UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES PS-GRADUAO LATU SENSU INSTITUTO A VEZ DO MESTRE
IMUNIDADE TRIBUTRIA DOS TEMPLOS RELIGIOSOS
Apresentao de Monografia Universidade Candido Mendes Instituto A Vez do Mestre como requisito parcial para a concluso do Curso de Ps Graduao Lato Sensu em Direito Pblico e Tributrio. Por: Egie Siqueira da Silva Dourado
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AGRADECIMENTOS
Ao meu Deus, obrigada por tudo. minha querida me, que sem ela eu no teria chegado at aqui. Ao meu esposo que consistiu em verdadeira inspirao para a elaborao desse trabalho. O presente trabalho fruto de extensa pesquisa que no seria possvel sem a valiosa contribuio do Professor Anselmo Souza, Orientador deste Projeto.
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RESUMO
A importncia do estudo da Imunidade Tributria, especialmente para os Templos Religiosos, est na delimitao do conceito de Templo Religioso, na especificao do que Religio, conforme a Carta Magna de 1988 assegura o culto e a liberdade de conscincia e de crena. A relevncia social desta pesquisa est no fato de esclarecer quais so os verdadeiros espaos destinados ao culto religioso que so abrangidos pela Imunidade Tributria assegurada pelo Cdigo Tributrio Nacional. Esse tema da Imunidade Tributria para os Templos Religiosos um excelente tema para a Monografia, j que todos tem uma Religio, alm de que constantemente vem crescendo o nmero de novas igrejas, ou novos templos; e a dvida da populao est na questo que ser abordada delimitando at onde vai a imunidade tributria dos templos religiosos. Cabendo ressaltar que, mesmo as pessoas que no tem uma religio, acreditam em algo que embasa sua vida espiritual. O sentido do termo Imunidade Tributria tem origem no latim. A significao do vocbulo ser ou estar livre de, dispensado de, resguardado de ou contra, isento, inclume, liberado etc. Assim, o vocbulo imunidade, aplicado especificamente ao Direito Tributrio, significa que pessoas, bens, coisas, fatos ou situaes deixam de ser alcanados pela tributao. importante tambm esclarecer que a imunidade tributria veio difundir a separao do Estado e a Igreja, podendo-se afirmar que vivemos em um estado laico, e de tal modo teremos vrias religies, e estas tero a imunidade tributria, que ressalte-se: no alcana o templo propriamente dito, mas sim o local onde possvel professar a f e expressar a liberdade de conscincia e de crena relacionadas ao culto religioso. Passando-se anlise da renncia fiscal com sede constitucional, independente do vocbulo a ser utilizado, temos como ponto fundamental a imunidade, que a limitao constitucional ao poder de tributar, diferente de
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iseno, que uma concesso voluntria do Estado, em determinadas situaes, cabendo salientar que a constituio o pice do sistema jurdico, sendo certo que os mandamentos nela contidos, modificados somente por emenda constitucional, e, em muitos casos, como os direitos sociais (dentre eles a imunidade tributria) as regras no podem ser mudadas. certo, portanto, que qualquer limitao s imunidades tributrias s podem ocorrer mediante Lei Complementar, salientando-se que a nica Lei Complementar que traz requisitos para o gozo das imunidades pelas referidas entidades o Cdigo Tributrio Nacional. Ento se tem que qualquer restrio ou regulamentao do gozo das imunidades tributrias efetivado por outra regulamentao que no Lei Complementar, padece de nulidade, sendo, por conseguinte invlido, desencadeando sua inconstitucionalidade.
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SUMRIO INTRODUO ................................................................................. 07 CAPTULO 1 A Imunidade Tributria.......................................... 09 1.1 Conceito de Templos Religiosos............................................10 1.2 Proteo aos Templos Religiosos..........................................15 1.3 A Proteo da Imunidade Tributria......................................18 1.4 Razo de ser da Imunidade Tributria ..................................21 CAPTULO 2 Imunidade Tributria dada aos Templos de Qualquer Culto................................................................................. 24 2.1 A Importncia da Religio ......................................................27 2.2 A Presena da Religio nas Diversas Culturas...................30 2.3 O Papel da Igreja Interligado ao Estado Laico....................33 2.4 A Questo da Maonaria ser Considerada Religio...........35 CAPTULO 3 Lojas Manicas, Templos Positivistas e Centros Espritas.............................................................................................38 3.1 O Alcance da Imunidade Tributria aos Diversos Segmentos Religiosos..........................................................................................39 3.2 A adequao da Maonaria ao Conceito de Templos de Qualquer Culto..................................................................................40 CONCLUSO.....................................................................................43 BIOGRAFIA .......................................................................................45
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INTRODUO
A importncia do estudo da Imunidade Tributria para os Templos Religiosos est na delimitao do conceito de Templo Religioso, na especificao do que Religio, conforme a Carta Magna de 1988 assegura o culto e a liberdade de conscincia e de crena. A relevncia social desta pesquisa est no fato de esclarecer quais so os verdadeiros espaos destinados ao culto religioso que so abrangidos pela Imunidade Tributria assegurada pelo Cdigo Tributrio Nacional. Esse tema da Imunidade Tributria para os Templos Religiosos um excelente tema para a Monografia, j que todos tem uma Religio, alm de que constantemente vem crescendo o nmero de novas igrejas, ou novos templos; e a dvida da populao est na questo que ser abordada delimitando at onde vai a imunidade tributria dos templos religiosos. Cabendo ressaltar que, mesmo as pessoas que no tem uma religio, acreditam em algo que embasa sua vida espiritual. A Constituio da Repblica Federativa do Brasil elenca os direitos fundamentais, dentre os quais est a liberdade de culto, alm do mais o Cdigo Tributrio Nacional assegura tambm a Imunidade Tributria aos Templos de Qualquer Culto. Contudo tem-se a questo do que se deve compreender como Templo de Qualquer Culto. importante tambm esclarecer que a imunidade tributria veio difundir a separao do Estado e a Igreja, podendo-se afirmar que vivemos em um estado laico, e de tal modo teremos vrias religies, e estas tero a imunidade tributria, que se ressalte: no alcana o templo propriamente dito, mas sim o local onde possvel professar a f e expressar a liberdade de conscincia e de crena relacionadas ao culto religioso.
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Um ponto importante a ser destacado est no fato de analisar o que compreende o patrimnio religioso, qual seja a renda e os servios relacionados com as atividades efetivamente ligadas s entidades religiosas. O conceito de Templos Religiosos est respaldado na Constituio da Repblica Federativa do Brasil, alm de que a Imunidade Tributria concedida pelo Cdigo Tributrio Nacional aborda sobre a delimitao do significado de Templos de Qualquer Culto. A imunidade Tributria dada aos Templos de Qualquer Culto no alcana o templo em si, a estrutura da construo do Templo, mas sim, a entidade que mantem o Templo, ora a igreja. O Art. 5, VI, CF/88, aborda sobre a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida a proteo aos locais de culto e suas liturgias, na forma da Lei, e para garantir o efetivo cumprimento desta garantia que foi vedado, atravs da imunidade tributria aos templos de qualquer culto, a cobrana de qualquer imposto sobre os templos de qualquer culto. Este trabalho pretende expor a dimenso dos templos de qualquer culto, que tambm est sendo aceito como templo, a loja manica, o templo positivista e o centro esprita. A finalidade da imunidade tributria aos templos de qualquer culto garantir ao cidado sua liberdade de crena, j que esto imunes tambm os templos com poucos adeptos, assegurando que todos possam ter garantidos seus direitos ao livre exerccio dos cultos religiosos e a proteo aos locais de culto, no importando a nomenclatura da religio, desde que no ofenda a moral, nem os bons costumes, nem venham a atentar contra a segurana nacional.
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CAPTULO 1 A Imunidade Tributria
Em uma primeira anlise sobre o tema abordado, pode-se mencionar que a Constituio Federal de 1988 garante a Imunidade Tributria para Templos de qualquer culto, ou seja, os Municpios, Estados, Distrito Federal e Unio no podem instituir impostos sobre os Templos de qualquer Culto, j que o imposto que institudo pelas trs esferas governamentais no so aplicveis s entidades religiosas. Necessrio se faz tecer algumas consideraes acerca da competncia tributria, que a faculdade que as pessoas polticas tm de instituir os tributos, e por esta razo devem descrever, legislativamente, as hipteses da incidncia tributria, os respectivos sujeitos ativos e sujeitos passivos, as bases de clculo e as respectivas alquotas. Importante se faz explicitar que a competncia tributria tem suas delimitaes esboadas pela Carta Poltica Federal que delineou as diretrizes dos tributos. Neste diapaso, a imunidade tributria ajuda a delimitar o campo tributrio, sendo certo que as regras de imunidade servem tambm para delimitar, no sentido negativo, as competncias dos entes polticos, representando o ato legiferante de criao de tributos uma competncia tributria que foi exercida, em face da regra que imuniza o ente, revelando um elemento de incompetncia tributria. A mencionada incompetncia tributria se perfaz quando ocorre a delimitao de zonas de no-tributabilidade, posto que h determinados campos de competncias nos quais no poder haver tributao, sendo a imunidade matria de ordem constitucional, no-incidncia constitucionalmente qualificada, em que pese a materializao da dispensa constitucional de pagamento de tributo; ao passo que a iseno, dispensa legalmente qualificada, encontrando-se no campo da incidncia tributria, se materializando em dispensa legal de pagamento de tributo.
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de suma importncia expor que na iseno a hiptese de incidncia ou fato gerador ocorre, surgindo, neste momento, o liame obrigacional, mas o lanamento do tributo dispensado. Assim, na imunidade no se h de falar em relao jurdico-tributria, pelo fato de que a regra imunizadora est afastada do mbito da incidncia tributria. de bom alvitre explicitar que a no-incidncia a ausncia de elementos do fato imponvel ao conceito descrito na hiptese de incidncia tributria, isto , o acontecimento ftico no corresponde descrio que a Lei faz com perfeio. Indubitvel que a imunidade tributria um fenmeno de natureza constitucional, sendo uma no-incidncia constitucionalmente qualificada, as normas constitucionais que, direta ou indiretamente, tratam da matria, fixam a incompetncia dos entes tributantes para vincular, determinadas pessoas, em funo de sua natureza jurdica ou coligadas a determinados fatos, bens ou situaes. Neste momento, passaremos analisar a Imunidade Tributria especificamente atrelada aos Templos Religiosos.
1.1 Conceito de Templos Religiosos
Ao analisarmos o conceito de Templo no Novo Dicionrio da Lngua Portuguesa, de Aurlio Buarque de Holanda Ferreira, tal vocbulo definido como edifcio pblico destinado ao culto religioso, como templo cristo e igreja. Aliomar Baleeiro entende que o vocbulo "templo, no dispositivo constitucional, no abrange apenas a materialidade do edifcio, mas compreende o prprio culto. Ao serem analisados os conceitos de templos, locais de culto religioso e casas paroquiais, residncia de padres, de pastores, de rabinos, de sacerdotes muulmanos, dentre outros do gnero, pode-se chegar a concluir que de forma alguma, tais locais tem benefcio da imunidade.
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Indubitvel que o templo, como sacro edifcio, imune da mesma forma que suas rendas (de cerimnias, se forem objeto de cobrana) o so, sendo certo que para as rendas serem imunes, devem ser reaplicadas no prprio culto. Caso as rendas auferidas por meio das atividades religiosas sejam destinadas a outros fins, dentro ou fora do pas, sero tributveis. Ademais, relativamente s rendas provindas dos conventos e de outras instituies religiosas, so tributveis, embora aplicadas nos cultos, posto que foram auferidas fora dos templos. Passando-se anlise dos veculos de transporte utilizados pelo Templo de qualquer culto, bem como para os servios de culto, ou ainda, para servios de atendimentos de doentes e moribundos, Aliomar Baleeiro leciona que os mesmos esto includos no termo "templo"; sendo, portanto, no tributveis. A questo a ser discutida est na finalidade de proteo imunidade, onde tal proteo encontra respaldo apenas no lugar onde se pratica o culto ou tambm os anexos desse imvel relacionados com o culto. Um exemplo para tal indagao est no fato de ser ou no possvel separar a nave de uma igreja ou catedral do seu trio ou da sacristia onde se guardam os materiais e alfaias que so necessrios ao culto, ainda so questionados o ptio onde os fiis estacionam os seus veculos para a to s finalidade de participar do culto. Mister se faz observar que parte doutrina tem sido mais restritiva no assunto estudado do que as fazendas pblicas interessadas nessa questo. Pontes de Miranda, na vigncia da Constituio de 1967, prelecionava que "ficaram imunes a impostos os templos de qualquer culto; no, porm, as casas de residncia dos padres, pastores, rabinos etc., salvo se dentro do prprio edifcio do templo". Insta expor que Jos Cretella Jnior ensina a no confundir "templos, locais de culto, com casas paroquiais, locais de residncia, nem com escolas dominicais, fora do edicto do templo, residncias de padres, de pastores, de rabinos de ministro, de sacerdotes budistas, muulmanos, evanglicos, em que tais locais no so imunes a tributos.
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certo que o templo, como sacro edifcio, imune, tendo-se como afirmativa que Templo no paga imposto, embora seja edifcio. O edifcio do templo, em que se celebre culto, no efetua pagamento de imposto predial, nem territorial, tampouco de transmisso inter vivos, em caso de alienao. Para Roque Carrazza, que tem como fundamento os termos do art 150, VI da CF, em que defende que so imunes tributao por via de impostos: os templos de qualquer culto (a compreendidos seus anexos, tendo como exemplo, a casa paroquial, a casa do pastor, a casa do rabino, o Seminrio, o Convento, o Centro de Formao de Pastores, etc., no sendo imunes, porm, as rendas provenientes de alugueres de imveis, da venda de objetos sacros, da explorao comercial de estacionamentos, mesmo que os rendimentos assim obtidos reverterem em benefcio do culto... Segundo a lio de Hugo de Brito Machado, no h como algum imposto incidir sobre os templos de qualquer culto, j que Templo no significa apenas a edificao, mas tudo quanto seja ligado ao exerccio de atividade religiosa. Um dado a ser destacado que no pode haver imposto sobre missas, batizados ou qualquer outro ato religioso, tampouco sobre qualquer bem que esteja a servio do culto, contudo pode incidir imposto sobre bens pertencentes Igreja, desde que no sejam instrumentos desta. Relativamente aos prdios alugados, por exemplo, assim como os respectivos rendimentos, podem ser tributados, mas ao analisar a casa paroquial, ou o convento, ou qualquer outro edifcio para atividades religiosas, ou para residncia dos religiosos j no possvel a tributao. Para Hugo de Brito Machado no h requisito que a lei possa estabelecer. Basta que se trate de culto religioso para haver a imunidade da tributao. Sacha Calmon Navarro Coelho manifesta o entendimento de que atualmente os templos de todas as religies so comumente edifcios, portanto, no h impedimento, porm, como lembrado por Baleeiro, que o templo ande sobre barcos, caminhes ou vagonetes, ou seja um terreno no edificado.
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Insta salientar que o templo, dada a isonomia de todas as religies, no s a catedral catlica, mas tambm a sinagoga, a casa esprita Kardecista, o terreiro de candombl ou de umbanda, a igreja protestante, shintosta ou budista e a mesquita maometana. Com relao ao IPTU, no podem os Municpios tributar os prdios ou terrenos onde se exerce o culto (os templos), j que a expresso templo de qualquer culto abrange o lugar de livre acesso aos fiis, destinado a meditao teolgica e a ntima sintonia com o Criador, onde se realizam os atos de adorao e louvor a Deus. Pode-se vislumbrar na expresso Templo, o prdio da Igreja ou Sinagoga, com os smbolos, imagens e objetos sacros e suas dependncias, mesmo que compartimentos dele sejam utilizados para a residncia do padre, pastor ou rabino, ou para ensino de religiosos, o terreno contguo e acessrios do templo, como o espao destinado ao adro ou aglomerao de fiis, em dias de festas religiosas ou cerimnias que atraem grande nmero de pessoas da comunidade. Cumpre expor que at mesmo o barraco ou terreno sem edificao desde que nesse lugar se oficie, preponderantemente e com habitualidade, o culto, pode se falar em imunidade tributria. Cumpre, ainda, expor as consideraes de Aliomar Baleeiro, que aborda sobre o tema da imunidade relativa aos templos de qualquer culto, onde diz que a imunidade somente produzir todos os frutos almejados pela Constituio quando for interpretada sem distines sutis nem restries, mesquinhas. Cumpre ressaltar que a conquista constitucional da liberdade religiosa verdadeira consagrao de maturidade de um povo, conforme salientado por Themstocles Brando Cabalcanti, que discorre ser tal conquista verdadeiro desdobramento da liberdade de pensamento e manifestao. Alguns Estados laicos trazem nos enunciados das suas Constituies a liberdade religiosa, abordando que cada indivduo adota a religio de sua preferncia, sob a tica subjetiva, podendo profess-la, sob a tica objetiva, onde
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professar a religio implica o direito de dedicar-se s prticas e rituais costumeiramente vinculados a essa religio. O que consagram as Constituies o direito de praticar os atos individuais e coletivos prprios das religies nos lugares e eles destinados. A liberdade de culto tem profundas razes histricas e reconhecida inclusive nos Estados Unidos da Amrica desde a primeira emenda, de 1784, que aborda sobre o Congresso no fazer lei relativa ao estabelecimento de religio ou proibir o livre exerccio desta; ou restringindo a liberdade de palavra ou de imprensa; o direito do povo de reunir-se pacificamente e de dirigir peties ao governo para a reparao de seus agravos. Portanto, pode-se discorrer sobre o conceito de cidadania sendo dividido em trs elementos: civil, que composto dos direitos necessrios liberdade individual de ir e vir, a liberdade de imprensa, de pensamento, o direito propriedade e de fazer contratos vlidos e o direito justia, e a liberdade de f; poltico, ao analisar-se a participao do exerccio do poder poltico, como membro do organismo investido de autoridade ou como eleitos dos membros de tal organismo; e social, que refere-se ao bem estar econmico e a segurana de levar o indivduo uma vida civilizada de acordo com os padres vigentes na sociedade. certo que sob a tica de Marshall, a liberdade de f estaria entre os direitos de cidadania de primeira gerao. Na Frana, a Declarao de Direitos de 1789 trouxe em seu enunciado, especificamente no artigo 10 que ningum deve ser inquietado por suas opinies, mesmo religiosas, desde que sua manifestao no perturbe a ordem pblica estabelecida pela lei, assegurando a livre opinio relativa religio. Igualmente, a liberdade aqui abordada figurou expressamente em quase todas as Constituies brasileiras: no artigo 20 da de 1967, artigo 31 da de 1946, artigos 25 e 34 da de 1937, artigos 17 e 18 da de 1934 e artigo 11 da de 1891, alm de ter figurado expressamente em quase todas as Constituies brasileiras: no artigo 20 da de 1967, artigo 31 da de 1946, artigos 25 e 34 da de 1937, artigos 17 e 18 da de 1934 e artigo 11 da de 1891.
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Alguns doutrinadores tratam a liberdade religiosa como sinnimo e democracia. O Culto pode ser definido como o conjunto de prticas religiosas que manifestam a crena quando externada e o ato de Cultuar pode ter como significado a honra ou redeno de homenagem divindade. Contudo, a Constituio brasileira, ao tratar de templos de qualquer culto no se refere propriamente a essas prticas, mas liberdade garantida prtica das diversas religies, que livremente honram suas divindades, contanto que o bom costume e a ordem pblica no sejam ofendidos, posto que da essncia da idia de culto est a viso de honra divindade, no se inserindo na referida categoria as instituies que, embora praticantes de rituais e at denominadas de templos, ao referirem-se aos seus locais de reunio, no cultuam divindades. Tais estudos desembocam na questo de um eventual templo de culto demonaco estar ou no amparado pela imunidade, cabendo mencionar o que sustenta SARAIVA FILHO quando aborda sustenta que no quando menciona que a imunidade religiosa no abrange os templos de inspirao demonaca, tampouco cultos satnicos, por contrariar a teleogia do texto constitucional e em homenagem ao prembulo da nossa Constituio que diz ser a mesma promulgada sob a proteo de Deus.
1.2 Proteo aos Templos Religiosos
Tem-se por embasamento legal que os Templos Religiosos so igualmente imunes tributao por meio de impostos, consoante consigna o art. 150, VI, ''b'', da CF. Tal imunidade, via de regra, no alcana o templo propriamente dito, ou seja, o local destinado a cerimnias religiosas, todavia, a entidade mantenedora do templo, no caso, a igreja. Por tal motivo, que cabe, uma reflexo acerca de quais os impostos que poderiam alcanar os templos de qualquer culto caso no houvesse tal preceptivo na Lei Fundamental.
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Ademais, sobre o imvel onde o culto se realiza poderia incidir o imposto predial e territorial urbano (IPTU); sobre o servio religioso, o imposto sobre servios de qualquer natureza; sobre as esmolas, dzimos, esprtulas, doaes em dinheiro, o imposto sobre a renda; sobre a aquisio de bens imveis, o imposto sobre a transmisso "inter vivos", por ato oneroso, de bens imveis (ITBI); e, assim, sucessivamente. Destarte, nenhuns destes impostos, nem outros quaisquer, podem incidir sobre os templos de qualquer culto, posto que h norma que imuniza as referidas tributaes. Cabe mencionar que os entes tributantes no podem, nem mesmo por meio de impostos, embaraar o exerccio de cultos religiosos, de tal modo que a Constituio garante a liberdade de crena e a igualdade entre as crenas, cujo primado j vem proclamado em seu art. 5., VI, . Um dado a destacar que a imunidade sob anlise advm da ciso entre a Igreja e o Estado, que teve como marco a Proclamao da Repblica, valendo expor que durante o Imprio, tinha-se, no Brasil, uma religio oficial: a religio catlica apostlica romana. As outras religies eram toleradas, mas apenas a catlica recebia especial proteo do Estado. Conforme exposto por Carrazza (2004, p. 663), a referida ciso entre Estado e Igreja era, a um tempo, bom e mau para a religio catlica. Bom, porque a Igreja Catlica tinha todas as facilidades, j que os bispos, sacerdotes e religiosos em geral eram considerados funcionrios civis do Imprio, fazendo jus a salrio e aposentadoria, e mau, porque, com isso, a Igreja Catlica perdeu quase que totalmente sua autonomia. Deste modo, havia no Brasil da poca, um verdadeiro csaro-papismo, semelhantemente ao que existiu na prpria Roma, quando do governo de Constantino, sendo certo que, sob o aspecto jurdico nenhuma injustia fora sofrida pelos eclesisticos que discordavam do governo e eram encarcerados, j que, sendo considerados funcionrios pblicos, tinham dever de obedincia ao Imperador. Com a proclamao da Repblica, que se inspirava no positivismo de Augusto Comte, foi imediatamente realizada a separao entre a Igreja e o
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Estado, momento em que tornou-se laico, deixando de dispensar maior proteo a uma religio em particular, mesmo sendo majoritria, para tolerar todas as religies. Evidentemente, o Estado tolera todas as religies que no ofendem a moral, nem os bons costumes, nem, tampouco, fazem perigar a segurana nacional, havendo a presuno que a religio legtima e que s ceder passo diante de prova em contrrio, a ser produzida pelo Poder Pblico. Vale ressaltar que o vocbulo templo tem sido interpretado de maneira lata, com certa liberalidade, sendo considerados templos no apenas os edifcios destinados celebrao pblica dos ritos religiosos, isto , os locais onde o culto professado, mas, tambm, os seus anexos, que so considerados todos os locais que viabilizam o culto. Desta forma, h de serem considerados "anexos dos templos em termos de religio catlica, a casa paroquial, o seminrio, o convento, abadia, cemitrio etc., desde que, evidente, no sejam empregados em finalidade econmica. Levando-se em considerao a religio for protestante, so anexos a casa do pastor, o centro de formao de pastores etc. J analisando a religio israelita, so anexos, a casa do rabino, o centro de formao de rabinos etc. Tambm cumpre mencionar que em todo o caso, a imunidade no se desdobra s rendas advindas de alugueres de imveis, da locao do salo de festas da parquia, de venda de objetos sacros, da explorao comercial de estacionamentos, etc., ainda que os rendimentos assim obtidos revertam em benefcio do culto. Tal distino feita simplesmente porque estas no so funes essenciais de nenhum culto. Com efeito, nenhum culto existe para, por exemplo, fabricar e vender cigarros. As atividades espirituais no se coadunam com tais prticas, que, sob o plio da licitude, tm escopos nitidamente temporais. Portanto, os templos religiosos, so assim classificados como locais em que se buscam refgio e se professam a f, no devendo haver interesses obscuros, tampouco que visem o lucro, mas sim devem obedecer ao que preceitua a Magna Carta quando concede liberdade de culto.
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1.3 A Proteo da Imunidade Tributria
Inicialmente cumpre expor que a imunidade tributria contemplada na Carta Magna decorre dos princpios constitucionais nela elencados atuando como estimulo a concretizao de tais princpios e limitando o poder de tributar. Indubitavelmente seu objetivo preservar valores polticos, religiosos, sociais e ticos, colocando a salvo da tributao certas situaes e pessoas. Dessa forma impe obedincia com relao Imunidade Tributria s Pessoas Polticas, aos Templos de Qualquer Culto, os Partidos Polticos e suas Fundaes, Entidades Sindicais dos Trabalhadores e das Instituies Educacionais e de Assistncia Social, livros, peridicos, jornais e o papel destinado sua impresso, sendo esta ltima imunidade objeto de vasta discusso nos tribunais acerca da concesso da imunidade tributria, no que tange aos informativos eletrnicos. Relativamente s Pessoas Polticas faz-se necessrio mencionar que a Imunidade tem razo de ser no fato de haver imunidade recproca, que decorre naturalmente do Princpio Federativo, que impede que uma pessoa poltica interfira em outra, e do Princpio da Isonomia, que trata as pessoas polticas com igualdade, no permitindo que haja tributao entre as referidas pessoas atravs de impostos. Insta salientar que os Partidos Polticos e suas fundaes tambm so contemplados pela imunidade aqui estudada, em decorrncia de seus fins pblicos, cabendo mencionar que em casos de dvida, sempre sero solucionadas em benefcio dos partidos polticos, pois eles complementam a organizao estatal. Algumas exigncias esto explcitas no Cdigo Tributrio Nacional, que tendem a preservar o objetivo da imunidade, que o de atrair as instituies ou entidades beneficentes para secundar a ao do Poder Pblico, sem qualquer intuito lucrativo, isto , sem desvio de finalidade institucional.
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Portanto, os requisitos ou exigncias legais se referem aos meios adequados que se insurgem para assegurar a efetiva consecuo da finalidade institucional das entidades imunizadas, com a finalidade de evitar locupletamento ilcito de seus membros ou administradores, pois este no o fim ao qual visado. De tal modo, as imunidades tributrias, para serem reconhecidas, no necessitam de outros atos por parte do Estado, tais como declarao de utilidade pblica ou certificado de entidade beneficente ou filantrpica, bastando a comprovao do preenchimento dos requisitos j mencionados. Indubitvel que no pode lei ordinria ou lei de hierarquia inferior, ou simples atos administrativos, modificar o que a Constituio e a Lei Complementar estabeleceram, como o caso da cassao da imunidade quando a entidade remunera seus dirigentes, o que, por qualquer ngulo que se analise, muito diferente de distribuio de rendas ou lucros. Insta esclarecer que, quando se trata de entidades sem fins lucrativos no est sendo abordado que para se obter o beneficio da imunidade se faz necessrio a gratuidade na prestao deste servio, mas sim que, aps o adimplemento de suas despesas, os recursos sejam integralmente aplicados no pas. Ora, a Instituio somente no poder visar distribuio de lucros, quer seja para seus fundadores, associados, filiados mantenedores, ou outros mais. A exigncia da Constituio Federal pela no existncia de fim lucrativo foi corretamente traduzida pelo art.14 do Cdigo Tributrio Nacional, quando estabeleceu a no-distribuio de patrimnio ou renda, quando se fala em entidade sem fim lucrativo, significa que o criador, ou instituidor, ou mantenedor, ou associado, ou filiado, no intenta fim de lucro para si, o que, obviamente, no impede que a entidade aufira resultados positivos, tais como ingressos financeiros, eventualmente superiores s despesas na sua atuao. Em suma, quem cria a entidade que no pode visar a lucro, e se porventura houve algum ingresso financeiro lquido positivo (supervit), no se trata de lucro.
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As instituies filantrpicas inserem-se em um contexto que favorece o seu desenvolvimento, uma vez que o Estado beneficia tais instituies pela imunidade tributria. Todavia para isto o mesmo estabelece determinadas obrigaes a serem cumpridas integralmente pela instituio sob pena de perder o beneficio. Segundo a dico da alnea c do inc. VI do art. 150 da Constituio, so imunes tributao por meio de impostos o patrimnio, a renda ou os servios dos partidos polticos, incluindo-se as suas fundaes, as entidades sindicais dos trabalhadores, as instituies de educao e de assistncia social, atendidos os requisitos da lei, em que tais requisitos devem ser observados no s pelas instituies de educao e assistenciais, seno, tambm, pelos partidos polticos e suas fundaes e pelas entidades sindicais dos trabalhadores. Em sede das Normas Gerais em Matria de Legislao Tributria tal lei s pode ser uma lei complementar, por conseguinte ela vai regular imunidades tributrias, que so limitaes constitucionais ao poder de tributar. Acrescente-se, pois, que a lei complementar deve, no caso, cuidar somente de aspectos formais, ou seja, assegura o apontamento das medidas hbeis a assegurar a eficcia do preceito constitucional em discusso, no lhe sendo dado reduzi-lo, inquin-lo ou invalid-lo. De tal modo, os partidos polticos e suas fundaes, os sindicatos de empregados e as instituies educacionais ou assistenciais s podem gozar da imunidade a impostos se obedecerem algumas condies, tais como no visarem a fins lucrativos; aplicarem todos os seus recursos no Pas; e escriturarem suas receitas em livros prprios e de modo apropriado. Ainda sob a tica da ausncia de fins lucrativos exige tanto a no- distribuio de seu patrimnio ou de suas rendas como tambm o investimento na prpria entidade dos resultados econmicos positivos obtidos. No sendo afastada da imunidade a remunerao dos funcionrios e administradores, desde que seja equivalente aos servios por eles prestados entidade. Por fim, a exigncia de escriturao, em livros prprios, das suas receitas um modo de fornecer ao Fisco instrumentos aptos a investigar o cumprimento dos requisitos j
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mencionados, que so um dever instrumental tributrios, ora obrigao acessria, devendo ser cumprido pela entidade interessada, sob pena de no poder gozar a imunidade. Da mesma forma, so imunes a impostos as entidades sindicais dos trabalhadores, sendo excludas as entidades patronais da benesse, conforme assegura a Constituio Federal, pretendendo favorecer a sindicalizao dos trabalhadores, mxime daqueles que exercem misteres economicamente mais humildes. certo que, quando o Estado, atravs do legislador constituinte, estabelece as imunidades, no est fazendo nenhum favor ao particular, porm quem favorece o particular o pblico, vez que realiza funes que suprem e em muitos casos at substituem o que dever do Estado. Portanto, torna-se injusta a tributao daquele que auxilia ao Estado, ou at mesmo o substitui, no atendimento de servios de interesse coletivo, como o fazem a maioria das pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos, pois, o objetivo do tributo justamente o de viabilizar a prestao de tais servios; alis, o particular tem feito melhor e a menor custo o atendimento populao no que tange a direitos de todos e dever do Estado.
1.4 Razo de ser da Imunidade Tributria
J no Imprio Romano havia o immunitas que exonerava certas pessoas ou situaes, tais como os templos religiosos e bens pblicos, de contribuir para com os tributum que sustentavam o Estado. J na Idade Mdia os privilgios das imunidades eram gozados pelo clero e pelos nobres frente ao poder do Rei, sendo certo que a tributao recaa sobre os pobres de forma arbitrria e extremamente onerosa, sem qualquer submisso capacidade contributiva das pessoas. Insta salientar que um dos principais fatores que deflagraram a Revoluo Francesa, no Sculo XVIII, era o clero e a nobreza no concordar que
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tivessem que pagar tributos, estando isentos de quase todos estes, os quais eram exigidos dos pobres sem considerao da capacidade contributiva. Assim que surgiu o Estado Liberal ocorreu certa democratizao das imunidades, deixando de ser um privilgio, passando a representar uma garantia de exonerao fiscal de determinadas atividades sociais. Contemporaneamente a idia da imunidade tributria est vinculada ao direito das coisas e aos direitos morais, pois a imunidade preexiste ao poder tributrio como qualidade essencial da pessoa humana e correspondente ao direito pblico subjetivo que assegura a pretenso incolumidade diante da ordem tributria objetiva. Ainda se pode discorrer sobre o fato de que a imunidade tributria alcana quaisquer tributos, tais como o imposto, a taxa e as contribuies de melhoria. Insta salientar que no Brasil as associaes e fundaes s podem existir se tiverem como objetivos aes que atendam coletividade, ou ao interesse pblico. Por conseguinte, a Constituio Federal estabelece, com relao s imunidades de impostos sobre o patrimnio renda e servios, bem como com relao contribuio patronal da previdncia pblica de determinadas pessoas jurdicas sem fins lucrativos, estipulado que no tendo ttulo de utilidade pblica, ou de filantropia, no pode a pessoa jurdica gozar do direito s imunidades. Portanto, a cobrana de impostos federais, estaduais e municipais, proibida constitucionalmente, referente s organizaes civis sem fins lucrativos, definidas como entidades de assistncia social ou de educao, bem como das fundaes institudas por partidos polticos, e que preencham os requisitos da lei. Conclui-se que o objetivo da imunidade impedir, por motivos que o constituinte considerou de especial relevo, que os poderes inerentes tributao, pressionados por seus dficits oramentrios, invadam reas, que no interesse da sociedade devam ser preservados, atravs da instituio de tributos.
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Examinando as imunidades tributrias, pode-se verificar que cada uma delas tem objetivo de preservar determinados princpios e regras que foram eleitos pela Constituio como intocveis para o pas. No que se refere vedao concernente tributao recproca, preserva-se o princpio federativo, com relao a tributao dos partidos polticos, preserva-se a democracia representativa, j quando h proibio da tributao dos livros, jornais e peridicos, procura-se no criar empecilho difuso de idias.
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CAPTULO 2 Imunidade Tributria dada aos Templos de Qualquer Culto
O princpio que torna um ente imune do ponto de vista tributrio atinge o patrimnio, a renda e os servios concernentes s finalidades essenciais das entidades beneficiadas. importante tambm mencionar que o referido princpio esteve previsto desde a Constituio Republicana de 1891. O fundamento de no haver tributao das entidades beneficiadas est na separao entre o Estado e Igreja, imposta naquela poca, sendo imprescindvel mencionar o princpio da neutralidade entre o Estado e Igreja, salientando o princpio da liberdade de crena religiosa. As Constituies estabelecem limites ao poder de tributar ao definir imunidades, assim como os estabelece ao enunciar diversos outros que so intransponveis seno atravs da prpria Constituio. Em que pese serem os impostos o principal instrumento de arrecadao, podem ser utilizados pelo Poder Pblico para promover a interveno na economia: para o bem ou para o mal. As imunidades tributrias so inmeras, sendo a dos templos religiosos apenas uma delas. So as imunidades vedaes ou proibies jurdicas absolutas, porque veiculadas pela lei de maior fora e importncia do ordenamento jurdico: a Constituio. A nossa histria repleta de exemplos de criatividade em matria de instituir impostos, quanto se cuida de imunidade, portanto, no se est cuidando dos impostos existentes ou expressamente previstos pela Constituio, mas de todos os impostos, presentes e futuros. de saber notrio que a imunidade do partido poltico preserva o princpio democrtico, a imunidade recproca a federao e a dos templos a liberdade de culto, importante tambm expor as imunidades no podem ser revogadas, no podendo sequer ser objeto de deliberao emenda constitucional tendente a suprimir a referida imunidade que constitui um direito.
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Corroborando a idia de que a imunidade sempre norma constitucional, denegatria de poder tributrio, temos uma norma de competncia, constitucionalmente posta, que resulta da subtrao da norma de atribuio de poder pela imunidade; as imunidades so endgenas em relao s normas atributivas de poder tributrio, j que lhes delimitam a extenso, atuando dentro delas para que sejam reduzidas o mbito da abrangncia; so, portanto, negaes parciais, se analisadas isoladamente. Em se tratando de matria de imunidade tributria dos templos, a Constituio ressalva que ela se restringe finalidades essenciais, referindo-se to somente aos impostos, sendo, ento, imunidades impositivas. A imunidade concedida aos Templos de Qualquer Culto tem levado legisladores federais, estaduais e municipais, autoridades administrativas, juzes e tribunais a conjeturar o significado de templo, especificamente sobre o significado de culto e sobre o que so finalidades essenciais, na esperana de estabelecer os exatos limites entre a liberdade religiosa de um lado e os abusos em nome dela, de outro. Consoante afirmativa oficial da Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda, pode-se concluir que um imvel rural pertencente a um Templo, em rigor, no teria alcanado a imunidade do ITR, j que tal imunidade no diz respeito ao templo propriamente dito, isto , ao local destinado a cerimnias religiosas, mas, sim, a entidade mantenedora do templo, a igreja. Tem havido certa liberdade ao considerar o significado de Templo, quando se refere no apenas aos edifcios destinados celebrao pblica dos ritos religiosos, isto , aos locais onde o culto se professa, mas, tambm, aos seus anexos. Podem ser considerados anexos dos templos todos os locais que tornam possvel ou viabilizam o culto, de tal modo, o so, em termos de religio catlica, a casa paroquial, o seminrio, o convento, a abadia etc., desde que, claro, no sejam empregados em fins econmicos. Se a religio for protestante, so anexos a casa do pastor, o centro de formao de pastores etc. Se a religio for a israelita, a casa do rabino, o centro de formao de rabinos etc.
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A imunidade tributria somente se estende aos imveis da igreja que tenham funes essenciais de culto, no sendo considerados como essenciais, por exemplo, as rendas provenientes de aluguis de imveis, da venda de objetos sacros, da explorao comercial de estacionamentos, da venda de licores etc., ainda que os rendimentos assim obtidos revertam em benefcio do culto. Por fim, o imvel rural de templo de qualquer culto somente ser alcanado pela imunidade tributria se vinculado s finalidades ou funes essenciais da igreja, ou seja, no qual funcione centro de formao de religiosos (como seminrio, convento etc.), admitida a produo de alimentos to-somente para consumo prprio dos internos, portanto, sem destinao comercial. Para efeito de imunidade considera-se templo no apenas aquele espao fsico delimitado em que o culto celebrado mas se estende o seu conceito e, por conseguinte a Imunidade, aos seus anexos e espaos contguos, utilizados em atividades a ele, direta ou indiretamente, ligadas, desde que tais atividades no sejam de natureza econmica, em cujo escopo no se encontre o lucro." (Apelao n 10.123/94 - 4 CC do TA/RJ - deciso unnime). Em relao aos templos religiosos, a Constituio Federal quer resguardar atravs da imunidade tributria, constante do art. 150, a ampla liberdade religiosa e de culto, tornando-a livre da incidncia de impostos em geral. Portanto, so insuscetveis de incidncia tributria os locais destinados ao culto religioso, assim entendidos aqueles onde se renem pessoas com a finalidade de professar a f religiosa. TJDFT. Embargos Infringentes em APC 15262000-DF, j. em, 25.10.2000, 1 Cam. Civ., v.u., DJU, 18.4.2001, p. 23. certo que todos os tributos so criados por lei federal, ou estadual, ou municipal, de acordo com a competncia definida pela Constituio, sendo vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpiosefetuar a cobrana do imposto sobre os templos de qualquer culto. Ademais, quando h referncia aos templos, significa dizer que a imunidade contempla o prdio, edificao ou qualquer outro lugar onde se exeram os ofcios religiosos, ressalte-se at mesmo terrenos, veculos, barcos ou navios. Esses lugares que esto protegidos pela imunidade.
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No que diz respeito ao IPTU, distingue, por isso, Sacha Calmon Navarro Coelho, que no podem os municpios tributar os prdios ou terrenos onde se exerce o culto, ora, os templos. Numa interpretao restritiva, que no unnime na doutrina, podem tributar com o imposto predial ou o territorial os terrenos paroquiais, da mitra, das ordens religiosas, das seitas e religies, que se voltem a fins econmicos, podendo-se citar os prdios alugados, terrenos arrendados para estacionamento, conventos e seminrios, lotes vagos, etc. Contudo, na hiptese de o patrimnio imvel de qualquer religio estiver afetado, ainda que lucrativamente, a fins educacionais ou assistenciais, e desde que estejam devidamente cumpridos os antepostos da lei complementar tributria, a questo passa a quadrar-se nos limites da imunidade das instituies de educao e assistncia, obstando aos municpios o exerccio da competncia tributria impositiva. Mas a, j no se trata de imunidade dos templos de qualquer culto.
2.1 A Importncia da Religio
Em uma primeira anlise da importncia da questo religiosa, que tem ocupado lugar de grande destaque em meio s discusses de sua inter-relao com as cincias humanas, possvel chegar interrogao quanto possvel existncia de uma sociologia crist. Porm h de se indagar qual seria o ponto de equilbrio entre essas duas partes, no contexto da reduo da sociologia a uma cincia simplesmente racional, divorciada do transcendental e baseada em observaes rgidas de certo grupo social, ou talvez no contexto de discorrer com clareza o mistrio transcendental, que possui um lugar de destaque em meio a esta discusso. Primeiramente importante o entendimento da sociologia como um todo, assim como sua principal definio e caracterstica com o mundo num todo.
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Para abordarmos a sociologia, necessrio a abordagem acerca do significado de sociedade, que a relao entre indivduos, algum grupo de indivduos que tm mais ou menos uma relao consciente um para com o outro. A relao existente entre os indivduos no se trata de uma relao baseada em crenas polticas, religiosas ou coisa parecida, mas sim tratamos de indivduos que pensam e por isso existem em uma relao dentro de um sistema geral scio-poltico ao qual esto sujeitos. certo que a famlia a forma mais bsica de sociedade, pois dois indivduos de sexos opostos se relacionam entre si de forma consciente, e a partir deles d-se origem a filhos, onde proporciona todos os tipos de relaes bsicas que compem as caractersticas de uma sociedade: superioridade, subordinao e igualdade. A partir da clula famlia temos a origem de toda a sociedade existente no atual contexto. Um grande desafio existente hoje entender a decadncia que a instituio famlia tem sofrido em no contexto moderno perdendo suas razes scio-culturais, sendo opinio da maioria dos autores que investigam o conceito de sociologia e demais caractersticas que a cercam, que o sistema capitalista o grande responsvel por esta mutao. Outro fator de grande importncia que tem proporcionado a ruptura na estrutura familiar esta relacionado ao novo posicionamento feminista diante da sociedade, que nos tempos atuais, as mulheres tem passado a assumir um papel de quase igualdade diante do homem em meio ao capitalismo e nas relaes da diviso de trabalho, sendo gerado, portanto cada vez mais uma ruptura nos laos de dependncia humana no contexto familiar. Ademais, o cristianismo atravs de tendncias e ideologia tem de tal forma contribudo para a humanizao dos sexos, aceitando de certa forma a idia de igualdade perante Deus, alm do fato de que no contexto da congregao a mulher igual ao, podendo ser analisado o capitalismo que tem se tornado cada vez mais selvagem, contribuindo, desta forma, para o esfriamento das relaes humanas e familiares.
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Por outro lado temos a questo da religio, que pode ser entendida como uma linguagem composta por um sistema simblico de comunicao e pensamento, um conjunto de prticas e representaes revestidas de algo sagrado, ao contrrio da psicologia que apresenta uma natureza totalmente subjetiva, a religio dotada de comprovaes objetivas. A criao religiosa sempre objetiva buscar a totalidade da realizao, um leque de significados, nunca sujeita expresso aberta e inequvoca. Aprofundando esta definio acerca de religio, nos deparamos com a questo do termo sagrado,que apresenta carter positivo, que h oposio no que profano, algo que representa carter negativo, tendo-se por base estes dois opostos para nortear o estudo da religio. Passando-se anlise da f, que pode ser entendida como sendo o significado que as pessoas do sua vida e pela compreenso existente acerca de seu grupo, no estando ligada crer em Deus especificamente, mas sim em buscar um diferente ponto de coerncia para sua vida. Quando olhamos para tantas religies, como o cristianismo, budismo, islamismo, entendemos que a ao da f ali grupal e compartilhada entre elas. Atravs da f se chega religio em sua experincia e ritos. Com o ponto de partida no fato de que a idia do grupo o centro da religio e f podemos com certeza entender a preocupao notria delas com a sociedade. Ento preciso olhar para a famlia e entender que o mal est instalado na sociedade. Quando analisamos a f e a religio, precisamos entender que precisamos t-las no meio de nossas famlias de forma verdadeira e prioritria a primeiro momento para que a moralidade possa ser resgatada em meio sociedade. Portanto, quando se estuda a sociologia, tem-se a religio como ferramenta principal para este trabalho de entender os problemas sociais e concluir que grande parte dos males da sociedade fruto de uma gerao
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individualista e sem uma comunho religiosa verdadeira, que molde carter tico moral. importante tambm explicitar que a necessidade do ser humano pela f e religio, ou seja, uma necessidade social cria repercusso no mundo jurdico, isto , a partir de uma necessidade social, tem-se uma regulamentao para o exerccio da f, que objeto do estudo ora abordado, no contexto da imunidade tributria concedida ao templos de qualquer culto, que so o meio pelo qual possibilita que o ser humano professe sua f. Tal como a Cincia, a Arte e a Filosofia, a Religio parte integrante e inseparvel da cultura humana, muito provavelmente sempre continuar sendo.
2.2 A Presena da Religio nas Diversas Culturas
A presena da Religio nas diversas culturas pode ser verificada no fato de no haver registro em qualquer estudo por parte da Histria, Antropologia, Sociologia ou qualquer outra cincia social, de um grupamento humano em qualquer poca que no tenha professado algum tipo de crena religiosa. Assim, as religies so ento um fenmeno inerente a cultura humana, assim como as artes e tcnicas. A maioria dos movimentos humanos de grande importncia teve a religio como impulsor, as mais terrveis guerras tiveram legitimao religiosa, estruturas sociais foram definidas com base em religies e grande parte do conhecimento cientfico, "filosfico" e artstico tiveram como ponto forte os grupos religiosos, que durante a maior parte da histria da humanidade tiveram um vnculo ao poder poltico e social. A palavra Religio, ao ser analisada, pode-se explicitar que deriva do termo latino "Re-Ligare", que significa "religao" com o divino, tal definio engloba necessariamente qualquer forma de aspecto mstico e religioso, abrangendo seitas, mitologias e quaisquer outras doutrinas ou formas de
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pensamento que tenham como caracterstica fundamental um contedo Metafsico, ou seja, de alm do mundo fsico. J a palavra Seita, derivada da palavra latina "Secta", nada mais do que um segmento minoritrio que se diferencia das crenas majoritrias, mas como tal tambm pode ser englobado no termo Religio. A heresia outro termo mal compreendido, que tem como significado um contedo que vai contra a estrutura terica de uma religio dominante, de tal modo, o Cristianismo foi uma Heresia Judaica, ao passo que o Protestantismo uma Heresia Catlica, ou o Budismo uma Heresia Hindusta, e assim por diante. A Mitologia um conjunto de contos e lendas que desemboca em uma concepo mstica em comum, sendo parte integrante da maioria das religies, contudo, suas formas variam grandemente dependendo da estrutura fundamental da crena religiosa. O Misticismo pode ser compreendido como qualquer coisa que diga respeito a um plano sobre material, como por exemplo, um Mistrio. Atualmente, apesar de todo o avano cientfico, o fenmeno religioso sobrevive e cresce, cabendo mencionar aqui que a grande maioria da humanidade professa alguma crena religiosa direta ou indiretamente e a Religio continua a promover diversos movimentos humanos, e mantendo estatutos polticos e sociais. certo que h vrias formas de religio, e so muitos os modos que vrios estudiosos utilizam para classific-las, contudo, as caractersticas que so comuns s religies, aparecem com maior ou menor destaque em praticamente todas as divises. Uma das caractersticas a cronolgica, pois as formas religiosas predominantes evoluem atravs dos tempos nos sucessivos estgios culturais de qualquer sociedade, e outra modalidade que utilizada para classific-las de acordo com sua solidez de princpios e sua profundidade filosfica, o que ir separ-las em religies com e sem Livros Sagrados. Relativamente presena da Religio nas diversas culturas, possvel citar as Religies Pantestas, que so as mais antigas, dominando em
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sociedades menores e mais primitivas, podendo ser encontrada nos primrdios da civilizao mesopotmica, europia e asitica, e tambm nas culturas das Amricas, frica e Oceania. J as Religies Politestas podem at ser confundidas com as Pantestas, todavia surgem num estgio posterior do desenvolvimento de uma cultura, isto , quanto mais a sociedade se torna complexa, mais o Pantesmo vai se tornando Politesmo. certo que a Religio Monotesta mais recente, e atualmente a mais disseminada, sendo quantitativamente ainda a Religio dominante de mais de metade da humanidade. Ainda que possa parecer estranho, existem religies Atestas, que negam a existncia de um ser supremo central, mesmo que admitam a existncia de entidades espirituais diversas, tais religies geralmente surgem como uma reao a um sistema religioso Monotesta ou pelo menos Politesta, e em muitos aspectos se confunde com o Pantesmo, mesmo possuindo caractersticas exclusivas. A diviso aqui apresentada tambm traa uma hierarquia de rebuscamento filosfico nas religies, sendo certo que as Pantestas por serem as mais antigas, no tm Livros Sagrados ou qualquer estabelecimento mais slido do que a tradio oral, embora na atualidade o renascimento pantesta esteja mudando tal fato. Ao analisarmos as religies politestas, algumas das vezes possuem registros de suas lendas e mitos em verso escrita, mas nenhuma possui uma revelao propriamente dita. Tal fato um privilgio do Monotesmo. No h dvidas que todas as grandes religies monotestas possuem sua Revelao Divina em forma de Livro Sagrado. Contudo, as Atestas tambm possuem seus livros guias, mas por no acreditarem num Deus pessoal, no tem o peso dogmtico de uma revelao divina, sendo vistas em geral como tratados filosficos. Um ponto importante que jamais uma dessas formas religiosas deixou de existir totalmente, especialmente nos dias atuais onde a intolerncia religiosa no mais tolerada na maior parte do mundo.
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Os diversos tipos de religies se misturam e se confundem, o que explica porque qualquer tentativa de se classificar as religies to complexa.
2.3 O Papel da Igreja Interligado ao Estado Laico
necessrio fortalecer os instrumentos democrticos, em especial o Congresso Nacional, e trazer reflexo de todo o povo brasileiro os temas importantes para que o avano continue, sendo imprescindvel correlacionar os principais temas relevantes das religies com o Estado democrtico e de direito. Indubitvel que os brasileiros e as brasileiras entraram no terceiro milnio com renovada esperana nos valores democrticos, perceptvel, entre outras coisas, pela eleio de um presidente oriundo dos movimentos sociais. Contudo, a convivncia democrtica requer vigilncia e aperfeioamento constantes para consolidar direitos, garantir a liberdade e a pluralidade. Ao contrrio dos avanos histricos e sem garantir a ampla discusso que a questo merecia, foi assinado um "Acordo entre a Repblica Federativa do Brasil e a Santa S, relativo ao Estatuto Jurdico da Igreja Catlica no Brasil", que poder colocar em risco o Estado democrtico e de direito. O referido acordo aborda temas muito discutidos, especialmente em seu artigo 11 em que h um aspecto importantssimo, que a responsabilizao do Estado na tarefa de transmisso do ensino religioso. sabido que para um Estado Laico, cada religio deve se responsabilizar pela transmisso de seus valores e doutrina. A educao deve garantir uma formao de boa qualidade e com base em parmetros cientficos e universais. Deve-se fazer uso dos recursos pblicos de forma responsvel para o benefcio de toda a coletividade e no para disseminar preceitos reservados de um grupo, mesmo que seja uma religio tradicional em determinado local.
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O contedo do referido Acordo, ainda considerando que setores da Igreja Catlica tiveram importante papel no apoio luta por democracia, poderia ser considerado tendente a recriminar as outras denominaes religiosas uma vez que no as trata como iguais. Poder-se-ia abordar sobre uma descaracterizao da razo de ser do carter laico do Estado brasileiro, que reconhece e garante a existncia e a expresso de todas as crenas, mas no pode privilegiar nenhuma. Deve-se frisar que o comportamento da Igreja Catlica, ou de qualquer outra religio, ao tentar que suas idias e posies prevaleam no busca o fortalecimento dos princpios democrticos e laicos, no qual o respeito diversidade e pluralidade sejam garantidos. certo que no Estado laico as religies so totalmente separadas do Poder, j nos estados religiosos o Chefe do Poder Religioso , tambm, o Chefe do Poder Poltico. o caso dos pases muulmanos e nos pases religiosos fundamentalistas, como Afeganisto, qualquer outra religio proibida e os seguidores so massacrados, isto , se um Pas Muulmano Fundamentalista vier a assumir o poderio blico, todos os demais sero convertidos ou exterminados. Passando-se anlise do estado laico, que separa a religio do poder pblico, pode-se denotar que o Brasil, mesmo sendo caracterizado como Estado Laico, a Igreja ainda determina algumas questes pertinentes Legislao Brasileira, como o aborto, estudo de clulas tronco, casamento entre pessoas do mesmo sexo e etc. Contudo, deve ser abordado tambm que os responsveis por legislar so pessoas, e como tais tem um carter interior que predomina na elaborao de leis ou mesmo nas votaes, ento subjetiva a questo de aprovar algo, que esteja levando em considerao os preceitos religiosos, posto que transcende do ser humano, a elaborao o votao de leis que venham a fazer parte da estrutura de um pas.
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No se pode dizer, por conseguinte, que um Estado Laico ainda continua a adotar preceitos religiosos, mas sim, depende de cada cultura para que haja uma renovao legiferante. E em vrias partituras pblicas, certamente poder ser encontrados crucifixos em vrios lugares. Por isso, mesmo estando em um Estado Laico, as pessoas mesmo com o livre arbtrio de retirarem tais crucifixos, optam por deix- los no local, se assim concordam com sua utilizao. possvel tambm citar a Frana, quando os franceses tentaram impedir as mulheres mulumanas de frequentarem as universidades pblicas com vu, para um Estado laico deveria tambm impedir que os cristos carregassem crucifixos. Um Estado laico verdadeiro funciona mais logicamente do que o religioso, porm basta saber se esta classificao apenas terica, como Brasil, ou prtica, como na Frana.
2.4 A Questo da Maonaria ser Considerada Religio
Inicialmente possvel mencionar alguns julgados do Supremo na dcada de 50, onde se considerou imune somente o imvel no qual estivesse instalado o templo, limitando a imunidade tributria concedida aos templos de qualquer culto, vedando entidade tributante de lanar impostos sobre templo de qualquer culto, assim entendidos a igreja, o seu edifcio, e dependncias, onde um lote de terreno, isolado, no poderia ser considerado o solo do edifcio do templo. Contudo, desde o mencionado julgamento, os nobres julgadores do Supremo vieram evoluindo seu pensamento, sofrendo os reflexos do vertiginoso progresso tecnolgico que desencadeou severas mudanas nos contextos econmico, social e poltico de todo o planeta, de forma que a restrio da imunidade foi gradativamente abandonada, passando o Supremo Tribunal Federal a adotar uma postura mais liberal e ampliativa.
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Assim, pode-se verificar mais recentemente julgados que reconheciam o benefcio da imunidade, com relao ao IPTU, ainda que sobre imveis alugados ou utilizados como escritrio e residncia de membros da entidade imune, ressaltando-se, ainda, julgados relativos imunidade sobre o ISS, ainda que sobre preo cobrado em estacionamento de veculos. certo que toda a mudana verificada nos tribunais acabaram por favorecer tambm alguns grupos que mesmo asseverando que no esto inseridos no conceito de Religio, acabam por utilizar-se da benesse da imunidade tributria. Passaremos, ento, ao estudo da imunidade tributria do ponto de vista em que delimitada para determinar quais so os Templos de Qualquer Culto que so amparados pela Imunidade Tributria, j que, como visto, a referida imunidade visa o alcance da proteo da liberdade de culto, assegurada pela Magna Carta. Sendo a questo a ser discutida encontra respaldo na grande divergncia de ser a Maonaria um templo para utilizar-se da Imunidade aqui discorrida. Consoante a PEC 176-A/1993, o Congresso Nacional discutiu a cerca imunidade tributria dos cultos religiosos. O autor do projeto, deputado Eduardo Jorge, assim fundamentou sua proposio no sentido de assegurar que as imunidades tributrias que se pretende suprimir decorrem, quase todas, da Constituio de 1946. Neste sentido, poucas foram introduzidas em nosso Direito pela Constituio de 1988. Em 1946, saa o pas de um prolongado perodo ditatorial e os constituintes da poca, sequiosos por liberdade de pensamento, pensaram consegui-lo e garanti-lo atravs de normas constitucionais. Neste diapaso o que pode-se observar que de l para c, ao atravessarmos um perodo negro da nossa histria, foi que os cuidados tomados pelo legislador constitucional no foram suficientes para impedir a queda da democracia e a conseqente perda das liberdades constitucionais.
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Alm do mais, o constituinte de 1946 no poderia prever que medidas baixadas com a melhor das intenes fossem utilizadas, anos mais tarde, para promover a evaso fiscal, abrigando-se sombra da Lei Maior uma srie de contribuintes que nem de longe poderiam pleitear os benefcios tributrios concedidos pela Constituio. Por ltimo, caberia dizer que a revogao dessas imunidades fortalece a posio daqueles que, pensam que todas as camadas da sociedade devem contribuir para o fim comum, cada uma, evidente, de acordo com as suas possibilidades, que nossa Lei Magna chama de capacidade econmica.
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CAPTULO 3 Lojas Manicas, Templos Positivistas e Centros Espritas Passando-se anlise das questes mais complexas, ora a de delimitar os templos que sero considerados como de qualquer culto e que recebero a imunidade tributria, verifica-se alguns pontos importantes, tais como a questo das Lojas Manicas, dos Templos positivistas e dos Centros Espritas. Em toda parte do mundo, os maons juntam-se, formando lojas manicas, que vale ressaltar que no so os edifcios onde se renem, mas a prpria organizao de modo a trabalhar nos graus simblicos da Maonaria. As diversas maonarias nacionais esto divididas por Oficinas, que podem ser constitudas por Lojas ou Tringulos Manicos, independente do rito praticado. J os Templos Positivistas so destinados a um culto de amor e reconhecimento pelos parentes, pelos grandes homens, pelas instituies sociais, pela ptria e pelos antepassados. Trata-se, portanto, de um sistema de vida moralizador, um regime sem distines de classe, cor e raas, de uma vida sem conflitos, tendo como principal interesse o coletivo, e que organiza a vida social pelos moldes cientficos. Tem-se ainda que mencionar o fato de direcionar seus ideais pela ordem e progresso, ou seja, os dizeres contidos na Bandeira de nossa Ptria. Passando-se anlise dos Centros Espritas, tem-se o fato de a Magna Carta no especificar quais religies so alcanadas pela imunidade. Em rigor, a imunidade tributria no alcana o templo propriamente dito, isto , o local destinado a cerimnias religiosas, mas, sim, a entidade mantenedora do templo, a igreja. Portanto, so considerados 'templos' no apenas os edifcios destinados celebrao pblica dos ritos religiosos, isto , os locais onde o culto se professa, mas, tambm, os seus anexos.
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Apesar da clareza do dispositivo constitucional, h Prefeituras que desrespeitam a nossa Carta Magna e insistem em cobrar impostos de alguns templos, cabe destacar que no cabe ao Poder Pblico interpretar a Constituio. Dessa forma so imunes de impostos a casa pastoral, o edifcio de educao religiosa, a casa do zelador e qualquer outro imvel que seja usado para finalidades essenciais das igrejas, centro espritas ou terreiros, ficando fora dessa imunidade apenas os imveis que so usados comercialmente ou que cobrem pelos servios prestados, como o caso dos colgios. As igrejas, centros espritas e terreiros que estejam sendo cobradas pelas Prefeituras de maneira contrria ao que estabelece devem recorrer da cobrana, forando assim a Prefeitura a se enquadrar no que decidiu o Supremo Tribunal Federal.
3.1 O Alcance da Imunidade Tributria aos Diversos Segmentos Religiosos de suma importncia a definio das finalidades essenciais dos templos de qualquer culto, para compreenso do alcance da imunidade nas atividades desenvolvidas pelas organizaes religiosas, a fim de que no reste esvaziado o comando Constitucional que assegura a referida imunidade. A finalidade mencionada representa um elo entre o culto e o patrimnio, bem como com as rendas da instituio religiosa, consubstanciando- se nas atividades que propiciam tanto a manuteno do templo como a prtica do culto, tendo como fundamento de validade o princpio maior da liberdade de culto, previsto na Constituio Federal como clusula ptrea. Em tal ponto h de se considerar a importncia do desenvolvimento do significado mais adequado para a expresso finalidades essenciais, de acordo com as melhores indicaes da hermenutica jurdica, descabendo a aplicao do sentido encontrado nos dicionrios. Deve, ento, o intrprete judicial buscar neste particular o verdadeiro sentido da norma, isto , a interpretao literal neste aspecto como defende
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alguns autores, revelando uma pobreza de conhecimento quanto verdadeira inteno do legislador constituinte. Portanto, mais que o significado bsico das palavras, deve-se buscar aqui o significado contextual, conforme preconiza a hermenutica jurdica. Para tanto, imprescindvel a ponderao quanto ao fim a que se destina, devendo haver sentido e condies em cada norma. No caso dos templos de qualquer culto, busca o Texto Constitucional, atravs da norma imunizante, assegurar a eficcia de outra norma, relativa liberdade de culto, expressamente garantida na Magna Carta. Desta feita, pode-se que numa viso sistmica e abrangente, procura- se evitar o cometimento de abusos por parte das instituies, quais sejam, os templos de qualquer culto, os partidos polticos, as entidades sindicais dos trabalhadores, bem como as instituies de educao e de assistncia social. Contudo, se a interpretao deste dispositivo no for acompanhada de equilbrio, certamente ocorrero abusos, exageros, por parte do Poder Pblico no momento da arrecadao, o que fatalmente atingir algumas entidades mencionadas e a consecuo de suas atividades, que mereceram o incentivo do constituinte originrio, mediante a outorga da norma imunizante. Hoje em dia, fato pblico e notrio as dificuldades enfrentadas pelas organizaes religiosas junto ao fisco, que insiste em interpretar da maneira mais restritiva possvel este incentivo constitucional, tornando quase incua a garantia constitucional em tela. Portanto, h de ser verificado cada caso especfico, para adequar o conceito de Templo de qualquer culto, ao templo que ser imune do ponto de vista tributrio.
3.2 A adequao da Maonaria ao Conceito de Templos de Qualquer Culto Cabe aqui tecer algumas consideraes a respeito da Maonaria, j que questo de grande divergncia quando se trata de imunidade tributria concedida aos templos de qualquer culto.
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Neste diapaso, tem-se o pedido de imunidade tributria pela Maonaria, ainda que seja divergente a opinio de enquadrar a Maonaria como Religio, j que seus prprios dirigentes afirmam tratar-se de uma filosofia de vida, contudo, houve pedido de imunidade tributria referente ao templo aqui discorrido, alegando a entidade que no se pode instituir tributos sobre imveis que abrigam templos de qualquer culto e/ou sobre o patrimnio de entidades que pratiquem assistncia social, observados requisitos da lei. Dessa forma, h questionamento de deciso que no reconheceu imunidade tributria prevista no texto constitucional. O julgamento da questo est no fato da iseno no estar caracterizada, pois no pode haver reconhecimento da imunidade tributria maonaria na medida em que esse tipo de associao no se enquadra em nenhuma das hipteses previstas no dispositivo constitucional. Em contrapartida, houve reconhecimento da imunidade que est condicionado observncia dos princpios contidos no texto constitucional. Foi abordado o fato de que o favor constitucional no absoluto e o seu deferimento, mesmo em face dos objetivos institucionais da entidade previstos em seus atos constitutivos, poder ser suspenso quando no cumpridas as disposies legais. H exigncia do cumprimento dos requisitos do artigo 14 do CTN, sendo condio indispensvel para o gozo da imunidade tributria outorgada pela Constituio, h tambm incidncia da Smula 279/STF, segundo a qual para o simples reexame de prova no cabe recurso extraordinrio. Houve entendimento que a maonaria uma ideologia de vida e no uma religio, assim, a entidade no poderia ser isenta de pagar o IPTU. Segundo tal entendimento, a prtica maom no tem dogmas, no um credo, uma grande famlia, que ajuda-se mutuamente aceitando e pregando a idia de que o homem e a humanidade so passveis de melhoria, aperfeioamento, que prega e professa uma filosofia de vida to somente. Contudo, a imunidade no se confunde com iseno tributria. A imunidade no pode ser condicionada por qualquer norma infraconstitucional.
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Cabe ainda ressaltar que o artigo 8, nico da Lei Complementar n 363/2001 assim dispe: Ficam isentos do pagamento do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU os imveis construdos e ocupados por templos manicos e religiosos, de qualquer culto, ficando remidos os respectivos dbitos inscritos e no inscritos na dvida ativa, ajuizados e por ajuizar. , sobretudo, uma questo de alta indagao, cuja complexidade emerge da prpria natureza semi-secreta da maonaria, o que dificulta a busca do seu carter religioso. A par disso, no se mostra possvel destacar a natureza dos ritos praticados pela entidade manica to-somente pela leitura dos seus atos constitutivos. Ressalte-se que tal questo tem incio ao ser debatida nos tribunais, no tendo a Suprema Corte se manifestado a respeito do tema. Todavia, apresentada como razovel o entendimento segundo o qual as lojas manicas so abarcadas no conceito de templo, j que estando especificada a destinao religiosa do prdio, a imunidade independe de requerimento, cabendo lembrar, ainda, que a Constituio Federal, ao estabelecer a imunidade tributria em relao aos templos de qualquer culto, no estabeleceu condies, sendo certo que a imunidade tributria concedida constitucionalmente aos templos religiosos no est sujeita a qualquer condio implementada por qualquer outra norma de hierarquia inferior. Diferentemente do que se passa com a iseno, nem sempre ocioso enfatizar, a imunidade tributria no favor legal, nem est sujeita a qualquer requerimento, mas sim h diversas discusses acerca do tema da imunidade tributria, especialmente no que concerne ao fato da Maonaria ser considerada religio, ou no fato de sua cerimnia ser ou no considerada culto, para desta forma estar habilitada para a imunidade tributria enquadrando-se no conceito de Templo de Qualquer Culto.
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CONCLUSO Por todo o exposto no presente trabalho, de se notar que o Dispositivo Constitucional que aborda sobre a Imunidade Tributria para Templos de qualquer Culto ainda pouco aplicado ou aproveitado pelas entidades religiosas. Uma possvel justificativa para o no aproveitamento da Imunidade Tributria pelos Templos Religiosos pode ser a escassez de entendimento da abrangncia do dispositivo da Lei que trata da Imunidade Tributria para os Templos de qualquer culto, conforme estudado, ou, at mesmo, por falta de conhecimento de quanto representa financeira e economicamente os impostos para a sua entidade religiosa. O Dispositivo Constitucional que aborda sobre os impostos no serem passivos de instituio sobre o Patrimnio, a Renda e os Servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas, d um sentido Imunidade Tributria para Templos de qualquer Culto abrangendo o seu patrimnio, a sua renda e os servios relacionados com suas atividades essenciais. de saber notrio, que fazem parte do Patrimnio dos Templos de qualquer Culto com imunidade tributria, os seus edifcios onde so realizadas as cerimnias de adorao e louvor, tenham sido eles construdos para esta nica finalidade ou mesmo uma casa adaptada para este fim. E tambm so objeto do Patrimnio dos Templos de Qualquer Culto os mveis e equipamentos adquiridos para permitir a realizao das cerimnias religiosas, reunies ou cultos de adorao e louvor tais como, equipamentos de som e imagem, instrumentos musicais, cadeiras, bancos, veculos, computadores e qualquer outro item de ativo fixo, relacionado com as finalidades essenciais para o desenvolvimento das atividades religiosas, sejam eles adquiridos no mercado interno ou importados. importante mencionar que tambm fazem parte da Renda dos Templos de qualquer Culto com imunidade tributria o recebimento de doaes
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atravs dos dzimos dos fiis, outras doaes ou contribuies espontneas, a renda auferida pelas aplicaes financeiras dos recursos doados pelos fiis, aluguis de imveis de propriedade da entidade religiosa com imunidade tributria, contanto que a renda seja revertida em benefcio da entidade religiosa. A venda de itens necessrios para o desempenho nas atividades da entidade religiosa, tais como, livros, revistas, cds, dvds e manuais tambm esto no montante da Renda dos Templos de Qualquer Culto que imune no sentido tributrio. No se pode olvidar que fazem parte dos Servios relacionados com as atividades essenciais de Templos de qualquer culto com imunidade tributria, o consumo de energia eltrica, o consumo de gua, a conta de telefone e todo o servio contratado pela entidade religiosa, necessria para o desempenho de suas atividades essenciais, tais como, servios gerais de construo, manuteno, reformas e limpeza. Deve-se destacar tambm o fato de o Templo de qualquer Culto com imunidade tributria que possuir outras atividades relacionadas e que representem atividades essenciais e cujo resultado financeiro destas atividades sejam revertidos para a entidade religiosa, no deve haver impostos incidentes sobre estas atividades. Portanto, pode-se concluir que toda esta carga tributria no deve incidir sobre os Templos de qualquer Culto, porque so imunes, de acordo com o artigo 150 da Constituio Federal; e se alguma entidade religiosa est efetuando pagamento dos impostos que h imunidade tributria pelo dispositivo constitucional, trata-se de inconstitucionalidade, passvel de recuperao do que j foi pago, atravs de Ao Administrativa ou Judicial. Por conseguinte, h de se concluir que os templos de qualquer culto esto protegidos contra a incidncia de impostos existentes ou que venham a existir e inconstitucional qualquer lei que disponha em sentido contrrio.
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BIBLIOGRAFIA
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