REA TRIBUTARIA

Contabilizacin y Registros de control aplicables a los regmenes de retenciones y percepciones del IGV y al Sistema de Detracciones
Dr. Henry Brun H. /CPC. Cristina Espinoza T. Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin La regulacin de medidas administrativas destinadas a asegurar el pago del IGV mediante mecanismos de adelantos del impuesto, tales como el rgimen de retenciones y percepciones; as como la regulacin del sistema de detracciones desde su implantacin ha generado diversas dudas en cuanto a la debida contabilizacin y registro de las operaciones relacionadas a alguno de estos regmenes. Es por ell que, en el presente informe expondremos la forma correcta en la que se deber contabilizar las operaciones sujetas a alguno de los regmenes antes mencionados y sealaremos las obligaciones que corresponden a cada una de las partes involucradas en cuanto al registro de las mismas. 2. En el Rgimen de Retenciones del IGV El Rgimen de Retenciones del IGV constituye una medida administrativa median-

te la cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin deben retener parte del IGV de las adquisiciones que efecten a sus proveedores, para su posterior entrega a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta misma establezca. Por su parte, los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, mediante su aplicacin contra el IGV que le corresponda pagar en cada periodo.

2.1 Registro Contable y control de las operaciones sujetas al Rgimen de Retenciones En cuanto al registro contable y control de las operaciones sujetas al Rgimen del Retenciones, el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT (19-04-02), dispone que el Agente de Retencin y el Proveedor debern tener en cuenta las obligaciones contenidas en el cuadro N. 1 que a continuacin se detalla:

Cuadro N. 1 - Rgimen de Retenciones del IGV

Sobre el registro contable: El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar. En sta cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Sobre el control de las retenciones: El Agente de Retencin deber llevar un registro denominado Registro del Rgimen de Retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Sobre el registro contable: El proveedor deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlarn las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Obligaciones para el Agente de Retencin

Obligaciones para el Proveedor

2.2 Requisitos del Registro del Rgimen de Retenciones del Agente de Retencin El Registro del Rgimen de Retenciones que se encuentra obligado a llevar el

Agente de Retencin debe contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: 1. .echa de la transaccin.

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o quien encarga la construccin en operaciones gravadas con el IGV, el mismo que es designado como tal por la Administracin Tributaria, en este sentido, en el presente caso la empresa Textiles Lorenzo S.A., es el Agente de Retencin y deber efectuar los siguientes asientos contables: a) Por la compra de las mercaderas
x DEBE HABER 60 COMPRAS 3,000.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 3,570.00 421 .acturas por pagar 18/05 Por el registro de la compra de 200 metros de telas segn .actura N. 002-255 x 20 MERCADERAS 3,000.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,000.00 18/05 Por el ingreso de las mercaderas al almacn de la empresa

2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. 3. Tipo de transaccin realizada, tales como compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. 4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. 5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor. En cuanto al plazo mximo de atraso de ste registro debemos sealar que ste no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. .inalmente, es de indicarse que dicho registro debe ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N. 132-2001/SUNAT que establece el procedimiento para autorizar los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios (24-11-01). 2.3 Anotacin de los comprobantes de pago sujetos a retencin El Agente de Retencin podr marcar en el Registro de Compras, los comprobantes de pago emitidos por operaciones que se encuentran sujetas a retencin, as como las notas de dbito y notas de crdito que los modifican, para ello se abrir una columna en dicho registro, tal como lo establece el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT. Seguidamente, y a travs de un caso prctico explicaremos la manera en la que ambas partes debern contabilizar una operacin sujeta al rgimen de retenciones del IGV. Aplicacin Prctica N. 1 Enunciado La empresa Industrial Textiles Lorenzo S.A. designada por la SUNAT como Agente de Retencin del IGV con fecha 18-05-06 realiz la compra al contado de 200 metros de telas a la empresa Importadora Amazing S.A., emitiendo sta ltima la .actura N. 002-255 por el valor de venta de S/. 3,000.00 ms IGV. Se pide efectuar los registros contables relacionados con esta operacin para el Agente de Retencin y del Proveedor. Solucin: Para el Agente de Retencin Se considera Agente de Retencin al adquirente del bien, usuario del servicio
INSTITUTO PAC.ICO

a) Por la venta de las mercaderas

x DEBE HABER 12 CLIENTES 3,570.00 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 3,000.00 701 Mercaderas 18/05 Por la venta de 200 metros de telas, segn .actura N. 002-255 x 69 COSTO DE VENTA xxxx 20 MERCADERAS xxxx 18/05 Por el costo de la mercadera vendida

b) Por la cobranza de la factura y contabilizacin del IGV retenido 6%

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80 104 Cuentas Corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214.20 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.4 IGV - Retenido 12 CLIENTES 3,570.00 121 .acturas por cobrar 18/05 Por la cobranza de la factura neto de la retencin del 6% efectuada por el cliente (S/. 3,570 x 6%)

b) Por el pago de la factura y retencin del 6% del IGV

x 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.3 IGV - Retenciones por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 18/05 Por la cancelacin de la factura al proveedor neto de la retencin del 6% del IGV (S/. 3,570 x 6%) DEBE 3,570.00 214.20 HABER

c) Por la Cancelacin del IGV por pagar del mes utilizando las retenciones
x DEBE xxxx HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.4 IGV Retenido 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago del IGV del mes de mayo y la aplicacin del IGV retenido.

3,355.80

xxxx

xxxx

c) Por el pago a la SUNAT de las retenciones efectuadas durante el mes

x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.3 IGV - Retenciones por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago a la SUNAT de las retenciones efectuadas durante el mes DEBE xxxx HABER

3. En el Rgimen de Percepciones del IGV

xxxx

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Para el Proveedor La empresa Importadora Amazing S.A. en su calidad de proveedor de las mercaderas se encontrar sujeta a la retencin del 6% del IGV debiendo efectuar los siguientes asientos contables:

El Rgimen de Percepciones constituye un rgimen de pago adelantado del IGV a travs del cual la SUNAT designa como Agentes de Percepcin a algunos contribuyentes, quienes debern realizar el cobro de una parte del IGV a sus clientes o importador, segn sea el caso, quienes se encuentran obligados a aceptar dicha percepcin, teniendo que entregar dicho importe a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca. Al respecto, cabe sealar que la SUNAT cre tres regmenes diferenciados de per-

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cepcin del IGV, los mismos que se encuentran vigentes y detallamos a continuacin: - Rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustible - R.S. N. 128-2002/SUNAT (17-09-02) - Rgimen de percepciones aplicable a las importaciones de bienes - R.S. N. 2032003/SUNAT (10-11-03) - Rgimen de percepciones aplicable a la venta de bienes (R.S. N. 058-2006/ SUNAT (01-04-06) 3.1 Registro contable y control de las operaciones sujetas a percepcin De acuerdo con el artculo 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT, el artculo 12 de la R.S. N. 203-2003/SUNAT y el artculo 16 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT, para el registro contable y control de las operaciones sujetas al Rgimen de Percepciones del IGV, el Agente de Percepcin y el Cliente o Importador debern tener en cuenta las obligaciones contenidas en el cuadro N. 2 siguiente: a) Por la venta de mercaderas
x 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 701 Mercaderas 05/05 Por la venta de 5,000 unidades de tapas segn .actura N. 001-00214 x 69 COSTO DE VENTA 20 MERCADERAS 05/05 Por el costo de la mercadera vendida xxxx DEBE 9,520.00

I
HABER

1,520.00

8,000.00

Cuadro N. 2 - Rgimen de Percepciones del IGV

Sobre el registro contable: El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Percepciones por Pagar. En sta cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Sobre el control de las percepciones: El agente de percepcin deber llevar un registro denominado Registro del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. Sobre el registro contable: Deber aperturar una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En sta subcuenta se controlarn las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

Obligaciones para el Agente de Percepcin (Venta interna de bienes y combustibles)

xxxx

b) Por la cobranza de la factura y contabilizacin del IGV percibido

Detalle Precio de venta Percepcin 2% (S/. 9,520) Importe total a cobrar Importe en S/. 9,520.00 190.40 9,710.40

Obligaciones para el Cliente o Importador

DEBE 9,710.40

HABER

Para el cliente La empresa Africa S.A. en su condicin de cliente se encontrar obligado a aceptar la percepcin que le efecte el Agente de Percepcin, debiendo realizar los siguientes asientos contables:

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3.2 Requisitos del Registro del Rgimen de Percepciones (venta interna de bienes y combustibles) del Agente de Percepcin El Registro del Rgimen de Percepciones deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: 1. .echa de la transaccin. 2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. 3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. 4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. 5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente. En cuanto al plazo mximo de atraso del registro debemos indicar que ste no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Adicionalmente, es de sealarse que el registro deber ser legalizado antes de su uso, siguiendo las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N. 132-2001/SUNAT la cual regula el procedimiento para autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios (24-11-01).

A continuacin desarrollaremos un caso prctico en donde se podr apreciar la contabilizacin de una operacin sujeta al rgimen de percepciones del IGV. Aplicacin Prctica N. 2 Percepcin aplicable a la venta interna de bienes Enunciado Con fecha 05-05-06 la empresa Lander S.A. dedicada a la venta de tapas para envases de metal, designada como Agente de Percepcin del IGV por la SUNAT realiz la venta al contado de 5,000 unidades de tapas a la empresa Africa S.A emitiendo la .actura N. 001-00214 por S/. 8,000 ms IGV. Sabiendo que la tasa de percepcin aplicable es del 2%, se pide efectuar los registros contables relacionados con la operacin para el cliente y el Agente de Percepcin. Solucin: Para el Agente de Percepcin En el Sistema de Percepciones se considera como Agente de Percepcin el vendedor de los bienes incluidos en el Rgimen (los bienes son los indicados en el Anexo 1 de la R.S. N. 058-2006/ SUNAT) siempre que haya sido designado por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. En este sentido, al ser la empresa Lander S.A. Agente de Percepcin deber efectuar los siguientes asientos contables:

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.5 IGV - Percepciones por pagar 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar 05/05 Por la cobranza de la factura ms la percepcin del 2% del IGV.

190.40

9,520.00

c) Por el pago a la SUNAT de las percepciones efectuadas durante el mes

x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.5 IGV Percepciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago a la SUNAT de las percepciones efectuadas durante el mes DEBE xxx HABER

xxxx

CASUSTICA
pagar por estas operaciones, en una cuenta corriente en el Banco de la Nacin aperturada a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Por su parte, el vendedor de los bienes o prestador del servicio utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. 4.1 Registro de las operaciones sujetas al SPOT En cuanto al registro de dichas operaciones, el proveedor de bienes o servicios sujetos al sistema controlar y efectuar el registro contable de los depsitos que los clientes realicen en su cuenta corriente as como el uso de estos fondos mediante una subdivisionaria de la Cuenta 104 Cuentas Corrientes. Por su parte, el comprador de los bienes o usuario del servicio que efectu el depsito de la detraccin en la cuenta corriente del proveedor deber considerar dicho monto como una disminucin de la obligacin con el proveedor. 4.2 Anotacin de la constancia de depsito en el Registro de Compras El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, tendr la obligacin de anotar en el Registro de Compras el nmero y la fecha de la constancia del depsito. Para ello deber adicionar dos columnas en dicho registro, tal como lo establece el numeral 18.4 del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004 /SUNAT (15/08/04). No obstante lo anterior, no ser necesario el requisito sealado anteriormente, cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin (N. y fecha de la constancia de depsito), y se puedan identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito. Aplicacin Prctica N. 3 Enunciado El 10-05-06 la empresa Druppy S.A. dedicada a la venta de materiales de construccin, efectu la venta de arena por un importe de S/. 1,500 ms IGV a la empresa Brunny S.A , por lo cual emiti la .actura N. 001-556, se sabe adems que la factura fue cancelada al contado. Se pide efectuar los registros contables relacionados con la operacin para el comprador y el vendedor. Solucin: Para el comprador La empresa Brunny S.A. como compradora de bienes afecto al sistema de detracciones deber realizar los siguientes asientos contables: a) Por el depsito de la detraccin efectuado en la cuenta corriente del proveedor aperturada en el Banco de la Nacin De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT el porcentaje de detraccin aplicable a la arena es del 10%:
Clculo de la detraccin: S/. 1,785.00 x 10% = S/. 178.5 = 179*
x 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 10/05 Por el registro del depsito de la detraccin al Banco de la Nacin. DEBE 179.00 179.00 HABER

a) Por la compra de las mercaderas

x 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 05/05 Por la compra de 5,000 unidades de tapas segn .actura N. 001-00214. x 20 MERCADERIAS 8,000.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,000.00 05/05 Por el ingreso de las mercaderas al almacn de la empresa. DEBE 8,000.00 1,520.00 HABER

9,520.00

b) Por el pago de la factura y percepcin del 2% del IGV

x 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.5 IGV - Percepciones por Aplicar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 05/05 Por la cancelacin de la factura al proveedor ms la percepc. del IGV del 2% . DEBE 9,520.00 190.40 HABER

b) Por la compra
x 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 10/05 Por la compra de arena segn factura N. 001-556 x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10/05 Por el ingreso al almacn de la empresa 1,500.00 1,500.00 DEBE 1,500.00 285.00 HABER

9,710.40

1,785.00

c) Por la cancelacin del IGV por pagar del mes utilizando las percepciones
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.5 IGV - Percepciones por Aplicar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago del IGV del mes de mayo y la aplicacin de las percepciones. DEBE xxxx HABER

xxxx

c) Por la cancelacin al proveedor de la diferencia

x 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 10/05 Por la cancelacin de la diferencia de la .actura N. 001-556 DEBE 1,606.00 1,606.00 HABER

xxxx

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4. En el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tambin llamado Sistema de Detracciones constituye un mecanismo a travs del cual el comprador de un bien o usuario del servicio afecto al sistema, efecta el depsito de un porcentaje del importe a
INSTITUTO PAC.ICO

Para el proveedor La empresa Druppy S.A. como vendedora de bienes afecto al sistema de detracciones deber realizar los siguientes asientos contables:
* De acuerdo con la quinta disposicin final de la R.S. N. 1322004/SUNAT, el depsito se realizar sin incluir decimales. En este caso, como la fraccin es igual a 5, el valor se ajusta a la unidad inmediata superior.

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a) Depsito realizado por el cliente en la cuenta del Banco de la Nacin
x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 104.5 Banco de la Nacin 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar 10/05 Por el registro del depsito de la detraccin en la cuenta corriente del Banco de la Nacin. DEBE 179 HABER

I
HABER xxxx

b) Contabilizacin de la venta
x 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 701 Mercaderas 10/05 Por la venta de arena segn .actura N. 001-556 DEBE 1,785.00 285.00 HABER

DEBE

69 COSTO DE VENTA xxxx 20 MERCADERAS 10/05 Por el costo de la mercad. vendida

c) Cobranza de la diferencia
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 1,606.00 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 1,606.00 121 .acturas por cobrar 10/05 Por la cobranza de la diferencia de la .actura N. 001-556

179

1,500.00

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