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ConLabllldade Avanada
Consolldao de 8alanos
rof. Wllson xavler da Sllva
Consolidao das
Demonstraes Contbeis
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Consolidao de Balanos
Consideraes Iniciais
Consolidar balanos ou consolidar demonstraes
financeiras (denominao mais adequada) significa
conjugar num mesmo relatrio as demonstraes de um
conjunto de sociedades sob um mesmo controle
financeiro. Ou seja, apresentar a situao financeira e
econmica de diversas empresas como se fosse uma
nica empresa.
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Consolidao de Balanos
Consideraes Iniciais
Consolidar no significa simplesmente somar saldos de
todas as contas entre as empresas de um mesmo grupo,
unificando os balanos. H necessidade, todavia, de
considerar as operaes recprocas entre as empresas do
grupo, fazendo alguns ajustes.
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Consolidao de Balanos
Consideraes Iniciais
Assim, quando se quer consolidar os rendimentos de
determinada famlia, no se pode computar, por
exemplo, a venda de um carro do pai para o filho (ou
vice-versa), pois nenhuma riqueza foi acrescentada
famlia. Embora o pai tenha agora maior disponibilidade
financeira, este acrscimo foi provocado pela reduo
da disponibilidade do filho: nada entrou de fora.
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Consolidao de Balanos
Consideraes Iniciais
Do mesmo modo, considerando vrias empresas como
uma famlia empresarial, as operaes entre si
(operaes recprocas) no enriquecem nem
empobrecem o conjunto. As operaes entre as
empresas da famlia empresarial com outras empresas
de fora da famlia (independentes) afetam a situao
do conjunto.
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Consolidao de Balanos
Consideraes Iniciais
Deve ser alertado que o princpio da entidade o que
d respaldo consolidao de balanos. A dimenso
econmica e administrativa daquela famlia de
empresas passa a ser evidenciada como se tivesse
surgido uma s empresa. Por isso, a consolidao
uma aplicao daquele princpio, agora de forma mais
ampla do que a rotineira a ele atribuda.
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Consolidao de Balanos
Consideraes Iniciais
Atualmente a tcnica e consolidao das demonstraes
contbeis tambm conhecida, como consolidao de
balanos, amplamente utilizada pelas empresas, que
possuem investimentos em outras companhias.
Atravs desse processo de consolidao que
conheceremos a situao financeira da empresa
controladora, pois as demonstraes consolidadas
agregaro saldos das demais empresas controladas como
se fosse uma nica empresa
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Conceitos Iniciais
A resoluo n 1.134/08, do CFC aprova a Norma
Brasileira de Contabilidade Tcnica n 16.7
Consolidao das demonstraes contbeis.
Esta norma entende que:
Consolidao das Demonstraes Contbeis o
processo que ocorre pela soma ou pela agregao de
saldos ou grupos de contas, excludas as transaes
entre entidades includas na consolidao, formando
uma unidade contbil consolidada.
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Objetivos
Apresentar aos usurios contbeis,
principalmente acionistas e credores, os
resultados das operaes e a posio contbil-
financeira de duas ou mais empresas como se
fosse uma nica empresa.
As sociedades consolidadas continuam existindo
juridicamente.
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Objetivos
Para que cumpra este objetivo as empresas
pertencentes ao conglomerado, controladora e
controladas, devem efetuar seus registros
obedecendo a critrios contbeis uniformes.
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Base legal brasileira
Lei 6404/76 atualizada
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm
Pronunciamento tcnico CPC 36 Demonstraes Contbeis
Consolidadas
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A quem se aplica
Lei n 6.404/1976 atualizada pela lei 11.638/2007, MP
449/08 e lei 11.941/09, estabelece a obrigatoriedade
relativa as demonstraes consolidadas.
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30%
(trinta por cento) do valor do seu patrimnio lquido
representado por investimentos em sociedades
controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com
suas demonstraes financeiras, demonstraes
consolidadas nos termos do artigo 250.
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A quem se aplica
C.V.M. 247/96, no seu art. 21, estabeleceu o
dever de elaborar e divulgar demonstraes
contbeis consolidadas:
Companhia aberta que possuir investimento
em sociedades controladas, incluindo as
sociedades controladas em conjunto
referidas no artigo 32 desta Instruo; e
Sociedade de comando de grupo de
sociedades que inclua companhia aberta.
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Processo de consolidao
O processo de consolidao das demonstraes
contbeis consiste em agregar saldos de contas
e/ou grupos de contas de mesma natureza,
excludas as transaes provenientes de
operaes comerciais ou financeiras entre elas.
Essa consolidao realizada entre duas ou mais
sociedades distintas, juridicamente, que
pertenam h um mesmo conglomerado
econmico.
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Elaborao das Demonstraes
Consolidadas
Para a elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a
investidora dever observar, alm do disposto no artigo 10, os
seguintes procedimentos:
Excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas,
decorrentes de transaes entre as sociedades includas na
consolidao;
Eliminar o lucro no realizado que esteja includo no resultado
ou no patrimnio lquido da controladora e correspondido por
incluso no balano patrimonial da controlada.
Eliminar do resultado os encargos de tributos correspondentes
ao lucro no realizado, apresentando-os no ativo
circulante/realizvel a longo prazo - tributos diferidos, no balano
patrimonial consolidado.
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Processo de consolidao
As demonstraes contbeis consolidadas devem ser
complementadas por notas explicativas que contenham, pelo
menos, as seguintes informaes:
(a) identificao e caractersticas das entidades do setor pblico
includas na consolidao;
(b) procedimentos adotados na consolidao;
(c) razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou
mais entidades do setor pblico no foram avaliados pelos
mesmos critrios, quando for o caso;
(d) natureza e montantes dos ajustes efetuados;
(e) eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que
possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis
consolidadas.
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Processo de consolidao
Destaca-se que as demonstraes contbeis no
consolidadas deixam de exprimir a real situao
financeira da Empresa Controladora, ocultando
informaes de investimentos relevantes em
outras empresas que pertencem ao mesmo
conglomerado.
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Consolidao das Demonstraes Contbeis
Eliminaes,
Lucros no realizados,
Participao dos no controladores
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Processo de consolidao Reviso
O processo de consolidao das demonstraes
contbeis consiste em agregar saldos de contas
e/ou grupos de contas de mesma natureza,
excludas as transaes provenientes de
operaes comerciais ou financeiras entre elas.
Essa consolidao realizada entre duas ou mais
sociedades distintas, juridicamente, que
pertenam h um mesmo conglomerado
econmico.
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Processo de consolidao - Reviso
Destaca-se que as demonstraes contbeis no
consolidadas deixam de exprimir a real
situao financeira da Empresa
Controladora, ocultando informaes de
investimentos relevantes em outras empresas que
pertencem ao mesmo conglomerado.
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Elaborao das Demonstraes
Consolidadas
Para a elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a
investidora dever observar, alm do disposto no artigo 10, os
seguintes procedimentos:
Excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas,
decorrentes de transaes entre as sociedades includas na
consolidao;
Eliminar o lucro no realizado que esteja includo no resultado
ou no patrimnio lquido da controladora e correspondido por
incluso no balano patrimonial da controlada.
Eliminar do resultado os encargos de tributos correspondentes
ao lucro no realizado, apresentando-os no ativo
circulante/realizvel a longo prazo - tributos diferidos, no balano
patrimonial consolidado.
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Eliminaes
A Lei 6.404/76, artigo 250 dispe sobre normas de
consolidao, estabelece que sero excludas:
as participaes de uma sociedade em outra;
os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
as parcelas dos resultados do exerccio, dos
lucros ou prejuzos acumulados e do custo
dos estoques ou do ativo permanente que
corresponderem a resultados, ainda no
realizados, de negcios entre as sociedades.
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Eliminaes
a) Valores a Receber entre Companhias
Os valores a receber provenientes de venda de
mercadorias e servios entre as companhias
do mesmo grupo econmico, devem ser eliminada
contra a proporo correspondente registrada no passivo
(contas a pagar da outra companhia).
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Eliminaes
b) Operaes com mercadorias
As operaes comerciais que envolvem vendas de mercadorias
entre as companhias do mesmo grupo econmico, que ficaram
retidas nos estoques devem ter seus saldos
ajustados para fins de consolidao.
O valor dos estoques nas demonstraes consolidadas consiste na
soma dos valores nos balanos individuais, deduzida a
parcela de lucro no realizado decorrente de
transaes entre grupo, que se realizar somente quando da
venda das mercadorias definitiva a terceiros.
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Eliminaes
c) Investimentos
A controladora deve proceder com a eliminao concomitante da
conta de investimento da controladora e a
correspondente parcela de patrimnio lquido
das controladas na consolidao.
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Eliminaes
d) Venda de Imobilizado
Nas operaes de bens do imobilizado
complexa, ser necessrio um controle parte.
A existncia de lucro ou prejuzo na venda de
imobilizado deve ser eliminada na
consolidao das demonstraes contbeis.
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Eliminaes
e) Dividendos
Nas companhias que registram seus investimentos pelo mtodo de
equivalncia patrimonial, tero como reconhecimento destes dividendos uma
reduo nos investimentos registrados em conta de ativo e, portanto no
haver eliminao para fazer na Demonstrao de Resultado
do Exerccio
porm para as companhias que adotam o mtodo de custo
para contabilizar os investimentos os dividendos propostos pela controladas
estaro registrados em conta de receita e neste caso, devero ser
eliminados para fazer a Demonstrao dos Resultados
do Exerccio Consolidada.
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Eliminaes
f) Receitas e despesas intercompanhias
As transaes registradas como receitas em uma
das empresas pertencentes ao conglomerado
econmico, e por outro lado esto registradas
como despesa em outra pertencente ao mesmo
grupo econmico, no representando assim receitas
e despesas efetivamente ocorridas, portanto essas
operaes devem ser excludas da Demonstrao do
Resultado do Exerccio Consolidada.
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Eliminaes
g) Lucros ou prejuzos nos ativos
As transaes ocorridas entre as companhias
decorrentes de vendas de mercadorias
(estoques) e de bens do ativo imobilizado
devem ser eliminadas na consolidao das
demonstraes contbeis, essas eliminaes sero
tratadas nos tpicos seguintes.
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Lucros no realizados
LUCROS NOS ESTOQUES
As companhias que adquiriam mercadorias ou produtos
de outras do mesmo grupo econmico e que possuem na
data de encerramento das demonstraes, saldo daquelas
mercadorias ou produtos registrados em seus estoques
devem proceder com a eliminao nas demonstraes
consolidadas.
Se no houver lucro nos estoques, o ajuste
se resume excluso das receitas de vendas
e respectivos custos das mercadorias
vendidas intercompanhias.
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Lucros no realizados
LUCROS NOS ESTOQUES (continuao)
Na ocorrncia de venda de mercadorias ou produtos entre as
companhias do mesmo grupo econmico pelo valor de
venda (custos acrescidos de lucro) a parcela de
lucro remanescente nos estoque deve ser
eliminado, uma vez que a demonstrao consolidada deve
ter seus ativos avaliados pelo custo de aquisio ou
produo, ou do valor de mercado quando este for menor.
A companhia que adquiriu mercadorias deve eliminar o
excesso de valor pago, deixando na consolidao o
somatrio dos custos efetivos para a aquisio das
mercadorias ou produtos.
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Lucros no realizados
LUCROS NOS ESTOQUES (continuao)
Neste caso, torna-se necessrio a excluso das
receitas de vendas e dos custos das
mercadorias vendidas, bem como a
eliminao do lucro existente nos estoques
da empresa compradora, pois se trata de lucro
no efetivamente realizado, em funo de no ser
oriundo de operaes com terceiros.
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Lucros no realizados
LUCROS NOS ATIVOS PERMANENTES
No caso de lucros no imobilizado, decorrentes das
transaes entre empresas do grupo, a companhia deve
ponderar a sua relevncia e, envolvendo valores de
pequeno vulto, desprez-los e no elimin-los, em
funo da complexidade envolvida no processo de
clculo das eliminaes que variam de ano a ano.
Caso contrrio, devem ser eliminados, exigindo para
isso uma srie de clculos que incluem o cmputo da
depreciao.
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Lucros no realizados
LUCROS NOS ATIVOS PERMANENTES
(continuao)
Entretanto, no caso de bens depreciveis,
precisa ser eliminados o incremento no
imobilizado e sua conseqente depreciao, bem
como o lucro ocorrido na transao, pois no so
oriundos de operaes com terceiros.
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Participao dos no controladores
a parcela do capital, reservas e resultados
pertencentes aos acionistas no controladores.
Esta participao deve ser destacada em grupo
isolado, imediatamente antes do patrimnio
lquido consolidado.
A participao dos acionistas no controladores no
lucro ou prejuzo apurado lquido deve ser
destacado na demonstrao de resultados, como
deduo ou adio ao resultado lquido consolidado.
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Participao dos no controladores
A lei n 6.404./76
estabelece que, a participao dos acionistas no
controladores no patrimnio lquido e no lucro do
exerccio ser destacada, respectivamente, no
balano patrimonial e na demonstrao do resultado
do exerccio.
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Participao dos no controladores
Nesse mesmo sentido a instruo CVM n 247/96,
em seu art.25,
estabelece que, a participao dos acionistas no
controladores, no patrimnio lquido das sociedades
controladas, dever ser destacada em grupo isolado,
no balano patrimonial consolidado, imediatamente
antes do patrimnio lquido.
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Participao dos no controladores
Atravs do Pronunciamento CPC 36
temos que a participao dos no controladores deve
ser apresentada no balano patrimonial
consolidado dentro do patrimnio
lquido, separadamente do patrimnio lquido dos
proprietrios da controladora.
Parte do resultado das controladas deve ser atribudo
aos controladores e parte aos no controladores, pela
participao efetiva de cada uma e independentemente
de esses resultados tornarem negativa a participao
dos no controladores.