Teoria da Contabilidade

Profa. Alessandra Silva Santana Prof. Lucas Jos Machado dos Santos
UNISEB Centro Universitrio

19/9/2013

Mdulo 5.1 Unidade 4

UNISEB Centro Universitrio

PASSIVO
PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Proviso e Passivo e Ativo Contingentes

Uma proviso um passivo de prazo ou valor incertos. Um passivo uma obrigao presente da entidade proveniente de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte em uma sada de recursos da entidade que incorporam benefcios econmicos. Um evento que cria obrigaes um evento que cria uma obrigao legal ou no formalizada que faa com que uma entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao. Uma obrigao legal uma obrigao que deriva de: (a) um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos); (b) legislao; ou (c) outra ao da lei.
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 Uma obrigao no formalizada uma obrigao que decorre das aes de uma entidade em que: (a) por via de um padro estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao atual suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e (b) em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.
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 Um passivo contingente : (a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao, ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
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 Um contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato. Uma reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que altera materialmente: (a) o mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou (b) a maneira como o negcio conduzido.
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 (a) provises que so reconhecidas como passivos (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos ser necessria para liquidar as obrigaes; (b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivos porque so: (i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, ou

(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao).

 Reconhecimento das provises Uma proviso deve ser reconhecida quando: (a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de um evento passado; (b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e (c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.
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PASSIVOS CONTINGENTES
Uma entidade no deve reconhecer um passivo contingente. 28. Um passivo contingente divulgado, como exigido pelo item 86, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos.

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29. Quando uma entidade for conjunta e solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera que as outras partes liquidem tratada como um passivo contingente. A entidade reconhece uma proviso para a parte da obrigao para a qual provvel uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, exceto em circunstncias extremamente raras em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser feita.
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 Ativos contingentes 31. Uma entidade no deve reconhecer um ativo contingente. 32. Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejados ou de outros no esperados que do origem possibilidade de uma entrada de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao que uma entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o desfecho seja incerto.
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33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho virtualmente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado. 34. Um ativo contingente divulgado, como exigido pelo item 89, quando for provvel uma entrada de benefcios econmicos.
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 Mensurao - A melhor estimativa 36. O valor reconhecido como uma proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano. 37. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento. Ser muitas vezes impossvel ou proibitivamente dispendioso liquidar ou transferir uma obrigao na data do balano. Porm, a estimativa do valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a obrigao produz a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano.

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Uso de Provises 61. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida. 62. Somente os desembolsos que se relacionem com a proviso original so compensados com a mesma proviso. Reconhecer os desembolsos contra uma proviso que foi originalmente reconhecida para uma outra finalidade esconderia o impacto de dois eventos diferentes.

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Perdas operacionais futuras 63. Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas. 64. As perdas operacionais futuras no satisfazem definio de passivo do item 10 e os critrios gerais de reconhecimento estabelecidos no item 14. 65. Uma expectativa de perdas operacionais futuras uma indicao de que certos ativos da unidade operacional podem no ser recuperveis. Uma entidade testa esses ativos quanto recuperabilidade segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
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CUSTOS DE EMPRSTIMOS CPC 20

Este Pronunciamento utiliza os seguintes termos com os significados especificados: Custos de emprstimos so juros e outros custos em que a entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos. (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios.) Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
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 Custos de emprstimos incluem: (a) encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; (b) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil; e (c) variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira na medida em que elas so consideradas como ajustes, para mais ou para menos, do custo dos juros.

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 Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificveis: (a) estoque; (b) planta para manufatura; (c) usina de gerao de energia; (d) ativo intangvel; e (e) propriedade para investimento. Ativos financeiros e estoques que so manufaturados, ou produzidos, ao longo de um curto perodo de tempo, no so ativos qualificveis. Ativos que esto prontos para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos no so ativos qualificveis.
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 Reconhecimento 8. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimo que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os outros custos de emprstimos como despesa no perodo em que so incorridos.

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9. Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for provvel que eles resultaro em benefcios econmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com segurana. Quando a entidade aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria, deve reconhecer como despesa a parte do custo de emprstimos que superar a inflao durante o mesmo perodo, de acordo com o referido Pronunciamento.

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 Custos de emprstimos capitalizveis 10. Os custos de emprstimos que so atribuveis diretamente aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel so aqueles que seriam evitados se os gastos com o ativo qualificvel no tivessem sido feitos. Quando a entidade toma emprestados recursos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel particular, os custos do emprstimo que so diretamente atribuveis ao ativo qualificvel podem ser prontamente identificados.
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11. Pode ser difcil identificar uma relao direta entre emprstimos especficos e um ativo qualificvel e determinar os emprstimos que poderiam ter sido evitados. Tal dificuldade ocorre, por exemplo, quando a atividade de financiamento da entidade coordenada de forma centralizada num conjunto de empresas sob controle comum. Dificuldades tambm surgem quando a entidade usa uma gama variada de instrumentos de dvida para obter recursos com taxas de juros variadas e empresta tais recursos, em diferentes bases, para outras entidades sob controle comum.
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Outras complicaes surgem por meio do uso de emprstimos denominados ou relacionados a moedas estrangeiras, quando o conjunto opera em economias altamente inflacionrias e de flutuaes nas taxas de cmbio. Como resultado, pode ser difcil a determinao do montante dos custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel, sendo requerido o exerccio de julgamento nessas circunstncias.

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 Excesso do valor contbil do ativo qualificvel sobre o montante recupervel 16. Quando o valor contbil ou o custo final esperado do ativo qualificvel exceder seu montante recupervel ou o seu valor lquido de realizao, o valor contbil deve ser baixado de acordo com os requerimentos de outros Pronunciamentos. Em certas circunstncias, o montante da baixa pode ser revertido de acordo com outros Pronunciamentos.

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Incio da capitalizao 17. A entidade deve iniciar a capitalizao dos custos de emprstimos como parte do custo de ativo qualificvel na data de incio, sendo esta a data em que a entidade satisfaz s seguintes condies: (a) incorre em gastos com o ativo; (b) incorre em custos de emprstimos; e (c) inicia as atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos.
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 Divulgao 26. A entidade deve divulgar: (a) o total de custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e (b) a taxa de capitalizao usada na determinao do montante dos custos de emprstimo elegvel capitalizao.

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RECEITAS CPC 30
Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao da receita proveniente de: (a) venda de bens; (b) prestao de servios; e (c) utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que geram juros, royalties e dividendos. 2. (Eliminado) 3. O termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a finalidade de venda e bens comprados para revenda, tais como mercadorias compradas para venda no atacado e no varejo, terrenos e outras propriedades mantidas para revenda.

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 4. A prestao de servios envolve tipicamente o desempenho da entidade em face da tarefa estabelecida contratualmente a ser executada ao longo de um perodo acordado entre as partes. Tais servios podem ser prestados dentro de um ou mais perodos. Alguns contratos para a prestao de servios esto diretamente relacionados a contratos de construo, como, por exemplo, os contratos para gesto de projetos e de arquitetura. As receitas provenientes de contratos dessa natureza no so tratadas no mbito deste Pronunciamento, e sim de acordo com os requisitos para os contratos de construo, conforme especificados no Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo.

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5. A utilizao, por parte de terceiros, de ativos da entidade d origem a receitas na forma de: (a) juros encargos pela utilizao de caixa e equivalentes de caixa ou de quantias devidas entidade; (b) royalties encargos pela utilizao de ativos de longo prazo da entidade, como, por exemplo: patentes, marcas, direitos autorais e software de computadores; e (c) dividendos distribuio de lucros a detentores de instrumentos patrimoniais na proporo das suas participaes em uma classe particular do capital.
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 Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente das atividades ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto as contribuies dos proprietrios. Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
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DEFINIES

 Custos diretos iniciais so custos incrementais diretamente atribuveis negociao e aceitao de um arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou negociantes. Custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro o montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro mensurado em seu reconhecimento inicial, menos as amortizaes de principal, mais ou menos juros acumulados calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros menos qualquer reduo (direta ou por meio de conta de proviso) por ajuste ao valor recupervel ou impossibilidade de recebimento.

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 Para fins de divulgao na demonstrao do resultado, a receita inclui somente os ingressos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade quando originrios de suas prprias atividades. As quantias cobradas por conta de terceiros tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e tributos sobre valor adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita. Da mesma forma, na relao de agenciamento (entre operador ou principal e agente), os ingressos brutos de benefcios econmicos provenientes

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 das operaes efetuadas pelo agente, em nome do operador, no resultam em aumentos do patrimnio lquido do agente, uma vez que sua receita corresponde to somente comisso combinada entre as partes. 8A. A divulgao da receita na demonstrao do resultado deve ser feita a partir das receitas conforme conceituadas neste Pronunciamento. A entidade deve fazer uso de outras contas de controle interno, como Receita Bruta Tributvel, para fins fiscais e outros. 8B. A conciliao entre os valores registrados conforme o item 8A para finalidades fiscais e os evidenciados como receita para fins de divulgao conforme item 8 ser evidenciada em nota explicativa.
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EXERCCIO
NF VLR DE COMPRA VLR DE VENDA ICMS 1 2 15.000,00 6.500,00 32.000,00 9.000,00 12% 18% ALQUOTAS PIS COFINS 1,65% 7,60% 1,65% 7,60%

Contabilize os fatos acima, calculando os tributos.

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Resoluo

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Resoluo

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 Mensurao da receita 9. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber. 10. O montante da receita proveniente de uma transao geralmente acordado entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo e mensurado pelo valor justo da contraprestao recebida, deduzida de quaisquer descontos comerciais e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao comprador.
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11. Na maior parte dos casos, a contraprestao feita na forma de caixa ou equivalente de caixa e o valor da receita o valor recebido ou a receber. A diferena entre o valor justo e o valor nominal da contraprestao reconhecida como receita de juros de acordo com os itens 29 e 30 e de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
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 Venda de bens 14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas todas as seguintes condies: (a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais significativos inerentes propriedade dos bens; (b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos bens vendidos em grau normalmente associado propriedade nem efetivo controle de tais bens;
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 (c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado; (d) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade; e (e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao, possam ser confiavelmente mensuradas.

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 A avaliao do momento em que a entidade transfere os riscos e benefcios significativos da propriedade para o comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na maior parte dos casos a transferncia dos riscos e dos benefcios inerentes propriedade coincide com a transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse do ativo para o comprador. Tais casos so tpicos das vendas a varejo. Em outros casos, porm, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade ocorre em momento diferente da transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse do ativo.
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 16. Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a transao no uma venda e a receita no pode ser reconhecida. A reteno de risco significativo inerente propriedade pode ocorrer de vrias formas. Por exemplo: (a) quando a entidade vendedora retm uma obrigao em decorrncia de desempenho insatisfatrio que no esteja coberto por clusulas normais de garantia; (b) nos casos em que o recebimento da receita dependente da venda dos bens pelo comprador (genuna consignao);

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 (c) quando os bens expedidos esto sujeitos a instalao, sendo esta uma parte significativa do contrato e ainda no tenha sido completada pela entidade; e (d) quando o comprador tem o direito de rescindir a compra por uma razo CPC_30 8 especificada no contrato de venda e a entidade vendedora no est segura acerca da probabilidade de devoluo.

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 Prestao de servios 20. Quando o desfecho de transao que envolva a prestao de servios puder ser confiavelmente estimado, a receita associada transao deve ser reconhecida tomando por base a proporo dos servios prestados at a data do balano. O desfecho de uma transao pode ser confiavelmente estimado quando todas as seguintes condies forem satisfeitas: (a) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado;
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 (b) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade; (c) a proporo dos servios executados at a data do balano puder ser confiavelmente mensurada; e (d) as despesas incorridas com a transao assim como as despesas para conclu-la possam ser confiavelmente mensuradas.

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 O reconhecimento da receita com referncia proporo dos servios executados relativos a uma transao usualmente denominado mtodo da percentagem completada. Por esse mtodo, a receita reconhecida nos perodos contbeis em que os servios forem prestados. O reconhecimento da receita nessa base proporciona informao til sobre a extenso da atividade e o desempenho dos servios prestados durante o perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo tambm exige o reconhecimento da receita nessa mesma base.
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 As exigncias naquele Pronunciamento so geralmente aplicveis ao reconhecimento da receita e aos gastos associados a uma transao que envolva a prestao de servios. 22. A receita somente reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade. Porm, quando surja uma incerteza acerca da realizao de valor j includo na receita, o valor incobrvel, ou o valor com respeito ao qual a recuperao tenha deixado de ser provvel, reconhecido como despesa, e no como ajuste (deduo) do valor da receita originalmente reconhecida.

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 Divulgao 35. A entidade deve divulgar: (a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento das receitas, incluindo os mtodos adotados para determinar a fase de execuo de transaes que envolvam a prestao de servio; (b) o montante de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o perodo, incluindo as receitas provenientes de: (i) venda de bens; (ii) prestao de servios;
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(iii) juros; (iv) royalties; (v) dividendos; (c) o montante de receitas provenientes de troca de bens ou servios includos em cada categoria significativa de receita; e (d) a conciliao entre a receita divulgada na demonstrao do resultado e a registrada para fins tributveis, conforme itens 8A e 8B.

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