O SIMPLES NACIONAL E O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS Mauricio Alvarez da Silva* A premissa bsica que deveria nortear a legislao

do Simples Nacional a de dispensar tratamento tributrio favorecido s empresas optantes, reduzindo a burocracia fiscal e a carga tributria sobre os pequenos empreendimentos. A prpria Constituio Federal dispe esse assunto nestes termos: "Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei." Na prtica, porm, isto no ocorre. Ao invs de tratamento jurdico diferenciado, continua-se a criar dificuldades administrativas e financeiras para as empresas de pequeno porte. A complexidade da legislao do Simples Nacional, por si s, j uma afronta Carta Magna. No bastasse o exposto, quero citar a sujeio dessas empresas ao regime de substituio tributria do ICMS. Neste regime, por exemplo, uma pequena indstria que se enquadre na condio de substituta tributria obrigada a calcular e recolher o ICMS por toda a cadeia comercial, ou seja, deve projetar o valor que ser cobrado do consumidor final e calcular o ICMS, recolhendo-o antecipadamente.

Por exemplo, a indstria "X" efetua com a comercial "Y" uma operao sujeita a substituio tributria no valor de R$ 10.000,00. O preo estimado de venda ao consumidor final ser acrescido de uma margem agregada de 40%*. Com estes dados a indstria calcular e recolher o seguinte valor de ICMS na condio de substituta tributria: - Valor de venda da indstria: R$ 10.000,00 - Margem Agregada pelo comerciante: R$ 4.000,00 - Valor de Venda do comerciante: R$ 14.000,00 - ICMS a ser recolhido pela indstria na condio de substituta tributria: ((R$ 14.000,00 - R$ 10.000,00)*18% ) = R$ 720,00 * Margem de Valor Agregado (hipottica) que se estima que o comerciante da fase subsequente v adicionar. A efetiva MVA divulgada por intermdio de convnios e protocolos firmados pelos estados e atravs dos respectivos regulamentos estaduais. Assim, presume-se que o ICMS devido nas fases posteriores de comercializao ser de R$ 720,00. Este valor ser calculado e recolhido parte do Simples Nacional pela empresa industrial, sendo adicionado na nota fiscal de venda para repasse ao seu cliente. Verifica-se, aqui, uma situao esdrxula, pois a pequena empresa industrial est financiando o Estado, tendo que repassar o imposto antes mesmo de receber a fatura do seu cliente. Uma verdadeira inverso de papis!

E se o cliente no pagar a conta? Alm da perda comercial o pequeno empresrio tambm amargar o custo fiscal. A burocracia fiscal outro srio entrave para o pequeno industrial, por conta de informaes acessrias a serem prestadas ao fisco e, sobretudo, a necessidade de acompanhamento contnuo da legislao. Diariamente so divulgadas normas tratando do assunto. O ICMS substituto deve obedecer s regras da unidade federada de destino da mercadoria. Portanto se a empresa transacionar com 10 estados, ter que, obrigatoriamente, acompanhar de perto 10 legislaes diferentes. Como visto, as empresas optantes pelo Simples Nacional podem ser afetadas pelo regime de substituio tributria, tanto na condio de substitutas quanto substitudas. Desta forma importante que o pequeno empresrio tenha em mente as seguintes diretrizes: 1) Caso a empresa comercial se encontre na condio de substituda tributria, deve, na comercializao de itens sujeitos ao referido regime, informar as respectivas receitas destacadamente no Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples - PGDAS, de modo que estas sejam desconsideradas no clculo do ICMS. No entanto, devem ser mantidas para o clculo dos demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional. Neste caso no haver valor a recolher referente ao ICMS prprio, pois o imposto foi calculado e recolhido integralmente pela indstria. Adotemos como exemplo uma pequena farmcia, que, dentre outros itens, adquire medicamentos da indstria para revenda. O ICMS que seria devido j foi

integralmente calculado e recolhido pela indstria, na condio de substituta tributria. Desta forma, quando a farmcia for informar as receitas no PGDAS destacar a revenda de mercadorias com substituio tributria, assim o aplicativo no gerar o ICMS sobre essa parcela do faturamento. Ento teramos: - Comercializao de itens sujeitos a ST: R$ 10.000,00 - Faturamento total da Farmcia no ms : R$ 14.000,00 - Base tributvel do ICMS na forma do Simples Nacional: R$ 4.000,00 2) Na condio de substituta tributaria, a indstria optante dever recolher parte o ICMS devido por substituio. O ICMS prprio, por sua vez, dever ser recolhido dentro do Simples Nacional. A sistemtica de clculo est prevista nos artigos 13 e 77 da Lei Complementar 123/2006, com redao dada pela Lei Complementar 128/2008. Neste caso haver valor a recolher referente a ICMS prprio, pois a receita ser tributada normalmente por dentro do Simples Nacional, todavia, adicionalmente, o imposto devido por substituio tributria ser calculado nos termos das demais empresas no optantes e recolhido em guia prpria. O risco de incorrer em erros e posteriormente sofrer autuaes inesperadas grande. Entre tantas outras preocupaes operacionais e financeiras o pequeno empresrio no precisava conviver com mais este incmodo fiscal.