Informe Final Examen Especial Rubrocuentas Por Cobrar

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO CUENTAS POR COBRAR CLIENTES EJERCICIO AO 2010 DE LA EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, DEL CANTN JOYA DE LOS SACHAS PROVINCIA DE ORELLANA
Tesis previa a optar el Grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditora Contador Pblico Auditor CPA
AUTORA: CARMEN YOLANDA AGUILAR QUEZADA
DIRECTORA: LCDA. MARA DEL ROCO DELGADO GUERRERO

LOJA-ECUADOR 2013
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III
AGRADECIMIENTO
Mi agradecimiento sincero a los docentes de la Carrera Contabilidad y Auditora de la Universidad Nacional de Loja, por todos los valiosos conocimientos y experiencias transmitidos, tambin al Gerente de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A., por haber facilitado la informacin necesaria para el desarrollo del presente trabajo de tesis.
Carmen Yolanda Aguilar Quezada
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DEDICATORIA
La concepcin de la presente tesis est dedicada a mis padres, pilares fundamentales en mi vida. En especial a mi Madre, por ser amiga y compaera que me ha ayudado a crecer, gracias por estar siempre conmigo en todo momento. Y a todas aquellas formado parte de mi proyecto de vida. personas que han
Carmen Yolanda
a. TTULO Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010 de la Empresa Rutas Fronterizas Ro Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de los Sachas Provincia de Orellana
b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLS
En el presente trabajo investigativo se aplic un Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes, ao 2010 de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, entidad dedicada al transporte de material ptreo en la provincia de Orellana. El trabajo se justifica por cuanto existe un elevado saldo del rubro, el mismo que se encuentra reflejado en el Estado de Situacin Financiera, siendo necesario e importante realizar un estudio que permita detectar las falencias en el manejo de los crditos otorgados y contribuir con procedimientos que permitan mejorar el control interno de la organizacin.
Se debe destacar que se dio cumplimiento a los objetivos, es decir se evalu el sistema de control interno para el otorgamiento de crditos, donde se verific un nivel de riesgo alto y un nivel de confianza bajo, situacin que hizo necesaria la aplicacin de pruebas de cumplimiento, adems se comprob el nivel de acatamiento de las normas aplicables al rubro Cuentas por cobrar. Igualmente se formul un informe el cual contiene los comentarios, conclusiones y
recomendaciones, dnde se resalta la importancia de llevar un control eficaz sobre la cuenta objeto de estudio, los hallazgos encontrados y el planteamiento de posibles alternativas de solucin.
Finalmente se puede concluir que existe un ndice elevado de morosidad, por ello se recomienda aplicar los pasos estipulados en el flujograma que se propone, para el cobro judicial en caso de que los clientes no acudan a cancelar las deudas pendientes, adems cabe destacar que mediante el informe de auditora se aportar con procedimientos que permitan mejorar el ndice de rotacin de las cuentas por cobrar. Ello con la finalidad de contribuir con el mejoramiento de las gestiones de cobro de la Empresa Fronteramaz, permitiendo elevar su rentabilidad y afianzando su estabilidad financiera. Asimismo se constat que no poseen polticas para el otorgamiento de crditos, por cuanto se plante un modelo de polticas adaptadas a la empresa.
THEY SUM UP IN SPANISH AND ONCE THE ENGLISH WAS TRANSLATED In the present I work investigating an Especial Exam to the item applied over himself Accounts Receivable Customers, year 2010 of the Company Rutas Frontier River Amazon, dedicated entity to the transportation of stony material at Orellana's province. You justify work insofar as an elevated balance of the item exist, the same that you find yourself reflected in Situacin's State Financial, being necessary and important accomplishing a study that I enable to detect the fallacies in the handling of the granted credits and contributing with procedures that they allow improving the internal control of the organization.
It should be emphasized that fulfillment opened into the objectives itself, that is you evaluated the system of internal control for the granting of credits, where a level of high risk and a reliable low level, situation that you did were verified necessary the application of proofs out of courtesy, besides checked him the level of observance of the applicable standards to the item Accounts Receivable. Equally which formulated a report itself you contain comments, conclusions and recommendations, where the object of study, the found findings and the proposal of possible alternatives of solution highlights the importance of carrying an efficacious control on the account itself. Finally it can be concluded that an index lifted of lateness, for it exists it is been advised to apply the steps stipulated in the flowchart that is offered, for the judicial collection of payment in the event customers not resort to canceling the debts pending, besides you fit in to stand out than that they allow improving the index of rotation of the accounts receivable will contribute itself with procedures by means of the report of auditing. It with the purpose of contributing with the improvement of the negotiations of company collection of payment Fronteramaz, allowing to raise your profitability and basing your financial stability. In like manner the fact that they do not possess policies for the granting of credits, insofar as a model of policies adapted to the company came into question verified itself.
c. INTRODUCCIN La realizacin de una auditoria o un examen especial, es de gran importancia para el control, de los rubros de una empresa, adems permite verificar la verdadera y razonable exposicin de los saldos que se muestran en los estados financieros. El presente trabajo se enfoc en la ejecucin de un examen especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes ao 2010 de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de los Sachas Provincia de Orellana, constituida mediante escritura pblica otorgada por el Dr. Jaime Aillon Alan del Cantn Quito, el da mircoles 12 de agosto de 1998, inscrita en el registro de la Propiedad del Canon Joya de los Sachas el 19 de octubre de 1998, est regida por la Ley de compaas, su actividad principal es la venta y transporte de material ptreo.
Se decidi analizar ste rubro ya que posee un monto representativo en los estados financieros que presenta la empresa durante el periodo que se va analizar; es una cuenta importante, ya que tomando en consideracin el giro del negocio podra estar expuesta a fraudes o malversaciones.
El trabajo se inicia con la presentacin del Ttulo, que es el tema de la investigacin, el Resumen en castellano y traducido al ingls, el mismo que contiene las ideas centrales en trminos breves y precisos del trabajo realizado, la Introduccin que muestra la importancia del tema y el aporte que se brinda a la empresa, la Revisin de Literatura que contiene los conceptos que sustentan el desarrollo del examen efectuado, los Materiales y Mtodos donde se indica en forma concisa dnde, cundo y cmo se ha realizado la investigacin. Posteriormente se estipulan los Resultados donde se presenta el desarrollo del examen especial, conjuntamente con la gua de visita previa, las hojas de marcas e ndices, la evaluacin del control interno, las cedulas correspondientes y el informe de auditora, asimismo consta la Discusin, dnde se contrastan los resultados obtenidos con los resultados esperados. Finalmente se presentan las Conclusiones que constituyen una sntesis de los hallazgos; las
Recomendaciones que permitirn una mejor aplicacin de la propuesta, la bibliografa donde se muestra las fuentes de donde se obtuvo la informacin
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contenida en la revisin de literatura y Anexos donde se presenta el RUC de la empresa y el resumen del proyecto aprobado.
d. REVISIN DE LITERATURA
CUENTAS POR COBRAR Concepto Las Cuentas por Cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y otorgamiento de prstamos, son crditos a cargo de clientes y otros deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores ms lquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y que por lo tanto pueden ser cobrados1.
Las cuentas por cobrar son el total de todo el crdito extendido por una empresa a sus clientes; por lo consiguiente, esta cuenta del Estado de Posicin Financiera Representa cuentas no pagadas adeudadas a la empresa.
Importancia Es importante porque representa un derecho de la empresa originado por ventas a crdito, prstamos a empleados, en definitiva por el cumplimiento de su objetivo social2.
Clasificacin Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: Corto Plazo y Largo Plazo. A Corto Plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao. A Largo Plazo: Su disponibilidad es a ms de un ao
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo circulante
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http://es.scribd.com/doc/7775716/Cuentas-Por-Cobrar GRANADOS, Ismael. LATORRE Leovigildo. Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e introduccin a la Contabilidad. Ao 2005. pg. 177
Manejo del cobro de Cuentas por Cobrar La mayora de las empresas tienen un departamento para evaluar a los clientes que solicitan crdito. Extender crdito requiere de un acto de equilibrio. A la entidad no le conviene perder ventas con clientes que necesiten tiempo para pagar, aunque le conviene evitar vender a los malos pagadores. Control interno de las Cuentas por Cobrar Para que haya un buen control interno sobre el cobro de cuentas por cobrar, es muy importante que el departamento de crdito no tenga acceso al dinero. Por ejemplo, si un empleado de crdito maneja dinero puede embolsarse el efectivo recibido de un cliente. Despus puede marcar como incobrable la cuenta de dicho cliente, y el
departamento de contabilidad cancelaria la cuenta por cobrar como se explica en la siguiente seccin. La compaa debe facturar al cliente y el empleado de crdito cubre su desfalco. Por esta razn es importante la clara separacin de las tareas3. Objetivos del Control Interno El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa pa ra los documentos relativos a las cuentas por cobrar (Flujograma); de tal forma que le permita establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre esta rea. Como ms importantes debe considerar los siguientes: 1. Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: Cuentas por cobrar y su contabilizacin. Devoluciones y descuentos Realizacin de pedidos y crditos. Facturacin y control de tesorera.
CHARLEST, Horngren. Contabilidad. Quinta edicin. Mxico. Ao 2005.
2. Listado de clientes con el lmite de crdito. 3. Conciliaciones peridicas entre las cuentas por cobrar y el mayor final de mes. 4. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.4
Contabilizacin Las contabilizaciones de esta cuenta deben tener como contrapartida en todos los casos el manejo de recursos o de prestacin de servicios, debiendo sustentarse en los correspondientes documentos justificativos de las operaciones que refleja. Las operaciones que se incluyan en esta cuenta son las relacionadas con las operaciones corrientes del perodo. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas: Cuentas por Cobrar a Clientes - Moneda Nacional Cuentas por Cobrar a Clientes - Moneda Extranjera5
Dbito y Crdito
Dbito Crdito
Por el precio de venta de las Por el cobro de cuentas por cobrar a mercancas entregadas o los clientes por la empresa. servicios brindados. Por el cobro de cuentas por cobrar a clientes por el banco. Por la Cancelacin del Cobro del Por cancelacin de cuentas incobrables, Adeudo del Cliente, por ser una vez agotadas las gestiones para su Devuelto el Cheque por cobro. Insuficiencia de Fondos. Por devolucin de mercancas y/o reclamaciones por servicios de los clientes, debidamente autorizadas. Por la negociacin de la cuenta por documentos mercantiles. Por la Cancelacin de Cuentas por Cobrar a Clientes con Cuentas por Pagar a Suministradores.
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MIRA Navarro, Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Pg. 116 http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/contabilidad/uso%20y%20contenido/135%20Cuentas%20po r%20Cobrar%20a%20Clientes.htm
Administracin de las cuentas por cobrar Las empresas en general pretenden vender en efectivo y no a crdito, solo que las presiones de la competencia las obligan a ofrecer crdito. Y entonces embarcan los bienes, disminuyen las existencias y crean las cuentas por cobrar. La administracin de las cuentas por cobrar, inicia con la poltica crediticia aunque tambin es importante el sistema de monitoreo. Con frecuencia se requieren medidas correctivas y la nica manera de saber si una situacin est salindose de control consiste en contar con un sistema adecuado6.
Poltica Crediticia El xito o fracaso de una entidad depende fundamentalmente de la demanda de sus productos o servicios, esto depende algunos factores como son: Periodo de crdito Descuentos Normas de crdito Polticas de cobranza7
Normas Se entiende por cuentas por cobrar rodos aquellos derechos adquiridos por la empresa, a travs de sus unidades administrativas, por la prestacin de un servicio. Es de responsabilidad del administrador de cuentas por cobrar realizar el cronograma de cobros, de acuerdo a las fechas establecidas en cada uno de los documentos que generan la misma. El administrador de cuentas por cobrar mantendr actualizado el libro auxiliar de cuentas por cobrar. Todo pago realizado a travs del depsito bancario deber ser cancelado en efectivo, y a nombre de la empresa8.
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EHRHARDT, Michael. BRIGHAMF, Eugene. Segunda Edicin. Finanzas Corporativas. Pg. 534. EHRHARDT, Michael. BRIGHAMF, Eugene. Segunda Edicin. Finanzas Corporativas. Pg. 534-535
AUDITORIA
CONCEPTO La auditora es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin o por cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.
OBJETO DE LA AUDITORA La auditora tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativocontables que procedan9
DISTINTOS ENFOQUES DE LA AUDITORA Segn el objetivo que persiga o en funcin de la importancia que se d a ciertos aspectos, las auditoras pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales.
Auditora Financiera: Es una revisin de los estados financieros similar a la auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance a la cuenta de resultados presentan razonablemente la situacin de la auditora, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditora Verificativa o de procedimientos: El objetivo de la auditora verificativa es la revisin de la puesta en prctica de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin.
Universidad Simn bolvar. Secretara. Direccin de ingeniera de informacin. Manual de Normas y Procedimientos. Cuentas por Cobrar. Ao 2006. pg. 3. pdf. 9 MADARIAGA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Pg. 13
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Auditora Operativa: No es una auditora distintiva caracterizada por programas y tcnicas especiales, sino ms bien una actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa.
Auditora especial: La direccin general u rgano competente fija un objetivo y el alcance del trabajo de auditora.10
IMPORTANCIA Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria, permite examinarlos registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.
MARCO LEGAL Y NORMATIVO DE LA AUDITORA FINANCIERA La normatividad tcnica, constituye el principal medio para ejecutar la auditora financiera, tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos pblicos, como por los agentes pasivos que participan mediante la entrega de informacin sobre las actividades realizadas, por lo que se ha considerado la normativa formada por las, las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA, s).
Adems, se ha considerado las declaraciones sobre Normas de Auditora y sus interpretaciones, emitidas por el Comit Ejecutivo de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos AICPA, y las Normas Internacionales de Auditora (NIA,s) emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora, encaminadas a los diversos aspectos que corresponda examinar al auditor. 11
10 11
MADARIAGA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Pg. 16-17 INIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y Auditora. Mdulo 9. Pg. 27
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NORMAS
Normas Internacionales de Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Auditora NIA original en ingls Contadores IFAC International International Standard Federationof Accountants 1996. onAuditing ISA Declaraciones sobre Normas de Consejo de Normas de Auditora AICPA Auditora SAS siglas en ingls (American Institute of Certifed Public StatementonAuditingStandards Accountants). 1988. Normas Internacionales Contabilidad NIC, de Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASO) International Accounting-Standards-CommitteeFoundation (IASCF). 2001 de Federacin Nacional Ecuatorianos FNCE de Contadores
Normas Ecuatorianas Contabilidad NEC
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) El concepto del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos es que las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad, en cuanto a la personalidad del auditor y al trabajo que desempea, de acuerdo con la naturaleza profesional de la prctica de la auditora y de sus caractersticas especficas. Estas normas emanan de los siguientes principios: La auditora es un trabajo de naturaleza profesional; es ese sentido, el auditor debe desempearse de acuerdo con los requisitos esenciales de la tcnica y la tica que conforman el ejercicio profesional de la auditora. La auditora tiene caractersticas y finalidades propias; ya que el trabajo de auditora consiste en el examen imparcial de hechos que ha de juzgar para expresar su opinin acerca de ellos, sin que esa opinin pueda distorsionarse por la influencia de los intereses propios ni ajenos, ya que la objetividad es la cualidad de la auditora como prctica profesional. Esos principios fundamentales, que constituyen una gua de carcter tcnico, pero sobre todo representan un breve cdigo de tica profesional para el contador, son las normas de auditora generalmente aceptadas.12
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TLLEZ Rolando Benjamn. El Dictamen en la Contadura Pblica. Pg. 161.
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En la actualidad las NAGAS, son 10, las mismas que constituyen los mandamientos para el auditor. 1. Normas Generales o Personales: 1.1. 1.2. 1.3. Entrenamiento y capacidad profesional Independencia Cuidado o esmero profesional
2. Normas de Ejecucin del Trabajo 2.1. 2.2. 2.3. Planeamiento y Supervisin Estudio y Evaluacin del Control Interno Evidencia suficiente y competente
3. Normas de Preparacin del Informe 3.1. Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados Consistencia Revelacin suficiente Opinin del Auditor.
3.2. 3.3. 3.4.
CONTROL INTERNO El control interno se define como el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen directrices marcadas por la direccin.13. CONTROL INTERNO CONTABLE Son aquellas medidas que se relacionan con la proteccin de los activos y la confiabilidad de la informacin contable y financiera, ejemplo: los comprobantes contables preenumerados14.
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14
LARA Bueno, Mara Isabel. Manual Bsico de Revisin y verificacin Contables. Pg. 54 http://www.monografias.com/trabajos37/administracion-del-efectivo/administracion-del-efectivo.shtml
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TIPOS DE CONTROL INTERNO El control interno, en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser caracterizados como contables o administrativos.
a) Controles Contables: Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguardia de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables.
b) Controles Administrativos: Se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables.15
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO Aunque vara de una empresa a otra, pueden sealarse como orientacin general los siguientes:
a) Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la autoridad y la responsabilidad. b) Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contable sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos. c) Uno de los procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado. d) Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporcin con sus responsabilidades.16
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL CONTROL INTERNO Contabilidad, es decir el Plan de cuentas, Manual de cuentas, Comprobante y Formularios, Informes y Estados Financieros.
15 16
LARA Bueno, Mara Isabel. Manual Bsico de Revisin y verificacin Contables. Pg. 54
MADARIAGA. Juan. Manual Prctico De Auditora. Pg. 68
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Presupuestos Estadsticas y equipos mecnicos Personal Seleccin, rotacin, fianzas17.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO Los objetivos del Control Interno son los siguientes: Promover la eficiencia, eficacia y economa de las operaciones bajo principios ticos y de transparencia. Garantizar la confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin. Cumplir con las disposiciones legales y la normativa de la entidad para otorgar bienes y servicios pblicos de calidad.
RESPONSABLES DEL CONTROL INTERNO El diseo, establecimiento, mantenimiento, funcionamiento, perfeccionamiento, y evaluacin del control interno es responsabilidad de la mxima autoridad, de los directivos y dems servidoras y servidores de la entidad, de acuerdo con sus competencias.
Los directivos, en el cumplimiento de su responsabilidad, pondrn especial cuidado en reas de mayor importancia por su materialidad y por el riesgo e impacto en la consecucin de los fines institucionales.
Las servidoras y servidores de la entidad, son responsables de realizar las acciones y atender los requerimientos para el diseo, implantacin, operacin y fortalecimiento de los componentes del control interno de manera oportuna, sustentados en la normativa legal y tcnica vigente y con el apoyo de la auditora interna como ente asesor y de consulta.
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http://www.monografias.com/trabajos37/administracion-del-efectivo/administracion-del-efectivo.shtml
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EXAMEN ESPECIAL Representa el anlisis de una cuenta o rubro de los estados financieros con objeto de que el contador independiente emita una opinin profesional respecto a dicha cuenta, los resultados de las operaciones, las variaciones y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados18.
Objetivos Los objetivos del examen especial son:
Determinar si los saldos de la cuenta o rubro reflejados en los estados son razonablemente correctos.
Descubrir fraudes o malversaciones Descubrir errores
Utilizacin 1. Permite a los propietarios de un negocio recibir por parte de una persona totalmente imparcial y ajena a la empresa, una opinin acerca de la situacin financiera del negocio.
2. Proporciona al propietario de la entidad la informacin necesaria para el adecuado control de la cuenta o rubro. 3. Permite sugerir normas de control interno para mejorar los procedimientos aplicados para la inspeccin de la cuenta. 4. Permite determinar las causas de las variaciones entre los resultados de la cuenta de un ejercicio a otro. 5. Determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que est sujeta la empresa.
Caractersticas El Examen Especial se caracteriza por ser:

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http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm
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PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL
1. Planificacin
Conocimiento entidadObtencin informacin Asignacin de trabajo y tiempo del equipo de auditora. Determinacin de marcas e ndices Conocimiento del Control Interno Evaluacin de Riesgos Determinacin enfoque de auditora Gua de Visita Previa Reporte de Planificacin Programa de Auditora Hoja de distribucin de trabajo y de tiempo Hoja de Marcas y de ndices
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2. Ejecucin Aplicacin Pruebas de Cumplimiento. Aplicacin de Pruebas Analticas. Aplicacin Pruebas Sustantivas. Evaluacin resultados y conclusiones. Revisin documentacin sustentatoria. de Cdulas Sumarias, Narrativas y Analticas
1. Presentacin del Informe Hallazgos Comentarios, Conclusiones Recomendaciones. y Elaboracin del informe final
PRIMERA FASE: PLANIFICACIN Planificacin Preliminar Constituye la primera etapa del proceso de planificacin y tiene como objetivo establecer las guas fundamentales que dirigirn el trabajo de auditora.
La Planificacin de una auditoria representa el soporte sobre el cual estarn basadas todas las actividades requeridas para la ejecucin del trabajo y para alcanzarlo en forma eficiente.
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La informacin necesaria para cumplir con esta fase de planificacin preliminar de la auditora contendr lo siguiente:
a. Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica. b. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir. c. Identificacin de las principales polticas y prcticas contables,
administrativas y de operacin. d. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y de operacin, as como la organizacin y
responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditora interna. e. Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema de informacin computarizado.
Planificacin Especfica En esta etapa de la planificacin se analizar la informacin recopilada de la planificacin preliminar, se obtendr informacin adicional, se continuar con la evaluacin del control interno en los aspectos relacionados con el anlisis del diseo de control interno, se confirmar la calificacin y evaluacin de riesgos iniciada en la planificacin preliminar, para luego identificar los procedimientos e auditora que sern necesarios para completar la auditora, los cuales se presentarn en los programas especficos de auditora por componentes.
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SEGUNDA FASE: EJECUCIN La ejecucin de la auditora es el desarrollo mismo del control durante esta fase recopilada la evidencia suficiente para que sea base de informacin de un criterio u opinin sobre el proceso o la funcin administrativa que se estudia; se inicia con la culminacin de la etapa de planeacin y con la preparacin de los programas especficos de auditora; comprende la evaluacin y prueba de sistemas claves
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http://www.slideshare.net/Uro26/guia-de-auditoria-2-planificacion-3075643
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administrativos y d control, identificacin de efectos, determinacin de causas y desarrollo de conclusiones y recomendaciones.20
Tcnicas Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para obtener la evidencia que le permita emitir su opinin profesional.21
Algunas de las tcnicas para la planificacin de las pruebas en la auditora se clasifican generalmente, en base a la accin que se va a efectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por constatacin fsica.
Acogiendo esta clasificacin, las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera: Tcnicas de verificacin ocular: Comparacin: La comparacin es la relacin que existe entre dos o ms aspectos, para observar la similitud o diferencia entre ellos. Observacin: Es el examen de la forma como se ejecuta las operaciones, es considerada la tcnica ms general y su aplicacin es la utilidad en casi todas las fases de un examen. Revisin selectiva: Es el examen ocular rpido, con el fin de separar normalmente asuntos que no son tpicos o normales, constituyen una tcnica frecuentemente utilizada en reas que por su volumen u otras circunstancias no estn completadas en la revisin o estudio ms profundo, consiste en pasar revista rpida a datos normalmente presentados por escrito Rastreo: El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operacin, dentro de su procedimiento el ejemplo tpico de esta tcnica es seguir un
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VSQUEZ Miranda Willian. Control Fiscal y Auditora de Estado de Colombia. Pg. 92 BLANCO Luna Yanel. Normas y Procedimientos. Pg. 154
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asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar su correccin Tcnicas de verificacin verbal: Indagacin: A travs de las conversaciones, es posible obtener informacin verbal. La respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar elementos de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes Tcnicas de verificacin escrita: Anlisis: Analizar una cuenta es determinar la composicin o contenido del saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el perodo, clasificndolas de manera ordenada y separar en elementos o partes Conciliacin: Significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Confirmacin: Consiste en cerciorares de la autenticidad de la informacin de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmacin o negacin escrita de una persona o institucin independiente y que se encuentra en conciliaciones de conocer y certificar la naturaleza de la operacin consultada Tcnicas de verificacin documental: Comprobacin: La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta una transaccin u operacin, para aprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. As, tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin) sirven para el registro original de una operacin, constituyendo una prueba de la propiedad. Computacin: Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar la informacin numrica, con el propsito de verificar la exactitud matemtica de las operaciones efectuadas.
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Tcnicas de verificacin fsica: Inspeccin: La inspeccin consiste en la constatacin o examen fsica de los activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de sus existencia, autenticidad y propiedad.22
Pruebas Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de Control. Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Pruebas Analticas: se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento Pruebas Sustantivas: son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.
Otras Prcticas de Auditora Generalmente se utiliza otras prcticas de auditora, que pueden ser confundidas con las tcnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo sirven en auditora como elementos auxiliares importantes. El examen y evaluacin del control Interno: Debe ser considerado como prctica antes que como tcnica, antes que su ejecucin implique la utilizacin de varias tcnicas de auditora. El arqueo de caja: Es contar el dinero y dems valores, relacionar los cheques presentados, los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable, en esta prctica es usual la aplicacin de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y Auditora. Mdulo 9. Pg 229-234
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varias tcnicas de auditora para conseguir su objetivo con la comparacin, computacin, anlisis, conciliacin, confirmacin, entre otros. La Prueba Selectiva: Consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin o verificacin, tomando una muestra tpica del total. El clculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinacin a base de su juicio profesional. Los Sntomas: La utilizacin de los sntomas como prctica puede ser provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinacin rubros, a base de ciertos indicios o sntomas preliminares23
Procedimientos de Auditora Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores. PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y Auditora. Mdulo 9. Pg. 235
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El propsito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora, en la supervisin y revisin de la misma y en suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del auditor.
Los papeles de trabajo deben: Recoger evidencia obtenida en la ejecucin del trabajo as como los medios por los que el auditor ha llegado a formar su opinin. Ser tiles para efectuar la supervisin del trabajo del equipo de auditora, que el auditor debe efectuar. Ayudar al auditor en la ejecucin de su trabajo Ser tiles para sistematizar y perfeccionar, por la experiencia, el desempeo de futuras auditoras. Hacer posible que cualquier persona con experiencia pueda supervisar en todos sus aspectos, la actuacin realizada.24
Clases de Papeles de Trabajo
Existen dos clases de papeles de trabajo en la auditoria: Papeles de trabajo generales: Los papeles de trabajo generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin especfica y que por su naturaleza y significado tienen uso o aplicacin general.
Bsicamente comprenden los siguientes: o Programa de Auditora o Evaluacin del Control Interno o Hoja principal de trabajo o Resumen de Ajustes y reclasificaciones o Resultado de entrevistas inciales y otras de naturaleza general o Borrador del Informe
24
WIRA Navarro Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Pg. 197
24
Papeles de trabajo Especficos: Son aquellos que corresponden a una cuenta u operacin especfica, que por su naturaleza y contenido pueden ser los siguientes:
HALLAZGOS
Son todas aquellas novedades, que el auditor encuentra al efectuar su examen y sirve para fundamentar las conclusiones y recomendaciones
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecucin de la auditora, los hallazgos deben ser evaluados en funcin de cada procedimiento, de cada componente y de la auditora en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable
A base de esta evaluacin se debern obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido alcanzados. La evidencia de los hallazgos de auditora deber ser evaluada en trminos de suficiencia, importancia, confiabilidad y eficacia.
Atributos de los Hallazgos
25
CDULAS
Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen. Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.
Clasificacin
Las cdulas de auditora se clasifican en: Cedula Sumaria: Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas,
correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogneos cuyo anlisis se encuentra en otras cdulas. Cedula Analtica: Describe un procedimiento de auditora desarrollado o aplicado sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisin y comprobacin en los diversos tipos de auditora que se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, as como las marcas y notas explicativas de auditora. Cedula Narrativa: Las cdulas narrativas son empleadas como material explicativo que contiene la narracin de los hechos a travs de comentarios, conclusiones y recomendaciones. El auditor la utiliza como apoyo de informacin. Las cedulas eventuales: No obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, cdulas de propuestas, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
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HOJA DE NDICES, MARCAS Y REFERENCIAS
ndices Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfanumrico que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lgica para facilitar su identificacin, localizacin y consulta.
Tienen como propsitos los siguientes:
1. Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular 2. Evitar la duplicidad del trabajo. 3. Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora. 4. Simplifica la localizacin de evidencias que soportan el informe de auditora 5. Ayuda al control de la auditoria. 6. Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas los resultados especficos de la revisin.
Normas de Utilizacin: Deben escribirse en rojo en el margen superior derecho La letra corresponde a un captulo, componente o seccin El nmero representa la secuencia de los papeles de trabajo dentro de la seccin Su ordenamiento lgico es vital durante el transcurso de la auditora.
27
Ejemplo
INDICE
AD AD/1 AD/2 AD/3 AD/4 AD/4.1 AD/5 AD/6 AD/7 AD/8 AD/9
PAPELES DE TRABAJO
ADMINISTRACIN DE AUDITORA Contrato de Trabajo Orden de Trabajo Notificacin Correspondencia Correspondencia enviada Hoja de ndices Hoja de Marcas Hoja de Distribucin de Trabajo Hoja de Distribucin de Tiempo Hoja de Ajustes y Reclasificaciones PLANIFICACIN PRELIMINAR Visita Previa Reporte de Planificacin Preliminar PLANIFICACIN ESPECFICA Reporte de Planificacin Especfica Programa de Auditora Cuestionario de Control Interno Evaluacin del Cuestionario de Control Interno EJECUCIN DEL TRABAJO
PP PP/1 PP/2
PE PE/1 PE/2 PE/3 PE/4 EJ
Marcas Las marcas de auditora son signos o smbolos que utiliza el auditor para identificar el tipo de trabajo, tareas o pruebas realizadas. Conocidas tambin como claves o tildes, son signos particulares y distintos que hace el auditor para que el alcance de su trabajo quede perfectamente establecido
Las marcas pueden ser efectuadas en todos los papeles de trabajo y son de dos clases:
28
Marcas con signo uniforme: Estos smbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditora aplicados a las transacciones u operaciones registradas o informadas por la entidad Marcas con signo a criterio del auditor: Son aquellas marcas utilizadas por el auditor de acuerdo a las circunstancias, que para expresar conceptos, procedimientos efectuados, adems sirven para determinar el proceso de su labor.
Ejemplo SMBOLO
C C ELABORADO POR: FECHA:
SIGNIFICADO
Chequeado Comprobado Sumas Transaccin Rastreada Saldo Auditado Conciliado Constatacin fsica Confirmado SUPERVISADO POR: FECHA:
Referencias Es la tcnica mediante la cual se relacionan los ndices de las cdulas de auditora y es una de las fases principales para facilitar la revisin de los papeles de trabajo del auditor, as como la consulta de un determinado rengln o concepto que se quiere conocer. Las reglas de uso de las referencias son las siguientes: Cuando una planilla o cdula manda a otra un valor especfico relacionado, la referencia se anotar en el lado derecho o debajo del valor respectivo En la planilla o cdula receptora se anotar en el lado izquierdo o encima del valor absoluto especificado relacionado Cuando una planilla o cdula enva a una sumaria, la referencia se encerrar
29
Todo cruce deber hacerse por valores absolutos iguales TERCERA FASE: COMUNICACIN DE RESULTADOS La comunicacin de resultados resume la labor desarrollada por el grupo de trabajo, pero si los hallazgos que se realicen no son comunicados a los funcionarios responsables para que opinen al respecto, presentando informacin adicional y de sta forma se ponga en prctica acciones correctivas, el trabajo de auditora estara muy lejos de cumplir con uno de los principales objetivos que es el de buscar el mejoramiento de la gestin administrativa. Comunicacin en el Transcurso de la Auditora El auditor deber comunicar a la direccin cualquier debilidad importante, en forma permanente durante el transcurso de la auditoria. Tan pronto como se desarrolle un hallazgo de auditora tiene que comunicarse al funcionario responsable del rea para: a) Obtener los puntos de vista, informacin adicional y opiniones respecto a las conclusiones y recomendaciones a ser presentadas. b) Facilitar la oportuna toma de las acciones correctivas correspondientes, de tal manera que se pueda mencionar en el informe de auditora. Comunicacin al Trmino de la Auditoria Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables, stos debern ser comunicados en el transcurso del examen y en la conferencia final, tanto a los funcionarios d la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.
INFORME El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor, en el que se har constar sus comentarios sobre los hallazgos, conclusiones y
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recomendaciones, su opinin profesional o el dictamen cuando realice auditoria a los Estados Financieros y en relacin con los aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensin25.
Clases de Informe
Informe Largo
Extenso
Es un documento en el que el auditor hace constar o sus comentarios, conclusiones y recomendaciones, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto relevante
Informe Breve o Corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados cuando se practica una auditora financiera de la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprenda responsabilidades contendr el dictamen, los estados financieros y las notas aclaratoria.
Informe de Especial
Es el reporte que formula el auditor como resultado de la ejecucin de exmenes y procedimientos de Examen auditora para revelar los resultados obtenidos a travs de los comentarios, conclusiones y recomendaciones. Se realiza cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora y exmenes especiales no fuere posible llegar a resultados finales en corto tiempo de todo el movimiento financiero y en caso que luego de aplicar las pruebas de auditora se establezca graves presunciones del cometimiento de otros delitos.
Informe Parcial
Estructura del Informe de Auditoria
La estructura del Informe de Auditora se la presenta a continuacin:

25
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, Manual General de Auditoria Gubernamental.pag.197
31
INFORME
# 1 2 3
DETALLE EXTENSO BREVE
Cartula Detalle de abreviaturas utilizadas ndice SECCION I Dictamen Profesional a los estados financieros y a la Informacin Financiera Complementaria Estados Financieros De situacin financiera De resultados De flujo de efectivo Estado de ejecucin Presupuestaria Estado de ejecucin del programa de caja Notas a los estados financieros SECCION II Detalle de la informacin financiera complementaria SECCION III Resultados de la Auditoria Carta del Control Interno Captulo I Seguimiento al cumplimiento de las Recomendaciones Captulo II Rubros Examinados ANEXOS : Detalle de los Funcionarios Cronograma de implantacin de las recomendaciones
X X X
X X X
6 7
X X
X X
X X X X
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Comentarios: Es la descripcin de los hallazgos encontrados en la ejecucin de la auditora, se deben exponer en forma lgica y clara, constituyen la base para
32
una o ms conclusiones y recomendaciones, contiene hechos y otra informacin obtenida, para su redaccin se pondr un ttulo que identifique el hallazgo y a continuacin se redactar los comentarios que representan las observaciones del auditor con respecto a los hallazgos de auditora as como los de la entidad y/o funcionarios, junto a los razonamientos y/o del auditor sobre stos ltimos. Se debe evitar la transcripcin de comunicaciones u oficios que tengan relacin con los hallazgos nicamente se debe hacer referencia a dichos documentos. No se deben citar nombres de funcionarios relacionados con los hechos comentados, pero s se har referencia al cargo, funcin o nivel jerrquico. No se incluir las posibilidades o potenciales responsabilidades. En el informe se presentarn nicamente los comentarios relacionados con hallazgos significativos que no han sido solucionados en el transcurso del examen. Se deben ordenar por la importancia, de conformidad al enfoque de auditora
Conclusiones Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de avaluar los atributos y obtener la opinin de la entidad Su formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada Forman parte del informe de auditora Generalmente se refiere a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a operaciones, actividades o asuntos examinados Podran dar fundamento a la determinacin de responsabilidades Son representadas a continuacin de los comentarios
Recomendaciones Son sugerencias claras, sencillas, positivas, y constructivas formuladas por los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada, mejorar las operaciones o actividades, con la finalidad de conseguir una
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mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales. Se presentarn luego de los comentarios Se asignarn a cada recomendacin un nmero correlativo en el orden de presentacin de los comentarios Deben ser objetivas, que permitas ser aplicadas de inmediato con los medios que cuenta la entidad Se debe explicar cmo lograr el cumplimiento de los objetivos y disposiciones legales El lenguaje utilizado en la exposicin de las recomendaciones debe ser claro Las conclusiones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y simples No se debe incluir recomendaciones negativas Las recomendaciones deben ser dirigidas al servidor de la organizacin que debe ejecutar la accin correctiva, previendo la participacin del funcionario responsable del rea pertinente al nivel ms alto. Cuando una entidad ha aceptado una recomendacin y se ha tomado la accin necesaria, el informe debe mencionar este particular siempre y cuando el auditor lo considere importante
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e. MATERIALES Y MTODOS
MATERIALES Los materiales utilizados para el desarrollo de examen especial fueron los siguientes: Material Bibliogrfico: Libros, revistas, folletos, publicaciones e internet. Material de Oficina: Papel, lapiceros, esferogrficos, borradores, reglas, perforadora, entre otros. Material Tecnolgico: Computador, impresora, copiadora, calculadora, scanner, entre otros.
MTODOS Los mtodos que se aplicaron en el desarrollo del presente trabajo investigativo se detallan a continuacin:
Cientfico
Es un mtodo usado principalmente en la produccin de conocimiento en las ciencias, se lo aplic en todo el proceso de investigacin, permitiendo abordar la problemtica existente en la entidad objeto de estudio en forma ordenada, siguiendo el proceso del examen especial.
Deductivo
Es aquel que infiere los hechos observados basndose en la ley general. Se lo aplic en el proceso de anlisis del control interno hasta la formulacin de las recomendaciones y comentarios obtenidos del examen especial al rubro Cuentas por Cobrar.
Inductivo
Se lo aplic en la observacin y el registro de todos los hechos con respecto a los procedimientos aplicados para el control del rubro Cuentas por Cobrar de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, y en el anlisis y la clasificacin de los mismos.
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Descriptivo
Permiti narrar todos los hechos y circunstancias ocurridas en los procedimientos relacionados al rubro Cuentas por Cobrar de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, tambin se lo utiliz en la descripcin de conceptos relacionados con las variables del tema.
Analtico
Se lo aplic en la evaluacin del control interno y en la elaboracin de las cedulas analticas y sumarias, para posteriormente presentar el informe correspondiente a las autoridades de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, de la ciudad de Orellana.
TCNICAS
Observacin
Es una tcnica bsica para el desarrollo de cualquier tipo de investigacin de campo, y permiti palpar la realidad en la que se encuentra la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, con respecto al control interno del rubro Cuentas por Cobrar.
Entrevista
Es una tcnica que, viene a satisfacer los requerimientos de interaccin personal, en el presente estudio se aplic la entrevista al gerente y empleados de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, permitiendo obtener datos relevantes con respecto a los procedimientos aplicados en la organizacin sobre el control de la rubro objeto de estudio.
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f. Resultados
EXAMEN ESPECIAL
RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
RUBRO: CUENTAS POR COBRAR CLIENTES PERIODO EXAMINADO:
EJERCICIO ECONMICO AO 2010
Joya de los Sachas-Ecuador 2012
37
AD/1
1/1
38
AD/2
1/1
39
AD/2
1/1
40
AD/4.1
1/1
41
AD/4.2
1/1
42
AD/4.3
1/1
43
AD/5
1/2
EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
Abril Actividades 1 2 3 4 Contrato Orden de trabajo Notificacin Inicio de Auditora Carta de presentacin Presentacin de Reporte de Planificacin Preliminar Presentacin de Reporte de Planificacin Especifica Hoja de ndices Hoja de marcas Hoja de distribucin de trabajo Hoja de distribucin de tiempo Programa Cuestionario de control interno Evaluacin del control interno Elaboracin de cedulas Elaboracin del informe 44 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 Mayo Junio Julio Agosto
AD/5
1/2

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes HOJA DE NDICES PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 INDICE
AD AD/1 AD/2 AD/3 AD/4 AD/4.1 AD/5 AD/6 AD/7 AD/8 AD/9 PP PP/1 PP/2 PE PE/1 PE/2 PE/3 PE/4 EJ A
PAPELES DE TRABAJO
ADMINISTRACIN DE AUDITORA Contrato de Trabajo Orden de Trabajo Notificacin Correspondencia Correspondencia enviada Hoja de ndices Hoja de Marcas Hoja de Distribucin de Trabajo Hoja de Distribucin de Tiempo Hoja de Ajustes y Reclasificaciones PLANIFICACIN PRELIMINAR Visita Previa Reporte de Planificacin Preliminar PLANIFICACIN ESPECFICA Reporte de Planificacin Especfica Programa de Auditora Cuestionario de Control Interno Evaluacin del Cuestionario de Control Interno EJECUCIN DEL TRABAJO CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
45
AD/5
2/2

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes HOJA DE NDICES
PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 INDICE

I I/1 I/2 I/3 ELABORADO POR:CYAQ FECHA: 22-05-2012
PAPELES DE TRABAJO
INFORME Borrador del Informe Informe Final Cronograma de Recomendaciones SUPERVISADO POR: MRDG FECHA: 23-05-2012
46
AD/6
1/1

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes HOJA DE MARCAS
PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 SMBOLO

Chequeado Comprobado Sumas Transaccin Rastreada C Saldo Auditado Conciliado Constatacin fsica Confirmado
SIGNIFICADO
C
ELABORADO POR: CYAQ FECHA: 24-05-2012
SUPERVISADO POR: MRDG FECHA: 25-05-2012
47
AD/7

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuentas por Cobrar Clientes HOJA DE DISTRIBUCIN DE TRABAJO PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 NOMBRES Y APELLIDOS
Lcda. Mara del Roco Delgado Guerrero
1/2
FUNCIN
FIRMAS
SIGLAS
TRABAJOS ASIGNADOS
SUPERVISORA
JEFE DE EQUIPO
ELABORADO POR:CYAQ FECHA: 28-05-2012
Revisar el informe de planificacin general y especfica Controlar los procedimientos que constan en el MRDG programa de examen especial Observar y orientar el proceso del examen especial Revisar el borrador del informe antes y despus de la comunicacin de resultados Efectuar la Planificacin Preliminar y Especfica Examinar el Rubro Cuentas por Cobrar Elaborar programas del examen especial y los papeles de trabajo. CYAQ Obtener evidencia suficiente, competente y pertinente. Emitir comentarios, conclusiones y recomendaciones. Elaborar el informe de Examen Especial. SUPERVISADO POR: MRDG FECHA: 29-05-2012 48

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuentas por Cobrar Clientes HOJA DE DISTRIBUCIN DE TIEMPO PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 NOMBRES Y APELLIDOS FUNCIN FIRMAS SIGLAS ACTIVIDAD
Revisar el informe de planificacin general y especfica Controlar los procedimientos que constan en el programa de examen especial Observar y orientar el proceso del examen especial Revisar el borrador del informe antes y despus de la comunicacin de resultados Efectuar la Planificacin Preliminar y Especfica Examinar el Rubro Cuentas por Cobrar Elaborar programas del examen especial y los papeles de trabajo. Obtener evidencia suficiente, competente y pertinente. Emitir comentarios, conclusiones y recomendaciones Elaborar el informe de Examen Especial. SUPERVISADO POR: MRDG FECHA: 31-05-2012 49
AD/8
1/2
TIEMPO
30 30 30 30 30 60 30 30 30
Lcda. Mara del Roco Delgado Guerrero
SUPERVISORA
MRDG
JEFE DE EQUIPO
CYAQ
PP/1
1/5

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
VISITA PREVIA
1. IDENTIFICACIN DE LA ENTIDAD Nombre de la entidad: Rutas Fronterizas Ro Amazonas FRONTERAMAZ Gerente: Fabin Sebastin Merizalde Direccin: Barrio la libertad calle Av. Los fundadores s/n Cristbal Colon RUC:1590017864001 Telfono:062899223 Horario de trabajo:08H-12H00 13HOO 17HOO 2. OBJETIVOS DE LA ENTIDAD La entidad no posee objetivos claramente definidos. 3. MISIN Y VISIN La entidad no posee una misin y visin establecida.
4. BASE LEGAL DE CREACIN Y FUNCIONAMIENTO Constituida mediante escritura pblica otorgada por el Dr. Jaime Aillon Alan del Cantn Quito el da mircoles 12 de agosto de 1998, inscrita en el registro de la Propiedad del Canon Joya de los Sachas el 19 de octubre de 1998 bajo nmero el 01, follo 32, tomo uno La base legal que rige la vida jurdica de la Empresa es la siguiente: Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador Ley de compaas Reglamento interno Estatutos
50
PP/1
2/5
5. ORGANIGRAMAS MANUALES E INSTRUCTIVOS VIGENTES EN EL PERIODO EXAMINADO La Empresa FRONTERAMAZ para su administracin y control posee la siguiente organizacin estructural: Nivel Directivo: (Presidente y Comisario) Nivel Ejecutivo: Gerente Nivel de Apoyo: Secretaria Nivel Operativo: Empleados No poseen manuales e instructivos.
6. FUNCIONARIO Y EMPLEADOS DEL REA FINANCIERA
N 1 2
NOMBRES Y APELLIDOS Fabin Sebastin Merizalde Richard Atarihuana
CARGO Gerente Contador
7. NMERO DE EMPLEADOS DE LA ENTIDAD El nmero de empleados registrados e acuerdo a la informacin proporcionada por la unidad de recursos humanos es la siguiente: 1 administrativos 1 operativo 1 Auxiliar
8. PRINCIPALES EXAMINAR
ACTIVIDADES
REALIZADAS
EN
EL
PERIODO
Contratos realizados con el gobierno
9. PERIODO CUBIERTO POR EL LTIMO EXAMEN No se ha realizado exmenes especiales.
10. VOLUMEN DE TRANSACCIONES SUJETAS A EXMEN Aproximadamente 103 operaciones financieras sern objeto de anlisis.
51
PP/1
3/5
11. ESTADO FINANCIEROS DEL PERIODO A EXAMINARSE
52
PP/1
4/5
12. CONDICIN DE LA ORGANIZACIN DEL ARCHIVO CONTABLE El archivo contable se encuentra debidamente organizado y la documentacin esta archivada cronolgicamente.
13. EL PERSONAL FINANCIERO CONTABLE EST CAUCIONADO Y SUS CAUSIONES SE ENCUENTRAN EN VIGENCIA. El personal financiero no se encuentra caucionado
14. DETERMINAR EL ORIGEN Y CLASES DE INGRESOS Por la venta de material ptreo Arriendo de locales comerciales Servicio de transporte de material ptreo
15. DESCRIBIR PROCEDIMIENTOS EXISTENTES PARA RECAUDACIN, DE LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES Cada fin de mes se les llama a acercarse a cancelar Tramites judicial con abogado particular
16. REGISTRO Y CONTROL EN FUNCIN DEL CONTROL PREVIO Y CONCURRENTE PARA OTORGACIN DE CRDITOS A CLIENTES. Los Procedimientos que se adoptan para la autorizacin, registro y control de la otorgacin de crditos a clientes son los que describen a continuacin: Control previo: El control previo es efectuado por el Gerente de la entidad, quien revisa y autoriza la otorgacin del crdito. Control concurrente: Gerente Control Posterior: Presidente
17. TRANSACCIONES IMPORTANTES IDENTIFICADAS Se realiza gran cantidad de transacciones con la empresa ECUABIENTE CONSULTING GROUP Ca. Ltda.
53
PP/1
5/5 6
18. CON QU HARDWARE Y SOFTWARE CUENTA LA EMPRESA? Mycro System
19. EXISTE UN MANUAL DE POLTICAS DE OPERACIN Y USO DE LOS EQUIPOS En la empresa no existe un manual de polticas de operacin y uso de los equipos.
20. QU BASE DE DATOS UTILIZA? En la empresa no cuenta con una base de datos. 21. DETALLE DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO GENERAL No existen documentos como contratos que respalden los crditos otorgados a los clientes.
22. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES Inventario de cuenta mltiple.
54
PE/1
3/3

TAMAO DE LA MUESTRA
Para el desarrollo del presente examen especial a Cuentas por Cobrar Clientes, de la EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A.
FRONTERAMAZ, se tom como base el Muestreo de Criterio, el mismo que consiste en buscar transacciones de clientes que se encuentran en mora, y pagan sus crditos en el prximo ao, es decir en el 2011; adems se busc montos representativos en las facturas pendientes de cobro, con el fin de realizar el seguimiento correspondiente. Asimismo para el tamao de la muestra se busc como referencia los clientes fijos de la empresa, los cuales a pesar de no estar al da con las cuotas, posteriormente la empresa les concede nuevos crditos, para ello se solicit la respectiva documentacin soporte de cada una de las transacciones sobre los crditos otorgados a stos clientes. Cabe destacar que el muestreo de Criterio toma como base la opinin del Auditor, donde se recab la informacin necesaria que permita examinar suficientes evidencias para expresar una opinin razonable de la informacin que se presenta en la empresa.
55
PE/2
1/2

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 PROGRAMA DE AUDITORIA N 1 OBJETIVOS Comprobar si las cuentas por cobrar son fidedignas y si tienen origen en operaciones de ventas Comprobar si los valores registrados, son realizables en forma efectiva Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse Verificar la existencia de cuentas incobrables y su mtodo de clculo contable Verificar la legalidad de las operaciones Determinar que todas las transacciones hayan ido registradas PROCEDIMIENTOS Evale el sistema de control interno implementado por la administracin de la entidad Verifique fsicamente los documentos que respalden las cuentas por cobrar clientes
EJ- 1 1/2
REF/PT
ELAB. POR
FECHA
CYAQ
12-06-2012
EJ- 2 1/2
Pt1, Pt2,Pt3,Pt4, ,Pt5, ,Pt6
CYAQ
15-06-2012
56
PE/2
2/2
OBJETIVOS Compruebe el resultado de la constatacin fsica con el mayor de Cuentas por cobrar clientes Compruebe que los las cuentas hayan sido pagadas a tiempo. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, ruc, domicilio particular y laboral. Verifique que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. Examine las autorizaciones y requisitos establecidos para la otorgacin de crditos.
REF/PT
EJ- 1 1/2
ELAB. POR
CYAQ
FECHA
12-062012 15-062012 29-062012
EJ- 2 1/2
CYAQ
EJ-4 1/2
Pt17, Pt18,Pt19
CYAQ
EJ- 3
EJ-4
1/3 Pt7, Pt8,Pt9,Pt10, ,Pt11 Pt12, Pt13,Pt14,Pt15, ,Pt16
CYAQ
20-062012
EJ-7 1/2
(Gua de visita previa)
CYAQ MRDG
05-072012
EJ-6
2/3
EJ-8
1/2
EJ-9
Aplique cualquier otro procedimiento que considere necesario en la circunstancia
1/2
EJ-10
1/2
EJ-11
1/2
CYAQMRDG
02-072012
EJ-12
2/3
EJ-13
1/2
57
PE/3
1/3 +

EXAMEN ESPECIAL RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO N 1 PREGUNTAS Existe una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar clientes? Los movimientos en las cuentas por cobrar se registran en el momento que ocurren? Las modificaciones de las cuentas por cobrar se hacen previa autorizacin del responsable? Existe algn tipo de documentacin respaldo para las cuentas por cobrar clientes? El encargado de las cuentas por cobrar tiene funciones independientes del manejo del efectivo, facturacin, notas de crditos? Se envan peridicamente estados de cuentas por cobrar a todos los deudores? Se revisan peridicamente los saldos de las cuentas o pagos vencidos? Se prepara mensualmente reportes de antigedad de saldos que muestren el comportamiento de cada cliente?
RESPUESTA PONDERACIN
SI
NO
PT
CT
OBSERV.
10
No poseen polticas para el manejo de cuentas por cobrar.
10
10
10
10
El respaldo es la factura que interviene en la venta La documentacin no posee firmas de respaldo
10
10
10
10
10
10
58
PE/3

2/3 +
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
PREGUNTAS
RESPUESTA
PONDERACIN
SI
NO
PT
CT
OBSERV.
Para la cancelacin de cuentas incobrables, se solicita autorizacin de la alta administracin? Existen polticas establecidas para los adelantos al personal? Existen polticas para el otorgamiento de crditos a empleados? Existen polticas de provisin de cuentas incobrables? Son adecuados los clculos de las provisiones de las cuentas por cobrar clientes de dudoso cobro? Despus de que una cuenta ha sido provisionada se mantiene un control adecuado sobre la posibilidad de un futuro cobro? Aprueba un empleado responsable las extensiones o renovaciones de las cuentas por cobrar?
10
10
Solicitan autorizacin del Gerente No solicitan autorizacin al Gerente.
10
10
11
10
12
10
0
No poseen un reglamento para la provisin de cuentas incobrables
13
10
14
10
15
10
59
PE/3
3/3 +

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

N PREGUNTAS
RESPUESTA PONDERACIN
SI
NO
PT
CT
OBSERV.
17
Existe alguna instancia administrativa que revisa y reporta el cumplimiento de las polticas de las cuentas por cobrar? La baja de libro de los saldos incobrables de cuentas por cobrar se lo realiza bajo la autorizacin de una instancia superior? Existen programas de capacitacin y actualizacin para el desarrollo y desempeo de las operaciones realizadas sobre Cuentas por Cobrar?
10
18
10
10
19
10
60
PE/5
1/1

RESULTADOS DE LA EVLUACIN DEL CONTROL INTERNO
1. Valoracin a. Ponderacin Total= 190 b. Calificacin Total= 79 c. Calificacin porcentual=42%
1. Determinacin del Nivel de Riesgo
Alto 42% Bajo 15% - 50%
Moderado
Bajo
Moderado 51% - 75%
Alto 76% - 95%
Interpretacin Luego de la aplicacin del cuestionario de control interno, se establece que el nivel de riesgo es alto, y el nivel de confianza es bajo, por lo cual se deber aplicar pruebas de cumplimiento, con el fin de recabar evidencia sobre el control interno aplicado en la empresa.
61
EJ/1
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimiento: Evalu el sistema de control interno implementado por la administracin de la entidad. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Comentario: En la evaluacin del control interno de la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, se pudo evidenciar que existe un nivel de riesgo alto, y un nivel de confianza bajo, con un porcentaje del 42%; por lo cual se deber aplicar pruebas de cumplimiento, con el fin de recabar evidencia sobre el control interno aplicado en la empresa. Teniendo en cuenta dichos resultados se puede mencionar que en la empresa est incumpliendo las normas generales de control interno. Conclusin: El control interno con respecto a las cuentas por cobrar clientes, es dbil, por cuanto no existen manuales o reglamentos especficos para realizar los cobros de manera adecuada. Existe una dificultad en cuanto a la documentacin de respaldo que se brinda al momento de brindar crditos, la misma no contiene firmas lo cual hace que el documento no tenga validez. Adems no se envan estados de cuenta a los clientes de forma peridica, para que ellos tengan conocimiento sobre sus obligaciones pendientes. No se realiza la revisin de los saldos que se encuentran vencidos, asimismo no se efecta reportes de antigedad con el objetivo de evidenciar el comportamiento de los clientes. En la entidad no existen polticas que respalden los crditos otorgados a los empleados, lo cual constituye una falta de control sobre las cuentas por cobrar clientes. Carecen de polticas para la provisin de cuentas incobrables, lo cual no le permite a la empresa tener una estrategia para la compensacin de deudas que no fueron canceladas. No existe una persona responsable de las extensiones o renovaciones de las cuentas por cobrar, por otra parte no cuentan con programas de capacitacin y actualizacin para el desarrollo y desempeo de las operaciones realizadas sobre Cuentas por Cobrar.
Cedula narrativa
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimiento: Evalu el sistema de control interno implementado por la administracin de la entidad. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Recomendacin: Al seor Gerente de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz; se le recomienda que enve al personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar a cursos de capacitacin, para que se mantengan actualizados sobre los porcentajes de provisin y sobre mtodos estratgicos para el cobro eficiente de las cuentas pendientes de cobro, con el objetivo de mejorar la administracin de los recursos que posee la entidad.
Cedula narrativa
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos:
Cedula analtica
Verifique fsicamente los documentos que respalden las cuentas por cobrar clientes Compruebe el resultado de la constatacin fsica con el mayor de Cuentas por cobrar clientes Compruebe que los las cuentas hayan sido pagadas a tiempo Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Comentario: La presente cdula analtica comprende el procedimiento para el registro de las cuentas por cobrar, en este caso la factura fue emitida el 01 de julio del 2010 donde la empresa Fronteramaz, brind el servicio de transporte a la empresa CONSERMIN. Luego de la revisin respectiva de los documentos se destac lo siguiente:
Factura N 5241 Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo Cliente: CONSERMIN S.A Fecha de factura Valor de la Retencin factura 1% Renta $308.63 Pt-2 Periodo de plazo Valor de Valor Fecha de Valor de segn el comprobante de cancelado del pago de la descuento reglamento de la ingreso crdito cuenta empresa $477.40 Pt-1 1 mes PP-16/17 $30553.94 Pt-3 $$30553.94 Pt-4 02/02/2011 Pt-3 y 4
01/07/2010 $30862.57 Pt-1
31/07/2010
Factura N 5241 Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo Cliente: CONSERMIN S.A Registro en el libro diario Registro en el libro Mayor Debe Haber Cuentas por cobrar CONSERMIN S.A Ventas CONSERMIN S.A Pt-5 $30553.94 $30862.57 Cuentas por cobrar CONSERMIN S.A $30553.94 Pt-6
Conclusin: Con respecto a la transaccin analizada anteriormente se destacan varios puntos importantes en cuanto a la recepcin de las cuentas por cobrar. La empresa Fronteramaz realiza el transporte de material a la empresa CONSERMIN, con fecha 01/07/2010, dicha deuda es cancelada con cheque del banco de Guayaquil el 02/07/2011; es decir el cliente se encuentra con
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique fsicamente los documentos que respalden las cuentas por cobrar clientes Compruebe el resultado de la constatacin fsica con el mayor de Cuentas por cobrar clientes Compruebe que los las cuentas hayan sido pagadas a tiempo Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno seis meses de retraso en el pago de su deuda, lo cual demuestra tambin que se est incumpliendo con el reglamento que posee la empresa donde consta que: las deudas deben ser canceladas de forma mensual, adems en la factura consta un descuento de $477.40, el cual no se encuentra estipulado en el reglamento interno. Situacin que muestra la falta de control al momento del cobro de las facturas pendientes. Recomendacin: Se debera plantear en el reglamento interno de la Empresa Fronteramaz, estipulaciones donde conste el plazo que tienen los clientes para cancelar las cuentas pendientes, adems el porcentaje de descuentos que se les va a otorgar segn el caso, puesto que si no son ventas al contado lo ms factible sera el cobro de intereses por mora.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Comentario: En la transaccin del da 10 de septiembre del 2010 se vendi material a un cliente fijo de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, por un valor de 2100.00, cabe destacar que el plazo para pagar la totalidad de la factura es de un mes segn las polticas de la empresa, adems no existe un comprobante de ingreso que respalde el pago de dicha deuda, ni las copias de cheques por el monto mencionado anteriormente, es decir no existe un registro donde conste que la deuda fue cancelada a tiempo.
Cedula analtica
Factura N 5303 Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Periodo de Valor de Valor de plazo segn el comprobante descuento reglamento de de ingreso la empresa No existe comprobante de ingreso Valor que Fecha de debi ser pago de la cancelado del cuenta crdito
Fecha de Valor de la Retencin factura factura 1% Renta
10/09/2010
2100.00 Pt-7
21.00 Pt-8
1 mes PP-16/17
2079.00 -
30/09/2010 -
Factura N 5303 Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Planilla general de viajes Valor por cada Viaje 3.00 Pt-9 Valor total a facturar 2100.00 Pt-9
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Cedula narrativa
31/07/2010
Factura N 5303 Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Registro en el libro diario Registro en el libro Mayor Debe Haber Cuentas por cobrar ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Ventas ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Pt-10 $2079.00 Cuentas por cobrar ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Pt-11 $ 2079.00 -
20100.00
Conclusin: Luego de la revisin de los documentos de respaldo de la transaccin sobre la venta a la empresa ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA, con fecha 10 de septiembre del 2010, se debe mencionar que el registro de la cuenta por cobrar en el libro diario se genera con la fecha que se cre la transaccin
Recomendacin: En este caso lo ms recomendable es que se emitan comprobantes de ingreso y se

saquen copias de los cheques como documentos de respaldo, con el fin de conocer la fecha en que se los clientes pagaron sus cuentas. Adems el mayor debe contener las cuentas del debe y el haber con sus respectivos valores con el objetivo de verificar los saldos de las cuentas por cobrar.
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PT- 7 1/1
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Procedimientos: Verifique que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Comentario: En la transaccin realizada el da 19 de octubre del 2010, se revisaron los documentos soporte como son la factura, comprobante de retencin, registro en el libro diario, mayor general y planilla general de viajes donde constan los valores cobrados por trasporte de material de desechos el cual se establece con tarifa 0% segn el Artculo 55 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. No poseen copias de respaldo para verificar en qu fecha se realiz el pago de las cuentas, sin embargo se puede decir que dicha factura no se pag en el plazo establecido por la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS. Los valores registrados con respecto a la factura estn correctamente apuntados en el libro diario y mayor general con la respectiva retencin de 1% de retencin del impuesto a la renta.
Cedula Analtica
Factura N 5314 Venta por concepto de: Transporte de Material Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
Fecha de factura
Valor de la Retencin factura 1% Renta
Valor total de planilla general de viajes
Periodo de Valor de plazo segn el Valor comprobante reglamento de crdito de ingreso la empresa 1 mes 2376.00
del Fecha de pago de la cuenta
2400.00 19/10/2010
24.00 -
No existe comprobante de ingreso -
No existe comprobante que respalde el pago de la cuenta. -
Pt-12
Pt-14
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Factura N 5314 Venta por concepto de: Transporte de Material Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Planilla general de viajes Valor por cada Viaje 200.00 Pt-13 Valor total a facturar 2400.00 Pt-13
Cedula Analtica
31/07/2010
Factura N 5314 Venta por concepto de: Transporte de Material Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Registro en el libro diario Registro en el libro Mayor Debe Haber Cuentas por cobrar ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA Ventas ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA. Pt-15 2376.00 Cuentas cobrar por 2376.00 -
2400.00
Pt-16
Conclusin: La transaccin analizada no posee los respaldos suficientes para poder conocer la fecha exacta en que el cliente, en este caso la Empresa ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA., pag su factura, pero tomando en cuenta que en el libro diario que fue entregado por la entidad para el presente estudio correspondiente al ao 2010, no se encuentra registrado el pago de la deuda, se puede manifestar que tiene varios meses de retraso.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique fsicamente los documentos que respalden las cuentas por cobrar clientes Compruebe el resultado de la constatacin fsica con el mayor de Cuentas por cobrar clientes Compruebe que los las cuentas hayan sido pagadas a tiempo Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Recomendacin: El Gerente de la empresa que exija a los empleados del nivel operativo que adjunten las copias de la documentacin soporte, de cada una de las transacciones realizadas. Adems estipular un reglamento debidamente legalizado donde se establezcan intereses por atrasos en el pago de las cuentas, con el fin de que la entidad posea una liquidez slida para continuar operando de manera normal, ya que la empresa no est cobrando montos que le beneficiaran al momento de no contar con saldos suficientes para continuar sus actividades.
Cedula Analtica
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PT- 12 1/1
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PT- 13 1/1
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PT- 15 1/1
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, Ruc, domicilio particular y laboral. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Comentario: Se verific la autenticidad de los datos del cliente tomando la informacin proporcionada por el servicio de Rentas Internas, donde no se encontr que los datos estn correctamente escritos, como son el nombre, Ruc, y domicilio. A continuacin se muestran los resultados obtenidos de dicha revisin:
Cedula Analtica
Datos Proporcionados por el SRI Nombre de la Entidad: RUC: Domicilio: Telfono: CAMPETROL S.A. 1791967763001 Av. Granados 812-02 y Colimes Pt-19
Datos Factura N 5328 CAMPETROL S.A. 1791967763001 Av. Granados 812-02 y Colimes 022-977-600 Pt-17
Datos Proporcionados por el SRI Nombre de la Entidad: RUC: Domicilio: Estado establecimiento Ptdel CAMPETROL S.A. 1791967763001 Av. de los Granados E12-02 Y Colimes Abierto Pt-19
Datos Comprobante de Ingreso COMPETROL S.A. No consta el ruc en el comprobante No consta el domicilio en el comprobante Pt-18
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, Ruc, domicilio particular y laboral. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Conclusin: Como se mencion anteriormente, para poder constatar que los nombres de los deudores estn correctamente detallados en los documentos soporte, se tom como base los datos proporcionados por el Servicio de Rentas Internas. En la mayora de las ventas realizadas durante el periodo 2010, los datos correspondientes a la razn social, RUC, y domicilio estn correctamente escritos en la factura, y acorde con la base de datos del SRI, sin embargo en los comprobantes de ingreso, la razn social no est correctamente escrita, es decir est detallado como COMPETROL siendo su nombre real CAMPETROL. Cabe destacar que se tom como muestra una sola transaccin, tomando en cuenta que no existan errores de mayor significatividad. Recomendacin: Se recomienda al contador de la empresa FRONTERAMAZ, que se tenga mayor cuidado al momento de llenar los comprobantes de ingreso, es decir ubicar los nombres de los clientes de manera correcta, y evitar confusiones.
Cedula Analtica
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PT- 18 1/1
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PT- 19 1/1
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verificacin y anlisis de los saldos de las cuentas por cobrar clientes 2010. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Comentario: Los indicadores propuestos arrojaron resultados un tanto desfavorables para la EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, ya que en el ao 2010, las cuentas por cobrar tienen un monto de 130.895,97, que se considera un valor alto, el cual no genera ningn ingreso, tomando en cuenta que no se cobran intereses por atrasos y adems no poseen polticas y reglamentos para las cuentas por cobrar, situacin que podra provocar la falta de liquidez en la empresa. Se aplicaron dichos indicadores con el f in de conocer cmo influyen las cuentas por cobrar clientes ao 2010, dentro de los siguientes rubros: Activo Corriente, Pasivo Corriente, Ventas y Patrimonio.
Cedula Analtica
SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR 2010 DE LA EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
Cuentas por cobrar clientes 2010 Pasivo Corriente 130.895.97 117.902..40
1.11
Cuentas por cobrar clientes 2010 Ventas 180dias
1 Liquidez de Cuentas por cobrar
Por cada dlar de deuda a corto plazo la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz tiene 1.11 centavos para cubrirlo.
2 Das de venta pendientes de Cobro
130895.97 1471.986.62 360
Treinta y dos das en promedio se necesitan para cobrar las ventas que se realizaron a crdito, teniendo en cuenta las polticas de crdito la recuperacin de la cartera est dentro de los mrgenes establecidos ya que los plazos para el pago es de 30 das.
32 das
Cuentas por cobrar clientes 2010 Ventas
3 Cuentas por Cobrar a Ventas.
130.895.97 1471.986.62
Las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, representan el 8.89% respecto a las ventas de la empresa.
8.89%
Pt-20 y 21
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verificacin y anlisis de los saldos de las cuentas por cobrar clientes 2010. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR 2010 DE LA EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
Cuentas por cobrar clientes 2010 Patrimonio
Cedula de Propuestas
4 Cuentas por Cobrar Clientes 2010 a Patrimonio
130.895.97 207.939.14
Las Cuentas por cobrar clientes 2010, representan el 62.92% del capital de trabajo, es decir el dinero con el que cuenta la empresa para prestar sus servicios.
62.92%
Cuentas por cobrar clientes 2010 Activo
5 Cuentas por Cobrar Clientes 2010 al Activo Corriente
130.895.97 207.050.59
Las Cuentas por Cobrar Clientes 2010, representan el 63.22% de los activos corrientes que posee la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz.
63.22%
Pt-20 y 21
Conclusin: Con respecto a la Liquidez de Cuentas por cobrar clientes ao 2010, se pudo conocer que por cada dlar de deuda a corto plazo, la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz tiene 1.11 centavos para cubrirlo, por otra parte en relacin a los das en promedio que se necesitan para cobrar las ventas que se realizaron a crdito, se obtuvo un resultado de Treinta y dos das, teniendo en cuenta la poltica establecida por la entidad para la recuperacin de la cartera est dentro de los mrgenes establecidos ya que los plazos para el pago son de 30 das, sin embargo ms adelante se muestran los resultados de cuentas que fueron canceladas con retraso. Tambin se destaca la relacin de las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, con respecto a las ventas donde se muestra que las cuentas por cobrar representan el 8.89% respecto a las ventas.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verificacin y anlisis de los saldos de las cuentas por cobrar clientes 2010. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, en relacin al patrimonio, representa un 62.92%, es decir el dinero con el que cuenta la empresa para prestar sus servicios, finalmente se realiz el anlisis del rubro estudiado con el total de los activos, lo cual arroj un resultado del 63.22%, es decir las cuentas por cobrar ao 2010, representan un valor importante con respecto a los recursos de alta liquidez que dispone la entidad para sus operaciones regulares y que no est restringido su uso. Recomendacin: Los indicadores expuestos anteriormente deben ser considerados por los directivos de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, ya que generan datos y resultados importantes con respecto a la significatividad que posee el rubro cuentas por cobrar clientes y en base a ellos tomar las decisiones ms acertadas, especialmente al momento de realizar el cobro de intereses a los clientes, porque como podemos observar se mantiene un alto monto de dinero que no genera utilidad para la organizacin. Al momento de la revisin de los estados Financieros del ao 2010, tambin se pudo observar que no poseen una Provisin de cuentas incobrables, que registre el valor de las Provisiones o Reservas constituidas por la entidad para cubrir la posible prdida por crditos no recuperados. Para su determinacin se procede a una calificacin de los crditos y los valores a constituirse son registrados contra una cuenta de gastos. Se debera implementar la cuenta "Provisin de Cuentas Incobrables", la misma que contenga los saldos de capital de las operaciones de crdito otorgadas por la entidad, en sus distintas modalidades, tanto con recursos propios o con fuentes de financiamiento interno o externo.
Cedula Analtica
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PT- 20 1/1
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PT- 21 1/1
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Examine las autorizaciones y requisitos establecidos para la otorgacin de crditos. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Comentario: Se llev a cabo el procedimiento establecido en el programa donde se menciona que se examine las autorizaciones y requisitos para la otorgacin de crditos a los clientes de la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, a continuacin se muestra el procedimiento que se realiza en la entidad para la otorgacin un crdito:
Cedula Analtica
PROCESO PARA LA OTORGACIN DE UN CRDITO
Actividad
Responsable
PASO 1
Se realiza la revisin y autorizacin para la otorgacin del crdito.
Gerente
PASO 2
Luego se realiza el control concurrente.
Gerente
PASO 3
Finalmente se realiza el cobro mediante llamada telefnica, actividad que realiza el presidente de la empresa.
Presidente
Referencia: Gua de visita previa
Conclusin: Segn las normas de control interno para las cuentas por cobrar se debe seguir un orden cronolgico en cuanto a la otorgacin de crditos a los clientes, como podemos observar en el cuadro anterior solamente existen tres pasos para la otorgacin de dichos prstamos sin tomar en cuenta varios factores como son: la fidelidad del cliente, los montos limites de crdito, cobro de intereses por atrasos, etc.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Examine las autorizaciones y requisitos establecidos para la otorgacin de crditos. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Recomendacin: Que el proceso para la otorgacin de crditos se realice de acuerdo con las normas de control interno, siempre tomando en consideracin la capacidad de endeudamiento que tenga el cliente y tambin estipulando limites de crdito que son importantes en cualquier institucin.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Propuesta de un Flujograma para la otorgacin de un crdito a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Comentario: Luego de haber revisado el procedimiento para la otorgacin de un crdito a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas, se pudo observar que no posee un Flujograma correctamente elaborado, que sirva de gua para los empleados al momento de la otorgacin de un crdito; es por ello que en la presente cedula de Propuestas, se estipula y se deja a consideracin de los directivos de la empresa el siguiente Flujograma para mejorar el control de las operaciones en cuanto a las cuentas por cobrar clientes. Cliente
Inicio
Contador
Gerente/ Presidente
rea de Transporte
Se acerca a la empresa para solicitar la realizacin del trabajo.
Indica las condiciones del crdito.
Considera que tales condiciones se ajusten a sus necesidades
Si
Acepta las condiciones de crdito
Revisa el estado crediticio del cliente
Investiga la informacin y realiza llamadas de verificacin. Acuerda realizar pago de contado el
Aprobacin del crdito
Realizacin del trabajo
Fin
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Propuesta de un Flujograma para la otorgacin de un crdito a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Conclusin: Se pudo constatar que en la empresa no poseen un procedimiento ordenado para la otorgacin de crditos a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas, lo cual no les permite precautelar los intereses institucionales frente a los diferentes tipos de riesgo, a travs del establecimiento e implementacin de polticas y procedimientos idneos considerando la complejidad y volumen de las transacciones. Recomendacin: Que el proceso para la otorgacin de crditos se realice de acuerdo con las normas de control interno, siempre tomando en consideracin la capacidad de endeudamiento que tenga el cliente y tambin estipulando limites de crdito que son importantes en cualquier institucin.
Cedula Analtica
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Presentacin de una Matriz de tiempo y movimiento Flujograma para otorgacin de un crdito a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
la
Comentario: La matriz que se presenta a continuacin, se realiz tomado como base el Flujograma estipulado en la cedula anterior, segn las actividades que se realizan en la empresa Rutas Fronterizas, adems el tiempo y movimiento del proceso que se debe realizar para la otorgacin de crditos.
N Responsable Actividad Se acerca a la empresa para 1 Cliente solicitar la realizacin del trabajo. 2 Comisario Indica las condiciones del crdito. Considera 3 Cliente necesidades 4 Contador Revisa el estado crediticio del cliente Investiga la informacin y 5 Contador realiza verificacin. 6 7 8 Cliente Cliente Gerente Acepta las condiciones de crdito Acuerda realizar el pago de contado. Aprobacin del crdito Total 0:00 0:00 0:00 laborables.
Smbolos Utilizados Operacin Inspeccin Espera Decisin Archivo
Horas
Minutos
0:00
0:20
0:00
0:30
que
tales 0:00 0:20
condiciones se ajusten a sus
1:00
0:00
llamadas
de
0:00
0:40
0:10 0:10 0:10
2 horas con 40 minutos
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Presentacin de una Matriz de tiempo y movimiento Flujograma para otorgacin de un crdito a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
la
Conclusin: ste proceso de concesin de crdito se realiza en 2 horas con 40 minutos laborables de la empresa e inicia cuando el cliente se acerca a la empresa para solicitar la realizacin del trabajo y finaliza cuando se aprueba el crdito. Recomendacin: Ejecutar las actividades planteadas en la matriz de el tiempo y movimiento, con el fin de realizar un proceso correcto y adecuado a las necesidades de la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO
AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ.
ELABORADO POR:CYAQ FECHA:
SUPERVISADO POR: MRDG FECHA:
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Propuesta de un Flujograma para cobro de crditos por morosidad. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Comentario: La matriz que se presenta a continuacin, se realiz tomado como base el Flujograma estipulado en la cedula anterior, segn las actividades que se realizan en la empresa Rutas Fronterizas, adems el tiempo y movimiento del proceso que se debe realizar para la otorgacin de crditos. Cliente
Inicio
Contador
1era accin Revisa crditos en mora y realiza llamadas telefnicas a deudores (1 a 3 das de mora) Negocia pago acuerdo de
Gerente/ Presidente
Genera e imprime reporte diario de crditos en mora.
Registra en el sistema resultado de la gestin Monitorea acuerdo de pago

Cumple compromiso de pago
Si No
Pago de deuda
2da accin Realiza llamadas telefnicas al deudor y garante(s) (de 4 a 7 das de mora) 3ra accin Presenta oficio e informe solicitando autorizacin para iniciar cobranza judicial
Fin
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Propuesta de un Flujograma para cobro de crditos por morosidad. Rubro: Cuenta por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
Conclusin: Para el cobro de crditos por morosidad, se requiere de planificacin, orden y constancia. Un compromiso con el cliente que se refleja en la pronta respuesta de sus clientes, es por ello que se debe instaurar en la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A, los pasos correctos para realizar el cobro de las cuentas pendientes. Recomendacin: Aplicar los pasos expuestos en el Flujograma para el cobro de crditos por morosidad, con el fin de persuadir al cliente antes, durante y despus de la cobranza, con argumentos y razones de las ventajas que le traer en el futuro el pago oportuno, como por ejemplo: ms crdito, mejores condiciones, descuentos, entre otros.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Propuesta de un Flujograma para cobro judicial de los crditos Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Comentario: Es importante conocer como se realiza el cobro judicial, en el caso de que los clientes no cancelen sus deudas a tiempo; es por ello que se presenta un Flujograma donde consta el proceso para imponer cobros judiciales a los deudores de crditos, a travs de los tribunales son los nicos organismos que pueden aplicar sanciones a los que han incurrido en incumplimiento del pago de sus deudas. Gerente/ Presidente
Inicio
Abogado
Contador
Contrata los servicios de un abogado para que inicie con los tramites
Recibe el oficio de autorizacin de Cobranza Judicial y los documentos que respaldan el derecho de cobro.
Entrega los documentos respaldo del Crdito y certificado de cuotas vencidas
Ingresa y Registra la demanda en la sala de sorteo
Efecta las citaciones para el socio y garante(s)
Obtiene dictamen de la demanda.
Efecta trmite de pago al Abogado
Fin
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Propuesta de un Flujograma para cobro de crditos por morosidad. Rubro: Cuenta por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
Conclusin: La cobranza judicial se inicia cuando el deudor no ha cumplido con sus obligaciones crediticias. Es decir, ha incumplido su compromiso de rembolsar a la empresa el monto del crdito otorgado; o el saldo en cuotas, ms sus intereses. Ante ello, el acreedor procede a protestar los pagars, letras u otros documentos que actuaban como garanta del crdito adeudado. En ste contexto la Empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, deber iniciar el trmite ante los tribunales de Justicia para intentar, a travs de un juicio, recuperar el capital prestado ms los intereses y los gastos de cobranza. El Juez de la causa debe determinar que el cobro se ajunta a derecho y a los montos que el acreedor reclama. Si corresponde, determinar el pago del crdito ms los costos del proceso, e indicando un plazo para hacerlo. De no cumplir este dictamen, el juez puede determinar otras acciones, como el embargo judicial de los bienes del deudor, o la liquidacin de las garantas entregadas por ste, hipotecas, prendas, o bien exigir a los avales que respondan por la deuda. Recomendacin: Se recomienda al propietario de la empresa que al momento de detectar que los clientes de la empresa no cumplan con sus obligaciones, se realice en forma inmediata los procesos judiciales que correspondan en funcin de los documentos y garantas otorgadas. Todos los gastos ocasionados por las gestiones de cobranza, deben ser cargados sin excepcin a los deudores a fin de que los intereses de la empresa no se vean afectados.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Elaborar Polticas de Crdito para la empresa Fronterizas Rio Amazonas S.A. Rubro: Cuenta por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Comentario: La empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, no posee polticas para la otorgacin de crditos, lo cual disminuye la confiabilidad del control interno, ya que no cuentan con una pauta para determinar si debe concederse crdito a un cliente y el monto de ste. La empresa no solo debe ocuparse de los estndares de crdito que establece, sino tambin de la utilizacin correcta de estos estndares al tomar decisiones de crdito. Es por ello que deben desarrollarse fuentes adecuadas de informacin y mtodos de anlisis de crdito. A continuacin se detalla un modelo de polticas de crdito, las mismas que pueden ser tomadas en cuenta en la entidad.
POLTICAS DE CUENTAS POR COBRAR EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
a. REQUISITOS: El cliente deber llenar el formulario de solicitud de crdito Adicionalmente, deber presentar los siguientes documentos: i. Copia de la cdula de ciudadana o RUC. ii. Planilla de agua, luz o telfono. iii. De tratarse de un cliente espordico, es necesario que el mismo cuente con una chequera personal activa y en caso de no poseerla puede presentar el cheque de una tercera persona conjuntamente con la cdula de identidad del propietario del cheque. iv. Los cheques por crdito concedido se deben girar, uno por cada vencimiento de pago mensual v. No tener informe desfavorable en la central de riesgos que aporta un historial crediticio del cliente.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Elaborar Polticas de Crdito para la empresa Fronterizas Rio Amazonas S.A. Rubro: Cuenta por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
POLTICAS DE CUENTAS POR COBRAR EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
b. MONTO E INTERESES: Al conceder un crdito para financiar los trabajos realizados, es necesario que el cliente abone de contado como mximo el 60% y como mnimo el 50% del total del crdito antes de impuestos e intereses. c. El inters que se cobra es del 30% anual, el cual incluye todos los valores a cobrar como por ejemplo comisiones. Se cobra inters sobre el saldo.
PLAZOS: La aprobacin del crdito se realiza en veinte y cuatro horas, en el caso de trabajos de transporte de material y en alrededor de ocho horas en el caso de venta de material. a. Los plazos en los cuales el cliente deber cancelar sus deudas con la empresa varan de acuerdo al monto, de la siguiente forma: o Hasta $3000,00 = 30 das o Desde $3001,00 hasta $10.000 = 30 y 45 das.
d.
CRDITO PARA LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA: A los trabajadores de la empresa se les concede crdito a un plazo mayor que el de clientes externos, es decir hasta seis meses plazo. a. En estos crditos no se cobra intereses y los pagos sern descontados del sueldo mensual del trabajador.
e.
PRINCIPALES PRODUCTOS Y SERVICIOS Los servicios que presta la Empresa son: Por la venta de material ptreo Arriendo de locales comerciales Servicio de transporte de material ptreo
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Elaborar Polticas de Crdito para la empresa Fronterizas Rio Amazonas S.A. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Conclusin: Las polticas planteadas anteriormente constituyen una gua para los empleados de la empresa, y es una base importante para la administracin exitosa de las cuentas por cobrar de la empresa. Mediante el otorgamiento de crditos Fronterizas Rio Amazonas, brindar un servicio adicional al cliente para facilitar el pago de los trabajos que se realizan en lo que se refiere a la venta y transporte de material ptreo. Actualmente, la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, no cuenta con polticas de crdito, lo cual disminuye la confiabilidad en el control interno. Recomendacin: Tomar en cuenta las polticas de crdito planteadas con el fin de lograr un control interno eficaz en cuanto al manejo de las cuentas por cobrar clientes, adems se lograr obtener beneficios econmicos al momento del cobro de intereses por morosidad.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique la razonabilidad de los saldos que presenta el rubro cuentas por cobrar en el ejercicio ao 2010. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno Comentario: Se verific los totales de la cuentas por cobrar ao 2010, dicho resultado fue contrastado con el valor estipulado en el Estado de Situacin Financiera, a continuacin de detallan dichos valores:
Cedula analtica
Valor de cuentas por cobrar clientes ejercicio ao 2010 Libro mayor 130895,97 Pt-
Valor de cuentas por cobrar clientes ao ejercicio 2010 Estado de Situacin Financiera $130895,97 Pt-
Conclusin: Luego de la revisin respectiva del detalle de cuentas por cobrar se confirm que el
saldo presentado en el estado financiero de las cuentas por cobrar clientes ejercicio ao 2010 es razonable y corresponde al total de las cuentas por cobrar plasmadas en el libro mayor correspondiente al mismo periodo. Cabe destacar que carecen de documentos que respalden los movimientos efectuados, por ello es necesario aclarar que se est inobservado la siguiente norma de control interno para empresas privadas en Ecuador, informacin brindada por la direccin de auditora interna, de la Universidad Tcnica de Ambato: El Sistema de Contabilidad Privada tiene entre sus funciones: Producir informacin financiera necesaria para la toma de decisiones, y la respectiva documentacin de apoyo, ordenados de tal forma que facilite el ejercicio del control y la auditora interna y externa.
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EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ Procedimientos: Verifique la razonabilidad de los saldos que presenta el rubro cuentas por cobrar en el ejercicio ao 2010. Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 Evaluacin del Control Interno
Cedula analtica
Recomendacin: En este caso lo ms recomendable es que se emitan comprobantes de ingreso y se obtengan copias de los cheques como documentos de respaldo, con el fin de conocer la fecha en que se los clientes pagaron sus cuentas. Adems el mayor debe contener las cuentas del debe y el haber con sus respectivos valores con el objetivo de verificar los saldos de las cuentas por cobrar.
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PT- 22 1/1
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PT- 23 1/2
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PT- 23 2/2
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NDICE DEL INFORME
Carta de presentacin ndice del informe Siglas utilizadas
CAPTULO I Informacin Introductoria
CAPTULO II Sistema de Control Interno
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SIGLAS UTILIZADAS NCI = Normas de Control Interno Art.= Artculo PCGA= Principios de contabilidad Generalmente Aceptados
CAPTULO I INFORMACIN INTRODUCTORIA
ANTECEDENTES El presente examen especial al Rubro Cuentas por cobrar Clientes, se ejecut con el objeto de cumplir con un requisito previo a optar el grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, Contador Pblico Auditor, Luego de haber sido aprobado el proyecto de tesis.
MOTIVOS DEL EXAMEN El examen especial practicado al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes, periodo 2010 fue realizado con el fin de contribuir con una herramienta til para el propietario de la empresa FRONTERAMAZ, por medio de la elaboracin del presente informe, que contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones.
OBJETIVOS DEL EXAMEN General Realizar un Examen Especial al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010, de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, Del Cantn Joya de los Sachas, provincia de Orellana.
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Especficos Analizar el sistema de control interno existente en la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz. Comprobar el nivel de cumplimiento de las normas aplicables al rubro Cuentas por Cobrar Observar el cumplimiento de los procedimientos propios del Rubro Cuentas por Cobrar Verificar la razonabilidad de los saldos que presenta el Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010. Formular el informe del examen especial, el cual contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones.
ALCANCE DEL EXAMEN ESPECIAL El examen realizado comprendi el anlisis y verificacin del rubro Cuentas por Cobrar Clientes ao 2010, y se lo practic en la empresa FRONTERAMAZ, fue ejecutado de acuerdo a las Normas de Auditora y Normas de Control Interno.
BASE LEGAL Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador Ley de compaas Estatutos Principios de contabilidad generalmente aceptados Normas Generales de control interno
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DATOS DE LA EMPRESA OBJETO DE ESTUDIO Nombre de la entidad: Rutas Fronterizas Ro Amazonas FRONTERAMAZ Gerente: Fabin Sebastin Merizalde Direccin: Barrio la libertad calle Av. Los fundadores s/n Cristbal Colon RUC:1590017864001
ESTRUCTURA ORGNICA Nivel Directivo: (Presidente y Comisario) Nivel Ejecutivo: Gerente Nivel de Apoyo: Secretaria Nivel Operativo: Empleados
VOLUMEN DE TRANSACCIONES SUJETAS A EXMEN Aproximadamente 103 operaciones financieras sern objeto de anlisis.
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CAPTULO II SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El presente examen especial se realiz a pedido de la Gerencia de la empresa, con la finalidad de conocer la veracidad de los resultados presentados en el Rubro Cuentas por Cobrar Clientes, identificar a los clientes que no estn cumpliendo con sus obligaciones, etc., lo cual ser de utilidad para que se puedan tomar las decisiones ms acertadas a objeto de optimizar los recursos de la empresa.
Comentario: Inexistencia de un manual que defina las polticas aplicables para la concesin de crditos. La empresa no cuenta con un manual de crdito, sus procedimientos son nicamente por el conocimiento que tienen los empleados y funcionarios que laboran por un tiempo considerable, aplicando la normativa interna que ha sido trasmitida por sus superiores en forma verbal para conceder los crditos a sus clientes, ocasionando que no tengan definido en forma clara cuales son las polticas de crdito.
El contar con un manual de crdito se constituye en una herramienta que permite a la empresa efectuar un control permanente, por lo que la Gerencia elaborar un manual de crdito, en que se detalle las polticas referentes a: requisitos, aprobacin, archivo, custodia de documentos en garanta y recuperacin, as como tambin difundir y dispondr su aplicacin de manera inmediata por parte del personal de cartera.
Conclusin: Tambin se pudo evidenciar que existe un nivel de riesgo alto, y un nivel de confianza bajo, con un porcentaje del 42%; es decir que el control interno con respecto a las cuentas por
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cobrar clientes, es dbil, por cuanto no existen polticas especficas para realizar los cobros de manera adecuada.
Existe una dificultad en cuanto a la documentacin de respaldo que se brinda al momento de conceder los crditos, la misma no contiene firmas lo cual hace que el documento no tenga validez. Adems no se envan estados de cuenta a los clientes de forma peridica, para que ellos tengan conocimiento sobre sus obligaciones pendientes.
No se realiza la revisin de los saldos que se encuentran vencidos, asimismo no se efecta reportes de antigedad con el objetivo de evidenciar el comportamiento de los clientes. En la entidad no existen polticas que respalden los crditos otorgados a los empleados, lo cual constituye una falta de control sobre las cuentas por cobrar. Adems carecen de polticas para la provisin de cuentas incobrables, lo cual no le permite a la empresa tener una estrategia para la compensacin de deudas que no fueron canceladas.
No existe una persona responsable de las extensiones o renovaciones de las Cuentas por Cobrar, por otra parte no poseen programas de capacitacin y actualizacin para el desarrollo y desempeo de las operaciones realizadas sobre Cuentas por Cobrar.
Recomendacin: Es por ello que la empresa deber capacitar al personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar, para que se mantengan actualizados sobre los porcentajes de provisin y sobre mtodos estratgicos para el cobro eficiente de las cuentas pendientes de pago, con el objetivo de mejorar el manejo de los recursos que posee la entidad.
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REVISION DE DOCUMENTACIN SOPORTE DE LAS TRANSACCIONES DE VENTA Y TRANSPORTE DE MATERIAL PTREO. Comentario: Luego de la revisin respectiva de los documentos se destac lo siguiente: con respecto a las transacciones analizadas se destacan varios puntos importantes en cuanto a la recepcin de las cuentas por cobrar. En algunas transacciones que fueron tomadas como muestra existan deudas que han sido canceladas con varios meses de retraso, lo que muestra la deficiencia del control interno, ya que se est incumpliendo con el reglamento que posee la empresa donde consta que: las deudas deben ser canceladas de forma mensual, adems en la factura consta un descuento de $477.40, el cual no se encuentra estipulado en el reglamento interno. Se debera plantear en el reglamento interno de la Empresa Fronteramaz, estipulaciones donde conste el plazo que tienen los clientes para cancelar las cuentas pendientes, adems el porcentaje de descuentos que se les va a otorgar segn el caso, puesto que si no son ventas al contado lo ms factible sera el cobro de intereses por mora.
Conclusin: En otras transacciones que fueron objeto de anlisis, no existen comprobantes de ingreso que respalden el pago de las deudas, ni las copias de cheques, es decir no existe un registro donde conste que la deuda fue cancelada a tiempo. En este caso lo ms recomendable es que se emitan comprobantes de ingreso y se emitan copias de los cheques como documentos de respaldo, con el fin de conocer la fecha en que los clientes pagaron sus cuentas. Adems se debe mencionar que al momento de revisar el mayor general se constat que solamente posee valores en el debe y no en el haber, lo cual no permite verificar los saldos reales de las cuentas por cobrar en un momento determinado.
Asimismo se revis los registros de las cuentas por cobrar en el libro diario, mayor general y planilla general de viajes donde constan los valores cobrados por trasporte de material de desechos el cual
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se establece con tarifa 0% y est de acuerdo con el Artculo 55 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Al momento de revisar varias transacciones donde la empresa presta servicios de transporte de material ptreo no se encuentra registrado el pago de la deuda en el libro diario del ao 2010, por lo que se puede manifestar que tiene varios meses de retraso, pero no se pudo observar la fecha exacta de pago porque el contador no adjunt documentos que respalden dicha cancelacin.
Recomendacin: El Gerente de la empresa debe exigir a los empleados del nivel operativo que adjunten las copias de la documentacin soporte, de cada una de las transacciones realizadas. Adems estipular un reglamento debidamente legalizado donde se establezcan intereses por atrasos en el pago de las cuentas, con el fin de que la entidad posea una liquidez slida para continuar operando de manera normal, ya que no est cobrando montos que ayudaran a incrementar los ingresos de la organizacin.
AUTENTICIDAD DE LOS DATOS DEL CLIENTE Comentario: Se verific la autenticidad de los datos del cliente tomando la informacin proporcionada por el servicio de Rentas Internas como son el nombre, Ruc, y domicilio, se los contrast con los documentos soporte.
Conclusin: En la mayora de las ventas realizadas durante el periodo 2010, los datos correspondientes a la razn social, RUC, y domicilio estn correctamente escritos en la factura, y acorde con la base de datos del SRI, sin embargo en los comprobantes de ingreso, la razn social no est correctamente escrita.
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Recomendacin: Se recomienda al contador de la empresa FRONTERAMAZ, que se tenga mayor cuidado al momento de llenar los comprobantes de ingreso, es decir ubicar los nombres de los clientes de manera correcta para evitar confusiones.
VERIFICACION DE SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES AO 2010 Comentario: Se realiz la aplicacin de algunos indicadores, tomando como base las cuentas por cobrar que poseen un monto de 130.895,97 al finalizar el ao 2010, se considera un valor alto, el cual no genera ningn ingreso. Se aplicaron dichos indicadores con el fin de conocer cmo influyen las cuentas por cobrar clientes ao 2010, dentro de los siguientes rubros: Activo Corriente, Pasivo Corriente, Ventas y Patrimonio. Con respecto a la Liquidez de Cuentas por cobrar clientes ao 2010, se pudo conocer que por cada dlar de deuda a corto plazo, la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz tiene 1.11 centavos para cubrirlo, por otra parte en relacin a los das en promedio que se necesitan para cobrar las ventas que se realizaron a crdito, se obtuvo un resultado de Treinta y dos das, teniendo en cuenta la poltica establecida por la entidad para la recuperacin de la cartera est dentro de los mrgenes establecidos ya que los plazos para el pago son de 30 das, sin embargo ms adelante se muestran los resultados de cuentas que fueron canceladas con retraso. Tambin se destaca la relacin de las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, con respecto a las ventas donde se muestra que las cuentas por cobrar representan el 8.89% respecto a las ventas.
Conclusin: Las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, en relacin al patrimonio, representa un 62.92%, es decir el dinero con el que cuenta la empresa para prestar sus servicios, finalmente se realiz el anlisis del rubro estudiado con el total de los activos, lo cual arroj un resultado del 63.22%, es decir las cuentas por cobrar ao 2010, representan un valor importante con respecto a los recursos de alta liquidez que dispone la entidad para sus operaciones regulares y que no est
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restringido su uso. Los indicadores expuestos anteriormente deben ser considerados por los directivos de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, ya que generan datos y resultados importantes con respecto a la significatividad que posee el rubro cuentas por cobrar clientes y en base a ellos tomar las decisiones ms acertadas, especialmente al momento de realizar el cobro de intereses a los clientes, porque como podemos observar se mantiene un alto monto de dinero que no genera utilidad para la organizacin.
Al momento de la revisin de los estados Financieros del ao 2010, tambin se pudo observar que no poseen una Provisin de cuentas incobrables, que registre el valor de las Provisiones o Reservas constituidas por la entidad para cubrir la posible prdida por crditos no recuperados.
Recomendacin: Se deber determinar una provisin para cuentas incobrables para ello se procede a una calificacin de los crditos y los valores a constituirse son registrados contra una cuenta de gastos. Se debera implementar la cuenta "Provisin de Cuentas Incobrables", la misma que contenga los saldos de capital de las operaciones de crdito otorgadas por la entidad, en sus distintas modalidades, tanto con recursos propios o con fuentes de financiamiento interno o externo.
AUTORIZACIONES Y REQUISITOS PARA LA OTORGACIN DE CRDITOS Comentario: Posteriormente se llev a cabo el procedimiento establecido en el programa donde se menciona que se examine las autorizaciones y requisitos para la otorgacin de crditos a los clientes de la empresa RUTAS Fronterizas Rio Amazonas S.A. donde se pudo observar que se realizan pasos bsicos que no permiten un adecuado sustento al momento de la otorgacin de crditos.
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Conclusin: Segn las normas de control interno para las cuentas por cobrar se debe seguir un orden cronolgico en cuanto a la otorgacin de crditos a los clientes, por ello se plante en la cedula de propuestas el proceso correcto para la otorgacin de crditos, siempre tomando en consideracin la capacidad de endeudamiento que tenga el cliente y tambin estipulando limites de crdito que son importantes en cualquier institucin.
Recomendacin: Se puso a consideracin de los administrativos de la empresa una matriz donde se muestra el tiempo y movimiento del proceso que se debe realizar para la otorgacin de crditos, se lo elabor con la finalidad de aportar con un instrumento gua para el correcto manejo de las cuentas por cobrar. ste proceso de concesin de crdito se realiza en 2 horas con 40 minutos laborables de la empresa e inicia cuando el cliente se acerca a la empresa para solicitar la realizacin del trabajo y finaliza cuando se aprueba el crdito.
COBRO DE CRDITOS POR MOROSIDAD Comentario: Con respecto al cobro de crditos por morosidad, se requiere de planificacin, orden y constancia, situacin que no se evidencia en empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A, ya que no existe un procedimiento adecuado para realizar el cobro de las cuentas pendientes. Por ello se elabor un Flujograma para el cobro de crditos por morosidad, con el fin de persuadir al cliente antes, durante y despus de la cobranza, con argumentos y razones de las ventajas que le traer en el futuro el pago oportuno, como por ejemplo: ms crdito, mejores condiciones, descuentos, entre otros.
Conclusin: Se detect que la empresa no ha realizado ningn trmite judicial para la recuperacin de cartera esto ocasiona que la empresa asuma prdidas. La Gerencia debe establecer medidas de proteccin para recuperar la cartera vencida, as como su personal, y realizar un anlisis ms
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minucioso del cliente antes de otorgarle un crdito o solicitar otro tipo de garanta que respalde el monto entregado.
Conclusin: Es importante conocer como se realiza el cobro judicial, en el caso de que los clientes no cancelen sus deudas a tiempo; es por ello que se presenta un Flujograma donde consta el proceso para imponer cobros judiciales a los deudores de crditos, a travs de los tribunales que son los nicos organismos que pueden aplicar sanciones a los que han incurrido en incumplimiento del pago de sus deudas.
Por otra parte se evidenci que en la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, no existen polticas de crdito, lo cual disminuye la confiabilidad en el control interno. Cabe destacar que en la cedula de propuestas se platearon algunas polticas las cuales servirn de base para la otorgacin de crditos, con el fin de lograr un control interno eficaz en cuanto al manejo de las cuentas por cobrar clientes, adems se lograr obtener beneficios econmicos al momento del cobro de intereses por morosidad.
Recomendacin: Las polticas planteadas anteriormente constituyen una gua para los empleados de la empresa, y es una base importante para la administracin exitosa de las cuentas por cobrar. Mediante el otorgamiento de crditos la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, brindar un servicio adicional al cliente para facilitar el pago de los trabajos que se realizan en lo que se refiere a la venta y transporte de material ptreo.
En el presente examen especial al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ao 2010 de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, se presentan varios inconvenientes como se mencion anteriormente, los cuales podran afectar en un futuro la liquidez de la organizacin, por el hecho de
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no contar con reglamentos internos para el manejo de las cuentas por cobrar. Adems se debe destacar que no se cont con toda la informacin requerida para el desarrollo de dicho estudio, sin embargo se deja constancia de las falencias encontradas y las posibles alternativas de solucin para mejorar la confiabilidad del control interno de la entidad.
Espero que las sugerencias planteadas en el informe sean tiles para la administracin de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A, FRONTERAMAZ, y ayude a mejorar el control de las cuentas por cobrar ya es el activo ms importante y con el cual la empresa puede continuar brindando los servicios de venta y transporte de material ptreo.
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CRONOGRAMA DE APLICACIN DE RECOMENDACIONES 2013
Recomendacin Enero Elaborar polticas y X reglamentos de crdito que permitan el correcto manejo de las cuentas por cobrar clientes, donde consten plazos, porcentajes de descuentos, intereses etc. Aplicacin de procedimientos X que mejoren la gestin de cobranza, la misma que debe basarse en tcnicas tales como: notificaciones por escrito, llamadas telefnicas, visitas personales, agencias de cobranza y recurso legal en los casos que as lo ameriten. Elaboracin de documentos que respalden cada una de las transacciones realizadas, los mismos deben estar con la autorizacin correspondiente para que tenga la validez y sustenten los crditos otorgados. Considerar los resultados obtenidos de la aplicacin de indicadores, con el fin de tomar decisiones adecuadas. Difundir a los empleados de la empresa los comentarios, conclusiones y recomendaciones, que se generaron del examen especial a al rubro cuentas por cobrar clientes ao 2010
Febrero
Marzo
Responsable
Gerente General Contador
Gerente General Contador
Contador
X Contador
X Gerente General
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g. DISCUSIN
La Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de los Sachas Provincia de Orellana, fue constituida mediante escritura pblica otorgada por el Dr. Jaime Aillon Alan del Cantn Quito, el da mircoles 12 de agosto de 1998, inscrita en el registro de la Propiedad del Cantn Joya de los Sachas el 19 de octubre de 1998, regida por la Ley de compaas, su actividad principal es la venta y transporte de material ptreo.
Del estudio realizado en la mencionada entidad se determin que el sistema contable que posea era poco eficiente debido a la carencia de polticas, la falta de planificacin, orden y constancia para el otorgamiento de crditos a sus clientes, motivo por el cual no se realizaba un seguimiento de los pagos y en consecuencia no se ejecutaban gestiones de cobro, al contrario se concedan nuevos crditos a clientes que se encontraban en mora, por montos significativos, lo cual afecta a la estabilidad de la empresa, puesto que es significativo los recursos que la empresa tiene inmovilizado por lo altos ndices de morosidad.
Con la realizacin del presente estudio actualmente la empresa cuenta con un Flujograma en donde se establece el proceso de gestin de cobro, el cual contribuye a disminuir el nivel de morosidad de clientes, garantizando el eficiente control y recuperacin del dinero con un con el fin de persuadir al cliente antes, durante y despus de la cobranza. Adems se establecieron polticas de crdito para mejorar el control del rubro examinado. Se aplic indicadores financieros con el objetivo de conocer cmo influyen las cuentas por cobrar clientes ao 2010, dentro de los siguientes rubros: Activo Corriente, Pasivo Corriente, Ventas y Patrimonio.
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h. CONCLUSIONES La evaluacin del sistema de control interno de la empresa Rutas Fronterizas, obtuvo una calificacin de 42%, cifra que indica que el nivel de riesgo es alto, y el nivel de confianza es bajo, debido principalmente a que existen polticas y reglamentos de crdito que permitan el correcto manejo de las cuentas por cobrar clientes. La falta de cumplimiento de las normas aplicables al rubro Cuentas por Cobrar afecta de manera significativa a la liquidez de la empresa cuentas por cobrar, ya que no se recupera el dinero obtenido en forma rpida. La empresa no poseen un procedimiento ordenado para la otorgacin de crditos a los clientes de la empresa Rutas Fronterizas, lo cual no les permite precautelar los intereses institucionales frente a los diferentes tipos de riesgo, a travs del establecimiento e implementacin de polticas y procedimientos idneos considerando la complejidad y volumen de las transacciones. Luego de la revisin respectiva del detalle de cuentas por cobrar se confirm que el saldo presentado en el estado financiero de las cuentas por cobrar clientes ejercicio ao 2010 es razonable y corresponde al total de las cuentas por cobrar plasmadas en el libro mayor correspondiente al mismo periodo. Se elaboro el informe del examen especial donde se plante comentarios, conclusiones y recomendaciones, orientadas a mejorar el sistema de control interno de las Cuentas por Cobrar.
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i. RECOMENDACIONES Se recomienda al gerente de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, que aprueben y apliquen las polticas propuestas en el presente informe las cuales permitirn garantizar la recuperabilidad de los crditos concedidos a los clientes. Que se d cumplimiento a las normas aplicables al rubro Cuentas las cuales permitirn mejorar la gestin de cobranza.
Adoptar y dar cumplimiento del procedimiento establecido en la propuesta, el cual permitir persuadir al cliente para que efecte el pago puntual del crdito otorgado.
Considerar los resultados obtenidos de la aplicacin de indicadores, con el fin de que la gerencia pueda tomar decisiones adecuadas y mejorar el manejo del Rubro Cuentas por Cobrar Clientes.
Difundir a los empleados de la empresa los comentarios, conclusiones y recomendaciones, que se generaron del examen especial a al rubro cuentas por cobrar clientes ao 2010.
133
j) BIBLIOGRAFA
Libros BLANCO Luna Yanel. Normas y Procedimientos. ECOE Ediciones.
Reimpresin. Ao 2005. CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora Financiera Gubernamental. Quito Ecuador. Julio 2006. CHARLEST, Horngren. Contabilidad. Quinta edicin. Mxico. Ao 2005. EHRHARDT, Michael. BRIGHAMF, Eugene. Segunda Edicin. Finanzas Corporativas. GRANADOS, Ismael. LATORRE Leovigildo. Contabilidad Gerencial.
Fundamentos, principios e introduccin a la Contabilidad. Ao 2005. LARA Bueno, Mara Isabel. Manual Bsico de Revisin y verificacin Contables. Editorial Dykinson. Madrid. 2007. MIRA Navarro, Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Espaa 2006. MADARIAGA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Ediciones Detisto. Ao 2007 MANTILLA, Sandra. Auditoria de Control Interno. 2005. TLLEZ Rolando Benjamn. El Dictamen en la Contadura Pblica. Octava Edicin. Ao 2008. UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y Auditora. Mdulo 9. Auditora para el sector Pblico y Empresas Privadas. Loja-Ecuador. Ao 2011. Universidad Simn bolvar. Secretara. Direccin de ingeniera de informacin. Manual de Normas y Procedimientos. Cuentas por Cobrar. Ao 2006. pdf. VSQUEZ Miranda William. Control Fiscal y Auditora de Estado de Colombia. Primera Edicin. Ao 2005 WIRA Navarro Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Espaa. Ao 2006
Pginas de Internet CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO. Disponible en:
http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/contabilidad/uso%20y%20contenid
134
o/135%20Cuentas%20por%20Cobrar%20a%20Clientes.htm. consulta: 3/05/2012] CHVEZ Beatriz. Cuentas por Cobrar.
[Fecha
de
Disponible
en:
http://es.scribd.com/doc/7775716/Cuentas-Por-Cobrar. [Fecha de consulta: 18/06/2012] GONZLEZ Mara Elena. Concepto de Auditora. Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm. [Fecha de consulta: 12/06/2012] HERNNDEZ Domingo. Manual de Auditora Financiera. Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos37/administracion-delefectivo/administracion-del-efectivo.shtml. [Fecha de consulta: 15/06/2012] WIKIPEDIA. Transporte. Disponible [Fecha en: de
http://es.wikipedia.org/wiki/Transportes#Transporte_de_Carga. consulta: 30/07/2012]
135
k) ANEXOS ANEXO 1 RUC FRONTERAMAZ
136
Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010 de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de los Sachas Provincia de Orellana
Proyecto previo a optar el Grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditoria CPA
Resumen del Proyecto de tesis
a. TEMA Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010 de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de los Sachas Provincia de Orellana
b. PROBLEMTICA En la actualidad las empresas de transporte de material ptreo garantizan la
transferencia de materiales tales como: lastre, arena, triturados y piedra para la construccin de vas; por lo general los volquetes utilizados deben estar en
perfectas condiciones y contar con varias capacidades de tonelajes para todo tipo de carga, ideales para recorridos cortos y largos. Son empresas legalmente constituidas, las cuales muchas de las veces son administradas de manera incorrecta en cuanto al control y vigilancia de los ingresos que perciben.
En el Ecuador existen varias provincias donde se genera petrleo, entre las ms destacadas tenemos la provincia de Orellana cuya capital es Puerto Francisco antes conocida como el "Coca", es una de las provincias ms nuevas del pas, donde se ubican gran cantidad de empresas dedicadas al servicio de transporte de material ptreo en volquetes, es el caso de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, ubicada en el cantn Joya de los Sachas, conocido as debido a la presencia de la estacin petrolera Sacha siete.
En cuanto al sistema de contabilidad de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, se determina que es poco eficiente debido a que no se han delimitado los procedimientos de control interno, lo que se evidencia en la carencia de polticas para el otorgamiento de crditos a sus clientes, recurso que bien administrado permitira competir en el mercado, caso contrario el riesgo de recuperabilidad de las mismas puede ser mayor, perjudicando as su situacin financiera. Fronteramaz cuenta con una amplia ejercicio ao 2010, la cual cartera de cuentas por cobrar clientes al monto $130.895,97 dlares;
asciende
138
evidencindose claramente que no se han ejercido polticas de cobro adecuadas que permitan recuperar los crditos otorgados a los clientes. Cifras que tienen gran influencia en el capital de trabajo, debido a que las operaciones de ventas se realizan bajo la modalidad de crdito y sin ningn control, lo que impide la obtencin de un equilibrio, que adaptado a las circunstancias del negocio, proporcione un saludable ndice de rotacin de las cuentas por cobrar. Ello demuestra que la empresa en sus niveles ms
elementales no cuenta con los instrumentos administrativos que faciliten un eficiente desenvolvimiento Una de las causas por las que se presenta un saldo elevado en el Rubro Cuentas por Cobrar es la falta de un procedimiento que permita un anlisis del historial crediticio del cliente previo a la otorgacin del crdito; actualmente en la empresa quien toma las decisiones de este tipo recae en el Gerente, quien aprueba los crditos sin contar con informacin que le permita tomar una decisin certera. Sumado a ello la falta de polticas de crditos en los que se especifique un lmite en los montos y tiempo de los crditos a otorgar.
Adems no existe una poltica de cobro en la que se establezca los procedimientos a seguir para lograr una rpida recuperacin de los crditos vencidos; de igual manera no se ha designado a una persona responsable de las gestiones de cobro. Como consecuencia de las causas anotadas en los prrafos anteriores se genera el deterioro del crecimiento econmico de la empresa en estudio. Por lo tanto se tiene a bien formular el siguiente problema: COMO INFLUYE EL INADECUADO MANEJO DE LAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES EJERCICIO AO 2010, EN EL CRECIMIENTO
ECONMICO DE LOS RECURSOS DE LA EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
139
c. JUSTIFICACIN La razn por la que se ha seleccionado el Rubro Cuentas por Cobrar se debe a los elevados saldos que presenta esta cuenta en el Estado de Situacin Financiera de la Empresa Rutas Fronterizas Ro Amazonas, siendo necesario realizar un estudio que permita detectar las falencias en el manejo de los crditos otorgados y contribuir con procedimientos que permitan mejorar el ndice de rotacin de las cuentas por cobrar. Ello con la finalidad de contribuir con el mejoramiento las gestiones de cobro de Fronteramaz, permitiendo elevar su rentabilidad y afianzando su estabilidad financiera.
Con la aplicacin prctica del Examen Especial al Rubro Cuentas por Cobrar, se dotar de informacin a la entidad en estudio contribuyendo con una herramienta financiera que permita una adecuada toma de decisiones.
As mismo el presente trabajo investigativo pretende cumplir con los requerimientos establecidos por la Universidad Nacional de Loja, donde se estipula que los estudiantes deben contrastar los conocimientos adquiridos con la realidad de las empresas, y contribuir con un documento que ser til como una fuente de consulta para las futuras generaciones de estudiantes y para empresas similares que presente problemas en el manejo del rubro en estudio.
d. OBJETIVOS
General Realizar un Examen Especial al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010, de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, Del Cantn Joya de los Sachas, provincia de Orellana.
Especficos Analizar el sistema de control interno existente en la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz. Comprobar el nivel de cumplimiento de las normas aplicables al rubro Cuentas por Cobrar
140
Observar el cumplimiento de los procedimientos propios del Rubro Cuentas por Cobrar Verificar la razonabilidad de los saldos que presenta el Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010. Formular el informe del examen especial, el cual contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones.
EXAMEN ESPECIAL
Definicin Representa el anlisis de una cuenta o rubro de los estados financieros con objeto de que el contador independiente emita una opinin profesional respecto a dicha cuenta, los resultados de las operaciones, las variaciones y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados26. Objetivos Los objetivos del examen especial son:
Determinar si los saldos de la cuenta o rubro reflejados en los estados son razonablemente correctos.
Descubrir fraudes o malversaciones Descubrir errores
Utilizacin 6. Permite a los propietarios de un negocio recibir por parte de una persona totalmente imparcial y ajena a la empresa, una opinin acerca de la situacin financiera del negocio. 7. Proporciona al propietario de la entidad la informacin necesaria para el adecuado control de la cuenta o rubro.
26
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm
141
8. Permite sugerir normas de control interno para mejorar los procedimientos aplicados para la inspeccin de la cuenta. 9. Permite determinar las causas de las variaciones entre los resultados de la cuenta de un ejercicio a otro. 10. Determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que est sujeta la empresa. Elaborado por: La Autora Fuente: MANTILLA, Sandra. Auditoria de Control Interno. 2005.
PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL
1. Planificacin
Conocimiento entidad- Obtencin informacin Asignacin de trabajo y tiempo del equipo de auditora. Determinacin de marcas e ndices Conocimiento del Control Interno Evaluacin de Riesgos Determinacin enfoque de auditora Gua de Visita Previa Reporte de Planificacin Programa de Auditora Hoja de distribucin de trabajo y de tiempo Hoja de Marcas y de ndices
1. Ejecucin Aplicacin Pruebas de Cumplimiento. Aplicacin de Pruebas Analticas. Aplicacin Pruebas Sustantivas. Evaluacin resultados y conclusiones. Revisin de documentacin Sustentatoria. Cdulas Sumarias, Narrativas y Analticas
Elaborado por: La Autora Fuente: SILVA, Mara. Trabajos de procedimientos de Auditora. 2008.
142
1. Presentacin del Informe Hallazgos Comentarios, Conclusiones Recomendaciones. y Elaboracin del informe final
Normativa Legal La realizacin del Examen Especial en debe estar de acuerdo a la normativa legal y tcnica para el fiel cumplimiento de los objetivos de la auditora, stas contiene los lineamientos para la ejecucin de los diferentes tipos de auditora.
NORMAS
Normas Internacionalesde Comit Internacional de Prcticas de Auditora dela Federacin Internacional de Auditora NIA original en ingls Contadores IFAC International International Standard FederationofAccountants 1996. onAuditing ISA Declaraciones sobre Normas de Consejo de Normas de Auditora AICPA Auditora SAS siglas en ingls (American StatementonAuditingStandards InstituteofCertifedPublicAccountants). 1988. Normas Internacionales Contabilidad NIC, de Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASO) International AccountingStandardsCommitteeFoundatio n (IASCF). 2001 de Federacin Nacional Ecuatorianos FNCE de Contadores
Normas Ecuatorianas Contabilidad NEC
Fases de la auditora El proceso de la auditora se presenta en forma esquemtica en el siguiente cuadro.

143
ETAPA PREVIA Y DEFINICIN DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO
PLANEACIN Conocimiento de la industria y negocio del cliente. Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la empresa. Realizacin de procedimientos analticos preliminares. Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditora y el riesgo inherente. Entender la estructura del control interno y evaluar el riesgo de control. Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora.
ESTABLECIMIENTO DEL GRADO DE CONFIANZA EN EL CONTROL INTERNO. Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control. Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos requeridos.
APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
FASE FINAL DE LA AUDITORA INTEGRAL Acumular evidencias finales: o o o
Revisar los estados financieros y verificar que las cifras concuerden con ellos Emitir el informe de auditora. Discusin del informe con la administracin o comit de auditora.
Elaborado por: La Autora Fuente: BLANCO Luna, Yanel. Normas y Procedimientos de la auditora Integral. 2004
144
e. METODOLOGA En el presente trabajo de tesis se aplicar los siguientes mtodos, tcnicas y procedimientos. Mtodos
Mtodo Cientfico
Es un mtodo de investigacin usado principalmente en la produccin de conocimiento en las ciencias, se lo aplicar en todo el proceso de investigacin.
Mtodo Deductivo
El mtodo deductivo infiere los hechos observados basndose en la ley general (a diferencia del inductivo, en el cual se formulan leyes a partir de hechos observados). Se lo aplicar en proceso de anlisis del control interno hasta la formulacin de las recomendaciones y comentarios obtenidos del examen especial al rubro Cuentas por Cobrar.
Mtodo Inductivo
Se lo aplicar en la observacin y el registro de todos los hechos con respecto a los procedimientos aplicados para el control del rubro Cuentas por Cobrarde la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, y en el anlisis y la clasificacin de los mismos.
Mtodo Descriptivo
Este mtodo permitir narrar todos o hechos y circunstancias ocurridas en los procedimientos relacionadosal rubro Cuentas por Cobrarde la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, tambin se lo aplicar en la descripcin de conceptos relacionados con las variables del tema.
Mtodo Analtico
Se lo aplicar en la evaluacin del control interno y en la elaboracin de las cedulas analticas y sumarias, para posteriormente presentar el informe
145
correspondiente a las autoridades de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, de la ciudad de Orellana.
TCNICAS
Observacin
Es una tcnica bsica para el desarrollo de cualquier tipo de investigacin de campo, y permitir palpar la realidad en la que se encuentra laEmpresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, con respecto al control interno del rubro Cuentas por Cobrar.
Entrevista
Es un dialogo que se tendr con el gerente y empleados de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, para obtener datos relevantes con respecto a los procedimientos aplicados en la organizacin sobre el control de la rubro objeto de estudio.
PROCEDIMIENTOS El trabajo empezar con la seleccin de la informacin necesaria sobre los procedimientos que se estn aplicando para el control del rubro Cuentas por Cobraren la empresaRutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz.
El examen especial dar inicio con la planificacin donde se realizar un estudio previo de las actividades realizadas, por medio de la aplicacin de la gua de visita previa, seguidamente se realizarn las hojas de marcas e ndices. Posteriormente se realizar la ejecucin del examen al rubro Cuentas por Cobrar,donde se realizara la evaluacin del control interno, para obtener el nivel de riesgo. Finalmente se realizar el informe del examen, el mismo que ser exteriorizado al representante legal de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz. El trabajo de investigacin culmina con la elaboracin de las conclusiones y recomendaciones.
146
f. CRONOGRAMA AO 2011-2012
ABRIL ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 MAY. JUN. JUL. AGO. SEPT. OCT. NOV. DIC.
Resumen en Castellano y Traduccin al ingles Introduccin Revisin de Literatura Evaluacin del Control Interno de la empresa en estudio Comprobacin del Nivel de cumplimiento de las normas aplicables a las Cuentas por Cobrar. Elaboracin de papeles de trabajo Elaboracin del Informe final del examen especial Elaboracin de Conclusiones y recomendaciones Presentacin de Informe Final Defensa Pblica de Tesis y Graduacin
147
NDICE CERTIFICACIN AUTORA AGRADECIMIENTO DEDICATORIA a. TITULO b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLS c. INTRODUCCIN d. REVISIN DE LITERATURA CUENTAS POR COBRAR Concepto Importancia Clasificacin Manejo del Cobro de Cuentas por Cobrar Control Interno de las cuentas por Cobrar Objetivos del Control Interno Contabilizacin Administracin de las Cuentas por Cobrar Poltica Crediticia Normas AUDITORA Concepto Objeto de Auditora Distintos Enfoques de Auditora Importancia Marco Legal y Normativo de la Auditora Financiera Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Control Interno Control Interno Contable Tipos de Control Interno Elementos del Control Interno Elementos Constitutivos del Control Interno Responsabilidades del Control Interno Importancia EXAMEN ESPECIAL Objetivos Caractersticas Proceso del Examen Especial PRIMERA FASE: PLANIFICACIN Planificacin Preliminar Planificacin Especfica PRIMERA FASE: EJECUCIN Tcnicas Pruebas Otras Prcticas de Auditora Procedimientos de Auditora PAPELES DE TRABAJO
148
I II III IV 1 2
6 6 6 6 6 7 7 7 8 9 9 9 10 10 10 10 11 11 12 13 13 14 14 14 15 11 16 16 16 17 18 18 19 19 20 22 22 23 23
Clases de Papeles de Trabajo HALLAZGOS Atributos de los Hallazgos CDULAS Clasificacin HOJA DE NDICES, MARCAS Y REFERENCIAS Marca Referencias TERCERA FASE: CAOMUNICACIN DE RESULTADOS Comunicacin en el Transcurso de la Auditora Comunicacin al Trmino de la Auditora INFORME Estructura del Informe de Auditoria Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones Conclusiones Recomendaciones e. Materiales y Mtodos f. Resultados g. Discusin h. Conclusiones i. Recomendaciones j. Bibliografa k. Anexos
24 25 25 26 26 27 28 29 30 30 30 30 31 32 33 33 35 37 131 132 133 134 136
149

Informe Final Examen Especial Rubrocuentas Por Cobrar

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

AUTORA: CARMEN YOLANDA AGUILAR QUEZADA

DIRECTORA: LCDA. MARA DEL ROCO DELGADO GUERRERO

Carmen Yolanda Aguilar Quezada

b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLS

CHARLEST, Horngren. Contabilidad. Quinta edicin. Mxico. Ao 2005.

Normas Ecuatorianas Contabilidad NEC

TLLEZ Rolando Benjamn. El Dictamen en la Contadura Pblica. Pg. 161.

3.2. 3.3. 3.4.

MADARIAGA. Juan. Manual Prctico De Auditora. Pg. 68

Presupuestos Estadsticas y equipos mecnicos Personal Seleccin, rotacin, fianzas17.

Objetivos Los objetivos del examen especial son:

Descubrir fraudes o malversaciones Descubrir errores

Caractersticas El Examen Especial se caracteriza por ser:

PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL

administrativos y d control, identificacin de efectos, determinacin de causas y desarrollo de conclusiones y recomendaciones.20

Clases de Papeles de Trabajo

WIRA Navarro Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Pg. 197

Atributos de los Hallazgos

HOJA DE NDICES, MARCAS Y REFERENCIAS

Tienen como propsitos los siguientes:

PE PE/1 PE/2 PE/3 PE/4 EJ

Informe Breve o Corto

Estructura del Informe de Auditoria

La estructura del Informe de Auditora se la presenta a continuacin:

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, Manual General de Auditoria Gubernamental.pag.197

DETALLE EXTENSO BREVE

COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

RUBRO: CUENTAS POR COBRAR CLIENTES PERIODO EXAMINADO:

EJERCICIO ECONMICO AO 2010

Joya de los Sachas-Ecuador 2012

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 INDICE

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 SMBOLO

SUPERVISADO POR: MRDG FECHA: 25-05-2012

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

Carmen Yolanda Aguilar Quezada

ELABORADO POR:CYAQ FECHA: 28-05-2012

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

Lcda. Mara del Roco Delgado Guerrero

Carmen Yolanda Aguilar Quezada

ELABORADO POR:CYAQ FECHA: 30-05-2012

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

6. FUNCIONARIO Y EMPLEADOS DEL REA FINANCIERA

NOMBRES Y APELLIDOS Fabin Sebastin Merizalde Richard Atarihuana

CARGO Gerente Contador

Contratos realizados con el gobierno

9. PERIODO CUBIERTO POR EL LTIMO EXAMEN No se ha realizado exmenes especiales.

11. ESTADO FINANCIEROS DEL PERIODO A EXAMINARSE

18. CON QU HARDWARE Y SOFTWARE CUENTA LA EMPRESA? Mycro System

22. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES Inventario de cuenta mltiple.

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

Aplique cualquier otro procedimiento que considere necesario en la circunstancia

ELABORADO POR:CYAQ FECHA: 30-05-2012

SUPERVISADO POR: MRDG FECHA: 30-05-2012

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ

No poseen polticas para el manejo de cuentas por cobrar.

El respaldo es la factura que interviene en la venta La documentacin no posee firmas de respaldo

EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ