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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

Modificacin del Coeficiente y Porcentaje de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Modificacin del Coeficiente A partir del mes de julio el contribuyente tiene la opcin de modificar el coeficiente calculado que utiliza para determinar el monto del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, mediante la elaboracin de un balance general acumulado al mes de junio, el nuevo coeficiente ser de aplicacin para los pagos a cuenta correspondientes a partir del mes de julio a diciembre, para lo cual deber presentar el formulario virtual PDT 625 debidamente llenado dentro del plazo de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada mensual del mes de julio, si la presentacin se realizara con posterioridad, el nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta del ejercicio cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la fecha de presentacin del dicho balance. El nuevo coeficiente se determinar dividiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio entre el total de ingresos netos acumulados a dicho mes,

en el caso de que no hubiera renta neta, el contribuyente suspender la aplicacin del coeficiente, es decir no realizar los pagos a cuenta mensuales, pero si debe presentar la declaracin mensual PDT N. 621. La modificacin del coeficiente procede previa presentacin de la declaracin anual del ejercicio anterior.
Base Legal: Artculo 54 Inc. b) Num. 4 del Reglamento de Ley del I.R. y Res. De Sup. N. 0412003/SUNAT (20-07-03) modificada por Res. De Sup. N. 032-2005/SUNAT (05-02-05).

1.1 Compensacin de prdidas Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias y decidan modificar el coeficiente deben tener en cuenta lo siguiente: a) Segn el acpite i del numeral 5.1 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el contribuyente podr deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/ 12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo al sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Con respecto a este inciso es preciso observar que si el contribuyente se encuentra en el sistema a) de compensacin de prdidas, puede compensar el 100% de la prdida en la declaracin

anual, por lo tanto si la renta neta es mayor a la prdida arrastrable el resultado tributario para el contribuyente es utilidad por lo que se encontrara en el sistema de coeficiente a partir de enero del ao siguiente y no habra prdida por compensar, por el contrario, si la prdida arrastrable es mayor a la renta neta, no hay renta neta imponible y quedara un saldo de la prdida para compensar en los siguientes perodos, al no haber renta imponible el contribuyente no estara en el sistema a) de coeficiente, de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, si no mas bien en el sistema b) del porcentaje, por lo que se concluye que el acpite i. del numeral 5.1 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no tiene razn de estar all. b) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, pero slo hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por la compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 54 Inc. b) Num. 5.1 del Reglamento de Ley del I.R.

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2. Modificacin del porcentaje del 2% En cuanto a la modificacin del porcentaje, el contribuyente tiene la opcin de modificarlo mediante balance al 31 de enero o mediante balance al 30 de junio de cada ao, teniendo en cuenta que si la modificatoria se realiza en enero obligatoriamente debe modificar el coeficiente a partir de julio en base a los resultados del balance al 30 de junio. La modificacin se realiza con la presentacin del formulario PDT 625 dentro del plazo de vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual de enero y julio, operando el cambio desde el mes de enero a junio y de julio a diciembre respectivamente, de lo contario el cambio opera desde el mes cuyo plazo para la presentacin de la declaracin mensual no hubiera vencido al momento de la presentacin del balance, independientemente del mes en que se presente el mencionado PDT, el balance siempre se elabora al 31 de enero y 30 de junio, en caso de que no hubiera renta neta se suspender la aplicacin del porcentaje, es decir el contribuyente no realizar los pagos a cuenta, pero debe presentar sus declaraciones mensuales PDT 621, la modificacin del porcentaje procede previa presentacin de la declaracin anual del ejercicio anterior, salvo que se hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base Legal: Artculo 54 Inc. c) Num. 3 y 5 del Reglamento de Ley del I.R y Res. de Sup. N. 041-2003/SUNAT (20-07-03) modificada por Res. De Sup. N. 032-2005/SUNAT (05-02-05). Base Legal: Artculo 6 Res. de Superintendencia N. 141-2003/SUNAT (20-07-03). Inmueb. Maq.y equipo Deprec. y amortiz.acum. Total Activo PASIVO Tributos por pagar Remun.y Partic.por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del periodo Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

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180,000 -45,000 697,000 ======

4. Base imponible sobre la cual se aplica el nuevo coeficiente o porcentaje La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est conformada por el total de ingresos gravables de la tercera categora devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. No se considera la diferencia de cambio generada en el mes por las variaciones del tipo de cambio.
Base legal: Artculo 85 del TUO de la Ley del I.R. y RT. N. 02760-5-2006 (02-06-06).

S/. 18,000 6,000 302,000 56,500 382,500 S/. 247,000 12,000 -35,600 91,100 314,500 697,000 ======

5. Atraso de los libros contables Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones que sustentan dicho balance en los libros y registros siguientes con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendarios contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda: - Libro de Inventarios y Balances - Libro Diario - Libro Mayor - Registro de inventario permanente valorizado (Kardex) - Libro auxiliar, tarjeta o cualquier otro sistema de control de los bienes del activo fijo
Base legal : Artculo 2 de la Res. De Sup. N. 078-98/SUNAT (20-08-98).

Visin Empresarial S.A. Estado de Prdidas y Ganancias del 1 de enero al 30 de junio de 2005 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administracin Gastos de ventas Otros gastos Otros ingresos gravables Utilidad S/. 1,300,000 -420,000 880,000 -345,000 -406,900 -44,500 7,500 91,100 ======

En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo porcentaje que deber aplicarse para los pagos a cuenta de julio a diciembre. Solucin Como la empresa opt por modificar el porcentaje en el primer semestre con el balance acumulado al 31 de enero, debe obligatoriamente elaborar un balance al 30 de junio de 2006 y modificar el porcentaje de acuerdo a los resultados de dicho balance. Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:
Utilidad segn balance Adiciones (supuesto) Deducciones (supuesto) Renta Neta 6/12 prd. tribut. ao anterior Renta Neta antes de Particip. Particip. De los trabaj. 10% Renta Neta Imponible I.R 30% S/. 91,100 25,300 -3,200 113,200 -6,345 106,855 -10,686 96,170 28,851

Base legal: Artculo 54 Inc. c) Num. 5.2 del Reglamento de la Ley del I.R.

12,690 / 12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

3. Obligatoriedad de registrar el balance acumulado El balance acumulado tiene carcter de declaracin jurada y debe ser registrado en el libro de inventario y balances a valores histricos.

Visin Empresarial S.A. Balance de Situacin al 30-06-06 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO Caja y bancos Clientes Mercaderas S/. 150,000 325,000 87,000

En vista que la empresa ha optado por compensar las prdidas tributarias en base al sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puede compensar 6/12 de dichas prdidas contra el total de la renta obtenida en base al balance al 30 de junio de 2005.
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2.1 Compensacin de prdidas Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias y decidan modificar el porcentaje del 2% por los meses de julio a diciembre deben tener en cuenta lo siguiente: a) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo al sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, pero solo hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran optado por la compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Laboratorio Tributario Caso N. 1 Empresa que modific el porcentaje en el mes de enero 2005 y compensa prdidas por el sistema a). La empresa Visin Empresarial S.A. modific el porcentaje de pagos a cuenta en el mes de enero del ejercicio 2006, segn el balance acumulado a dicha fecha el porcentaje obtenido fue de 1.20%. En el ao 2005 el resultado tributario fue prdida por S/. 12,690 que sern compensadas de acuerdo con el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Al 30 de junio de 2,006 la empresa cuenta con los siguientes Estados .inancieros:

Clculo de la prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores:

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Determinamos el nuevo porcentaje:

28,851 Impuesto calculado a junio 2006: = 0.0221 x 100 = 2.21% *Ingresos netos de ene. a jun. 2006: 1,307,500
* Casilla N. 461 + Casilla N. 475 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT 625.

Como se puede apreciar el nuevo porcentaje a aplicar desde el mes de julio a diciembre de 2006 es de 2.21% para los respectivos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de julio. Llenado del PDT 625
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Como se puede apreciar el nuevo porcentaje que se deber aplicar obligatoriamente de julio a diciembre de 2006 es de 2.21%. Caso N. 2 Empresa que desea modificar el porcentaje y que compensa prdidas por el sistema b) La empresa La Barca S.A. modific el porcentaje de pagos a cuenta en el mes de enero del ejercicio 2006, segn el balance acumulado a dicha fecha el porcentaje obtenido fue de 0.90%. En el ao 2005 el resultado tributario fue prdida por S/. 8,200 que sern compensadas de acuerdo con el sistema b) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Al 30 de junio de 2,006 la empresa cuenta con los siguientes Estados .inancieros:
La Barca S.A. Balance de Situacin al 30-06-06 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO Caja y bancos Clientes Mercaderas Inmuebles, Maquinarias y equipo Depreciacin y amortizacin acumulada Total Activo PASIVO Tributos por pagar Remun.y Partic.por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del periodo Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio S/. 42,000 243,000 166,200 78,000 -45,600 483,600 ====== 7,500 12,000 190,000 53,000 262,500 150,000 25,000 44,100 2,000 221,100 483,600 ======

La Barca S.A. Estado de Prdidas y Ganancias del 1 de enero al 30 de junio de 2006 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administracin Gastos de ventas Otros gastos Otros ingresos gravables Utilidad S/. 1,506,000 -830,000 676,000 -420,000 -243,000 -28,980 17,980 2,000 ======

Determinacin de la renta neta y clculo del impuesto:

Utilidad segn balance Adiciones (supuesto) Deducciones (supuesto) Renta Neta 6/12 Prd. tribut. ao anterior Renta Neta antes de Particip. Partic. De los trabajadores 10% Renta Neta Imponible I.R 30% S/. 2,000 5,900 -800 7,100 -3,550 3,550 -355 3,195 959

Solucin Como la empresa opt por modificar el porcentaje en el primer semestre con el balance acumulado al 31 de enero, debe obligatoriamente elaborar un balance al 30 de junio de 2006 y modificar el porcentaje de acuerdo a los resultados de dicho balance. Determinamos el nuevo porcentaje:
Impuesto calculado a junio 2006: Ingresos acumulados a junio 2006:

Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:

8,200 / 12 x 6 = 4,100 Parte compensable slo hasta el 50% de la Renta Neta. 50% de la renta neta = 3,550

959 1,523,980

= 0.0006 x 100 = 0.06%

Como se puede apreciar el nuevo porcentaje a aplicar desde el mes de julio a diciembre de 2006 es de 0.06% para los respectivos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Llenado del PDT
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La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, de lo contrario la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta que no hubiera vencido a la fecha de presentacin del PDT mencionado.

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Caso N. 3 Empresa que modifica el coeficiente El Sr. Luis Carrasco Luna propietario de un negocio unipersonal que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del mes de julio de 2006, ya que segn los resultados del ao anterior viene utilizando un coeficiente de 0.1252 y de acuerdo a sus proyecciones estima que los resultados del ao 2006 no le sern tan beneficiosos y el monto de los pagos a cuenta sern excesivos. Al 30 de junio de 2,006 la empresa cuenta con los siguientes Estados .inancieros:
Luis Carrasco Luna Balance de Situacin al 30-06-06 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO Caja y bancos Clientes Mercaderas Inmueb. Maq.y equipo Deprec. y amortiz.acum. Total Activo PASIVO Tributos por pagar Remun.y Partic.por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del periodo Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio S/. 90,000 308,000 87,000 180,000 -45,000 620,000 ====== S/. 18,000 6,000 302,000 56,500 382,500 S/. 208,000 12,000 -8,500 26,000 237,500 620,000 ======

los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de julio a diciembre del ao 2006. Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:
Utilidad segn balance Adiciones (supuesto) Deducciones (supuesto) Renta Neta Partic. de los trabajadores 10% Renta Neta Imponible I.R 30% 26,000 13,000 -2,800 36,200 -3,620 32,580 9,774

PATRIMONIO Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del periodo Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

S/. 127,000 12,000 -8,500 19,000 149,500 532,000 ======

Nuevos Horizontes S.R.L. Estado de Prdidas y Ganancias del 1 de enero al 30 de junio de 2006 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administracin Gastos de ventas Otros gastos Otros ingresos gravables Utilidad 1,220,000 -420,000 800,000 -340,000 -406,900 -41,500 7,400 19,000 ======

Determinacin del nuevo coeficiente:

Impto. calculado a junio 2006: Ingresos netos de ene. a jun. 2006: 9,774 1,242,400 = 0.0079

El nuevo coeficiente de 0.0079 puede utilizarlo una vez presentado el PDT 625 a partir del pago a cuenta del mes que no hubiera vencido a la presentacin de dicho PDT. Caso N. 4 Empresa que suspende la aplicacin del porcentaje La empresa Nuevos Horizontes S.R.L. desea modificar el porcentaje de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del mes de julio de 2006, posee una prdida tributaria arrastrable de S/. 10,000 y se encuentra en el sistema a) de compensacin de prdidas. Al 30 de junio de 2006 la empresa cuenta con los siguientes Estados .inancieros:
Nuevos Horizontes S.R.L. Balance de Situacin al 30-06-06 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO Caja y bancos Clientes Mercaderas Inmueb. Maq.y equipo Deprec. y amortiz.acum. Total Activo PASIVO Tributos por pagar Remun.y Partic.por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Total Pasivo S/. 90,000 220,000 87,000 180,000 -45,000 532,000 ====== S/. 18,000 6,000 302,000 56,500 382,500

En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de julio a diciembre. Solucin Determinacin de la renta neta y clculo del impuesto:
Utilidad segn balance Adiciones (supuesto) Deducciones (supuesto) Renta Neta 6/12 de la prdida arrastrable Renta Neta Imponible I.R 30% S/. 19,000 8,500 -25,200 2,300 -5,000 0 0

Determinacin del nuevo porcentaje:

0 Impto. calcul. a junio 2006: =0 Ingr. netos de ene. a jun. 2006: 1,227,400

Luis Carrasco Luna Estado de Prdidas y Ganancias del 1 de enero al 30 de junio de 2006 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administracin Gastos de ventas Otros gastos Otros ingresos gravables Utilidad 1,235,000 -420,000 815,000 -345,000 -406,900 -44,500 7,400 26,000 ======

En vista que el resultado obtenido en el primer semestre es prdida tributaria se suspende la aplicacin del porcentaje, es decir no se realiza pagos a cuenta de julio a diciembre del ao 2006, previa presentacin del PDT N. 625 hasta el vencimiento del periodo julio 2006. Llenado del PDT 621 IGV Renta mensual Asumiendo que la empresa en el mes de julio ha tenido un ingreso mensual S/. 250,000, la forma de llenar el PDT IGV Renta del mes de julio 2006 en el rubro del Impuesto a la Renta debe ser de la siguiente forma:
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En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de julio a diciembre. Solucin En vista que el seor Carrasco estima que no tendr buenos resultados econmicos el ao 2006 opta por modificar el coeficiente en base al balance acumulado del primer semestre, el resultado obtenido le permite utilizar un coeficiente menor y as poder disminuir el monto de
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LEGISLACIN COMENTADA
Caso N. 5 Determinacin de la Renta Neta y clculo del impuesto a la renta del semestre:
Utilidad segn balance Adiciones Deducciones Renta Neta I.R 30% 27,200 4,300 -33,000 -1,500 0

Empresa que suspende la aplicacin del coeficiente La empresa La Jarana S.A. desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, para ello elabora sus estados financieros al 30 de junio de 2,006, y presenta el PDT 625 en el mes de setiembre de 2006, cuando ya haba vencido el plazo para presentar la declaracin mensual de agosto de 2006 la empresa tiene una utilidad contable de S/. 27,200 y se ha determinado adiciones por S/. 4,300 y deducciones por S/. 33,000. Los ingresos netos acumulados al mes de junio de 2006 son de S/. 1,335,000. Se pide determinar el nuevo coeficiente a utilizar. Solucin En el presente caso, en vista que el PDT 625 se presenta en el mes de setiembre cuando ya ha vencido el plazo para presentar la declaracin del pago a cuenta del mes de agosto de 2006, la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta del mes de setiembre de 2006 que ser declarado en el mes de octubre de 2006.

Llenado del PDT 621 IGV Renta mensual Asumiendo que la empresa en el mes de setiembre ha tenido un ingreso mensual S/. 180,000, la forma de llenar el PDT IGV Renta del mes de setiembre 2006 en el rubro del Impuesto a la Renta debe ser de la siguiente forma:

Determinacin del nuevo coeficiente:

0 Impto. calcul. a junio 2006: =0 Ingr. netos de ene. a jun. 2006: 1,335,000

En vista que el resultado obtenido en el primer semestre es prdida tributaria se suspende la aplicacin del coeficiente, es decir no se realiza pagos a cuenta de julio a diciembre del ao 2006.

180,000

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