NIF C-4 INVENTARIOS

1 0

OBJETI VO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y 1 posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica. Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por lo tanto, esta NIF tambin establece las normas relativas para la valuacin de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.

10.1

10.2

2 0

ALCAN CE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aqullos conformados por:

20.1

20.2

a) desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso, resultantes de

contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados con ellos (vanse las normas relativas a contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital);

b) los instrumentos financieros (vase la norma relativa a instrumentos financieros

derivados y operaciones de cobertura); y

c) los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas

hasta el punto (momento) de su cosecha (vase la norma relativa a agricultura [Actividades agropecuarias]).

20.3

La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por:

a) productores de productos agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de su

cosecha y minerales y productos minerales, siempre que esos inventarios sean valuados a su valor neto de realizacin, de acuerdo con las prcticas establecidas en esas industrias. Cuando esos inventarios se valan a su valor neto de realizacin, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que ocurren, y

b) intermediarios que comercializan bienes genricos (commodities) que valen sus

inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de acuerdo con las prcticas establecidas en su sector. Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren.

20.4

Los inventarios a que se refiere el inciso a) del prrafo 20.3 se valan a su valor neto de realizacin en ciertas etapas de su produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando los productos agrcolas han sido cosechados o cuando los minerales han sido extrados y su venta est garantizada mediante un contrato de futuro, una garanta gubernamental o cuando existe un mercado activo y existe un riesgo mnimo de que la venta no se realice. Estos inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de valuacin establecidos en esta NIF pero deben cumplir con las otras normas contenidas en ella. Los intermediarios que comercializan bienes genricos son aqullos que compran y/o venden esos artculos por cuenta propia o por cuenta de terceros. Los inventarios que se mencionan en el inciso b) del prrafo 20.3 se adquieren principalmente con el propsito de venderlos en el corto plazo y generar una utilidad por las fluctuaciones en el precio o margen del intermediario. Cuando esos inventarios se valan a su valor razonable menos los costos para venderlos, se excluyen nicamente de las normas de valuacin de esta NIF pero deben cumplir con las otras normas contenidas en ella. Dicha valuacin est contemplada en la norma relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.

20.5

4 0 4 2
42.1

NORMAS DE VALUACIN Reconocimiento norma general

Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin, el menor.

4 4

Reconocimiento inicial
General

44.1

44.1.1 El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actuales.

44.2

Costo de compra
El costo de compra de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aqullos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisicin de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

44.2.1

44.3

Costo de produccin
El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. El costo de produccin incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. Tambin comprende los gastos indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren para producir los artculos terminados.
Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son: materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin.

44.3.1

44.3.2

a) materia prima y/o materiales directos se refieren a los costos de compras de la

materia prima y/o materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etctera. Por lo que se refiere a materiales directos, stos incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancas;

b) mano de obra directa tambin denominada trabajo directo. En este elemento del
costo de produccin debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin;

c) gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de produccin y

deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos indirectos de produccin normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables.

44.3.3

Los gastos indirectos fijos de produccin son aqullos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la planta. Los gastos indirectos variables de produccin son aqullos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. La asignacin de los gastos indirectos fijos a los costos de produccin debe hacerse con base en la capacidad normal de produccin de las instalaciones. Esa capacidad normal es la produccin promedio que se espera lograr en condiciones normales durante un nmero de periodos o temporadas, considerando la prdida de capacidad resultante del mantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel real de produccin si ste se aproxima a la capacidad normal. El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad de produccin no debe incrementarse como consecuencia de una baja produccin, o de una planta inactiva o infrautilizada. Los gastos indirectos fijos no asignados al costo de los artculos producidos deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que se incurren. En periodos con produccin anormalmente alta, el importe de los gastos indirectos fijos asignado inicialmente a cada unidad producida debe disminuirse para evitar que los inventarios se valen por arriba del costo normal de produccin. Los gastos indirectos variables de produccin deben asignarse a cada unidad producida con base en la utilizacin real de las instalaciones productivas. En un proceso de produccin se pueden fabricar simultneamente dos o ms artculos diferentes. ste es el caso, por ejemplo, cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de produccin de cada producto no se identifican por separado, deben aplicarse a los productos sobre una base racional y consistente. Esta aplicacin puede hacerse, por ejemplo, aplicando proporcionalmente el costo total de produccin incurrido, con base en el precio de venta de cada producto, ya sea en la etapa de su proceso productivo cuando los productos pueden identificarse por separado o al trmino de su produccin.

44.3.4

44.3.5

44.3.6

44.3.7

44.3.8

Los subproductos se valan a su valor neto de realizacin y ese valor se resta del costo total de produccin, que incluye el costo del producto principal. Como resultado, el valor contable del producto principal no difiere importantemente de su costo ya que, la mayora de los subproductos generalmente no son significativos. En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos nicamente si ellos se incurren para darles su condicin de uso o venta. Por ejemplo, puede ser adecuado incluir en los inventarios gastos indirectos diferentes a los de produccin, tales como pruebas de funcionamiento, y los costos incurridos en el diseo de productos para clientes especficos. Para determinar el costo de produccin no es factible definir una metodologa nica que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad, de acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar esa determinacin. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de produccin, sino que deben reconocerse directamente en resultados, tales como:

44.3.9

44.3.10

a) importes anormales de desperdicio de

materia prima, materiales, mano de obra y otros costos de produccin. Es frecuente que en las entidades industriales, durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricacin de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, tales como falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia en el manejo de la produccin;

b) costos de almacenaje, a menos que

stos sean necesarios en el proceso productivo;

c) gastos

de

administracin

que

no

contribuyen a poner los inventarios en su condicin actual; y

d) gastos de venta.
44.4

Costo financiero relativo a inventarios

La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y tambin que el RIF:

44.4.1

a) debe capitalizarse en los inventarios

que requieren de un periodo de adquisicin o de produccin sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta; y

b) no debe capitalizarse en los inventarios

que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.

44.4.2

Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por ejemplo, cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crdito normales y el importe pagado, esa diferencia debe reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el prrafo anterior.

44.5 Costo de los inventarios de prestadores de servicios

44.5.1

Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir mrgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de stos consideran en los precios que cobran a sus clientes.

44.6 Costo de productos agrcolas cosechados

44.6.1

La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que El producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la cosecha. Esta valuacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe

aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.

44.7
44.7.1 44.7.1. 1

Rubros de inventarios
Materias primas y materiales

Las materias primas y los materiales son artculos que se bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en en componentes de productos de una entidad manufacturera Produccin en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.

44.7.2

44.7.2.1

44.7.3 44.7.3. 1

Artculos terminados Este rubro comprende aquellos artculos destinados a curso normal de las operaciones de la entidad y el importe recon de produccin tratndose de industrias y el costo de compra

44.7.4

Artculos entregados y/o recibidos en consignacin y/ Las materias primas, materiales, artculos terminados y en proceso entregados a terceros en consignacin y/o en demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios an no se han

44.7.4.1

transferido. Los artculos recibidos en consignacin y/o en demostracin no deben reconocerse en el estado de posicin financiera. 44.7.5 Inventarios (mercancas) en trnsito Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a sta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en trnsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en trnsito pueden ser artculos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etctera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqu reconocidos.
Anticipos a proveedores

44.7.5.1

44.7.6

44.7.6.1

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, Pagos anticipados. Slo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan con la definicin de stos que se incluye en el inciso h) del prrafo 30.1 de esta NIF. Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y beneficios de los artculos que se adquieren debe reconocerse la adquisicin del activo (inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios.

44.7.7 Refacciones, suministros y herramentales

44.7.7.1

Slo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la definicin de inventarios deben incluirse en este rubro. Aqullas que estn destinadas a la produccin pero no cumplen con la definicin de inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Inmuebles maquinaria y equipo, y segn proceda, se incorporarn al costo de produccin a travs de su depreciacin o amortizacin.

44.8
44.8.1 44.8.1. 1

Mtodos de valuacin de inventarios

Aspectos generales

La determinacin del costo de los inventarios debe hacers de los siguientes mtodos de valuacin: costo de adq o mtodo de detallistas; en el caso del mtodo de costo est los resultados de su aplicacin se aproximen al costo real. Costo de adquisicin

44.8.2 44.8.2. 1

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un ac de su adquisicin. Costo estndar E l c o s t o e s t n d a r s e d e t e r m i n a a n

44.8.3

44.8.3.1

t i c i p a d a m e n t e y e n e s t a d e t e r m i n a c i n s e t o m a n e n c o n

s i d e r a c i n l o s n i v e l e s n o r m a l e s d e u t il i z a c i n d e m a t e

r i a p r i m a , m a t e r i a l e s , m a n o d e o b r a y g a s t o s d e f a b r i c a

c i n y l a e f i c i e n c i a y l a u t il i z a c i n d e l a c a p a c i d a d

d e p r o d u c c i n i n s t a l a d a . L a s c u o t a s d e c o s t o e s t n d a r s

e r e v i s a n p e r i d i c a m e n t e , y d e b e n a j u s t a r s e a l a l u z d

e l a s c i r c u n s t a n c i a s a c t u a l e s . 44.8.4
Detallistas

44.8.4.1

C o n e l m t o d o d e d e

t a ll i s t a s , l o s i n v e n t a r i o s s e v a l a n a l o s p r e c i o s d e v e

n t a d e l o s a r t c u l o s q u e l o s i n t e g r a n d e d u c i d o s d e l c o r

r e s p o n d i e n t e m a r g e n d e u t il i d a d b r u t a . P a r a e f e c t o s d e l m

 t o d o d e d e t a ll i s t a s , p o r m a r g e n d e u t il i d a d b r u t a d e b e e n

t e n d e r s e e l i m p o r t e d e l p r e c i o d e v e n t a a s i g n a d o a u n a r

t c u l o d i s m i n u i d o d e s u c o s t o d e a d q u i s i c i n . E l p o r c e n t

a j e d e m a r g e n d e u t il i d a d b r u t a s e d e t e r m i n a d i v i d i e n d o

l a u t il i d a d b r u t a e n t r e e l p r e c i o d e v e n t a .

44.8.4.2

E l m t o d o d e

d e t a ll i s t a s s e u t il i z a e n e n t i d a d e s q u e t i e n e n g r a n d e s

c a n t i d a d e s d e a r t c u l o s c o n m r g e n e s d e u t il i d a d b r u t a

s e m e j a n t e s y c o n u n a a l t a r o t a c i n , q u e h a c e n i m p r c t i c

o u t il i z a r o t r o m t o d o . E l i m p o r t e d e l o s i n v e n t a r i o s y e l

c o s t o d e v e n t a s s e d e t e r m i n a n v a l u a n d o l o s a r t c u l o s e

n i n v e n t a r i o a s u p r e c i o d e v e n t a m e n o s u n p o r c e n t a j e

a p r o p i a d o d e u t il i d a d b r u t a . E l p o r c e n t a j e u t il i z a d o d e m a

r g e n d e u t il i d a d b r u t a d e b e c o n s i d e r a r , c u a n d o e s e l c a s o

, q u e e l p r e c i o d e v e n t a d e l i n v e n t a r i o h a s i d o r e d u c i d o

m e d i a n t e r e b a j a s , b o n i f i c a c i o n e s y d e s c u e n t o s . E s f r e c u e

n t e q u e p a r a c a d a d e p a r t a m e n t o d e u n a t i e n d a s e u t il i c e

u n p o r c e n t a j e p r o m e d i o .

44.8.4.3

P a r a e l r e c o n o c i m i e n t o a d e c u

a d o d e l o s i n v e n t a r i o s c o n b a s e e n e l m t o d o d e d e t

a l l i s t a s s e e s t a b l e c e n g r u p o s d e a r t c u l o s c o n m a r

g e n d e u t i l i d a d h o m o g n e o , a l o s c u a l e s s e l e s a s i g

n a s u p r e c i o d e v e n t a t o m a n d o e n c o n s i d e r a c i n e l c

o s t o d e c o m p r a

y e l m a r g e n d e u t il i d a d b r u t a d e s e a d o y a p r o b a d o p o r l a

e n t i d a d .

46 Reconocim iento posterior 46.1 Frmulas de asignacin del costo

46.1.1 Aspectos generales

46.1.1.1

E l c o s t o u n i t a r i o d e l o s

i n v e n t a r i o s d e b e a s i g n a r s e u t i l i z a n d o a l g u n a d e l

a s s i g u i e n t e s f r m u l a s : c o s t o s i d e n t i f i c a d o s , c o s t o s

p r o m e d i o s y p r i m e r a s e n t r a d a s p r i m e r a s s a l i d a s ( P

E P S ) .

46.1.1.2

U n a e n t i d a d d e b e u t il i z a r l a m i s m a f r m u l a d e a

s i g n a c i n d e l c o s t o p a r a t o d o s l o s i n v e n t a r i o s c o n n a

t u r a l e z a y u s o s i m il a r p a r a e ll a . T r a t n d o s e d e i n v e n t a r

i o s c o n d i f e r e n t e n a t u r a l e z a y u s o , l a a p li c a c i n d e f

 r m u l a s d e a s i g n a c i n d e l c o s t o d i f e r e n t e s p u e d e j u s t

i f i c a r s e .

46.1.1.3

P o r e j e m p l o , l o s i n v e n t a r i o s u t il i z a d o s e n u n

s e g m e n t o o p e r a t i v o p u e d e n t e n e r u n u s o d i f e r e n t e a l m i s

m o t i p o d e i n v e n t a r i o s q u e s e u t il i z a n e n o t r o s e g m e n t

o o p e r a t i v o d e l a e n t i d a d . S i n e m b a r g o , u n a d i f e r e n c i a

e n l a u b i c a c i n g e o g r f i c a d e l o s i n v e n t a r i o s o e n l a

s c o r r e s p o n d i e n t e s r e g l a s i m p o s i t i v a s , p o r s m i s m a , n o e

s s u f i c i e n t e p a r a j u s t i f i c a r e l u s o d e f r m u l a s d e a s i g

n a c i n d e l c o s t o d i f e r e n t e s . 46.1.2
Costos identificado s

46.1.2.1

E l c o s t o d e l o s i n v

e n t a r i o s d e p a r t i d a s q u e n o r m a l m e n t e n o s o n i n t e r c

a m b i a b l e s e n t r e s y d e a r t c u l o s o s e r v i c i o s p r o d u

c i d o s y s e g r e g a d o s p a r a p r o y e c t o s e s p e c f i c o s d e b e

a s i g n a r s e u t il i z a n d o l a i d e n t i f i c a c i n e s p e c f i c a

d e s u s c o s t o s i n d i v i d u a l e s .

46.1.2.2

L a i d e n t i f i c a c i n e s p e c

f i c a s i g n i f i c a a s i g n a r l o s c o s t o s a p a r t i d a s i n d i v i d u a l

e s d e l i n v e n t a r i o . E s t e e s e l t r a t a m i e n t o a p r o p i a d o p a r a

p a r t i d a s q u e s e s e g r e g a n p a r a u n p r o y e c t o e s p e c f i c o , s

i n t o m a r e n c u e n t a s i e s a s p a r t i d a s f u e r o n c o m p r a d a s o p

r o d u c i d a s p o r l a e n t i d a d . S i n e m b a r g o , l a i d e n t i f i c a c i n

e s p e c f i c a d e l o s c o s t o s e s i n a p r o p i a d a c u a n d o e n e l i n

v e n t a r i o h a y g r a n d e s n m e r o s d e p a r t i d a s q u e n o r m a l m e n

t e s o n i n t e r c a m b i a b l e s e n t r e s , y a q u e e n e s t a s c i r c u n

s t a n c i a s , e l p r o c e d i m i e n t o d e s e l e c c i o n a r p a r t i d a s q u e p e

r m a n e c e r n e n l o s i n v e n t a r i o s p u e d e u t il i z a r s e p a r a l o g

r a r e f e c t o s p r e d e t e r m i n a d o s e n l a u t il i d a d o p r d i d a . 46.1.3

Costos promedios

46.1.3.1

D e a c u e r d o c o n l a f r m u l a d e c o s t o s p r o m e d i o s , e l c

o s t o d e c a d a a r t c u l o d e b e d e t e r m i n a r s e m e d i a n t e e l p

r o m e d i o d e l c o s t o d e a r t c u l o s s i m il a r e s a l i n i c i o d e u

n p e r i o d o a d i c i o n a n d o e l c o s t o d e a r t c u l o s s i m il a r e s

c o m p r a d o s o p r o d u c i d o s d u r a n t e s t e . E l p r o m e d i o p u e d e

c a l c u l a r s e p e r i d i c a m e n t e o a m e d i d a e n q u e e n t r e n

n u e v o s

D. R. CINIF NIF C-4 23

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2011

artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos. 46.1.4 (PEPS)

Primeras entradas primeras salidas

46.1.4.1

La frmula PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio. El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignacin bajo la frmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste.

46.1.4.2

46.2

Cambio de frmula de asignacin del costo y de mtodo de valuacin de inventarios.

El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios, sin que cambie la frmula de asignacin del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el mtodo del costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real. El cambio de una frmula de asignacin del costo de inventarios debe tratarse retrospectivamente como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B1, Cambios contables y correcciones de errores.

46.2.1

46.2.2

46.3 activos

Inventarios incorporados a otros

46.3.1

Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida til de esos activos a travs de su depreciacin o amortizacin, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.

46.4
46.4.1

Prdidas por deterioro

Aspectos generales Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por baja en los precios de mercado y por dao, es indispensable, para cumplir con el postulado de devengacin contable, que se modifique la valuacin de los artculos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de

46.4.1.1

r e a l i z a c i n , e l m e n o r .

46.4.1.2

C o m o a n t e s s e s e a l , e l c o s t o d e a

d q u i s i c i n d e l o s i n v e n t a r i o s p u e d e n o s e r r e c u p e r a b l e

t o t a l o p a r c i a l m e n t e s i s e h a n c o n v e r t i d o e n o b s o l e t o s d

e b i d o a l l e n t o m o v i m i e n t o , s e h a n d a a d o o s i s u p r e c i o d

e v e n t a h a d i s m i n u i d o . T a m b i n , e l c o s t o d e a d q u i s i c i n d

e l o s i n v e n t a r i o s p u e d e n o s e r r e c u p e r a b l e s i l o s c o s t o s

e s t i m a d o s p a r a t e r m i n a r l o s o l o s c o s t o s e s t i m a d o s p a r

a p o d e r r e a li z a r l a v e n t a s e h a n i n c r e m e n t a d o .

46.4.1.3

L a p r c t i

c a d e r e c o n o c e r l o s i n v e n t a r i o s p o r d e b a j o d e s u c o s t o

d e a d q u i s i c i n , a s u v a l o r n e t o d e r e a li z a c i n , e s c o n s

i s t e n t e c o n e l p u n t o d e v i s t a d e q u e l o s i n v e n t a r i o s

n o d e b e n r e c o n o c e r s e e n e x c e s o a l o s i m p o r t e s q u e s e

e s p e r a r e a li z a r e n s u v e n t a o u s o .

46.4.1.4

L a s e s t i m a c i o n e s d

e l v a l o r n e t o d e r e a li z a c i n d e l o s i n v e n t a r i o s d e b e n b a s

a r s e e n e l b u e n j u i c i o p r o f e s i o n a l y e n l a e v i d e n c i a m s

c o n f i a b l e d i s p o n i b l e a l m o m e n t o e n q u e s e h a c e n l a s e s

t i m a c i o n e s d e l i m p o r t e e n q u e s e e s p e r a r e a li z a r l o s . E n e

s t a s e s t i m a c i o n e s d e b e n t o m a r s e e n c o n s i d e r a c i n l a s f

l u c t u a c i o n e s d e l p r e c i o o c o s t o d i r e c t a m e n t e r e l a c i o n a d

a s c o n e v e n t o s q u e o c u r r e n d e s p u s d e l c i e r r e d e l p e r i o d

o , e s d e c i r e n e l p e r i o d o p o s t e r i o r , e n t a n t o q u e e s o s e v e

n t o s c o n f i r m e n s i t u a c i o n e s q u e y a e x i s t a n a l f i n a li z a r e

l p e r i o d o .

46.4.1.5

L a s e s t i m a c i o n e s q u e s e h a c e n d e l v a l o r n e t o d

e r e a li z a c i n t a m b i n d e b e n t o m a r e n c o n s i d e r a c i n e l p r o

p s i t o p a r a e l q u e s e m a n t i e n e n l o s i n v e n t a r i o s . P o r e j e m

p l o , e l v a l o r n e t o d e r e a li z a c i n d e l o s i n v e n t a r i o s q u e s

e m a n t i e n e n p a r a s a t i s f a c e r v e n t a s e n f i r m e o s e r v i c i o s

c o n t r a t a d o s s e b a s a e n l o s p r e c i o s p a c t a d o s e n l o s c o

n t r a t o s . S i l o s c o m p r o m i s o s d e v e n t a e n f i r m e s o n p o r u n a

c a n t i d a d m e n o r a l a m a n t e n i d a e n l o s i n v e n t a r i o s , e l v a l

o r n e t o d e r e a li z a c i n d e l e x c e s o d e b e d e t e r m i n a r s e c o n b

a s e e n l o s p r e c i o s g e n e r a l e s d e v e n t a .

46.4.1.6

P o r o t r a p a r t e , e

l r e c o n o c i m i e n t o d e p r o v i s i o n e s p o r p r d i d a s p o r d e t e r i o r

o p u e d e s e r n e c e s a r i o c o m o r e s u l t a d o d e p r d i d a s d e r i v a

d a s d e c o m p r o m i s o s d e v e n t a e n f i r m e e n e x c e s o a l a s c

a n t i d a d e s d e i n v e n t a r i o q u e s e m a n t i e n e n o d e c o m p r o m i

s o s d e c o m p r a e n f i r m e . E s a s p r o v i s i o n e s d e b e n r e c o n o c e

r s e e n e l p e r i o d o e n q u e s e d e t e r m i n e q u e s e h a i n c u r r i

d o e n u n a p r d i d a y s e t r a t a n e n l a n o r m a r e l a t i v a a p

a s i v o , p r o v i s i o n e s , a c t i v o s y p a s i v o s c o n t i n g e n t e s y c o m

p r o m i s o s .

46.4.1.7

N o d e b e n r e c o n o c e r s e p r d i d a s p o r d e t e r i o r o p o r d

e b a j o d e l c o s t o d e a d q u i s i c i n d e m a t e r i a s p r i m a s y / o m a t e

r i a l e s q u e s e m a n t i e n e n p a r a s e r u t il i z a d o s e n l a p r o d u c c i

n d e i n v e n t a r i o s , s i s e e s p e r a q u e l o s p r o d u c t o s t e r m i n a d o s

a l o s c u a l e s e ll o s s e v a n a i n c o r p o r a r s e v e n d e r n a l c o s t o

o p o r a r r i b a d e s t e . S i n e m b a r g o , c u a n d o e l p r e c i o d e l a s m

a t e r i a s p r i m a s y / o m a t e r i a l e s i n d i c a q u e e l c o s t o d e l o s p

r o d u c t o s t e r m i n a d o s e x c e d e r a s u v a l o r n e t o d e r e a li z a c i n

, e s o s m a t e r i a l e s d e b e n v a l u a r s e a s u v a l o r n e t o d e r e a li z a c

i n r e c o n o c i e n d o u n a p r d i d a p o r d e t e r i o r o . E n e s t a s c i r c u n

s t a n c i a s , e l c o s t o
d e r e p o s i c i n
3

d e l a s m a t e r i a s p r i m a s y / o

m a t e r i a l e s p u e d e s e r l a m e j o r

medida disponible de su valor neto de realizacin.

46.4.1.8

El reconocimiento de una prdida por deterioro de los inventarios para valuarlos a su valor neto de realizacin debe hacerse partida por partida; sin embargo, puede ser apropiado, con base en su importancia relativa, agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de partidas de inventario relativas a la misma lnea de productos que tienen propsitos o fines similares, se producen y comercializan en la misma rea geogrfica y prcticamente no pueden evaluarse por separado de otras partidas de esa lnea de productos. Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para producir varios productos con diferentes volmenes de venta, a menos que exista algn mtodo prctico para clasificar las diversas categoras, las normas relativas a prdidas por deterioro deben aplicarse individualmente a cada rubro del inventario. Los inventarios no deben sujetarse a pruebas de deterioro sobre la base de una clasificacin genrica de stos; por ejemplo, productos terminados o todos los inventarios en un segmento operativo particular. Los proveedores de servicios generalmente acumulan los costos relativos a cada servicio por el cual se carga un precio de venta diferente. Por lo tanto, cada uno de esos servicios debe tratarse como una partida por separado. Las prdidas por deterioro motivadas por modificaciones en el valor neto de realizacin que afectan a pedidos que se hayan aceptado en firme por mercanca o materiales que se encuentren en consignacin o en trnsito deben reconocerse en el costo de ventas del periodo en que se originan las prdidas. La prdida por deterioro es indicativa de

46.4.1.9

46.4.1.10

46.4.1.11

46.4.1.12

que el aprovechamiento o realizacin de los artculos que forman parte del inventario resultar inferior al valor neto en libros de stos; esa prdida debe reconocerse en el costo de ventas del periodo en que esa diferencia se produzca.

50

NORMAS DE PRESENTACIN
La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, sta tenga en existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso. En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o materiales, de produccin en proceso, de artculos terminados, en consignacin y de mercancas en trnsito. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso. El importe de inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuacin de los artculos que se han vendido, los gastos indirectos de produccin no asignados a los inventarios y los costos anormales de produccin. Las circunstancias particulares de cada entidad pueden

50.1

50.2

50.3

hacer necesaria la inclusin en el costo de ventas de otras partidas, tales como los gastos de distribucin.

50.4

Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentacin de su estado de resultados del periodo. En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de ste la entidad presenta un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.

60

NORMAS DE REVELACIN
En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente informacin:

60.1

a) Las polticas contables adoptadas para

la valuacin de los inventarios, as como los mtodos de valuacin de inventarios y frmulas de asignacin del costo utilizados;

b) la composicin, al cierre del periodo,

de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, produccin en proceso, productos terminados, mercancas en trnsito, inventarios entregados en consignacin y/o en demostracin, etctera;

c) el importe de los inventarios recibidos

en consignacin y/o en administracin;

d) el importe contable de los inventarios

que no cumplan con la regla general de valuacin establecida en el prrafo 42.1 por encontrarse exceptuados de acuerdo al prrafo 20.3 y que, estn reconocidos a su valor neto de realizacin (inciso a) o a su valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos (inciso b).

e) el importe de los inventarios reconocido

en resultados cuando:

durante

el

periodo,

i. en el costo de ventas se
incluyen otros elementos;

ii. una parte del costo de ventas

se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y

iii. el estado de resultados se

presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a ste se presentan en diferentes rubros.

f) el importe reconocido en resultados, de

acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas significativas en el costo de operacin de la planta, como consecuencia de la no utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas;

g) el

importe de estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios reconocidas en el periodo; reconocida en el periodo de estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios reconocidas en periodos anteriores;

h) el importe de cualquier reversin

i) las circunstancias o eventos que

originaron la reversin de prdidas por deterioro

de in ve nt ari os , de ac ue rd o co n el p rr af o 46 .4. 2. 1;

j) u
n a d e s c r i p c i n d e c u a l q u i e

r c a m b i o d e l m t o d o d e v a l u a c i n d e i n v e n t a r i o s o f

r m u l a d e a s i g n a c i n d e c o s t o d e i n v e n t a r i o s , l a s b a

s e s q u e j u s t i f i c a n e l c a m b i o y l o s e f e c t o s d e s t e

c o n f o r m e a l a N I F B 1 ; y

k) l
o s g r a v m e n e s e x i s t e n t

e s s o b r e l o s i n v e n t a r i o s y / o s i s t o s h a n s i d o

c e d i d o s e n g a r a n t a , h a c i e n d o r e f e r e n c i a a l p a

s i v o c o r r e s p o n d i e n t e .

60.2

S e r e c o m i e n d a l a e x p l i c a c i

n d e l a s v a r i a c i o n e s s i g n i f i c a t i v a s e n e l p e r i o d o , e

n l o s d i f e r e n t e s r u b r o s d e i n v e n t a r i o s , y a q u e e s a

i n f o r m a c i n p u e d e s e r d e u t i l i d a d p a r a l o s u s u a r i o s

d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .