Explicacion Reformas Al Decreto 44-2000

Centro de Estudios Tributarios CenSAT
Cent r o de Estud ios Tri buta rios
CenSA T
APLICACIÓN DE LAS REFORMAS

CONTENIDAS EN EL DECRETO
NUMERO 44-2000
DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA
Aplicación de las Reformas Contenidas en el Decreto 44-2000

INT RODUCC IO N
La Superintendencia de Administración Tributaria por medio de la

Intendencia de Recaudación y Gestión, en cumplimiento a lo
establecido en el artículo 25, literal l del Acuerdo número 2-98 del
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, y con
el propósito de resolver de manera uniforme y con base a la legislación
vigente, las consultas que diariamente presentan los contribuyentes,
relacionadas con la aplicación del Decreto número 44-2000 del
Congreso de la República que reformó varias leyes tributarias, se
complace en presentar a los contribuyentes este documento que
contiene el estudio a las reformas mencionadas.
El trabajo contiene los artículos de las distintas leyes que fueron

reformadas, así como su aplicación de la vigencia en el tiempo, de
conformidad con lo establecido en el Código Tributario, como guía a
los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
evitando que infrinjan las leyes aplicables y como consecuencia ser
objeto de sanciones pecuniarias.
Es propósito de esta institución aportar a los contribuyentes un

análisis de la correcta aplicación de las leyes tributarias para recaudar
los impuestos que por ley corresponden, los que se destinarán a la
satisfacción de las necesidades sociales.
2
CONTENIDO DEL SEMINARIO
ARTICULO LEYES ARTICULO REFORMA CONTENIDO

VIGENTES DECRETO NUMERO 44-
2000
Artículo 3 del Decreto

número 1752 del Congreso Artículo 1 Ley del Impuesto Sobre Pasajes
de la República Aéreos Internacionales .
Artículo 11, del Decreto Artículo 2 Ley del Impuesto de Circulación de
número 70-94 del Vehículos Terrestres, Marítimos y
Congreso de la República. Aéreos.
Artículo 12 literal b) del Artículo 3 Ley del Impuesto de Circulación de
Decreto número 70-94, Vehículos Terrestres, Marítimos y
reformado por el artículo 2 Aéreos.
del Decreto número 40-95,
ambos del Congreso de la
República.
Artículo 21 del Decreto Artículo 4 Ley Orgánica del Instituto
número 1701, reformado Guatemalteco de Turismo.
por el artículo 1 del
Decreto número 113-97
República.
Se reforma el artículo 22 Artículo 5 Ley Orgánica del Instituto
del Decreto número 1701 Guatemalteco de Turismo.
reformado por el artículo 2
del Decreto número 113-
97, ambos del Congreso
de la República.
Artículo 24 del Decreto Artículo 6 Ley del Impuesto Sobre la Renta .
número 26-92, reformado
República.
Artículo 31 del Decreto Artículo 7 Ley del Impuesto Sobre la Renta.
República.
3
Se reforma el artículo 33 Artículo 8 Ley del Impuesto Sobre la Renta.

del Decreto número 26-92
restituido por el artículo 13
República.
Se reforma el literal d) del Artículos 9 y 11 Ley del Impuesto Sobre la Renta
artículo 37, literal s) del
artículo 38 del Decreto
número 26-92 reformado
por los artículos 7 y 14 del
Decreto número 36-97 y
Decreto número 117-97,
todos del Congreso de la
República.
literal m) del Decreto
República.
Se reforma el primer Artículo 12 Ley del Impuesto Sobre la Renta.
párrafo y literal b) del
República.
Se reforma el artículo 43 Artículo 13 Ley del Impuesto Sobre la Renta .
reformado por el artículo18
República.
del Decreto número 26-92
reformado por el artículo
19 del Decreto número 36-
de la República.
reformado por el artículo
de la República.
Se reforman los párrafos Artículo 17 Ley del Impuesto Sobre la Renta.
quinto y sexto del artículo
92, reformado por el
número 36-97, ambos del
Congreso de la República.
4
Se reforma el primer Artículo 18 Ley del Impuesto Sobre la Renta.

párrafo del artículo 72 del
restituido por el artículo 32
República.
Se suprime el numeral 17 Artículo 19 Ley del Impuesto de Timbres
del artículo 11 del Decreto Fiscales y de Papel Sellado
número 37-92 del Especial para Protocolos.
Se reforma el artículo 18 Artículo 20 Ley del Impuesto de Timbres
del Decreto número 37-92 Fiscales y de Papel Sellado
del Congreso de la Especial para Protocolos.
República
Se reforma el artículo 28 Artículo 21 Ley del Impuesto de Timbres
del Decreto número 37-92 Fiscales y de Papel Sellado
del Congreso de la Especial para Protocolos.
República.
Se reforma el numeral 1) Artículo 22 Ley del Impuesto al Valor Agregado
del artículo 13 del Decreto
número 27-92 del
Se reforma el artículo 45 Artículo 23 Ley del Impuesto al Valor Agregado
reformado por los Decretos
números 60-94 y 142-96,
todos del Congreso de la
República.
Se reforma el artículo 46 Artículo 24 Ley del Impuesto al Valor Agregado
reformado por los Decretos
números 60-94 y 142-96
todos del Congreso de
República.
Se reforma el primero y Artículo 25 Ley del Impuesto al Valor Agregado
sexto párrafos del artículo
92, reformados por los
Decretos números 60-94 y
142-96, todos del
Congreso de República.
5
Se adiciona un párrafo final Artículo 26 Este artículo se tiene por no

al artículo 54 del Decreto reformado, por mencionar un
número 37-92 reformado número de Decreto que
por artículo 26 del Decreto corresponde a otra Ley .
número 142-96, ambos del
Congreso de República.
Se reforma la literal b) del Artículo 27 Ley del Impuesto Sobre Productos
artículo 9 del Decreto Financieros.
número 26-95, del
Se deroga la literal c) del Artículo 28 Ley del Impuesto Sobre Productos
artículo 9 del Decreto Financieros.
número 26-95 del
Se reforma el segundo Artículo 29 Ley de Supresión de Exenciones,
párrafo del artículo 8 del Exoneraciones y Deducciones en
Decreto número 117-97 del Materia Tributaria Fiscal.
Congreso de la República
Se reforma el artículo 3 del Artículo 30 Ley Orgánica de la Zona Libre de
Decreto número 22-73, del Industria y Comercio Santo Tomás
Congreso de la República. de Castilla.
Se reforma el artículo 30 Artículo 31 Ley Orgánica de la Zona Libre de
“bis” que se adicionó al Industria y Comercio Santo Tomás
Decreto número 22-73 por de Castilla.
el artículo 5 del Decreto
número 40-98 ambos del
6
REFORMA TRIBUTARIA
DECRETO NÚMERO 44-2000 DEL CONGRESO DE LA
REPUBLICA
REFORMAS AL IMPUESTO SOBRE PASAJES AEREOS

DECRETO NÚMERO 1752 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA
ARTICULO 1.
Se reforma el artículo 3 del Decreto número 1752 del Congreso de la

República
La modificación deja como exentas de pagar el impuesto sobre pasajes aéreos

del 10% a las entidades y personas jurídicas que gozan de exención conforme la
Constitución Política de la República, dichas entidades son:
• Colegios privados
• Universidades
• Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
• Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y Comité Olímpico
Guatemalteco.
Además a los acuerdos o Convenios Internacionales que haya suscrito nuestro

país aprobados por el Congreso de la República y ratificados por el Presidente de
la República. Ejemplo: BCIE, BID, Banco Mundial, Misiones Diplomáticas
conforme la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas.
7
APLICACION
Quién otorga esta Exención?
La Ley autoriza a la SAT., a través de la Sección de Registro de Impuestos

Especiales, a emitir una constancia para la línea aérea o agencia de viajes que
venda el pasaje.
Requisitos para solicitar la exención
Para obtener esta constancia el interesado debe hacer una solicitud a la SAT,
acreditando la base legal de la petición, la relación laboral de las personas que
viajan y la justificación que el motivo del viaje es de beneficio para la solicitante.
En que tiempo se entrega la constancia
En forma inmediata, siempre y cuando haya cumplido con los requisitos

establecidos anteriormente.
Los pasajes para que sean exentos deberán ser pagados por las instituciones que
gozan de esta exención.
Por el momento las constancias sólo se pueden solicitar en la Oficina Tributaria de

Guatemala.
8
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO DE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS

TERRESTRES, MARÍTIMOS Y AEREOS.
DECRETO NÚMERO 70-94 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA
ARTICULO 2.
Se reforma el artículo 11, del Decreto número 70-94 del Congreso de la

República.
La reforma de este artículo se refiere a modificar el impuesto mínimo a pagar por

circulación de vehículo de Q 55.00 a Q 110.00
APLICACIÓN:
Para los vehículos que no hayan pagado su impuesto de circulación del año 2000
para atrás, aplicarán el artículo 11 del Decreto número 70-94, o sea su pago
mínimo seguirá siendo de Q 55.00.
La cuota mínima de Q 110.00 para el pago del impuesto de circulación de

vehículos, que establece la reforma del Decreto número 44-2000, se aplicará al
impuesto de circulación del año 2001 en adelante.
Para los vehículos que se inscriban en el Registro Fiscal de Vehículos a partir de

la vigencia del Decreto número 44-2000 la tarifa mínima será de Q110.00.
Base legal artículo 7 numerales 2) y 4) del Código Tributario.
9
ARTICULO 3.
Se reforma el literal b) del artículo 12 del Decreto número 70-94, reformado

por el artículo 2 del Decreto número 40-95, ambos del Congreso de la
República.
La reforma modifica el pago del impuesto de circulación de vehículos de la

siguiente manera:
1 Los vehículos de alquiler, pick-ups hasta de una tonelada, camionetas de

reparto hasta de una tonelada, ambulancias y carros fúnebres, pagarán la
tarifa de Q150.00.
2 Los Microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se destinen y

estén autorizados al servicio del transporte urbano o escolar, pagarán el
impuesto conforme lo establece el artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre
Circulación de Vehículos (Q.280.00).
3 Los Microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se destinen a

uso particular, pagarán el impuesto conforme lo establecido en el artículo 10
de la Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos.
APLICACIÓN:
Para los Microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que no hayan pagado
su impuesto de circulación del año 2000 para atrás, se aplica el impuesto de
acuerdo al artículo 12 del Decreto número 70-94, sin su reforma.
Los microbuses hasta de diez pasajeros, para el año 2001 aplicarán las nuevas
tarifas establecidas en la reforma contenida en el Decreto número 44-2000.
Para los vehículos que se inscriban en el Registro Fiscal de Vehículos a partir de

la vigencia del Decreto número 44-2000 la tarifa mínima será de Q110.00.
Base legal artículo 7 numerales 2) y 4) del Código Tributario.
10
LEY ORGANICA DEL INSTITUTO GUATEMALTECO DE TURISMO

DECRETO 1701 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA
ARTICULO 4.
Se reforma el literal c) del artículo 21 del Decreto número 1701, reformado

por el artículo 1 del Decreto número 113-97 ambos del Congreso de la
República.
Se fijan las nuevas tarifas a pagar por todo Guatemalteco que sea residente o no y
para los extranjeros que viajen fuera del territorio nacional:
• $30.00 por vía aérea

• $10.00 por vía marítima, (excepto tripulación de las naves aéreas o marítimas)
• Vía terrestre no pagan impuesto
APLICACIÓN:
Todas las personas que viajen fuera del territorio nacional sean Guatemaltecos o
Extranjeros, a partir del uno de julio del año 2000, pagarán las nuevas tarifas
Base legal artículo 7 numeral 2 del Código Tributario.
ARTICULO 5.
11
Se reforma el artículo 22 del Decreto número 1701, reformado por el artículo

2 del Decreto número 113-97 ambos del Congreso de la República.
La recaudación del impuesto de salida del país se destinará al financiamiento del

presupuesto del Ministerio de Educación, Instituto Guatemalteco de Turismo, la
Dirección General de Aeronáutica Civil y la Comisión Nacional de Áreas
Protegidas CONAP y Ministerio de Cultura y Deportes
Se reitera las facultades a la SAT para efectuar revisiones de los libros y registros
de las personas afectas y empresas recaudadoras de los impuestos que establece
el artículo 21 de la Ley, para comprobar su cumplimiento.
REFORMAS A LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DECRETO NÚMERO 26-92 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA Y SUS
REFORMAS
ARTICULO 6.
Se reforma el artículo 24 del Decreto número 26-92, reformado por el artículo

8 del Decreto número 36-97 ambos del Congreso de la República.
Según la reforma a este artículo se sigue aceptando como deducible a la renta

neta las perdidas de operación sufridas por las empresas y/o propietarios de las
mismas, bajo las siguientes condiciones:
• Solo para las nuevas empresas y/o propietarios de las mismas durante los
primeros cinco años de su constitución. O sea, empresas que se constituyan a
partir del uno de julio del año 2000.
• Que las pérdidas de operación estén debidamente contabilizadas.
• No pueden ser compensadas con otros ingresos o utilidades gravadas.
• Deben ser compensadas en el período de liquidación inmediato siguiente a

dicha pérdida, y dentro del primer quinquenio de su constitución.
• No se computarán las originadas por la venta o transferencia a cualquier título

de activos fijos, ni la de otros bienes de capital, ni las deducciones indicadas en
los artículos 37 y 38 de la Ley.
12
• El saldo de las pérdidas que no se compensen en el período de liquidación

definitiva anual inmediato siguiente no podrán acumularse ni compensarse en
períodos de liquidación definitiva anual posteriores al primer quinquenio.
APLICACIÓN:
Para las personas ya constituidas que cerraron su período de liquidación definitiva

anual al 30 de junio del año 2000, pueden deducir sus pérdidas sin aplicar las
reformas del Decreto número 44-2000. Para estas personas será el último
período en que tienen derecho a esta deducción.
Para las personas ya constituidas que cerrarán su período de liquidación definitiva
anual al 31 de diciembre del 2000, pueden deducir sus pérdidas sin aplicar las
reformas del Decreto número 44-2000. Para estas personas será el último período
en que tienen derecho a esta deducción.
OBLIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
La SAT debe efectuar auditorías a las empresas nuevas que declaren pérdidas
por dos o más períodos impositivos dentro del quinquenio de su constitución.
OBSERVACIÓN:
Al no permitirse en la reforma del Decreto número 44-2000, las deducciones del

artículo 38 (deducciones de costos y gastos) para la determinación de la pérdida
en operación, se concluye, que el contribuyente no va a poder amortizar una
pérdida, pues nunca va a existir la misma.
ARTICULO 7.
Se reforma el tercer párrafo del artículo 31 del Decreto número 26-92,

reformado por el artículo 11 del Decreto número 36-97 ambos del Congreso
de la República
Se incrementa la base del cálculo para la renta imponible sobre las facturas
especiales emitidas de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, por
concepto de venta de bienes del 5% al 10%. Se sigue conservando el 20% para
las facturas por prestación de servicios.
APLICACIÓN:
13
A partir del uno de julio del 2000, todas las facturas especiales que se emitan por
concepto de venta de bienes aplicarán el 10% para el cálculo de la base
imponible.
A partir del uno de julio del 2000, para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta para
efectos de la retención sobre las facturas especiales se aplica el 31%, toda vez
que la tarifa del articulo 44 de la Ley del ISR fue modificada.
Se concluye que el impuesto que se debe retener al valor total de la factura

especial es el 3.1%, por concepto de venta de bienes y 6.2% por concepto de
prestación de servicios.
Ejemplo
FACTURA ESPECIAL POR VENTA DE BIENES
Valor de la factura especial Q2,200.00 con el IVA incluido
Cálculo de la base de la renta imponible:
Valor por la venta de bienes Q 2,000.00 por el 10% = Q 200.00
Cálculo del impuesto a retener
Base imponible de Q 200.00 por la tarifa del 31% = Q62.00 equivalente al 3.1%
del valor de la venta de bienes.
ARTICULO 8
Se reforma el artículo 33 del Decreto número 26-92 restituido por el artículo

13 del Decreto número 36-97, ambos del Congreso de la República.
La reforma es únicamente al incremento de la tarifa del pago para empresas de

transportes no domiciliadas en Guatemala, del 4% al 5%. Se mantiene que:
1 El pago es mensual, con carácter definitivo

2 Debe pagarse dentro de los diez (10) días hábiles del mes inmediato
siguiente a aquel en que percibieron o devengaron las rentas
3 El impuesto se calcula sobre los importes brutos de fletes de carga y
pasajes.
4 Se sustenta el mismo criterio de ingresos de fuente guatemalteca.
14
APLICACIÓN:
Las empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala por los ingresos que

hayan percibido o devengado, hasta el 30 de junio del año 2000, aplicarán la tasa
del 4%, sobre el importe bruto de los fletes de carga y pasajes originados por
fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto.
A partir del uno de julio del 2000, todas las empresas de transporte no
domiciliadas en Guatemala, aplicarán la tasa del 5% sobre el importe bruto de los
fletes de carga y pasajes originados por fuente guatemalteca como pago definitivo
del impuesto.
ARTICULOS 9 Y 11
Se reforma el literal d) del artículo 37, literal s) del artículo 38 del Decreto
número 26-92 reformado por los artículos 7 Y 14 del Decreto número 36-97 y
por el artículo 9 del Decreto número 117-97, todos del Congreso de la
República.
Para el presente análisis se unen las dos reformas sobre las donaciones, por sus
textos y efectos similares tendientes a restringir el uso de las donaciones, tanto
para personas individuales como jurídicas, las cuales son las siguientes:
• Se excluye como deducciones por concepto de donaciones las efectuadas a

las entidades gremiales.
• La deducción máxima por donaciones en cada período de liquidación definitiva

anual no podrá exceder del 5% de la renta neta, ni de un monto máximo de
Q500,000.00.
APLICACIÓN :
Para las personas individuales que cerraron su período de liquidación definitiva

anual al 30 de junio del año 2000, pueden deducir como gasto de la renta neta,
las donaciones sin límite incluyendo las efectuadas a entidades gremiales,
siempre y que cumpla con lo establecido en el Decreto número 117-97 del
15
Congreso de la República. Para estas personas será el último período que tienen
este derecho. A partir del uno de julio del año 2000, les aplica la reforma del
Decreto número 44-2000.
Para las personas jurídicas que cerrarán su período de liquidación definitiva anual
al 31 de diciembre del año 2000, pueden deducir como gastos, las donaciones sin
límite incluyendo las efectuadas a entidades gremiales siempre y que cumpla con
lo establecido en el Decreto número 117-97 del Congreso de la República. Para
estas personas jurídicas será el último período que tienen este derecho. A partir
del uno de enero del año 2001 les aplica la reforma del Decreto número 44-2000.
ARTICULO 10
Se reforma el artículo 38 literal m) del Decreto número 26-92, reformado por

el artículo 15 del Decreto número 36-97, ambos del Congreso de la
República.
Solo se aceptan como deducibles del Impuesto Sobre la Renta los intereses que
se paguen a instituciones bancarias, financieras y demás instituciones legalmente
autorizadas para operar como tales y que se encuentren sujetas a la vigilancia y
supervisión de la Superintendencia de Bancos, siempre que dichos créditos sean
destinados a actividades que generen rentas gravadas.
APLICACIÓN:
Ya no se aceptan como gastos deducibles los intereses pagados por préstamos al

exterior, ni los efectuados entre particulares.
Para las personas que cerraron su período de liquidación definitiva anual al 30 de

junio del año 2000, pueden incluir como gasto deducible los intereses que hayan
pagado al exterior y entre particulares, siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en el artículo 38, inciso m) de la Ley. Para estos
contribuyentes será el último año que tienen este derecho. A partir del uno de
julio del año 2000, ya no podrán deducirlos como gasto.
Para las personas que cerrarán su período de liquidación definitiva anual al 31 de

diciembre del año 2000, pueden incluir como gasto deducible los intereses que
hayan pagado al exterior y entre particulares, siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en el artículo 38, inciso m) de la Ley. Para estos
contribuyentes será el último año que tienen este derecho. A partir del uno de
16
enero del año 2001, ya no podrán deducirlos como gasto.
OBSERVACIÓN:
Independientemente que ya no sea un gasto deducible los intereses pagados por

préstamos al exterior, deben efectuarse las retenciones del 10% por ser pagados
a personas y entidades no domiciliadas, siempre y cuando no se encuentren
contemplados en lo que estipula el artículo 35 transitorio de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (Decreto número 36-97 del Congreso de la República). También,
si el préstamo es entre particulares deben retenerle el 10% que establece la Ley
del Impuesto Sobre Productos Financieros.
ARTICULO 12
Se reforma el primer párrafo y literal b) del artículo 40 del Decreto número

26-92, reformado por el artículo16 del Decreto número 36-97, ambos del
Se reduce del 15% al 5% el porcentaje de la reinversión sobre las utilidades en

adquisición de planta, maquinaria y equipo, vinculados al proceso productivo de
las empresas propiedad de personas individuales o jurídicas.
APLICACIÓN:
Para las personas que cerraron su período de liquidación definitiva anual al 30 de

junio del año 2000, pueden deducir de la renta neta el 15% de la reinversión de
utilidades hecha por concepto de adquisición de maquinaria, planta y equipo. Para
estas personas será el último período que tienen derecho de deducir el 15%.
Para las personas jurídicas que cerrarán su período de liquidación definitiva anual
al 31 de diciembre de 2000, pueden deducir de la renta neta el 15% de la
reinversión de utilidades hecha por concepto de adquisición de maquinaria, planta
y equipo. A partir del 1 de enero del 2001, su deducción será del 5%.
17
ARTICULO 13
Se reforma el artículo 43 del Decreto número 26-92, reformado por el

artículo18 del Decreto número 36-97, ambos del Congreso de la República.
1 Se amplían los intervalos de renta imponible y se incrementa la tarifa al

31% para el cálculo de impuesto de las personas que realizan actividades
profesionales o técnicas y en relación de dependencia así:
De Q180,000.00 a Q295,000.00 Importe fijo Q32,750.00 +25%

De Q295,000.00 en adelante Importe fijo Q61,500.00 +31%
2 Las personas descritas anteriormente, cuando obtengan rentas menores a

un período de imposición, el impuesto a pagar no puede ser mayor del
31% de la renta imponible.
APLICACIÓN:
Para las personas individuales que no desarrollen actividades empresariales, que

cerraron su período de liquidación definitiva anual al 30 de junio del año 2000,
calcularán su impuesto sin aplicar las reformas del Decreto número 44-2000, o sea
aplican una tasa máxima de impuesto del 25%. Para éstas personas será el último
período a que tienen derecho de calcular su impuesto sobre estos intervalos de
renta imponible.
ARTICULO 14
Se reforma el artículo 44 del Decreto número 26-92 reformado por el artículo

19 del Decreto número 36-97, ambos del Congreso de la República.
18
Se incrementa al 31% la tarifa del pago del impuesto para personas jurídicas e
individuales que desarrollan actividades mercantiles con inclusión de las
agropecuarias y otros patrimonios afectos.
APLICACIÓN :
Para las personas jurídicas e individuales que desarrollan actividades mercantiles,

que cerrarán su período de liquidación definitiva anual al 31 de diciembre del año
2000, o cerraron al 30 de junio del 2000, calcularán su impuesto sin aplicar las
reformas del Decreto número 44-2000, o sea, aplican una tasa única del 25%.
Para éstas será el último período a que tienen derecho de pagar el impuesto
aplicando esta tasa.
ARTICULO 15
Se reforma el artículo 45 del Decreto número 26-92, reformado por el

artículo 20 del Decreto número 36-97, ambos del Congreso de la República.
1 Se incrementan las retenciones a personas no domiciliadas por

concepto de honorarios al 31%.
2 Se incrementa al 31% las retenciones a personas no domiciliadas por

concepto de regalías y otras retribuciones por el uso de patentes y
marcas, así como el asesoramiento científico, económico, técnico o
financiero, pagados a empresas y personas jurídicas.
3 Se incrementa al 31% las retenciones a personas no domiciliadas por

los conceptos no contemplados en los incisos a y c del artículo 45 de la
ley.
APLICACIÓN:
Hasta el 30 de junio del 2000, todo pago o acreditamiento en cuenta que se haga
a personas individuales o jurídicas no domiciliadas en Guatemala, se les aplicarán
las retenciones indicadas en el artículo 45 de la Ley, o sea, el 10% o el 25%
según sea el caso, como un pago definitivo al impuesto. A partir del uno de julio
19
del 2000 aplicarán las nuevas tasas indicadas en la reforma del Decreto número
44-2000 (10% y 31% según el caso).
ARTICULO 17
Se reforman los párrafos quinto y sexto del artículo 71 del Decreto número
26-92, reformado por el artículo 31 del Decreto número 36-97, ambos del
1 Si transcurridos los 90 días hábiles de presentada la solicitud de

devolución, la SAT no resuelve ni notifica la resolución, la misma se
tendrá por resuelta desfavorable, para el sólo efecto que el
contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia
administrativa.
2 Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, sólo

se harán en efectivo, ya no con vales tributarios, ni se acreditan.
APLICACIÓN:
Todas las solicitudes de devolución presentadas al 30 de junio del 2000, siempre y

cuando proceda, se pueden acreditar o devolver en efectivo y se aplica para
efectos de trámites administrativos el artículo 71 de la Ley, vigente a esa fecha.
Para todas las solicitudes de devolución presentadas del uno de julio del 2000 en
adelante, se aplicará el artículo 71 de la ley, reformado por el artículo 17 del
Decreto número 44-2000. Solo se devolverá en efectivo, siempre y cuando
proceda, y se toman como desfavorables para el contribuyente las solicitudes de
devolución que no sean resueltas por la SAT dentro de los 90 días hábiles de
presentada la misma.
ARTICULO 18.
20
Se reforma el primer párrafo del artículo 72 del Decreto número 26-92,

restituido por el artículo 32 del número 36-97, ambos del Congreso de la
República.
Se incrementa la tarifa mensual del 4% al 5% como pago definitivo para las

personas individuales o jurídicas domiciliadas en Guatemala, que desarrollan
actividades mercantiles o profesionales, con inclusión de las agropecuarias, y
otros patrimonios afectos, previamente autorizadas para el régimen especial por
la SAT, que tengan un ingreso hasta de un millón de quetzales, en el período de
liquidación inmediato anterior.
APLICACIÓN:
Hasta el 30 de junio del 2000, todas las personas individuales o jurídicas

domiciliadas en Guatemala que desarrollan actividades mercantiles o
profesionales, con inclusión de las agropecuarias, y otros patrimonios afectos, que
opten por este régimen especial, pagarán su impuesto mensual del 4%, en forma
definitiva.
A partir del uno de julio del 2000, todas las personas individuales o jurídicas
domiciliadas en Guatemala que desarrollan actividades mercantiles o
profesionales, con inclusión de las agropecuarias, y otros patrimonios afectos, que
opten por este régimen especial, pagarán su impuesto mensual del 5%, en forma
definitiva.
21
LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO

ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
ARTICULO 19.
Se suprime el numeral 17 del artículo 11 del Decreto número 37-92 del

Quedan afectos al impuesto del timbre los créditos, préstamos y financiamientos

otorgados entre particulares sean personas individuales o jurídicas y los
documentos acreditativos de éstos.
APLICACIÓN:
A partir del uno de julio del año 2000, quedan gravados con el 3% todos los
documentos que se faccionen y contengan actos sobre créditos, préstamos y
financiamientos otorgados entre particulares, sean personas individuales o
jurídicas y los documentos acreditativos de los mismos.
Todos los documentos que se hayan faccionado hasta el 30 de junio del año
2000, y contengan actos sobre créditos, préstamos y financiamientos otorgados
entre particulares, sean personas individuales o jurídicas y los documentos
acreditativos de los mismos conservan su calidad de exentos de este impuesto.
22
ARTICULO 20.
Se reforma el artículo 18 del Decreto número 37-92 del Congreso de la

República.
La reforma se refiere a la forma de pago del impuesto, éste se podrá cubrir de la

siguiente manera:
a. En efectivo
b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.
Los Notarios, en los documentos o contratos que se faccionen con su intervención

podrán cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los bancos del
sistema o instituciones autorizadas para el efecto, estampando con máquina
autorizada el valor del mismo o comprando especies fiscales y adhiriéndolas en la
forma usual.
Cuando el impuesto a pagar conforme lo establece la presente ley, sea mayor de
Q3,001.00 deberá pagarse obligatoriamente en efectivo, en los bancos del sistema
o en las instituciones autorizadas para tal efecto.
En todos los casos los Notarios conservarán el derecho a la comisión que
establece el artículo 28 de esta ley.
ARTICULO 21.
Se reforma el artículo 28 del Decreto número 37-92 del Congreso de la

República.
Se eliminó la comisión del 4% sobre la adquisición de especies fiscales por los

Notarios, para el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala.
Los Notarios podrán utilizar máquinas estampadoras de timbres fiscales, siempre

que estén autorizadas a su nombre.
23
APLICACIÓN:
Sobre el monto de las especies fiscales adquiridas por los Notarios hasta el 30 de
Junio del 2000, se le reconocerá la comisión del 4% al Colegio de Abogados y
Notarios de Guatemala. Posterior a esa fecha ya no se reconocerá dicha
comisión.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ARTICULO 22.
Se reforma el numeral 1 del artículo 13 del Decreto número 27-92 del

En la base imponible para el cálculo del IVA se adiciona al valor CIF, el monto de
los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren.
APLICACIÓN:
Los derechos vigentes para la aplicación de esta reforma es a partir de la fecha de

aceptación de la póliza de importación.
Base legal artículo 102 del CAUCA
ARTICULO 23.
24
Se reforma el artículo 45 del Decreto número 27-92, reformado por los

Decretos números 60-94 y 142-96, todos del Congreso de la República.
Los pequeños contribuyentes para el pago del IVA, ya no podrán adherir timbres
fiscales en su libro de compras y ventas, pagarán su impuesto trimestralmente.
Se elimina el pago del Impuesto al Valor Agregado por medio de timbres fiscales
en los testimonios de las Escrituras Públicas.
APLICACIÓN:
A partir del uno de julio del año 2000, desaparece la figura del pago del Impuesto
al Valor Agregado por medio de Timbres Fiscales.
A partir del uno de julio del año 2000, el pago de los pequeños contribuyentes del
régimen de la declaración anual, será en forma trimestral.
Todas las Escrituras Públicas que se hayan faccionado hasta el 30 de junio del
2000, conservan su derecho de pagar el impuesto mediante timbres fiscales.
ARTICULO 24.
Se reforma el artículo 46 del Decreto número 27-92 reformado por los

Decretos números 60-94 y 142-96 todos del Congreso de República.
El pago trimestral a que se refiere el artículo 45, de los contribuyentes con

declaración anual, deberá efectuarse en efectivo dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a la finalización de cada trimestre calendario vencido, utilizando
25
el recibo de ingresos varios o el formulario que la SAT proporcionará al costo de su

impresión.
APLICACIÓN:
Los pequeños contribuyentes con el régimen de declaración anual, hasta el 30 de

junio del 2000, podrán pagar dentro del mes siguiente su impuesto adhiriendo
timbres fiscales en su libro de compras y ventas.
Los pequeños contribuyentes con el régimen de declaración anual a partir del mes
de julio del año 2000, pagarán su impuesto trimestralmente. Ejemplo: el pago de
los meses de julio, agosto y septiembre del año 2000, se hará en los primeros diez
(10) días hábiles del mes de octubre.
Artículo 7 numeral 1 del Código Tributario
ARTICULO 25.
Se reforma el primero y sexto párrafos del artículo 50 del Decreto número 27-
92 reformados por los Decretos números 60-94 y 142-96 todos del Congreso
de la República.
Continúa la disposición para los pequeños contribuyentes del régimen de pago del
5% trimestral de no presentar declaración anual del IVA, efectuar pagos
trimestrales y de la declaración definitiva del Impuesto Sobre la Renta.
APLICACIÓN:
Pequeños contribuyentes, Pequeños contribuyentes, pago

declaración anual trimestral del 5%.
Paga en efectivo dentro de los diez (10) Paga en efectivo dentro de los diez (10)
días hábiles siguientes a la finalización días hábiles de los meses de abril, julio,
de cada trimestre calendario vencido. octubre y enero de cada año.
Paga sobre la diferencia de sus créditos Paga sobre la base de sus ingresos
y débitos. totales por venta o por prestación de
servicios. (excluyendo el IVA).
Afectos a presentar declaración No están afectos a presentar

definitiva anual del ISR, efectuar pagos declaración definitiva anual del ISR, ni
trimestrales o que les hagan efectuar pagos trimestrales o que les
retenciones o pagos mensuales, según efectúen retenciones.
el caso.
26
Están obligados a presentar declaración No presentan declaración anual del IVA.

anual del IVA en febrero de cada año.
Sí están obligados al pago del IEMA No están obligados al pago del IEMA.
excepto los profesionales liberales.
ARTICULO 26.
Se adiciona un párrafo final al artículo 54 del Decreto número 37-92

reformado por artículo 26 del Decreto número 142-96, ambos del Congreso
de República.
OBSERVACION:
Este artículo se tiene por no reformado por mencionar un número de Decreto que
corresponde a otra Ley.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS

DECRETO NUMERO 26-95 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA.
ARTICULO 27
Se reforma la literal b) del artículo 9 del Decreto número 26-95 del Congreso
de la República.
Incluye como exentos a los Centros Educativos.
ARTICULO 28
Se deroga la literal c) del artículo 9 del Decreto número 26-95 del Congreso
de la República.
Elimina las exenciones a Entidades no lucrativas etc.
APLICACIÓN:
Todos los ingresos provenientes de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo

los títulos-valores, públicos o privados generados al 30 de junio del año 2000 y a
favor de las entidades descritas en el artículo 9 literal c) de esta ley, se
consideran exentos.
27
Todos los ingresos provenientes de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo

los títulos-valores, públicos o privados generados a partir del uno de julio del año
2000 y a favor de las entidades descritas en el artículo 9 literal c) de esta ley, se
consideran gravados con el Impuesto de Productos Financieros (10%), se
exceptúa del presente caso a los Colegios privados.
REFORMAS A OTRAS LEYES
ARTICULO 29
Se reforma el segundo párrafo del articulo 8 del Decreto número 117-97 del
Congreso de la República “Ley de supresión de exenciones, exoneraciones
y deducciones en materia tributaria y fiscal”:
Las exenciones contenidas en el Decreto Ley número 20-86, Ley de Fuentes

Nuevas y Renovables de Energía, que se hayan autorizado a las personas
individuales o jurídicas, mediante acuerdo, resolución o contrato emitidos o
formalizados exclusivamente con base a dicho Decreto Ley, continuarán vigentes
hasta la finalización del plazo original improrrogable estipulado. Se haya o no
fijado este plazo, en ningún caso excederá de diez (10) años.
ARTICULO 30
Se reforma el artículo 3 del Decreto número 22-73, reformado por el artículo

4 del Decreto número 40-98, ambos del Congreso de la República “Zona
Libre de Industria y Comercio Santo Tomás de Castilla”.
La delimitación de la “Zona Libre de Industria y Comercio Santo Tomás de

Castilla” al área extra-aduanal, cercada y vigilada, implica que legalmente ya no es
factible que se autoricen agencias de ZOLIC para empresas mercantiles, fuera de
dicha área.
28
Sin embargo, las agencias de ZOLIC autorizadas con anterioridad a la vigencia del
Decreto número 44-2000 del Congreso de la República conservan la posición
jurídica constituida con anterioridad a esta reforma.
En ese orden de ideas, por certeza jurídica, se respetan los derechos adquiridos
de las agencias de ZOLIC que funcionan fuera del área extra-aduanal, que fueron
autorizadas previo a la reforma establecida por el artículo 30 del Decreto número
44-2000 del Congreso de la República.
ARTÍCULO 31
Se reforma el artículo 30 “bis” que se adicionó al Decreto número 22-73 por

el artículo 5 del Decreto número 40-98, ambos del Congreso de la República.
Las exenciones introducidas mediante esta reforma se limitan a los tributos

enunciados, es decir, Derechos Arancelarios a la Importación, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto Único Sobre Inmuebles e Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial para Protocolos.
Las empresas mercantiles instaladas dentro de ZOLIC, gozan de exención de

arbitrios, tasas y contribuciones, no así la propia ZOLIC.
Toda empresa mercantil que opere dentro de ZOLIC, a partir de la reforma

introducida por el Decreto número 44-2000 estará afecta, entre otros tributos que
le sean aplicables, al Impuesto Sobre la Renta, al Impuesto a las Empresas
Mercantiles y Agropecuarias e Impuesto Sobre Productos Financieros.
OTRAS DISPOSICIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 32
1 Censo fiscal cada 3 años.
2 Primer censo inicia a partir del 1 de septiembre del 2000.
29
3 Elaborar Reglamento para el censo fiscal, dentro de los 30 días hábiles

contados a partir de la vigencia de esta ley.
4 La SAT deberá proponer al Organismo Ejecutivo las propuestas de las

modificaciones a los reglamentos o los nuevos reglamentos que resulten
procedentes por las leyes reformadas.
Consultas: consultas@sat.gob.gt
Información: www.sat.gob.gt
30

Explicacion Reformas Al Decreto 44-2000

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• No pueden ser compensadas con otros ingresos o utilidades gravadas.

• Deben ser compensadas en el período de liquidación inmediato siguiente a

• No se computarán las originadas por la venta o transferencia a cualquier título

• El saldo de las pérdidas que no se compensen en el período de liquidación

Para las personas ya constituidas que cerraron su período de liquidación definitiva

OBLIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

Al no permitirse en la reforma del Decreto número 44-2000, las deducciones del

Se reforma el tercer párrafo del artículo 31 del Decreto número 26-92,

Se concluye que el impuesto que se debe retener al valor total de la factura

Base legal artículo 7 numeral 2 del Código Tributario.

FACTURA ESPECIAL POR VENTA DE BIENES

Valor de la factura especial Q2,200.00 con el IVA incluido

Cálculo de la base de la renta imponible:

Valor por la venta de bienes Q 2,000.00 por el 10% = Q 200.00

Cálculo del impuesto a retener

Se reforma el artículo 33 del Decreto número 26-92 restituido por el artículo

La reforma es únicamente al incremento de la tarifa del pago para empresas de

1 El pago es mensual, con carácter definitivo