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Informe Especial

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados Financieros (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui Ttulo : Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 174 - Primera Quincena de Enero 2009

Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn la siguiente informacin acerca de una entidad: a. b. c. d. activos; pasivos; patrimonio neto; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; e. aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y f. flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y el grado de certidumbre. Conjunto completo de estados financieros 10.Estados financieros que constituyen un conjunto completo de estados financieros Un conjunto completo de estados financieros comprende: a) un Estado de Situacin Financiera al final del ejercicio; b) un Estado de Resultado Integral del ejercicio; c) un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del ejercicio; d) un Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio;

Estados Financieros
Finalidad de los estados financieros 9. Finalidad de los estados financieros Los estados financieros son una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de: - la situacin financiera, - el rendimiento financiero y - de los flujos de efectivo. De una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

e) notas, que incluyen un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y f) un estado de situacin financiera al principio del ejercicio comparativo ms antiguo en el que una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de partidas incluidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas de dichos estados financieros. Una entidad puede utilizar, para referirse a los anteriores estados, denominaciones distintas a las utilizadas en esta Norma. 11.Presentacin de los estados financieros con el mismo nivel de importancia Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que formen un conjunto completo de estados financieros. 12. Presentacin del resultado Tal como permite el prrafo N 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico Estado de Resultado Integral o en una Estado de Ganancias y Prdidas. Cuando se presenta una cuenta de resultados, forma parte de un conjunto completo de estados financieros y deber mostrarse inmediatamente antes del Estado de Resultado Integral.
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13. Informacin adicional a los estados financieros Muchas entidades presentan, adicionalmente a sus estados financieros, un anlisis financiero, elaborado por la direccin, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y situacin financieras de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de: a. los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos; b. las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y c. los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF. 14. Informacin adicional fuera del alcance de las NIIF Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios. Estos informes y estados, presentados adicionalmente a los estados financieros, quedan fuera del alcance de las NIIF. 16. Revelacin en notas acerca del cumplimiento de las NIIF Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Prohibicin de declarar cumplimiento de NIIF: Una entidad no declarar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. 17. Presentacin de informacin financiera razonable si se cumplen las NIIF aplicables a la entidad Virtualmente en la totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad: a. seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la direccin en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida. b. presente informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. c. suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad. 18. Polticas de contabilidad inapropiadas no se rectifican mediante revelacin en notas Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo. 19. Desviacin respecto al cumplimiento de una norma En aquella circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF llevara: - a una interpretacin errnea, y como tal - entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, La entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo N 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin.

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20. Revelaciones a cumplir cuando se desva de una norma Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo N 19, revelar: a) que la direccin ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo; b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; c) el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la disensin, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento llevara a una interpretacin errnea tal que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y d) para cada ejercicio sobre el que se presente informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento mencionado. 21. Desviacin del cumplimiento de una norma en un perodo anterior con efecto en el perodo corriente Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF, y esa falta de aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente, se revelar la informacin establecida en el prrafo N 20(c) y (d). 22. Ejemplo de aplicacin del prrafo N 21 El prrafo N 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF para la valoracin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la valoracin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente. 23. Reduccin de los aspectos de cumplimiento que se perciba como causantes del error En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevara a una interpretacin errnea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de
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Caractersticas generales
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF 15. Obtencin de informacin financiera razonable si se cumplen las NIIF Los estados financieros reflejarn fielmente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.
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en funcionamiento, a menos que la direccin: - pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien - no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con sucesos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento, revelar esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no se considera como una empresa en funcionamiento. 26. Informacin a considerar para evaluar la condicin de empresa en marcha Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del ejercicio sobre el que se informa pero no limitarse a este. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentables, as como facilidades de acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que utilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, sin realizar un anlisis en profundidad. En otros casos, la direccin, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente. Hiptesis contable de devengo 27. Preparacin de estados financieros sobre la base del devengado Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, una entidad elaborar sus estados financieros utilizando la hiptesis contable de devengo. 28. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros basado en la hiptesis del devengado Cuando se utiliza la hiptesis contable de devengo, una entidad reconocer las partidas como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco conceptual para tales elementos. Materialidad o importancia relativa y agrupacin de datos 29. Presentacin separada de partidas similares que sean importantes Una entidad presentar de forma separada cada clase de partidas similares que tenga importancia relativa. Presentacin separada de partidas de naturaleza distinta, salvo que no sean materiales. Una entidad presentar de forma separada las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no sean materiales o no cumplan el requisito de importancia relativa. 30. Agrupacin de partidas Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituirn el contenido de los estados financieros. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida, que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en esos estados financieros, puede requerir presentacin separada en las notas. 31. No se requiere informacin a revelar si la partida no es importante Una entidad no necesita revelar una informacin especfica requerida por una NIIF si esa informacin carece de importancia relativa. Compensacin 32. No se deben compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que as lo requiera o permita una NIIF. 33. Limitaciones que presenta una compensacin Una entidad informar por separado de sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin dentro del Estado de Resultado Integral, del estado de situacin financiera o de la Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), excepto en el caso de que la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento:
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aplicar este requerimiento; la entidad reducir en la medida de lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelacin de: a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la direccin haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable. 24. Una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representa de una forma fidedigna las transacciones Para los fines de los prrafos N 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representar y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la gerencia considerar: a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en esas circunstancias particulares; y b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin iuris tantum de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no llevara a una interpretacin errnea, tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual. Hiptesis de empresa en funcionamiento 25. Empresa en marcha o en funcionamiento Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad preparar estados financieros bajo la hiptesis de empresa

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limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros eventos y condiciones que se hayan producido, as como limita la capacidad para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. No es compensacin la medicin de activos por su valor neto: La medicin por el valor neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas por ejemplo, correcciones por deterioro del valor de existencias por obsolescencia y de cuentas a cobrar por deudas de dudoso cobro no es una compensacin. 34. Ingresos y gastos que s se compensan Ingresos ordinarios: La NIC18 Ingresos ordinarios define el ingreso ordinario y requiere valorarlo segn el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Ingresos accesorios: Una entidad llevar a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios, sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro evento. Por ejemplo:

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a) una entidad presentar las ganancias o prdidas por la venta o disposicin por otra va de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos no corrientes de la explotacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y b) una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las pro visiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.
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