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A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Pago de obligaciones tributarias mediante el empleo de notas de crdito negociables

Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin El Cdigo Tributario en su artculo 27 establece diversos medios para la extincin de la obligacin tributaria, dentro de los cuales tenemos al "pago" como el medio natural de extincin de obligaciones y el ms utilizado por los deudores tributarios. En relacin al pago de la deuda tributaria, el artculo 32 del citado Cdigo seala que ste puede realizarse mediante el uso de dinero en efectivo, notas de crdito negociables o cheques, dbito en cuenta corriente o de ahorros, y, otros medios que seale la Ley. En el presente artculo, detallaremos el procedimiento que se deber seguir para realizar el pago de la deuda tributaria mediante la utilizacin de Notas de Crdito Negociables (en adelante NCN), los requisitos que deben reunir estos documentos sern incluidos en una aplicacin prctica sobre el tema. 2. Marco Normativo - Artculos 32 y 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 13599-EF (19-08-99). - Reglamento de Notas de Crdito Negociables aprobado por Decreto Supremo N. 126-94-EF (29-09-94) 3. Definicin y caractersticas de las NCN Las NCN pueden ser definidas como aquellos ttulos valores emitidos por la Administracin Tributaria para ser aplicados en la cancelacin de obligaciones tributarias. Por su parte, las caractersticas de dichos documentos se encuentran contenidas en el artculo 19 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, al sealarse que: - Se emiten a la orden del solicitante. - Sealan el concepto por el cual se emiten. - Pueden ser transferidas a terceros por endoso.1
1 De acuerdo al artculo 34 de la Ley de Ttulos Valores aprobada por Ley N. 27287, de fecha 19-06-00 se entiende por endoso a la forma de transmisin de ttulo valor a la orden y debe constar en el reverso del ttulo valor respectivo.

- Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro Pblico. - Se utilizarn para el pago de una o ms deudas tributarias contenidas en un solo formulario. - Tienen vigencia de ciento ochenta (180) das a partir de la fecha de su emisin.

- Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por la SUNAT. - Podrn ser canjeadas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que ser entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la NCN (En el caso de exportadores esta opcin slo podr ser ejercida en su solicitud de devolucin)

Modelo de Nota de Crdito Negociable

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

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INSTITUTO PACFICO

REA TRIBUTARIA
4. Casos en que se emiten las NCN El Reglamento de Notas de Crdito Negociables regula la emisin de estos documentos previa presentacin de una solicitud de devolucin por parte del deudor tributario para los siguientes casos: - Devolucin de Saldos a Favor de los Exportadores2. - Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT. - Devolucin del IGV e IPM normada por el D.Leg. N. 783 - referido a las misiones diplomticas, organismos internacionales debidamente acreditados ante el pas y las adquisiciones con donaciones del exterior. Adicionalmente, existen diversos trmites regulados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT3, (Seccin I "Procedimientos Tributos Internos" en el rubro "Devoluciones") cuya resolucin puede dar origen a la emisin de NCN, dentro de dichos procedimientos podemos distinguir a las solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso, devolucin del Saldo a Favor del Exportador, solicitudes de Reintegro Tributario para comerciantes de la Regin de la Selva, entre otros. En estos casos, el deudor tributario deber cumplir, segn el tipo de solicitud presentada, con adjuntar la documentacin sustentatoria respectiva a fin de que la SUNAT al evaluar la solicitud una vez que la considere procedente, emita la NCN. 5. Forma de solicitar la emisin de las NCN Para cada tipo de solicitud de devolucin, el contribuyente deber seguir el procedimiento establecido en el TUPA de la SUNAT, que seala como requisito comn a estos procedimientos de devolucin la presentacin del Formulario, Preimpreso N. 4949 "Solicitud de Devolucin". En dicho formulario, se deber consignar si se solicita la devolucin mediante un cheque o una NCN. 6. Forma de efectuar el pago de tributos mediante NCN Una vez determinada la deuda tributaria o conjuntamente con la presentacin de la declaracin que contiene dicha deter2 Excepcionalmente en el caso de los exportadores que tuvieren deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas. 3 Norma aprobada por Decreto Supremo N. 012-2005-EF, publicado con fecha 27 de enero de 2005.

minacin, para la cancelacin de la deuda mediante las NCN se deber tener en cuenta lo siguiente: - El pago mediante NCN se efectuar utilizando los Formularios Preim-presos N. 1052 1252 "Boleta de Pago con Documentos Valorados" segn se trate de Medianos y Pequeos o Principales Contribuyentes respectivamente, y el Formulario N. 4952 "Detalle de Documentos Valorados" que para tal efecto se encuentran a disposicin del deudor tributario en las dependencias de la SUNAT. - Dichos formularios debern ser presentados en las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, de la jurisdiccin del deudor tributario. - Para aplicar las NCN al pago de obligaciones tributarias se requiere el endoso de las mismas a la orden de la SUNAT as como la entrega fsica del documento a la mencionada entidad. En el endoso se debern consignar los siguientes datos: - Fecha de presentacin. - Nombres y apellidos, denominacin o razn social. - Nmero de inscripcin en el RUC del ltimo tenedor que hace uso del documento. - Concepto por el que se paga. Cabe resaltar que, en el caso de deudas tributarias correspondientes a importaciones, el pago mediante NCN requerir la entrega de las mismas a la Aduana, conjuntamente con los formularios correspondientes. 7. Plazo para la utilizacin de las NCN Las NCN tendrn una vigencia de ciento ochenta (180) das hbiles, contada a partir de su emisin, debiendo ser utilizadas nicamente en este plazo. Transcurrido este plazo se deber solicitar a la SUNAT la emisin de una nueva NCN.

8. Aplicacin prctica Enunciado A la empresa "Trfico EIRL", identificada con nmero de RUC 20077604265, representada por su gerente general Sr. Frank Henderson Tejada, con fecha 10 de setiembre de 2006 como consecuencia de la solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso, la SUNAT procedi a emitirle una NCN por la suma de S/. 1 000 (Un mil Nuevos Soles con 00/100), segn el detalle siguiente:
Nmero de NCN 001 Fecha de emisin 10-09-2006 Importe S/. 1 000

Se solicitan los pasos que deber seguir la empresa para la cancelar su deuda tributaria por concepto de IGV del perodo agosto 2006 mediante la utilizacin de la nota de crdito. Solucin La empresa "Trfico EIRL", calificado como Mediano y Pequeo Contribuyente, al presentar su declaracin determinativa correspondiente al perodo agosto 2006 mediante el PDT IGV Renta Mensual - PDT 0621 determin una deuda tributaria del IGV ascendente a S/. 3000 procediendo a realizar un pago parcial de S/ 2000 y quedando un saldo de deuda de S/. 1000. Para proceder a cancelar el saldo de la deuda tributaria correspondiente a IGV con la Nota de Crdito Negociable con la que cuenta la empresa, se deber llenar la Boleta de Pago N. 1052 "Boleta de Pago con Documentos Valorados" y del Formulario N. 4952 "Detalle de Documentos Valorados" y presentar dichos documentos con la Nota de Crdito Negociable en las oficinas de la SUNAT, de acuerdo al siguiente detalle:

DIAGRAMA DE UTILIZACIN DE NCN

PROCEDENCIA DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN

entrega de

NCN

Transcurrido el plazo de vigencia procede a solicitar la emisin de una nueva NCN

Endoso a un 3.ro

Pago de obligaciones tributarias

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PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Plazo de vigencia 180 das

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Llenado de los Formulario 1052 Llenado de los Formulario 4952

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