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CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DE PERU MAGU MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - MAGU INDICE GENERAL Introduccin. PARTE I CRITERIOS BSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Captulo I : Aspectos conceptuales de la auditora gubernamental. Captulo II : Criterios bsicos sobre auditora gubernamental. Captulo III: Visin General del proceso de auditora gubernamental. Glosario de trminos. PARTE II AUDITORIA FINANCIERA Captulo IV : Visin General. Captulo V : Fase de Planeamiento. Captulo VI : Fase de Ejecucin. Captulo VII : Fase de Informe. Glosario de trminos. PARTE III AUDITORA DE GESTIN Captulo VIII: Visin General. Captulo IX : Fase de Planeamiento. Captulo X : Fase de Ejecucin. Captulo XI : Fase de Informe. Glosario de trminos. PARTE IV EXAMEN ESPECIAL Captulo XII : Visin General. Captulo XIII : Examen Especial. APENDICES Apndice 1: Resumen de las principales disposiciones legales de la Contralora General de la Repblica. Apndice 2: Disposiciones complementarias del Sistema Nacional de Control Apndice 3: Normas de Auditora Gubernamental - NAGU. Apndice 4: Debilidades de los factores de ambiente de control interno. Apndice 5: Controles para el sistema de informacin computarizada (Ambiente SIC). Apndice 6: Gua del auditado. Bibliografa consultada. MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - MAGU INDICE GENERAL Introduccin. PARTE I CRITERIOS BSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Captulo I : Aspectos conceptuales de la auditora gubernamental. Captulo II : Criterios bsicos sobre auditora gubernamental. Captulo III: Visin General del proceso de auditora gubernamental. Glosario de trminos. PARTE II AUDITORIA FINANCIERA Captulo IV : Visin General. Captulo V : Fase de Planeamiento. Captulo VI : Fase de Ejecucin. Captulo VII : Fase de Informe. Glosario de trminos. PARTE III AUDITORA DE GESTIN Captulo VIII: Visin General. Captulo IX : Fase de Planeamiento. Captulo X : Fase de Ejecucin. Captulo XI : Fase de Informe. Glosario de trminos.

PARTE IV EXAMEN ESPECIAL Captulo XII : Visin General. Captulo XIII : Examen Especial. APENDICES Apndice 1: Resumen de las principales disposiciones legales de la Contralora General de la Repblica. Apndice 2: Disposiciones complementarias del Sistema Nacional de Control Apndice 3: Normas de Auditora Gubernamental - NAGU. Apndice 4: Debilidades de los factores de ambiente de control interno. Apndice 5: Controles para el sistema de informacin computarizada (Ambiente SIC). Apndice 6: Gua del auditado. Bibliografa consultada.

INTRODUCCIN El Manual de Auditora Gubernamental, en adelante MAGU, es el documento normativo fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio de la a uditora gubernamental en el Per. Es aprobado por el Contralor General de la Repblica en su calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control. OBJETIVOS 1. Establecer los postulados, criterios, metodologa y los procesos que requiere la auditora gubernamental, con el propsito de uniformar el trabajo de los auditores y promover un mayor grado de eficiencia, efectividad y economa en el desarrollo de la auditora gubernamental en su conjunto. 2. Determinar los criterios bsicos que permitan en el futuro llevar a cabo el contro l de calidad de la auditora gubernamental que realicen los auditores del Sistema Nacio nal de Control (Contralora General de la Repblica, Organos de Auditora Interna del sector pblico y las Sociedades de Auditora Independiente, previamente designadas por el Organismo Superior de Control). 3. Aplicar las normas de auditora gubernamental-NAGU aprobadas por la Contralora General de la Repblica y aquella normatividad que sea pertinente, estableciendo criterios modernos para el desarrollo de la auditora gubernamental. 4. Proporcionar un importante texto de consulta para los profesionales que ejercen la auditora gubernamental, y promover la formacin de auditores en las Universidades del pas 5. Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la Escuela Naci onal de Control, para los profesionales que ejercen la auditora gubernamental aplicand o el marco conceptual y terminologa uniforme. CRITERIOS Y FUNDAMENTOS UTILIZADOS En la prepracin del MAGU, se han utilizado los criterios y fundamentos que se res umen a continuacin: 1. Normas de auditora gubernamental aprobadas por la Contralora General de la Repblica, mediante Resolucin de Contralora No. 162-95-CG del 26.09.95 y modificada mediante Resoluciones de Contralora No. 246-95-CG de fecha 28.12.95 y No. 112-97-CG de fecha 20 de junio de 1997.

2. Normas de auditora generalmente aceptadas, aprobadas en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos en 1997, modificadas por los pronunciamientos 2 y 3 del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, 1993, y 1996; 3. Normas Internacionales de Auditora (Versin 1992) aprobadas por el INTOSAI, siglas en ingls de International Organization of Supremes Auditing Institutions. 4. Normas Internacionales de Auditora-NIA, aprobadas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores-IFAC (siglas en ingls). 5. Declaraciones sobre Normas de Auditora-SAS publicadas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos-AICPA, en la medida que fueron aplicables. 6. Pronunciamientos vigentes del Colegio de Contadores Pblicos de Lima aprobados y ratificados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per. 7. Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora General de los Estados Unidos de Amrica-GAO, (revisin 1994). 8. Directrices de control interno (versin 1992) aprobadas por el INTOSAI. 9. Normas tcnicas de control interno para el sector pblico emitidas por la Contralora General de la Repblica, julio 1998. ALCANCE El manual de auditora gubernamental-MAGU- tiene el alcance siguiente: 1. Comprende la auditora financiera, la auditora de gestin y examen especial, de acuerdo con el marco conceptual de las normas de auditora gubernamental aprobado por la Contralora General de la Repblica. 2. El MAGU es aplicable a los auditores de la Contralora General de la Repblica, a lo s auditores internos de las entidades del Sector Pblico Nacional y a los auditores de las sociedades de auditora independiente, cuando sean designados para examinar a entidades del Estado. 3. Corresponde a la Contralora General de la Repblica ejercer el control de calidad d e la auditora gubernamental y determinar si el trabajo de los auditores fue conclui do, de acuerdo con la normatividad, criterios y metodologa establecida en el Manual de Auditora Gubernamental-MAGU.

ORGANIZACIN DEL MAGU 1. El texto del MAGU est organizado en captulos, secciones y prrafos, y en hojas sueltas, para permitir su actualizacin, ordenamiento y archivo. Su presentacin se ha organizado de la forma siguiente: Criterios Bsicos de la Auditora Gubernamental (Parte I). Auditora Financiera (Parte II). Auditora de Gestin. (Parte III). Examen especial (Parte IV). 2. Cada pgina del MAGU tiene un encabezado para describir el captulo que corresponda, y un pie de pgina en el que se seala la parte del manual, as como la fecha de emisin, la referencia al Manual de Auditora Gubernamental, y numeracin ascendente en cada seccin. Estas referencias permiten al lector ubicarse en que p arte del manual se encuentra, al igual que buscar la informacin que ms le interese. 3. El MAGU tiene un glosario de trminos que se encuentra incluido al final de las pa rtes I, II y III.. As, se han elaborando glosarios para: (1) Criterios Bsicos de la Aud itora Gubernamental, (2) Auditora Financiera y (3) Auditora de Gestin. Estos glosarios recogen los mismos trminos utilizados en el MAGU y se considera que son importantes para el usuario del manual. 4. Al inicio de cada parte del manual se incluyen los ndices de cada captulo. El ndice identifica las partes que estn disponibles para el lector. La bibliografa utilizad a en el manual tiene una referencia general de todos los textos, manuales, artculos consultados, etc. y se encuentra al final del MAGU. SUGERENCIAS PARA SU UTILIZACION Y ACTUALIZACIN 1. El manual es un texto de consulta para los auditores y personal relacionado con la auditora gubernamental y debe ser utilizado en cada programa de entrenamiento o curso de actualizacin o taller de trabajo que se efecte. La idea fundamental es qu e el manual incluya elementos normativos de aplicacin prctica de las normas profesionales, que promuevan la uniformidad de criterio al desarrollar una audit ora financiera, una auditora de gestin o examen especial; lo que permitir efectuar un control de calidad adecuado sobre el trabajo realizado por los auditores.

2. Las guas de planeamiento e informe de auditora gubernamental son documentos complementarios al MAGU que contienen la prctica y los ejemplos que ayudan al auditor a fortalecer su criterio profesional, conjuntamente con el manual y las normas de auditora gubernamental. 3. Los cursos de entrenamiento que dicta la Escuela Nacional de Control estarn basad os en el MAGU como documento oficial del Sistema Nacional de Control. Las Sociedades de Auditora Independiente designadas por la Contralora General de la Repblica para desarrollar auditoras, debern utilizar el MAGU para unificar el proceso de la auditora, as como sus propios manuales, siempre y cuando no se opongan a los criterios mnimos establecidos en el MAGU para el ejercicio de la auditora. 4. El MAGU se revisar en forma peridica y en cada versin de actualizacin la Escuela Nacional de Control imprimir y distribuir las pginas que modifican a las anteriores, a fin de mantener este documento debidamente actualizado. AGRADECIMIENTOS La Contralora General de la Repblica, expresa reconocimiento al Instituto Interamericano de Auditora y Contabilidad -IIAC, por su participacin en la elabora cin del Manual de Auditora Gubernamental-MAGU del Sistema Nacional de Control. El equipo de consultores que ha participado en la elaboracin de este importante d ocumento, ha desplegado su esfuerzo y experiencia para presentar un manual integral que pe rmita desarrollar la auditora gubernamental en el Per, en un marco conceptual slido, de acuerdo con las normas profesionales vigentes. Lima, Diciembre de 1998

PARTE I CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 010 020 030 040 050 CAPITULO I ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Marco de referencia de la auditora. Postulados bsicos de la auditora gubernamental. Atribuciones y competencias del Sistema Nacional de Control. Auditora Gubernamental, objetivos y tipos de auditora. Respondabilidad y auditora gubernamental. Seccin 060 065 070 075 CAPITULO II CRITERIOS BSICOS SOBRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Criterios bsicos. Responsabilidad de los auditores. Control de calidad de la auditora. El sistema de control interno y la auditora gubernamental. Seccin 080 085 090 CAPITULO III VISION GENERAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Aspectos generales. El proceso de la auditora financiera. El proceso de la auditora de gestin. Glosario de trminos. Criterios bsicos de la auditora gubernamental Auditora financiera. Auditora de gestin.

ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 010 CAPITULO I Aspectos conceptuales de la Auditora Gubernamental 010 Marco de referencia de la auditora 01. An cuando el auditor se encuentre familiarizado con los principios de contabilida d generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de auditora, el tema de los principios de la auditora ha sido trat ado en forma superficial por la literatura profesional. Algunos auditores consideran qu e las normas de auditora generalmente aceptadas, constituyen el equivalente de los prin cipios aplicables a la auditora. 02. Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica. E n el campo de la auditora gubernamental se considera que los principios son verdades fundamentales que renen las caractersticas siguientes: Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados; Generalmente aceptados por la profesin del contador pblico; y, reconocidos por las disposiciones legales en un pas determinado. 03. Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco terico, pu esto que sin ellos no podra establecerse nada posterior, es decir, la edificacin de los principios generales que regulan la auditora profesional. Desde el punto de vista semntico no existe una diferencia marcada entre principio y postulado, por lo que para evitar cualquier discusin preferimos usar al trmino postulado. En el grfico siguien te se presenta el marco de referencia de la auditora gubernamental, el mismo que comprende a los postulados bsicos para el ejercicio de la auditora gubernamental, las normas de auditora gubernamental, as como las actividades que se indican: Auditora financiera. Auditora de gestin. Examen especial. SETIEMBRE 1998 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 010 Marco de Referencia de la Auditora Gubernamental POSTULADOS BSICOS Naturaleza de la actividad Informe Proporciona Identifica elaborado certidumbre situaciones por el sobre que inciden auditor aseveraciones en la gestin de la y promueve administracin mejoras en efectividad, eficiencia y economa, y en los controles gerenciales. NORMAS AUDITORA GUBERNAMENTAL Auditora Auditora Examen Financiera de Gestin Especial Identifica deficiencias de carcter financierooperativo e incumplimiento a la normativa legal Postulados bsicos 04. Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas aplicables. Normas de Auditora Gubernamental 05. Son emitidas por la Contralora General de la Repblica y guardan compatibilidad con los postulados bsicos de la auditora gubernamental. Estas normas constituyen una g ua para los auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuacin, a s como los procedimientos que deben aplicar. SETIEMBRE 1998 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 010 Auditora financiera 06. En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresin de una razonable certidumbre. La definicin de auditora financiera puede encontrarse en la seccin 040, numeral 13 o seccin 100 Parte II. Auditora de gestin 07. En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa b ajo examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como el control gerencial de la entidad. La definicin de e ste concepto puede apreciarse en la seccin 040, numeral 13 y seccin 400, Parte III.. Examen Especial 08. Este examen puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de l as operaciones. Tiene como propsito verificar el manejo de los recursos presupuestar ios de un perodo dado, as como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento pbli co y los controles de gestin gubernamental. SETIEMBRE 1998 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 020 Postulados bsicos de la Auditora Gubernamental 1. Los postulados son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de s oporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que n o existan normas especficas aplicables. 2. Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puede ser verificabl e y resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caractersticas genera les que deben reunir los postulados: esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual; suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa; una base para la inferencia; fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica; y, susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento. Postulados bsicos de la auditora gubernamental 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental. 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental. 3: Importancia relativa 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de criticar solamente el pasado. 5: Juicio imparcial de los auditores 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica. 8: Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental. 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora. 10: Existencia de controles internos apropiados. 11: Las operaciones y contratos gubernamentales, estn libres de irregularidades y actos de colusin. 12: Respondabilidad(obligacin de rendir cuenta) y auditora gubernamental. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 Postulados bsicos de la auditora gubernamental 3. A continuacin se describen doce postulados bsicos aplicables al campo de la audito ra gubernamental. Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental 4. Este postulado plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per , la Contralora General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar las condiciones de actuacin, mbito de competencia, funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditora gubernamental. Cualquiera sea la norm ativa, la funcin esencial de la Institucin Superior de Auditora es sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas (respondabilidad) de los funcionarios y servidores de l sector pblico, lo cual incluye el promover buenas prcticas de gestin econmicofinanciera. Esta funcin exige que las personas que administren fondos o bienes pblicos sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin de la Institucin Superior de Auditora. 5. La auditora gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones legal es establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben prevalecer sob re las normas de auditora gubernamental en caso de conflicto. En tal caso, el auditor gubernamental tiene la responsabilidad profesional de recomendar la modificacin d e aquella disposicin que no le permite llevar a cabo una auditora gubernamental efectiva y eficiente. 6. La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el mandato y atribuciones de la Contralora General de la Repblica-CGR y los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la auditora financiera , la auditora de gestin, la auditora gubernamental con enfoque integral y los exmenes especiales. Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental 7. Las normas de auditora gubernamental-NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniforma r el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 8. Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de laCo ntralora General de la Repblica y rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; as como por el personal de las Sociedades de Auditora Independiente cuando son designadas para efectuar auditoras gubernamentales. El incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza qu e pudieran derivarse. (Ver apndice 3). 9. Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de verificar el cabal cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y las disposiciones contempladas en el MAGU; garantizndose con ello la bondad de los servicios de auditora. Postulado 3: Importancia relativa 10. Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo una omisin en la informacin financiera que, ya sea individualmente o en total, a la luz de las circunstancias, hace probable que se vea influido el juic io de una persona razonable que confa en la informacin, o que su decisin sea afectada como resultado de tales errores u omisiones. 11. Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencia s para el destinatario del informe de auditora gubernamental. La importancia relativa, frecuentemente, se estima en trminos de valor cuantitativo, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una transaccin o actividad o, grupo de ellas, puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial. 12. Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una transaccin con: la impresin general originada por la informacin financiera; el total, del que forma parte; los elementos relacionados con ella; y, el valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones d e las entidades. 13. La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base infor mativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrat ivas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentr a obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de l a auditora deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la detec cin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y su stancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos d e la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de ent raar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora. Cualqui er elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn e rror que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin sufi ciente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin. 14. La auditora gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la administrac in pblica, dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad de los servicios del gobierno y las funciones pblicas, evitando la reiteracin de circunstancias adversas reveladas por la auditora. La au ditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiv a crtica del pasado, a la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones. 15. Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el pblico, Congreso de la Repblica, gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad sujeta a examen, a travs de la evaluacin y verificacin de las operaciones, actividades y contratos gubernament ales, dando fe de su grado de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendac iones para mejoras futuras. Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores 16. Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gu bernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de una

evaluacin objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. La Institucin Superior de Auditora debe aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen e n el curso de las auditoras gubernamentales. 17. Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la auditora. En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales; acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia entidad. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 18. Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comits o comisiones de asesoramiento para fines especficos, debe mantener una actitud mental de independencia, para que posteriormente efecte la auditora. Por ello, es preferible cuando sea pertinente, evitar cualquier posible actividad que podra dar la impres in a otras personas que el auditor no es completamente independiente. 19. Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos de Audito ra Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben mantener el mximo grado de independencia posible, como empleados de la entidad a quien deben auditar, a pesar de circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios o trabajadores. 20. La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de lo s principios que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este concepto se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de una eva luacin de los hechos rodeados de imparcialidad. Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores 21. Este postulado indica que la Contralora General de la Repblica cumple su funcin auditando a las entidades pblicas e informando los resultados de sus auditoras. Pa ra cumplir esta funcin los auditores deben conservar su independencia y objetividad. 22. La posicin del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el pblico, el Cong reso de la Repblica, el gobierno, la entidad auditada y, su propia institucin auditora. 23. El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir, so n obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo, este conjunto d e normas slo son guas mnimas de orientacin, puesto que el deber concreto en situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental, reside en los p rincipios generales de los propios cdigos y en los principios de la tica inscritos al interi or del hombre. 24. Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de Control, las normas de auditora gubernamental y directivas emitidas por la Contra lora General de la Repblica-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un Cdigo detica p

ara los auditores es promovido por el rgano rector del Sistema Nacional de Control. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica 25. Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, tanto a las fuentes de informacin, como a la documentacin que elaboran los funcionarios y empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La atribucin de la Institucin Superior de Auditora en cuanto a acced er a todo tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros, operaciones y transacciones de toda ndole celebrados por entidades pblicas, contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia. 26. La administracin pblica determina que se lleven registros y archivos de todas las operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la retenc in y proteccin de documentos y archivos por perodos de tiempos largos para los propsitos de la auditora. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones, as como tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad auditada en caso necesario. 27. Segn la ley del Sistema Nacional de Control, la Contralora General de la Repblica tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros , documentos e informacin de las entidades del sector pblico, aun cuando sean secretos. Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental 28. Este postulado precisa que la Contralora General de la Repblica debe establecer polticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de mayor significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfu erzos para promover mejoras en el desempeo (rendimiento) de las entidades pblicas. 29. En la auditora gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible para el examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y ayudarla a solucionar sus problemas ms importantes, aun cuando esto involucre descuidar la atencin de los problemas menores que se encuentren. 30. Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen l a inversin del tiempo del auditor. La determinacin de que es material y que no lo es , constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental. La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que d esde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 31. La Ley del Sistema Nacional de Control, considera que uno de los principios que gua la auditora gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es decir, la concentracin del control en las transacciones u operaciones de ms significacin en l a entidad examinada. Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora 32. La Contralora General de la Repblica, debe contribuir al perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utiliza dos, en la evaluacin del desempeo (rendimiento)de la entidad auditada. 33. La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional de C ontrol, Decreto Ley N 26162, establece como uno de los criterios que orientan el ejercici o de la auditora gubernamental la especializacin que, considera la necesidad de efectuar e l control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que incide. Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados 34. La gerencia de cada entidad pblica es responsable de implementar y mantener un sistema de control interno slido, con el propsito de proteger los recursos, determ inar la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover efici encia en las operaciones, alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las meta s y objetivos programados. La existencia de un satisfactorio sistema de control inte rno no elimina irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza . El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidade s en el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento. 35. La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la expresin de la situacin financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La direccin es responsable de que los informes financieros o de cualquier otro tipo, en su form a y contenido, sean correctos y adecuados. Es tambin responsabilidad de cada entidad pblica establecer un sistema que suministre informacin financiera oportuna y confiable. SETIEMBRE 1997

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 36. Es obligacin de la entidad auditada y no de la Institucin Superior de Auditora establecer sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y funcionen de manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y, que las decisiones se adopten con probidad y correc cin. En cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada las correspondientes observacio nes, conclusiones y recomendaciones. 37. La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa que el titular y los directores de la entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno prev io y del control interno posterior para la evaluacin de la gestin. Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de irregularidades y actos de colusin 38. El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil col usin entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene que incul car valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de ambientes qu e conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de una posible colusin, por ridad para rechazar res. 39. La aplicacin valores ticos de los lo menos uno de los servidores involucrados tendr la suficiente integ la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a sus superio de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y servidores pblicos. Si la cultura acepta el desempeo de un cargo pblico

como una licencia para obtener beneficios personales o en favor de terceros y, s i asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no escritas contra l a revelacin de irregularidades cometidas por servidores pblicos; la auditora puede de jar de tener valor y otros mtodos extremos tendran que utilizarse. La Ley del Sistema Nacional de Control, establece como uno de los criterios para orientar el ejerci cio de la auditora gubernamental, la presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en

contrario, se reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han act uado con arreglo a las normas legales y administrativas. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 Postulado 12: Respondabilidad y Auditora Gubernamental 40. Las normas de auditora aprobadas en el XI INTOSAI en 1992, establecen que: La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo que hay una mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla en forma correcta y eficaz. 41. Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, definen el concepto Respondabilidad (traduccin del inglsAccountability) de la siguiente forma: es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia. 42. Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es respondable. La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean utilizad os en el logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica. Tambin son respondables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los val ores de las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los estados financieros de cada entidad pblica. 43. Los sistemas modernos gerenciales en las reas de procesamiento de informacin, personal, logstica, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudacin de impuestos y otras modalidades de recaudacin de ingresos, promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones. Es esencial para el funcionamiento adecuado de tales sistemas la existencia de personal idneo, compet ente y apropiadamente capacitado. La implementacin en la administracin pblica de sistemas modernos de obtencin de datos, control, evaluacin y de presentacin de informes, facilita el proceso de respondabilidad. 44. Al incrementarse los niveles de conciencia en el pblico, sobre la respondabilidad de las personas o entidades que administran fondos pblicos, tal exigencia convierte a la auditora en uno de los factores que fortalece su aplicacin. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Seccin 020 SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 030 Atribuciones y competencias del Sistema Nacional de Control Estructura del Sistema Nacional de Control 1. La ley N 26162 que regula el Sistema Nacional de Control define las atribuciones, mbito de competencia, organizacin del sistema y el proceso de la auditora gubernamental sobre la actividad pblica nacional. Conforme a esa ley el Sistema Nacional de Control est integrado por: ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL rgano rector: Contralora General de la Repblica Poderes del Estado Auditora del Poder Legislativo; Auditora del Poder Judicial; Poder Ejecutivo Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo; Auditoras Regionales; Auditora de instituciones y personas de derecho pblico; y, Auditoras Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del Estado . Gobiernos Locales y organismos autnomos Auditoras de Municipalidades; Auditoras de Organismos Autnomos; Mandato Legal 2. El mandato legal del Sistema Nacional de Control se encuentra establecido en la Constitucin Poltica del Estado: Artculo 82. La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de derecho pblico que goza de autonoma conforme a su Ley Orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin d el Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica, y de los actos de las instituciones sujetas a control. El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder Ejecuti vo por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 3. Corresponde a la Contralora General de la Repblica en su calidad de rgano rector del Sistema Nacional de Control, ejercer el control gubernamental externo y, den tro de l efectuar auditoras y exmenes especiales en las entidades comprendidas en su mbito de competencia. El artculo 5 de la Ley N 26162, establece que "el control gubernamental consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhib ido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin". 4. El Artculo 40 de la Ley No. 26703 De Gestin Presupuestaria del Estado, establece que la Contralora General de la Repblica y los rganos de auditora interna de las Entidades del Sector Pblico ejercen el control gubernamental del presupuesto, comprendiendo el control de la legalidad y el de gestin, segn lo estipulado en la Ley del Sistema Nacional de Control. Atribuciones del Sistema Nacional de Control 5. Son atribuciones del Sistema: a) Efectuar por conducto de sus rganos, la verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de las entidades comprendidas dentro del mbito del Sistema Nacional de Control y supervisar la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico, y de las operaciones de la deuda pblica. b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno. c) Establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad comprendida dentro del mbito del Sistema Nacional de Control rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestin. d) Propugnar la capacitacin permanente de los servidores y funcionarios pblicos. e) Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean, determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa, civil o penal y recomendando la adopcin de las acciones necesarias preventivas de validacin, correctivas o sancionadoras o ejecutndolas, en caso de incumplimiento. f) Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una accin de control emitidos por cualquier rgano del Sistema constituyen prueba preconstituida para la iniciacin de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar

. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 6. Los diversos rganos del Sistema Nacional de Control ejercen estas atribuciones y las que expresamente se les seala en su Ley y normas reglamentarias, con excepcin de las apelaciones provenientes de auditoras o exmenes especiales derivadas de funcionarios, empleados o la entidad objeto de la recomendacin, en cuyo caso la Contralora General de la Repblica se constituye en ltima instancia administrativa para resolverlas. mbito de Competencia 7. Cuando decimos mbito de competencia, nos estamos refiriendo a aquel espacio preex istente constituido por personas jurdicas y naturales susceptibles de ser auditadas por la Contralora General de la Repblica, siendo stos sujetos que adquieren la denominacin de controlables. Por ello se encuentran dentro del mbito de competenci a del Sistema Nacional de Control los siguientes entes: Entidades del Gobierno Central y Gobiernos Regionales y Locales; Unidades administrativas del Poder Legislativo y del Poder Judicial; Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica y las instituciones y person as de derecho pblico; Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado, con excepcin de las empresas de economa mixta y accionariado del Estado; y Entidades privadas por los recursos pblicos que perciban. Contralora General de la Repblica 8. La Contralora General de la Repblica es el rgano rector del Sistema Nacional de Control. Tiene autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera. Determina las funciones de los rganos del Sistema y su propia estructura organizativa. 9. Son atribuciones de la Contralora General de la Repblica: a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos. b) Requerir a los rganos de control del Sistema Nacional de Control que dispongan la realizacin de acciones de control, auditoras u otros exmenes que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo poster ior sobre cualquiera de los actos de cualquier entidad sujeta al mbito del Sistema. c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicacin de las sanciones al auditor , en la forma que permita la legislacin, en los casos en que se le encuentre

parcializacin con la entidad, un deficiente ejercicio profesional o disponer la sancin directamente en caso de incumplimiento. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 d) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de cualquier persona jurdica que considere necesario bajo los apremios que la Ley seala para los testig os. e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones, recomendaciones y sanciones que sean propuestos sobre la base de los informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema. Para efectuar esta labo r puede dirigirse al titular de la entidad de la que depende sectorial o funcional mente la entidad objeto de la recomendacin a efecto que amerite su cumplimiento bajo apercibimiento de sancionar directamente en caso de incumplimiento. En los casos de comprobacin de responsabilidad civil o penal, es decir la existen cia de dao econmico o presuncin de acto ilcito, ordenar la adopcin de las acciones legales, bajo sancin de que proceda la destitucin del titular de la entidad. f) En los casos que en la Contralora en la ejecucin directa de una accin de control encuentre dao econmico o presuncin de acto doloso, puede disponer que el Procurador Pblico o el representante legal que corresponda a la entidad examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata. g) Velar por la adecuada implementacin de los rganos de control integrante del Sistem a, proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal cali ficado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. Para tal efecto, dictar disposiciones sobre requisitos mnimos para ser auditor en funcin de la especialidad de las entidades. h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la Repblica, emitiendo el correspondien te dictamen. i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativ os de las entidades sujetas al Sistema. j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Si stema. k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los rganos del Sistema y de personas naturales o jurdicas contratadas o sociedades de auditora designadas que

no se ajusten a las normas de control o que no hayan cumplido el trabajo encomendad o, en cuyo caso dar las instrucciones precisas para superar las deficiencias. l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema q ue violen la independencia de sus rganos de control. Contralor General de la Repblica 10. Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. No se encuentr a sujeto a subordinacin a persona, entidad o dependencia alguna. El artculo 24 del Decreto Ley N 26162, establece las atribuciones y deberes del Contralor General de la Repblica. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 Actividades de planificacin general 11. Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificacin General, la Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planifican sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas a examinar durante el perodo de un ao. 12. En uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control , el Contralor General dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de l a Auditora Gubernamental, en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional. Cada unidad orgnica de lnea de la Contralora General planifica anualmente sus acciones. El planeamiento general en las entidades sujetas al Sistema lo efe cta elJefe del rgano de Auditora Interna. Todos los planes son consolidados en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental. rganos de Auditora Interna 13. El control interno posterior es ejercido por los rganos de auditora interna en las entidades del sector pblico mediante auditoras y exmenes especiales, con la finalid ad de evaluar la medida en que las disposiciones legales, polticas internas, lineami entos y procedimientos puestos en prctica por la gerencia, han sido eficaces para salvagu ardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su informacin gerencial, proporcionar u na seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y evaluar el cumpli miento de sus metas, as como administrar los recursos de cada entidad con efectividad, eficiencia y economa. 14. Cada entidad del Estado comprendida en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control, cuenta con un rgano de Auditora Interna, vinculado al ms alto nivel jerrquico de la entidad, ante quien reporta de modo directo y objetivo sus actividades y resultados. 15. El nivel ms alto en la direccin de la auditora gubernamental est representado por el Jefe de la Oficina de Auditora Interna o Auditor General en una entidad pblica. Es esencial que dicho funcionario sea un auditor profesional con experiencia recono cida en auditora gubernamental. Corresponde al Jefe de la Oficina de Auditora Interna plan ear sus actividades, organizar, dirigir y controlar los resultados logrados, as como cautelar

el debido cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y disposiciones contenidas en el MAGU. Este funcionario slo puede ser apartado, cesado o destitui do, a iniciativa de la entidad, por justa causa, mediante decisin emanada del mximo ni vel, precedida por un procedimiento regular y con la conformidad previa de la Contral ora General de la Repblica. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 16. La Oficina de Auditora Interna debe desarrollar sus funciones con independencia funcional y de organizacin, respecto de la administracin de la entidad. Su persona l no participa en los procesos de direccin y gerencia, aprobacin, contabilizacin o toma de decisiones de la administracin, con excepcin de los cosos establecidos por la Contralora General de la Repblica. Son funciones de los rganos de Auditora Interna las siguientes: Ejercer oportunamente el control posterior interno a todas las reas, proyectos, actividades y operaciones en la entidad; Informar oportunamente al nivel mximo de decisin institucional, respecto a los resultados de las auditoras y exmenes especiales practicados; Remitir el resultado de su trabajo contenido en informes a su titular, al sector y simultneamente a la Contralora General de la Repblica; Efectuar el seguimiento correspondiente a la implementacin de recomendaciones derivadas de auditoras y exmenes especiales; Efectuar la auditora a los estados financieros de la entidad, en los casos en que sea pertinente; Comunicar al titular de la entidad, cualquier perturbacin de su autonoma; y, Asesorar prudentemente y sin carcter vinculante al mximo nivel institucional, para mejorar los procesos, prcticas y mecanismos de control interno. Cumplir con las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica en el ejercicio de sus funciones y las disposiciones consignadas en el MAGU. Sociedades de Auditora Independiente 17. Los servicios de auditora profesional en las entidades del sector pblico y proyect os de inversin financiados con endeudamiento externo, son proporcionados por firmas privadas de auditora. Tales firmas llevan a cabo, principalmente, auditoras a los estados financieros de las entidades o proyectos, contribuyendo con sus conclusi ones y recomendaciones a mejorar los sistemas contables y de control interno financiero existentes. La seleccin de stas firmas privadas es realizada mediante la modalidad de concurso de mritos que conduce la Contralora General de la Repblica, estando obligadas aquellas que obtengan la designacin a cumplir con las normas de auditora gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo. Contralora General y la Cuenta General de la Repblica 18.

La Cuenta General de la Repblica es un instrumento de informacin y fiscalizacin de las finanzas pblicas que refleja los resultados presupuestarios, financieros, eco nmicos y de inversin de la actividad pblica en un ejercicio fiscal. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Seccin 030 19. El artculo 81 de la Constitucin Poltica y los artculos 10 y 11 de la Ley No. 26484, establecen que la Contralora General de la Repblica es la entidad encargada de presentar el informe de auditora sobre la Cuenta General de la Repblica hasta el 3 1 de Octubre del ao siguiente al ejercicio fiscal examinado. Dicho informe es remitido por la Contralora General al Ministerio de Economa y Finanzas para que acompaado de la Cuenta General sea elevado al Presidente de la Repblica, para la posterior presen tacin de ambos documentos al Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el quince d e noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto. Disposiciones complementarias de la Contralora General de la Repblica -CGR. 20. Existen dispositivos legales que asignan a la CGR, el ejercicio de determinadas funciones especficas. En el apndice N 2 se incluye un resumen de tales disposicione s. Normas de Auditora Gubernamental-NAGU 21. Las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor y orientan el desarrollo de la auditora gubernamental. En el apndice N 3 se incluye el texto de las NAGU. Gua del auditado 22. Es el documento en el que se describe los derechos y obligaciones de los funcion arios y servidores de las entidades del sector pblico que se encuentran dentro del mbito d e competencia del Sistema Nacional de Control. En el apndice N 4 se incluye el texto de la gua del auditado. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 40 Objetivos de la Auditora Gubernamental y tipos de Auditora 1. El objetivo fundamental de la accin del Gobierno es la prestacin de servicios a la Nacin, por lo cual los ciudadanos pagan sus impuestos y otras formas de contribuciones. El mismo objetivo puede ser proyectado a cada una de las entidad es que conforman el Estado. Para lograrlo el Gobierno dispone de recursos humanos, financieros, materiales y tecnolgicos, en cuya virtud resulta indispensable busca r su mximo rendimiento, tanto en el conjunto de recursos, como individualmente en cada uno de ellos. 2. La administracin gubernamental requiere de un elemento retroalimentador de informacin para su proceso administrativo, cual es la auditora gubernamental, cuyo impacto positivo en las entidades del sector pblico debe generar cambios en los procedimientos y prcticas actuales, por otras ms eficientes, efectivas y econmicas. La auditora es reconocida, como una herramienta necesaria para el logro de los objetivos de cada entidad, tanto en el sector pblico, como en el privado. En su p erodo inicial de evolucin el enfoque de la auditora fue exclusivamente financiero y, de cumplimiento legal; actualmente, su accionar est dirigido a las actividades y operaciones de la entidad, con nfasis en los aspectos de gestin. 3. La auditora gubernamental se fundamenta en el marco legal que regula el accionar del Sistema Nacional de Control, en donde se establecen las atribuciones y competenc ia de la Contralora General de la Repblica, para la realizacin de auditoras y exmenes especiales en las entidades conformantes del sector pblico. La auditora gubernamen tal en el Per adopta para su accionar un enfoque sistmico, dentro del cual existe un organismo rector del Sistema Nacional de Control que es la Contralora General de laRepblica, rganos desconcentrados denominados Oficinas Regionales de Auditora y las Auditoras Internas insertas en la estructura orgnica de las entidades del sect or pblico. Todas actan en su conjunto para lograr el objetivo comn, cual es, cautelar del correcto uso de los recursos pblicos. 4. El trmino auditora es utilizado en el presente Manual, para describir, tanto las t areas que desarrollan los Contadores Pblicos y los auditores al examinar los estados financieros, as como la labor de revisar la efectividad, eficiencia y economa en l as actividades y operaciones que ejecutan las entidades del Estado. El trminoauditora incluye los conceptos: auditora financiera y auditora de gestin. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1

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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5. La auditora gubernamental se define de la siguiente manera: Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si stos, fueron administrados con racionalidad, eficiencia economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal. Caractersticas 6. La auditora gubernamental tiene las caractersticas siguientes: es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una acti tud mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la entidad; es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y porque es desarrollada por Contadores Pblicos y otros profesionales idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al cdigo de tica profesional; concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones. Tipos de auditora segn el sujeto que la realiza 7. La auditora gubernamental es externa cuando se efecta directamente por la Contralo ra General y sus Oficinas Regionales de Auditora, en las entidades del sector pblico y, por las Sociedades de Auditora independiente debidamente designadas. La auditora gubernamental es interna cuando es efectuada por los rganos de Auditora Interna de las propias entidades pblicas comprendidas en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control. La auditora verifica operaciones financieras y administrativ as y, evala en trminos de razonabilidad con un marco integral contable y, en base a crit erios de legalidad, efectividad, eficiencia y economa, aplicables segn cada caso. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8. La auditora gubernamental tiene los siguientes objetivos: opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razona blemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados; determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referid as a la gestin y uso de los recursos pblicos; establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando; precisar si el sector pblico adquiere y protege sus recursos en forma econmica y e ficiente; y, establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es co rrecta y confiable y oportuna; identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas anti-econmicas; determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes; establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para med ir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9. La auditora gubernamental est definida por sus objetivos y se clasifica en: AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN EXAMEN ESPECIAL AUDITORIA FINANCIERA 10. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, lo s resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principio s de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondien te dictamen. (Ver seccin 100, Parte II). 11. La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividad es o segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con cri

terios establecidos o declarados expresamente. (Ver seccin 390, Parte II). SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 AUDITORIA DE GESTIN 12. Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el f in de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejor ar la respondabilidad ante el pblico. (Ver seccin 400, Parte III). 13. La auditora de gestin puede tener, entre otros, objetivos: determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la normativ a, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente. establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera efic iente y econmica. comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglam entos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa. determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa s on efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones. EXAMEN ESPECIAL 14. Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglame ntarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin d e objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de las operaciones. (Ver seccin 710, Parte IV). 15. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitario s, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros. El Examen Especial se sustenta en mtodos, procedimientos y tcnicas de auditora y se adecuan a las polticas y normas de auditora gubernamental. 16. El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la prctica de una au ditora de gestin, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecucin, c) Informe; excepto en lo que s e refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son ms simplificad

os que en una auditora de alcance amplio. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 050 Respondabilidad y Auditora Gubernamental 01. Las Normas Tcnicas de Control Interno para el sector pblico emitidas por la Contralora General de la Repblica, definen a la respondabilidad (traduccin del ingls accountability) como: DEFINICIN DE RESPONDABILIDAD "el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad su perior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado". 02. Respondabilidad es una obligacin que asume una persona que maneja fondos o bienes pblicos y cumple con responder a otros sobre la manera como ha llevado a cabo sus tareas. Aceptar la obligacin de ser respondable, moralmente se convierte en la gua de nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos. Existen dos tipos de respondabilidad: respondabilidad financiera respondabilidad gerencial 03. Si por ejemplo, un empleado recibe fondos para gastarlos en determinados propsitos, este alcanza respondabilidad financiera cuando informa, dando pruebas, que ha gastado todo el dinero, o ha gastado parte de l y ha devuelto el saldo. El nivel de respondabilidad puede ser mayor, si otra persona examina una factura de pago por los gastos realizados y cuenta el efectivo devuelto. La misma respondabilidad existe en aquellas personas que tienen a su cargo registrar y documentar los montos de las transacciones que involucran recursos y preparan estados financieros en forma peridica. 04. Algunas veces se denomina respondabilidad gerencial, por ejemplo si a un empleado se le entrega dinero para comprar algo, entonces su responsabilidad puede ser mas amplia que la respondabilidad financiera, puesto que ste debe informar si al realizar su funcin cumpli con los objetivos previstos, as como respecto a la manera en que fueron gastados los fondos. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE AUDITORIA Seccin040 05. La gerencia es responsable por ver que los fondos sean usados para alcanzar los objetivos en la manera mas eficiente, efectiva y econmica. La gerencia es tambin responsable por asegurar la administracin financiera y controles internos apropiados. 06. Los controles internos fortalecen la confianza en el sistema de contabilidad. Ellos son las medidas tomadas para asegurar que los recursos sean usados como fue planeado. La supervisin cuidadosa constituye el mejor control interno. Otro control interno importante es aquel provisto cuando el trabajo de una persona sirve para chequear o verificar la correccin del trabajo de otro, como mencionamos antes con respecto a otra persona chequeando la factura de pago y contando el dinero devuelto. 07. Para alcanzar respondabilidad, el trabajo de los funcionarios del Estado debe se r auditable an cuando se reconoce que la auditora moderna es aplicada selectivamente. Pero, todo su trabajo debe ser capaz de ser auditado o la respondabilidad no podra ser establecida. Esto significa que su trabajo debe ser planeado, organizado, documentado y sujeto a tales controles internos y, que los auditores puedan revisarlo y de cuyo resultado formular una apreciacin sobre su confiabilidad. La auditora financiera constituye un mecanismo fundamental del proceso de rendicin de cuenta, toda vez que permite emitir una opinin independiente, respecto a si lo s estados financieros de una entidad presentan razonablemente su situacin financier a y los resultados de sus operaciones. Cuando las entidades pblicas se someten anualm ente a una auditora financiera, la respondabilidad es mas fuerte. La auditora de gestin es tambin parte importante del proceso de respondabilidad. SETIEMBRE 1997 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL