Guia Contabilidad Basica

CONTABILIDAD BASICA Y FONDO FIJO DE CAJA CHICA
INSTITUTO DE FORMACION GERENCIAL (0212) 743-62-66 CONTABILIDAD BASICA Y FONDO FIJO DE CAJA CHICA
INDICE CONTABILIDAD BASICA ........................................................................................................................... 7 TEMA 1........................................................................................................................................................... 7 1. LA ACTIVIDAD ECONOMICA ...................................................................................................... 7 2 LA EMPRESA...................................................................................................................................... 7 3 Divisin y Caractersticas de la Empresa ........................................................................................ 7 Clasificacin de la Empresas ................................................................................................................. 7 4 ORGANIZACIN DE LOS NEGOCIOS EN VENEZUELA ................................................................ 8 Negocios Unipersonales ........................................................................................................................ 8 SOCIEDADES MERCANTILES .......................................................................................................................... 9 A) Sociedades de personas ......................................................................................................... 9 B) Sociedades de capitales .................................................................................................................... 9 C) Sociedades mixtas ............................................................................................................................. 9 Formalidades a cumplir para la constitucin de las Sociedades Annimas ................................... 9 Contenido del Documento Constitutivo y Estatutos de las Sociedades Annimas ..................... 10 Caractersticas de las Sociedades Annimas o Compaas (S.A. o C.A.) ................................... 10 5. DEFINICION DE CONTABILIDAD ..................................................................................................... 13 6. Objetivo de la Contabilidad .......................................................................................................... 13 7. Divisin de la Contabilidad ........................................................................................................... 13 La contabilidad general ..................................................................................................................... 13 La contabilidad industrial y/o de costos ....................................................................................... 14 LA INSTALACIN DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD ...................................................................................... 14 AUDITORIA ................................................................................................................................................ 14 Auditoria de Estados Financieros (Auditora Externa) .............................................................. 14 1. Auditora interna .......................................................................................................................... 14 2. Auditoria operacional ................................................................................................................. 15 3. Auditoria administrativa ............................................................................................................ 15 4. Auditora fiscal ............................................................................................................................. 15 5. ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................. 15 6. MISIN DE LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS .................................................................................. 15 9. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD ................................................................................................... 15 BALANCE GENERAL .............................................................................................................................. 16 TEMA N 2 ...................................................................................................................................................... 16 ELEMENTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD .......................................................................... 16 Balance general: .................................................................................................................................. 17 integrado por las cuentas reales y; ..................................................................................................... 17 Ganancias y prdidas: ....................................................................................................................... 17 integrado por las cuentas nominales. ................................................................................................. 17 BALANCE GENERAL (CUENTAS REALES Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (CUENTAS NOMINALES) ................................................................................................................... 17 CLASIFICACION DEL BALANCE GENERAL ......................................................................................... 17 I. ACTIVO ................................................................................................................................................. 17 ACTIVO CIRCULANTE .................................................................................................................................... 17 a) Efectivo en caja y bancos: ............................................................................................................ 17 c) Cuentas o efectos por cobrar: ...................................................................................................... 17 d) Inventario de mercancas: ............................................................................................................ 18 e) Suministros: .................................................................................................................................... 18 f) Gastos pagados por anticipados: ................................................................................................ 18
1. Cuentas y efectos por cobrar a largo plazo .......................................................................... 18 2. Inversiones permanentes .......................................................................................................... 18 3. Activo fijo/ propiedades, planta y equipos ........................................................................... 18 4. Cargos diferidos .......................................................................................................................... 18 5. Otros activos ............................................................................................................................... 18 II. PASIVO .................................................................................................................................................... 19 1) Pasivo circulante ......................................................................................................................... 19 2) Pasivo a largo plazo .................................................................................................................... 19 3) Apartado para las prestaciones sociales .............................................................................. 19 4) Crditos diferidos ........................................................................................................................ 19 5) Otros pasivos ............................................................................................................................... 19 III. PATRIMONIO ............................................................................................................................................ 19 1) Aporte o inversin del propietario( cuenta de capital) .............................................................. 19 2) Cuenta de extracciones (cuenta personal) En las sociedades annimas, comprenden: ... 19 1) Capital social .................................................................................................................................. 19 2) Reserva legal .................................................................................................................................. 19 3) Utilidades retenidas (utilidades no distribuidas o dficit acumulado. ..................................... 19 EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS .......................................................................................... 19 I. II. SECCION DEL INGRESO: .............................................................................................................. 20 SECCION DE GASTOS OPERACIONALES: ............................................................................... 20 1. Gastos de venta: .......................................................................................................................... 20 Se refiere a los gastos ordinarios incurridos por la empresa para producir directamente la venta. Ejemplos Sueldos y comisiones de vendedores, etc. .......................................................... 20 2. Gastos de administracin: ........................................................................................................ 20 III. SECCION DE OTROS INGRESOS Y EGRESOS: ................................................................... 20 EJEMPLO DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS PARA UNA EMPRESA DE COMPRA VENTA ...................................................................................................................................... 22 SUPUESTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD ................................................................................ 23 La entidad econmica ........................................................................................................................... 23 La empresa en marcha ......................................................................................................................... 23 La unidad monetaria .............................................................................................................................. 23 La periodicidad ....................................................................................................................................... 23 PRINCIPIOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD .................................................................................. 24 Principio del costo histrico .................................................................................................................. 24 2) Principio de la obtencin de ingreso ....................................................................................... 24 3) Principio de oposicin ............................................................................................................... 24 4) Principio de la consistencia .......................................................................................................... 24 5) Principio de la revelacin total ..................................................................................................... 24 6) Principio de la objetividad o verificabilidad ................................................................................ 24 LA ECUACION CONTABLE ..................................................................................................................... 25 LA TRANSACION MERCANTIL .............................................................................................................. 25 Concepto ................................................................................................................................................. 25 Cambios en la situacin financiera como consecuencia de las transacciones mercantiles. ..... 25 ANALISIS DE UNA TRANSACCION MERCANTIL .......................................................................... 25 Ecuacion Contable Ejemplo PRCTICO ........................................................................................... 27 ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES .................................................................................................. 28 Modificativas ........................................................................................................................................... 28 Permutativas ........................................................................................................................................... 28 Mixtas ...................................................................................................................................................... 28 EJERCICIO N 1 ........................................................................................................................................ 29
EJERCICIO N 2 ........................................................................................................................................ 30 EJERCICIO N 3 ........................................................................................................................................ 31 INTRODUCCION A LA ECUACION AMPLIADA DE LA CONTABILIDAD......................................... 33 EJECICIO N 1 ........................................................................................................................................... 34 EJERCICIO N 2 ........................................................................................................................................ 35 EJERCICIO N3 ......................................................................................................................................... 36 EJERCICIO N 4 ........................................................................................................................................ 38 EJERCICIO N 5 ........................................................................................................................................ 41 EJERCICIO N6 ......................................................................................................................................... 42 TEORIA DEL CARGO Y EL ABONO ...................................................................................................... 43 EJERCICIO N 7 ......................................................................................................................................... 46 EJERCICIO N 8 ......................................................................................................................................... 49 APLICACIN DE LA TEORIA DEL CARGO Y EL ABONO A LAS SECCIONES DE INGRESOS Y COSTOS ..................................................................................................................................................... 51 DEFINICION DE LAS CUENTAS PERTENECIENTES A LAS SECCIONES DE INGRESOS Y COSTOS DE VENTAS .............................................................................................................................. 52 CONTABILIZACION .................................................................................................................................. 52 FORMA DE PRESENTACIN DE LOS DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ............... 56 EMPRESA LA ELIDOLOR C.A ................................................................................................................ 56 ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PRDIDAS ............................................................................ 56 POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 20XX ..................................................... 56 EMPRESA LA FRANCISCA C.A ............................................................................................................. 58 ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PRDIDAS ............................................................................ 58 POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 20XX ..................................................... 58 EJERCICIO N 9 ....................................................................................................................................... 59 EJERCICIO N10 ....................................................................................................................................... 65 DEFINICION DE ASIENTOS, CLASES DE ASIENTO ........................................................................... 65 COMENTARIOS EXPLICATIVOS DEL ASIENTO ................................................................................................ 65 Ejemplo ................................................................................................................................................... 66 EL MAYOR Y SU ORGANIZACIN .................................................................................................................. 68 FORMACIN DE LOS ASIENTOS CONTABLES ................................................................................................ 68 1. Nombre de la cuenta ........................................................................................................................... 68 2. nmero o cdigo de la cuenta ............................................................................................................ 68 3. Columna de la fecha ......................................................................................................................... 68 4. Descripcin........................................................................................................................................ 68 5 . Referencia ......................................................................................................................................... 68 6. Debe ................................................................................................................................................. 68 7. Haber ................................................................................................................................................ 68 8. Saldo ................................................................................................................................................ 68 BALANCE DE COMPROBACIN ................................................................................................................ 69 EJEMPLO ....................................................................................................................................................... 70 EJERCICIO RESUELTO .................................................................................................................................. 71 ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................... 80 JOSE ALAMO.............................................................................................................................................. 80 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................................................................................................. 80
SISTEMAS DE INVENTARIOS ..................................................................................................................... 82 SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO ................................................................................................................... 82 COSTO DE VENTAS (FORMA PARTE DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS) EL COSTO DE VENTAS EST INTEGRADO POR: ...................................................................................................... 83
A
B) C) D) E) F)
INVENTARIO INICIAL DE MERCANCAS ...................................................................................................... 83 COMPRAS .............................................................................................................................................. 83 FLETE Y SEGUROS SOBRE COMPRAS ........................................................................................................ 83 GASTOS DE IMPORTACIN ...................................................................................................................... 83 DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS EN COMPRAS ....................................................................................... 83 INVENTARIO FINAL DE MERCANCA........................................................................................................... 84 a) Toma fsica del inventario: ............................................................................................................. 84 b) Valoracin del inventario: .............................................................................................................. 85 Ejemplo prctico, para resolver en clase: ........................................................................................... 86
EJERCICIO N 11 (ASIGNADO) ........................................................................................................................ 94 ASIENTOS DE DIARIO, PASES AL MAYOR ............................................................................................ 94 Y BALANCE DE COMPROBACION .......................................................................................................... 94 EJERCICIO N 12 (ASIGNADO) .......................................................................................................................... 95 EJERCICIO N 13 (ASIGNADO) ................................................................................................................. 96 ASIENTOS DE DIARIO, PASES AL MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIN ................................. 96 EJERCICIOS N 14 (ASIGNADO) ............................................................................................................................. 98 ASIENTOS DE DIARIO, PASES AL MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIN ................................. 98 EJERCI N 15 (PARA RESOLVER EN DASE)................................................................................. 100 REPASO SOBRE LAS CUENTAS ........................................................................................................... 100 EXPLICACIN DE LOS SMBOLOS UTILIZADOS: ................................................................................. 100 EJERCICIO N 16 (PARA RESOLVER EN CLASES) ....................................................................................... 102 REPASO DE LAS CUENTAS NOMINALES............................................................................................. 102 EXPLICACIN DE LOS SMBOLOS UTILIZADOS EN ESTE EJERCICIO: ...................................... 102 CONCILIACION BANCARIA .................................................................................................................. 103 TEMA 3 ........................................................................................................................................................ 103 PROCEDIMIENTO PARA PREPARA LA CONCILIACIN BANCARIA: ............................................................... 103 EJERCICIOS PARA RESOLVER EN CLASES ................................................................................... 106 Ejercicio N 1 ........................................................................................................................................ 106 Ejercicio N 2: ....................................................................................................................................... 109 EJERCICIOS ASIGNADOS.................................................................................................................... 110 EJERCICIO N 1: ......................................................................................................................................... 110 CAJA CHICA. ............................................................................................................................................. 111 TEMA 4 ......................................................................................................................................................... 111 1) ESTABLECIMIENTO DEL FONDO:............................................................................................................ 111 2) PAGOS HECHOS CON EL FONDO: .......................................................................................................... 111 REEMBOLSO DEL FONDO: ............................................................................................................................. 112 SOBRANTES Y FALTANTES EN CAJA CHICA: ................................................................................................ 113 Ejemplo de un faltante en Caja Chica: ................................................................................................ 113 INSTITUTO DE FORMACION GERENCIAL (0212) 743-62-66 CONTABILIDAD BASICA Y FONDO FIJO DE CAJA CHICA
APERTURA DEL FONDO DE CAJA CHICA.......................................................................................................... 114 Disminucin del Fondo de Caja Chica.................................................................................................... 114 Aumento del Fondo de Caja Chica......................................................................................................... 114 Cancelacin (Eliminacin) del Fondo de Caja Chica .............................................................................. 114 REEMBOLSO DEL FONDO DE CAJA CHICA CUANDO NO SE EMITE CHEQUE AL CIERRE DEL EJERCICIO:..... 115 REEMBOLSO DEL FONDO DE CAJA CHICA CON DIFERENTES FALTANTES: ................................................. 115 ASIENTO PARA REGISTRAR EL REEMBOLSO (CON FALTANTE): .............................................................. 115 R EEMBOLSO DEL FONDO DE C AJA C HICA CON DIFERENCIA SOBRANTE : ...................................... 116 ASIENTO PARA REGISTRAR EL REEMBOLSO (CON SOBRANTE):................................................................. 116 EJERCICIOS PARA RESOLVER EN CLASE...................................................................................... 117 Ejercicio n 1 ......................................................................................................................................... 117
CONTABILIDAD BASICA
TEMA 1 1. LA ACTIVIDAD ECONOMICA
Es aquella que tiene como objetivo el de proporcionar bienes y/o servicios destinados a satisfacer las necesidades del individuo, tales como alimentos, el vestido, la habitacin, las medicinas, transporte, etc. 2 LA EMPRESA Es una unidad econmica organizada en la cual se combinan el capital y el trabajo para producir o intercambiar bienes o servicios con la finalidad de satisfacer las necesidades de la colectividad. A cambio del esfuerzo y riesgo que ello significa, la empresa ha de recibir como contrapartida un beneficio razonable. Puede organizarse bajo diversas naturalezas jurdicas y con diferentes objetivos de explotacin. Asume carcter individual cuando pertenece a una sola persona, pero puede asumir una de las diferentes formas de sociedades: Annima, colectiva, en comandita de responsabilidad limitada. 3 Divisin y Caractersticas de la Empresa Por sus fines y actividades, las empresas se divides en dos grandes grupos: a) Industriales b) Comerciales Pueden ser pblicas si pertenecen al estado o privadas, cuando pertenecen a particulares. La empresa industrial es aquella que elabora artculos de uso o consumo en forma directa suministra mediante extraccin o elaboracin las materias primas que han de ser transformadas en artculos o productos terminados, listos para el consumo. Las empresas industriales se dividen en empresas manufactureras y extractivas. Son manufactureras o fabriles aquellas que producen artculos mediante la fabricacin directa del Producto. Son extractivas las que producen materia prima extrada de la naturaleza para ser transformadas o consumidas en su estado natural. Clasificacin de la Empresas a) Mercantiles b) Financieras c) De servicios Las mercantiles comprenden a las intermediarias encargadas de de la compra y ventas de los artculos de uso y consumo, sin modificarlos. Las financieras son aquellas que se ocupan del suministro de recursos econmicos a otras empresas mediante la concesin de crditos para su financiamiento. Las empresas de servicios son aquellas que se ocupan de la prestacin de servicios al pblico, tales como publicidad, transporte, diversiones, educacin, etc.
4 ORGANIZACIN DE LOS NEGOCIOS EN VENEZUELA Comentarios generales: La principal base legal para la organizacin de negocios en Venezuela es el Cdigo de Comercio, el cual rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles; entendindose como comerciantes: -Quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro actos de comercio. -Sociedades mercantiles, las cuales `Nacen Comerciantes por documento constitutivo. Los actos de comercio son aquellos que tienen carcter mercantil por su propia ndole e independientemente de la persona que los realice. Estos actos estn enumerados en el artculos 2 del Cdigo de Comercio y sus 23 numerales. Es importante sealar que todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender obligatoriamente el Libro de Diario, el Libro de Mayor y el de Inventarios (Artculo 32 del Cdigo Mercantil). El Libro de Diario y el de Inventarios no puede ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentado al Registro Mercantil a fin poner en el primer folio de cada libro, nota de los que tuviere, fechada por el juez o registrador y su secretario. En todas las dems hojas estampara el sello del Registro (Artculo 33 del Cdigo de Comercio). Ahora bien, las organizaciones comerciales segn nuestro Cdigo de Comercio son: - Los negocios Unipersonales. - Las sociedades mercantiles. Negocios Unipersonales Como en casi todos los dems pases, un individuo puede, sujeto a ciertas formalidades, establecer un negocio sin necesidad de constituir una sociedad. El conjunto de bienes (muebles e inmuebles, corporales e incorporales) organizados por el comerciante para el ejercicio de sus actividades, constituye su Hacienda Mercantil ( Fondo de Comercio). Todos estos bienes, incluyendo los de su patrimonio personal, responden, sin embargo, por las obligaciones contradas por l en el mbito del comercio, ya que el negocio no tiene una responsabilidad jurdica independiente de su titular, segn se desprende del artculo 35 del Cdigo de Comercio, el cual estipula que el inventario del comerciante debe incluir todos sus bienes, ``vinculados o no a su comercio. En conclusin, el comerciante individual, nico dueo de su negocio, es quien responde con todo su patrimonio por las gestiones y obligaciones contradas por su empresa. Ahora bien, el nombre con el cual el comerciante individual asume obligaciones y adquiere derechos en el mbito del comercio, se denomina firma o razn de comercio la cual se identifica con l y es inseparable de l. Conforme al artculo 26 del Cdigo de Comercio el comerciante individual debe usar como firma o razn de comercio su apellido, con o sin su nombre; puede agregarle todo lo que sea til para la mas precisa designacin de su persona o de su negocio; pero no debe hacerle adicin alguna que haga creer en la existencia de una sociedad. Asimismo, el artculos 28 del Cdigo de Comercio, exige que toda nueva firma se distinga claramente de las existentes que estn inscritas en el Registro de Comercio. Esta regla rige incluso cuando un comerciante adopte como firma su propio nombre y apellido, el cual, sin embargo, es idntico a otro ya registrado como firma mercantil; en este caso debe agregarse al apellido y nombre alguna enunciacin que los distinga claramente de la razn de comercio precedentemente inscrita. Por otra parte la legislacin venezolana, emplea otro trmino para individualizar el establecimiento mercantil o fondo de comercio: la ``denominacin comercial definindola:
Como la marca que tiene por objeto distinguir una empresa, negocio, explotacin o establecimiento mercantil, industrial, agrcola o minero. En consecuencia la firma corresponde al comerciante y la denominacin comercial corresponde al establecimiento de comercio. Sociedades Mercantiles Estn definidas en el artculo 1649 del Cdigo Civil: el contrato de sociedad es aquel por el cual dos o ms personas convienen en contribuir, cada una con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realizacin de un fin econmico comn. Hay distinguir entre sociedades civiles y sociedades mercantiles. Se consideran sociedades mercantiles de comercio a aquellas que tienen por objeto uno o ms actos de comercio (articulo200 del Cdigo de Comercio) y las sociedades civiles aquellas que no tienen tal objeto (se rigen por el Cdigo Civil) Existen sociedades que son de naturaleza civil por disposicin de leyes especiales, como sucede con las sociedades mineras que son de naturaleza civil. Asimismo, las sociedades que se dedican exclusivamente a la explotacin agrcola o pecuaria (artculo 200 del Cdigo de Comercio). Las sociedades mercantiles enumeradas en el artculo 201 del Cdigo Mercantil, son las siguientes: A) Sociedades de personas
-La compaa en nombre colectivo. -La compaa en comandita simple. B) Sociedades de capitales -La compaa Annima. -La compaa de responsabilidad limitada. C) Sociedades mixtas -La compaa en comandita por acciones. Todas estas sociedades mercantiles constituyen personas jurdicas distintas de las de los socios. Hay adems la sociedad accidental o de cuentas en participacin, que no tienen personalidad jurdica. La asociacin en participacin es aquellas en que un comerciante individual o una compaa mercantil da a una o ms personas participacin en las utilidades o prdidas de una o ms operaciones o de todas las de su comercio (artculo 359 del Cdigo de Comercio). Las sociedades mercantiles deben ser constituidas por documento pblico o privado; de no existir el mismo no hay contrato de sociedad (artculo 211 del Cdigo de Comercio). El documento constitutivo es aquel que contiene la exteriorizacin de la voluntad contractual de los socios y que al registrarse y publicarse da nacimiento a la personalidad jurdica de la sociedad y rige su funcionamiento. Ahora, las normas detalladas en el documento constituido para el funcionamiento de la sociedad constituyen los estatutos. En este curso vamos a hacer nfasis en las caractersticas de las compaas annimas, ya que las sociedades de personas, de responsabilidad limitada y mixta estn prcticamente en desuso.
Formalidades a cumplir para la constitucin de las Sociedades Annimas Para las sociedades annimas, segn el artculo 215 del Cdigo de Comercio, se debe:
-Registra en el registro mercantil el documento constitutivo de la sociedad y sus estatutos. -El documento constitutivo y un ejemplar de los estatutos deben ser presentados por los administradores nombrados para su registro dentro de los quince das siguientes al otorgamiento del documento. -El funcionario respectivo, previa comprobacin de que en la formacin de la compaa se cumplieron los requisitos de ley, adems del registro y publicacin del documento constitutivo, mandara a archivar los estatutos. -Deben presentarse, adems los comprobantes de haber depositado los aportes en dinero (Artculos 213, 214,249 y 313 del Cdigo de Comercio). -los administradores son personal y solidariamente responsables de la veracidad de los documentos acompaados. Contenido del Documento Constitutivo y Estatutos de las Sociedades Annimas Segn el artculo 213 del Cdigo de Comercio, deber expresar: 1.- la especie de los negocios a que se dedica. 2.-El importe del capital suscrito y del capital enterado en caja. 3.-El nombre, apellido y domicilio de los socios, o el nmero o valor nominal de las acciones. 4.-El valor de los crditos y dems bienes aportados. 5.-Las reglas con sujecin a las cuales debern formarse los balances y calcularse y repartirse los beneficios. 6.-Las ventajas o derechos particulares otorgados a los promotores. 7.-El nmero de individuos que conformaran la junta administrativa y sus derechos y obligaciones, expresando cual de aquellos podr firmar por la compaa. 8.-El nmero de comisarios. 9.-Las facultades de la asamblea y las condiciones para la validez de sus deliberaciones y para el ejercicio del derecho al voto. 10.-El tiempo que debe comenzar el giro de la compaa. Caractersticas de las Sociedades Annimas o Compaas (S.A. o C.A.) 1) Es una sociedad de capitales, pues para que se constituya y funcione como tal es necesario que tenga un capital propio, totalmente diferenciado de los que posean cada uno de los socios o accionistas; este capital recibe el nombre de capital social, el cual queda establecido por el aporte que los accionistas efectan en dinero o en especie. 2) Denominacin social: Es el distintivo bajo el cual acta la sociedad annima; puedes referirse al objeto de la sociedad o bien formarse con cualquier nombre de fantasa o de persona, pero necesariamente agregarse la mencin de Compaa Annima, escrita con todas sus letras o en la forma que usualmente se abrevia, legibles sin dificultad: C.A o S.A (artculo 202 del Cdigo de Comercio). 3) Capital social: Por ser la sociedad annima una sociedad de capitales, la garanta de las obligaciones contradas es su capital social; el cual est dividido y representado en ttulos- valores negociables denominados ACCIONES, en consecuencia la accin constituye una fraccin del capital social, y representa el valor aportado por un socio; adems, mediante estos ttulos los accionistas ejercen los derechos de propiedad sobre la sociedad, en proporcin al nmero de acciones que cada uno de ellos posea.
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Las acciones, cuyo contenido est regulado en el artculo 293 del Codigo de Comercio, deben ser de igual valor y dar sus tenedores iguales derechos, si los estatutos no disponen otra cosa (artculo 292 del cdigo de comercio). En Venezuela no se permiten las acciones sin precio o valor nominal; las mismas deben ser nominativas y no al portador, debido a que estas ltimas fueron eliminadas en nuestro pas a partir de 1973 por la resolucin 24 del Acuerdo de Cartagena (Pacto de Integracin Andina). 4. Responsabilidad Limitada de los accionistas: la responsabilidad social que adquieren los socios o accionistas de una compaa annima tiene como limite el monto de capital que cada uno de ellos haya suscrito; en consecuencia los accionistas no tienen responsabilidad ante terceros por cantidades superiores al valor nominal de las acciones que hayan suscrito en la compaa. Asimismo, los acreedores de una compaa annima solamente tienen facultades para exigir el cumplimiento de sus respectivas acreencias directamente ante la propia sociedad, no disponiendo de capacidad legal para ejercer accin directamente contra los accionistas de la sociedad (ordinal 3 del artculo 201 del cdigo de comercio). 5. Suscripcin del Capital Social: para la constitucin definitiva de la sociedad annima es necesario que este suscrita la totalidad del capital social (artculo 249 del Cdigo de Comercio), es decir, la ley obliga a que exista titularidad o propiedad legal sobre todas las acciones que constituyen el capital social emitido por la empresa. 6. Pago del capital social: Suscrito el capital social, cada accionista est obligado a cancelar la quinta parte (20%), por lo menos, del monto de las acciones por el suscritas, si en el contrato social no se exige mayor entrega. Este pago puede ser en efectivo o especie, y debe ser aprobado por la asamblea general de accionista. Si el pago es en efectivo, este debe ser enterado en caja, efectundose el depsito en un banco. Si los aportes no consisten en dinero, la estimacin de los mismos puede ser determinada por peritos nombrados por la asamblea de accionistas (artculo 249, 251, 253 y 256 del Cdigo de Comercio). 7. Administracin de la sociedad: puede ser administrada por uno o ms administradores temporales, revocables, socios o no socios (Artculo 242 del Cdigo de Comercio). Si los estatutos no disponen otra cosa, los administradores de la compaa annimas duran dos aos y son siempre reelegibles (artculo 267 del Cdigo de Comercio). Por otra parte es conveniente destacar que los administradores de una sociedad annima no responden personalmente por las obligaciones que hayan contrado en nombre del inters de la compaa, siempre que para ello hayan actuado dentro de las facultades que le fueron conferidas; en caso de transgresin son responsables personalmente, ante terceros y ante la misma sociedad annima (artculo 243 del Cdigo de Comercio). El Cdigo de Comercio establece como requisito formal para garantizar la gestin de los administradores, que estos deben depositar en la caja social un numero de acciones determinado por los estatutos (artculo 244 del Cdigo de Comercio).
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8. Asambleas de Accionistas: el gobierno de la sociedad annima reside en sus accionistas reunidos en asamblea. La asamblea general de accionistas reunidos en una asamblea. La asamblea general de accionistas constituye el poder de la sociedad, pues sus decisiones resumen y encarnan la mayora de los accionistas, cuyas voluntades constituyen la voluntad suprema de la sociedad, a travs de ella se toman decisiones sobre la vida de la sociedad: constitucin administracin, capital social, etc. Segn el artculo 272 del Cdigo de Comercio, los accionistas deben asistir a las asambleas, las cuales se dividen en ordinarias y extraordinarias. Las asambleas ordinarias se reunirn una vez al ao, sus funciones estn enumeradas en el artculo 275 del Cdigo de Comercio. Entre ellas hay que destacar la discusin, aprobacin o modificacin del balance, as como el nombramiento de los administradores, comisarios y la fijacin de su retribucin. Las asambleas extraordinarias se reunir siempre que interese a la sociedad (articulo 274 y 276 del Cdigo de Comercio). 9) Designacin del comisario: El comisario es el mximo funcionario de vigilancia y control de las sociedades annimas. Nuestro Cdigo de Comercio en su artculo 287 establece que la asamblea ordinaria de accionistas nombraran a uno o ms comisarios, socios o no, para que informe a la asamblea del siguiente ao sobre la situacin de la sociedad, sobre el balance y sobre las cuentas que ha de presentar la administracin. Dichos funcionarios tienen un derecho ilimitado de inspeccin y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad. Pueden examinar los libros, la correspondencia y, en general, todos los documentos de la compaa (artculo 309 del Cdigo de Comercio). Asimismo debern revisar los balances y emitir un informe; asistir a las asambleas y desempear las dems funciones que la ley y los estatutos les atribuyen; velar por el cumplimiento, por parte de los administradores, de los deberes que les impone la ley y los estatutos de la compaa (artculo 311 del Cdigo de Comercio). En nuestro pas para ejercer la funcin de comisario, se requiere ser administrador comercial, economista o contador pblico. 11) Reserva legal: El Cdigo de Comercio en su artculo 262 establece que anualmente se separara de los beneficios lquidos una cuota del 5%,por lo menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podr ser menor del 10% del capital social. Este fondo de reserva, mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo, podr ser colocado en valores de cmoda realizacin; pero nunca en acciones ni obligaciones de la compaa, ni en propiedades para el uso de ella. La reserva legal tiene como finalidad: incrementar la garanta de acreedores sociales y cubrir el margen de riesgo que proviene de la responsabilidad limitada de los socios; dar una mayor seguridad financiera en caso de crisis o problemas econmicos de la sociedad.
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10) Libros legales: a las compaas annimas el Cdigo de Comercio les prescribe con carcter obligatorio llevar, adems de los libros de contabilidad (diario, mayor e inventario) tres libros adicionales de carcter especial cuyo propsito fundamental es registrar y resear determinados actos que realicen los administradores o los accionistas de ellas, cuando se renen en asamblea. Estos libros son los sealados en el artculo 260, a saber. -El libro de accionistas. -El libro de actas de asambleas. -El libro de actas de la junta de administradores y junta directiva. Estos libros por ser necesarios e imprescindibles deben cumplir con las mismas formalidades legales que los libros de contabilidad. 5. DEFINICION DE CONTABILIDAD Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos: La CONTABILIDAD es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y hechos que son cuando menos en parte de carcter financiero, as como interpretar sus resultados. 6. Objetivo de la Contabilidad A travs de un sistema de contabilidad, la gerencia de una empresa conoce, controla y dirige las operaciones del negocio para la toma de decisiones en materia de inversiones y crditos y proporciona informacin: 1. A la gerencia de la empresa. 2. A los inversionistas. 3. Al estado. 4. A los trabajadores. 5. A los acreedores. 7. Divisin de la Contabilidad La contabilidad se divide en dos grandes ramas: a) Contabilidad Constructiva. b) Contabilidad interpretativa. La contabilidad constructiva comprende los principios y reglas que deben seguirse para estructurarla y se subdivide en: 1. Contabilidad general. 2. Contabilidad industrial o de costos. 3. Instalacin de sistemas de contabilidad. La contabilidad general
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Constituye la rama de la contabilidad que establece los principios bsicos que deben seguirse en el registro de las operaciones y la formulacin de los estados financieros. La contabilidad industrial y/o de costos Cubre los objetivos anteriores, pero circunscritos a los problemas de las empresas industriales. La instalacin de sistemas de contabilidad Estudia los aspectos relativos a la estructura de una contabilidad particular para que esta rinda los resultados deseados.
La contabilidad interpretativa se refiere al aspecto crtico de las contabilidades particulares, despus que han sido formadas y comprende: 1. 2. Auditoria. Anlisis de estados financieros.
AUDITORIA Estudia particularmente los problemas relacionados con los procedimientos, controles, correccin de valores expuestos de los estados financieros, comprobacin y verificacin de los mismos y de los registros, con sentido crtico. La auditoria puede ser: Auditoria de Estados Financieros (Auditora Externa) Es la revisin de los estados financieros en su conjunto por parte de un contador pblico, colegiado e independiente, quien expresa una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros. El auditor externo (contador pblico colegiado, en ejercicio libre) brinda la etapa concluyente en el proceso de auditora. Su papel por el hecho de que es el responsable, no solo ante las personas que lo contratan, sino tambin, como habitualmente se dice, ante el pblico en general. En otras palabras, el contador pblico independiente es quien da fe ante la gerencia y principalmente ante terceros, de si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada, el movimiento de las cuentas del patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera para el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados sobre una base acorde con la del ao anterior. 1. Auditora interna a) Revisin total o parcial de estados de cuenta. b) Verificar, evaluar y proponer controles internos financieros bsicos.
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2. Auditoria operacional Promueve la eficiencia de operaciones.
3. Auditoria administrativa Verifica, evala y promueve el cumplimiento y apego a los 4 fines del proceso administrativo: organizacin, planificacin, direccin y control. 4. Auditora fiscal Verifica el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los causantes desde el punto de vista del fisco: Impuesto sobre la renta, impuestos municipales, I.V.S.S, I.N.C.E.S, etc. 5. Anlisis de estados financieros Es aquella rama de la contabilidad que, basada en el estudio del balance general, del estado de ganancias y prdidas y estado de flujo de efectivo, estudia el resultado de las operaciones, la situacin particular de las empresas, sus tendencias, etc., estableciendo comparaciones con los resultados y situaciones anteriores con el propsito de determinar su capacidad productiva, su liquidez economa y sus perspectivas futuras. 6. Misin de la Contabilidad en Los Negocios La contabilidad es el arte, o el proceso, que permite a una persona, una organizacin social, una entidad gubernamental o una empresa de negocios, medir, en funcin del dinero, las muchas operaciones que cada una de ellas realizan. Como medio para informar a las personas interesadas en lo que se refiere a las operaciones de las empresas, la contabilidad establece los procedimientos de rutina para, primero, registrar las transacciones diarias de los negocios, tales como el importe en bolvares de la mercanca vendida, el costo de la mercanca comprada para su reventa y el costo de los sueldos, impuestos y otros gastos, Etc.: segundo, la contabilidad toma esa informacin registrada y la clasifica de manera que los datos puedan ser fcilmente comprendidos y, tercero, la contabilidad rene toda esta informacin registrada y clasificada y las resume acondicionndola en grupos significativos de partidas con el fin de eliminar los detalles innecesarios y pone de relieve los hechos financieros a travs de los estados financieros, los compara y los proyecta para la toma de decisiones.
9.
Importancia de la Contabilidad La contabilidad es una herramienta indispensable en la organizacin, en la administracin moderna de los negocios. Fueron contadores los que establecieron los sistemas de contabilidad que sirvieron para registrar, clasificar y resumir las innumerables operaciones financieras aun de las mas grandes compaas. Sin ayuda de la contabilidad, a travs del control interno y de una
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informacin adecuada, hubiera sido imposible la operacin de los negocios a gran escala. La economa de las compras en masa y la distribucin a travs de tiendas en cadena, quiz nunca se hubiera realizado. La declaracin frecuente oida de que la contabilidad es una herramienta de los negocios, con ser cierta, no expresa toda la verdad: la contabilidad es tambin un socio de negocios.
BALANCE GENERAL TEMA N 2 ELEMENTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

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Un aspecto importante del desarrollo de cualquier contexto terico es el establecimiento de un conjunto de elementos o definiciones. En la actualidad, el contador emplea muchos trminos que tienen significaciones especficas y propias y constituyen el lenguaje de la contabilidad. En consecuencia, es necesario establecer un conjunto de definiciones bsicas para los elementos que integran la contabilidad, los cuales estn representados en los estados financieros: Balance general: integrado por las cuentas reales y; Ganancias y prdidas: integrado por las cuentas nominales. BALANCE GENERAL (CUENTAS REALES Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (CUENTAS NOMINALES) Uno de los principales fines de la contabilidad es proporcionar los datos que se requieren para presentar un estado que muestre la situacin financiera del negocio a una fecha determinada: EL BALANCE GENERAL. Dicho estado, integrado por las cuentas reales, muestra la situacin del activo del negocio, su pasivo y el capital lquido, conocido este ltimo, en las sociedades, como patrimonio. Otros de los objetivos bsicos de la contabilidad es proporcionar la informacin necesaria para presentas un estado que muestre la utilidad perdida obtenida por la empresa, durante un periodo determinado: EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS. Este estado, integrado por las cuentas nominales, muestra los ingresos (ventas, servicios, etc.), los egresos (costos y gastos) y la utilidad o perdida del periodo o ejercicio respectivo. CLASIFICACION DEL BALANCE GENERAL Comprenderemos mejor el balance si estudiamos los diferentes elementos bsicos que lo integran: activo, pasivo y patrimonio. I. Activo Activo circulante Est constituido por las cuentas que representan efectivo y otros activos y recursos que razonablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o transformarse en gastos en el prximo ejercicio o ciclo normal de las operaciones de la empresa. Estas cuentas deben ordenarse segn su grado de convertibilidad en efectivo y mostrarse separadamente, en cuanto sea aplicable, as. a) Efectivo en caja y bancos: Est constituido por los activos representados en moneda o su equivalente, de disponibilidad inmediata. b) Inversiones temporales: Estn constituidas por ttulos valores de fcil realizacin (venta), adquiridos para ser vendidos a corto plazo. c) Cuentas o efectos por cobrar:
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Est constituido por deudas a corto plazo a favor de la empresa originadas por las ventas o prestacin de servicios normales de la empresa. d) Inventario de mercancas: Estn constituido por las mercancas adquiridas para su venta a los clientes y que se estima se van a convertir en dinero en el prximo ejercicio. e) Suministros: Estn constituidos por todas aquellas partidas (artculos de oficina, repuestos, accesorios, etc.) que se adquieren para el uso de la empresa y se estima que se consumirn en el prximo ejercicio. f) Gastos pagados por anticipados: Estn constituidos por las partidas que representan servicios u otros conceptos pagados por anticipado, intangibles, que van a ser consumidos en el ejercicio. Ejemplos: alquileres, seguros, intereses, etc. 1. Cuentas y efectos por cobrar a largo plazo
Estn constituidas por deudas a favor de la empresa cuyo vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor al prximo ejercicio econmico. 2. Inversiones permanentes
Estn constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de carcter permanente, en ttulos valores, bienes inmuebles, etc. 3. Activo fijo/ propiedades, planta y equipos
Est constituido por las cuentas que representan activos tangibles e intangibles de carcter permanente que se adquieren para su uso en las operaciones del negocio. No destinados para la venta a los clientes y con un costo razonable. Sus componentes ms importantes deben separarse por rubros, tales como terrenos, edificaciones, maquinarias, vehculos, mobiliarios, instalaciones y activos fijos en proceso de construccin, patente de inversin, plusvalas, etc. Su clasificacin en el balance general atiende a su vida til o permanencia, presentarse en primer trmino aquellos activos de mayor duracin y en ese orden los de menor duracin; ejemplos, edificios, maquinarias, vehculos, etc. 4. Cargos diferidos
Estn constituidos por cuentas representadas en gastos pagados por anticipadamente que van a beneficiar o se van a consumir en varios ejercicios, entre los que figuran: gastos de organizacin, publicidad, seguros y otros de naturaleza semejante. 5. Otros activos
Estn constituidos por cuentas que representan cualquier otro activo no determinado dentro de las agrupaciones anteriores e incluyen, entre otros, las siguientes partidas. a) Las cuentas por cobrar no circulantes, correspondientes a socios, directores y empleados.
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b) c)
Depsitos en garanta. Otros de cualquier naturaleza que no puedan incluirse dentro de las agrupaciones anteriores.
II. Pasivo Representa deudas y obligaciones contradas con terceros y se clasifican en: 1) Pasivo circulante
Est constituido por cuentas que representan deudas y obligaciones reales o estimadas, que deben ser pagadas en el prximo ejercicio. Debe mostrar separadamente, cuando su importancia lo amerite, las siguientes partidas: sobregiro bancario, prstamos bancarios, efectos y cuentas por pagar, impuestos intereses vencidos, dividendos pendientes por pagar y otras deudas de la misma naturaleza. Tambin incluye los ingresos cobrados anticipadamente cuyos servicios se van a prestar en el prximo ejercicio econmico. 2) Pasivo a largo plazo
Est constituido por cuentas que representan deudas y obligaciones reales a largo plazo contradas por la empresa. Deben separarse segn se clase y tipo, ejemplos: hipoteca, prstamos, etc. 3) Apartado para las prestaciones sociales
Est formado por las prestaciones sociales que le corresponden a los trabajadores como derecho adquiridos de acuerdo al tiempo laborado. 4) Crditos diferidos
Estn constituidos por cuentas que representan ingresos cobrados por anticipado por la empresa, los cuales se van a devengar en ms de un ejercicio econmico: Alquileres, intereses. Etc. 5) Otros pasivos
Estn constituidos por cuentas que representan obligaciones que no deben ser incluidas, por razones de su naturaleza en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. III. Patrimonio Las cuentas de capital o patrimonio en la empresa individual comprenden: 1) 2) 1) 2) 3) Aporte o inversin del propietario( cuenta de capital) Cuenta de extracciones (cuenta personal) En las sociedades annimas, comprenden: Capital social Reserva legal Utilidades retenidas (utilidades no distribuidas o dficit acumulado.
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

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Representa el informe que mide la ganancia o la perdida alcanzada por las operaciones de la empresa en un determinado periodo. La clasificacin del estado de ganancias y prdidas va a depender del objetivo de la empresa; si es de servicio o de compra y venta. SECCION DEL INGRESO: Se refiere a los ingresos ordinarios obtenidos por la empresa en relacin a sus operaciones normales (ventas o servicios) y se representan as: EMPRESA DE SERVICIO EMPRESA DE COMPRA-VENTA Ingresos por servicios BsF.1.000, 00 Ventas Bsf. 100,00 Dev. En venta 10,00 Ventas netas 90,00 II. SECCION DE GASTOS OPERACIONALES: Se refiere a los egresos ordinarios incurridos por la empresa en relacin a sus operaciones normales. Para las empresas que se dedican a la compra venta, se clasifican en: 1. Gastos de venta: Se refiere a los gastos ordinarios incurridos por la empresa para producir directamente la venta. Ejemplos Sueldos y comisiones de vendedores, etc. 2. Gastos de administracin: Se refiere a los gastos ordinarios incurridos por la empresa para producir indirectamente la venta. Ejemplos: Sueldos del personal de administracin, papelera, etc. Para las empresas de servicios los gastos operacionales normalmente no tienen ninguna clasificacin principal, como es el caso de las empresas de compra y venta. Los gastos de operacin se refieren a los gastos ordinarios incurridos por la empresa para producir sus ingresos por servicios. I.
III. SECCION DE OTROS INGRESOS Y EGRESOS: Representan ingresos y gastos producidos por la empresa, los cuales no se originan por sus operaciones normales, Ejemplos: ingresos por dividendos, gastos por intereses, etc. En la prctica estos conceptos varan en nmero y clasificacin de acuerdo con las dimensiones de la empresa, de la naturaleza de sus actividades, de sus operaciones, de sus necesidades y del anlisis y criterio del contador para lo cual se establece previamente un cdigo de cuentas, el cual
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debe acompaarse de un manual de instrucciones explicativo del uso que debe hacerse de cada una de las cuentas.
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EJEMPLO DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS PARA UNA EMPRESA DE COMPRA VENTA MATERIALES MAGRIN, C.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 1992 Ventas Devoluciones en Ventas Ventas Netas Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Operacin: Gastos de Administracin: Sueldos de Empleados Artculos de Oficina Depreciacin de Equipo Oficina Gastos de Seguros Perdidas en cuentas malas Gastos varios Gastos de Ventas: Sueldos de Vendedores Publicidad Gastos Varios de venta Utilidad en operaciones Otros Ingresos: Dividendo de Acciones Intereses Ganados Alquileres Ganados Otros Gastos: Gastos por Intereses Utilidad antes de impuesto sobre la renta Impuesto Sobre la Renta (1) Utilidad neta del ejercicio (1) I.S.L.R. = 15% (previa conciliacin fiscal)
Bs. Bs. 2,515.00 7,205.00
525,200.00 9,720.00 515,480.00 222,302.00 293,178.00
45,000.00 8,200.00 de 2,500.00 7,500.00 2,850.00 75,770.00 38,500.00 18,200.00 5,300.00 62,000.00 137,770.00 155,408.00 200.00 95.00 1,000.00 1,295.00 250.00 1,045.00 156,453.00 23,467.95 132,985.05
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SUPUESTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD Los supuestos bsicos de la contabilidad son la base que dad la pauta para el desarrollo de una contabilidad adecuada y constante. Si no se comprenden los supuestos bsicos que elaboran los contadores, no es posible darle un sentido claro y definido a esta materia. Los cuatros supuestos bsicos en que se apoya la estructura de la contabilidad financiera son los siguientes: 1) Entidad econmica. 2) 3) 4) Empresa en marcha Unidad monetaria Periodicidad
La entidad econmica Uno de los supuestos principales de la contabilidad es que la actividad econmica se puede identificar como una unidad particular responsable. Dicho de otro modo, las actividades de una empresa se pueden separar y diferenciar de las de sus dueos y de las de cualquier otra organizacin. De no cumplirse con este supuesto, no existira una base para la contabilidad. La empresa en marcha La gran mayora de los mtodos utilizados en contabilidad se basa en que una entidad contable tendr larga vida, suficiente para cumplir con sus objetivos y compromisos existentes. Esta suposicin al concepto de empresa en marcha. La experiencia nos indica que las empresas presentan un ndice de continuidad bastante elevado, por lo que supuesto de la empresa en marcha ha resultado til para fines contable. La unidad monetaria El dinero es el comn denominador en que se basan y resumen las actividades econmicas. El dinero se utiliza como la unidad de medida para la presentacin de los estados financieros. Este supuesto implica que el dinero es el medio ms adecuado para expresar, ante las partes interesadas, los cambios registrados en el capital y los intercambios de bienes y servicios, y descansa sobre la base de que la unidad monetaria es pertinente, simple, universalmente disponible, comprensible y til. La periodicidad El supuesto de periodicidad indica que las actividades econmicas de una empresa se pueden medir en periodos artificiales. Los periodos ms usuales son el mensual, el trimestral, el semestral y el anual. Como los contadores tienen que dividir las operaciones continuas por periodos arbitrarios, deben determinar la parte de cada operacin o evento a que corresponde ese periodo contable especifico. Mientras ms corto es el periodo, mas difcil es determinar la utilidad que le corresponde.
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PRINCIPIOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD De acuerdo a los supuestos bsicos de la contabilidad. Los principios o lineamientos son los siguientes: PRINCIPIO DEL COSTO HISTRICO Este principio indica que el activo y el pasivo se contabilizan al costo. El costo es objetivo, definido y determinable, no es una cuestin de conjetura u opinin. Una vez establecido, quedara fijo mientras el activo siga siendo propiedad de la empresa. Usando el costo como base para los registros, los contadores pueden proporcionar datos objetivos y verificables en sus informes. 2) PRINCIPIO DE LA OBTENCIN DE INGRESO
Tambin llamado principio de realizacin, indica, en la mayora de los casos, que el ingreso debe registrarse en el momento en que se hace la venta de la mercanca o se efecta la presentacin de servicios, independiente de que se cobre o no (crdito o contado). 3) PRINCIPIO DE OPOSICIN
Tambin llamado medicin de los gastos o principio de asociacin; indica que los gastos y los costos se deben reconocer, no cuando se paguen o se realice el trabajo, sino cuando se pueda identificar su contribucin al ingreso. Por ejemplo: los sueldos correspondientes al ejercicio econmico que finaliza el 31 de diciembre de 20XX tiene que haber contribuido necesariamente, de forma directa o indirecta, con la produccin de las ventas (ingresos) de ese mismo ejercicio econmico, de lo contrario no se pueden registrar como gastos de sueldos de dicho periodo. 4) PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA
Tambin llamado principio de la uniformidad. La contabilidad se rige por mtodos alternativos en determinadas areas. En consecuencia, una vez adoptado un determinado mtodo de contabilidad, este debe permanecer invariable de un periodo a otro. Este es importante, puesto que permite a los usuarios de los estados financieros interpretar y comparar de una manera adecuada los cambios en la posicin financiera y el monto del ingreso neto. 5) PRINCIPIO DE LA REVELACIN TOTAL Tambin llamado principio de la revelacin adecuada o principio de descripcin. Este principio exige la presentacin de datos suficientes que permitan al lector adoptar decisiones claras en vez de enfrentarlos a la duda. Todos los aspectos de importancia relativa relacionados con la posicin financiera y los resultados de las operaciones se comunican a los lectores de los estados financieros, esto puede presentarse en el cuerpo de los estados financieros, o mediante notas aclaratorias que los acompaen. Una descripcin de esta naturaleza dar mayor utilidad a los estados financieros y evitara que se interpreten errneamente. 6) PRINCIPIO DE LA OBJETIVIDAD O VERIFICABILIDAD
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El trmino objetivo se refiere a mediciones imparciales que puedan ser confirmadas por auditores independientes o auditores representantes de los diferentes organismos del estado. Los precios de las facturas, los contratos, los giros o letras de cambio, los cheques pagados, los conteos fsicos de inventario, constituyen ejemplos de documentacin objetiva que utilizan los contadores; toda transaccin que realice una entidad econmica tiene que ser respaldada por datos objetivos o mtodos aceptados por los principios y conceptos bsicos de contabilidad. En consecuencia, si la informacin es objetiva y verificable, se llegara a mediciones y conclusiones similares si dos o ms personas calificadas examinan los mismos datos. LA ECUACION CONTABLE Por ser la empresa un ente jurdico creado por el hombre, es lgico que todo su activo haya sido proporcionado bien por sus acreedores o bien por el propietario o propietarios. En consecuencia, despus que una empresa comienza sus actividades y durante toda su existencia, se cumplir la siguiente igualdad: todos los bienes y derechos que son propiedad del negocio es igual a las deudas y obligaciones generales del negocio con terceros o con los dueos de la empresa o sea: Activo= Pasivo+ Patrimonio Esta igualdad constituye la ecuacin fundamental de la contabilidad LA TRANSACION MERCANTIL CONCEPTO El cambio de un bien o servicio por otro de valor equivalente recibe el nombre de transaccin. Cuando el cambio se realiza entre comerciantes recibe el nombre de transaccin mercantil. Las transacciones tienen lugar durante el curso de los negocios y lleva consigo cambios en o entre partidas que componen los tres grupos fundamentales: ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL. CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA COMO CONSECUENCIA DE LAS TRANSACCIONES MERCANTILES. El balance general muestra la situacin financiera de la empresa a una fecha especfica, mostrando los activos que son propiedad del negocio, las obligaciones a cargo del mismo y la inversin los socios o accionistas. Sin embargo, las cifras en bolvares mostradas en el balance general a una fecha determinada no son constantes, ya que frecuentemente se realizan transacciones que las modifican. El dinero se recibe diariamente; se factura a los clientes cada vez que se hace una venta; los inventarios de mercanca son aumentados a medida que se hacen compras y reducidos a medida que se embarcan las mercancas a los clientes; el dinero es gastado en el pago de las facturas y los dueos hacen inversiones adicionales en el negocio, o retiran activos de el peridica y eventualmente. En consecuencia, el balance general de hoy puede ser total o parcialmente diferente al balance del da siguiente. ANALISIS DE UNA TRANSACCION MERCANTIL Cada transaccin requiere un anlisis previo a fin de: a) Entender el significado de la transaccin.
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b)
Determinar las cuentas que se afectan.
A continuacin se muestran a travs de un ejemplo, las modificaciones de esta igualdad cuando la empresa efecta transacciones que pueden ser medidas en trminos de dinero.
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ECUACION CONTABLE EJEMPLO PRCTICO Transporte la Francisca, C.A 1) en efectivo. Inicia sus actividades con un capital social de Bsf. 100.000 cancelado en su totalidad
2) Adquiere para el trasporte de sus mercancas un camin por Bsf. 60.000,00, cancelando Bsf. 10.000,00 como inicial y firmando 5 giros de Bsf. 10.000,00. 3) 4) 5) Compra mobiliario por Bsf. 15.000,00, al contado. Compra artculos de escritorios a crdito, por Bsf. 5.000,00. Cancela el primer giro vencido por la compra del camin.
NUMERO DE TRANSACCI ON
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Caja 1 2 3 4 5 SALDO -10,000.00 65,000.00 100,000.00 -10,000.00 -15,000.00
Vehculo
Mobiliario
Suministros de oficina
Efectos pagar
por Cuentas Pagar
por
Capital 100,000.00
60,000.00 15,000.00 5,000.00
50,000.00
5,000.00 -10,000.00
60,000.00
15,000.00
5,000.00
40,000.00
5,000.00
100,000.00
145,000.00 ECUACION CONTABLE DE TRANSPORTE LA FRANCISCA, C.A
145,000.00
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ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES MODIFICATIVAS Aquellas transacciones que aumentan o disminuyen el activo conjuntamente con el pasivo o patrimonio, modificando la situacin financiera de la empresa. Pueden ser: Aumentativas: Cuando el activo aumenta conjuntamente con el pasivo o patrimonio. Diminutivas: Cuando el activo disminuye conjuntamente con el pasivo o el patrimonio. Afecta ambos lados de la ecuacin. PERMUTATIVAS Aquellas transacciones en donde el activo es sustituido por otro activo, o un pasivo es sustituido por otro pasivo, o una cuenta del patrimonio es sustituido por otra cuenta de patrimonio o pasivo y viceversa, no afectndose la situacin financiera de la empresa (ecuacin contable). Afecta un solo lado de la ecuacin contable. MIXTAS Aquellas transacciones que modifican la situacin financiera de la empresa (ecuacin contable) y a su vez implican una permuta. Pueden ser: Aumentativas: cuando el activo aumenta conjuntamente con el pasivo y el patrimonio. Diminutiva: Cuando el activo disminuye conjuntamente con el pasivo o el patrimonio. Afecta ambos lados de la ecuacin contable. Si analizamos las transacciones de Transporte la Francisca, C.A en funcin a lo anterior, tenemos: N de transaccin 1y4 2 3 5 Tipo de Transaccin Modificativas aumentativas Mixta aumentativa Permutativas Modificativa diminutiva
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EJERCICIO N 1 1-1) Utilizando los siguientes datos, preprese el balance general de LA ELIDOLOR, C.A al 31-12XXXX Enero 10- Se constituyo LA ELIDOLOR, C.A., emitiendo acciones pagaderas en efectivo con un valor de Bsf. 20.000,00 15- Compro un terreno por Bsf. 12.000,00 que pago en efectivo. 21- Compro a crdito mobiliario y equipo por Bsf. 1.400,00. 31- Pago Bsf. 800,00 a cuenta de deuda pendiente.
Fecha
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
SALDO
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EJERCICIO N 2 1-2) Preprese un Balance para GUSTAV EL ALEMAN, C.A al 9 de junio 2XXX Junio 1- La sociedad se constituyo emitiendo acciones pagaderas en efectivo por Bsf. 40.000,00 4- Compro mobiliario de oficina por Bsf. 2.000,00 7-La sociedad aumento su capital social emitiendo acciones por Bsf. 8.000,00 pagados en efectivos. 9- La sociedad adquiri un terreno en Bsf. 24.000,00 pagando 12.000,00 efectivo y aceptando pagar los restantes 12.000,00 bolvares dentro de 30 das.
Fecha
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
SALDO
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EJERCICIO N 3 1-3) El siguiente balance es incorrecto. Preprese un balance corregido.
LA CASA CLEMEMTE, C.A
Balance General 31 de diciembre de 2XXX Pasivo Circulante Banco Cuentas pagar Bsf. por 10,000.00 60,000.00 18,000.00 12,000.00 90,000.00 Total pasivo Activo Circulante Mobiliario y equipo Patrimonio Capital social Total activo patrimonio 80,000.00 y 90,000.00 10,000.00 50,000.00
Total pasivo circulante Planta y equipos Terreno Mobiliario y equipo
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LA CASA CLEMEMTE, C.A Balance General 31 de diciembre de 2XXX
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INTRODUCCION A LA ECUACION AMPLIADA DE LA CONTABILIDAD Cuando la empresa inicia sus actividades requiere efectuar pagos en dinero, tales como sueldos y salarios, publicidad, telfono, luz y fuerza elctrica, aseo y limpieza, papelera y tiles de escritorio, etc., los cuales son erogaciones imprescindibles para lograr un objetivo: la generacin de ingresos. En contabilidad esas erogaciones se denominan egresos y estos se sud-dividen a su vez en costos y gastos. Los egresos son necesarios para la generacin de los ingresos, por ejemplo: una empresa de compra venta de mercancas necesitara desembolsar una cantidad de dinero para proveerse mercancas y poder realizar la venta de las mismas; generando as el respectivo ingreso. Igualmente, requerir contratar los servicios de diferentes personas que conformen su personal de ventas y administracin. El dinero utilizado en la compra de las mercancas y el personal de venta vendra a conformar el costo; mientras que los pagos efectuados al y administracin, constituyen el gasto. Ahora bien, los egresos disminuyen el patrimonio de una empresa, mientras que los ingresos aumentan el mismo. Cuando los ingresos son mayores que los egresos, la empresa ha obtenido ganancia, aumentando as su patrimonio. Pero, cuando los egresos son mayores que los ingresos, la empresa ha sufrido una prdida, disminuyendo as su patrimonio. La ganancia o prdida obtenida por una empresa se transfiere al patrimonio a travs de un procedimiento contable denominado cierre. En conclusin sobre lo anterior, la ecuacin fundamental de la contabilidad la podemos ampliar incluyendo los ingresos y egresos as: Activo= Pasivo +Patrimonio +ingresos-Costos- Gastos A travs de la ecuacin ampliada podemos observar que los costos y los gastos pertenecen al lado izquierdo de la igualdad. Despejando tenemos que: Activo + Costos+ Gastos= Pasivo + Patrimonio + Ingresos Si sustituimos los valores que conforman la igualdad por la siguiente simbologa: Activo= A Tenemos: Pasivo = P Costos= C Patrimonio= Pt Gastos= G Ingresos=I
A + C+ G = P +Pt +I
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EJECICIO N 1 LA GRANDE, C.A. 1-1) 1) Se constituye con un capital social de Bsf. 500.000,00, el cual fue pagado por los accionistas en efectivo. 2) Adquiere un terreno por Bsf. 250.000,00, cancelando Bsf. 100.000, y contrayendo una hipoteca a 10 aos, por el resto. 3) Compra mobiliario para la oficina por Bsf. 30.000,00 al contado. 4) Compra mercancas para la venta por Bsf. 50.000.00, a crdito, firmando 5 giros por Bsf. 10.000, cada uno. 5) Vende mercancas al contado por Bsf. Por Bsf. 20.000,00. 6) Paga sueldos de oficina por Bsf.6.000, 00. N Cuentas
Activo 500.00 250000 (100.000,00) 30.000,00 (30.000,00) 50,000.00 50,000.00
ACTIVO
Costos Gastos
PASIVO
Pasivo Patrimonio 500,000.00
PATRIMO NIO
Ingresos
2 3
Caja Capital Terreno Caja Hip por pagar Mobiliario Caja
150,000.0
Compras Efectos por pagar 4
Caja Ventas Sueldos de ofic. Caja. SALDO
20,000.00 20,000.00 6,000.00 -6,000.00
720.00
720.00
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EJERCICIO N 2 Negocio del Sr. Omar Maa. 1-2) 1) Entrego en caja BsF. 29.000,00 como capital 2) Compro a Roberto Perez muebles a crdito por Bsf. 3.000,00 3) Compro mercancas al contado por BsF. 19.000,00 4) Compro a j. Rodrguez mercancas a crdito por BsF. 15.000,00 5) Vendi de contado mercanca por BsF. 31.000,00 6) Pago BsF. 7.000,00 a j. Rodrguez. 7) Pago en efectivo gastos generales por BsF. 3960,00 8) Adquiri un local comercial por Bsf. 29.000,00, pagando BsF. 9.000,00 en efectivo y garantizando el resto con una hipoteca. N Cuentas Activo ACTIVO Costos Gastos = PASIVO Pasivo Patrimonio PATRIM ONIO Ingresos
1 2
4 5
6 7 8 SALDO
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EJERCICIO N3 El gran negocio, C.A 1-3) 1) Inicia sus operaciones con un capital de bolvares 80.000,00, representados de la siguiente forma. a) Bsf. 50.000,00 en efectivo y b) mobiliario de oficina cuyo costo asciende a BsF.30.000,00 2) Compra mercancas al contado por Bsf. 5.000,00 3) Compra al contado mobiliario por Bsf. 4.000,00 4) Compra mercancas por Bsf. 5.000,00 a J. Perez, pagando a cuenta Bsf. 2.000,00 5) Compra al contado una motocicleta para sus repartos por Bsf. 7.500,00 6) Cancela aviso en la prensa por Bsf. 2.100,00 7) Vende mercancas al contado por Bsf. 8.000,00 8) Cancela sueldos al personal por Bsf. 4.500,00 9) V ende mercancas a R. Rodrguez por Bsf. 7.000,00, recibiendo a cuenta Bsf.5.000, 00 y el resto al termino de 30 das. 10) Cancela a deuda pendiente a J. Perez 11) Cancela alquiler del local por Bsf. 1.500,00 12) Compra a crdito mercancas por Bsf. 4.500,00 13) Vende mercancas al contado por Bsf. 5.000,00 14) Cancela gastos de aseo y limpieza por Bsf. 700,00 15) Cancela sueldos del personal por Bsf. 4.500,00
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Cuentas Activo
ACTIVO Costos Gastos
PASIVO Pasivo Patrimonio
PATRIMONIO Ingresos
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 SALDO
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EJERCICIO N 4 Compaa La Elidolor, C.A 1-4) 1) Se constituyo con un capital social de 1.0000.000, representado en 100 acciones de 1000 cada una, todas fueron totalmente suscritas y pagadas, depositndose el dinero en el banco comercial. 2) Adquiri un Edf para sus oficinas, pagando 100.000,00 al contado y firmando una hipoteca a 10 aos por 550.000,00. El valor del terreno se estimo en 150.000,00 3) Compro mercancas al contado por 30.000,00 4) Compro un vehculo por 90.000,00 para el transporte de la mercanca, cancelndose el 30% al contado y por el resto firmando 9 giros a 70.000,00 cada uno. 5) Vendi al contado mercancas por 18.000,00 6) Compro mercancas a crdito por 35.000,00 7) Vendi a crdito mercancas a 20.000,00 8) Pago 7.000,00 por una pliza de seguro de incendio a un ao de plazo. 9) Compro papelera y artculos de escritorio al contado por 6.000,00, estimndose que se va a consumir en los primeros 6 meses. 10) Adquiere los siguientes bienes muebles para las oficinas: maquina de escribir y calculadora 25.000,00; escritorios y sillas 15.000,00; archivos 10.000,00 Estas compras fueron pagadas en un 25% en efectivo y por la diferencia se aceptaron giros. 11) Cancela sueldos de oficina por 8.000,00 12) Se comprob que la empresa tiene gastos pendientes por pagar as: C.A.N.T.V..500,00 Luz y fuerza elctrica..700,00 Aseo y limpieza..1.000,00 13) Vence el primer mes de seguro contra incendio, el cual asciende a 583,00 (amortizacin mensual) 14) Se determino que 1.500,00 se han consumido en papelera y artculos de escritorio. 15) Solicito y obtuvo un prstamo al banco comercial por 300.000,00, al cual le dedujeron 8.250,00 por concepto de intereses.
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Cuentas
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Activo
Costos
Gastos
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
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10
11
12
13
14
15 SALDO
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EJERCICIO N 5 Carlos Gutirrez. 1-5) 1) Inicia sus operaciones de compra y venta de televisores con una inversin de 60.000,00. 2) Compra al contado 15 televisores a 500,00c/u. 3) Paga alquiler del local por 1.100,00. 4) Adquiere 2 escritorios por 1.500,00. 5) Vende a crdito 2 televisores por 1.000,00 c/u. 6) Compra a crdito 5 televisores a 800,00 c/u. 7) Adquiere artculos de escritorios por 200,00. 8) Paga 100,00 de patente municipal. 9) Vende al contado 5 televisores a 1.900,00 c/u. 10) Cobra a los clientes 4.000,00. 11) Deposita en un banco 20.000,00. 12) Paga 500 por servicio telefnico. 13) Paga sueldos al vendedor por 2.000,00. 14) Paga 2.400 a sus acreedores. 15) Vende 6 televisores al contado a 2.000,00 c/u.
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EJERCICIO N6 Esteban de Jess 1-6) 1) Invirti en el negocio 96.000,00. 2) Pago alquiler del local por los primeros 6 meses por 24.000,00. 3) Compro mercanca por 4.000,00 al contado. 4) Compro mercancas a murillo a crdito por 4.000,00. 5) Vendi mercancas al contado por 7.000,00. 6) Compro equipo para la tienda en 2.000,00. 7) Vendi mercancas a crdito a Jimnez por 2.500,00. 8) Pago a Murillo 2.000,00. 9) Recibi de Jimnez 2.000,00. 10) Pago sueldo de vendedores por 950,00. 11) Vence el 1er mes de contrato de alquiler.
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TEORIA DEL CARGO Y EL ABONO Es el utilizado en la contabilidad para el registro de las transacciones. El mismo establece que: toda transaccin, al menos afecta 2 cuentas y una debe ser de naturaleza contraria a la otra, con el fin de conservar la igualdad de la ecuacin contable, lo cual se ha podido constatar en los ejercicios efectuados en la ecuacin contable. Ahora, si partimos de la ecuacin contable ampliada de la contabilidad.
A+ C+ G = P+ Pt + I
Podemos visualizar la cuenta (T)
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De donde la intercepcin entre la lnea horizontal y la lnea vertical representa el sigo de igual (=). El lado izquierdo de la cuenta (T) representa el DEBE y el lado derecho de la cuenta (T) representa el HABER. La teora del cargo y el abono contempla las siguientes reglas para el correcto registro de las transacciones. Activo, costos y gastos Por pertenecer al lado izquierdo de la igualdad aumentan por el lado del Debe, con cargos o dbitos, disminuyen por el lado del Haber, con abonos o crditos. Pasivo, patrimonio e ingresos Por pertenecer al lado derecho de la igualdad aumentan por el lado del Haber, con abonos o crditos, y disminuyen por el lado del Debe, con cargos o dbitos. En resumen Cuadro 1.
DEBE
Haber
Activo Costos Gastos
Pasivos Patrimonio Ingresos
Pasivos Patrimonio Ingresos
Activo Costos Gastos
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Cuadro 2 ACTIVOS COSTOS Y GASTOS
Aumentan Debe Cargo o Debito Deudor
Disminuyen Haber Abono o Credito Acreedor
Disminuyen
Aumentan
PASIVO PATRIMONIO INGRESO La cuenta (T): Se denomina as por tener una forma de pago parecida a la letra (T); y es utilizada por los contadores para el anlisis preliminar de las transacciones.
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EJERCICIO N 7 1-7) 1) R. Hinojosa constituye su negocio unipersonal con un aporte en efectivo. Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 2) Compra al contado una camioneta para la oficina: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 3) Compra de contado muebles para la oficina Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 4) Compra al contado artculos de escritorio: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 5) Cancela en efectivo gastos varios Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 6) Compra a crdito computadora Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 7) Extiende facturas a crdito por servicios prestados: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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8) Cancela el sueldo de su secretaria Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 9) Cobra a los clientes facturas pendientes por servicios prestados: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 10) Compra a crdito impresora multifuncional: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 11) Cobra a los clientes facturas pendientes por servicios prestados: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 12) Cancela parte de la deuda por la compra de la computadora e impresora: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 13) Cancela en efectivo el alquiler del local: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 14) Extiende facturas a crdito por servicios prestados a clientes: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 15) Cancela el sueldo del contador y el de la secretaria: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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16) Cancela el recibo de luz elctrica: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 17) Retira efectivo para sus gastos personales: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 18) Inicia sus operaciones con el banco XZ transfiriendo efectivo de la caja: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 19) Cobra facturas pendientes a los clientes y deposita el efectivo en el Banco XZ: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 20) Cancela con cheque 001 parte de la deuda por la compra de la computadora e impresora Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 21) Cobra a los clientes y deposita en el banco XZ: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 22) Cancela sueldo a su personal: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 23) Extiende factura a los clientes por servicios prestados: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 24) Cobra a los clientes y deposita el efectivo en el banco:
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Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 25) Cancela mediante cheque el recibo de telfono Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ EJERCICIO N 8 1-8) 1) Miguel Marcano constituye una empresa individual, con un aporte en efectivo: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 2) Parte del efectivo aportado se deposita en el banco Mundial: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 3) Se compra un edificio y se paga mediante cheque Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 4) Se adquiere un lote de mercancas a crdito: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 5) Se vende a crdito parte de la mercanca comprada: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 6) Se efecta una pequea reparacin en el edificio y se paga en efectivo: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 7) Nuestro cliente acepta una letra de cambio por el monto de su deuda:
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Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 8) Se contrata seguro contra incendio y se paga por anticipado el valor correspondiente un ao: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 9) Se registra la deuda por concepto de sueldos del personal: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 10) Se cancela mediante cheque la deuda por concepto de sueldos: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 11) Vence el 1er mes del seguro que haba sido pagado por anticipado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 12) La empresa individual admite un nuevo sacio, el Sr. Pedro Perez, quien aporta como capital varios giros por cobrar. Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 13) Se alquila el stano del edificio y se cobra anticipadamente un ao de alquiler: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 14) Se hipoteca por dos aos, y se deposita el dinero en el banco: Cargo o debito: ______________________________________________ INSTITUTO DE FORMACION GERENCIAL (0212) 743-62-66 CONTABILIDAD BASICA Y FONDO FIJO DE CAJA CHICA
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Abono o crdito: _____________________________________________ 15) La empresa efecta un prstamo y por tal concepto emite un cheque: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 16) Se cobran intereses sobre el prstamo efectuado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 17) Vence el 1er mes de contrato de arrendamiento del stano del edificio: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ APLICACIN DE LA TEORIA DEL CARGO Y EL ABONO A LAS SECCIONES DE INGRESOS Y COSTOS Seccin del ingreso: DEBE Ventas Dctos. en ventas Devol. en vental Rebaj. en ventas Bonif. En ventas + + + + HABER + Seccin de costos: Compras Dctos. en compras Devol. en compras Rebaj. en compras Bonif. en compras Seguros. S compras Fletes. S compras Imp. adua S compras DEBE + + + + HABER + + + + -
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DEFINICION DE LAS CUENTAS PERTENECIENTES A LAS SECCIONES DE INGRESOS Y COSTOS DE VENTAS SECCION DE INGRESOS: 1) Descuentos en ventas: los descuentos por pronto pago en ventas son aquellos descuentos otorgados a los clientes para motivarlos a cancelar sus facturas dentro de un plazo menos al crdito concedido. Los descuentos por pronto pago en ventas se indican en las facturas en los siguientes trminos: 2/10; n30 3/10; n60, etc. Esto significa, para el primer caso, que se conceder un descuento del 2% si la factura es cancelada dentro de los diez (10) primeros das a partir de la fecha de emisin, de lo contrario pagara al final de su crdito el total de la factura. Y, para el segundo caso, se le otorgara un descuento del 3% se cancela dentro de los 20 primeros das, de lo contrario cancelara el total de la factura de su crdito. CONTABILIZACION En el momento de la venta y posterior cobro, se hacen los siguientes registros: Cuentas por cobrar (1) 100 Ventas 100 (1)
100
(2)
Caja (2) 98 (2)
Dctos. Ventas 2
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2) Devoluciones en ventas: los clientes tienen derecho a devolver cualquier mercanca que consideren insatisfactoria ( por no ser de la clase o calidad ordenada o por presentar ligeros daos). En consecuencia se tiene que proceder a otorgarle un reintegro a travs de un crdito a sus cuentas. Las devoluciones de las mercancas vendidas se registran en una cuenta denominada DEVOLUCION EN VENTAS, de la siguiente forma: Si la mercanca devuelta fue vendida al cliente al contado, se devuelve el dinero: Devol. Ventas (1) 10 Caja 10 (1)
Si la mercanca devuelta por el cliente fue vendida a crdito, se contabiliza de la siguiente forma:
Cuentas por cobrar (1) 100
Ventas 100 (1)
10 90 Devol. Ventas (2) 10
(2)
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3) La empresa puede convenir con el cliente otorgarle una rebaja especial sobre el precio de venta para que no devuelva la mercanca; si el cliente acepta, esta transaccin se registra en una cuenta denominada REBAJAS EN VENTAS. Tambin se puede registrar conjuntamente con las devoluciones en ventas en una cuenta denominada DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN VENTAS. Cuentas por cobrar (1) 100 Ventas 100 (1)
5 95 Rebaja. Ventas (2) 5
(2)
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4) hay empresas que segn el volumen de mercanca comprada por los clientes, le otorgan una bonificacin especial sobre el precio de venta, bien sea en dinero o en mercancas; la cuenta a utilizar para dicho registro seria BONIFICACIONES SOBRE VENTAS, y se contabiliza de la siguiente forma: Si la bonificacin es en dinero, se registra al momento de la venta: Cuentas por cobrar (1) 100 Ventas 100 (1)
10 90 Bonifica. Ventas (2) 10
(2)
Si se registra al momento del cobro: Cuentas por cobrar (1) 100 Ventas 100 (1)
100 90 Bonifica. Ventas (2) 10
(2)
Caja (2) 90
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Forma de presentacin de los descuentos, rebajas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas en el estado de ganancias y prdidas Los saldos deudores de dichas cuentas deben mostrarse en el estado de ganancias y prdidas como deducciones de las ventas brutas, tal como se muestran en el siguiente estado parcial: EMPRESA LA ELIDOLOR C.A ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 20XX Ventas Devoluciones y rebajas en ventas Descuentos en ventas Bonificaciones en ventas Ventas netas SECCION DEL COSTO: 1) Devoluciones y rebajas sobre compras: Cuando la mercanca comprada a los proveedores resulta defectuosa, se procede a su devolucin se solicita una rebaja en el precio originalmente fijado. 1-1) Devoluciones en compras: si se decide devolverle al proveedor la mercanca comprada , el registro se efectuara en una cuenta denominada DEVOLUCIONES EN COMPRAS, de la siguiente forma: Si la compra fue de contado: Bsf. 500,00 Bsf. 10,00 20,00 50,00 420,00
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Si la compra fue de a crdito:
1-2)
Rebajas en compras: si la empresa llega a un acuerdo con el proveedor y este decide otorgarle una rebaja sobre el precio de venta, el registro se efectuara en una cuenta de nominada REBAJAS EN COMPRAS, de la siguiente forma:
Si la compra fue al contado:
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Si la compra fue a crdito:
Forma de presentacin de los estados financieros, rebajas, devoluciones y bonificaciones sobre compras en el estado de ganancias y prdidas: Los saldos acreedores de dichas cuentas deben mostrarse en el estado de ganancias y prdidas como una deduccin de las compras, como se ilustra a continuacin: EMPRESA LA FRANCISCA C.A ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 20XX
Compras Fletes y seguros en compras Gastos de Importacin
Bsf.
500,00 10,00 20,00 530,00 50,00 420,00 470,00 60,00
Devoluciones y Rebajas en compra Descuento en compras
Compras Netas
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EJERCICIO N 9 1-9 1) El seor Jos Martnez invierte en un negocio dinero en efectivo: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 2) Compra mercancas al contado : Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 3) Vende mercancas a crdito a XL: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 4) Cobra a XL el monto de la operacin anterior Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 5) Vende mercancas a crdito a ZZ: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
6) Al cliente ZZ se le acepta un giro para aplicar a su cuenta: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 7) Compra mercancas a crdito al Sr, Pablo Perez Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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8) Paga al acreedor Pablo Perez el monto de la operacin anterior: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 9) Compra mercanca al contado Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 10) Compra mercancas a crdito a comercial Roca: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 11) Entrega al acreedor comercial Roca un giro para aplicar a la cuenta: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 12) El cliente ZZ cancela su giro pendiente: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
13) Se cancela giro pendiente al acreedor comercial Roca: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 14) Vende mercancas al contado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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15) Vende mercanca a crdito a Lugo C.A. con derecho al 2% de descuento, si paga dentro de los 10 das.(2/10; n/30) Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 16) El cliente Lugo C.A. paga la deuda anterior menos el 2% de descuento: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 17) Compra de mercancas al contado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 18) Compra mercancas a crdito a R. Puma, con derecho al 2% de descuento si paga dentro de los 10 das. (2/10; n/30): Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 19) Paga al acreedor R. Puma el monto de la operacin anterior menos el 2% de descuento concedido: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 20) Compra mercancas al contado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 21) Compra al contado una mesa para la oficina: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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22) Compra al contado artculos de escritorio: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 23) Vende mercanca al contado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 24) Vende al contado desperdicios de papel: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 25) El propietario Jos Martnez retira dinero en efectivo para su uso personal: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 26) Compra mercancas al contado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 27) Paga la cuenta del servicio de luz: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 28) El negocio paga la cuenta del servicio de luz elctrica de la casa del propietario: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 29) Vende mercancas a crdito:
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Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 30) El cliente Palacio C.A devuelve mercancas, cuyo importe se le acredita en cuenta: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 31) Compra mercancas a crdito a J.J.: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 32) Devuelve mercancas al proveedor J.J.: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 33) Compra mercancas entregando un giro por su importe: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 34) Vende mercancas al contado: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 35) Vende mercanca tomando un giro del cliente por esa cantidad: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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36) Compra un terreno pagando una parte en efectivo y reconociendo hipoteca por el resto, a Comercial Cano C.A Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 37) Paga fletes de mercancas compradas: Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________ 38) Paga de mercancas vendidas Cargo o debito: ______________________________________________ Abono o crdito: _____________________________________________
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EJERCICIO N10 El Sr. A. Ruiz. 1-10) 1) Inicia sus actividades con Bsf. 3.000,00 2) Un banco le concede un prstamo por Bsf. 2.000,00 y lo deposita. 3) Compra siete automviles por Bsf. 100,00c/u para la venta. 4) Adquiere a crdito un vehculo por Bsf. 200,00 para uso del negocio. 5) Adquiere un terreno por Bsf. 4.000,00, constituyendo una hipoteca por el total. 6) Vende al contado 2 automviles a Bsf. 180.00 c/u. 7) Vende a crdito los cinco automviles restantes a Bsf. 190,00 c/u 8) Pago gastos diversos por Bsf. 50,00 9) Cancela 100 a cuenta de la hipoteca. 10) Cancela el 50% de la deuda contrada por la adquisicin del vehculo. 11) Emite cheque para cancelar al banco Bsf. 50,00 a cuenta de prstamo. 12) Paga salarios a varios trabajadores por Bsf. 60,00 con cheque. 13) El banco enva una nota de debito, habiendo cargado en la cuenta corriente intereses sobre el prstamo por Bsf. 3.50 14) Retira Bsf. 20.000 para sus gastos personales. DEFINICION DE ASIENTOS, CLASES DE ASIENTO Las transacciones mercantiles se registran en el libro de diario de una empresa en orden cronolgico y a su anotacin se le denomina ASIENTO O ENTREDA DE DIARIO Asiento: Es la anotacin mediante la cual registramos en el diario cualquier operacin mercantil. COMENTARIOS EXPLICATIVOS DEL ASIENTO a) El titulo de la cuenta deudora se escribe junto a la columna de la fecha. El titulo de la cuenta acreedora a un espacio mas hacia la derecha. b) La explicacin se inicia a partir de las primeras letras de la cuenta. c) Los nombres de las cuentas que se usan en los asientos de diario deben ser iguales al ttulo que para dichas cuentas aparezcan en el Mayor General. d) Todo asiento de diario debe estar respaldado por su correspondiente comprobante, de lo contrario el valor legal de la operacin desaparece.
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Cada asiento consta de: 1) Fecha de asiento 2) 3) 4) 5) El titulo de la cuenta El debito o cargo y el crdito o abono Referencia La explicacin o detalle de la operacin.
Clases de asientos: Los asientos pueden ser de dos tipos: a) Simples b) Compuestos. En un asiento simple, existe un deudor o parte deudora y un acreedor o una sola partida acreedora.
Ejemplo: La FRANCISCA C.A, compra vehculos a crdito a la compaa ABC, en las siguientes condiciones: fecha de adquisicin 01 de marzo 20XX, forma de pago: 4 giros a razn de Bsf. 10,00 c/u para ser cancelados mensualmente a partir del 01 de abril 20XX.
EJEMPLO
FECHA 20XX Marzo 1 Vehculos
EXPLICACION -1-
REF
DEBE
HABER
7 40,00 15 40,00
Efectos por pagar- ABC compra a crdito vehculo marca Hummer a la CIA ABC, firmndose giros a Bsf. 10,00
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En un asiento compuesto, puede existir un deudor o partida deudora y dos ms acreedores o partidas acreedoras y viceversa. Tambin pueden existir dos o ms partidas deudoras y dos o ms partidas acreedoras.
Ejemplo: La FRANCISCA C.A, compra mercancas a LA ELIDOLOR el 07 de marzo de 20XX, por Bsf.200,00 cancelando el 50% en efectivo y el resto a crdito para ser cancelado a razn de Bsf. 2,00 mensuales, segn factura N 124. FECHA 20XX Marzo 7 Compras Caja Cuentas por pagar Compra a R. linares as: 50% en efectivo y resto a razn de Bsf. 2,00 mensuales, segn factura N1.1.24 EXPLICACION -122 200,00 1 100,00 100,00 REF DEBE HABER
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EL MAYOR Y SU ORGANIZACIN
Las operaciones que realiza un negocio producen aumento o disminucin en sus cuentas reales y nominales. Estas cuentas generalmente se llevan en un libro de hojas sueltas. Al libro se le llama Mayor. Diagrama de una hoja o Tarjeta de Mayor (3) FECHA (4) DESCRIPCION (5) REF. (6) DEBE (7) HABER (8) SALDO
FORMACIN DE LOS ASIENTOS CONTABLES 1. NOMBRE DE LA CUENTA Sirve para diferenciar las cuentas de acuerdo a su agrupacin y naturaleza. 2. NMERO O CDIGO DE LA CUENTA Como podremos ver ms adelante, la estructura de un sistema de contabilidad queda determinada por el cdigo de cuentas, lo cual significa dar un nmero a cada cuenta de una manera tcnica y organizada. Es corriente que el nmero de cdigo que pertenece a la cuenta sustituya al titular de la misma. 3. COLUMNA DE LA FECHA Es el espacio para colocar las fechas en orden cronolgico de acuerdo a las operaciones diarias o al finalizar cada mes de acuerdo al resumen de las operaciones diarias. 4. DESCRIPCIN En la columna de la descripcin, en cuanto sea necesario, se puede hacer un breve comentario sobre la causa de algn asiento u operacin en particular, ya que rara vez se utiliza dicha columna. 5. REFERENCIA En esta columna se indica el nmero de la pgina del diario en donde se registr el asiento. 6. DEBE Al ludo izquierdo de una cuenta se le llama Debe, o seccin de los dbitos o cargos. 7. HABER Al ludo derecho de una cuenta se le llama haber, o seccin de los crditos o abonos. 8. SALDO La diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta se denomina Saldo. Si la suma de la columna del haber es mayor a la suma de la columna del debe, el saldo es acreedor, y si, por el contrario, la suma de la columna del debe es mayor a la suma de la columna del haber, el saldo es deudor.
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BALANCE DE COMPROBACIN Para comprobar la igualdad de los saldos deudores y acreedores de las cuentas de mayor se acostumbra formar una lista de dichos saldos, sumndolos en columnas separadas. A esta lista se le llama balance de comprobacin, el cual consta de dos columnas en donde se presentan en lista los nombres y los saldos de todas las cuentas, en el orden en que stas aparecen en el mayor. Los saldos dbitos se anotan en la columna de la izquierda, y los saldos crdito se anotan en la columna de la derecha. El balance de comprobacin es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor; pero nicamente en lo que se refiere a la igualdad que debe mantenerse entre los dbitos y los crditos, pues un balance puede aparecer "cuadrado" an en el caso de que se hubiere omitido el registro de una operacin en el diario, o que se hubiere cargado o acreditado una cuenta equivocada, bien en el diario o en el mayor, o que un asiento completo del diario se hubiere dejado de pasar al mayor. Adems de proporcionar una especie de prueba del trabajo realizado, el balance de comprobacin sirve tambin como fuente de informacin en k preparacin de los estados financieros.
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EJEMPLO AGENCIA DE PUBLICIDAD PACIFICO BALANCE DE COMPROBACION 31 DE OCTUBRE DE 20XX Caja Cuentas a Cobrar Suministros en Existencia Mobiliario y Equipos de Oficina Vehculos Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipos de Oficina Depreciacin Acumulada Vehculos Cuentas a Pagar Efectos a pagar - Banco Felipe Trento, Capital Ingresos por servicios de publicidad Ingresos de Honorarios por consultas Gastos Por Alquiler Gastos de Oficina Suministros Usados Gastos de Vehculos Depreciacin de Muebles de Oficina Depreciacin de Vehculos Gastos Por seguro Gastos por Inters Bsf. 150.00 300.00 500.00 75.00 25.00 200.00 30.00 5.00 24,845.00 Bsf. 24,845.00 Bsf. 3,205.00 6,600.00 1,500.00 3,845.00 8,100.00 310.00 Bsf. 170 150 1425 3000 18300 600 1200
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EJERCICIO RESUELTO En el presente ejercicio explicaremos el registro de las transacciones en el libro diario general, los pases al libro mayor general, la referencia cruzada entre ambos, la elaboracin del balance de comprobacin antes del cierre de los libros, la explicacin del costo de ventas, la elaboracin de los asientos de cierre en el libro diario general, sus pases al mayor general, la preparacin del balance de comprobacin despus del cierre y, por ltimo, la elaboracin de los estados financieros: Balance General, Estado de Ganancias y Perdidas y estado patrimonial. El 01-03-20XX: Jose lamo se establece con un capital en efectivo de Bsf. 50.000,00 02 Paga en efectivo Bsf. 181,00 a las Rentas Municipales por Patente de Industria y Comercio, correspondiente al segundo trimestre del ao 19XX, segn recibo 2836. 03 Deposita Bsf. 150,00 en la C.A. Electricidad para Garantizar el consumo elctrico, segn recibo 0082. 04 Compra muebles por Bsf. 17.000,00 en efectivo a Gonzalez Bolvar C.A., segn factura 3504. 06 Compra mercancas al contado por Bsf. 6.000,00 a Almacenes El Pedregal, C.A., segn factura 711. 07 Vende mercancas al contado por Bsf. 9.000,00 segn facturas 0001 y 0002. 09 Compra mercancas a Comercial Montero por Bsf. 12.500,00 a crdito, segn factura 383. 15 Vende a crdito mercancas al Sr. Luis Ponte por Bsf. 11.500,00, segn factura 0003. 17 Recibe del seor Luis Ponte Bsf. 4.000,00 a cuenta de la venta del da 15. 26 Paga a Comercial Montero el Monto total de la factura 383 del 09-04-19XX. 30 Paga en efectivo los siguientes gastos del mes: Sueldo al Vendedor Alquiler de Local Otros Gastos Inventario de mercancas al final del mes, Bsf. 10.000,00 Se deben utilizar las siguientes cuentas: Bsf.: 1.740,00 950,00 180,00
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Caja, cuentas por cobrar, mobiliario, depsitos en garanta, cuentas por pagar, Jose lamo Cuenta Capital, ventas, compras, impuestos municipales, sueldo de vendedores, gastos por alquileres, gastos miscelneos diario. FECHA 19XX Abril 01 Caja Jos lamo, Cta. Capital Apertura de Libros de la firma del Sr. Jos lamo, segn documento constitutivo inscrito en el registro mercantil del D.C. y Edo. Miranda bajo el N' XX, Tomo XX, del 01-04XX -202 Impuestos Municipales Caja cancelacin del 2do trimestre del ao -303 Deposito en garanta Caja cancelacin del depsito dado en garanta a la C.A. Electricidad de Caracas -404 Mobiliario Caja Compra a Gonzlez Bolvar, segn factura N3504 -506 Compras Caja Compra a los almacenes Pedregal C.A. segn factura N 711 Abril 07 Caja Ventas ventas al contado del da Van.. 82.331,00 82.331,00 -601 08 9.000,00 9.000,00 09 01 6.000,00 6.000,00 04 01 17.000,00 17.000,00 05 01 150,00 150,00 10 01 181,00 181,00 EXPLICACION -101 07 50.000,00 50.000,00 REF DEBE HABER
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FECHA
EXPLICACION Vienen. -7-
REF
DEBE 82.331,00
HABER 82.331,00
09
Compras Cuentas por Pagar compra a crdito a Comercial Montero segn su factura N' 383 -8-
09 06
12.500,00 12.500,00
15
Cuentas por Cobrar Ventas Ventas a crdito al Sr. Luis Ponte Segn factura N 0003 -9-
02 08
11.500,00 11.500,00
17
Caja Cuentas por Cobrar Pago Sr. Ponte a Cta. Fact. 0003 -10-
01 02
4.000,00 4.000,00
26
Cuentas por Pagar Caja cancelacin total a comercial montero Segn factura N 383 -11-
06
12.500,00 12.500,00
30
Sueldos Vendedores Gastos de Alquileres Gastos Miscelneos Caja Gastos del mes Van
11 12 13
1.740,00 950,00 180,00 2.870,00
125.701,00
125.701,00
MAYOR CAJA 19XX Abril 01 02 03 04 06 07 17 26 30 REF 1-1 1-2 1-3 1-4 2-5 2-6 2-9 2-10 2-11 9,000.00 4,000.00 12,500.00 2,870.00 DEBE 50,000.00 181.00 150.00 17,000.00 6,000.00 Cuenta N' 1 HABER SALDO 50,000.00 49,819.00 49,669.00 32,669.00 26,669.00 35,669.00 39,669.00 27,169.00 24,299.00
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CUENTAS POR COBRAR 19XX Abril 15 17 REF 2-8 2-9 DEBE 11,500.00
Cuenta N' 2 HABER 4,000.00 SALDO 11,500.00 7,500.00
INVENTARIO DE MERCANCIA 19XX Abril 30 REF 3-13 DEBE 10000
Cuenta N' 3 HABER SALDO 10000
MOBILIARIO 19XX Abril 04 REF 1-4 DEBE 17,000.00
Cuenta N' 4 HABER SALDO 17,000.00
DEPOSITO EN GARANTIA 19XX Abril 03 REF 1-3 DEBE 150.00
Cuenta N' 5 HABER SALDO 150.00
CUENTAS POR PAGAR 19XX Abril Com. Montero Com. Montero 09 26 2-7 2-10 JOSE ALAMO, CUENTA CAPITAL 19XX Abril 06 Traslado 30 1-1 4-15 REF DEBE 12,500.00 REF DEBE
Cuenta N' 6 HABER 12,500.00 SALDO 12,500.00 0.00 Cuenta N' 7 HABER 50,000.00 8,949.00 SALDO 50,000.00 58,949.00
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VENTAS 19XX Abril Cierre 07 09 30 COMPRA 19XX Abril Cierre 06 09 30 REF 1-5 2-7 3-13 IMPUESTOS MUNICIPALES 19XX Abril CIERRE 02 30 REF 1-2 3-14 SUELDOS DE VENDEDORES 19XX Abril CIERRE 30 30 REF 2-11 3-14 GASTOS POR ALQUILERES 19XX Abril CIERRE 30 30 REF 2-11 3-14 DEBE 950.00 DEBE 1,740.00 DEBE 181 DEBE 6,000.00 12,500.00 REF 1-6 2-8 3-12 20,500.00 DEBE
Cuenta N' 8 HABER 9,000.00 11,500.00 SALDO 9,000.00 20,500.00 0.00 Cuenta N' 9 HABER SALDO 6,000.00 18,500.00 18,500.00 Cuenta N' 10 HABER 181 Cuenta N' 11 HABER 1740 Cuenta N' 12 HABER 950 SALDO 950.00 0.00 SALDO 1,740.00 0.00 SALDO 181 0 0.00
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GASTOS MISCELANEOS 19XX Abril CIERRE 30 30 REF 2-11 3-14 COSTO DE VENTAS 19XX Abril CIERRE 30 30 REF 3-13 3-14 GANANCIAS Y PERDIDAS 19XX Abril CIERRE CIERRE 30 REF 3-12 3-14 3-15 11,551.00 8,949.00 DEBE DEBE 8,500.00 DEBE 180.00
Cuenta N' 13 HABER 180.00 Cuenta N' 14 HABER 8,500.00 Cuenta N' 15 HABER 20,500.00 SALDO 20,500.00 8,949.00 0.00 SALDO 8,500.00 0.00 SALDO 180.00 0.00
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JOSE ALAMO BALANCE DE COMPROBACION 30 DE ABRIL DE 20XX ANTES DEL CIERRE Caja Cuentas Por Cobrar Mobiliario Deposito en garanta Jos lamo, Cuenta Capital Compras Impuestos Municipales Sueldo de Vendedores Gastos por Alquileres Gastos Miscelneos Ventas TOTALES Bsf. 70.500,00 Bsf. 18.500,00 181,00 1.740,00 950,00 180,00 21.551,00 70.500,00 Bsf. 24.299,00 7.500,00 17.000,00 150,00 Bsf. 48.949,00
DETERMINACION DEL COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA: ALMACEN X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX ENTRADA SALIDA
X+(X+1) Representa el total de compras del mes = Bsf. 18.500,00 al costo X Representa las mercancas vendidas a los clientes (el costo de venta hay que calcularlo). X-1 Representa la mercanca ene existencia al final del mes (inventario final al costo= Bsf. 10.000,00)
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Si se conocen las compras y el inventario al final del mes, por diferencia podremos determinar el costo de la mercanca vendida. Nomenclatura Utilizada: C.M.V.= Costo de la mercanca vendida = X C = Compras = X+ (X+1) If = Inventario Final = X+1 De Donde: X=X+(X+1) X+1 = 18.500,00 10.000,00= 8.500,00 O C.M.V.=C. -IF = 18.500,00 10.000,00= 8.500,00
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A CONTINUACION TRANSCRIBIMOS LOS ASIENTOS DE CIERRE PARA LLEVAR A CERO LOS SALDOS, DE LAS CUENTAS NOMINALES EN EL MAYOR, REGISTRAR EL INVENTARIO FINAL DE MERCANCIAS, EL COSTO DE VENTAS Y TRANSFERIR LA UTILIDAD A LA CUENTA DE CAPITAL DE JOSE ALAMO.
FECHA
EXPLICACION Vienen. -12-
REF
DEBE 125.701,00
HABER 125.701,00
30
Ventas Ganancias y Perdidas para cerrar la cuenta de ventas y transferir saldos a la Cta. Transitoria de ganancias y perdidas -13Costo de Ventas Inventario de Mercancas Compras para registrar el costo de ventas, inv. Mercancas y cerrar compras -14Ganancias y Perdidas Costo de Ventas Impuestos Municipales Sueldos de Vendedores Gastos por Alquileres Gastos Miscelneos para cerrar el costo de venta, gastos de vta., admn. y transferirlos a la Cta. de ganancias y perdidas -15Ganancias y Perdidas Jose lamo, Cuenta Capital para cerrar las cuentas de ganancias y perdidas y transferir La utilidad al capital Van
08 15
20.500,00 20.500,00
14 03 09
8.500,00 10.000,00 18.500,00
15 14 10 11 12 13
11.551,00 8.500,00 181,00 1.740,00 950,00 180,00
15 07
8.949,00 8.949,00
185.201,00
185.201,00
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JOSE ALAMO BALANCE DE COMPROBACION 30 DE ABRIL DE 20XX DESPUES DEL CIERRE Caja Cuentas Por Cobrar Inventario de Mercancas Mobiliario Deposito en garanta Jose lamo, Cuenta Capital TOTALES Bsf. 58.949,00 Bsf. 24.299,00 7.500,00 10.000,00 17.000,00 150,00 Bsf. Bsf. 58.949,00 58.949,00
ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS JOSE ALAMO ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR EL MES FINALIZADO 30 DE ABRIL DE 20XX Ventas Costo de Venta: Compras Menos Inventario Final Costo de Venta Utilidad bruta en ventas Gastos Operacionales: Gastos de Administracin: Gastos por Alquileres Impuestos Municipales Gastos Miscelaneos Gastos de Ventas: Sueldo de Vendedores Utilidad neta del mes 950.00 181.00 180.00 1,311.00 1,740.00 Bsf. -3,051.00 8,949.00 Bsf. 18,500.00 -10,000.00 -8,500.00 12,000.00 Bsf. 20,500.00
80
JOSE ALAMO BALANCE GENERAL 30 DE ABRIL DE 20XX ACTIVO Activo Circulante: Caja Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancas Total Activo Circulante Planta y Equipo Mobiliario otros activos: Deposito en garanta Total Activo PATRIMONIO Jos lamo, Cuenta Capital 58,949.00 150.00 58,949.00 17,000.00 Bsf. 24,299.00 7,500.00 10,000.00 41,799.00
JOSE ALAMO ESTADO PATRIMONIAL POR EL MES FINALIZADO EL 30 DE ABRIL DE 20XX Cuenta capital al 01 de abril de 19xx utilidad neta del mes Cuenta Capital al 30 de abril de 19xx Bsf. 50,000.00 8,949.00 58,949.00
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SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen dos mtodos para la determinacin del inventario y del costo de las mercancas vendidas, a saber: Sistema de inventario Peridico Sistema de inventario permanente En estos dos mtodos el sistema de inventario permanente o perpetuo es materia del curso de Contabilidad Intermedia. SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO Una gran cantidad de negocios utiliza el sistema de inventario peridico para determinar el inventario al final del perodo contable y el costo de las mercancas vendidas durante el mismo. Este sistema puede resumirse en la siguiente forma: 1. Al final del perodo contable se hace un conteo de la mercanca en existencia (inventario final). A este proceso se le denomina toma fsica del inventario. 2. El costo de este inventario se calcula multiplicando la cantidad de cada artculo por el costo unitario correspondiente. Luego se suman los costos de todos los diferentes tipos de mercancas, para determinar el costo total. A este proceso se le denomina valoracin del inventario. 3. Se determina el costo de las mercancas disponibles para la venta, sumando el inventario inicial con el costo de las compras durante el perodo. 4. El costo de las mercancas vendidas (costo de venta) se determina restndole al costo de la mercanca disponible para la venta el inventario al final del perodo correspondiente. Para una mejor comprensin respecto al procedimiento contable utilizado en el sistema de inventaro peridico, es importante sealar lo siguiente: - El inventario nicamente se afecta por asientos al final del ejercicio econmico. En consecuencia, en el curso del ao la cuenta de inventario en el mayor muestra nicamente la mercanca que estaba en existencia al inicio del perodo. - Todas las compras de mercancas durante el ejercicio se registran en la cuenta de compras. - Al efectuarse la venta de la mercanca no se afecta la cuenta de inventarios, en consecuencia, no existe registro diario del costo de la mercanca vendida.
f>
82
El inventario final no aparece en ninguna de las cuentas del mayor, teniendo que determinarse el mismo mediante un conteo fsico de las mercancas en existencia al final del perodo que le corresponda. COSTO DE VENTAS (FORMA PARTE DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS) EL COSTO DE VENTAS EST INTEGRADO POR:
A
INVENTARIO INICIAL DE MERCANCAS El inventario inicial est formado por las mercancas que se tienen en el almacn al principio del perodo.
B)
COMPRAS La cuenta de compras se utiliza nicamente para registrar mercancas que se adquieren durante el perodo para revender a los clientes, Los activos adquiridos para uso dentro del negocio (tales como camioneta de repartos, mquinas de escribir o suministros de oficina, se registran en las respectivas cuentas de activo y no la cuenta "Compras"). La cuenta "Compras" no refleja la salida de mercancas, o sea, no indica si las mercancas compradas se han vendido o estn todava en el almacn. Al final del perodo el saldo acumulado de esta cuenta expresa el costo total de la mercanca comprada durante el perodo.
C)
FLETE Y SEGUROS SOBRE COMPRAS Representan los pagos hechos para cubrir el transporte y otros gastos de acarreo de la mercanca comprada y el seguro sobre la misma.
D)
GASTOS DE IMPORTACIN Estn formados por los impuestos aduanales que se deben cancelar al fisco por las mercancas tradas del exterior.
E)
DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS EN COMPRAS Representan las devoluciones de mercancas; efectuadas por la empresa a sus proveedores y los descuentos dados por los mismos por pronto pago.
83
F)
INVENTARIO FINAL DE MERCANCA Est constituido por las mercancas que se tienen en el almacn al final del periodo. El inventario final de un perodo constituye, naturalmente, el inventario inicial del perodo siguiente.
Para determinar el costo de la mercanca vendida de un perodo determinado, se procede as: 1. Tomamos de los libros las cifras de: a) El inventario inicial de mercancas b) Las compras del perodo c) Los fletes y seguros sobre compras d) Los gastos de importacin e) Las devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones en compras 2. Se realiza un conteo fsico de los productos en existencia, que se encuentran en el almacn, al final del perodo, con el objeto de determinar el valor del inventario final de mercancas. En consecuencia se procede de la siguiente manera
A)
TOMA FSICA DEL INVENTARIO: A menos de que la toma fsica del inventario sea cuidadosamente planeada y supervisada, puede incurrirse en serios errores que invaliden los resultados del conteo. Para prevenir errores, tales como el doble conteo de ciertos artculos, la exclusin de mercancas en el conteo y otros errores cuantitativos, es conveniente planear el inventario de manera que el trabajo de una persona sirva como chequeo de la exactitud del trabajo de otra. Existen varios procedimientos para contar las mercancas. Uno de los procedimientos ms simples consiste en utilizar dos grupos de dos personas cada uno. Un miembro del grupo cuenta y dicta la descripcin y la cantidad de cada artculo. La otra persona anota las descripciones y cantidades en una hoja de inventarios. (En algunos casos conviene utilizar una grabadora para registrar las cantidades contadas). El siguiente grupo procede de la misma forma como lo hizo el primero, se comparan ambos resultados y se corrigen los errores detectados. Cuando todas las mercancas han sido contadas y anotadas se procede al paso siguiente:
84
B)
VALORACIN DEL INVENTARIO: Cuando todas las mercancas han sido contadas y anotadas, se procede a valorizar, al cost, los artculos que figuran en la hoja de inventario. A tal efecto los precios unitarios se multiplican por las cantidades existentes de cada artculo y de esta forma queda valorado el inventario. Para determinar el costo que debe aplicarse a las mercancas que quedan en existencia al final del perodo, existen cuatro mtodos de valuacin de inventarios, a saber: Identificacin especfica Costo promedio ponderado Primero que entra, primero que sale (FIJO o PEPS) Ultimo que entra, primero que sale (LIFO o UEPS) El estudio de estos diferentes mtodos es materia del curso de Contabilidad Intermedia.
85
EJEMPLO PRCTICO, PARA RESOLVER EN CLASE: Supongamos que en el mes de mayo de 20XX el Sr. Jos lamo realiz las siguientes operaciones: 01 Compra mercancas a crdito a Almacenes Pedregal, C.A. segn factura N 711, por Bs. 60.000,00, en condiciones 2/10; n/30. 03 Vende a los clientes mercancas al contado por Bs. 50.800,00. 05 Devuelve mercanca por Bs. 10.000,00 a condiciones. Almacenis Pedregal, C.A. por llegar en malas
8 9
El Sr. Jos lamo aporta Bs. 100.000,00 a la compaa. Compra mercancas a crdito al extranjero por Bs. 100.000,00, cancela de contado Bsf.10.000,00 por seguro de la mercanca, Bs. 15.000,00 por impuestos adunales y Bs. 30.000,00 por transporte. Cancela a Almacenes Pedregal, C.A. la deuda pendiente. Vende a crdito al Sr. Luis Ponte Bs. 60.000.00 en condiciones 2/10; n/30 segn factura N 0127.
10 15
20 Cobra al Sr. Lus Ponte la deuda pendiente. 22 Vende a crdito a Pedro Rodrguez Bs. 40.000,00, condiciones 2/10; n/30. 25 Pedro Rodrguez devuelve mercancas por Bs. 15.000., 00 por no ajustarse a su pedido. 30 Pedro Rodrguez cancela la deuda pendiente.
86
Se requiere: Elaborar los asientos de diario, pases al mayor y balance de comprobacin antes del cierre. Determinar el costo de la mercanca Vendida. Elaborar los Asientos de Cierre y pases al mayor Elaborar el balance general, los estados de ganancias y prdidas y patrimonial del Sr. Jos lamo. Nota: El inventario de mercancas al final del mes ascendi a BsF. 125.000 1 FECHA EXPLICACION REF DEBE HABER
87
2 FECHA EXPLICACION REF DEBE HABER
88
89
90
20XX
REF.
DEBE
HABER
5 SALDO
6 20XX REF. DEBE HABER SALDO
91
20XX
REF.
DEBE
HABER
14 SALDO
92
20XX
REF.
DEBE
HABER
15 SALDO
20XX
REF.
DEBE
HABER
16 SALDO
20XX
REF.
DEBE
HABER
17 SALDO
20XX
REF.
DEBE
HABER
18 SALDO
93
EJERCICIO N 11 (ASIGNADO)
ASIENTOS DE DIARIO, PASES AL MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACION Transacciones correspondientes al mes de junio de 20XX del negocio del Sr. Jos lamo: TRANSACCIONES 1 2 El banco le concede un prstamo por Bs. 300.000,00, el cual lo acredita en cuenta. Compra mercancas a crdito a Caribe, S.R.L., por Bs. 160.000,00 segn factura N 388, bajo las siguientes condiciones de pago: 2/10, n/30.
c
05 Devuelve mercanca a Caribe, S.R.L., por presentar desperfectos, por un monto de Bs. 20.000,00; quien emite la nota de crdito correspondiente. 08 Vende mercancas al contado por Bs. 150.000,00. 08 Adquiere un lote de mercancas por Bs. 50.000,00 a crdito, aceptando 10 letras de cambio de igual valor, pagaderas mensualmente a Comercial Zulia, segn factura N 1008.
11
Una parte de la mercanca comprada el 08-05 present ciertos desperfectos; Comercial Zulia accedi conceder una rebaja de Bs. 5.000,00 emitiendo la correspondiente nota de crdito.
11 Paga con cheque N 10 a Caribe, S.R.L., el saldo de la factura N 388, menos el 2% por descuento por pronto pago. 20 Paga a Transcentro, C.A., Bs. 4.450,00, por concepto de transporte de la mercanca comprada segn factura N 283. Se requiere: 1) Elaborar los asientos de diario, pases al mayor y balance de comprobacin antes del cierre. 2) Determinar el costo de la mercanca vendida. 3) Elaborar asientos de cierre y pases al mayor. 4) Elaborar el balance general y los estados de ganancias y prdidas y patrimonial del Sr. Jos lamo. 5) Nota: El inventario de mercancas al final del mes ascendi a BsF. 220.000
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EJERCICIO N 12 (ASIGNADO) El 2 de enero de 20XX, el Sr. Pedro Garca, propietario de un comercio denominado "Artculos Elctricos", inicia su giro comercial y a tal efecto aporta: Efectivo Bs. 1.500.000,00 Mobiliario Bs. 10.000,00 Vehculo Bs. 10.000,00 3 Compra a crdito a la firma "General Electronic" 25 televisores a Bs. 4.000,00 c/u. en condiciones 2/10; N/30. 4 Vende al contado 4 televisores por Bs. 8.000,00 c/u. 5 Compra 6 televisores al contado por Bs. 5.000,00 c/u. 5 Se devolvi uno de los televisores adquiridos el da 3 a "General Eletronic", por Bs. 4.000,00, quien emite la nota de dbito correspondiente. 6 Vende a crdito 5 televisores a razn de Bs. 9.000,00 c/u, a Reinaldo Prez, en condiciones 2/10; N/30. 12 Paga sueldos de empleados: primera quincena Bs. 20.000,00. Paga sueldos de vendedores: primera quincena Bs. 40.000,00. 14 Contrata publicidad y al efecto paga BS. 50.000,00. 14 Cobra a Reinaldo Prez la deuda pendiente., menos el 2% de descuento por pronto pago. 14 Paga a General Eletronic, la deuda pendiente. 30 Paga en efectivo: - Sueldos de empleados: segunda quincena por Bs. 20.000,00 - Sueldos de vendedores: segunda quincena por Bs. 40.00,00 - Arrendamiento local: mes de enero por Bs. 30.000,00. 31 Vende al contado 6 televisores por Bs. 10.000,00 c/u a la firma R. Prez. 31 Paga gastos varios en efectivo, distribuidos as: a) Luz Bs. 2.976,00 b) Telfono 3.000,00 c) Transporte 2.500,00 d) Miscelneos 1.800,00 Se pide: Elaborar los asientos de diario, pases al mayor y balance de comprobacin antes del cierre.
95
EJERCICIO N 13 (ASIGNADO) ASIENTOS DE DIARIO, PASES AL MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIN
el 01-05 el Sr. Carlos Garca instala un negocio de compra-venta de artculos del hogar, denominado "Distribuidora Central" y a tal fin aporta: Efectivo en caja Efectivo en banco Vehculos Mobiliario Durante el mes realiza las siguientes transacciones: 02-05 03-05 04-05 Compra mercancas para la venta por Bs. 30.000,00, y paga en efectivo. Vende al contado mercanca por Bs. 36.000,00. Vende a crdito a Juan Garca mercanca por Bs. 5.000,00 Bs. 40.000,00 500.000,00 10.000,00 5.000,00
05-05 Compra mercancas a crdito a la firma "Artculos Elctricos" por Bs. 20.000,00, en condiciones 2/10, N/30. 09-05 Cobra a Juan Garca Bs. 2.000,00 y por el resto acepta 3 giros a Bs. 1.000,00 c/u. 10-05 Obtiene prstamo del banco por Bs. 100.000,00, por el cual firma pagar a 180 das. El banco deduce Bs.4.000,00 por concepto de intereses y el resto se lo abona en cuenta. 11-05 Vende mercanca a crdito a Creaciones Mila, por Bs. 10.000,00 bajo condiciones 2/10,N/30. 15-05 05-05 16-05 17-05 Paga a la firma Artculos Elctricos su factura del menos el descuento por pronto pago. Vende mercancas a crdito a Pedro Hernndez por Bs. 5.000,00. Retira de caja para su uso personal Bs. 2.000,00.
18-05 Compra a crdito camioneta por Bs. 15.000, 00, entregando un cheque por Bs. 3.000,00 y por el resto firma 12 giros a Bs. 1.000,00 c/u. INSTITUTO DE FORMACION GERENCIAL (0212) 743-62-66 CONTABILIDAD BASICA 96 Y FONDO FIJO DE CAJA CHICA
19-05 20-05
Se cobra a Juan Garca el primer giro. Creaciones Mila cancela su factura del 11 -05, menos el descuento por
pronto pago. 22-05 23-05 Paga el primer giro de la camioneta, mediante cheque. Cobra deuda pendiente a Pedro Hernndez y le concede una
bonificacin del 10%. 25-05 Compra mercanca a la "Fbrica de Utensilios Elctricos", S.R.L. por Bs. 30.000,00 de los cuales cancela Bs. 10.000,00 y por el resto entrega 10 giros a Bs. 2.000,00 c/u. 30-05 Contrata publicidad por 2 aos y paga con cheque por Bs.
100.000,00. 30-05 cuenta. 31 -05 Paga pliza de seguro contra incendio por un ao por Bs. 11.200,00, Juan Garca devuelve mercancas por Bs. 500,00 y se le acredita en
con cheque.
SE REQUIERE: Registrar las anteriores transacciones a travs de asientos de diario, pases al mayor y elaborar un balance de comprobacin.
97
EJERCICIOS N 14 (ASIGNADO) ASIENTOS DE DIARIO, PASES AL MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIN
El da 1 de febrero de 20XX el Sr. Femando Martnez invierte Bs.400.500,00 en efectivo, Bs. 50.300,00 en mercancas y Bs. 7.500,00 en muebles y enseres en un negocio de ventas al por menor. Despus de iniciado el negocio, se realizan las siguientes operaciones: 01-02 02-02 02-02 03-02 Vende mercancas a crdito a Luis Prez por Bs. 1.500,00. Paga Bs. 50,00 por flete sobre mercanca vendida. Compra un escritorio al contado por Bs. 13.350,00. Compra mercancas a crdito por Bs. 16.000,00 a la
Mundial C.A. 03-02 Vende a contado mercancas por Bs. 12.000,00. 06-02 . 07-02 Retira de Caja Bs. 5.500,00 para uso personal Ventas del da as:
Jos Rodrguez Bs. 4.000,00 a crdito R. Monzn E. Gmez Loyo & Ca. 9.000,00 a contado 3.000,00 a crdito 4.000,00 a crdito (firma giros)
08-02
Paga el recibo de telfono por Bs. 2,750,00
10-02 Compras del da as: Comercial Rojo Bs. 12.750,00 a crdito (firma giros) Proveedor "X" 6.650,00 a contado
98
Prez & Ca. 12-02 13-02
5.000,00 a crdito
Luis Prez abona a cuenta Bs. 500,00 Se cancel a la Mundial, C.A. su saldo, el cual otorg un descuento
del 4,5%. 16-02 E. Gmez pag su saldo y se le hizo un descuento del 10%. 17-02 Compra una computadora por Bs, 14.000,00 cancelando el 75% en efectivo y por el resto firma una letra a 90 das. 19-02 Se cobr a Jos Rodrguez su saldo pendiente.
20-02 Vende a Irma & Ca. mercanca por Bs, 10.000,00 as: Bs. 3.000,00 se recibieron en efectivo y por el resto se le concedi un crdito a 30 das. 25-02 26-02 1.750,00. 28-02 Irma & Ca. devolvi Bs. 2.500,00 de la mercanca comprada, por Pag alquiler del mes por Bs. 16.400,00 Se devolvi mercanca adquirida el da 10a Comercial Rojo por Bs.
desperfectos, SE REQUIERE: Registrar las anteriores transacciones a travs de asientos de diario, pases al mayor y balance de comprobacin.
99
EJERCI N 15
(PARA RESOLVER EN DASE)
REPASO SOBRE LAS CUENTAS EXPLICACIN DE LOS SMBOLOS UTILIZADOS:
SE REQUIERE: Clasificar las cuentas atendiendo a los conceptos indicados en el cuadro.
+ D + H R N A P C
AUMENTA POR EL = DEBE AUMENTA POR EL = HABER = CUENTA REAL = CUENTA NOMINAL = ACTIVO = PASIVO = CAPITAL
I G
= INGRESOS = GASTOS
CV = COSTO DE VENTAS SD = SALDO DEUDOR SA = SALDO ACREEDOR GP = GANANCIAS Y PERDIDAS BG = BALANCE GENERAL
+ + CUENTAS Publicidad Pedro Prez, Capital Terreno Inventario de mercancas Intereses ganados Intereses cobrados por anticipado. Cuentas por cobrar Ingresos por alquileres Impuestos por pagar Efecto por pagar Comisiones de vendedores Hipoteca por cobrar Devoluciones en compra Existencia de artculos de escritorio Hipoteca por pagar Publicidad pagada por adelantado Bancos Intereses gastos Devoluciones en ventas D H
R R N AA P C NI G CV A A P C I G C V S D SA GP BG
100
+ CUENTAS Compran Equipo de reparto Inversiones temporales Edificio Descuento en ventas Cuentas por pagar Flete sobre ventas Sueldos por pagar Sueldos de oficina Gastos de artculos de escritorio Alquileres por pagar Alquileres ganados Alquileres por cobrar Alquileres gastos Alquileres cobrados por adelantado
R R N A P C I
D H
N G CV
SD SA GP
BG
101
EJERCICIO N 16 (PARA RESOLVER EN CLASES)
REPASO DE LAS CUENTAS NOMINALES EXPLICACIN DE LOS SMBOLOS UTILIZADOS EN ESTE EJERCICIO: GASTOS DE = ADMINISTRACION = OTROS INGRESOS = OTROS EGRESOS
= INGRESOS
G.A O.I O.E
C.M.V = COSTO DE VENTA GASTOS DE G.V = VENTAS
SE REQUIERE: Clasificar las cuentas atendiendo a los conceptos indicados en el cuadro.
CONCEPTO Gastos de publicidad Impuestos aduanales Seguro de equipo de reparto Gastos de intereses Inventario de mercanca Gastos diversos de oficina Fletes sobre ventas Sueldo: de oficina Gastos de artculos de escritorio Gastos de alquileres Sueldo:? de vendedores Compras Ventas Gastos de impuestos municipales Devoluciones en compras Devoluciones en ventas Flete sobre compras Viticos a vendedores Seguro sobre compras Gastos de telfono, luz y agua Seguro de edificio Descuento en ventas Comisiones de vendedores Alquileres ganados Ingresos por intereses Donaciones a instituciones benficas
C.M.V.
G.V.
G.A.
O.I.
O.E.
102
CONCILIACION BANCARIA TEMA 3 Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que es comn que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros. Los ejemplos ms comunes son: 1. Cheques Pendientes al Cobro. Son cheques expedidos y registrados por la empresa pero que aun no han sido presentados al banco para su pago y deduccin. 2. Depsitos en Transito. Son los depsitos registrados en los libros de la empresa a final del mes y no registrados por el banco. Las Transacciones que pueden aparecer en el estado de cuenta bancario, pero que aun no han sido registradas por la empresa, pueden ser las siguientes: 1. Cargos por servicios. 2. Cargos por cheques con fondo insuficientes. 3. Cargos y crditos miscelneos. 4. Depsitos registrados por el banco y no registrados en los libros de la empresa. En algunos casos la Conciliacin Bancaria puede quedar lista una vez que se ha considerado partidas tales como las correspondientes a cheques pendientes de cobro, depsitos en transito y cargos miscelneos hechos por el banco. En otros casos puede ser necesaria la correccin de errores por parte del banco o por parte del depositante para completar la conciliacin. Cuando una compaa tiene cuenta en varios bancos, un posible tipo de error puede consistir en registrar en la cuenta de un banco el cheque girado contra otro banco. Errores similares pueden ocurrir al registrar depsitos. PROCEDIMIENTO PARA PREPARA LA CONCILIACIN BANCARIA: Preparar una conciliacin bancaria significa identificar los valores que constituyen la diferencia entre el saldo que aparece en el estado de cuenta bancario y el saldo del efectivo de acuerdo con los libros de la empresa. Mediante la anotacin y estudio de estas diferencias se puede determinar la cifra correcta que debe aparecer en el balance general. Los pasos especficos que deben seguirse en la preparacin de una conciliacin bancaria son: 1. Compare los depsitos que aparecen en el estado de cuenta bancario con los depsitos que aparecen en los libros de la compaa. Colquese marcas de chequeo ( ) tanto en los registros de la compaa como en el estudio de cuenta bancario, al lado de los valores que coincidan. Los depsitos que aparezcan sin chequear en los libros que lleva la compaa deben ser depsitos no registrados aun por el banco y deben sumarse al saldo que aparece en el estado de cuenta bancario. Determnese si los
103
depsitos que figuran en trnsito en la ltima conciliacin bancaria estn incluidos en el estado de cuanta bancario del mes. 2. Comparece los cheques que aparecen en el saldo de cuenta bancario con los cheques que aparecen registrados en los libros de la compaa. Colquense marcas de chequeo ( ) tanto en los registros de la compaa como en el estado de cuenta bancario, al lado de los valores que coincidan. Los cheques que no aparecen chequeados deben incluirse en la conciliacin bancaria como cheques pendiente de cobro, para ser deducidos del saldo que aparece en el estado de cuenta bancario. Determnese si los cheques que aparecen como pendientes en la conciliacin bancaria del mes anterior han sido pagados por el banco segn el estado de cuenta bancario. Si no han sido pagados, tales cheques deben incluirse como cheques pendientes de cobro en la conciliacin del mes actual. 3. Dedzcase del saldo, segn libros, las notas de dbitos expedidas por el banco, que no hayan sido registradas en los libros del depositante. 4. Agrguense al saldo segn libros, el valor de las notas de crdito y depsitos registrados por el banco que no hayan sido registrados por la empresa.
104
MAYOR AUXILIAR DE BANCO Fecha Enero 03 Deposito de Apertura N 1 50,000.00 50,000.00 Descripcin Debe Haber Saldo Fecha Enero 30
ESTADO DE CUENTA BANCARIO Descripcin Deposito de Apertura N 1 Debe Haber Saldo
50,000.00
50,000.00
Deposito N 2
12,000.00
62,000.00
Deposito N 2
12,000.00
62,000.00
" 05 " 06
Cheque N 1 " " " " " " " " 2 3 4 5
1,285.00 500.00 33,100.00 4,000.00 500.00
60,715.00 60,215.00 27,115.00 23,115.00 22,615.00
" 05
Cheque N 1 " " 2 " " 3 " 4 " 5 "
1,285.00 500.00 33,100.00
60,715.00 60,215.00 27,115.00
" 06 4,000.00 " 500.00 1,800.00 2,527.00 3,114.00 60.00 820.00 22,615.00 24,415.00 26,942.00 30,056.00 30,116.00 30,936.00 23,115.00
Deposito N 3 " 20 " " " " " " " " 4 5 6 7
1,800.00 2,527.00 3,114.00 60.00 820.00
24,415.00 26,942.00 30,056.00 30,116.00 30,936.00 20
Depsito N 3 " " 4 " " 5 " " 6 " " 7
" 29
Cheque N 6 " " " " " " 7 8 9 12,000.00 5,000.00 2,000.00
6,114.00 2,517.00 3,333.00 450.00
24,822.00 22,305.00 18,972.00 18,522.00 30,522.00 35,522.00 37,522.00
" 29 " 30
" 31
Deposito N 8 " " 9 " " 10
Cheque N 9 Deposito N 12 " " 11 " " 13 N/C (Prstamo) N/D (Intereses) N/D (Cheque Devuelto)
450.00 1,032.00 1,110.00 250.00 50,000.00 2,500.00 2,745.00
30,486.00 31,518.00 32,628.00 32,878.00 82,878.00 80,378.00 77,633.00
105
EJERCICIOS PARA RESOLVER EN CLASES EJERCICIO N 1 Con los siguientes datos que se dan a continuacin, prepare la conciliacin bancaria para el mes de diciembre. Conciliacin del Banco Mrida del mes de noviembre de 19XX. Saldo del Banco Cheques en Circulacin: 189 del 01-09 192 del 03-09 195 del 05-10 197 del 31-10 198 del 01-11 199 del 15-11 200 del 22-11 201 del 25-11 202 del 30-11 Bsf. 30.00 60.00 20.00 10.00 50.00 30.00 15.00 40.00 20.00 275.00 525.00 Menos: N.C. del 15-11 Sub-Total 25.00 500.00 Bsf. 800.00
Ms: N.D. del 22-11 N.D. del 28-11 Sub-Total 20.00 30.00 50.00 550.00
Ms: Deposito N 13 del 29-11 Deposito N 14 del 30-11 60.00 40.00 100.00
Saldo segn libros al 3011
650.00
106
Movimiento de la cuenta del mayor en diciembre de 19XX 30-11 03-12 N.C. 15-11 03-12 N.D. 22-11 03-12 N.D. 28-11 03-12 Ch. 203 04-12 Ch. 204 04-12 Dep. 15 04-12 Dep. 16 04-12 N.D. 03-12 04-12 N.D. 03-12 05-12 Ch. 205 05-12 Ch. 206 05-12 Ch. 207 05-12 Dep. 17 05-12 Dep. 18 05-12 Dep. 19 10-12 Ch. 208 10-12 Ch. 209 12-12 Ch. 210 15-12 N.D. 14-12 15-12 N.D. 14-12 22-12 N.C. 21-12 22-12 N.C. 21-12 29-12 Dep. 20 29-12 Dep. 21 29-12 Ch. 211 29-12 Ch. 212 30-12 Ch. 213 30-12 Ch. 214 31-12 Dep. 22 31-12 Dep. 23 31-12 Dep. 24
D 25.00
S 650.00 675.00
20.00 30.00 100.00 50.00 75.00 100.00 50.00 100.00 50.00 100.00 50.00 750.00 100.00 150.00 50.00 100.00 400.00 150.00 50.00 200.00 400.00 600.00 1,000.00 400.00 300.00 500.00 400.00 300.00 150.00 150.00
655.00 625.00 525.00 475.00 550.00 650.00 600.00 500.00 450.00 350.00 300.00 1,050.00 1,150.00 1,300.00 1,250.00 1,150.00 750.00 600.00 550.00 750.00 1,150.00 1,750.00 2,750.00 2,350.00 2,050.00 1,550.00 1,150.00 1,450.00 1,600.00 1,750.00
107
Estado de Cuenta del Banco Mrida para el mes de diciembre de 19XX FECHA DESCRIPCION D H 60.00 40.00 30.00 60.00 20.00 10.00 50.00 30.00 100.00 50.00 75.00 100.00 50.00 100.00 50.00 200.00 50.00 750.00 100.00 150.00 50.00 100.00 400.00 150.00 50.00 200.00 400.00 600.00 1,000.00 300.00 400.00 150.00 275.00 S 800.00 860.00 900.00 870.00 810.00 790.00 780.00 730.00 700.00 600.00 550.00 625.00 725.00 675.00 575.00 525.00 325.00 275.00 1,025.00 1,125.00 1,275.00 1,225.00 1,125.00 725.00 575.00 525.00 725.00 1,125.00 1,725.00 2,725.00 3,025.00 3,425.00 3,275.00 3,000.00
01-Dic Saldo Anterior 01-Dic Deposito 13 del 29-11 01-Dic Deposito 14 del 30-11 01-Dic Cheque 189 01-Dic Cheque 192 01-Dic Cheque 195 01-Dic Cheque 197 01-Dic Cheque 198 01-Dic Cheque 199 01-Dic Cheque 203 01-Dic Cheque 204 04-Dic Deposito 15 04-Dic Deposito 16 04-Dic Nota de Debito del 03-12 04-Dic Nota de Debito del 03-12 05-Dic Cheque 205 05-Dic Cheque 206 05-Dic Cheque 207 05-Dic Deposito 17 05-Dic Deposito 18 05-Dic Deposito 19 15-Dic Cheque 208 15-Dic Cheque 209 15-Dic Cheque 210 15-Dic Nota de Debito del 14-12 15-Dic Nota de Debito del 14-12 21-Dic Nota de Crdito del 21-12 21-Dic Nota de Crdito del 21-12 29-Dic Deposito 20 29-Dic Deposito 21 30-Dic Nota de Crdito del 30-12 30-Dic Nota de Crdito del 30-12 31-Dic Nota de Debito del 31-12 31-Dic Nota de Debito del 31-12
NOTA: La Informacin suministrada por el banco es correcta.
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EJERCICIO N 2: Con la siguiente informacin efecte una conciliacin por el mtodo de Saldos Ajustados (o correctos): Saldo segn libros al 30-04-XX Bsf. 114.30 (deudor) Saldo segn estado de cuenta del Banco al 30-04-XX Bs. 991.60 (acreedor) Cheques pendientes de pago por el banco. 0692 Bsf. 150,00 0701 Bsf. 81.05 0698 Bsf. 120,00 0712 Bsf. 160,00 0711 Bsf. 600.00 0715 Bsf. 71.50 N.C. Del Banco por Bsf. 152.00, por cobro de una letra, no registrada en los libros. N.D. del Banco por comisiones, por Bsf. 0,85.00 no registrada en los libros. Depsitos en trnsito registrado en el banco: Bsf. 921.00 El banco cargo un cheque por Bsf. 121.00 que no corresponda a nuestra cuenta. En los libros registramos el cheque N 0690 por Bsf. 136.00 cuando lo correcto era Bsf. 163.00. el cheque emitido para cancelar una letra. El depsito del da 15-04-XX fue de Bsf. De Bsf. 280.00. El banco abono en cuenta solamente Bsf. 250.00. Este dinero fue recibido de un cliente por venta a crdito. Se observo que en los libros se dejo de registrar el cheque N 0687 por Bsf. 600.00, el cual fue pagado por el Banco. El cheque se emiti a favor de un proveedor.
109
EJERCICIOS ASIGNADOS EJERCICIO N 1: Una revisin del libro de Bancos y del Estado de Cuenta del banco del mes de Febrero de 19XX de la empresa Riera Hno., produjo la siguiente informacin: 1. Saldo del Mayor al 28-02-XX (Dr.) 2. Saldo segn Estado de cuenta del Banco (Cr.) 3. Cheques pendientes al 28-02-XX 4. El banco cargo por gastos de servicio del mes de febrero Un cheque devuelto por el banco el 8 de febrero por falta de 5. fondos, se registro correctamente. Depositado de nuevo el 18-02-XX no se hizo ningn asiento. El cheque era de un cliente y por el importe de 6. Error en el Libro de Bancos al registrarse un deposito del 0702-XX. Registr por La cantidad correcta es 7. Un deposito del 28-02-XX no ha sido abonado por el banco 8. El 17 de febrero el banco cargo a la cuenta de la empresa la cuota final de un prstamo. Este asiento no ha sido contabilizado por la empresa Bsf. 17,60 186,60 177,20 0,40
63,80 455,40 545,50 181,70
63,00 13,10
9. Un deposito de Viera Hnos., el banco lo acredito por error a la cuenta de la empresa 10. La empresa ha olvidado registrar dos partidas de la conciliacin del mes de enero: a) Cobro por el banco de un efecto de un cliente, a 30 das genera inters al 6% mensual, menos Bsf. 0,80 por gastos de cobranza. El valor nominal del efecto era b) Cargo por gastos de servicio mes enero El cheque N 2017, por Bsf. 28,60, emitido a favor de un 11. proveedor, fue reportado por este como perdido. La empresa ordeno al banco detener el pago, y emiti un nuevo cheque. No se ha hecho ningn asiento por anulacin del cheque perdido.
40,00 0,50
Se pide: Conciliacin de la cuenta Riera Hnos. por los mtodos de saldos ajustados y encontrados al 28-02-XX
110
CAJA CHICA.
TEMA 4
Es norma de control interno del efectivo que todo el dinero ingresado en la empresa se debe depositar en forma intacta y diariamente en el banco y que todos los pagos deben hacerse mediante cheques. Qu pasa cuando ciertos desembolsos por cantidades insignificantes, por ejemplo pasajes urbanos, deban hacerse en efectivo?. Aunque dichos pagos menores no deberan hacerse con cheques, su importe total s puede ser cubierto con un cheque, establecindose un fondo de Caja Chica, llamado tambin fondo fijo de Caja Chica, el cual funciona como se explica enseguida:
1)
ESTABLECIMIENTO DEL FONDO: Se extiende un cheque por una cantidad suficiente que responda a las necesidades de los pagos menores por un tiempo razonable y se hace electivo. Este dinero se conserva en la oficina para emplearse en los pagos menores. El establecimiento de un fondo de Caja Chica, por ejemplo de Bs. 20.000.00, se registra mediante el asiento indicado a continuacin: Cargo: Caja Chica Bs. 20.000,00. Abono: Banco Bs. 20.000.00
2)
PAGOS HECHOS CON EL FONDO: Cuando se hacen gastos a travs del fondo de Caja Chica, los comprobantes se guardan en una caja metlica conjuntamente con el fondo de Caja Chica para mostrar en qu se gast el dinero, En muchos negocios se exige al custodio del fondo un comprobante de Caja Chica por cada gasto. Los comprobantes de Caja Chica generalmente tienen espacio para la firma de: la persona que recibe el dinero del custodio del fondo, existiendo de esta manera un recibo por cada desembolso. Pueden adjuntarse al comprobante de Caja Chica cualesquiera documentos que reciba el cajero al hacer algn desembolso del fondo a su cargo.
111
REEMBOLSO DEL FONDO: Cada vez que los gastos de Caja Chica casi hayan agotado el fondo, es necesario reponerlo. El reembolso se efecta con un cheque por el importe exacto de los gastos: Bs. 18.000.00. La expedicin del cheque se registra de la siguiente manera; Se carga las diversas cuentas de gastos (u otras), con crdito al Banco; Debe 7.000,00 5.000,00 3.000,00 1.000,00 2.000,00 Banco 18.000,00 Haber
Fletes sobre compras Fletes sobre ventas Publicidad tiles de oficina Gastos de reparto
Las cuentas de gastos se cargan al reponer el fondo y no cuando se efectan los pagos de la caja Chica. En esta forma numerosos pequeos desembolsos pueden incluirse en un slo asiento y ser cubiertos tambin por un slo cheque. Podemos establecer el siguiente procedimiento: Establecimiento del fondo: Cargo a Caja Chica Crdito al Banco ______________________________________________________________________________ Reposicin por los gastos efectuados: Cargo a Cuentas de Gastos y Otras. Crdito al Banco. ____________________________________________________________________________
112
Se notar que el nico asiento en la cuenta de Caja Chica es el establecimiento del fondo; se harn otros asientos afectando a esta cuenta slo si se aumenta o se disminuye el importe establecido para el fondo. La cuenta de caja chica no se carga por las reposiciones del fondo ni se acredita por los desembolsos de la Caja Chica. La persona encargada del fondo de Caja Chica deber tener siempre en su caja metlica el dinero o comprobantes de los desembolsos por un importe igual al monto de la cuenta de Caja Chica. Por regla a general, los comprobantes de Caja Chica que ampararen desembolsos debe presentarlos el custodio del fondo a un determinado funcionario del departamento de contabilidad, para su revisin y aprobacin. Dichos comprobantes de Caja Chica deben dar un total igual al importe del choque de reposicin y, despus de marcarse cancelado para impedir' que vuelvan a ser utilizados, se archivan como comprobantes del cheque en cuestin. El fondo de Caja Chica debe ser repuesto siempre al fin de cada perodo, antes de que se preparen los estados y se cierren los libros, de manera que el efecto de los gastos hechos de la Caja Chica se reflejen en las cuentas en el perodo a. que realmente corresponden los gastos.
SOBRANTES Y FALTANTES EN CAJA CHICA: En el proceso de manejar los ingresos de Caja Chica, de entregar cambios y hacer desembolsos del fondo, es posible que se cometan errores que pueden dar lugar a faltantes o sobrantes de efectivo.
EJEMPLO DE UN FALTANTE EN CAJA CHICA: Existe en fondo de Caja Chica por Bs. 20.000,00, del cual aparecen slo Bs. 1.000,00, y est siendo repuesto. Sin embargo, el custodio del fondo presenta comprobantes por gast os que suma ricamente Bs. 18.000,00. El fallante en Caja se registra mediante el siguiente asiento: Debe 18.000,00 1.000,00 19.000,00 Haber
Diversos Gastos (u otras cuentas) Faltantes y Sobrantes en Caja Chica Banco
Si los faltantes en Caja exceden a los sobrantes en un periodo contable, la cuenta de Faltantes y Sobrantes en Caja Chica tendr un saldo deudor, el cual representar el gasto neto resultante de los Sobrantes y Faltantes. Dicho gasto puede tratarse como una partida de gastos varios. Si la cuenta de Faltantes y Sobrantes en Caja Chica muestra un saldo acreedor, puede considerarse ste como una partida de ingresos varios.
113
APERTURA DEL FONDO DE CAJA CHICA Debe Caja Chica Banco 20,000.00 20,000.00 Haber
DISMINUCIN DEL FONDO DE CAJA CHICA Debe Banco Caja 5,000.00 5,000.00 Haber
AUMENTO DEL FONDO DE CAJA CHICA Debe Caja Chica Banco 5,000.00 5,000.00 Haber
CANCELACIN (ELIMINACIN) DEL FONDO DE CAJA CHICA Debe Banco Caja Chica 20,000.00 20,000.00 Haber
Reembolso del Fondo de Caja Chica Fletes sobre compras Fletes sobre ventas publicidad gastos de papelera gastos de reparto Banco 7,000.00 5,000.00 3,000.00 1,000.00 2,000.00 18,000.00
114
REEMBOLSO DEL FONDO DE CAJA CHICA CUANDO NO SE EMITE CHEQUE AL CIERRE DEL EJERCICIO: Debe Gastos varios y otras cuentas Caja Chica 18,000.00 18,000.00 Haber
REEMBOLSO DEL FONDO DE CAJA CHICA CON DIFERENTES FALTANTES:
- Datos: - Monto del fondo fijo de Caja Chica - Comprobantes cancelados por gastos varios - Dinero en efectivo Existencia - Monto detectado como faltante 1.500.00 19.500.00 500.00 20.000,00
18.000,00
ASIENTO PARA REGISTRAR EL REEMBOLSO (CON FALTANTE): Debe Gastos varios y otras cuentas Sobrantes y faltantes en caja chica Banco 18,000.00 500.00 18,500.00 Haber
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REEMBOLSO DEL FONDO
DE CAJA CHICA CON DIFERENCIA SOBRANTE:
- Datos: - Monto del fondo fijo de Caja Chica - Comprobantes cancelados por gastos varios - Dinero en efectivo Existencia - Monto detectado como sobrante
20.000,00
18.000,00 2.500.00 20.500,00 500,00
ASIENTO PARA REGISTRAR EL REEMBOLSO (CON SOBRANTE): Debe Gastos varios y otras cuentas Banco Sobrantes y faltantes en Caja Chica 1 8.000,00 17.500,00 500,00 Haber
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EJERCICIOS PARA RESOLVER EN CLASE
EJERCICIO N 1 El ejercicio contable de la empresa Rio Caribe S.R.L, termina el 30 de junio 20XX. Preprese asientos para registrar los siguientes hechos: Mayo 12- Se estableci un fondo fijo de Caja Chica por Bsf. 30,00 31- El fondo se constitua de lo siguiente: Billetes y monedas Bsf. 14,00 Recibos y facturas por: Gastos de oficina Telfono Propinas Gastos de alimentacin 7,00 Taxis 5,50 0,50 1,00 2,00
Debido a que el efectivo en Caja resulta ser excesivo se redujo el fondo a Bsf. 20.00, en esta fecha, al ser repuesto por los desembolsos. Junio 30- el fondo se compona de lo siguiente: Billetes y monedas Recibos y facturas por: Gastos de Oficina Telfono Propinas Gastos de Alimentacin Taxis Flores El fondo fue repuesto al 30 de junio Bsf. 2,50 4,50 2,80 1,50 6,00 2,00 0,60
117

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CONTABILIDAD BASICA Y FONDO FIJO DE CAJA CHICA

2. Auditoria operacional Promueve la eficiencia de operaciones.

BALANCE GENERAL TEMA N 2 ELEMENTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Bs. Bs. 2,515.00 7,205.00

525,200.00 9,720.00 515,480.00 222,302.00 293,178.00

Determinar las cuentas que se afectan.

Caja 1 2 3 4 5 SALDO -10,000.00 65,000.00 100,000.00 -10,000.00 -15,000.00

por Cuentas Pagar

60,000.00 15,000.00 5,000.00

145,000.00 ECUACION CONTABLE DE TRANSPORTE LA FRANCISCA, C.A

EJERCICIO N 3 1-3) El siguiente balance es incorrecto. Preprese un balance corregido.

LA CASA CLEMEMTE, C.A

Total pasivo circulante Planta y equipos Terreno Mobiliario y equipo

LA CASA CLEMEMTE, C.A Balance General 31 de diciembre de 2XXX

Caja Capital Terreno Caja Hip por pagar Mobiliario Caja

Compras Efectos por pagar 4

Caja Ventas Sueldos de ofic. Caja. SALDO

20,000.00 20,000.00 6,000.00 -6,000.00

ACTIVO Costos Gastos

PASIVO Pasivo Patrimonio

Podemos visualizar la cuenta (T)

Activo Costos Gastos

Pasivos Patrimonio Ingresos

Pasivos Patrimonio Ingresos

Activo Costos Gastos

Cuadro 2 ACTIVOS COSTOS Y GASTOS

Aumentan Debe Cargo o Debito Deudor

Disminuyen Haber Abono o Credito Acreedor

Caja (2) 98 (2)

Cuentas por cobrar (1) 100

Ventas 100 (1)

10 90 Devol. Ventas (2) 10

5 95 Rebaja. Ventas (2) 5

10 90 Bonifica. Ventas (2) 10

100 90 Bonifica. Ventas (2) 10

Si la compra fue de a crdito:

Si la compra fue al contado:

Si la compra fue a crdito:

Compras Fletes y seguros en compras Gastos de Importacin

500,00 10,00 20,00 530,00 50,00 420,00 470,00 60,00

Devoluciones y Rebajas en compra Descuento en compras

FECHA 20XX Marzo 1 Vehculos

EXPLICACION Vienen. -7-

1.740,00 950,00 180,00 2.870,00

Cuenta N' 2 HABER 4,000.00 SALDO 11,500.00 7,500.00

INVENTARIO DE MERCANCIA 19XX Abril 30 REF 3-13 DEBE 10000

Cuenta N' 3 HABER SALDO 10000

MOBILIARIO 19XX Abril 04 REF 1-4 DEBE 17,000.00

Cuenta N' 4 HABER SALDO 17,000.00

DEPOSITO EN GARANTIA 19XX Abril 03 REF 1-3 DEBE 150.00

Cuenta N' 5 HABER SALDO 150.00

DETERMINACION DEL COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA: ALMACEN X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 X1 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX ENTRADA SALIDA

EXPLICACION Vienen. -12-

8.500,00 10.000,00 18.500,00

11.551,00 8.500,00 181,00 1.740,00 950,00 180,00

2 FECHA EXPLICACION REF DEBE HABER

3 FECHA EXPLICACION REF DEBE HABER

4 FECHA EXPLICACION REF DEBE HABER

6 20XX REF. DEBE HABER SALDO

7 20XX REF. DEBE HABER SALDO

8 20XX REF. DEBE HABER SALDO

9 20XX REF. DEBE HABER SALDO