CIERRE CONTABLE TRIBUTARIO 2011 Caso de renta de tercera jurdica

INTRODUCCION Un cierre contable implica varias labores que ha de permitir contar con la informacin financiera final del ejercicio que ha culminado que en este caso nos centraremos en el periodo 2011. Poe la mencin del periodo, pareciera que la contabilidad realizase este proceso de cierre contable una vez finalizado un determinado periodo, por lo que hay que aclarar que ello no es as, por cuanto si bien anualmente se presenta todo un evento en las contabilidades de las empresas, esto tiene que ver ms con un trabajo de confirmacin y validez de informacin que va a permitir que una determinada contabilidad quede en condiciones de proceder al cierre de informacin as como el de la propia contabilidad conformada por libros y registros exigidos por la normativa mercantil como la de ndole tributario; es necesario esta aclaracin por cuanto la contabilidad, en procura de la oportunidad de informacin, se traza como periodo razonable el que esta informacin sea mensualmente, ello justifica el permanente trabajo contra el tiempo que apreciamos en las contabilidades de las empresas. Segn lo expuesto un cierre contable como el que queremos comentar conlleva a un revisin de lo ya trabajado, es mas parte de la informacin que fue considerado en los estados Financieros mensuales est en hojas de trabajo (extracontable), pero como apreciar, ya est identificada y considerada en los reportes mensuales y es que una cosa es el trabajo a nivel de cuentas y otra la informacin contenida en los mencionados Estados Financieros y que es justamente lo que se busca con el cierre contable anual, que dentro de los pasos necesarios para llevarla a cabo es el anlisis tributario de las informacin trabajada por la contabilidad. Anlisis tributario conlleva a revisar los criterios contenida en la legislacin de ndole fiscal, que en este caso, estar centrada en las reglas que tienen que ver con la determinacin del Resultado Fiscal del cual es de resaltar que es normal que esta sea distinta al Resultado Contable por la sencilla razn de que la informacin contable, desde el reconocimiento y medicin inicial hasta las mediciones posteriores (a la fecha de balance) difieren de los criterios con fines fiscales, los criterios contables empleados tiene como objetivo la de contar con informacin acorde a la realidad financiera en tanto que los criterios tributarios a la realidad fiscal del cual resalta una serie de aspectos generales y especficos, muchas de ellas expresadas en condiciones, lmites y formalismos; gran parte de los criterios contables se expone en las Normas Internacionales de Informacin NIIF en tanto que los fiscales, principalmente en las normas del impuesto a la renta y otras complementarias. El resultado contable ser nuestro punto de partida que luego de realizar los reparos tributarios, llegaremos al Resultado Fiscal, el cual puede ser en una Renta Neta o Prdida Tributaria del cual por supuesto, el primero de ellos conllevar a que se contabilice un impuesto a la Renta Corriente y por otro lado, una Prdida Tributaria conllevar a realizar un segundo anlisis con el fin de incluir en la contabilidad un activo tributario diferido con incidencia en resultados. CASO INTEGRAL

Con la finalidad de completar el cierre contable es necesario llevar a cabo el anlisis tributario de los reconocimiento y mediciones que en base a las NIIF fue desarrollada la informacin contable; de este anlisis podremos determinar los montos del impuesto a la renta del ejercicio y el impuesto a la renta corriente, as tambin del anlisis de las diferencias presentadas, los importes de los activos y pasivos tributarios diferidos, de corresponder por supuesto. Para el presente caso, vamos a exponer el caso de la empresa AMGA SAC, cuyo nmero de RUC es el 20108383471; esta empresa se encuentra dedicada a la comercializacin de productos del hogar. Todas sus compras estn gravadas con el IGV y tambin sus ventas. Saldo iniciales Segn libro contable (Libro de Inventarios y Balances), culmin el periodo anterior con los saldos siguientes y que a la vez son los saldos con los que inici en el presente periodo 2011: CTA DESCRIPCIN 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 20 MERCADERIAS 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 49 PASIVO DIFERIDOS Saldos al 31.12.10 S/. 25,400 140,000 14,400 1,688 197,930 370,000 -1,688 -2,730 -12,000 -175,000 -122,000 -36,000

50 CAPITAL 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 59 RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES

-266,000 -84,000 -50,000 0

Saldos preliminares al final del periodo A continuacin, apreciaremos los saldos preliminares, saldos extrados del Libro Mayor; montos que nos permiten determinar el resultado contable.

AMGA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA DESCRIPCIN 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 TERCEROS CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, 14 GERENTES 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 20 MERCADERIAS 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO 32 FINANCIERO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 37 ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO 39 ACUMULADOS AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE HABER 30,600 200,000 100,000 -3,800 262,200 -5,000 200,000 370,000 -3,600 0 -58,000 SALDOS AJUSTADOS BALANCE GENERAL ACTIVO

ANEXO 01 ESTADO DE GESTION ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA POR FUNCION GANANCIA PERDIDA GANANCIA

PASIVO + PERDIDA PATRIM

TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 41 PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42 TERCEROS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 49 PASIVO DIFERIDOS 50 CAPITAL 52 CAPITAL ADICIONAL 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 59 RESULTADOS ACUMULADOS 60 COMPRAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y 62 GERENTES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 63 TERCEROS 65 OTROS GASTOS DE GESTION 67 GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 68 PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 77 INGRESOS FINANCIEROS 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS TOTALES 40

-14,000 -3,200 -127,200 -286,000 -36,000 -266,000 -100,000 -84,000 -50,000 291,200 -291,200 45,600 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 -526,400 -31,000 -36,000 -235,470 0 117,600 78,400 39,470 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Despus del anlisis tributarios y algunas otras que es puramente contable, realizaremos el ajuste que el caso requiere, que para completar y determinar los saldos finales, utilizaremos los espacios de las columnas cuyo encabezado la hemos denominada AJUSTES Y TRANSFERENCIAS de nuestra presente Hoja de Trabajo, de esa manera estableceremos los saldos finales los cuales nos permitir realizar la distribucin y obtener nuestra informacin financiera por el presente ejercicio. Aclaracin Es de comentar que los saldos preliminares, son el resultado de la contabilizacin de todas las transacciones reconocidas y medidas segn Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-, por tal razn, es que vamos a pasar a llevar a cabo la revisin y anlisis de la situacin tributaria de las mimas con la finalidad de determinar tambin el Resultado Tributario el cual es posible luego de aplicar la normativa del impuesto a la renta, entindase las reglas contenidas en el Decreto Supremo N 179-2005-EF como Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, as tambin el Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y dems normas relacionadas a la determinacin del resultado tributario con fines de determinar la deuda tributaria. RESULTADO CONTABLE Segn los saldos preliminares, podremos establecer el Resultado Contable (Resultado Antes de Impuestos), el mismo que asciende a: CTA DENOMINACION 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 77 INGRESOS FINANCIEROS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 65 OTROS GASTOS DE GESTION 67 GASTOS FINANCIEROS 69 COSTO DE VENTAS Resultado antes de impuestos 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 Resultado del ejercicio MONTO 526.400 31.000 36.000 -45.600 -59.000 -26.000 -39.470 -231.930 126.000 ? ?

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400

Segn el cuadro, el Resultado Contable es de S/. 126,000, que para establecer el Resultado del Periodo (Utilidad o Prdida, segn corresponda) est faltando determinar el monto del Impuesto a la Renta del Ejercicio del cual tambin es de comentar que no es necesariamente igual al importe del Impuesto a la Renta Corriente, siendo este ltimo el monto del Impuesto a la Renta a declarar y pagar al fisco, mientras que el primero de los mencionados ser el monto que ha de afectar al resultado del resultado del ejercicio. CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO Una importante y necesaria labor al realizar un cierre contable es la revisin de las transacciones contabilizadas sobre la base de las NIIF, respecto a cul es la situacin tributaria de estos, con la finalidad de identificar la incidencia de las variaciones por diferencias de criterios respecto a la medicin de activos y pasivos. A continuacin pasaremos a revisar algunas de ellas que para este caso puntual es necesario resaltar la forma de cmo fue trabajada y de cul es la situacin tributaria, siendo el objetivo principal, si la diferencia que se determine es temporal o permanente.

Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa

Expectativa de Recuperacin Trimestre Monto % 1er 2do 3er 4to 7.000 6.000 4.000 3.000 20.000 100% 80% 60% 20% Monto 7.000 4.800 2.400 600 14.800

En el presente caso, se trata de un grupo de cuentas por cobrar comerciales con problemas en su cobranza, las mismas que es medido al costo amortizado. Sobre el tema, es de resaltar la disposicin contable de que en casos de problemas de cobranza corresponde medir el grado de deterioro de la cuenta pro cobrar comerciales, para este caso, vamos a recurrir a una de las frmulas de la matemticas financieras, que en esta oportunidad nos permitir determinar el factor descuento con la finalidad de contar con el valor presente de los importes estimados de recuperacin, as tenemos el siguiente esquema: Factor Descuento

Donde: r: Tasa de Inters n: periodo Determinacin del Factor Descuento Tomando en cuenta de que la estimacin de recuperacin es trimestral, adems de ello, de que la tasa de 8% es una tasa trimestral, los Factores de Descuento ser como sigue: 1 FD1 = (1 + 0.08) 1 0,9889

1 FD2 = (1 + 0.08) 2 0,9780

1 FD3 = (1 + 0.08) 3 0,9671

1 FD4 = (1 + 0.08) 4 0,9564

Alas cifras antes expuestas, esta empresa procedi a la medicin del valor presente de los montos probables de recuperacin de la siguiente manera:

Expectativa de Recuperacin Trimestre Monto % 1er 7.000 100% Monto 7.000 0,9889 6.922 78 Factor Dcto Valor Actual Deterioro

2do 3er 4to

6.000 4.000 3.000 20.000

80% 60% 20%

4.800 2.400 600 14.800

0,9780 0,9671 0,9564

4.694 2.321 574 14.512

1.306 1.679 2.426 5.488

Contabilizacin La contabilizacin de la parte deteriorada de la cuenta por cobrar fue como sigue: -------------------- x -------------------CARGO ABONO 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,488 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,488 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1913 Letras por cobrar 31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar -------------------- x -------------------Sobre este punto, es de aclarar que el importe del gasto y que forma parte de las cifras preliminares vistos en el cuadro inicial, fue como resultado de una medicin en la que se han aplicado criterios relacionados a la preparacin de informacin financiera, ms en lo tributario, esta forma de determinar gastos no es permitida. Si revisamos el inciso f) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, apreciaremos que esta parte de la norma impide la utilizacin de gastos que fueron determinados y que buscan cubrir y/o conformar fondos con la finalidad de prdidas.

Tambin es de resaltar la validez del gasto, que en este caso ser el 100%, siempre que las mencionadas cuentas por cobrar o satisfagan lo expuesto en inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 179-2004-EF)., a ello, los requisitos expuestos en el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 122-94-EF). Temporalidad del gasto Como mencionramos, el gasto contabilizado no es gasto tributario, pero si nos proyectamos, el referido monto si ser deducible como tal, en la medida que se confirme en una cuenta por cobrar comercial ya perdida, y cuando esta ocurra, tambin se revisar las formalidades expuestas en la norma tributaria. Por otro lado, tambin deberamos analizar una eventual recuperacin del presente deterior, en este caso, de darse el caso de que dichas cuentas por cobrar comerciales deterioradas fueran recuperadas, el cual es de asumirse que se dar en un periodo siguiente, ser en ese momento en que deber de proceder al ajuste contable de reconocer un ingreso, que para fines del impuesto a la renta, este monto no constituir en una renta gravada, pero que al determinar el resultado tributario de dicho supuesto ejercicio, el monto contabilizado como ingreso ser materia de reparo, que en el caso presente representar en una deduccin. De lo expuesto, se aprecia, que desde el punto que se le mire, el monto contabilizado en el presente periodo como gasto, representa en una diferencia temporal por cuanto tiene incidencia futura. Inventarios La indicacin expuesta en la NIIF es que los inventarios deben ser medidos al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, el que resulte menor; en ese orden, la presente empresa ha procedido a revisar el VNR y compararlo con el importe en libro que en el presente caso viene a ser el costo de adquisicin:

Unidades Produc tos Stock S/. N C.U. S/.

A B

100.000 110.000

1.000 5.000

100 22

C D E

28.000 14.200 10.000 262.200

800 600 100

35 24 100

Valor Neto Realizable La determinacin del VNR es posible operando cifras estimadas relacionadas al Valor de Venta estimada, a ello se deducen todos los costos que tendra que incurrir con la finalidad de poder realizar la venta del producto al mencionado valor estimado de venta; si se trata de un inventario en pleno proceso y/o por emplear en los procesos, el Valor Neto Realizable incluye, aparte de los ya mencionados, los costos estimados para la culminacin del producto y quede estas en condiciones de ser vendidas. Bsicamente el VNR viene a ser el efectivo neto que resultara si el inventario, materia de revisin, es vendido. Expresada en frmula, el Valor Neto Realizable sera como sigue:

VNR = VEV - CET - CEV

VNR = Valor Neto Realizable VEV = Valor Estimado de Venta CET = Costos Estimados de Terminacin CEV = Costos Estimados de venta Determinado el VNR unitario, este es comparado con los costos del inventario y que forman parte de la contabilidad; de resultar que el VNR est por encima del valor contable, debe realizar el ajuste respectivo y enviar dicho monto, como gasto del periodo por concepto de Desvalorizacin de Existencias:

Unidades Produc Stock tos S/. N C.U. S/.

Margen de Ganancia PEV CEV VNR S/. S/. S/. % S/.

DESVALOR

Unit Total S/. S/.

A B C D E

100.000 1.000 110.000 5.000 28.000 800 14.200 600 10.000 100 262.200

100 22 35 24 100

60% 10% 40% 50% 30%

60 160 2 24 14 49 12 36 30 130

3 157 -57 3 21

1 5.000 0 0 0 5.000

1 48 -13 1 35 -11 1 129 -29

Del cuadro se aprecia que el VNR unitario del producto B est por debajo del Costo de adquisicin, cuya diferencia de S/. 1, multiplicado por el nmero de unidades existentes, resulta una desvalorizacin de S/. 5000; el cual fue contabilizado de la siguiente manera: -------------------- x -------------------69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas CARGO 5,000 ABONO

5,000

31.12 Desvalorizacin de existencias -------------------- x -------------------El anlisis del gasto incluido a la contabilidad, ser la misma que hemos aplicado para los anteriores casos, respecto a la temporalidad y/o permanencia de la diferencia, es de comentar que para fines tributarios, se permite el gasto bajo la figura de mermas o desmedros, situacin que no es la presente, pero si podemos relacionarla al costo computable a la que hace referencia el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, del cual, el monto contabilizado como gasto, ser aceptada cuando se configure la venta del cual el costo de adquisicin ser el monto deducible. ARRENDAMIENTO FINANCIERO Sobre este punto, es de resaltar que la empresa, en el periodo 2011, procedi a reconocer al inicio del contrato de arrendamiento financiero, en un activo y un pasivo a la vez. Para la medicin, esta empresa tiene en claro el monto a ingresar como activo y a la vez el pasivo, as se tiene que este puede ser el Valor Razonable y/o el Valor presente de los pagos mnimos del contrato, el que resulte menor. Las indicaciones respecto al tratamiento se aprecia en el prrafo 20 de la NIC 17. Para revisar la situacin tributaria del contrato de arrendamiento, vamos a exponer los datos del referido contrato, que es el siguiente: - Plazo del contrato 4 aos - N de Cuotas 4 cuotas anuales - Monto de c/cuota S/. 75,000 - Opcin de compra S/. 10,000 - Fecha de inicio 01,01,11 - Tasa anual 12% Datos adicionales - Depreciacin contable 10% - Depreciacin tributaria Plazo del contrato - Valor Razonable S/. 200,000 Frmula Valor Presente (VP) La determinacin del valor presente fue mediante el empleo de la siguiente frmula:

S VP = (1+r)
Donde: S: Valor Residual A: Cuota peridica r: Tasa inters n: Nmero de cuotas

A + r

1 (1+r)

Que reemplaza con los datos del contrato, esta resulta en lo siguiente: 10,000 VP = (1+0.12) 4 + 0.12 75,000 [1(1+0.12) 1 4 ]

10.000 VP = 1,5735 +

75.000 [10,1200

1 ] 1,5735

= 6.355

+ 625.000 [ 1 - 0,6355 ]

= 6.355

+ 625.000 [

0,3645 ]

= 6.355

+ 227.813

VP = 234.168 Como se aprecia, el valor presente de los pagos mnimos resulta mayor al valor razonable, por lo que para el presente caso, estos valores contenidos en el contrato, son valores referenciales, las mismas que se aprecia en el siguiente cuadro:

COMPOSICION DE LA CUOTA N Cuota MONTO FINANC INT AMORT TOTAL 12% 2011 2012 2013 234.168 28.100 46.900 75.000 187.268 22.472 52.528 75.000 134.740 16.169 58.831 75.000 13.500 13.500 13.500 IGV TOTAL A PAGAR

88.500 88.500 88.500

2014 O.C.

75.908 9.109 65.891 75.000 10.000 10.000 75.850 234.150 310.000

13.500 1.800 55.800

88.500 11.800 365.800

El cuadro expuesto es a Valor Financiado, pero en aplicacin de la norma contable, la presente empresa tuvo que medir el activo en arrendamiento financiero a Valor Razonable, por lo que si partimos sobre esta base (Valor Razonable) es lgico que la tasa del inters ser una mayor que el empleado en el contrato de arrendamiento. Desde este punto de vista, podemos apreciar que el monto llevado como gasto financiero, no es la permitida con fines tributarios, por cuanto para ello deber tomarse en cuenta el referido al valor financiado. Con la finalidad de exponer el lmite permitido, ser necesario encontrar la tasa de inters aplicable partiendo sobre la base del Valor Razonable, que mediante el tanteo, tendremos que la tasa aplicar resulta en: VALOR RAZONABLE r = 20,000% S/. 198,961 r = 19,735% S/. 200,013 r = 19,000% S/. 202,869 10.000 VP = 2,0553 + 0,1974 75.000 [12,0553 1 ]

4.865

380.035 [ 1 0,4865 ]

4.865

380.035 [

0,5135 ]

4.865

+ 195.148

VP = 200.013 COMPOSICION DE LA CUOTA N Cuota MONTO FINANC INT AMORT TOTAL 19,735% 2011 2012 2013 2014 200.000 39.470 35.530 75.000 13.500 164.470 32.458 42.542 75.000 13.500 121.928 24.063 50.937 75.000 13.500 70.991 14.010 60.990 75.000 13.500 10.000 10.000 1.800 110.000 200.001 310.000 55.800 IGV TOTAL A PAGAR

88.500 88.500 88.500 88.500 11.800 365.800

La determinacin del tasa (de 19.735%) nos permite elaborar el cuadro expuesto, del cual se aprecia el costo financiero.

Antes de pasar a revisar el lmite del inters como gasto tributario, veamos la contabilizacin del bien en arrendamiento financiero en la contabilidad del arrendatario: -------------------- x -------------------CARGO ABONO 32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC. 200,000 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 31.12 Inicio de contrato Arrend. Financ. -------------------- x -------------------Volviendo al referido de los INTERESES, procedemos a exponer un cuadro comparativo de intereses determinados sobre la base del Valor Razonable e interese determinadas sobre la base del valor financiado, as tenemos el siguiente cuadro: INTERESES PERIODO TRIB CONT DIF 30% IR

2011 2012 2013 2014 Red

28.100 22.472 16.169 9.109 0

39.470 32.458 24.062 14.010 0

-11.370 -9.986 -7.893 -4.901 -18

-3.411 -2.996 -2.368 -1.470 -5

TOTALES

75.850

110.000

-34.168

-10.250

Si bien, el monto de S/. 28,100 es la que se permitir como gasto tributario, en la contabilidad de la empresa se incluy como gasto financiero el importe de S/. 39,470, del cual se puede apreciar que los importes no coinciden en S/. 11,370, esto es en el periodo 2011 que es el periodo materia de anlisis: -------------------- x -------------------CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 39,470 455 Costos de financiacin por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero 31.12 Intereses AF en leasing -------------------- x -------------------La diferencia que se ha de presentar como monto del reparo tributario es de S/. 34,168. Depreciacin Si apreciamos esta transaccin por el lado de la depreciacin, y tomando en cuenta que para fines tributarios, puede optar en aplicar una depreciacin en base al plazo del contrato, tambin va a permitir un diferencial entre lo contable y lo tributario de S/. 34,168, importe que es lo que tambin se aprecia en el caso de los interese, lo que conlleva a que en este caso, estamos en una diferencia del tipo temporal. Veamos el cuadro del comportamiento de la depreciacin: DEPRECIACION PERIODO TRIB 2011 2012 CONT DIF 30% IR

58.542 20.000 -38.542 -11.563 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

58.542 20.000 -38.542 -11.563 58.542 20.000 -38.542 -11.563 0 20.000 20.000 6.000 0 20.000 20.000 6.000 0 20.000 20.000 6.000 0 20.000 20.000 6.000 0 20.000 20.000 6.000 0 20.000 20.000 6.000

TOTALES 234.168 200.000 -34.168 -10.250 La contabilizacin en el presente ejercicio 2011 fue como sigue: -------------------- x -------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmueb., maquinaria y equipo 68134 Equipo diversos 39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adquiridos en arrend. financiero 39126 Inmueb., maquin. y equipo Equipos diver. CARGO 20,000 ABONO

20,000

31.12 Depreciacin de AF en leasing -------------------- x -------------------DESVALORIZACIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO Parte de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2011, corresponde al concepto por deterior, el cual es determinado sobre la base estimada del Valor Recuperable del activo. Esto es en aplicacin de la NIC 36, cuyo objetivo es la de revisar que los activos no sean presentados por encima de su valor recuperable, que viene a ser el valor razonable neto o el valor de uso, siendo el primero de los mencionados en un importe referencial relacionado a valores de mercado y los costos de venta, en tanto que el valor de uso est relacionada a los flujos de efectivo proyectado que ha de generar el bien del activo fijo en lo que resta de la vida til estimada. En ambos casos se confirmar el deterioro en tanto estos valores referenciales estn por debajo del valor contable, que de ser el caso, el monto del deterior ser el ajuste que se haga al valor contable hasta llegar al valor recuperable, para ello deber elegirse entre el Valor Razonable Neto y/o el Valor de Uso, el que resulte mayor. Sobre el tema, la presente empresa ha determinado el importe del deterioro de S/. 3,600 de la siguiente manera: VALOR CONTABLE Detalle Monto % Deprec Neto

DETERIORO VMN VU Deter

Terreno Edificacin Unid. de transp

100.000 0%

0 100.000 120.000 140.000

0 0

120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000

70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600 0 0

Mueb. y enceres 50.000 10% 5.000 45.000 48.000 50.000 Equipos diversos 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 32.000

Totales

370.000

28.000 342.000

3.600

La contabilizacin por deterioro en el presente periodo, y que es motivo de anlisis con fines de determinar su validez tributaria fue como sigue: -------------------- x -------------------CARGO ABONO 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,600 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desval.de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZ. 3,600 363 Desvalorizacin de inm., maquin.y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equip.de explotac. Costo de adquisicin o construccin 31.12 Deterioro de AF -------------------- x -------------------Respecto al gasto contabilizado, es de aplicacin la parte de la norma tributaria antes mencionada, el inciso f) del artculo 44, que es la que la invalida, conllevando que se determine un diferencia, del cual tomando en cuenta que ha de incidir en la determinacin del impuesto a la renta, es necesario identificar si esta diferencia es temporal o permanente. Si revisamos la validez tributaria, si bien no est por el lado del concepto de deterioro, si lo est como depreciacin aceptada o tambin en la parte referida al costo computable de ser el caso, quiere decir de que el ntegro del costo del activo es gasto aceptado, pero eso se dar en el transcurrir del tiempo, por lo que la diferencia encontrada es temporal. REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS En este punto, lo que vamos a pasar a revisar es el gasto por depreciacin del activo fijo revaluado voluntariamente en el periodo anterior de 2010. La mencionada revaluacin voluntaria se concret al finalizar el periodo 2010, del cual se tom en cuenta los siguientes datos:

Datos al 31.12.10 (periodo anterior) Edificacin 160,000 Depreciacin acumulada <160,000> Valor Contable 0 Valor de Mercado 120,000 Impuesto a la renta 36,000 Excedente de revaluacin 84,000 El asiento contable de la revaluacin fue el siguiente: -------------------- x -------------------CARGO ABONO 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 120,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33212 Revaluacin 49 PASIVO DIFERIDO 36,000 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 84,000 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 31.12 Revaluacin de AF -------------------- x -------------------Segn lo contabilizado, se aprecia el importe de S/. 36,000, el mismo que viene a ser las incidencias tributarias futuras del mayor valor asignado al activo fijo, que de acuerdo a la norma del impuesto a la renta, no es permitido como gasto deducible, la depreciacin de activos fijos revaluados. La incidencia futura se puede apreciar en el siguiente cuadro:

DEPRECIACION

Periodo

Monto

PTD

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Van

6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 60.000

1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 18.000

DEPRECIACION

Periodo Vienen 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 Total

Monto 60.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 120.000

PTD 18.000 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 36.000

El gasto por depreciacin en el periodo 2011 fue contabilizado de la siguiente manera: -------------------- x -------------------CARGO ABONO 68 VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 6,000 681 Depreciacin 6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin 68151 Edificaciones 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6,000 391 Depreciacin acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin 39141 Edificaciones 31.12 Depreciacin AF revaluado -------------------- x -------------------Segn lo expuesto, el importe de S/. 6,000 no es gasto deducible, pero la incidencia ya fue contabilizada en la cuenta 49, por lo que al momento de determinar el monto del impuesto a la renta del ejercicio y del impuesto a la renta corriente, en el presente caso, ser con cargo a la cuenta 49.

DATOS ADICIONALES El saldo de la cuenta 14 corresponde a un acuerdo de aumento de capital en efectivo, el mismo que se ha de concretar el 14.02.2012 -------- x --------1421 100,000 A 5211 100,000 El importe de la cuenta 62 incluye el importe de S/. 3,257 el mismo que corresponde al devengo de las vacaciones truncas (no pagadas). El monto de la cuenta 75 OTROS INGRESOS DE GESTION, de S/. 31,000, incluye el importe de S/. 10,000, correspondiente a una restitucin de derechos arancelarios por las exportaciones realizadas en el periodo; la contabilizacin fue como sigue: -------- x --------101 10,000 A 7599 10,000 El monto de S/. 36,000 de la cuenta 77, incluye S/. 12,500, corresponde a dividendos recibidos de una empresa en la cual se tiene inversiones de participacin; la contabilizacin de la operacin fue como sigue: -------- x ---------

1632 A

12,500 773 12,500

CTA 63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS MES Transporte Asesora Manten Alquiler Serv Bsicos Gastos de repres Otros Total 0 0 1.000 1.500 3.000 0 0 0 1.000 4.000 0 0 0 200 0 600 0 0 800 0 500 0 0 1.000 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 1.400 750 750 750 750 750 750 750 750 750 750 750 750 0 0 1.100 0 0 1.300 0 0 1.200 0 0 1.300 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2.950 3.150 5.050 5.050 5.950 4.250 3.750 2.950 5.650

ene-11 800 feb-11 800 mar-11 800 abr-11 800 may-11 800 jun-11 800 jul-11 800 ago-11 800 sep-11 800 oct-11 800 nov-11 800 dic-11 800

5.100 12.050 0 0 2.950 5.250

Totales 9.600 10.500 3.100 16.800 9.000 4.900 5.100 59.000 El importe de S/. 5,100 (Otros) corresponde a gastos de viaje al interior del pas (10 das) - Los gastos de mantenimiento no cuentan con comprobante de pago - Revisar el gasto de representacin CTA 65 OTROS GASTOS DE GESTION

MES

Seguro Suminist Donaciones Multas Movilidad TOTAL 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.640 0 0 0 0 0 0 280 0 0 280 280 280 2.020 1.740 1.740 2.020 2.020 2.020 3.820 1.740 1.740 1.740 1.740 3.660

ene-11 500 feb-11 500 mar-11 500 abr-11 500 may-11 500 jun-11 500 jul-11 500 ago-11 500 sep-11 500 oct-11 500 nov-11 500 dic-11 500

1.800 280 0 0 0 0 0 0 0 0 0 280

Totales 6.000 14.880 1.640 1.800 1.680 26.000 - Las donaciones corresponden a entregas de efectivo a terceras personas no relacionadas a la empresa - Las multas es por infracciones tributarias (omisin de tributos). - Del total de S/. 14,880, S/. 1,200 se encuentran acreditados con boletas de venta emitidos por contribuyentes acogidos al RG. DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO Partiendo del resultado contable que es de S/. 126,000, vamos a proceder a realizar las ADICIONES y DEDUCCIONES correspondientes con la finalidad de llegar a establecer el Resultado Tributario del periodo 2011, para ello vamos a iniciar mencionando los reparos tributarios que

corresponden en ADICIONES, que a la vez estaremos identificando si estas representan en diferencias temporales o permanentes, el cual nos permitir dar tratamiento contable a las cifras resultantes:

1. ADICIONES CONCEPTO 1. Cuentas de cobranza dudosa Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso i) del art. 37, 32, 20, 44 LIR Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR ADICIONES S/. Total Diferencia

5.488 0 5.488 5.488 Temp

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia 2. Desvalorizacin de Existencias Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible 5.000 0 5.000 5.000 Temp

Condicin: Destruccin ante notario Aviso previo (6 das hbiles) a SUNAT Marco legal Inciso f) del art. 37, 32, 20, 44 LIR Inciso c) del art. 21 Reglamento LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia

3. Deterioro de activos

Total gastos contabilizados

3.600

Monto deducible

Monto no deducible

3.600 3.600 Temp

Marco legal

Inciso f) del art. 44, 32, 20 LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia 4. Vacaciones Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible 3.257 0 3.257 3.257 Temp

Marco legal

Inciso v) del art. 37 LIR

Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia

5. Gastos no acreditados con CP Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible 3.100 0 3.100 3.100 Perm

Marco legal

Inciso j) del art. 44 LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia 6. Gastos de representacin Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Lmites Total ingresos brutos 0.5% de los IB 40 UIT (S/. 3600) 570.900 2.855 144.000 4.900 -2.855 2.046 2.046 Perm

Marco legal Inciso q) del art. 37 LIR

Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia 7. Gastos de viaje al interior del pas Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Lmites El doble de lo que percibe un funcionario de carrera en el SP (S/. 210 x 2) x 10 Marco legal Inciso r) del art. 37 LIR Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR D.S. N 028-2009-EF 4.200 5.100 -4.200 900 900 Perm

ADICIONES S/. CONCEPTO Total 8. Donaciones (actos de liberalidad) Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Condicin En favor de entidades calificadas y dependencias del Sector Pblico cuyo objeto social comprenda fines como el de beneficiencia, educacin, asistencia social, etc. Marco legal Inciso x) del art. 37 LIR Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR 1.640 0 1.640 1.640 Perm Diferencia

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia

9. Gastos sustentados con boletas de venta Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Condicin 1.200 0 1.200 1.200 Perm

BV emitidos por contribuyentes acogidos al RUS

Marco legal Penltimo prrafo del art. 37 LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia

10. Multas y sanciones administrativas Total gastos contabilizados Monto deducible 1.800 0

Monto no deducible

1.800 1.800 Perm

Marco legal Inciso c) del art. 44 LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia

11. Depreciacin de Activos Revaluados voluntariamente

Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible

6.000 0 6.000 6.000 Temp

Marco legal Inciso l) del art. 44 LIR

ADICIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia 12, Exceso de intereses (Leasing) Total gastos contabilizados Monto deducible 39.470 -28.100

Monto no deducible

11.370 11.370 Temp

Marco legal Inciso l) del art. 44 LIR

Total Adiciones Temporales Total Adiciones Permanentes Total ADICIONES

34.715 10.686 45.401

En esta parte del desarrollo del caso, se tiene a las DEDUCCIONES que se realizarn al Resultado Contable con la finalidad de llegar a establecer el Resultado Tributario: DEDUCCIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia

1. Depreciacin arrendamiento financiero Total gasto contabilizado 20.000

Monto gasto deducible Monto no contabilizado

58.542 38.542 38.542 Temp

Marco legal DL N 299 DL N 915

DEDUCCIONES S/. CONCEPTO Total Diferencia 2. Ingresos no gravados Cuenta 75 (Drawback) Cuenta 77 (Dividendos) 10.000 Perm 12.500 Perm

Marco legal

Inafecta Art. 24-B LIR

Total deducciones Temporales

38.542

Total deducciones Permanentes 22.500 Total DEDUCCIONES 61.042

DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO Partiendo del Resultado Contable, al cual procedemos a incluir las adiciones y deducciones, llegaremos al resultado Tributario de la siguiente manera: DENOMINACION Resultado Contable <+> Adiciones Temporales Ctas de Cobranza dudosa Desvaloriz. de existencias Deterioro de activos Vacaciones 0 0 0 0 5.488 5.000 3.600 3.257 5.488 5.000 3.600 3.257 1.646 1.500 1.080 977 CONT 126.000 TRIB 126.000 DIF 0 IR

Depreciacin AF revaluado Exceso inters Leasing Permanentes Segn listado <-> Deducciones Temporales Depreciacin Leasing Permanentes Segn listado Renta Neta sin participacin Participacin del trabajador Renta Neta con participacin

0 0

6.000 11.370

6.000 11.370

1.800 3.411

10.686

10.686

-38.542

-38.542

-11.563

-22.500 114.186 11.036 103.150

-22.500 110.359 11.036 99.323

0 -3.827

Impuesto a la renta

30.945

29.797

-1.148

Del cuadro resumen se aprecia un resultado tributario de S/. 110,359, que luego de considerar la participacin del trabajador, resulta el importe de S/. 99,323, a esto se conoce como RENTA NETA, al cual, aplicamos la tasa del impuesto a la renta de 30%, result a el importe de S/. 29,797, el mismo que es denominado tambin como IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE. Tambin apreciamos el importe de S/. 30,945, que viene a ser el monto del IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO. La diferencia que se aprecia entre ambos importes de S/. 1,148, viene a ser el neto del impuesto a la renta diferido, cuyo de talle est compuesto por activos y pasivos diferidos resultantes de las diferencias temporales surgidas en el periodo 2011, excepto el import e de S/. 1,800 que es la regularizacin del pasivo tributario diferido que fue reconocida al momento de contabilizar la revalua cin voluntaria.

ASIENTOS CONTABLES Con las cifras determinadas, procederemos a realizar los asientos contables que nos permitir concluir con la informacin financiera por el ejercicio 2011. a. Asiento pro el impuesto a la renta, participacin del trabajador y activos y pasivos tributarios diferidos. -------------------- x -------------------CARGO ABONO 88 IMPUESTO A LA RENTA 30,946 881 Impuesto a la renta Corriente 29,797 882 Impuesto a la renta Diferido 1,148 37 ACTIVO DIFERIDO 8,614 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 49 PASIVO DIFERIDO 1,800 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6294 Participacin del trabajador 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,797 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 11,036 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 11,563 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados b. Asiento contable de distribucin de la participacin del trabajador -------------------- x -------------------94 GASTOS ADMINISTRACION 6,622

95 GASTOS DE VENTAS 4,414 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos -------------------- x -------------------Distribucin 60% Administracin y 40% Ventas

11,036

c. Asiento contable de la parte disponible del excedente de revaluacin -------------------- x -------------------CARGO ABONO 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 31.12 Excedente disponible -------------------- x --------------------

COMPLETANDO LA HOJA DE TRABAJO Las cifras determinadas y contabilizadas, las incluiremos a nuestra hoja de trabajo y de esa manera habremos completado nuestra informacin financiera del 2011:
FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA DESCRIPCIN AJUSTES Saldos al TRANSFERENCIAS 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE HABER Y SALDOS AJUSTADOS 30,600 200,000 100,000 0 BALANCE GENERAL ACTIVO 30,600 200,000 0 PASIVO PATRIMONIO + ESTADO DE GESTION POR ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA FUNCION PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA ANEXO 02

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 30,600 EFECTIVO CTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 200,000 TERCEROS CTAS POR COBRAR ACC. 14 100,000 PERSONAL, GERENTES 10

19 20 29 32 33 36 37 39 40 41 42 45 49 50 52 57 59 60 61 62 63 65 67 68 69 70

ESTIMACION DE CTAS DE -3,800 COBRANZA DUDOSA MERCADERIAS 262,200 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN 200,000 ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMUEBLES, MAQUINARIA Y 370,000 EQUIPO DESVALORIZACION DE ACTIVOS -3,600 INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO 0 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO -58,000 ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE -14,000 PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y -3,200 PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR -127,200 COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 PASIVO DIFERIDOS -36,000 CAPITAL -266,000 CAPITAL ADICIONAL -100,000 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 COMPRAS 291,200 VARIACIN DE EXISTENCIAS -291,200 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS 45,600 Y GERENTES GASTOS DE SERVICIOS 59,000 PRESTADOS POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 GASTOS FINANCIEROS 39,470 VALUACION Y DETERIORO DE 65,400 ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS 231,930 VENTAS -526,400

-3,800 262,200 -5,000 200,000 370,000 -3,600 8,614 8,614 -58,000 29,797 11,036 -43,797 -14,236 -127,200 1,800 100,000 6,000 6,000 11,562 -286,000 -45,762 -266,000 0 -78,000 -56,000 291,200 -291,200 56,636 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 -526,400 8,614 262,200

3,800 5,000 200,000 370,000 3,600

58,000 43,797 14,236 127,200 286,000 45,762 266,000 0 78,000 56,000

11,036

56,636 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 526,400 231,930 526,400

75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y 79 -235,470 GASTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 0 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 95 GASTOS DE VENTAS 78,400 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 TOTALES 0

-31,000 -36,000 11,036 30,945 6,622 4,414 169,431 169,431 -246,506 30,945 124,222 82,814 39,470 0 30,945

31,000 36,000

31,000 36,000

1,071,414 987,395 84,019 1,071,414 1,071,414

509,381 84,019 593,400

593,400 593,400

30,945 124,222 82,814 39,470 509,381 84,019 593,400

593,400 593,400

CUADRO COMPARATIVO Solo para apreciar el RESULTADO CONTABLE antes del anlisis tributario. CTA DENOMINACION 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 77 INGRESOS FINANCIEROS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES MONTO MONTO 526.400 526.400 31.000 36.000 -45.600 31.000 36.000 -56.636 -59.000 -26.000 -39.470 -65.400

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000 65 OTROS GASTOS DE GESTION 67 GASTOS FINANCIEROS -26.000 -39.470

68 VALUACION Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400 69 COSTO DE VENTAS

-231.930 -231.930

Resultado antes de impuestos 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 Resultado del ejercicio

126.000 114.964 ? ? -30.945 84.019

ESTADOS FINANCIEROS FRIDA SAC Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre de 2011 (En nuevos soles) 2,011 Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Inventarios Activos por Impuestos a las Ganancias Otros activos 30,600 196,200 257,200 5,203 0 Pasivos y Patrimonio Pasivo Corriente Otros Pasivos Financieros Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Provisiones 286,000 127,200 58,033 0 2011

Pasivos por Impuestos a las Ganancias 1,800 Otros Pasivos 0 473,033

Total activos corrientes Activos no corrientes Propiedades, Planta y Equipo (neto)

489,203

Total pasivo corriente Pasivo no corriente

508,400

Otros Pasivos Financieros

Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 3,411 Otros Activos Total activos no corrientes 0 511,811

Pasivos por Impuestos a las Ganancias 43,962 Otros pasivo no corrientes Total pasivo corriente Total Pasivos Patrimonio Capital Otras reservas de capital Resultados acumulados Total Patrimonio 266,000 78,000 140,019 484,019 0 43962 516,995

TOTAL ACTIVO

1,001,014 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1,001,014

FRIDA SAC Estado de Resultados Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2011 (En nuevos soles)

Ingresos de Actividades ordinarias Venta de Bienes 526,400

Otros Total de Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de Venta y Distribucin Gastos de Administracin Otros ingresos Operativos Ganancia (Prdida) Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros

0 526,400 -231,930 294,470 -82,814 -124,222 31,000 118,434 36,000 -39,470

Resultado Antes del Impuesto a las Ganancias 114,964 Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) Neta del ejercicio -30,945 84,019

FRIDA SAC Estado de Resultados Integrales

Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2011 (En nuevos soles) Ganancia (Prdida) Neta del Periodo Componentes de Otro Resultado Integral Ganancias (Prdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles para la Venta Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero Participacin en Otro Resultado Integral de Asociadas Supervit de Revaluacin Otros Componentes de Resultado Integral Otro Resultado Integral antes de Impuestos 0 0 0 6,000 0 6,000 84,019

Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la Venta Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero Participacin en la ganancia de Otro Resultado Integral de Asociadas Supervit de Revaluacin Otros Componentes de Resultado Integral 0 0 0 0 0

Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral 0 Otros Resultado Integral 0

Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias

90,019

INFORMACION REFERIDA A LOS FLUJOS DE EFECTIVO

FRIDA SAC FLUJO DE EFECTIVO - HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 FLUJOS DE EFECTIVO CTA DESCRIPCIN Saldos al 31.12.10 S/. Saldos al 31.12.11 S/. VARIA CION AJUSTES 01 AJUSTES 02 AJUSTES 03 FLUJO DE EFECTIVO OPERAC INVERS FINANC 0 -1,688 559,464 559,464 14,400 68,688 1,688 0 0 0 200,000 0 0 0 8,614 0 14,400 68,688

ANEXO 04

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CTAS POR TERCEROS CTAS POR 14 GERENTES 12 COBRAR COBRAR COMERCIALES ACC.

25,400 140,000 14,400 1,688 0 197,930 0 0 370,000 0 0

30,600 200,000 0 0 -3,800 262,200 -5,000 200,000 370,000 -3,600 8,614

-5,200 -60,000 14,400 1,688 3,800 -64,270 5,000 -200,000 0 3,600 -8,614

0 526,400 0 67,000 -5,488 64,270 -5,000 0 0 -3,600 0

0 94,752 0 0 0 0 0 0 0 0 0

PERSONAL,

16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 20 MERCADERIAS 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 37 ACTIVO DIFERIDO

39 40 41 42

DEPREC., AMORT.Y ACUMULADOS

AGOTAMIENTO

-1,688 -2,730 -12,000 -175,000 -122,000 -36,000 -266,000 0 -84,000 -50,000 0

-58,000 -43,797 -14,236 -127,200 -286,000 -45,762 -266,000 0 -78,000 -140,019 0

56,312 41,067 2,236 -47,800 164,000 9,762 0 0 -6,000 90,019 0

-56,312 -30,945 -56,636 -376,200 -39,470 0 0 0 0 -84,019 0

0 -13,536 0 -67,716 -13,500 0 0 0 0 0 0 6,000 -6,000 0 -200,000 -9,762 1,148

0 -2,266 -2,266

TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR TERCEROS PAGAR COMERCIALES

-54,400 -54,400 -491,716 -491,716 -88,970 0 0 0 0 0 5,200 25,482 68,688 -88,970 -88,970

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 49 PASIVO DIFERIDOS 50 CAPITAL 52 CAPITAL ADICIONAL 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 59 RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES

Hoja de trabajo adicional.

FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.11 (Distribucin) CTA DENOMINACION 70 VENTAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS MONTOS 12 20 42 41 36 29 39 16 45 40 59 19 ANEXO 05

526,400 526,400 59,270 64,270 -5,000

60 COMPRAS 80 MARGEN COMERCIAL 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 82 VALOR AGREGADO 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF BRUT) EXPLOTACION 65 OTROS GASTOS DE GESTION

-291,200 294,470 -59,000 235,470 -56,636 178,834 -26,000

-291,200

-59,000

-56,636

-26,000 -3,600 -56,312 31,000 -5,488

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65,400 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 67 GASTOS FINANCIEROS 77 INGRESOS FINANCIEROS 89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES 31,000 118,434 -39,470 36,000 114,964 -30,945 84,019

-39,470 36,000

-30,945 -84,019 526,400 64,270 -376,200 -56,636 -3,600 -5,000 -56,312 67,000 -39,470 -30,945 -84,019 -5,488

LLENADO DEL PDT 670

Descripcin

Contable Tributario Diferencia

Cobranza dudosa

5,488

5,488

Desvalorizacin de existencias 5,000

5,000

Deterioro de activos

3,600

3,600

Totales

14,088

14,088

ASIENTOS DE CIERRE CONTABLE Segn dinmica contenida en el PCGE ---------------------- xx ---------------------79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

CARGO ABONO 246,506

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 124,222 95 GASTOS DE VENTAS 82,814 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 31.12.11 Por el traslado de los saldos De las cuentas elemento 9 ---------------------- xx ---------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 231,930 69 COSTO DE VENTAS 231,930 31.12.11 Por el traslado del saldo Cta. 69 ---------------------- xx ---------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 59,270 80 MARGEN COMERCIAL 59,270 31.12.11 Por el traslado del saldo acreedor de la cuenta 61 al Margen comercial ---------------------- xx ---------------------80 MARGEN COMERCIAL 291,200 60 COMPRAS 291,200 31.12.11 Traslado del saldo Cta 60 al MC ---------------------- xx ---------------------70 VENTAS 526,400 80 MARGEN COMERCIAL 526,400 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 70 al Margen comercial ---------------------- xx ---------------------80 MARGEN COMERCIAL 294,470 82 VALOR AGREGADO 294,470 31.12.11 Traslado del Margen comercial al valor agregado (Cuenta 82) ---------------------- xx ---------------------82 VALOR AGREGADO 59,000 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. TERC. 59,000 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 63 a la

cuenta 82 VA ---------------------- xx ---------------------82 VALOR AGREGADO 235,470 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 235,470 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 82 a la cuenta 83 ---------------------- xx ---------------------83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 56,636 62 GASTOS DE PERSO. DIREC Y GERENTES 56,636 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 62 a la cuenta 83 ---------------------- xx ---------------------83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 178,834 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 178,834 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 83 a la cuenta 84 ---------------------- xx ---------------------84 RESULTADO DE EXPLOTACION 91,400 65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 68 VALUACION Y DETER. ACTIVOS Y PROVS 65,400 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 65 y cuenta 68 a la cuenta 84 ---------------------- xx ---------------------75 OTROS INGRESOS DIVERSOS 31,000 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 31,000 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 75 a la cuenta 84 ---------------------- xx ---------------------84 RESULTADO DE EXPLOTACION 118,434 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 118,434 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 84 a la cuenta 85

---------------------- xx ---------------------85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 67 GASTOS FINANCIEROS 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 67 a la cuenta 85 ---------------------- xx ---------------------77 INGRESOS FINANCIEROS 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 70 a la cuenta 85 ---------------------- xx ---------------------85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 85 a la cuenta 89 ---------------------- xx ---------------------89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 88 IMPUESTO A LA RENTA 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 88 a la cuenta 89 ---------------------- xx ---------------------89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 59 RESULTADOS ACUMULADOS 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 89 a la cuenta 59 ---------------------- xx ----------------------

39,470 39,470

36,000 36,000

114,964 114,964

30,945 30,945

84,019 84,019