CRITERIOS BSICOS SOBRE AUDITORA GUBERNAMENTAL (MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL, CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS) 3.

1 Definicin La Auditora Gubernamental es la herramienta principal para el ejercicio del Control Externo Gubernamental, la cual se lleva a cabo con base en las Normas de Auditora Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contralora General de Cuentas para tal fin. La Auditora Gubernamental, desde un enfoque sistmico, esta constituida por las polticas, normas, metodologas y procedimientos, que emita el Contralor General para orientar y guiar la prctica de auditoras a las diferentes entidades sujetas a control, segn el artculo 2 del Decreto Nmero 31-2002. La Auditora Gubernamental puede definirse como un examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias sobre la gestin de las entidades y personas que recaudan y manejan recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal que respalda dicha gestin y si la misma se ha realizado bajo criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad, incluyendo el grado de cumplimiento de objetivos y metas. 3.2 Tipos de auditora Segn la Ley Orgnica y su Reglamento, la auditora gubernamental a travs de la cual se ejerce el control externo gubernamental, puede ser de distinta naturaleza, entre otras, auditora financiera, auditora de gestin, auditora informtica, auditora integral, auditoras especializadas, y exmenes especiales. 3.3 Responsabilidades y atributos del auditor gubernamental El Auditor Gubernamental es el profesional que posee entrenamiento y experiencia en los campos de contabilidad y auditora y que en representacin del rgano Superior de Control, efecta el control externo gubernamental en las instituciones a que se refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica. Las cualidades personales y las responsabilidades del auditor gubernamental son similares a aquellas aplicables a los auditores del sector privado. Sin embargo, la responsabilidad pblica alcanza al auditor gubernamental por la naturaleza de su funcin. En este sentido, el auditor gubernamental no solo es responsable ante la entidad a la que presta servicios, en este caso la Contralora General de Cuentas, sino que su responsabilidad se extiende a la sociedad civil, que espera acciones efectivas, eficientes y honestas, por parte de quienes segn el mandato de la Ley estn llamados a verificar la transparencia y correccin en el manejo de los recursos pblicos. 3.3.1 Capacidad tcnica y profesional Norma 1.1: El auditor gubernamental debe poseer una adecuada capacidad tcnica, experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin del trabajo.

Los atributos del auditor gubernamental constituyen requisitos que caracterizan la capacidad e idoneidad del auditor para ejercer auditoras gubernamentales. Estos atributos forman parte de las Normas Personales de las Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por la Contralora General de Cuentas y se refieren a lo siguiente: La capacidad tcnica est constituida por el entrenamiento y preparacin a que ha sido sometido el auditor en la metodologa, procedimientos, y tcnicas de auditora y la actualizacin continua, as como el desarrollo de las habilidades y destreza necesarias para efectuar trabajos de auditora con alto grado de calidad. La capacitacin tcnica del auditor gubernamental trasciende los lmites del conocimiento sobre contabilidad y auditora. El auditor gubernamental debe adquirir conocimientos sobre: Administracin financiera gubernamental. Funcin y estructura de las entidades gubernamentales. Polticas de gobierno sobre entidades auditadas. Entorno legal y jurdico. Dominio avanzado del idioma, (que le permita comunicarse verbalmente en forma efectiva y escribir sus informes con claridad, energa y Convencimiento). Los auditores gubernamentales deben por su lado procurar su propia educacin continua asistiendo a seminarios, conferencias, foros, cursos, programas de entrenamiento y participando en actividades de investigacin sobre asuntos de su especialidad. 3.3.2 Independencia Norma 1.2: El auditor gubernamental debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y mantenerse libre de cualquier situacin que terceras personas pudiesen sealarle como incompatibles con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los asuntos materia de examen. El auditor debe tener en cuenta que su independencia debe estar libre de cualquier cuestionamiento. En este sentido, debe abstenerse de participar en cualquier auditora en caso exista incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor debe estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad auditada. Como regla general, el auditor gubernamental se encuentra impedido de participar en la ejecucin de auditoras en entidades donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas o asuntos en los cuales intervino o particip en forma directa o indirecta. El auditor gubernamental no debe recibir beneficios en cualquier forma, para si o para otro, de parte de las entidades auditadas o provenientes de personas vinculadas a dichas entidades. El auditor gubernamental no debe realizar actividades polticas partidarias durante el tiempo en que dure su nombramiento como tal. Tampoco debe

emitir opinin, ni intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad en la cual realiza su examen. 3.3.3 Cuidado y esmero profesional Norma 1.3: El auditor gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional durante todo el proceso de la auditora. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, procedimientos y tcnicas de auditora que deben aplicarse. El debido cuidado tambin incluye la responsabilidad del auditor para cumplir con las Normas de Auditora Gubernamental. Implica adems que el auditor, utilizando su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la formulacin del informe correspondiente. La supervisin adecuada y el entrenamiento permanente contribuyen tambin a lograr un nivel adecuado de desarrollo de las habilidades profesionales y a desarrollar un juicio profesional acorde con las circunstancias. Corresponde a los niveles jerrquicos superiores cautelar que los auditores gubernamentales mantengan una conducta funcional y un desempeo acorde con las normas que regulan el control gubernamental. En este sentido, la CGC ha establecido los mecanismos para aplicar las medidas correctivas necesarias en caso se detecten conductas inapropiadas por parte de los auditores gubernamentales. 3.3.4 Confidencialidad Norma 1.4: El auditor gubernamental debe mantener la confidencialidad necesaria respecto a la informacin que conozca en el transcurso del proceso de la auditora. La confidencialidad implica mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, particularmente los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor debido al ejercicio de su actividad profesional. Se entiende que el acceso a la informacin relacionada con el examen, est permitido solamente al personal nombrado y vinculado con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. La confidencialidad subsiste an despus de cesar los auditores gubernamentales en sus funciones. 3.3.5 Objetividad Norma 1.5: El auditor gubernamental debe actuar con objetividad durante el proceso de la auditora.

La objetividad es la actitud de independencia mental que debe mantener el auditor durante la ejecucin de la auditora. Es decir, el auditor no debe dejarse influenciar por el prejuicio, las ideas preconcebidas, las opiniones o presiones de terceros y todo aquello que pueda imponerse sobre su imparcialidad. En este sentido, la integridad es un factor que se suma a la objetividad del auditor y que implica una actitud recta y honesta por parte del auditor al realizar su trabajo. 3.3.6 Conducta funcional del auditor gubernamental La naturaleza de las funciones que lleva a cabo el auditor gubernamental, implica la observancia de una lnea de conducta intachable e impecable. El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada, sin comprometer la independencia, es un factor esencial para el trabajo de auditora. El auditor gubernamental debe observar en todo momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino y cortesa a autoridades, funcionarios y otros empleados de la entidad auditada, y mostrando un comportamiento que dignifique la representatividad y presencia del Organismo Superior de Control. 3.3.7 Eficiencia en el manejo y utilizacin de la auditora gubernamental. La importancia e impacto que reviste la prctica de la auditora en las entidades del Estado implican una gran responsabilidad respecto a los recursos humanos que son necesarios para efectuar dichas auditoras, se requiere un eficiente manejo del personal disponible para la ejecucin y conduccin de los esfuerzos y en este sentido, se deben orientar los recursos y capacidades disponibles hacia las auditoras de entidades, programas o actividades que representen cierto grado de materialidad y en que puedan lograrse mejoras importantes con el objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia, economa, transparencia y correccin en la captacin y uso de los recursos del Estado. Se debe otorgar prioridad y mayor atencin a las reas o actividades gubernamentales ms importantes, y no concentrar esfuerzos en debilidades administrativas aparentes que se relacionen con el incumplimiento de leyes, regulaciones, y otras deficiencias, las cuales si bien forman parte del alcance de las auditoras, no siempre representan aspectos sustantivos en la gestin de las entidades auditadas. La identificacin de causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas, tiene el propsito de promover el fortalecimiento de los sistemas de control interno institucional y constituyen aspectos prioritarios en el enfoque del trabajo de la auditora gubernamental. La asignacin de los recursos disponibles para efectuar las auditoras que manda la Ley, debe llevarse a cabo con un criterio eminentemente tcnico y basado en una proyeccin de rentabilidad y costo-beneficio respecto a los recursos de control invertidos en dichas acciones. Los grandes proyectos nacionales y los programas orientados al desarrollo socio-econmico del pas, deben tener prioridad en la planificacin y seleccin de las entidades por auditar, obviamente sin descuidar aquellos sectores o reas en los cuales el riesgo de acciones incorrectas e ilegales, es bastante evidente.

3.3.8 Utilizacin de especialistas en la auditora gubernamental La naturaleza y complejidad de ciertas operaciones de las entidades pblicas, requieren la participacin de especialistas distintos a profesionales de la contabilidad y auditora, quienes debern formar parte de los equipos de auditora para brindar el asesoramiento tcnico respectivo, segn el alcance y los objetivos de auditora establecidos. En este sentido, el auditor gubernamental responsable, debe cerciorarse previamente de la competencia y habilidad de los especialistas en sus respectivas reas de trabajo. La participacin del profesional especialista debe limitarse al tiempo mnimo establecido y los resultados de su labor deben ser parte integrante del informe de auditora. 3.3.9 Deteccin de irregularidades o actos ilcitos La auditora gubernamental adems de proporcionar la base informativa para la implementacin de recomendaciones orientadas a mejorar la gestin administrativa y financiera de las entidades auditadas, brinda los elementos necesarios para la aplicacin de las sanciones establecidas en la Ley. Los procedimientos de auditora deben ofrecer garanta razonable para la deteccin de errores, irregularidades y actos ilcitos que pudieran incidir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditora. Debe tambin prestarse atencin a las situaciones o transacciones que puedan involucrar actos ilcitos que afecten indirectamente los resultados de la auditora. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso, debe motivar su revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para investigar adecuadamente tal situacin. Sin embargo, no debe perderse de vista que la funcin de la auditora gubernamental es eminentemente positiva, en la medida en que se oriente a mejorar el funcionamiento de las entidades del Estado. No debe darse la impresin que el rol del control gubernamental esta dirigido a criticar en forma negativa el accionar de las entidades, ya que esa percepcin puede dificultar la receptividad e implementacin de las recomendaciones destinadas a promover mejoras en la efectividad, eficiencia, economa y transparencia en las operaciones. 3.3.10 Reconocimiento de logros notables de la entidad Generalmente en los informes de auditora se incluyen los progresos efectuados por las entidades en la implementacin de recomendaciones derivadas de auditoras anteriores, de la misma manera, es importante resaltar el reconocimiento de cualquier logro o mejora notable en las actividades de la entidad auditada, toda vez que ello podra servir de modelo en otras entidades pblicas. En este sentido, si durante el examen el auditor aprecia logros notables, los cuales tienen relacin con los objetivos y el alcance de la auditora, puede incluirlos en el informe respectivo. 3.3.11 Enfoque constructivo de la auditora

Hay que tener presente que la oportunidad de mejorar las actividades y operaciones de las entidades estatales, es mas importante que el sealamiento de crticas. Por lo tanto, en la planeacin y ejecucin de su trabajo, el auditor gubernamental debe insistir en aquellas actividades u operaciones de la entidad en las cuales existan indicios de oportunidades para lograr mejoras, teniendo en cuenta el significado, materialidad, e importancia de cada asunto. Se debe poner nfasis a las debilidades administrativas identificadas, tales como: desperdicio, derroche, pagos indebidos, incumplimiento de leyes, y otras reas problemticas. Si se detectan algunos casos durante el desarrollo de la auditora, estos pueden indicar la presencia de debilidades administrativas y deben ser utilizados como pruebas para sustentar la necesidad de introducir mejoras administrativas y no como un motivo principal para un informe en particular. Estos casos deben ser tratados de manera positiva y constructiva durante las entrevistas con funcionarios de la entidad auditada. Se debe poner nfasis en la mejora futura, antes que en la crtica del pasado. Las recomendaciones de auditora no deben formularse nicamente con enfoque sancionatorio, sino como una gua de accin sugiriendo las mejoras que son necesarias para una buena administracin de los recursos pblicos. En este sentido, el enfoque de los informes debe estar orientado a lograr una reaccin favorable en la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones. Tomando en cuenta que las observaciones deben ser claras y contundentes, evitando el uso de un lenguaje que genere actitudes defensivas o de oposicin por parte de los funcionarios de la entidad auditada. 3.3.12 Control de calidad de la auditora Norma 5.1: La Contralora General de Cuentas disear e implementar polticas y procedimientos que aseguren que los productos o servicios que proporciona a sus clientes internos y externos, posean el mejor estndar de calidad y satisfagan sus expectativas. El presente manual contiene pautas para asegurar la calidad de las auditoras, a partir del cumplimiento de las polticas y estrategias emitidas por las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas. Este documento apoyar la aplicacin de dichas polticas ya que servir de base para los programas de capacitacin que se realicen a travs del CEPROG para los auditores gubernamentales, tanto de nuevo ingreso como en servicio, con el propsito de mejorar sus destrezas, habilidades y conocimientos tcnicos tal como lo requieren las normas personales como requisito para realizar trabajos profesionales de alta calidad. Por otra parte, tambin permitir a los diferentes niveles jerrquicos de la Contralora General de Cuentas vinculados a la aplicacin del control gubernamental, ejercer internamente una evaluacin y seguimiento oportuno del desarrollo de las auditoras en todo el proceso, desde la planificacin hasta la comunicacin de resultados. Asimismo, permitir el intercambio de metodologas con otros Organismos Superiores de Control a nivel internacional, como apoyo externo al control de calidad.

La aplicacin de estas pautas contribuir a cimentar la conciencia de calidad que debe prevalecer en la actuacin de los auditores gubernamentales, para que los resultados y el impacto de las acciones de control llevadas a cabo por la Contralora General de Cuentas, sean reconocidas por su calidad profesional y contribucin al desarrollo del pas, tanto a nivel interno como externo. Este aspecto es fundamental y esencial para facilitar procesos de certificacin de calidad y elegibilidad para efectuar auditoras profesionales, que requieren los organismos internacionales de carcter bilateral y multilateral. About english http://en.wikipedia.org/wiki/Audit

{{Accounting} The general definition of an audit is an evaluation of a person, organization, system, process, enterprise, project or product. The term most commonly refers to audits in accounting, internal auditing, and government auditing, but similar concepts also exist in project management, quality management, water management, and energy conservation. Auditing is defined as a systematic and independent examination of data, statements, records, operations and performances (financial or otherwise) of an enterprise for a stated purpose. In any auditing the auditor perceives and recognizes the propositions before him for examination, collects evidence, evaluates the same and on this basis formulates his judgment which is communicated through his audit report.[1]

auditora sf (Com, Fin) audit, auditing auditora administrativa management audit auditora de gestin management audit auditora externa external audit auditora financiera financial audit auditora general general audit auditora interna internal audit auditora operativa management audit auditora gubernamental government auditing