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rea Tributaria

Rgimen especial del Impuesto a la Renta


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola Ttulo : Rgimen especial del Impuesto a la Renta Fuente : Actualidad Empresarial, N. 159 - Segunda Quincena de Mayo 2008

presente informe se establece los aspectos fundamentales que debemos conocer en relacin con el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).

Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3 Anexo 4 Anexo 5 Anexo 6

Balance de comprobacin anual Detalle anual de saldos de las cuentas contables Control mensual de la cuenta 10 Caja y bancos Control anual de las cuentas 20 Mercaderas y 21 Productos Terminados Control mensual de los bienes del Activo Fijos propios Control mensual de los bienes del Activo Fijos de Terceros.

2. Marco tributario
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Legislativo N 968, publicado el 24 de diciembre de 2006. Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicada el 31 de octubre de 2007.

1. Introduccin
Los pequeos empresarios peruanos al momento de invertir deben resolver diversos problemas relacionados con el manejo de costos de dichos negocios, en mrito a lo cual el marco tributario establece un rgimen especial con obligaciones menores a los del rgimen general, a n de facilitar el crecimiento de estos negocios. Sin perjuicio de lo anterior esto en la prctica es insuciente y amerita que el gobierno rompa viejos esquemas tericos y permita generar riqueza la cual debe ser reinvertida en el pas. En el
Tipo de actividad

3. Quines pueden acogerse?


En el presente rgimen podrn acogerse las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
Cuota aplicable 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

5. Caso prctico N. 1:
Acogimiento, lmites a considerar, IGV, cuota a pagar, entre otros. Carmen Adriana Reyes se inscribi en el RUC como persona natural con negocio (RUC N 10158639501) y desea iniciar sus actividades empresariales en abril de 2008 desarrollando actividades conjuntas de comercio y servicios, por lo cual deber aplicar la cuota mensual de 2.5% de sus ingresos brutos mensuales. Para el acogimiento deber considerar lo siguiente:
Procedencia Momento del acogimiento El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la presentacin del PDT 621 que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente como de comercio y/o industria. Las actividades realizadas en forma conjunta (comercio, industria y servicios en forma conjunta).

2.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora

4. Libros contables obligatorios


Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos
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Libro de Inventarios y Balances, el cual est integrado por los siguientes anexos:

Contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio

Actualidad Empresarial

I-17

Asesora Aplicada

Asesora Aplicada
Procedencia Momento del acogimiento El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la presentacin del PDT 621 que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo RUS

Conforme al ltimo dgito de RUC 1 el acogimiento se debe efectuar conforme al calendario de obligaciones del mes de abril el cual tena por fecha de vencimiento 16-05-08. Sin embargo, la Resolucin de Superintendencia N 059-2008/SUNAT estableci prorrogar1 hasta el 20-05-08 la fecha de vencimiento para los contribuyentes cuyo domicilio scal se encuentre ubicado en la Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao y su ltimo dgito de RUC sea 1 por la realizacin de la V Cumbre de Jefes de Estado y de Gobiernos de Amrica Latina, el Caribe y la Unin Europea Per 2008.

5.2.Existen lmites para el valor de activos jos afectados a la actividad? Adems debe contemplarse que el valor de los activos jos afectados a la actividad (necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente), con excepcin de predios y vehculos, no supere los S/. 87 500. Los activos jos deben encontrarse destinados para su uso y no para su enajenacin; y la utilizacin de dichos activos est prevista para un lapso mayor a 12 meses. El valor de los bienes que integran el activo jo se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio2, en caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado3. 5.3. Existen lmites en cuanto a las adquisiciones? El monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no debe superar los S/. 360 000 en el transcurso de cada ejercicio gravable. Estas adquisiciones no incluyen las de los activos jos. Las adquisiciones afectadas a la actividad incluirn los tributos que graven las operaciones. Las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo RUS, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al RER, comprendidas dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo jo. 5.4. Los contribuyentes del RER presentar declaracin anual? Los contribuyentes del RER solamente efectan la presentacin del PDT 621 IGV Renta mensualmente conforme al calendario de obligaciones mensuales, toda vez que las cuotas tiene el carcter de CANCELATORIAS conforme al artculo 120 de la Ley del IR. En tal sentido, no es necesario presentar las declaraciones anuales del IR. Asumiendo que la contribuyente Carmen Adriana Reyes ha obtenido ingresos netos por S/. 30 500 en el mes de abril del 2008. En la siguiente ventana del PDT 621 se muestra la cuota mensual a pagar; ntese que al realizar actividades conjuntas de comercio, industria y servicios debemos marcar la opcin NO para que el propio PDT calcule automticamente la cuota con el porcentaje del 2.5% sobre los S/. 30 500, siendo S/. 762.50 pero el PDT lo redondea a la unidad inmediata superior:

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplicado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General. 5.1. Cmo determinamos los ingresos netos mensuales? Los contribuyentes del RER no deben de preocuparse de los lmites mensuales que anteriormente existan, ya que a partir del ejercicio econmico 2007 se debe contemplar el lmite anual de S/.360,000 en cuanto a los ingresos netos. El PDT 621 IGV-Renta se declara mensualmente pero debemos proyectar no exceder en el ejercicio econmico el importe anual de S/.360,000, siendo necesario precisar lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley del Impuesto a la Renta (IR): El ingreso neto total resultante resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonicaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. En caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen. Asimismo se debe incluir dentro de ingreso neto la renta neta a que se reere el inciso h) del artculo 28 de la Ley del IR, de ser el caso. Como el PDT 621 es mensual se deber seguir el procedimiento establecido en el artculo 76 del Reglamento del IR.
Qu sucede si un contribuyente estuvo de enero a marzo en el Rgimen General o en el Nuevo RUS y en abril se acogi al RER? En el caso descrito, para determinar el lmite de los S/. 360 000 de ingresos netos debe considerar que estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplicado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.

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Asumiendo que en abril de 2008 Carmen Adriana Reyes realiz adquisiciones por S/. 5 000 en la siguiente ventana del PDT 621 se muestra el detalle del IGV resultante en la casilla 140, y la cuota de IR de la casilla 312 se repite en la casilla 302:
Se pide

Determinar la sancin y los intereses y multas a pagar si subsan la infraccin el 21-05-09. Desarrollo La infraccin cometida por la contribuyente del RER se encuentra establecida en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario:
Infraccin No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Referencia Legal Numeral 1 del artculo 177 del CT Sancin

0.6% de los IN

La sancin aplicable es el 0.6% de los IN (Tabla II). Para determinar los IN debemos examinar lo establecido en el artculo 180 del Cdigo Tributario: 5.5. Rentas de otras categoras Carmen Adriana Reyes ha determinado sus obligaciones tributarias de abril de 2008 respecto al RER en su calidad de persona natural con negocio. Si por ejemplo, dicha contribuyente percibiera ingresos de cualquier otra categora diferente a la tercera (RER), los ingresos de las otras categoras se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General, motivo por lo cual si debera presentar su PDT Renta Anual Personas Naturales.
Si la contribuyente Carmen Adriana Reyes, en su calidad de persona natural con negocio, tuviese ms de un negocio unipersonal Cmo declarara? Conforme al artculo 77 del Reglamento del IR los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efectos del cmputo de los lmites establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley del IR. Es decir, Carmen Adriana Reyes deber sumar los ingresos netos de todos sus negocios para determinar si se encuentra dentro de los lmites de S/. 360 000 en ingresos netos y adquisiciones anuales, as como dentro de los S/. 87 500 de activos jos afectados a actividad. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los contribuyentes acogidos al RER, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda:

5.6. Obligatoriedad de efectuar retenciones del IR Los sujetos que se acojan al RER debern cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados.

6. Caso prctico N 2: ONG pueden acogerse al RER


Conforme al criterio del Informe N 164-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 20 de setiembre de 2007, las asociaciones sin nes de lucro y las fundaciones afectas podrn afectar al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO). El acogimiento al RER no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO, pues no existe norma que establezca tal limitacin4.

Debemos obtener la informacin del PDT 621, ya que en el Rgimen Especial las declaraciones son cancelatorias. Se aprecia en el PDT que Percy Neyra Rojas realiza exclusivamente actividades de comercio y/o industria. Si le damos clic en F1 se puede apreciar:

7. Caso prctico N. 3 Infracciones: Persona acogida al RER que no exhibi su Registro de Compras ante una solicitud expresa de SUNAT
El 18-05-09, Percy Neyra Rojas (persona natural con negocio acogida al RER desde el 2006 y que realiza actividades de comercio) no cumpli con presentar su Registro de Compras ante un requerimiento expreso de SUNAT.
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Casilla 301: Ingreso neto Consigne el total de los ingresos menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza an en el supuesto que se hubiera originado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago. Entindase ingresos por cualquier concepto de renta.

Para determinar la sancin aplicable debemos sumar las casillas 301 de todos los PDT 621 de enero a diciembre de 2008. Asumiendo:
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Anlisis Jurisprudencial
INGRESOS NETOS SEGN CASILLAS 301 DE LOS PDT 621 Actualizacin de la multa 1,000 4,000 8,000 50,000 Multa Rebaja del 80% con el pago Multa rebajada Das a computarse 18-05-09 al 21-08-09 Intereses hasta el 21-05-09 [338.40 x 4 x 0.05%] Deuda ms intereses = 338.40 + 0.68 1 692.00 (1 353.60) 338.40 4 das 0.68 339.08

Enero 2008 Febrero 2008 Marzo 2008 Abril 2008

100,000 80,000 30,000 5,000

Mayo 2008 Junio 2008 Julio 2008 Agosto 2008

1,000 1,000 1,000 1,000

Setiembre 2008 Octubre 2008 Noviembre 2008 Diciembre 2008

Casillas 301 = S/.282,000 Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 282,000 = S/.1,692

Conforme a la Nota 10 de la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable para sta infraccin, la sancin no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, es decir, la sancin debe estar dentro del rango siguiente:
345 sancin 86,250

Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la forma de subsanacin es: EXHIBIENDO LOS LIBROS, REGISTROS, INFORMES U OTROS DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA SUNAT, en el caso materia de anlisis el Registro de Compras.

x 65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 659. Otras cargas diversas de gestin 66. CARGAS EXCEPCIONALES 666. Sanciones administrat. y scales 666.1. Intereses 0.68 666.1.3. Intereses Multa 666.2. Multas 338.40 666.2.1. No present. DDJJ 10. CAJA Y BANCOS 101. Caja y bancos 21/05/09. Por cancelacin de intereses moratorios y multas

DEBE HABER 0.92

Subsanacin Inducida por SUNAT Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la noticacin del requerimiento de scalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin, segn corresponda. Oportunidad Con el pago5 Sin el pago Descto. 80% 50% PASO 1 1,692 - (80% de 1,692) 1,692 (50% de 1,692) PASO 2 1,692.00 1,353.60 1,692.00 846.00 Resultado a pagar 338.40 846.00

339.08

340.00

Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual). Para determinar los das a computar debemos remitirnos a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario respecto a los efectos de la noticacin: Por excepcin, la noticacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,

requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo. En el presente caso surtir efecto la noticacin desde el 18-05-09 toda vez que en dicha oportunidad Percy Neyra Rojas no cumpli con presentar su registro de Compras a SUNAT.

1. Dicha Resolucin estableci la prrroga solamente para los contribuyentes cuyo ltimo dgito de RUC sea 0 o 1 de la Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao. 2. Actualizado en funcin a la variacin del IPM, experimentado desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos. 3. Conforme al numeral 3 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4. Para mayor se sugiere revisar la Edicin N 147 de la Revista Actualidad Empresarial correspondiente a la segunda quincena de noviembre del 2007, paginas 19 y 20. 5. El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Anlisis Jurisprudencial
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