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Informativo Caballero Bustamante

NOVEDADES WEB Modifican el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, referido a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT
INFRACCION 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. TABLA I TABLA II TABLA III

Fecha de Publicacin : 25.08.2012 Fecha de Vigencia : 26.08.2012

La citada norma ha sido emitida a fin de adecuar el Rgimen de Gradualidad, previsto por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, a las modificaciones realizadas por los Decretos Legislativos N 1113 y 1123, a las infracciones y sanciones previstas en los numerales 1, 2, 3 del artculo 174.

Artculo 174

Sancin actual (vigente a partir del 06.07.2012)

Sancin actual (vigente a partir del 06.07.2012)

Sancin actual (vigente a partir del 06.07.2012)

Numeral 1

Cierre (3) (3-A)

Cierre (3) (3-A)

Cierre (2) (2-A)

1. Modificaciones a los numerales 1 y 3 del Cdigo Tributario

Como se recordar, en base a la delegacin de facultades legislativas en materia tributaria, otorgada por la Ley N 29884, se emitieron los Decretos Legislativos Ns. 1113 y 1123, mediante los cuales se realizaron diversas modificaciones al Cdigo Tributario. As, el Decreto Legislativo N 1113 elimin la sancin de multa aplicable a la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario que se cometan o detecten a partir del 06.07.2012, estableciendo como sancin, a partir de dicha fecha, nicamente el cierre de establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, salvo que la misma no se haya cometido o detectado en los mencionados lugares. Ello se grafica del siguiente modo:

NOTAS (Nuevas notas incorporadas en las tablas I, II y III)

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% UIT.

(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de la I.

Posteriormente, el Decreto Legislativo N 1123, modific el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario para incorporar en la tipificacin de la mencionada infraccin, la conducta de emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o resolucin de superintendencia de la SUNAT.

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Informativo Caballero Bustamante nuevo rgimen de gradualidad a las infracciones de los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del CT, considerando las modificaciones de los decretos legislativos N 1113 y 1123 (3)
2.1. Aplicacin de sanciones y gradualidad aplicable al numeral 1 del artculo 174 del CT La citada norma tiene como objetivo promover la formalizacin de las actividades comerciales con mayores niveles de incumplimiento tributario (4). As, esta norma permite implementar lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 1113, que ahora dispone que el supuesto de no emisin y/o no entrega de comprobantes de pago ser sancionada con el cierre temporal del establecimiento desde la primera oportunidad en que se detecte dicha infraccin. De ese modo, la resolucin establece que la cantidad de das de cierre se

Asimismo, dicho decreto legislativo introdujo como un segundo prrafo del numeral 3, lo siguiente: No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Al respecto, habamos sealado (1) que dicha incorporacin busca no sancionar los supuestos de infraccin que se hayan configurado en supuestos de caso fortuito o fuerza mayor. Dichas instituciones aluden a situaciones en las cuales no resulta factible atribuir responsabilidad a las personas por la comisin de infracciones, considerando que las mismas obedecen a situaciones que escapan a su posibilidad de dominio (2).

2. Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT, que establece un

incrementar de manera gradual de 3, 6 y 10 das para la primera, segunda, tercera y dems oportunidades en que se cometa la infraccin. En ese sentido, cabe precisar que solo se contabilizarn las infracciones detectadas a partir del 06.07.2012. Antes de la aprobacin del Decreto Legislativo N 1113, cuando se detectaba la falta por primera vez, el contribuyente poda aceptarla mediante un Acta de Reconocimiento; lo que implicaba el pegado de un cartel de Incumplimiento de Obligaciones en el establecimiento, sancin que no era percibida como efectiva por los infractores que mantenan su comportamiento irregular. En ese sentido, en estos casos, bajo la modificacin del Rgimen de Gradualidad ya no procede la aplicacin del Acta de reconocimiento, para que los infractores se eximan de la sancin correspondiente.

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA Infracciones tipificadas en el numeral 1 del Art. 174 del Cdigo Tributario FRECUENCIA NUM. INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SANCIN SEGN TABLAS 1ra. Oportunidad Cierre (a) Cierre I No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 1UIT (1) Cierre II 50% UIT (1) Cierre III 0.6% I (1) 0.4% I 0.5 I 0.6% I 65% UIT 3 das 30% UIT 3 das 85% UIT 6 das 40% UIT 6 das 1% UIT 10 das 50% UIT 10 das 3 das 2da. Oportunidad Cierre (a) 6 das 3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Cierre (a) 10 das

Art. 174 Num. 1

(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre. (1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

2.2. Aplicacin de sanciones y gradualidad aplicable a los numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT Bajo la nueva norma el Acta de Reconocimiento (5) se seguir presentando solo cuando se detecten infracciones por emitir y/o entregar documentos que no cumplan con los requisitos para ser considerados comprobantes o que no correspondan al rgimen o tipo de operacin realizada, sancionadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario. En ese sentido, a continuacin plasmamos el nuevo rgimen aplicable a las citadas infracciones (ver cuadro en la pgina siguiente).

3. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad modificado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2012/SUNAT

El rgimen de gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago, establecida por la R.S. N 063-2007-SUNAT y modificada por R.S. N 159-2012/SUNAT, segn la 1ra. Disposicin Complementaria Transitoria se aplicar: a) A la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del CT cometida o

detectada a partir del 26.08.2012. De haberse cometido o detectado dicha infraccin entre el 06.07.2012 al 25.08.2012, no corresponder que se aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre. b) A las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cometidas o detectadas a partir del 26.08.2012, sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 06.07.2012. De haberse cometido o detectado las mencionadas infracciones del

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06.07.2012 al 25.08.2012, se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin. c) A la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario se aplicar respecto de las infracciones que se cometan o detecten a partir del 26.08.2012; sin perjuicio que para

la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 24.07.2012. De haberse cometido o detectado la mencionada infraccin del 24.07.2012 al 25.08.2012, se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin.

Asimismo, la 2da. Disposicin Complementaria Transitoria precis que la aplicacin del rgimen de gradualidad a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario cometidas o detectadas con anterioridad al 06.07.2012, ser el Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o detectadas.

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA Infracciones tipificadas en los numerales 2 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario FRECUENCIA NUM. INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SANCIN SEGN TABLAS 1ra. Oportunidad Multa (a) Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 50% UIT o Cierre (2) 25% UIT o Cierre II (2) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin. No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT 25% UIT 25% UIT 12% UIT 2da. Oportunidad Cierre (b) 5 das 30% UIT 5 das 3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Cierre (b) 7 das 40% UIT 7 das 4ta. Oportunidad o ms (sin rebaja) Cierre (b) 10 das 50% UIT 10 das

Art. 174 Num. 2

0.3% I o Cierre

0.20% I

5 das

7 das

10 das

Art. 174 Num. 3

III (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I

(a) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel. (b) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8. (2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

NOTAS (1) Vase el Informativo Caballero Bustamante de la 2da. quincena de julio de 2012, donde hacemos un comentario respecto a dicha modificacin. (2) Positivamente, nuestro Cdigo Civil en el artculo 1315, ha admitido, tanto al caso fortuito, como la fuerza mayor, conforme prescribe la citada norma: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. (3) Vase, asimismo, en la pgina web de la SUNAT el nuevo Anexo B, referido a la multa que sustituye al cierre, segn el inciso a) del 4to. prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario graduado por el criterio de frecuencia. (4) Segn la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1113, el elevado nivel de incumplimiento en la entrega de comprobantes se ha mantenido en 50% en la ltima dcada, constituyendo una de las modalidades de evasin ms comunes de los contribuyentes (que no declaran sus ingresos e impuestos como el IGV), a pesar de las permanentes campaas de formalizacin que implementa la SUNAT. (5) Cabe precisar que la norma en comentario ha modificado dicha acta de reconocimiento. Vase el nuevo formato en la seccin legal de la presente quincena. n