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NBC TA 505 - CONFIRMAES EXTERNAS Introduo Alcance 1.

Esta Norma trata do uso de procedimentos de confirmao externa pelo auditor de acordo com os requisitos da NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados e da NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria. Ela no aborda indagaes relativas a litgio e reclamaes que so tratadas na NBC TA 501 - Evidncia de Auditoria - Consideraes Especficas para Itens Selecionados. Procedimentos de confirmao externa para obteno de evidncia de auditoria 2. A NBC TA 500, item A5, indica que a confiabilidade da evidncia de auditoria influenciada pela fonte e por sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. Esta Norma inclui, tambm, as seguintes generalizaes aplicveis evidncia de auditoria: -a evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade; -a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia; -a evidncia de auditoria mais confivel quando est na forma de documento, seja em papel, no formato eletrnico ou outro meio. Consequentemente, dependendo das circunstncias da auditoria, a evidncia de auditoria na forma de confirmaes externas recebidas diretamente pelo auditor das partes que confirmam pode ser mais confivel que a evidncia gerada internamente pela entidade. Esta Norma tem a finalidade de ajudar o auditor a definir e executar procedimentos de confirmao externa para obteno de evidncia de auditoria relevante e confivel. 3. Outras normas de auditoria reconhecem a importncia das confirmaes externas como evidncia de auditoria, por exemplo: -A NBC TA 330 trata da responsabilidade do auditor em elaborar e enderear respostas gerais aos riscos de distores relevantes avaliados no nvel de demonstraes contbeis, e de definir e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso baseiam-se nos riscos de distores relevantes avaliados no nvel de afirmaes e respondem a eles (NBC TA 330, itens 5 e 6). Alm disso, a NBC TA 330 requer que, independentemente dos riscos de distores relevantes avaliados, o auditor defina e execute procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldos contbeis e divulgaes relevantes. O auditor deve, tambm, considerar se os procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos substantivos de auditoria (NBC TA 330, itens 18 e 19). -A NBC TA 330 (item 7(b)) requer que o auditor obtenha evidncia de auditoria mais persuasiva quanto mais alto o risco avaliado pelo auditor. Para isso, o auditor pode aumentar a quantidade de evidncia ou obter evidncias que sejam mais relevantes ou confiveis, ou os dois. Por exemplo, o auditor pode dar mais nfase na obteno de evidncias diretamente de terceiros ou na obteno de evidncias que corroborem diversas fontes independentes. A NBC TA 330, item 53, indica, tambm, que os procedimentos de confirmao externa podem ajudar o auditor a obter evidncia de auditoria com alto nvel de confiabilidade que o auditor precisa para responder a riscos significativos de distoro relevante, devidos a fraude ou erro. -A NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis, item A37, indica que o auditor pode solicitar confirmao para obter informaes adicionais corroborativas como resposta para enderear os riscos avaliados de distoro relevante devido fraude no nvel de afirmaes. -A NBC TA 500, item A8, indica que as informaes obtidas de fonte independente da entidade, como confirmaes externas, podem aumentar a segurana que o auditor obtm de evidncias existentes nos registros contbeis ou de representaes feitas pela administrao. Data de vigncia 4. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010. Objetivo

5. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e executar tais procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Definies 6. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos: Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio. Solicitao de confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou fornea as informaes solicitadas. Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma. Requisitos Procedimentos de confirmao externa 7. Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitaes de confirmao externa, incluindo: (a) determinao das informaes a serem confirmadas ou solicitadas (ver item A1); (b) seleo da parte que confirma apropriada para confirmao (ver item A2); (c) definio das solicitaes de confirmao, assegurando-se que as solicitaes esto devidamente endereadas e que contenham as informaes para retorno das respostas diretamente ao auditor (ver itens A3 a A6); e (d) envio das solicitaes, incluindo 2 pedido, quando aplicvel, para a parte que confirma (ver item A7). Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao 8. No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao, o auditor deve: (a) indagar sobre as razes da recusa da administrao e procurar evidncia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade (ver item A8); (b) avaliar as implicaes da recusa da administrao na avaliao do auditor dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso de outros procedimentos de auditoria (ver item A9); e (c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel (ver item A10). 9. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana de acordo com a NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela Governana, item 16. O auditor deve, tambm, determinar as implicaes para a auditoria e para a opinio do auditor de acordo com a NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente. Resultado dos procedimentos de confirmao externa Confiabilidade das respostas s solicitaes de confirmao

10. Se o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, o auditor deve obter evidncia adicional de auditoria para resolver essas dvidas (ver itens A11 a A16). 11. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de confirmao no confivel, o auditor deve avaliar as implicaes na avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a outros procedimentos de auditoria (ver item A17). Resposta no recebida 12. No caso de resposta no recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria relevante e confivel (ver itens A18 e A19). Quando uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente 13. Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria, procedimentos alternativos de auditoria no fornecero a evidncia de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor no obtiver essa confirmao, o auditor deve determinar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio de acordo com a NBC TA 705 (ver item A20). Excees 14. O auditor deve investigar as excees para determinar se elas so indicativas ou no de distoro (ver itens A21 e A22). Confirmao negativa 15. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas. Consequentemente, o auditor no deve usar solicitaes de confirmao negativa como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir (ver item A23): (a) o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo e obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente em relao efetividade operacional dos controles relevantes para a afirmao; (b) a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao negativa compreende um grande nmero de saldos contbeis, transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude; (c) espera-se uma taxa de exceo muito pequena; e (d) o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies que fariam com que as pessoas que recebem solicitaes de confirmao negativa ignorassem essas solicitaes. Avaliao da evidncia obtida 16. O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel, ou se so necessrias outras evidncias de auditoria (ver itens A24 e A25).