux dont leur explication est imprative pour la comprhension de cette dfinition. Prestation pcuniaire : Cest une prestation en argent et non en nature Personne du droit public : Par l, il faut comprendre que lEtat peut faire des activits gnratrices de revenu, du commerce et de lindustrie et dans ce cadre il paie limpt sur ces activits. Par voie dautorit : Institu par la loi. A titre dfinitif : Une fois limpt est pay, on ne peut plus le retirer puisquil est dj budgtis donc mise en excution. Sans contrepartie individuelle : La personne qui paie son impt nattend rien en retour de lEtat si ce nest que le service public collectif.
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2.1.2. Lhistorique de limpt

L'histoire de l'impt montre que la fiscalit (ensemble des rgles se rapportant aux prlvements par lEtat et les collectivits publiques) dpend troitement de la forme d'conomie qui prvaut dans une socit, mais galement de l'organisation sociale et de la nature des services qui sont attendus de l'tat.
1
Confre cours de fiscalit de M. Agboanou G. ALOUMON, I.U.T. de Gestion, anne 2002-2003.
Ainsi, au Moyen ge, les impts taient pays en heure de travail ou en nature (travaux de voirie, approvisionnements en grain ou autres produits agricoles). Aussi longtemps que les services offerts par la puissance publique consistaient en une garantie contre les agressions extrieures, et dans la construction d'infrastructures pour faciliter les communications, l'imposition en nature a permis de satisfaire la plupart des besoins de l'tat, qui pouvait se procurer de la main-d'uvre en demandant chaque seigneur de fournir un nombre de travailleurs ou de soldats correspondant son rang ou son tat, et de prlever une partie des rcoltes des propritaires. Aujourd'hui, bien que les impts soient perus sous forme montaire, les principes fondamentaux demeurent : l'tat dtermine l'assiette de l'impt laquelle il applique un barme ou taux, et procde au recouvrement de l'impt auprs de celui qui paie l'impt : le contribuable. En dfinitive, le consentement du corps social l'impt dpend de la capacit de l'tat fournir, en change de la ponction qu'il opre sur les revenus et les capitaux, les services que les citoyens sont en droit d'attendre en retour.
2.1.3. Les principes de limpt

Aujourd'hui, dans la plupart des dmocraties, le dbat sur la qualit du systme fiscal porte sur les quatre principes noncs au XVIII e sicle par l'conomiste Adam Smith. Ces quatre principes sont : Principe dquit de limpt ; Principe de proportionnalit de l'impt ; Principe de clart et de certitude de limpt ; Principe de commodit et defficacit de limpt. 2.1.3.1. Le principe dquit de limpt Ce principe veut que le niveau d'imposition des citoyens soit proportionnel leurs capacits contributives et au bnfice qu'ils retirent des dpenses publiques. Un impt est dit quitable si ceux qui ont les moyens de payer sont valus, soit proportionnellement leur capacit contributive, soit proportionnellement ce qu'ils reoivent de l'tat. 2.1.3.2. Le principe de proportionnalit de limpt Principe selon lequel le montant payer ne doit plus tre forfaitaire mais proportionnel aux ressources des individus, c'est--dire reprsenter un pourcentage fixe de leurs revenus spcifiques. Avec la Premire Guerre mondiale s'imposa l'ide d'une solidarit entre les citoyens d'une mme nation
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gnralisant l'ide que les plus aiss doivent verser une partie plus que proportionnelle de leurs revenus l'tat ; l'impt est ainsi rendu progressif. 2.1.3.3. Le principe de clart et de certitude de limpt L'affectation d'un impt devrait tre claire et certaine. Ce principe a souvent t sous-estim dans les systmes fiscaux modernes (dans lesquels il est gnralement admis que l'administration est ouverte et impartiale) produisant souvent chez les contribuables une certaine mfiance vis--vis du systme. La Poll Tax, institue comme mesure d'imposition locale par le gouvernement conservateur de Margaret Thatcher en Grande-Bretagne en 1990, a t mal accueillie (avec de graves consquences politiques), parce que son affectation et ses avantages taient obscurs et incertains, et donc considrs comme injustes. 2.1.3.4. Le principe de commodit et defficacit de limpt Selon ce principe, le recouvrement de l'impt doit tre efficace et commode. Le systme de prlvement direct (ou prlvement la source) partir des bulletins de salaire pratiqu dans certains pays, a permis de rendre efficace et commode le recouvrement et de confrer une plus grande lgitimit l'impt.
2.2. Le rle de limpt

Limpt joue t-il seulement le rle de pourvoyeur du budget de lEtat ? De nos jours, il semble plus judicieux daffirmer que limpt dpasse cette fonction et constitue aussi un moyen dinterventions conomiques et sociales car, mme dans les rgimes politiques qui demeurent trs attachs au libralisme, limpt apparat comme le domaine dlection de laction de lEtat. Ceci tient au fait que limpt touche les matires les plus varies et concerne lensemble des citoyens dun pays. Il faut noter que limpt joue principalement deux rles savoir le rle conomique et le rle social.
2.2.1. Le rle conomique

Les interventions conomiques de lEtat dans le cadre de limpt sont trs diverses. Nous ne pouvons quillustrer cela par deux exemples tels que la modification du niveau de limpt et la modulation de limpt. Sagissant de la modification du niveau de limpt, lEtat peut procder une augmentation de limpt pour rduire les disponibilits (argent) des citoyens et des socits en vue de diminuer la demande globale, rduire les pressions inflationnistes ou les achats ltranger qui dsquilibrent la balance commerciale. A linverse, une baisse du niveau des prlvements fiscaux permet de contrecarrer les tensions dflationnistes en relanant la consommation et linvestissement et en crant ainsi un contexte favorable la rduction du sous-emploi.
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Sagissant de la modulation de limpt, il est question dans ce cas de faire varier le poids relatif de limpt sur les citoyens et les entreprises de faon orienter leurs activits dans un sens jug favorable lconomie nationale. Cest ainsi que de nombreuses dispositions fiscales constituent des incitations pargner et investir : nous citerons titre dexemple les avantages fiscaux octroys par les dispositions du code des investissements.
2.2.2. Le rle social

Lintervention sociale de lEtat dans le cadre de limpt se fait de plusieurs manires : Il agit dabord par le biais dune amputation discrimine des ressources du fait que le prlvement fiscal est plus lev pour les titulaires de hauts revenus que pour les catgories sociales modestes. Les techniques utilises cette fin sont notamment le recours la progressivit des taux en matire dimpts sur les revenus, les abattements ou exonrations particulires pour les titulaires de bas revenus, la rduction dimpts pour les personnes charge. Il agit, ensuite par le biais de la redistribution, ce qui fait que les recettes fiscales sont utilises financer les prestations sociales au bnfice des citoyens les plus dmunis. Nous pouvons citer titre dexemple les secours aux dmunis, les aides aux sinistrs par suite de catastrophes naturelles, etc. Limpt est galement utilis pour dtourner les individus dactivits ou de consommations qui sont juges nuisibles pour lhygine, la sant ou la moralit publique. Nous pouvons citer, par exemple, les droits particulirement levs qui frappent la consommation dalcool et du tabac. Face cet tat de choses, lEtat est amen adopter diverses politiques en agenant les textes fiscaux de faon bien apprhender la matire fiscale afin de pouvoir atteindre ses objectifs budgtaires tout en mnageant lconomie qui ne doit pas tre handicape dans son dveloppement.
2.3. La classification de limpt

Dune faon gnrale, les impts sont classs en deux catgories : les impts directs et les impts indirects.
2.3.1. Les impts directs

Peuvent tre dfinis comme impts directs, tous les impts directement mis la charge du contribuable (personne physique ou morale) nommment dsigne. Dans le langage fiscal, les impts directs sont ceux qui sont essentiellement tablis par voix de rle et dont le recouvrement est effectu par le percepteur. Ils sont pays et verss par le mme agent conomique. Le particulier s'acquitte ainsi de son impt sur le revenu, de sa taxe de rsidence (impt annuel la charge des mnages, attach la valeur d'une
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habitation); l'entreprise paie notamment l'impt sur le bnfice des socits, la taxe professionnelle et autres.
2.3.2. Les impts indirects

Les impts indirects sont ceux qui sont rpercuts par une personne appele redevable lgal sur dautres personnes appeles redevables rels. La taxe sur la valeur ajoute (TVA), les droits daccises frappant le tabac et les produits ptroliers ou les alcools sont des exemples d'impts indirects. Les entreprises et les commerants tablissent des prix spcifiques pour leurs produits, mais ils vendent ces derniers des niveaux de prix plus levs en incorporant la taxe qui sera ultrieurement verse l'tat. Ce mcanisme a pour effet de faire supporter la diffrence au consommateur, mais les entreprises n'en bnficient pas, puisquelles ne constituent que de simples intermdiaires entre les consommateurs et le fisc, raison pour laquelle le non reversement de la TVA est svrement sanctionn. Dans la plupart des pays, ce sont les impts directs qui constituent la source principale des recettes de l'tat. La France prsente la particularit d'avoir un systme de financement centr sur les impts indirects.
2.4. Les rgimes dimposition au Togo

On entend par rgime dimposition, lensemble des rgles qui dfinissent le calcul des bases dimpositions et les obligations dclaratives et comptables des contribuables. Le systme fiscal togolais dispose de quatre rgimes dimposition qui sont : le rgime du forfait ; le rgime de la taxe professionnelle unique (TPU) ; le rgime du rel simplifi dimposition (RSI) ; le rgime du rel.
2.4.1. Le rgime du forfait

Dans le souci dallger le poids fiscal de limpt pour les micro-entreprises, il est institu un rgime fiscal dnomm rgime du forfait qui se caractrise par des modalits spciales de dtermination de la base imposable, gnralement favorable au contribuable et par des obligations dclaratives et comptables trs rduites. 2.4.1.1. Les personnes imposables Le rgime du forfait est un rgime rserv aux contribuables dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 30 millions de francs sil sagit dentreprises dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement ; ou 10 millions de francs sil sagit dautres contribuables.
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Lorsque lactivit dune entreprise ressortit la fois aux deux catgories dfinies ci-dessus, le rgime du forfait nest applicable que si son chiffre daffaires global annuel affrent aux activits de la deuxime catgorie ne dpasse pas 10 millions de francs.
2.4.1.2. Lexclusion du rgime du forfait Sont exclus du rgime du forfait quel que soit le montant annuel du chiffre daffaires : les personnes morales passibles de limpt sur les socits les importateurs et ou les exportateurs les coproprits de navires. 2.4.1.3. Lvaluation du forfait Le montant du bnfice forfaitaire est valu par lAdministration charge de lassiette des impts du lieu du principal tablissement. Il doit correspondre au bnfice que lentreprise peut produire normalement. Lvaluation du forfait ne peut conduire la fixation dun rsultat fiscal dficitaire. Le forfait est tabli par anne civile. Il est fix pour une dure de deux ans. Le forfait ainsi tabli est renouvel par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les deux derniers mois de chaque priode biennale et par, lAdministration charge de lassiette des impts du lieu du principal tablissement dans les deux premiers mois de chacune des priodes suivantes. Le forfait peut tre modifi en cas de changement dactivit ou de lgislation nouvelle modifiant le champ dapplication ou les rgles dassiette de limpt. Dans ce cas, la dnonciation du forfait par lAdministration seffectue, sil y a lieu, dans les deux premiers mois de lanne suivant le changement.
2.4.2. Le rgime de la taxe professionnelle unique (TPU)

La taxe professionnelle unique (TPU) est une disposition nouvelle intgre au Code Gnral des Impts par la loi n98-001/PR portant loi de finances pour la gestion 1998. La taxe professionnelle unique est un rgime dimposition institue spcialement pour les entreprises et les informels qui exercent au Togo une profession, une industrie, un commerce et/ou toute activit lucrative caractre rptitif. Du point de vue de son champ dapplication, la taxe professionnelle unique relve du forfait. Elle est un impt synthtique pour les artisans et microentreprises du secteur informel, en ce qui concerne leurs activits professionnelles.
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La taxe professionnelle unique est reprsentative et libratoire des impts et taxes c'est--dire un impt dont le paiement exonre les contribuables concerns pour leurs activits professionnelles dautres impts dus savoir : Limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) de lexploitant; Limpt minimum forfaitaire des personnes physiques (IMF); La taxe professionnelle (TP); La taxe sur le salaire (TS); La taxe sur la valeur ajoute (TVA). 2.4.2.1. Les personnes imposables Sont assujetties la TPU, les personnes physiques dont le chiffre daffaires est infrieur ou gal : 10 millions, lorsquelles exercent des oprations de production et/ou dachat-revente. 5 millions, lorsquelles exercent des oprations autres que lachatrevente. Lorsque le contribuable exerce des activits mixtes, il ne peut tre admis au rgime de la taxe professionnelle unique que si son chiffre daffaires global annuel est infrieur 5 millions de francs. Seules les personnes physiques sont assujetties la taxe professionnelle unique. 2.4.2.2. Lexclusion du rgime de la taxe professionnelle unique La taxe professionnelle unique ne sapplique pas : aux personnes physiques relevant du bnfice non commercial; aux personnes physiques qui effectuent des locations dimmeubles ; aux agences de voyage, courtiers, panificateurs industriels (boulangerie, ptisserie ) ; aux personnes physiques qui effectuent des importations ; aux vendeurs de produits marge bloque (produits de la Brasserie du Bnin, de CIMTOGO et les produits ptroliers.) Il faut noter que la base imposable la taxe professionnelle unique est nivele en soixante catgories pour les activits de production et/ou de commerce et en quarante catgories pour les activits de prestation de services, selon le chiffre daffaires. La taxe est dtermine suivant leur barme.
2.4.3. Le rgime du rel simplifi dimposition (RSI)

Le rgime du rel simplifi dimposition (RSI) est cr par la loi n2000-0001/PR portant loi de finances pour la gestion 2000. 2.4.3.1. Les personnes imposables Le rgime du rel simplifi dimposition (RSI) sapplique : aux entreprises, personnes physiques ou morales dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres
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emporter ou consommer sur place, ou de fournir le logement et aux exploitants agricoles, planteurs et leveurs lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes incluses, est compris entre 30 et 70 millions de francs (Loi de finances pour la gestion 2006). aux entreprises, personnes physiques ou morales exerant dautres activits lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes incluses, est compris entre 10 et 20 millions de francs. aux entreprises, personnes physiques ou morales qui exercent simultanment des activits relevant des deux catgories vises aux paragraphes ci-dessus condition que les deux limites de 70 et 20 millions de francs soient respectes.
2.4.3.2. Loption pour le rgime du rel simplifi dimposition Les entreprises, personnes physiques ou morales dont le chiffre daffaires est en dessous des limites prvues aux paragraphes ci-dessus, ne sont soumises au rgime du forfait sauf option pour le rgime du rel simplifi dimposition que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieur ces limites pendant trois exercices conscutifs. Les chiffres daffaires limites prvus sont ajusts au prorata du temps dexploitation pour les contribuables qui commencent ou cessent leurs activits en cours danne. Les entreprises, personnes physiques ou morales qui remplissent les conditions pour tre imposes sous le rgime du forfait peuvent opter, le 1 er fvrier de chaque anne, pour le rgime du rel simplifi dimposition. Cette option nest rvocable quaprs trois ans et sur autorisation expresse des services de la Direction Gnrale des Impts. Elle prend effet compter du 1 er janvier de lanne au cours de laquelle elle est exerce. 2.4.3.4. La dtermination des rsultats A partir de la Loi de finances pour la gestion 2006, les contribuables relevant du rgime rel simplifi dimposition sont classs en deux catgories. Pour les personnes physiques, limpt est tabli suivant le barme de limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) qui est tabli chaque anne sur le rsultat du dernier exercice comptable alors que pour les personnes morales, limpt est tabli suivant les taux de limpt sur les socits (IS). 2.4.3.5. La dclaration de la TVA et de limpt En ce qui concerne la taxe sur la valeur ajoute (TVA), les contribuables soumis au rgime du rel simplifi dimposition paient au plus tard le 15 de chaque mois, pour le compte du mois coul, le douzime (1/12) du montant total de la taxe nette due au titre de lanne prcdente avec rcapitulation et rgularisation au plus tard le 15 janvier de lanne suivante. Les contribuables sont tenus de dposer leur bilan au plus tard le 31 mars suivant la date de clture de lexercice comptable.
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Limpt est pay en trois acomptes et doit tre acquitt la recette des impts du lieu du principal tablissement au plus tard les 31 mai, 31 juillet et 31 octobre de chaque anne. Ces acomptes tant pays, il faudra attendre le moment de la dclaration du rsultat (31 mars), pour solder limpt d ou solliciter lapplication des dispositions de larticle 1157 qui dispose que : lorsque le montant des acomptes pays est suprieur limpt sur les socits dfinitivement exigible, lexcdent est rembours sous dduction des autres impts, droits ou taxes directs, ventuellement dus par la socit .
2.4.4. Le rgime du rel

Le rgime du rel sapplique obligatoirement, sans possibilit doption, aux contribuables dont le chiffre daffaires annuel dpasse les limites du rgime du rel simplifi dimposition (RSI), c'est--dire : 70.000.000 de francs, pour les achat-reventes ou la production ; 20.000.000 de francs pour les prestations de services. Les entreprises peuvent se placer par option sous ce rgime lorsquelles relvent normalement du rgime du rel simplifi dimposition (RSI). Lorsque les entreprises sont soumises au rgime du rel par option, elles sont assujetties, sous contrle de lAdministration fiscale, des obligations comptables et dclaratives. 2.4.4.1. Les obligations comptables Les contribuables placs sous le rgime du rel doivent tenir une comptabilit complte et rgulire, de nature justifier lexactitude des rsultats dclars. Les prescriptions relatives la tenue de comptabilit relve essentiellement du droit comptable OHADA et du Code Gnral des Impts. 2.4.4.2. Les obligations dclaratives Les entreprises en activit et imposables daprs le rgime du rel doivent dclarer leur rsultat dans les quatre mois suivant la clture de lexercice sauf exception faite des entreprises en cessation dactivit qui quant elles, doivent dclarer leur rsultat dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de la cession ou de la cessation effective dactivit. La dclaration de rsultat est en fait un document qui est subdivis en trois parties savoir les documents dordre comptable (bilan, compte de rsultat, le tableau financier des ressources et des emplois), dordre fiscal (dtermination de rsultat, liquidation de limpt) et dordre explicatif (information dtaille). Il est noter que ces contribuables ont lobligation de faire les dclarations mensuelles et trimestrielles pour le paiement des acomptes sur impts ou le versement des taxes ou impts retenus la source ou collects. A travers ce premier chapitre, nous avons apprhend le cadre dtude et surtout ce que cest quun impt, ce qui nous conduit la thorie de la taxe sur
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la valeur ajoute (TVA), objet de ce deuxime chapitre.
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C hapitre 2
L AT A X ES U RL AV A L E U RA JO U T E E(T V A )
La fiscalit dentreprise est la branche du droit priv qui soccupe de tout ce qui est impts, taxes et droits. Elle sintresse la dtermination de lassiette dimpt, la liquidation et au recouvrement en tenant compte de son champ dapplication, des oprations imposables, des personnes imposables et des exonrations. Une socit du droit fiscal togolais est dans lobligation dhonorer ses impts directs et indirects en gnral et donc de la taxe sur la valeur ajoute en particulier lgard de lEtat togolais. Aprs avoir fait la thorie de la taxe sur la valeur ajoute (section I), nous allons aborder par la suite les obligations des assujettis (section II).
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SECTION I :
LA THEORIE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est institue en France depuis 1954 et elle sapplique aujourdhui dans la plupart des pays dAfrique en gnral, et au Togo en particulier. La fiscalit togolaise est fortement influence par la fiscalit franaise mais elle comporte des particularits lies lenvironnement et la politique conomique dfinie par les autorits togolaises. La fiscalit indirecte est compose de deux grands types de taxes savoir : la taxe ad valorem et les droits daccises. La taxe sur la valeur ajoute est la taxe calcule proportionnellement la valeur du bien alors que les droits daccises sont des taxes additives exprimes par unit de biens.
1.1. La dfinition et les caractristiques de la TVA

1.1.1. La dfinition de la TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est introduite dans la lgislation togolaise par la loi N95011 du 10 mars 1995 portant Loi de Finance pour la Gestion 1995. Elle na t mise en application effective qu partir du 1 er juillet 1995. Elle a remplac la Taxe Gnrale sur les Activits (TGA). La TVA est un impt sur la consommation pay par le consommateur final mais collect par les entreprises. Son assiette gnrale est constitue par le chiffre daffaires ralis par les entreprises loccasion de la vente de biens ou de prestations de services. Chaque entreprise est en principe redevable de la TVA calcule sur la valeur ajoute quelle a produite. En pratique, la TVA sapplique aux oprations de production et commercialisation ralises par les entreprises. En rsum, nous pouvons dire que la TVA est un impt rel qui frappe les oprations de production et de commercialisation, donc elle ne frappe pas les personnes.
1.1.2. Les caractristiques de la TVA

La TVA est un impt sur la consommation, unique, paiement fractionne et neutre. a. Impt sur la consommation Elle est un impt sur la consommation parce quelle frappe les oprations de production et de commercialisation et non les personnes. b. Impt unique La TVA est un impt unique puisqu lissue dun circuit conomique, la
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charge fiscale est assise sur le montant du prix de vente final. Illustrons cela par un exemple : Considrons, dans un circuit simplifi de distribution comportant quatre niveaux dintermdiaires, un produit X avec lindication des prix dachat et de vente chaque stade. Le taux de la TVA est de 18%. Tableau N1 : Illustration de lunicit de la TVA
Intermdiaire Fabricant (1) Grossiste Semi-grossiste Dtaillant 10 000 14 000 20 000 Achat HT Vente HT 10 000 14 000 20 000 28 000 1 800 2 520 3 600 TVA TVA dductible collecte 1 800 2 520 3 600 5 040 TVA due 1 800 720 1 080 1 440
(1) On suppose pour simplifier que le fabricant ne dispose pas de TVA dductible
Le client final paiera un prix toute taxe comprise de 28.000 +5.040 = 33.040 La Direction des Impts aura peru au total une TVA gale : 1.800+720+1.080+1.440= 5.040 Ce montant de 5.040 correspond la TVA sur la valeur ajoute de lentreprise du circuit de distribution soit 28.000 x 18% = 5.040 Ceci prouve rellement que la TVA est unique quel que soit le nombre dintermdiaires du circuit conomique.
c. Impt paiement fractionn Elle lest en ce sens que chaque intermdiaire dans le circuit conomique facture la TVA sur la valeur ajoute quil a cre. Cela sillustre galement dans lexemple que nous avons donn ci-dessus et plus prcisment dans la colonne TVA collecte suivant chaque intermdiaire. d. Impt neutre La TVA est un impt neutre du fait que la charge fiscale relle et dfinitive est supporte par le consommateur final. Lentreprise ne subit pas elle-mme le poids de la taxe puisquelle peut dduire la TVA quelle a paye ses fournisseurs. La TVA nest donc pas la charge de lentreprise (sauf cas particuliers de la TVA non dductible). Nanmoins, la TVA a un cot pour lentreprise : Un cot de gestion car llaboration des dclarations et la tenue dune comptabilit dtaille ncessitent de mettre en uvre des moyens administratifs et financiers non ngligeables. Un cot li la majoration de certaines charges du montant de la TVA lorsque celle-ci nest pas dductible. La charge correspondante est alors enregistre toute taxe comprise. Cependant, lentreprise doit remplir un certain nombre dobligations comptables et fiscales pour prtendre bnficier de la neutralit de la TVA sur ses activits.
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1.1.3. Lanalyse de la valeur ajoute

La TVA est un impt qui frappe la valeur ajoute cre comme son nom lindique. Maintenant quentendons- nous par valeur ajoute ? Lapproche conomique La valeur ajoute est une notion conomique qui permet de mesurer la richesse cre par lentreprise grce son activit. Elle est dfinie comme la diffrence entre la valeur des biens et services produits par une entreprise et celle des biens et des services utiliss pour la production cest--dire la consommation intermdiaire.
Valeur ajoute conomique = Valeur de la production Valeur des consommations intermdiaires
Lapproche comptable La dfinition comptable de la valeur ajoute est proche de la dfinition conomique. Elle repose sur la diffrence entre la production ralise (vendue, stocke ou immobilise) laquelle sajoute la marge commerciale ralise dune part, et les consommations en provenance des tiers dautre part.
Valeur ajoute = comptable production vendue, stocke ou immobilise consommations en provenance des tiers
marge commerciale
C'est partir de la dfinition comptable que se calcule thoriquement la valeur ajoute servant de base la TVA la seule diffrence que la TVA collecte ne porte pas sur la production stocke c'est--dire que la TVA ne s'applique pas sur la production non vendue.
1.1.4. Les atouts de la TVA

Lintroduction de la TVA apporte des innovations qui reprsentent autant davantages pour les oprateurs conomiques. Ces innovations portent sur : Le droit dduction La gnralisation du droit dduction permet aux entreprises de rcuprer la TVA paye en amont lors des achats auprs de leurs fournisseurs de biens et services. Le droit dduction a pour objet dassurer la taxe sa neutralit conomique toutes les tapes de la production ou de la distribution. Llargissement de lassiette La rduction des exonrations permet dassurer une meilleure rpartition de la charge fiscale sur un plus grand nombre de consommateurs. Lallgement des taux dimposition Les anciens taux de Taxe Gnrale sur les Affaires (TGA) qui variaient
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entre 5%, 14%, 33% et 35 % sont remplacs dabord par deux taux de 7% et 18 % puis par un taux unique de 18 % sous une autre dnomination (TVA). Le soutien aux investissements Grce au mcanisme de dduction immdiate de la taxe paye sur les investissements, lentreprise bnficie dune aide non ngligeable sa modernisation. En effet, sous le rgime de la TGA, les investissements faisant lobjet dimmobilisations taient amortis toute taxe comprise (TTC) et lentreprise devrait attendre 4, 5 ou 10 ans, suivant la dure lgale de vie du bien concern, pour rcuprer la TGA ayant grev ces immobilisations. Sous le rgime actuel de la TVA, les entreprises peuvent rcuprer dans le mme mois, par le jeu de la dduction, la TVA ayant grev ses investissements, quils soient amortissables ou non. Lencouragement lexportation La taxation des exportations au taux 0 (zro) avec possibilit pour lentreprise de demander le remboursement de la TVA paye ses fournisseurs est un encouragement lexportation. En effet, larticle 331 du CGI stipule que la taxe dduite dont limputation na pu tre opre peut faire lobjet dun remboursement dans les conditions, selon les modalits et dans les limites fixes par arrt du Ministre de lEconomie et des Finances. Ces conditions, modalits et limites sont effectivement fixes par larrt n 132/MEF/DGI du 05 septembre 1995. Ainsi, Les entreprises exportatrices qui, pour un trimestre civil donn, nont pas la possibilit dimputer totalement la taxe dductible sur la taxe exigible au titre des oprations imposables, peuvent obtenir le remboursement de cet excdent. A cet effet, elles sont tenues de dposer une demande de remboursement au plus tard le dernier jour du mois qui suit le trimestre considr, sous peine de forclusion. Le remboursement des entreprises exportatrices est limit au crdit de TVA affect au pourcentage des oprations ralises lexportation au cours de lexercice . La comptitivit des entreprises La rcupration de la TVA par les entreprises qui ne supportent de ce fait aucune charge fiscale, leur permet de disposer de capacit de financements supplmentaires pour moderniser leur outil industriel et commercial. La charge effective de la TVA est intgralement supporte par le consommateur final. La TVA apparat donc comme un impt sur la dpense (ou sur la consommation) dont la charge incombe au consommateur final. Les entreprises nassurent en fait que le rle de collecteur dimpt pour le compte de lAdministration des impts.
1.2. Le champ dapplication de la TVA

1.2.1. Les oprations imposables
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Sont soumises la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) : Les livraisons de biens meubles corporels et les prestations de services effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel; La livraison de biens meubles incorporels, les travaux immobiliers, les travaux dtudes, de recherches et d'expertises, les transports de personnes et de marchandises, les oprations de commission, le courtage et de faon, les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons ainsi que les oprations de louage de choses, de services, d'industrie et de contrat d'entreprise; L'change et le prt la consommation; Les oprations d'importation faite au Togo; Les livraisons soi-mme de biens et services Les prestations de services portuaires et aroportuaires sauf exemptions lgales particulires Les livraisons de marchandises par les socits coopratives et leurs unions ainsi que les groupements d'achat en commun. Il faut dire quen principe, la TVA sapplique aux oprations dont la nature runit les trois critres suivants: livraisons de biens corporels et de prestations de services ; activit conomique effectue titre onreux ; effectues par un assujetti. Avant de continuer, il est important dexpliquer ce que cest quune livraison soi-mme et pourquoi cette opration est-t-elle impose ? On parle de livraison soi-mme quand lentreprise immobilise, consomme ou attribue son personnel, ses dirigeants ou des tiers, des biens ou des services destins lactivit de lentreprise ou quelle a produits et qui auraient pu tre vendus. Pour les biens et services produits par lentreprise pour ses propres besoins (auto-fabrication), la distinction suivante doit tre faite : Production dune immobilisation corporelle Dans ce cas, la TVA est exigible lors de la mise en service de limmobilisation. Cette disposition na gnralement pas dincidence financire puisque la TVA ainsi collecte deviendra galement dductible. Nanmoins, cette imposition peut avoir des consquences lors dune cession ultrieure. Prestations de services Les prestations de services utilises pour les besoins de lentreprise ne sont pas imposables au titre des livraisons soi-mme.
Pour les biens ou services affects aux besoins des dirigeants du personnel ou des tiers (autoconsommation), il sagit, en gnral, dune attribution gratuite de biens achets ou fabriqus par lentreprise ou encore de services gratuits rendus par lentreprise. Ces livraisons sont soumises la TVA condition que la TVA sur les lments achets ou utiliss pour fabriquer ces biens ou rendre ces services ait t dductible.
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Le fait de soumettre ces oprations la TVA permet de respecter le principe de la neutralit fiscale afin que lentreprise ne tire pas des avantages de cette opration par rapport un approvisionnement chez un fournisseur extrieur.
1.2.2. Les personnes imposables

Sont assujetties la TVA, les personnes morales et physiques qui font d'une manire indpendante titre habituel ou occasionnel une ou plusieurs oprations soumises la taxe quel que soient le statut de ces personnes, leur situation au regard de l'impt, la forme ou la nature de leur intervention. Les salaris et les autres personnes qui sont lies par un contrat de travail ne sont donc pas soumis la taxe sur la valeur ajoute. Il en est de mme des travailleurs domicile dont les gains sont considrs comme des salaires au sens de l'article 20 du CGI. Les personnes morales du droit public ne sont pas assujetties la taxe pour l'activit de leurs services administratifs, sociaux, ducatifs, culturels et sportifs lorsque leurs oprations n'entrent pas en concurrence avec celles effectues par les entreprises prives.
1.2.3. Les oprations non imposables et les exonrations

Certaines oprations normalement passibles de la TVA chappent limposition aux termes des dispositions expresses de la loi : les reventes en ltat effectues par le commerce de dtail lorsque le chiffre daffaires nexcde pas 30 millions ; limportation, la production et la vente de certains produits limitativement numrs par la loi lannexe de la TVA (mdicaments, engrais, tranche sociale de consommation deau et dlectricit, etc.) Sont galement exonrs de la TVA : les oprations soumises un autre impt tel que les Taxes sur les Activits Financires (TAF), les Impts sur le Revenu des Transporteurs Routiers (IRTR), la Taxe Professionnelle Unique (TPU) et la Taxe sur les Conventions dAssurances (TCA); les services rendus par certaines professions librales (services mdicaux et paramdicaux, activit d'enseignement) ; les services d'organismes d'utilit gnrale ; les prestations de services se rapportant l'importation de biens dont la valeur est comprise dans la base d'imposition de l'importation ; les artisans au sens de l'article 33 de CGI ; les exportations de biens meubles ainsi que les prestations de services qui leur sont directement lies ; les oprations qui entrent dans le champ dapplication de la taxe sur les spectacles et la taxe sur les affaires soumises au prlvement progressif vis aux articles 351 360 du CGI ; etc.
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1.3. La territorialit de la TVA

Le territoire est le lieu qui conditionne la facturation de la TVA. Le territoire dans notre cas despce est au Togo. Il convient donc dentendre par lexpression au Togo les territoires o sapplique la lgislation de la TVA savoir: le Togo continental ; les eaux territoriales ; le plateau continental : partie relativement plate et surleve des fonds marins ; la zone conomique : zone dont ltendue atteint 200 miles marins ( 321,8 km) consacre par la Convention de Montgo bay du 10 dcembre 1982 de la cte continentale o lEtat reoit en exclusivit tous les droits de nature conomique. Voici quelques cas dexemple : Pour la livraison dun bien : Est soumise la TVA ds lors que le bien se trouve au Togo, soit au moment du dpart destination de lacqureur ou soit au moment de la dlivrance lacqureur. Pour les importations : Dans le cas des importations, le bien est imposable au Togo au moment de la livraison. Si le bien fait lobjet dun montage ou dune installation avant la livraison, celle-ci est toujours imposable au Togo. En rsum, une importation est soumise la TVA ds lors que la mise la consommation au sens douanier du terme intervient au Togo. Pour les prestations de services :Les prestations de services et oprations assimiles sont imposables au Togo lorsque le prestataire a, au Togo, le sige de son activit ou un tablissement stable partir duquel le service est rendu, ou dfaut, sa domiciliation ou sa rsidence habituelle. Par tablissement stable, il faut entendre lexercice habituel dune activit dans le cadre dune installation matrielle autonome ou la ralisation au Togo dun cycle commercial complet. Par ailleurs, certaines prestations limitativement numres par la loi (article 313 du CGI) sont imposables au Togo mme si le prestataire est tabli hors du Togo. Cest ainsi quils sont imposables : les commissions sur ventes ou achats de marchandises consomms au Togo ; les prestations de publicit utilises au Togo ; les tudes des projets raliss au Togo ; les prospections des marchs si la personne physique ou morale qui utilise le rsultat de cette prospection est domicilie, rside ou possde un tablissement au Togo ; les travaux immobiliers et les prestations de services se rattachant des immeubles situs au Togo. Dans le cas des services, le lieu d'excution ou d'utilisation du service est retenu comme critre d'imposition des prestations de services. En cas de conflit entre les deux lieux, c'est le lieu d'utilisation qui l'emporte.
1.4. La dtermination de la TVA

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Pour calculer la taxe due et exigible, il faut au pralable connatre avec exactitude : la base imposable ; le taux applicable; le fait gnrateur de la taxe ; lexigibilit de la taxe ; les rgimes drogatoires ; les rgimes particuliers.
1.4.1. La base imposable

La base imposable est un prix. Sont comprises dans cette base imposable, toutes les sommes reprsentatives des biens livrs ou des services fournis y compris les divers frais, taxes et autres prlvements survenus durant l'opration de vente l'exception de la TVA elle-mme. La base imposable est donc le prix net total hors TVA. a. Les lments entrant dans la base imposable Les lments qui se rattachent directement lopration sont inclure dans la base soumettre la TVA. Les frais concerns par cette disposition sont notamment : les frais demballage ; les frais de transport ; les intrts pour rglement terme ; les droits dentre ; les frais de constitution de dossier ; les frais de cautionnement ; les primes et bonifications ; les frais de facturation. Cependant, si le transport constitue une opration distincte dont le cot est support par le client, les frais correspondants sont exclus de la base dimposition si le vendeur en refacture le cot exact lacqureur. Sont galement inclus dans la base imposable, les impts, les droits, les taxes et les prlvements de toute nature y compris les droits de consommation ou taxes spcifiques portant sur certaines marchandises ou produits numrs par la loi lexception de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme (Loi de finances pour la gestion 2000). b. Les lments exclus de la base imposable Sont exclus de la base imposable : les escomptes de caisse, les remises, les rabais, les ristournes et les autres rductions consenties directement aux clients ; les sommes rembourses aux intermdiaires qui effectuent des dpenses sur lordre et pour le compte de leurs commettants dans la mesure o ces intermdiaires rendent compte leurs commettants et
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justifient auprs de ladministration des Impts, la nature et le montant exacts de ces dbours. c. La constitution de la base imposable pour certains cas particuliers. Les changes Pour les changes, la base imposable est constitue de la valeur des objets reus en contrepartie de ceux livrs majore de la soulte. Les livraisons soi-mme (LASM) La base de livraison soi-mme est constitue du prix dachat des biens similaires ou dfaut du prix de revient ou sil sagit dune prestation de services, du montant des dpenses engages pour leur ralisation (y compris les frais de main-duvre). Les travaux immobiliers Le montant total des marchs, mmoires ou factures constitue la base imposable. Les ventes consommer sur place Leur base imposable est constitue par lintgralit du prix pay par le client sans rfaction daucune sorte. Les prestations de services assorties de fournitures Pour les prestations de services assorties de fournitures, de matriels, dobjets, de pices de rechange, la base est constitue de la totalit du prix factur. De ce prix factur, lon dduit le cot de revient des fournitures lexception des fournitures ncessaires consommes au cours de lopration de pose ou de rparation ou incorpores dfinitivement lobjet, au matriel ou la pice de rechange. Pour obtenir la dduction ci-dessus, la facture doit faire ressortir distinctement la valeur des objets, des matriels ou des pices fournies. Ces dispositions ne sappliquent pas aux travaux immobiliers. Toutefois, dans le cadre de ces derniers, les fournitures dappareils et dobjets conservant leur caractre mobilier aprs leur installation sont considrs comme des ventes en ltat et suivent le rgime qui leur est propre. Le travail faon Le travail faon consiste soit transformer un produit ou un objet ; soit ladapter des besoins spcifiques, pour le compte dun donneur douvrage. La base imposable est constitue du cot de lintervention du faonnier, ce qui inclut les matriaux quil a apports, le cot de la main duvre et toutes les sommes ou valeurs qui constituent la contrepartie du travail fourni.
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Les emballages Les sommes perues lors des livraisons demballage consignes sont exclues de la base imposable si la taxe y affrente nest pas facture. Par ailleurs, elles deviennent imposables lorsque les emballages ne sont pas restitus aux termes des dlais en usage dans la profession. Les emballages vendus ou perdus sont imposs dans les mmes conditions et au mme taux que le contenu. Les importations Pour les importations, la base dimposition est dtermine par le service des douanes conformment la lgislation douanire. Cette valeur douanire inclut les droits, taxes et prlvements douaniers (droits de douane), les droits de consommation lexception de la TVA elle-mme. Le prlvement sur le bnfice industriel et commercial (BIC) au cordon douanier qui constitue un acompte sur les impts directs nentre pas dans la composition de la base imposable.
1.4.2. Le taux de la TVA

Le taux de la TVA est un taux unique de 18 % applicable toutes les activits et tous les produits lexception de ceux exonrs en vertu de larticle 311 du Code Gnral des Impts.
1.4.3. Le fait gnrateur et lexigibilit

1.4.3.1. Le fait gnrateur Le fait gnrateur de la taxe se dfinit comme lvnement par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de la taxe. Il est donc lvnement qui fait apparatre la crance du Trsor. Sa dtermination prcise prend toute son importance en cas de changement du taux de la TVA, car le taux applicable sera celui en vigueur la date du fait gnrateur et non la date de lexigibilit de la taxe.
Le fait gnrateur de la taxe est constitu : pour les biens meubles corporels et assimils, par la dlivrance des biens ; pour les importations par la mise la consommation au sens douanier du terme ; pour les prestations de services y compris les travaux immobiliers, par lexcution des services ou des travaux ; pour les livraisons soi-mme, par la premire utilisation du bien ou
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service. 1.4.3.2. Lexigibilit Lexigibilit de la taxe est dfinie comme le droit que le Trsor Public peut faire valoir, partir dun moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe. Lexigibilit est donc la date qui fixe la priode au titre de laquelle la TVA collecte est due au Trsor Public. La notion dexigibilit de la taxe prsente un intrt essentiel pour lapplication de limpt. Lexigibilit dtermine : le droit dduction chez le client ; la priode au titre de laquelle le fournisseur doit dclarer la taxe. Lexigibilit intervient : Pour les livraisons de biens meubles corporels et assimils ainsi que pour les importations, lors de la ralisation du fait gnrateur, par consquent, le rglement crdit na aucune incidence sur lexigibilit de la TVA de mme quune clause de rserve de proprit ne modifie pas la date dexigibilit ; Pour les prestations de services y compris les travaux immobiliers, lors de lencaissement des acomptes, du prix de la rmunration ou sur autorisation du Directeur Gnral des Impts, sur les dbits ; Pour la livraison de biens autres que ceux faisant lobjet dune vente temprament ou dune location-vente et qui donnent lieu ltablissement des dcomptes ou de paiements successifs , lors de lexpiration des priodes auxquelles se rapportent ces dcomptes et encaissements ; Pour les livraisons soi-mme de biens et de travaux immobiliers, la date de la premire utilisation du bien ou de limmeuble.
Tableau N2: Rcapitulation de quelques situations particulires

OPERATIONS Vente crdit EXIGIBILITE Date de dlivrance du bien (la date de rglement na aucune incidence)
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Vente avec clause de rserve de proprit Location-vente de biens meubles Importation Livraison soi-mme Crdit-bail. Affacturage Chque Service : Rglement Par Virement bancaire Effet de commerce
Date de dlivrance du bien (la clause na aucune incidence) Date de dlivrance du bien. Lassiette de la TVA est gale au montant des loyers cumuls prvus. Date de ddouanement Date de premire utilisation Pendant la dure du crdit-bail, la TVA est due sur le montant des loyers verss. A lexpiration du bail, la TVA est due si lutilisateur lve loption dachat. La TVA est due lors de la livraison du bien Encaissement du chque, dans la pratique la rception du chque. Inscription au compte du fournisseur
Echance de leffet, une remise lescompte na aucune incidence sur la date de lexigibilit Au paiement effectif du client entre les mains de Socit la socit daffacturage, les commissions daffacturage prleves ne diminuent pas la base imposable.
1.4.4. Le rgime drogatoire : le paiement daprs les dbits

Un contribuable peut, sur autorisation du Directeur Gnral des Impts, acquitter la TVA daprs les dbits, cest--dire au moment de linscription en comptabilit des factures sans en attendre le paiement. Le dbit constate la dette du client par inscription son compte mais nest pas ncessairement li la facturation, bien que dans les faits, dbit et facturation, concident souvent. Seuls les redevables de la TVA daprs les encaissements peuvent opter pour le paiement daprs les dbits. Sont donc concerns : les prestataires de services et les faonniers. Cette autorisation, mentionne sur les factures de vente, permet au client de dduire la TVA ds quil entre en possession de la facture mme avant de payer. Lautorisation dacquitter la taxe daprs les dbits ne doit pas avoir pour effet de permettre de payer la taxe postrieurement lencaissement. Cest pourquoi les avances et les acomptes perus doivent supporter la TVA sans attendre ltablissement de la facture. Loption de paiement sur les dbits est rvocable sur simple demande crite du contribuable qui souhaite revenir au rgime du paiement daprs les encaissements.
1.4.5. Les rgimes particuliers : sous-traitance et avances ou acomptes

Dans le cas des travaux sous-traits, lentrepreneur principal de travaux immobiliers est redevable de la totalit des taxes dues sur le march mais peut
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rcuprer celles dues par les sous-traitants sur les paiements de factures tablies par ces derniers. En contrepartie, les sous-traitants sont librs du versement de la taxe sur cette portion de leur activit, par la production de lattestation des retenues ainsi opres par lentrepreneur principal. Le versement dacomptes ou davances lis aux travaux rend la TVA immdiatement exigible sur leur montant mme en labsence de facturation.
1.5. Le mcanisme de la dduction de la TVA

1.5.1. Le principe
La TVA qui grve les lments du prix dune opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration. Tout le systme de la TVA repose sur le principe de limposition de la valeur ajoute par chaque oprateur conomique qui intervient dans llaboration du prix du produit fini. Cette rgle implique que chacun des intervenants puisse rcuprer la taxe quil a acquitte lors de lachat du produit ou de la ralisation de la prestation de service. Autrement dit, le redevable doit procder en trois tapes : il calcule la TVA sur le prix de vente rclamer ses clients : cest la TVA collecte ou brute ; il calcule la TVA sur le prix quil a lui-mme pay ses fournisseurs sur les achats de marchandises, les services, les fournitures de toutes sortes, les investissements, etc. : cest la TVA dductible ; il dtermine la diffrence entre la TVA collecte ou brute et la TVA dductible : cest la TVA nette. Si la diffrence est positive, la TVA nette est appele dans ce cas TVA due, alors le redevable dclare et paie cette TVA due selon lchance fixe par la loi. Mais dans le cas contraire (diffrence ngative), on parle de crdit de TVA. Dans ce dernier cas, deux possibilits soffrent au contribuable : Soit il procde limputation progressive concurrence de la TVA exigible, le ou les mois suivants ; Soit il se pourrait quil soit dans lincapacit dimputer la taxe dductible. Il peut alors demander le remboursement du crdit de TVA dans les conditions, selon les modalits et dans les limites fixes par arrt du Ministre de lEconomie et des Finances (article 331 du CGI). Ces conditions, modalits et limites sont contenues dans larrt n 132/MEF/DGI du 05 septembre 1995.
1.5.2. Les oprations ouvrant droit dduction

Il sagit notamment de : la TVA facture ou acquitte lors de lachat ou de limportation des matires premires qui entrent intgralement ou en partie dans la
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composition doprations taxables, effectivement taxes ou bnficiant du rgime des exportations ; la TVA figurant sur les factures dachat ou acquitte au cordon douanier lors de limposition ou de la livraison soi-mme de biens meubles ou immeubles inscrits lactif du bilan et affects la ralisation doprations taxables effectivement taxes ou bnficiant du rgime des exportations ; la TVA figurant sur les factures dachat ou acquitte au cordon douanier lors de limportation ou de la ralisation de biens meubles ou immeubles affects une opration de crdit-bail ou leasing ; la TVA facture ou acquitte par des services se rapportant aux mmes oprations que celles vises ci-dessus.
1.5.3. La naissance du droit dduction

Pour les oprations dductibles, le droit dduction prend naissance ds lors que la taxe devient exigible chez le redevable. Le droit dduction de la TVA facture sexerce dans le mois de comptabilisation des factures la mentionnant ou de tout autre document en tenant lieu. Toutefois, ce droit sexerce : pour les travaux immobiliers et autres services dans le mois de paiement ; pour les livraisons soi-mme dans le mois daffectation des biens.
1.5.4. Les conditions d'exercice du droit dduction

Pour quun bien ou un service ouvre droit dduction, il doit simultanment remplir quatre conditions : faire l'objet d'une facture rgulire; tre la proprit du redevable qui demande la dduction; tre exclusivement ncessaire l'exploitation; ne pas faire l'objet d'une exclusion.
1.5.5. La limitation du droit dduction

Conformment l'article 326 du CGI, la TVA ayant grev l'acquisition des biens et services est: dductible en totalit lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires imposables ou des exportations; dductible partiellement, lorsque ces biens et services ne concourent pas en totalit des affaires imposables ou des exportations; c'est ce qui fait intervenir le prorata de dduction. exclue du droit dduction lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires non imposables ou lorsque le chiffre d'affaires est rduit une marge autorise dtermine par un arrt du Ministre charg du commerce. sur 94
1.5.6. Lexclusion du droit dduction

Le principe selon lequel les biens acquis ou utiliss pour les besoins de l'exploitation ouvrent droit dduction comporte des exceptions qui consistent en des exclusions ou en des restrictions apportes l'exercice de ce droit. Ainsi, sont exclus du droit dduction, lachat ou la livraison soi-mme des biens ci-aprs : Les voitures de tourisme ainsi que leurs parties, pices dtaches ou accessoires, lexclusion des voitures utilitaires. Toutefois, les voitures de tourisme achetes pour la ralisation dune opration de crdit-bail ou leasing ne sont pas concernes par cette exclusion au regard du crdit bailleur. Il en est de mme pour leurs parties, pices dtaches ou accessoires. Les dpenses exposes pour assurer le logement ou lhbergement des dirigeants et du personnel de lentreprise ainsi que les dpenses de rception, de restauration, de spectacles et de dplacement, lexclusion des dpenses de transport et des dpenses exposes pour la satisfaction des besoins collectifs du personnel sur le lieu de travail ; Le mobilier et le matriel de logement Les objets qui ne sont pas strictement indispensables lactivit de lentreprise ; Les biens cds et les services rendus gratuitement ou un prix sensiblement infrieur au prix de revient titre de commission, salaire, gratification, rabais, bonification, cadeau quelle que soit la qualit des bnficiaires sauf lorsquil sagit dobjets publicitaires dune valeur infrieure 5.000 F hors taxe ; Les services se rapportant des biens exclus du droit dduction.
1.5.7. La notion d'assujetti ou redevable lgal partiel

Par assujetti, il faut entendre toute personne qui effectue dune manire indpendante des livraisons de biens ou des prestations de services relevant dune activit conomique, quels que soient le statut juridique de cette personne, sa situation au regard de tous les autres impts, la forme ou la nature de son intervention : fabricant, grossiste, dtaillant, faonnier, artisan, entrepreneur de travaux immobiliers, intermdiaire de commerce, architecte, expert-comptable etc. Il est galement dsign par le vocable redevable lgal du fait de son rle de collecteur de la taxe pour le compte du Trsor. En matire de la taxe sur la valeur Ajoute, il faut distinguer le redevable lgal ou lassujetti du redevable rel ou le consommateur final. Il faut rappeler que cest le redevable rel qui supporte la TVA. Pour ce qui concerne le redevable lgal ou lassujetti dont il est question dans notre cas, il faut dire que ce dernier peut se trouver dans des diffrentes situations selon quil se trouve totalement, partiellement ou non dans le champ dapplication de la taxe. Cest ce que nous tentons dillustrer par ce schma ci-dessous. Par le terme Redevable , il faut entendre le collecteur de la taxe pour le compte du Trsor public.
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Figure 1 : Illustration schmatique de la notion dassujetti

UNE PERSONNE QUI REALISE
EXCLUSIVEMENT DES OPERATIONS SITUEES HORS DU CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA
DES OPERATIONS SITUEES DANS ET HORS DU CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA
EXCLUSIVEMENT DES OPERATIONS SITUEES DANS LE CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA
EXONEREES EN TOTALITE
IMPOSEES POUR CERTAINES ET EXONEREES POUR D'AUTRES
IMPOSEES EN TOTALITE
EST UN NON ASSUJETTI
EST UN ASSUJETTI PARTIEL
EST UN ASSUJETTI NON REDEVABLE
EST UN ASSUJETTI REDEVABLE PARTIEL
EST UN ASSUJETTI REDEVABLE
1.5.8. La notion de prorata de dduction

1.5.8.1. La dfinition du prorata La fraction de la TVA dductible par les assujettis partiels est dtermine par le rapport entre les oprations soumises la taxe et l'ensemble des recettes ralises par l'entreprise. Les recettes retenir s'entendent de tous droits, impts et taxes compris l'exception de la TVA. Le rapport ainsi dfini est appel pourcentage de dduction ou prorata de dduction. PRORATA = Recettes ouvrant droit dduction Recettes globales annuelles Au numrateur : Nous avons les affaires ayant effectivement support la TVA et les exportations Au dnominateur : On a les recettes figurant au numrateur et toutes les autres recettes de l'entreprise l'exception: des recettes provenant des cessions d'immobilisations
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des livraisons soi-mme des ventes de bien d'occasion des subventions d'quipement du remboursement des dbours perus par un intermdiaire non assujetti la TVA des indemnits perues auprs des compagnies d'assurances au titre des sinistres.
Le prorata est calcul par anne civile sur le montant du chiffre d'affaires de l'anne. Au dbut de l'anne, c'est le prorata de l'exercice prcdent qui est appliqu provisoirement. Le prorata dfinitif est arrt au plus tard trois mois aprs la clture de l'exercice suivi des rgularisations ncessaires. Pour les nouveaux assujettis, le prorata est calcul en fonction du chiffre d'affaires prvisionnel et c'est ce prorata qui est utilis provisoirement pour le premier exercice. Le prorata est arrondi lunit suprieure. 1.5.8.2. Lutilisation du prorata Pour les immobilisations Le montant de la taxe dductible est toujours dtermin par application du prorata. Quelle que soit laffectation du bien (ralisation ou non dune opration taxable), la TVA ayant grev lacquisition dune immobilisation sera affecte du pourcentage de dduction. Par exemple si un bien inscrit lactif du bilan a support une TVA lachat de F CFA 250.000.Si lentreprise a calcul un prorata de 90 %, elle sera en droit de rcuprer 90 % x 250.000 F CFA soit F CFA 225.000 de TVA. (Les 25.000 F non dductibles seront inclus dans la valeur dentre du bien et amortis sur cette base.) Pour les prestations de service et autres biens Lorsque les biens et services sont utiliss pour la ralisation doprations taxables, la TVA est intgralement dductible. Lorsque les biens et services sont utiliss pour la ralisation doprations non taxables, la TVA nest pas dductible. Lorsque les biens et services sont utiliss pour la ralisation doprations taxables et non taxables, on applique le prorata. 1.5.8.3. La variation du prorata Le prorata dfinitif est dtermin au plus tard trois (03) mois aprs la clture de lexercice comptable. Toutes les dductions pratiques par application du pourcentage provisoire sont rgulariser. Les reversements de taxes ou les dductions supplmentaires conscutives aux variations de ce prorata naffectent pas en principe les immobilisations. En effet, si la variation est ngative, le reversement supplmentaire constitue une charge exceptionnelle pour lassujetti; dans le cas contraire, la dduction
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supplmentaire constitue un produit exceptionnel pour lassujetti. Les excdents ou les insuffisances de dduction sont ports sur une ligne spciale de limprim de dclaration de la TVA (Ligne 14 pour les complments de dduction et Ligne 15 pour le reversement effectuer).
1.5.9. La remise en cause des dductions

En principe, la dduction de la taxe rgulirement opre par un redevable est dfinitive. Cependant, la loi a prvu la rgularisation des dductions. Pour ces cas de rgularisations, il sagit: de la cessation dactivit, de la destruction du bien ayant donn lieu dduction, du vol ou la disparition injustifie du bien, de labandon de la qualit de redevable de la TVA, de la cession spare dlments dactifs, de laffectation dun bien un usage nouvrant pas droit dduction, du changement de rglementation, de la variation du prorata des assujettis partiels. 1.5.9.1. Le calcul de la rgularisation a. Cas gnral des assujettis Pour les biens constituant des immobilisations, la rgularisation porte sur les immobilisations encore en service au moment de lvnement. Le reversement est calcul au prorata du temps damortissement restant courir. Prenons par exemple le cas dune immobilisation acquis le 03/01/2002 pour une valeur nominale de 5.000.000 F CFA et qui est cde le 23/05/2003 hors taxe. La TVA dduite lors de lacquisition est de 900.000 FCFA (5.000.000 x 18%). Le reversement sera gal alors au 3/5 de la TVA dduite lors de lacquisition soit 540.000 FCFA. Il faut rappeler que toute anne commence compte pour une anne entire. Pour les autres biens, la rgularisation concerne seulement ceux qui restent en stock au moment o lvnement se produit. Les taxes dduites lors de lachat sur ces biens sont reverser en totalit.
b. Cas des assujettis partiels Les dductions opres sont rgularises au moment du calcul du prorata dfinitif.
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1.5.9.2. La modalit de reversement La taxe est reverse dans les 20 jours qui suivent lvnement ayant motiv la remise en cause du droit dduction. Tout retard ou irrgularit est sanctionne par la loi. Le montant de la taxe reverser est port sur limprim de dclaration de la TVA (Ligne 15 : reversement effectuer). 1.5.10. Le cas particulier des oprations annules, rsilies ou impayes Les taxes affrentes aux oprations rsilies, annules ou dont le rglement est, aprs justification, reconnu irrcouvrable, peuvent tre dduites des taxes dues au titre : de la priode au cours de laquelle la rsiliation ou lannulation est intervenue ou, de la priode au cours de laquelle le caractre irrcouvrable de la crance est devenu certain. a. Pour les ventes annules ou rsilies Pour annuler et remplacer la facture initiale, lentreprise doit tablir soit une facture davoir, soit une facture rectificative, en prcisant les motifs de lannulation. b. Pour les ventes impayes Le non-paiement dune facture ne ncessite la production daucun avoir ou facture rectificative. Mais lentreprise doit tablir et envoyer au client un duplicata de la facture demeure impaye sur laquelle elle mentionnera : Facture demeure impaye pour la somme de .. F HT et pour la somme de . (TVA) qui ne peut faire lobjet dune dduction . Quant au fournisseur, il doit rgulariser la TVA perue en se servant de la ligne dductions complmentaires de limprim de dclaration de la TVA. Il doit y joindre les justificatifs prouvant lannulation, la rsiliation ou le nonpaiement de la facture. Quant au client, il doit, ds rception de lavoir, de la facture rectificative ou du duplicata de la facture impaye, modifier ses dductions en remplissant la ligne reversement effectuer de limprim de dclaration de la TVA.
SECTION II : LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

Tout redevable de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) doit :
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souscrire une dclaration dexistence et didentification ; facturer les oprations ralises avec la clientle ; tenir une comptabilit des oprations ralises ; acquitter la taxe.
2.1. La dclaration dexistence

2.1.1. La dclaration initiale
Tout assujetti, mme occasionnel, la TVA, doit souscrire une dclaration dexistence sur un imprim fourni par lAdministration fiscale. La dclaration dexistence doit tre dpose dans les 15 jours du dbut de lactivit ou de louverture dun tablissement. Cette dclaration adresse la Direction Gnrale des Impts mentionne entre autres : le nom ou la raison sociale, le numro du registre du commerce, ladresse gographique du sige de lentreprise et de ses magasins, entrepts et succursales, les noms et adresses du ou des dirigeants, le numro de la bote postale, les coordonnes du comptable, le numro de tlphone, le montant du chiffre daffaires prvisionnel pour lanne en cours. La dclaration dexistence permet dattribuer un numro dimmatriculation individuel tous les redevables de la TVA. Avec ce numro, la carte dimmatriculation des oprateurs conomiques leur est dlivre et elle leur permet de raliser dautres dmarches administratives et oprations commerciales sans encourir de sanctions administratives (refus dimportation, non-accession aux marchs publics, pnalits pour non-prsentation de la carte). Le numro dimmatriculation doit tre imprativement port sur les factures dlivres par les fournisseurs.
Remarque : Si lentreprise, en cours dimmatriculation est amene tablir des factures, elle doit mentionner sur ces factures : Immatriculation en cours, dclaration dexistence dpose le. auprs du Service des Impts de .
2.1.2. La modifications en cours dexistence

Toute modification portant sur un ou plusieurs des lments didentification de lentreprise ou de ses dirigeants doit tre dclare la Direction Gnrale des Impts dans un dlai de 15 jours.
2.2. La facturation
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Tout assujetti doit dlivrer une facture ou un document en tenant lieu (note dhonoraires) pour les biens livrs ou services rendus un autre assujetti ou une personne morale non assujetti, ainsi que les acomptes perus au titre de ces oprations, lorsquils donnent lieu lexigibilit de la taxe. Lassujetti doit conserver un double de tous ces documents mis. Les factures ou documents en tenant lieu doivent obligatoirement faire apparatre les mentions obligatoires savoir: le numro didentification fiscale du vendeur ou prestataire ; la date de la facture ; les noms du fournisseur et du client (ou leur raison sociale) ainsi que leurs adresses respectives ou le lieu de leur sige sociale ; la nature et lobjet de la transaction ; le prix hors taxe ; le taux et le montant de la taxe due ; le cas chant la mention exonr ; le montant total d par le client ; la date et le mode de rglement.
2.3. La tenue de comptabilit

2.3.1. Le principe
Indpendamment des obligations dcoulant du Code de Commerce, tous les redevables de la TVA doivent tenir une comptabilit comprenant au moins : un grand livre ; un livre journal ct et paraph par le juge du tribunal de premire instance ; un livre dinventaire ; un journal auxiliaire des ventes ou des recettes ; un journal auxiliaire des achats ou des dpenses. Toutefois, les contribuables sont autoriss ne tenir quun registre sous les conditions suivantes : les pages doivent tre numrotes ; chaque opration ralise doit y tre inscrite au jour le jour, sans rature ni blanc. Les oprations au comptant infrieures 20.000 F CFA la fin dune journe peuvent tre inscrites globalement sur une seule ligne ; les oprations taxables doivent tre distingues des oprations non taxables ; les recettes doivent tre totalises en fin de mois ; ce registre na pas besoin dtre ct ni paraph. Toutes les oprations dachats et de ventes, qui se rapportent des marchandises ou des lments de lactif immobilis doivent tre comptabilises en hors TVA dductible. Les comptes utiliss pour enregistrer la TVA sont de quatre ordres :
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443 tat, TVA facture (avec ses subdivisions) pour la TVA collecte lors des ventes taxables ; 445 tat, TVA rcuprable (avec ses subdivisions) pour la TVA dductible lors des achats (sil y a lieu de la dduire); 4441 tat, TVA due (avec ses subdivisions) dans le cas o la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable. Ce compte enregistre la diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible. 4449 tat, crdit de TVA reporter (avec ses subdivisions) dans le cas ou la TVA collecte est infrieure la TVA dductible.
NB : Les dductions de TVA doivent imprativement tre justifies par la production des pices et documents originaux.
2.3.2. Lanalyse du principe

Les informations devant figurer dans la comptabilit ou dans le registre doivent permettre au redevable dtablir les imprims de dclaration de la TVA chaque mois et la Direction Gnrale des Impts doprer ventuellement des contrles des oprations affrentes la dclaration de la TVA.
2.3.3. La comptabilisation
2.3.3.1. Les modalits gnrales de comptabilisation Pour les entreprises, la TVA comprend deux lments distincts ayant chacun ses rgles propres. Lun, en amont, concerne le rgime de dductibilit de la taxe (TVA sur achats, autres charges et immobilisations) qui se dcomposent en taxe dductible et en taxe non dductible. Lautre, en aval, concerne le rgime dimposition de la TVA (taxe facture par lentreprise sur les ventes et/ou les prestations). La TVA facture, dune part, et la TVA dductible, dautre part, ne doivent figurer ni dans les produits ni dans les charges de lentreprise. Par contre, la TVA non dductible affrente un bien ou un service doit normalement tre considre comme un lment du cot de ce bien ou de ce service (cot dachat ou cot de production). 2.3.3.2. La comptabilisation de la TVA sur les oprations de ventes Lors de la facturation de la vente au client, lentreprise comptabilise la TVA dans un compte 443 intitul Etat, TVA facture avec ses diffrentes subdivisions.
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Hypothse 1 : chiffre daffaires = 100.000

N D E C O LIBELLES M P T E DEBIT CREDIT 4111 Client 4431 Etat, TVA facture sur ventes 701 Ventes de marchandises Facture n. TVA 18%
MONTANT
DEBIT CREDIT 118.000 18.000 100.000
Lorsquil sagit de la rgularisation de charges payer ou de produits recevoir, il convient dinscrire la totalit de la dette (ou de la crance) au compte de tiers concerns (fournisseurs, clients), la taxe la concernant tant isole selon le cas dans lun des deux sous-comptes : 4435 Etat, TVA sur facture tablir 4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues . 2.3.3.3. La comptabilisation de la TVA sur les immobilisations Lors de la rception de la facture relative lacquisition dune immobilisation, la TVA dductible est enregistre dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations .
N DE COMPTE LIBELLES DEBIT CREDIT 2xxx Immobilisations 4451 Etat, TVA rcuprable sur immob. 4812 Fournisseurs dimmob. Facture n.. TVA 18% MONTANT DEBIT CREDIT 100.000 18.000 118.000
Lors de la livraison soi-mme dune immobilisation (et dans certains cas de biens autres que les immobilisations), la TVA exigible sur cette immobilisation est en mme temps dductible en partie ou en totalit lorsquelle porte sur un bien ouvrant droit dduction. Il convient, en effet, de tenir compte du prorata de dduction de lentreprise pour les cas des assujettis partiels.
N DE C O M PT
LIBELLES
MONTANT
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DEBIT 2xxx 4451
E CREDIT Immobilisations Etat, TVA rcuprable sur immob. Production immobilise Etat, TVA fact./prod.livre soi mme Facture n TVA 18%
72 4434
DEBIT CREDIT 100.000 18.000 100.000 18.000
2.3.3.4. La comptabilisation de la TVA sur les achats et autres charges Lors de la rception dune facture dachat, la TVA dductible est enregistre dans le compte 4452 intitul Etat, TVA rcuprable sur achats .
DEBIT 601 4452
N D E C O M P T E CREDIT
LIBELLES
MONTANT
401
Achat de marchandises Etat, TVA rcuprable sur achats Fournisseurs Facture n TVA 18%
DEBIT CREDIT 100.000 18.000 118.000
Lors de la rception dune facture de transport ou dune facture portant sur les autres biens et services, la TVA dductible est enregistre dans le compte 4453 intitul Etat, TVA rcuprable sur transport ou le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges .
N D E C O M PT E CREDIT
LIBELLES
MONTANT
DEBIT 6xxx 4453/4
401
Charges Etat, TVA rcuprable transport Fournisseurs Facture n TVA 18%
DEBIT CREDIT 100.000 18.000 118.000
2.3.3.5. La centralisation de la TVA Lors de la dclaration, la TVA dcaisser est dtermine par la diffrente entre
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la TVA facture et la TVA dductible. Dans le cas o la TVA facture est suprieure la TVA dductible, on parle de la TVA due enregistre dans le compte 4441 intitul Etat, TVA due .
N D E C O M P T E LIBELLES MONTANT
DEBIT CREDIT 4431 Etat, TVA facture sur ventes 4432 Etat, TVA facture/ prestation de sce. 4434 Etat, TVA fact./prod.livre soi mme 4451 Etat, TVA rcup. sur immob. 4452 Etat, TVA rcup. sur achats 4453 Etat, TVA rcup. sur transports 4441 Etat, TVA due Centralisation de la TVA du mois de....
DEBIT CREDIT 1.800.000 900.000 225.200 405.000 720.000 72.000 1.728.200
Au cas o pour une priode donne, la TVA facture est infrieure la TVA dductible, on parle de crdit de TVA enregistre dans le compte 4449 intitul Etat, crdit de TVA reporter .
N DE COMPTE LIBELLES DEBIT CREDIT 4431 Etat, TVA facture sur ventes 4432 Etat, TVA facture/ prestation de sce. 4434 Etat, TVA fact./prod.livre soi mme 4449 Etat, crdit de TVA reporter 4451 Etat, TVA rcup. sur immob. 4452 Etat, TVA rcup. sur achats 4453 Etat, TVA rcup. sur transports Centralisation de la TVA du mois de...
MONTANT DEBIT CREDIT 405.000 720.000 72.000 1.728.200 1.800.000 900.000 225.200
2.3.3.6.
Le paiement de la TVA due
Le compte 4441 intitul Etat, TVA due sera sold au moment du paiement par le crdit dun compte de trsorerie.
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N LIBELLES DEBIT CREDIT 4441 Etat, TVA due 521 Banque Quittance n ... de la TVA du mois de.
MONTANT DEBIT CREDIT 1.518.200 1.518.200
2.3.3.7. La comptabilisation de la rgularisation de la TVA a- Le cas de la cession dimmobilisation La cession dun bien meuble ou immeuble ayant ouvert droit dduction complte ou partielle en matire de TVA peut tre soumise la TVA. Elle peut donner lieu un reversement de la TVA au cas o le bien cd naura pas t totalement amorti ou aura t cd dans le dlai de rgularisation. La TVA reverser en cas de cession est calcule sur la fraction non encore amortie du bien cd. Chez le cdant, en cas de facturation de la TVA, la taxe sera porte au crdit du compte 443 intitul Etat, TVA facture .
Hypothse 2 : un vhicule acquis le 02/01/2002 pour une valeur de 10.000.000 F CFA amorti linairement sur cinq ans est cd le 03/06/2004 pour une valeur hors taxe de 5.000.000 F CFA.
N DE COMPTE LIBELLES DEBIT CREDIT 6813 Dotation aux amort.des immob corp. 2845 Amort. de matriel de transport Dotation complmentaire 6813 : (10.000.000 x 20 x 2)/ (100 x 12) MONTANT DEBIT CREDIT 333.333 333.333
DEBIT CREDIT 654 Valeur compt. de cession dimmob. 245 Matriel de transport Sortie de matriel des actifs
DEBIT 10.000.000
CREDIT 10.000.000
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DEBIT CREDIT 2845 Amort. de matriel de transport 654 Valeur compt. de cession dimmob. Pour solde des amort. constats 2845 : (10.000.000 x 20 x 50)/1200
DEBIT CREDIT 8.333.333 8.333.333
Pour la cession dimmobilisation non totalement amortie, trois options soffrent au cdant en matire de la TVA. Soit il facture la TVA normalement comme lacquisition ; soit il cde hors taxe avec option de reversement de la TVA ou soit il cde en facturant au client seulement la TVA reverser. Cas de la facturation normale de la TVA
MONTANT DEBIT CREDIT 5.900.000 900.000 5.000.000
N DE COMPTE LIBELLES DEBIT CREDIT 414 Crance sur cession dimmob. 443 Etat, TVA facture 754 Produits des cessions dimmob. Cession avec TVA facture 443 : 5.000000 x 18%
Cas de la cession hors taxe avec reversement de la TVA

N LIBELLES MONTANT DEBIT CREDIT 5.000.000 5.000.000
DEBIT CREDIT 414 Crance sur cession dimmob. 754 Produits des cessions dimmob. Cession sans TVA facture (exportation)
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DEBIT 654
N D E C O M P T E CREDIT 4441
LIBELLES
MONTANT
Valeur compt. de cession dimmob. Etat, TVA due Constatation de TVA reverser 654 : (10.000.000 x 18%) x 2/5
DEBIT CREDIT 720.000 720.000
Cas de cession avec facturation de la TVA reverser

MONTANT DEBIT CREDIT 5.720.000 720.000 5.000.000
N DE COMPTE LIBELLES DEBIT CREDIT 414 Crance sur cession dimmob. 443 Etat, TVA facture 754 Produits des cessions dimmob. Cession avec la TVA reverser 4441 :{(10.000.000 x 18%) x 2}/5
b- Le cas des annulations et des retours sur ventes Lorsque la vente est annule ou retourne, la facture davoir est tablie et lcriture initiale de vente est contre-passe. Chez le fournisseur
N DE CO MP TE CREDIT
LIBELLES
MONTANT
DEBIT 701 4431
4111
Ventes de marchandises Etat, TVA facture sur ventes Clients Facture avoir n..
DEBIT CREDIT 100.000 18.000 118.000
Chez le client
N D LIBELLES MONTANT
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E C O M P T E DEBIT CREDIT 401 Fournisseurs 601 Achat de marchandises 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats Facture avoir n..
DEBIT CREDIT 118.000 100.000 18.000
c- Le cas des crances irrcouvrables Lorsque le recouvrement dune crance savre douteux, la crance est transfre au compte 416 intitul clients litigieux et douteux pour son montant total toutes taxes comprises. La perte probable faisant lobjet dune provision pour le montant hors taxe est donc constate. Lorsque la crance est devenue totalement irrcouvrable, lentreprise peut demander au Trsor le remboursement de la taxe verse condition de respecter les formalits fiscales.
DEBIT 443 6511
N DE CO MP TE CREDIT
LIBELLES
MONTANT
416
Etat, TVA facture Pertes sur crances clients Clients douteux et litigieux Duplicata facture n.pour crances devenues irrcouvrables.
DEBIT CREDIT 18.000 100.000 118.000
2.4. Lacquittement de la taxe

La TVA est paye spontanment la recette des impts par le contribuable en mme temps que le dpt de la dclaration de chiffre daffaires. Il faut noter que les dclarations sont dposes au plus grand tard le 15 du mois suivant la Direction Gnrale des Impts du ressort du contribuable (l o il est immatricul).
2.5. Les sanctions et pnalits

Les dispositions du Code Gnral des Impts prvoient deux types de
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sanctions : les sanctions fiscales ; les sanctions pnales.
2.5.1. Les sanctions fiscales

2.5.1.1. Le dfaut dimmatriculation Labsence dimmatriculation entrane pour lassujetti, lapplication de pnalits pour la non prsentation de la carte doprateur la fermeture administrative de lentreprise pour une priode allant de trois jours trois mois en cas de rcidive. Cette fermeture sera porte la connaissance des tiers par lapposition sur ltablissement ferm dune affiche portant la mention : FERME POUR NONPAIEMENT DIMPOTS . Pour les clients de lentreprise assujettis la TVA, labsence du numro dimmatriculation sur les factures de leur fournisseur les met dans limpossibilit de rcuprer la TVA qui leur est facture. 2.5.1.2. Le retard ou le dfaut de dclaration Le dfaut de production dans les dlais prescrits dune dclaration donne lieu lapplication dune amende fiscale. 2.5.1.3. Les minorations de lassiette En cas de minorations, dinexactitudes ou domissions dun ou plusieurs lments des dclarations, le montant des droits luds est major de 20 %. La majoration peut tre porte 40 % des droits luds dans le cas o la mauvaise foi du redevable serait tablie. 2.5.1.4. Les factures de complaisance Lorsquil est tabli quune personne, loccasion de ses activits professionnelles, a travesti lidentit ou ladresse de ses fournisseurs ou de ses clients, ou sciemment accept lutilisation dune identit fictive ou dune usurpation de nom, elle est redevable dune amende gale 80 % des sommes factures.
2.5.2. Les sanctions pnales

Bien quelle soit acquitte par lentreprise assujettie, la TVA est la charge exclusive du consommateur final cest--dire du client utilisateur des biens et services qui elle est intgralement rpercute. Lentreprise assujettie agit comme un collecteur dimpt pour le compte de lEtat. Dans ces conditions, le non reversement la Direction Gnrale des Impts des taxes collectes constitue un dtournement de fonds publics assimilable une escroquerie passible des peines prvues par le code pnal.
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Les pnalits fiscales de lassiette et du recouvrement sappliquent en sus.
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C hapitre 3
L E SIL L U S T R A T IO N SP R A T IQ U E SD EL A T A X ES U RL AV A L E U RA JO U T E E(T V A )
Dans le souci de permettre la comprhension du mcanisme de la TVA, nous avons dvelopp ce troisime chapitre consacr laspect purement pratique de la taxe sur la valeur ajoute. Nous aborderons dans ce chapitre deux sections. Une premire consacre des illustrations qui viendront appuyer les rfrences faites dans le deuxime chapitre de ce rapport et une deuxime consacre des tudes de cas. Les cas prsents relvent pour la plupart des exemples pratiques que nous avons rencontrs au cours de notre stage au cabinet TATE & ASSOCIES.
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SECTION I : LES ILLUSTRATIONS

1.1. Illustration n 1 : Comment dterminer la TVA ?
Madame DJONDO vient dentreprendre au centre ville de Lom une activit de fabrication et de commercialisation de tissu artisanal dnomm Bogolan . Les prvisions pour le mois de janvier 2005 de son activit sont les suivantes: Production vendue..3.000.000 F Production stocke ..50.000 F Achats consomms de tissus...700.000 F Achats consomms de teintures et de fournitures...240.000 F Achats de services extrieurs (nergie, tlphone, etc.).. 60.000 F Frais gnraux (impts, charges financires, etc.). 200.000 F Salaires et charges sociales... 1.400.000 F Ces prvisions ne tiennent pas comptes de la TVA qui est suppose sappliquer au taux de 18%. Les achats et les ventes sont raliss au comptant. Mme DJONDO souhaite savoir comment dterminer la TVA pour cette priode?
1.1.1. Analyse fiscale

Les entreprises qui ralisent des oprations soumises la TVA doivent : appliquer la TVA sur le prix de vente hors taxes des oprations ralises, en utilisant le taux de la TVA qui est de 18%; facturer et encaisser le prix de vente toutes taxes comprises, ses clients; reverser la taxe ainsi collecte au Trsor public, dduction faite de la TVA que lentreprise a dj verse ses fournisseurs loccasion de ses achats.
1.1.2. Consquences
La TVA ne sapplique pas sur la production non vendue. La TVA est donc paye par lacheteur final. Lentreprise ne subit pas elle-mme le poids de la taxe, puisquelle peut dduire la TVA quelle a paye en amont ses fournisseurs. La TVA ne sapplique pas aux autres charges en particulier aux salaires, aux cotisations sociales, aux impts et aux charges financires.
1.1.3. Rsolution
Mme DJONDO procdera de la manire suivante pour dterminer la TVA due pour cette priode. TVA facture sur ses ventes : TVA collecte = 3.000.000 F x 18% = 540.000 F TVA dductible pour ses achats :
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TVA dductible = (700.000 F + 240.000 F + 60.000 F) x 18% = 180.000 F Dterminer la TVA due: TVA due = 540.000 F 180.000 F = 360.000 F. Cest la somme de francs CFA 360.000 que Mme DJONDO devra reverser aux services fiscaux pour son activit au titre du mois de janvier.
1.2. Illustration n 2 : A quelles oprations la TVA sapplique - t- elle ?

M. Fabrice ADAMA est le seul comptable dune petite entreprise qui fabrique et commercialise des quipements de fabrication des tuiles en terre cuite et ralise des prestations dinstallations de ces quipements sur le territoire togolais. Au cours du mois de mars 2005, plusieurs oprations ralises par lentreprise conduisent le comptable sinterroger sur leur nature et donc sur lapplication ventuelle de la TVA au moment dtablir les dclarations fiscales du mois. Il profite de la venue de lexpert comptable du cabinet pour linterroger au sujet des oprations suivantes : 1) des moules ont t fabriques par lusine de production et transportes par le vhicule de lentreprise vers le magasin dexposition. La fiche de suivi analytique de lopration fait tat dun cot de production de ces produits slevant 1.578.364 F et dun cot de transport de 150.000 F ; 2) une commission exceptionnelle de 600 000 F a t verse un reprsentant exclusif de l'entreprise pour son intervention efficace dans la conclusion d'un contrat de prestation de services. Ce reprsentant salari de la socit, n'intervient d'habitude que pour conclure des contrats de vente portant sur les produits fabriqus par l'entreprise ; 3) les rebuts de la production sont habituellement dtruits dans lusine de fabrication. Une socit spcialise est intresse par ces rebuts et est venue chercher un lot lusine. Elle a envoy un chque de 250.000 F qui a t comptabilis ; 4) l'occasion des ftes de fin d'anne, l'entreprise a offert chacun de ses cinq clients trangers les plus importants, un tableau dart. Ces cadeaux ont t adresss par la socit DHL. Le prix dexpdition toutes taxes comprises est gal 206.500 F. Le prix dachat de ces cadeaux est gal 500.000 F ; 5) prt d'emballages un client lors de la livraison de produits finis. Le prix de vente de ces produits est de 859.000 F et la valeur des emballages prts est de 175.250 F ; 6) une socit de la place sest propose dacheter une machine usage, entirement amortie au prix de 700.000 F 7) le Directeur Technique de la socit a bnfici dun prt de lentreprise pour lacquisition dun terrain. Le dcompte dintrts quil doit pour la priode slve 128.700 F 8) un exploitant agricole sest propos pour louer un terrain usage agricole figurant au bilan de lentreprise. Il a t convenu que le loyer annuel de 3.600.000 F serait vers en une fois davance. Lappel de loyer correspondant doit lui tre adress.
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9) un logiciel de gestion du stock a t mis au point par un technicien du service des tudes. On estime le cot de la mise au point 650.000 F. Lopration na pas t comptabilise. Ces oprations sont-elles soumises la TVA ?

La plupart des oprations conomiques et commerciales sont soumises la TVA. On dit quelles entrent dans le champ dapplication de la TVA. Cependant, certaines oprations conomiques nentrent pas dans le champ dapplication, dautres oprations, bien quentrant dans le champ dapplication de la TVA, sont exclues de son application. Elles sont donc exonres. Limposition dune opration la TVA rsulte : soit de la nature de lopration ; soit dune disposition de la loi ; soit dune option effectue par lassujetti.
1.2.2. Consquences
La TVA sapplique aux oprations dont la nature runit les trois critres suivants : livraison ou transfert de proprit de biens et de prestation de services ; activit conomique effectue titre onreux ; activit conomique effectue par un assujetti. Les cessions de biens mobiliers dinvestissement usags sont soumises la TVA sur le prix de cession si la TVA a t dduite lors de lacquisition de ces biens. Les indemnits dorigine contractuelle (arrhes, acomptes, dpts de garantie conservs par le crancier, etc.) sont assimiles des substituts de prix et sont imposes la TVA. Il en est de mme des subventions ou des aides aux entreprises, qui constituent un complment de prix ou de la contrepartie dune opration imposable.
1.2.3. Rsolution
Voici lavis de lexpert comptable sur les oprations cites par le comptable. 1) La livraison de produits finis est interne lentreprise et nentrane pas de transfert de proprit. Il n y a donc pas livraison au sens fiscal du terme. Cette opration ne sera donc pas soumise la TVA. Le transport correspondant nest pas une prestation de services ralise titre onreux puisquil a t ralis par le vhicule de lentreprise. Il nest donc pas soumis la TVA. 2) La commission, mme caractre exceptionnel, a le caractre dun salaire. Le reprsentant na pas agit de manire indpendante mais dans le cadre dun contrat de travail. La commission nest pas soumise la
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TVA. Si lintervention avait t ralise par un intermdiaire indpendant (entreprise ou profession librale), lopration serait soumise la TVA. Les rebuts sont vendus et ont t livrs, puisque lentreprise est venue en prendre livraison. Il sagit bien dune opration conomique ralise par un assujetti et effectue titre onreux. Elle est soumise la TVA bien que ce soit une opration occasionnelle Les cadeaux ne constituent pas une opration onreuse. Leur expdition sera facture lentreprise avec la TVA comprise mais ni la TVA paye lexpdition , ni la TVA paye lors de lachat de ces cadeaux ne peuvent tre dduites puisque ces oprations (achat des cadeaux et expdition) nont pas concourues une opration imposable par lentreprise. Les emballages prts ont t effectivement livrs, mais lopration nest pas effectue titre onreux et le transfert de proprit na pas eu lieu. Le prt nest donc pas soumis la TVA. En cas de non-retour, il faut considrer que les emballages sont vendus et doivent tre facturs au client. Il sagira alors dune vente soumise la TVA. La cession dune machine usage runit les conditions pour tre soumise la TVA. Cest une livraison de bien ralise titre onreux par un assujetti. Mais puisque la machine usage est compltement amortie, la cession peut seffectuer sans la TVA. Mais dans le cas o lentreprise dcide de raliser la cession avec la TVA, elle sera dans lobligation de reverser lintgralit de la TVA facture la Direction Gnrale des Impts. Il sagit, pour la socit, de la rmunration dune crance non commerciale. Les intrts correspondants ne sont pas soumis la TVA. Lappel de loyer pour une location agricole nest pas soumis la TVA. Cest une opration de nature civile et donc non commerciale. La mise au point dun logiciel de gestion de stock, mme sil est comptabilis en immobilisation, nentrane pas une imposition la TVA, lopration tant assimile une prestation de services destine aux besoins de lentreprise.
1.3. Illustration n 3 : Quand parle-t- on de la livraison soi-mme ?

Ltablissement Dieu est bon fabrique de meubles et notamment de meubles de bureau. Pendant le mois de dcembre 2005, le comptable de lentreprise na pas su traiter certaines oprations. Afin de connatre le traitement vis--vis de limposition la TVA de ces oprations, il sollicite lavis dun conseil de la place. Voici les oprations en suspens : 1) Construction, par les salaris de lentreprise, dun entrept destin stocker le bois. Le cot de revient de cette ralisation se dcompose de la manire suivante : matires premires : ................ 850.000 F main duvre : .......................1.240.000 F 2) A loccasion des ftes de Nol, les salaris de lentreprise ont ralis, sur leur temps de travail, des petits jouets destins aux enfants du
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personnel. Le cot de revient de chaque jouet est estim 3.500 F. Seize (16) jouets ont t raliss et offerts. 3) Un des salaris a mis au point un logiciel de gestion des bois dans les divers ateliers. Ces oprations sont-elles soumises la TVA ?

Pour les livraisons soi-mme, il faut distinguer deux types doprations : lautofabrication qui correspond laffection de biens ou de service aux besoins de lentreprise ; lautoconsommation qui correspond laffection de biens ou de services des besoins autres que ceux de lentreprise.
1.3.2. Consquences
a. Pour lautofabrication On distingue trois cas : Production dimmobilisation corporelle Dans ce cas, la TVA est exigible lors de la mise en service de limmobilisation. La TVA est facture et dduite en mme temps. Prestations de services Les prestations de services utilises pour les besoins de lentreprise ne sont pas imposables la TVA au titre des livraisons soi-mme. Prlvement sur les stocks En ce qui concerne les stocks, la livraison soi-mme nest soumise la TVA que si le bien fabriqu est exclu du droit dduction. b. Pour lautoconsommation Il sagit dune attribution gratuite de biens achets ou fabriqus par lentreprise ou encore de services gratuits rendus par lentreprise. Ces livraisons sont soumises la TVA dans la mesure o lentreprise a dduit la TVA sur les lments achets ou utiliss pour la fabrication de ces biens.
1.3.3. Rsolution
Voici lavis du cabinet sur ces diffrentes oprations ralises. 1) La ralisation dun entrept par les salaris est assimilable une autofabrication. Il sagit dune livraison soi-mme dun bien immobilier dinvestissement destin tre utilis pour les besoins de lentreprise. Cette opration est soumise la TVA. Cette TVA collecte est en mme temps dductible. La base imposable est gale 2.090.000 F (850.000 + 1.240.000). La TVA collecte et dductible au titre de cette fabrication est 376.200 F (2.090.000 F x 18%). 2) La fabrication de jouets dans le but de les offrir aux enfants du personnel est assimilable une autoconsommation. Sagissant dune livraison soi-mme destine aux enfants du personnel, cette opration est
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imposable la TVA pour deux raisons : la TVA sur les matires premires utilises dans la fabrication de ces jouets a t dduite, cette dduction na de raison que si lobjet final vendu gnre de la TVA collecte. le respect dun principe dgalit fiscale entre les diffrentes entreprises. On peut imaginer que dautres entreprises offrent galement des jouets aux enfants de leur personnel, mais ne les fabriquant pas, soient dans lobligation de les acheter pour un montant toutes taxes comprises. La TVA collecte est gale 10.030 (16 x 3.500 x 18%.) 3) La mise au point dun logiciel de gestion de bois dans les ateliers sassimile une prestation de service pour les besoins de lentreprise. Il ne sagit pas dune livraison soi-mme dune immobilisation incorporelle au sens fiscal. Cette opration nest donc pas imposable la TVA malgr la comptabilisation ventuelle en immobilisation de ce logiciel.
SECTION II : LES ETUDES DE CAS

2.1. CAS ENTREPRISE SEGNE
Lentreprise SEGNE est spcialise dans les travaux de nettoyage industriel. La clientle habituelle est constitue par des entreprises de la ville de Lom. Exceptionnellement, le 24/02/05, un particulier rsidant au Ghana demande un devis pour des travaux de nettoyage dun atelier afin dexercer dans les conditions normales son activit lors de ses passages Lom. Le comptable de lentreprise SEGNE ralise un devis quil envoie pour acceptation. Le devis est accept le 07/03/05. Les travaux dbutent le 19/03/05. La facture est expdie le 19/04/05. Voici le devis.
Figure N2 : Devis N 000225/SEGNE/01/07
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Lom le 17/04/05
Ets SEGNE 20, Rue de Commerce DEVIS N 000225/SEGNE/01/07
Travaux de nettoyage : 130.000 TVA 18% : 23.400 TTC : 153.400 Conditions de rglement 10% la commande 20% au dbut des travaux 50% la fin des travaux et la rception de la facture ; 20% un mois aprs la fin des travaux
1) Le client tant un particulier rsidant au Ghana, cette opration est-elle imposable la TVA ? 2) Quelles seraient les dates du fait gnrateur et de lexigibilit, ainsi que le montant de la TVA due ? Le comptable de lentreprise a eu tellement de problme pour la dclaration de la TVA. Il a approch son cabinet dassistance comptable qui lui conseille de faire la demande la Direction Gnrale des Impts lautorisation dacquitter la TVA daprs les dbits. 3) Quelles seraient les dates du fait gnrateur et de lexigibilit de la TVA si lautorisation demande est accepte
2.1.1. Rsolution
1) Les travaux de nettoyage industriel font partie du champ dapplication de la TVA (oprations imposables par nature). Latelier tant situ au Togo, cest la TVA togolaise qui sapplique, la rsidence et la nationalit du client nont aucune incidence. Cette opration est donc imposable la TVA. 2) Dtermination des dates du fait gnrateur et de lexigibilit de la TVA.
07/03 19/03 19/04 19/05
TVA exigible lencaissement
Fait gnrateur, TVA exigible lencaissement
Calcul du montant de la TVA due Lentreprise doit rclamer son client la TVA lors de chaque encaissement : la commande le 07/03/05 :130.000 x 10% x 18%= 2.340 F au dbut des travaux le 19/03/05 : 130.000 x 20% x 18%= 4.680 F la fin des travaux le 19/04/05 : 130.000 x 50% x 18%= 11.700 F au paiement du solde le 19/05/05 :130.000 x 20% x 18%= 4.680 F Vrification
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La TVA totalement due est : 2.340 +4.680 + 11.700 + 4.680 = 23.400 qui correspond effectivement la TVA due figurant sur le devis. 3) Si lautorisation est accorde, les dates dexigibilit de la TVA lors de prestation de services sont ramenes la date de la facturation ( lexception des versements anticips).
07/03 19/03 19/04 19/05
Fait gnrateur, TVA exigible sur le solde de la facture.
Montant de TVA due Mme si lentreprise est autorise acquitter la TVA daprs les dbits , les versements effectus avant la rception de la facture entrane lexigibilit de la TVA, car lautorisation ne peut pas avoir pour consquence de retarder le paiement de la TVA. Ainsi : la commande le 07/03/05 :130.000 x 10% x 18%= 2.340 F au dbut des travaux le 19/03/05 : 130.000 x 20% x 18%= 4.680 F la fin des travaux le 19/04/05 : 130.000 x 70% x 18%= 16.380F Vrification La TVA totalement due est : 2.340 +4.680 + 16.380 = 23.400, ce qui correspond effectivement la TVA due figurant sur le devis.
2.2. CAS ENTREPRISE ORDI COMPUTER

Le comptable de l'entreprise ORDI COMPUTER tant malade, lemploy charg de le remplacer pour laborer la dclaration mensuelle de la TVA prouve quelques difficults. Il fait appel leur cabinet dassistance comptable afin que ce dernier lassiste rgler quelques questions en suspens en matire de droit dduction. Lentreprise exerce une activit industrielle et commerciale dans le domaine du matriel informatique. 1) Camion Lentreprise a acquis chez CICA, en mai 2005, un camion pour une valeur hors taxes de 14.500.000 F amortissable en linaire sur 5 ans. Elle a vers la commande 2.360.000 F. Le camion est livr le 5 mai 2005. Lentreprise a chang contre ce nouveau camion un Mercedes Benz dune valeur de 6.000.000 F. 2) Frais de publicit Le 08 mai 2005, lentreprise a organis une importante rception loccasion de linauguration dune nouvelle unit de production. La facture du traiteur sest leve 531.000 F. Un chque de ce montant est tabli par le service
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comptable le lendemain. Chaque invit sest vu offrir un stylo grav aux initiales de lentreprise dun prix dacquisition unitaire hors taxes de 8.000 F. La commande porte sur 1000 units. La commande a t passe en janvier 2005, les stylos ont t livrs en dbut mai 2005 et le paiement doit intervenir en juin pour moiti et en juillet pour le solde. Lagence West Dcor a envoy en mai sa facture pour diverses insertions publicitaires faites la veille de linauguration de la nouvelle unit de production. Le montant hors taxes de la facture slve 180.000 F. Le rglement de cette facture est prvu pour juin 2005. 3) Rparations Le garagiste de lentreprise adresse une facture pour des travaux effectus en fvrier 2005. Les lments hors taxes de la facture sont les suivants : Rparation de la voiture de tourisme du directeur gnral....120.000 F rparation dun camion de lentreprise...210.000 F La facture date du 18 mai 2005, enregistre en comptabilit le 20 mai 2005 prvoit un rglement 30 jours. Un acompte de 100.000 F a t vers en fvrier 2005. Le garagiste a opt pour les dbits. 4) Disparition et mise en rebut Divers matriels, faisant partie du stock de pices dtaches de lentreprise ont disparu au cours du mois de mai 2005. Lentreprise a dcid de dposer plainte pour vol. La valeur dacquisition hors taxes de ces pices slve 850.000 F. Par ailleurs, une machine devenue inutilisable est envoye la casse. Elle avait t acquise en janvier 2002 pour une valeur toutes taxes comprises de 118.000 F. 5) Frais divers Les documents suivants ont t reus au cours du mois de mai 2005 : Frais financiers facturs par la banque (Relv de banque)...12.500 F Facture Tde...........8.580 F Facture Togotlcom............ 36.956 F Examiner le rgime des diffrentes oprations au regard de la TVA.
2.2.1. RESOLUTION
1) La livraison de camion
La reprise et lacquisition dun camion sanalysent comme une double vente. Cest une opration dchange qui est dans le champ dapplication de la TVA par nature. La TVA est dductible le mois mme au cours duquel lexigibilit est intervenue chez le fournisseur. Le droit dduction a pris naissance au mois de mai 2005 et la TVA est donc dductible au titre des affaires du mois de mai. Base imposable : 6.000.000+ (14.500.000 6.000.000) = 14.500.000 TVA facture : 14.500.000 x 18% = 2.610.000 F Le comptable aura dduire pour le mois de mai 2005, un montant de 2.610.000 F comme TVA dductible. 2) Frais de publicit Frais de rception : ce sont des dpenses pour lesquelles la TVA nest pas dductible. Lentreprise comptabilisera ces dpenses en charge pour leur montant toutes taxes comprises. Stylos : les cadeaux la clientle ne constituent pas une opration onreuse.
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A ce titre, la distribution de ces stylos la clientle ne sera pas soumise la TVA. La TVA paye lors de lachat de ces stylos ne peut pas tre dduite. Le comptable enregistrera lachat de ces stylos en comptabilit toutes taxes comprises. Agence de publicit : il sagit dune prestation de service. Lexigibilit ninterviendra que lors de lencaissement du prix prvu pour juin 2005. Lentreprise pourra exercer son droit dduction au titre du mois de juin. 3) La rparation La TVA ayant grev la rparation du vhicule de tourisme nest pas dductible dans la mesure o la taxe qui grve des services se rapportant des biens exclus du droit dduction est elle-mme exclue du droit dduction. En revanche, la TVA ayant grev la rparation du camion est dductible. Lexigibilit interviendra chez le garagiste lors de la perception de lacompte (fvrier), puis lors de ltablissement de la facture (mai 2005). Pour le client, la taxe sera ainsi dductible pour partie au titre du mois de fvrier (TVA dductible sur acompte) et pour le solde au titre du mois de mai (TVA dductible sur le montant net payer de la facture). Lapplication stricte des rgles conduit distinguer dans la TVA grevant lacompte, la fraction qui se rapporte la rparation de la voiture de tourisme (non dductible) et la fraction qui se rapporte au camion (dductible). 4) La disparition et la mise en rebut Vol de matriels : la TVA ayant grev ces matriels ont t dduite lors de leur acquisition. Les circonstances dans lesquelles ces matriels sont vols nentranent pas la remise en cause de la TVA initialement dduite mais condition quune plainte ait t dpose. Mise au rebut : dans la mesure o le matriel est mis au rebut, il nest pas susceptible de faire lobjet ultrieurement dune consommation finale. Lopration de mise au rebut nentrane donc pas de rgularisation de la taxe dduite lors de lacquisition de ce matriel. 5) Les frais divers Les frais financiers ne sont pas imposables la TVA puisquils supportent dj la taxe sur les activits financires (TAF). Les factures deau et de tlphone comporte de la TVA. Cette TVA est dductible. Mais il faut prciser que les factures deau et dlectricit des dirigeants sont exclues du droit dduction.
2.3. CAS ENTREPRISE BELAV

Lentreprise BELAV, entreprise individuelle oprant dans la commercialisation des produits pharmaceutiques et parapharmaceutiques, a fait lacquisition dune machine le 1er juillet 2002 pour un prix hors taxes de 500.000 F. Lentreprise est partiellement assujettie la TVA, et le prorata provisoire pour 2002 est de 85 % (prorata dfinitif de 2001). 1) calculer le montant de TVA rcupre lors de lacquisition. 2) Calculer la premire annuit damortissement du bien (amortissement linaire sur 5 ans) 3) Le prorata dfinitif de 2002 stablit 88 %. Indiquer les incidences sur les questions prcdentes.
2.3.1. RESOLUTION
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1) Calcul de la TVA rcupre lors de lacquisition Lors de lacquisition, le montant de la TVA dductible est dtermin en fonction du prorata provisoire pour lanne 2002, soit 85%. TVA dductible : 500.000 x 18 % x 85 % = 76.500 F La taxe sera dductible au titre des affaires du mois de juillet 2002. 2) Calcul de la premire annuit damortissement La base damortissement correspond au prix hors taxes du bien major de la fraction non dductible de la TVA. Base damortissement : 500.000 + (500.000 x 18% x 15%) = 513.500 La premire annuit slve : 513.500 x 20 % x 0.5 = 51.350 3) Le prorata dfinitif de 88 % en 2002 Lentreprise va procder la rgularisation de montant de la taxe initialement dduite avec un prorata provisoire de 85 %. Elle peut donc bnficier dun complment de droit dduction. Complment de la TVA dduire : 500.000 x 18% x (88 % - 85 %) = 2.700 Lcart entre le prorata dfinitif et le prorata provisoire ne va pas entraner la modification de la valeur dinscription de la machine au bilan. (Droit OHADA). Le complment de droit dduction sera comptabilis en produit exceptionnel. Dans le cas contraire, le complment d sera comptabilis en charge exceptionnelle.
SECTION III : OBSERVATIONS ET RECOMMANDATIONS

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1- Manque dinformation et de sensibilisation

En observant avec attention les acteurs conomiques assujettis la TVA, il se dgage une grande majorit des acteurs conomiques qui ne matrisent pas correctement les mcanismes de la taxe sur la valeur ajoute. La Direction Gnrale des Impts, malgr limportance de cette taxe dans les recettes fiscales ne fait pas assez deffort pour informer et sensibiliser les oprateurs conomiques et les mnages par une publicit en bonne et due forme. Par publicit en bonne et due forme, il faut entendre par l, non seulement les publications et documents qui font rfrence la TVA mais aussi les informations la tlvision, la radio en franais, en anglais et en langue nationale; des compagnes publicitaires travers les marchs pour expliquer le bien fond dune telle taxe, ses avantages, ses mcanismes et surtout sa destination. Labsence de tout ceci a pour consquence tout ce que nous avons observ durant notre stage effectu au cabinet ; redressements et pnalits pour les entreprises ayant dduit la TVA quelles ne devaient pas ou carrment parce quelles ne lont pas dclare crant ainsi un rseau denrichissement illgal sur le dos du trsor public et par consquent, sur le dos des contribuables.
2- Lunicit du taux de la TVA

La plupart des tudes dimpact des reformes de la taxation indirecte ralise montre la ncessit dappliquer des taux diffrencis ou moins lapplication dun taux unique de base de la TVA accompagn de rgimes dexemption pour les biens de premire ncessit (agriculture, services sociaux) et de droits daccises permettant de surtaxer les biens de luxe. Dans les deux cas, une taxe sur la consommation taux unique serait indsirable du point de vue conomique et social. Aprs avoir parcouru lensemble de la lgislation fiscale togolaise relative la taxe sur la valeur ajoute, nous nous sommes rendus compte que le Togo a opt pour la deuxime option. Il sagit du taux unique de 18%. Certes cette loi a t dicte par le Fonds Montaire International (FMI) aux pays en dveloppement dans un souci de simplification dans les calculs. Mais le constat au Togo est que le rgime dexemption ne reflte pas le bien-tre social des contribuables. Nous trouvons quil est aberrant de taxer au mme taux les tissus, les plats restaurs, leau, llectricit et dautres. Daucuns nous diront quil y a des tranches sociales pour leau et llectricit, nous leur rpondrons que si lEtat exonre totalement leau et llectricit, il gagnera plus en terme de bien-tre social de sa population quen terme de recette fiscale dautant plus que le pouvoir dachat des mnages ne cesse de se dgrader au jour le jour. Il faut noter que lapplication dun tarif extrieur commun depuis janvier 2000 dans la zone UEMOA (Union Economique et Montaire Ouest Africaine) devra tre aussi accompagne par une harmonisation des taux de la TVA (passage des taux diffrencis un taux unique compris entre 15% et 20%). Donc nous
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ne pouvons pas nous attendre un taux diffrenci de la TVA. Notre proposition est que lEtat togolais revoit de faon substantielle le rgime dexemption.
3- Le non remboursement du crdit de TVA

Larticle 331 du CGI et larrt n 132/MEF/DGI du 5 septembre 1995 prvoient le remboursement de crdit de TVA au redevable lgal lorsque ce dernier se retrouve dans limpossibilit, pour des raisons diverses, de dduire cette TVA. La loi de finances pour la gestion 2001 a introduit dans le CGI larticle 331-bis. Ce nouvel article limite le remboursement du crdit de la TVA 60% de la valeur des exportations ralises et constates par lAdministration des Douanes et pose comme condition pralable au remboursement, que lassujetti ne soit redevable vis--vis du Trsor dune somme quelconque due au titre des impts et taxes de toute nature. De plus, le nouvel article prcise que: la procdure dinstruction des demandes, ainsi que les modalits du remboursement seront fixes par arrt du Ministre de lEconomie et des Finances . Nous esprons que si les conditions poses sont devenues plus contraignantes cest parce que les remboursements vont maintenant entrer dans leur phase active et que le nouvel arrt verra rapidement le jour pour remplacer larrt N 132/MEF/DGI du 5 septembre 1995 fixant les conditions, les modalits et les limites du remboursement des crdits de la TVA prvu larticle 331 du CGI. Il y a lieu de se poser la question pourquoi il y a tant de textes, dcrets, ou lois rgissant le remboursement du crdit de TVA? Et pourquoi ne pas tout simplement reformuler larticle 331 afin de simplifier la tche aux assujettis ? Nous savons tous que le redevable lgal nest pas le consommateur final des biens sauf en cas de livraison soi-mme. Celui-ci est sollicit pour rendre service lEtat en jouant le rle de collecteur dimpt en lieux et places des agents de limpt, ce quil sefforce de faire par civisme et par respect de la loi. Il nest donc pas normal de le pnaliser en bloquant ses fonds de roulement et de le contraindre la faillite. Par consquent, cest lconomie togolaise qui en souffre.
4-La promotion du civisme fiscal

La Direction Gnrale des Impts et le Ministre de lEconomie et des Finances doivent non seulement mobiliser de manire aussi efficace que possible des ressources fiscales mais aussi devenir des facilitateurs de lactivit conomique. Ils doivent garantir lapplication uniforme du systme fiscal et viser rduire les distorsions qui constituent des freins au dveloppement. Le respect des rgles de droits et labsence darbitraire doivent constituer non seulement des lments de stabilit mais aussi devenir des instruments dattractivit. Puisque nous avons opt pour le systme dclaratif, il va falloir que la Direction Gnrale des Impts rduise les distorsions qui frquemment affectent les collecteurs dimpts indirects qui sont les assujettis.
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5- La fraude de la TVA
Les recettes de la TVA sont moins affectes par lvasion fiscale. Si lun des redevables nest pas assujetti au paiement de la taxe, lensemble des recettes de la TVA nest pas perdu. En effet, dans ce cas, les taxes payes en amont restent au crdit de lEtat et ne sont pas reverses lagent qui supporte les taxes payes sur ses achats. La fraude de la TVA consiste ncessairement, soit minorer la TVA collecte, soit majorer la TVA dductible. Les modalits de perception de la TVA gnrent en elles-mmes une forme dautocontrle pour les transactions entre assujettis. En effet, cest la facture du fournisseur, incluant la TVA qui permet la dduction de celle-ci par lacheteur. La fraude sur la TVA repose sur trois mcanismes principaux: la vente sans facture un non assujetti (consommateur final) qui a galement pour effet de dissimuler une fraction de lassiette imposable aux impts directs ; la mise en place de circuits de fausses factures. Elle sappuie souvent sur la complicit des entreprises assujetties; une dernire possibilit est de dduire une TVA qui ne devrait pas ltre, soit en raison de limitations spcifiques du droit dduction, soit parce quune partie de lactivit de lentreprise assujettie est en fait exonre ou hors du champ dapplication de la TVA. Vu la lourdeur des peines et sanctions lies au non acquittement de la TVA, nous exhortons les assujettis bien honorer leurs engagements fiscaux vis-vis de lEtat pour lui donner les moyens de bien assurer le service public dune part, et dassurer la survie de ses activits conomiques dautre part.
6-Ladhsion des entreprises aux centres de gestion agrs (CGA)

La loi n2004-013 du 15 juin 2004 a institu les centres de gestion agrs (CGA) pour les petites et moyennes entreprises mais les entreprises ne manifestent pas un engouement y adhrer. Il faut dire que la Loi de finances pour la gestion 2006 a accord des allgements pour ce qui concerne les produits et le rsultat imposable: en ce qui concerne les entreprises membres dun centre de gestion agr et relevant dun rgime dimposition daprs le bnfice rel, le produit obtenu par application du barme dimpt est rduit du cinquime (1/5) de son montant pour tenir compte des frais dadhsion et de tenue de comptabilit pour la premire anne dadhsion au centre. Cet allgement concerne la catgorie de revenu des rmunrations alloues aux grants et aux associs de certaines socits. dans le cas des entreprises ayant adhr un centre de gestion agr et passible de limpt sur le revenu sous un rgime dimposition daprs le bnfice rel, un abattement de 10% est appliqu au montant du rsultat imposable pour le calcul de limpt.
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Vu que la plupart des comptables des entreprises ne matrisent pas totalement le domaine fiscal, il leur est plus avantageux dadhrer aux centres de gestion agrs pour bnficier de leur assistance et conseil afin dviter les redressements fiscaux qui peuvent leur coter plus chers.
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CONCLUSION GENERALE
Un bon systme fiscal doit tre administr avec un souci d'efficacit et d'conomie. Des impts coteux ou difficiles administrer dtournent les ressources vers des affectations non productives, et diminuent la confiance accorde la fois l'impt et l'tat. Pire encore, des gaspillages peuvent aussi tre engendrs par des barmes d'impts excessifs, crant des transferts vers des activits moins productives, mais soumises des taux d'imposition moins levs, des dlocalisations vers des paradis fiscaux, ou encore une hausse significative du recours l'conomie souterraine. Lorsque l'on observe ce type de comportement, on peut en dduire que le principe de la neutralit fiscale, qui soutient qu'un impt ne devrait pas inciter les gens changer leur comportement conomique, n'a pas t respect. L'objectif fondamental que toute entreprise vise gnralement est la ralisation de profit maximum en ayant la certitude que cette finalit repose sur une gestion d'ensemble et donc fiscale de l'entit. La gestion fiscale doit tre l'une des premires proccupations des responsables de l'entreprise puisque la vie de cette dernire en dpend. Pour ce qui concerne la taxe sur la valeur ajoute, sa prise en compte dans les projets doit retenir lattention des oprateurs conomiques. Lorsquune opration est projete, lon doit se poser la question de savoir si cette opration entre ou non dans le champ d'application de la taxe? Peut- elle donner droit dduction? Et ceci quelle hauteur? Dans quelles conditions peut-on demander le remboursement? Quels risques court l'entreprise en ne respectant pas les obligations des assujettis? Toutes ces questions doivent trouver une rponse avant que lopration ne soit mise en excution. Aussi, la matrise du mcanisme de la taxe sur la valeur ajoute est trs capitale de mme que la mise jour permanente de la connaissance des textes fiscaux relatifs la taxe sur la valeur ajoute et leur interprtation car une chose est de connatre les textes applicables, une autre est de pouvoir les interprter pour viter tout conflit avec la Direction Gnrale des Impts. Cette matrise du mcanisme de la TVA doit avoir une implication comptable tant donn que la dclaration de la TVA repose le plus souvent sur la comptabilisation des oprations ralises. Il est donc impratif que les oprateurs conomiques accordent une importance la tenue de comptabilit qui constitue la base de dclarations de la TVA et une obligation vis--vis de la Direction gnrale des Impts. Les oprateurs conomiques qui nont pas les moyens de cette obligation ont intrt se rapprocher des cabinets dexpertise comptable qui sont habilets pouvoir les mettre hors de tout risque fiscal. En dfinitive, ces mois de stage passs au cabinet TATE & ASSOCIES, nous ont mis au parfum de la gestion fiscale des entreprises en gnral et la matrise du mcanisme de la taxe sur la valeur ajoute en particulier.
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ANNEXES
Annexe 1: Organigramme de TATE& ASSOCIES Annexe 2: Imprimde dclaration de la TVA Annexe 3: Extrait du code gnral sur le TVA Annexe 4: Liste des produits exonrs de la TVA Annexe 5: ArrtN134/ MEF/ DGI
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Annexe 1: Organigramme de TATE & ASSOCIES
ASSOCIE GERANT Directeur technique
SECTION
Audit et Organisation
SECTION
Expertise comptable et Conseil
SECTION
Etude et Formation
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Annexe 2: Imprim de dclaration de la TVA (recto)
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Annexe 2: Imprim de dclaration de la TVA (verso)
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Annexe 3: Extrait du code gnral sur le TVA
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Annexe 3: Extrait du code gnral sur le TVA (suite)

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Annexe 4 : Liste des produits exonrs de la TVA
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(suite)

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Annexe 4 : Liste des produits exonrs de la TVA (suite)
Annexe 5: Arrt N134/MEF/DGI

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Annexe 5: Arrt N134/MEF/DGI

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BIBLIOGRAPHIE
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ADAM S., 1776, trait intitul Recherches sur la nature et les causes de la richesse des nations (An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations. ALOUMON G. 2001, Notions essentielles sur limpt sur le revenu (IRPP) et la taxe sur la valeur ajoute (TVA) , support de cours, 1re dition, Universit de Lom ; Chambre du commerce et dindustrie du Togo , 2006, Code gnral des impts, dition 2006, Lom ; COZIAN M. 1999, Prcis de fiscalits des entreprises, 22me dition, LITEC, Paris ; DISLE E., RASCOL E. et SARAF J., 2006, Gestion fiscale, 6me dition, Dunod, Paris ; GOVOEI B., 2003, Prcis de comptabilit gnrale , 1re dition, ETUVIS ABIDJAN, Cotonou ; MIDIOHOUAN A., 2004, Mmento de la fiscalit togolaise, 2me dition, Cabinet FISC CONSEIL, Lom.
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La Fiscalite Indirecte Des Entreprises Et Son Implication Comptable

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Ministre de lEnseignement Technique et de la Formation Professionnelle Universit de Lom Institut Universitaire de Technologie de Gestion- IUT de Gestion

RPUBLIQUE TOGOLAISE Travail-Libert-Patrie

Rapport de stage pour lobtention du diplme universitaire de technologie (D.U.T)

LA FISCALITE INDIRECTE DES ENTREPRISES ET SON IMPLICATION COMPTABLE

Prsent et soutenu par :

EKOUE AYI MOISE

Matre de stage M. Evariste A. TOMETY Associ grant TATE & ASSOCIES

Directeur de stage : M. Eustache AKUETEGAN LAWSON Charg de cours lIUT de Gestion- UL

TABLE DES MATIERES

LISTE DES ABBREVIATIONS

P R E S E N TA TIO ND UC A D R ED E TU D E E TG E N E R A L ITE SS U RL E SIM P O TS

SECTION I: LA PRESENTATION DU CADRE DETUDE

1.1.2. La situation gographique

1.1.3. La forme juridique

1.2. La mission de TATE & ASSOCIES

1.2.1. Le domaine des finances et de la comptabilit

1.2.2. Le domaine fiscal et juridique

1.2.3. Le domaine des tudes et de la formation

1.2.5. La rvision des comptes audit

1.2.7. Les investigations

1.2.8. Lexpertise comptable

1.3. La structure organisationnelle

Effectif permanent : 10 2 Experts-comptables 7 Collaborateurs techniques 1 Assistant administratif

SECTION II : LES GENERALITES SUR LES IMPOTS

2.1. La dfinition de limpt

2.1.2. Lhistorique de limpt

Confre cours de fiscalit de M. Agboanou G. ALOUMON, I.U.T. de Gestion, anne 2002-2003.

2.1.3. Les principes de limpt

2.2. Le rle de limpt

2.2.1. Le rle conomique

2.2.2. Le rle social

2.3. La classification de limpt

2.3.1. Les impts directs

2.3.2. Les impts indirects

2.4. Les rgimes dimposition au Togo

2.4.1. Le rgime du forfait

2.4.2. Le rgime de la taxe professionnelle unique (TPU)

2.4.3. Le rgime du rel simplifi dimposition (RSI)

2.4.4. Le rgime du rel

la valeur ajoute (TVA), objet de ce deuxime chapitre.

LA THEORIE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

1.1. La dfinition et les caractristiques de la TVA

1.1.2. Les caractristiques de la TVA

1.1.3. Lanalyse de la valeur ajoute

1.1.4. Les atouts de la TVA

1.2. Le champ dapplication de la TVA

1.2.2. Les personnes imposables

1.2.3. Les oprations non imposables et les exonrations

1.3. La territorialit de la TVA

1.4. La dtermination de la TVA

1.4.1. La base imposable

1.4.2. Le taux de la TVA

1.4.3. Le fait gnrateur et lexigibilit

Tableau N2: Rcapitulation de quelques situations particulires

1.4.4. Le rgime drogatoire : le paiement daprs les dbits

1.4.5. Les rgimes particuliers : sous-traitance et avances ou acomptes

1.5. Le mcanisme de la dduction de la TVA

1.5.2. Les oprations ouvrant droit dduction

1.5.3. La naissance du droit dduction

1.5.4. Les conditions d'exercice du droit dduction

1.5.5. La limitation du droit dduction

1.5.6. Lexclusion du droit dduction

1.5.7. La notion d'assujetti ou redevable lgal partiel