Capitule

Ilcito Tributrio

I
!

9.1.

Direito Tributrio Penal e Direito Penal Tributrio

Ao falarmos em ilcito tributario, C iundamenial estabeleciirmos uma diferena entre as infraes puramente fiscais ou administrativas E aquelas capitri-

ladas como crime:

I
Uiii corilrlbuihlt do IPI classilica enoneamenie um produto, dando sada do mesmo, escriiurando a operaao e paplande o imposto
Uin conttihuinte do 1 P I lalsilica uma guia
imposio.

OTHIR~ARIQ PENAL
- - -

DIREITO PENAL
TIIDUThMO

FUNCIONAL

SIM

de recolhimeriio
SIM

para simular a pagamento de

Um funciandrio, consciente h
qiic um imposto e indevido, exi-

/
NdO
SIM SIM

ge $eu pagamento.

S
3 . 2 .
m

e
w

Classificao das Inftaoes

0
E

a ) Quanto ao objeto:

V>

SUBSTANCIAL OU MORATRIA- descumprimenro de obrigaqao principal; FORMAL O U REGULAMENTAR - decurnprimento de obrigaiio aces-

sbria.

b) Quanto 3 natureza: CULPOSAS - o infrator, embora sem inteno, agiu ou se omitiu por negligncia, imprudencia ou impercia; DOLOSAS - o infrator age deliberadamente contra a Iei, com a inrenqao de conseguir o resultado illcito.
c)

QUANTO AO TIPO
DIRFCITO PENAL TRIBUTARIO

DIREITO TRIBUTARIO PENAL

PENAS PECUNIARIAS (multa)

RECLUSAO
(regime fechado, semi-aberto ou aberto)
DETENAO (regime semi-aberio o u abetro) PENAS PECUNIARIAS (multa)

APREENSOE5 DE MERCADORIAS
PERDA DE MERCADORTA

REGIME ESPECIAL DE
FISCALIZAAO

INTERDI~ES

Com relao as interdi~e, j faz algum tempo que o PoderJudici$rio vem concedendo liminares em mandado de segiirana contra esta sano, esudado na SUmula da Jurispmd@ncia Predominantedo Suprema Tributlal Federal ni 70, que se expressa: "E inadrnissfvel a interdio de estabelecimento corno meio cue~citivo para cohrann de tributo."
9.3.

Conceitos de Eliso e Evaso

A eliso ou economia fiscal, ou, ainda, impropriamente chamada de evaso legal, uma forma legal de se pagar menos tributos, como nos mostra n magistrio de Ruy Barbosa Nogueira:

CAMPUS
m

Uma empresa pode ser organizada de lorrna a evitar excesso5 de operaes tributadas e , conseqOiienternente, evitar a ocorrencia de fatos geradores para ela c perante a lei clesnecess~rios, somo poder funcionar por rnoclalidades legais menos tributadas.
Jd a evaso uma forma ilicita de pagar menos ou evitar o pagamento de tributos. Nela, encontramos a sonegao, a fraude e o conluio. 0 Decreto no 87.981, de 23/12/1982, fundamentado tios arts. 71 a 73 da Lei no 4.502/1964, nos rraz a definio destes tr&s ilcitos:

6
.-,
C

parte da autoridade lazendria:

da ocarrencia do fato gerador cla obrigao principal, sua natureza ou circwnstAncias materiais; das candi~6es pessoais do contribuinte, susce~Iveis de afetar a obrigao ou o credito tributrio cor-

suas casacrensticas essenciais, de modo a reduzir o montante do ini-

do aos efeitos da sonegaco ou da

L !

Direita TributArla- Claridio Rorba

ELSEVIER

Portanto, podemos repreen tar da seguinte forma:

FATDGEIUWR
Tentativa dolcsa de impedir OU rctardar a ocorrcncia do Fzto gcrador,

SONEGAAO
Tenratim $c impedir ou retardar o conhccirncnru rla aururidade da ocorrtticia do fnto gerador.

A Lei no 4.729, de 14 de julho de 1965, definia o crime de suriegao fiscal c corninava a penalidade aplicvel. No entanto, o esiudo dessa lei se torna desnecessdrio, em funo da superveniencia da Lei no 8.137, de 27/1Y1990,que define, entre outros, o crime de onegaao. Dentre outras coisas, a Lei no 8.137/1990 ampliou ss casos de sonegao tipificados na Lei no 4.729/1965 e irnpbs san8es mais severas. Por isso, se uma sonegaflo foi cometida antes de 27/12/1990, a pena imposta scra da lei em vigor no momento da ocorrencia do crime, aplicando-se o principie novatio legis in pejus, ou seja, isrevoatividade da Iei mais severa. Ateno para o crime continuado, que uma suceso de crimes sem punio intercorrente e com homogeneidade do elemento subjetivo (mesmo sujeito ativo). Neste caso, se o crime comeou a ser cometido na poca da vigncia da Lei no 4.729/1965 e a ao foi proposta na poca da vigcncia da. Lei nc 8.13711990, trts possibilidades podem ocorrer, de acordo com a art. 7 1 do C0digo Penal e com a Siirnula no 7 1 1, do Supremo Tribunal Federal:

CDFGOPENAL Art, 71. Qttando a agente, mediante mais de uma a3o ou arnisso, pratica dois ou mais cri~nes da mesma espcie c, pelas condies de tenip10, lugar a de execuo e outras s ernelhantes, deve] m os sul~scqeni tes sesern havidcis como continuao do primeiro, aplica-se4he a pena cie um s6 dos crimes I...), aumentadas, em qualquer caso, de um sexto a dois teros. Sumula STF nQ I1 I
A lei penal mais grave aplica-se ao crinic continuado ou ao crime

permanente, se a sua vigencia anterior h cessao da ontinuidade oii da pemanencia.

CAMPUS

Capitulo 9 - Ilicito Tributacio

CRIME INSTANTANEO
Aplica-se a Pci no 4.729165

PROPOSITURA

Aplrca-H a Lei
DA AO

n
Aplica-se a Lei

CRIME CONTINUADO

nP 4.729/1965, com pcnu

1
VIG~NCIA DA LEI
4 72W1965

9.4.

Lei n o 8.137, de 27/12/1990

Define crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo e dd outras prsvid@ncias. Passaremos a transcrever apenas os dispositivos que tratam de materia tribudria.

Dos Crimes Cointra a O rdem Ti os Criines Pratiicados plrs Farric ime contra a ordem tributhria suprimir ou reArt. ntribuiqgo social t qualquer acessdrio, medidus ante as segulnles condutas: i - omitir informao, ou prestar dedarao falsa 2s autoridades fazendarias; ao triliutria, i nserindo elementos inexatos, fraudar : em documento ou lii o de qu alquer n iinitindc - vro exigido pela lei t fiscal, f atura, di 111 . fafsilic;ir ou altr , nota de ven-.1*--. -. cla, uu quaiquei oucru uuluirlciitu relativo h upcinbdO trib~tvcl; IV -- elaboriar, distrjibuir, fornecer, t:mitir ou utilizar documento que saiba o1I deva s:~ b e fals r o ou inexato; .. o , nota fiscal negar ou deixa1: de forrieer, qiiando ol ercadoria ou a a vent documen m equ ivaientc, reIativ; * pres taco dc scmco. ete tlvarnenre realizada, oiz tornece-ia em deIario. sac>rdocor ta. 2 (dois) a 5 (cinICO) ano Pena - recli . . ParBgrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazi de 10 (dez) dias, que poder&ser converzido em horas . em razo rla maior oit menor complexidade da materia ou da difjciilr ~tendiml exigncia, caracteriza a infrao prevtsta no incrso V. Art . 2". Coa rime da mesma i o sobre. rendas, bens 1 fazer dei falsa ou omitir OU 1latos, eti cmprejJnr oiltrr iraude , para eximir-se, m a ! ou parcialmente, (l e pagarnento dt:tributo 1 -'--a3!L--. - 1 11 - rieixar r i r r e w i r i e r , riu ~ i r - l ~ Legal, u valor de tributo ou de contribuio social, desco ntada ol u cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obriga:o e qut:deveria recolher aos cofres pd! I11 -- exigir, pagar otF receber., para si ou para o contribuinte benefi, ciano, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incenrivo fiscal;

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v.

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I----

CAMPUS

Capitulo 9 - Ilcito Tributrio

clo com o estatuido, IV - deixar d r, ou apl icar em cIe iilipos~u iiuer adas por rgo ou enincentivo fisai uu tidad e de des nenro; V - u tilizar ai ar programa de processarnento de dados que ._- ao sujeito passivo da obrigaiio tributria possuir i n h perrniza mado con tt la que e, por lei, fornecida A Fazenda
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Pbli.ca. Pena
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neses a .2 (dois) anos, e multa.

----r si=cO 11 - DOS ~ n 1 i l errnticados 5 por riincionhrios Pblicos onal cor itra a orilem tributsia, alem Art. 3"- Cons titui crir i, de 7 die dezemhra de 1940 n" 2.84f dos F irevis tos no Deci <-. - Cdaigo renal litu apitulo I ) : I - extraviar Iivro ofic iesso fiscaI ou qualquer documento, de que tenha. a guarda em razo da funo; sonegA-10, ou inutilindo pag; indevidc) OU z-I0 , total o 1 u parcial mente, iacarreta] inex;ito de tributo ou ontribl i i ~ 0 sciial; -. . )licitar ou rcceber, para 5 1 ou para outrem, diteta ou 11-c indir e, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu - . exerc.LLLU. 1iia3C I I L ~ ~ L B dela, o vantagem indevida; ou aceitar provantagern, para Eieixar de lanar ou cobrar tributo oii mess comi social, ciu cobra-10s parcialmente. Pena ;ao, de 3 (trs) ri 8 (oito: I anos, e multa. III lar, direla ou ind nte, iriteresse privado pe ran3- . 11 -1- -1 J - r.._ t P a R , , , ,uminrsrrao hzendAsia, va~enuu-sc a a qualiuacle ue runcio,--L

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naric

Pena

r o l anos, e muita.

CAPITULO 111 - Das Multas Art, 8". Nos crimes definidos nos arts, IQa3" desta Lei, a pena de mult a serA fi:~ a d a ent re 10 (d ez) e 360 (trezentos e sessenta) dias mul t: me sej;3 necess uficien ti: para reprovao e n rew r.,.;nG~~ QO crlme. Pariigrafo t'in ico. O d.ia-multa ser fixado pelo juiz em valor no inferiar a 14 (quatori!e) nem superior a 200 (duzentos) Bdnus do Tesouro Nac ional - I3TN. (...I

Diralto Trlbutlrio - Claudio Borba

EZSEVIER

o juiz, consider
-L

. . -.--r: -. .- - . . nbrnica r i u rru, vcriiiriiit. a ~~~~~~~~reri~la ou exLt.sbiva wlie~usiclade

das p enas pet:unia ria: 10- C'rl~cima) parte oi

Lei, poder diminui-las ate a

cupls.

:APITUCO IV - Das Disposies Gerais Art. m, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa juriri '---:-'ica, concorre para os criines definidos nesta Lei incide nas pena:s a estes comina das, na i ie sua a~Ipabilidade. ---r.. .c-1- ----.--Parfif;rniu iiriico. Qua~iuu a verrria a u curisurriidor for efetuada por r intermdio de distribuidor itrega ao consurr nesso comercial ou outro Dr, seja (zrn regin - * -- -- -"-.-:A? C L I I Y'UC u p ~ q a u w LUIISULIIIWLJI -.. .. cs~arielecido ou sugerido pelo labrica nre ou c' oncerlenite, o ato por este praticatlo no alcana o distribuidor ou ,*..*,A* dos. 12. Saa icircunst: ue podeirn agrav; i (um itei -0 at i l metade as pena: a5 nos a rts. 1" 2 I -:
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1,,r;..;,lm,

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ido por!
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no exerccio de suas

III -ser o cri1ne pra tii comrcio de bens css

K X L I i

relao ;a prestaqiio de servios ou ao i vida 01I sade.

An l 13. (Vet" P U k J ./

Art, rogado bela Lei rIQ 8.383, de30/1 .2/1991.) Art. :rimes p: revistos nesta Le:i so de ao penal piiblicn, . . - - * aplicando-se-ilis o c!isposto no art. 3 VU d o Decreto-Lei n"2.48, de 7 de dezembro de 1940 - Codigo Penal. " A ' + n& 100. Ciidieo " Penal. A aco nenal e auhlica, salvo quando a lei er lente a iriva t iva do ofendido. 3 IQ. siihfia d vida pelc rio Pblico, depen* . dend o, quanido a tei o exige, de repre ndido oiu de requiisio dc> Ministkrio da J ustia. . .. 9 2".A ao de iniciativa privada promovida mediante queixa do ofendido ou t tenha qiialidacle para represent-lo. 3 3Q.A aao vada poti e intentar-se nos crimes de ao pblica, se o Min~strioPblico nio oferece denncia nos pmzos legais (ver art. 5Q,U X , da Constituia Federal).
L.

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