Principales Problemas Relacionadas Con Los Comprobantes de Pago y Guías de Remisión

CONTADORES
& EMPRESAS
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
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Principales problemas relacionados con los comprobantes de pago y guas de remisin

Antonio Gmez Aguirre Jorge Castillo Chihun
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& EMPRESAS
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
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Principales problemas relacionados con los comprobantes de pago y guas de remisin

Antonio Gmez Aguirre Jorge Castillo Chihun
CONTADORES & EMPRESAS
Manual Operativo del Contador N 5
PRIMERA EDICIN SETIEMBRE 2009 7,000 ejemplares
Antonio Gmez Aguirre Jorge Castillo Chihun Gaceta Jurdica S.A.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2009-11187
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED ISBN: 978-612-4038-37-2
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES LIMA 18 - PER CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900 FAX: 241-2323 E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe www.contadoresyempresas.com.pe Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Per
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GACETA JURDICA S.A.
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

11501220900645
DIAGRAMACIN DE CARTULA Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES Luis Briones Ramrez
PRINCIPALES PROBLEMAS RELACIONADOS CON LOS COMPROBANTES DE PAGO Y GUAS DE REMISIN
PRESENTACIN
Existe en nuestro ordenamiento legal una regulacin de estricto cumplimiento en relacin con la emisin de comprobantes de pago y traslado de bienes, de modo que cuando se acta, por accin u omisin, de manera distinta a lo que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago se imponen las sanciones contempladas en el Cdigo Tributario, las cuales son sumamente onerosas. Muchas veces las situaciones que acarrean multas se pueden evitar si es que se instruye mnimamente al personal operativo involucrado. En otras circunstancias, la vida real dispone que sucedan eventos no previstos en las normas, los cuales deben resolverse de la mejor manera, siempre en concordancia con el espritu de estas regulaciones. Por ello, la presente obra busca recopilar experiencias de los autores cuando se enfrentaron o asesoraron sobre temas vinculados con comprobantes de pago y guas de remisin; asimismo, sobre situaciones que han sido materia de consultas respondidas por la Sunat o fallos jurisprudenciales del Tribunal Fiscal. Este libro se compone de dos partes, la concerniente a los comprobantes de pago ha estado a cargo del CPC Jorge Castillo Chihun y la referida a las guas de remisin, a cargo del CPC Antonio Gmez Aguirre, ambos miembros del staff de asesores de Contadores & Empresas, los cuales, tanto en el ejercicio de su profesin como contadores de empresas, as como en el desempeo como consultores, han podido acumular gran experiencia sobre estos temas, la cual exponen en este material que llega a sus manos.
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Presentacin
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& O E TA M D P O R R E S ES A S
COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 1
Captulo 1
1. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO
En resumen, los comprobantes de pago son aquellos documentos que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el reglamento mencionado.
1.1.
Facturas
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a n de utilizar el denominado crdito scal, as como gasto o costo para efecto tributario.
Base legal: numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Tratndose de servicios por comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados relacionados con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, deber emitirse este documento siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada en el exterior. Tambin ser emitido por los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el (los) exportador (es) y el sujeto no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
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Asimismo, deber emitirse en operaciones de exportacin consideradas como tal por las normas del IGV. La excepcin es en la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la Repblica si la operacin se realiza con consumidores nales; en este caso se emitirn boletas de venta o tickets (no comprende este inciso las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del nuevo RUS).
Como requisito formal, para ejercer el derecho de utilizar el IGV como crdito scal, el impuesto debe consignarse por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien o del servicio prestado.
Como se ha precisado, las facturas debern sustentar el pago del IGV de parte del usuario, as como el sustento del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, por lo tanto, debe ser emitida cuando se realizan operaciones con sujetos del IGV y estos tengan derecho a utilizarlas como crdito scal.
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Los comprobantes de pago son documentos que se emiten para acreditar la transferencia de bienes, entrega en uso, prestacin de servicios, siempre que renan todos los requisitos y las caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y hayan sido impresos o importados por imprentas, empresas gracas, importadores o entidades que se encuentren inscritos en el registro de imprentas, que para tal n la Sunat tiene registrados.
As tambien, cuando las unidades ejecutoras y las entidades del Sector Pblico nacional adquieran bienes y/o servicios denidos como tales, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del RUS o a personas comprendidas que emiten liquidacin de compra o se acrediten las operaciones con documentos autorizados por la Sunat. Las facturas solo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportacin y servicios de comisin mercantil realizados con personas no domiciliadas.
RTF N 04430-5-2005 / 15/07/2005
Gastos no sustentados debidamente con comprobantes de pago
RTF N 03414-1-2005 / 31/05/2005
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Derecho al crdito scal debidamente sustentado en los comprobantes de pago
Se conrma la apelada dado que para ejercer el derecho al crdito scal este debe encontrarse sustentado en los comprobantes de pago respectivos que respalden las adquisiciones efectuadas en los que se consigne de manera discriminada el Impuesto General a las Ventas pagado en dichas operaciones, los que a su vez debern cumplir con las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, y adems dichos comprobantes deben encontrarse debidamente anotados en el Registro de Compras del contribuyente, siendo que mediante el Requerimiento N 00120395, la Administracin solicit al recurrente la exhibicin de diversa documentacin tributaria y contable correspondiente a los periodos enero de 2002 a abril de 2003, entre otros, los comprobantes de pago de compras y el Registro de Compras, otorgndole un plazo de tres das, constando en su resultado que aquel no cumpli con presentar la informacin solicitada, lo que fue reiterado mediante Requerimiento N 00062605 y su anexo N 01, no obstante, segn el resultado de dicho requerimiento, cerrado el 27 de junio de 2003, el recurrente no exhibi lo solicitado, por lo que el reparo efectuado al crdito scal declarado sustentado en la falta de presentacin de la documentacin sustentatoria del mismo esta arreglado a ley, as como las sanciones impuestas en base al desconocimiento del mismo.
Se revoca la apelada, emitida en cumplimiento de la RTF N 757-5-2000 (que si bien estableci que para la recurrente intermediario en servicios de turismo son ingresos gravados con el Impuesto a la Renta los montos facturados al operador turstico del exterior a n de incluir los servicios contratados por la recurrente a nombre de dicho operador, en que las facturas fueron emitidas a nombre de la recurrente, tambin deben aceptarse los gastos respectivos), que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1995 y la resolucin de multa girada por la infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 773, en el extremo referido al reparo a gastos por diferencias entre lo consignado en 4 comprobantes de pago y en el Registro de Compras al no haber acreditado la Sunat tales diferencias y al reparo por haber cambiado a lapicero el signo monetario de comprobantes de pago atendiendo a que estos haban sido impresos cuando estaba vigente el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin N 067-93-EF/SUNAT, que no contena regulacin alguna que prohibiera la correccin del signo monetario preimpreso. Se conrma en cuanto al reparo por gastos devengados en el ejercicio anterior, por diferencias en el tipo de cambio, por gastos sustentados en liquidaciones de compra respecto de operaciones en los que no corresponde utilizar tales comprobantes de pago, por gastos no sustentados con comprobantes de pago, por diferencias entre lo consignado en los comprobantes y en el Registro de Compras (salvo los casos indicados), por doble registro de comprobantes, por IGV de adquisiciones usado deducido como gasto a pesar que le generaba saldo a favor del exportador y por gastos sustentados en boletas de venta excediendo el lmite permitido por la Ley del Impuesto a la Renta.
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JURISPRUDENCIA
En el caso de una fabricacin de bienes por encargo no es vlido emitir dos comprobantes, uno por el costo de los insumos del bien y otro por la diferencia del monto de la operacin. CARTA N 053-2008-SUNAT/200000
Se consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detraccin; y otra, por la fabricacin de bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando la correspondiente detraccin. Anlisis: () se ha entendido que la consulta est orientada a determinar si con posterioridad a la elaboracin del bien, resulta posible que en lugar de emitir un solo comprobante de pago consignando el monto total de la operacin, se emita, de manera independiente, un comprobante de pago por el costo de los insumos ya incorporados en dicho bien y, otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin. Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o prestacin de servicios. () de las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la norma; sin que resulte posible que respecto de una misma operacin y vericado un mismo supuesto que determina la entrega del referido documento, se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el valor de la operacin, por la sola consideracin de los conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara incumplir las reglas establecidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del comprobante de pago, as como los requisitos mnimos para que un comprobante de pago sea considerado vlido. Conclusin: En ese sentido, no resulta posible que respecto del supuesto planteado se emitan dos comprobantes de pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin ().
1.2.
Recibos de honorarios
Por excepcin, no son emitidos por las personas que perciben ingresos por albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y actividades similares.
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Los sujetos que emiten este tipo de comprobante son personas que prestan sus servicios a travs del ejercicio individual de su profesin, arte, ciencia u ocio, tales como: mdicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de cuarta categora.
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u ocio.
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Pueden ser utilizados a n de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06385-5-2003 / 05/11/2003 Deduccin de gasto sustentado en recibo de honorarios
Para estos efectos, se emitirn las boletas de venta cuando se realicen operaciones con consumidores o usuarios nales (sin RUC) y en operaciones realizadas por los sujetos del nuevo RUS, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas.
Este documento no permite ejercer el derecho al crdito scal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identique al adquirente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn sea el caso.
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Se encuentran obligados a emitir este tipo de comprobante los contribuyentes que vendan bienes o presten servicios en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios nales y que no permite ejercer el derecho al crdito scal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
1.3.
Boletas de venta
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Se conrma la resolucin cta denegatoria de la reclamacin presentada en el extremo referido al Impuesto a la Renta de 1997, establecindose que para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento, y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en el caso de que exista la obligacin de emitirlo, criterio establecido en la RTF N 8534-5-2001, mantenindose los reparos a gastos por concepto de honorarios respecto de los cuales la recurrente no present los recibos de honorarios respectivos, pues tratndose de servicios prestados en dicho ejercicio, corresponda la emisin y entrega de los recibos, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago vigente (Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT). Se declara nula e insubsistente e n cuanto al Impuesto a la Renta de 1999 a n que la Sunat emita pronunciamiento, considerando que el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 07-99/SUNAT, vigente en tal periodo, seala que en el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes deben ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma, siendo que en este caso por el ejercicio 1999, al no haberse percibido la retribucin, los profesionales contratados aun no tenan la obligacin de emitir comprobantes de pago, por lo que la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en estos documentos no resultaba aplicable, sin perjuicio de lo cual no ha quedado acreditado si efectivamente los servicios se prestaron en el ejercicio 1999 y, por lo tanto, si las provisiones reparadas corresponden a servicios devengados en dicho periodo, lo que debe ser vericado por la Sunat.
1.4.
Liquidaciones de compra
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras que no cuentan con nmero de RUC por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos y se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario y permitirn ejercer el derecho al crdito scal siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el comprador. El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
1.5.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
Es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras cuando se realizan operaciones con consumidores o usuarios nales y, en ocasiones, permitidas por la ley; podrn ser emitidos por contribuyentes del RER o del Rgimen General, ejerciendo los derechos correspondientes a los adquirentes o usuarios. Necesariamente, sern emitidos en moneda nacional.
Sustentarn crdito scal, gasto o costo para efecto tributario cuando:
Cuando se realizan operaciones con las unidades ejecutoras y entidades del Sector Pblico nacional, debern cumplir con la discriminacin del tributo que grava la operacin, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del nuevo RUS.
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- Se identique al adquirente o usuario con su nmero de RUC, as como sus apellidos y nombres o denominacin o razn social. - Se emitan como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo. - Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets o cintas emitidos por operaciones realizadas por los sujetos del nuevo RUS no otorgan derecho a crdito scal deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos permitidos por ley.
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Este tipo de comprobante sustenta las adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago.
JURISPRUDENCIA
RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008 Reparos al IGV e IR por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales Se conrma la apelada. Al respecto, se tiene que en la scalizacin se realizaron reparos al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales y la recurrente no cumpli con presentar elementos de prueba sucientes que acrediten que las operaciones de compra observadas no corresponden a tal tipo de operaciones. En la RTF N 19234-2004 y otras, se ha establecido que para sustentar crdito scal y gasto de manera fehaciente no solo se debe presentar comprobantes de pago y demostrar su registro sino que es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales siendo que en la RTF N 1759-5-2003 (de observancia obligatoria) se ha establecido supuestos en los que se considerar que la operacin no es real. En el presente caso, se hizo un cruce de informacin con proveedores, quienes negaron la realizacin de dichas operaciones y no existen documentos adicionales como vouchers, guas de remisin, partes de diario de almacn, proformas, cotizaciones, etc., que representen un mnimo de documentos probatorios que acrediten que los comprobantes sustentan operaciones reales, siendo que en las RTF Ns 1205-52002 y 6276-4-2002 se ha sealado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes respaldan operaciones reales, no resultando suciente la presentacin de comprobantes de pago o el registro contable de estos.
1.6.
Documentos autorizados
Son documentos identicados por la Sunat para que sean tratados como comprobantes de pago y el contribuyente pueda ejercer el derecho a utilizarlos como tales A este tipo de documentos no le son exigibles los requisitos, caractersticas y obligaciones que se exige a los comprobantes de pago.
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En este supuesto, los documentos emitidos debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identique; entre los documentos ms usuales en la prctica podemos mencionar a los siguientes: a) Los boletos de transporte areo que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros. b) Los emitidos por las empresas del sistema nanciero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. c) Los emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y por las entidades prestadoras de salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Los documentos autorizados podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario y ejercer el derecho al crdito scal, o al crdito deducible, segn sea el caso siempre que se identique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.
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d) Los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (Osiptel). e) Las plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la Conasev. f) Las cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente. g) Las plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros (las entidades que intervengan en estos actos debern contar con autorizacin de la Sunat). h) Los certicados de pago de regalas emitidos por Perpetro S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por resolucin ministerial. i) Los formatos proporcionados por el Seguro Social de Salud del Per (EsSalud) para los aportes al SCTR que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del sistema nanciero nacional. j) Los emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones nancieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. k) Los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garanta de red principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. l) Los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, que debern contar con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. ll) Los boletos emitidos por las compaas de aviacin comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros. m) Los documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin. n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
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a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora. b) Documentos emitidos por la Iglesia catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. c) Boletos emitidos por el servicio de transporte: - Terrestre regular urbano de pasajeros. Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local.
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En la emisin de comprobantes que sustenta el pago por los servicio de transporte pblico urbano y ferroviario local, as como en las atracciones o espectculos pblicos y en los que se emiten etiquetas autoadhesivas emitidas por Corpac no ser necesario identicar al usuario.
d) Boletos de ingresos que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general. e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua supercial con nes agrarios y por el pago de la cuota a los que se reeren los artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N 003-90-AG. f) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unicada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra Corpac S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios. g) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la tercera disposicin complementaria, transitoria y nal de la Ley N 27046.
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o) Los recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio. p) Los documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares a las que se reere Reglamento Nacional de Vehculos y las ordenanzas emitidas por la Municipalidad Metropolitana de Lima por la prestacin de dicho servicio. q) Los documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas. Adems, podrn sustentar como gasto, costo o crdito deducible los documentos autorizados siguientes, siempre que se identique al adquirente o usuario:
JURISPRUDENCIA
RTF N 00536-3-2008 / 15/01/2008 No presentacin de los respectivos comprobantes de pago por arrendamiento - Primera categora Se revoca la apelada en el extremo referido al acogimiento a la Ley N 27360 toda vez que la recurrente se encontrara comprendida en los alcances de la Ley N 27360 a partir del 2 de noviembre de 2000, fecha de entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N 103-2000, toda vez que de acuerdo con el Informe General, la actividad principal del contribuyente es la produccin y comercializacin de aves (...), actividad que se encuentra comprendida dentro de los alcances de la Ley N 27360, corresponde revocar la apelada en dicho extremo, a efectos de que la Administracin evale si la recurrente cumple con los requisitos establecidos por la Ley N 27360. Se conrma en lo dems que contiene. Se indica que al no haber presentado la recurrente los comprobantes de pago correspondientes a los meses de marzo a diciembre de 2001, emitidos por el arrendador, que permitieran sustentar costo o gasto para efectos tributarios (recibos por arrendamiento), segn lo previsto por el inciso a) del numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aplicable al caso de autos, se incurri en lo establecido por el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774, que dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que procede mantener el reparo al gasto por alquileres. Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado se aprecia que no se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma especca, cules fueron las condiciones en que esta fue realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe tcnico elaborado por trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el reparo por mermas debe mantenerse.
RTF N 01215-5-2002 / 06/03/2002
Reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y telfono; no cabe condicionar su deduccin a la presentacin de comprobantes de pago Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la Sunat; si bien no se trata de remuneraciones, se encuentran sustentados en las planillas de liquidacin de gastos de movilidad y telefona que han sido suscritas por los trabajadores, por lo que no cabe condicionar su deduccin a la presentacin de comprobantes de pago, ya que se trata de montos entregados en efectivo y en cantidad razonable. En cuanto a los reparos formulados a los egresos para habilitar un terreno como playa de estacionamiento (trabajos de albailera), as como la adquisicin de un grupo electrgeno, al tratarse de mejoras de carcter permamente y de bienes cuyo valor sobrepasa de la UIT, respectivamente, corresponde mantener el reparo, ya que no son deducibles como gasto, sino activos que deben depreciarse. Con referencia al reparo por la entrega gratutita de pavos sin la emisin de los comprobantes de pago efectuada a sus clientes, se conrm, al tratarse de un retiro de bienes afecto con el IGV, establecindose que constituyen gastos de representacin y no gastos de promocin de ventas (supuesto este ltimo que no calica como retiro). Adicionalmente, se declar nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a la Resolucin de Multa N 012-2-16192, ya que estaba vinculada a las resoluciones de determinacin en las cuales se dej sin efecto ciertos reparos, debiendo efectuarse una nueva liquidacin de la misma; se conrm la Resolucin de Multa N 012-2-16193, ya que se conrm la acotacin vinculada a su emisin.
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Los boletos de viaje para el transporte urbano e interurbano de pasajeros, permiten sustentar la deduccin de gastos a efectos del Impuesto a la Renta?
INFORME N 159-2003-SUNAT/2B0000 (05/05/2003)

MATERIA: Se formulan las siguientes consultas relacionadas con el Reglamento de Comprobantes de Pago: 1. Cules son las caractersticas y0el formato que se debe considerar en el boleto de viaje para el transporte urbano e interurbano de pasajeros?
pasajeros, disponindose que estos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, no siendo necesario que se identique al adquirente o usuario. Por su parte, el numeral 6.4 del artculo 4 del RCP, establece que los boletos bajo comentario, debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identique. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 16 del RCP, no resultan de aplicacin a los documentos autorizados, los requisitos y caractersticas contemplados en el Captulo III de dicho Reglamento, los cuales debern cumplir con las disposiciones especcas que la Sunat determine. Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la Sunat no ha emitido una norma especial sealando requisitos, caractersticas o un formato a emplear para el caso de los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, los mismos como mnimo debern cumplir con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
2. Cul es el monto a deducir a efectos del Impuesto a la Renta en un boleto de transporte urbano en el cual no se indica su valor? Es el precio efectivamente pagado, el que seala alguna entidad, el promedio del mercado o qu factor se debe considerar? 3. El boleto de transporte urbano al no indicar su valor, constituira de todas maneras un comprobante de pago vlido? Cul sera la situacin de los dems documentos autorizados (numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago) que no consignan el valor de los servicios prestados? BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y modicatorias (en adelante, RCP).
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ANLISIS: 1. ()
El artculo 2 del RCP establece los documentos que son considerados como comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas contemplados en dicho reglamento. Ahora bien, el inciso f) del citado artculo seala como comprobantes de pago a los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del RCP. Entre dichos documentos autorizados, el inciso d) del numeral 6.2 del referido artculo, considera a los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y modicatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR).
2. ()
El artculo 37 del TUO de la Ley del IR, a n de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley. Por su parte, el artculo 57 del citado TUO dis pone que a n de determinar la renta de tercera categora, los gastos se imputan en el ejercicio en que se devengan; aceptndose sin embargo la deduccin de gastos correspondientes a ejercicios anteriores en aquel en que se efecta el pago, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente en el ejercicio scal respectivo.
En ese sentido, ser deducible del Impuesto a la Renta, el monto de la retribucin por la prestacin del servicio devengada en el ejercicio gravable, siempre que se cumpla con el principio de causalidad mencionado en el prrafo precedente al anterior. Ahora bien, as como la Sunat puede comprobar si son fehacientes los montos que se consignan en los comprobantes de pago que amparan las deducciones efectuadas por los
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contribuyentes, utilizando para ello las facultades que le conere el Cdigo Tributario; tambin puede vericar la cuanta de los gastos sustentados con comprobantes de pago respecto de los cuales no se exige indicar el importe de la operacin, valindose para tal efecto de los mismos medios. 3. () El inciso d) del numeral 6.2 del referido artculo, se incluyen a los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, disponindose que los mismos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que contengan el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identique, no habindose establecido como un requisito que en los mismos se consigne el importe del servicio prestado. Por consiguiente, consideramos que en la medida que cumplan con los requisitos sealados en el RCP, los citados boletos tendrn la calidad de comprobantes de pago aun cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado.
CONCLUSIONES: 1. Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP. 2. El monto a deducir para efectos del Impuesto a la Renta, tratndose de los boletos de transporte pblico urbano de pasajeros, es el que corresponda a la retribucin por la prestacin del servicio devengada en el gravable, siempre que se cumpla con el principio de causalidad. En este caso la Sunat puede vericar la cuanta de los gastos sustentados con comprobantes de pago respecto de los cuales no se exige indicar el importe de la operacin, valindose para tal efecto de las facultades que el conere el Cdigo Tributario.
Respecto de los otros documentos autorizados, a fin de que los mismos sean considerados como comprobantes de pago, debern cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, as como con las disposiciones especficas que la Sunat determine de acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del RCP.
b) Los emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la Sunat. Si se desea sustentar como costo o gasto a efectos tributarios se debe requerir la emisin de la factura correspondiente.
Los sujetos del nuevo RUS no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito scal del impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
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Dentro de los documentos autorizados existen comprobantes que no permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito scal; son los siguientes: a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
ORIGINAL FIRMADO POR: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
3. Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros tendrn la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos sealados en el RCP, aun cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado. Respecto de los otros documentos autorizados, a n de que los mismos sean considerados comprobantes de pago, debern cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, as como con las disposiciones especcas que la Sunat determine de acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del RCP.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 00120-5-2002 / 11/01/2002 Los comprobantes de pago deben corresponder a operaciones reales vinculadas al giro del negocio. Se conrma la resolucin cta denegatoria de la reclamacin formulada contra resoluciones de determinacin emitidas por IGV, respecto a los reparos al crdito scal por gastos ajenos al giro del negocio y operaciones no reales, considerando que para sustentar el crdito scal en forma fehaciente y razonable, no solo se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones, que en teora cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en la Ley de Impuesto General a las Ventas, sino que adems, es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales vinculadas con el giro del negocio. En ese sentido, considerando que la Administracin Tributaria evaluar la efectiva realizacin de las operaciones fundamentalmente en base a la documentacin proporcionada por el mismo contribuyente; para tener derecho al crdito scal, es necesario que este mantenga un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, y que adems permitan demostrar la vinculacin de las adquisiciones con el giro del negocio, identicando el destino y la nalidad que tuvieron los bienes o servicios adquiridos.
RTF N 00217-1-2002 / 18/01/2002
Reparos efectuados por comprobantes de pago que no corresponden a una operacin real (falsos y/o no dedignos) Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos efectuados por comprobantes de pago que no corresponden a una operacin real (falsos y/o no dedignos), dado que las facturas giradas por diversos proveedores han sido emitidos de acuerdo a ley y por que la Administracin no sustenta que corresponde a operaciones irreales. Se declara nula e insubsistente en el extremo que se reere al reparo por gastos de combustible que corresponde a bienes que no estn en uso, a n de que la Administracin verique si dicho combustible fue utilizado para realizar otras operaciones diferentes a las exportaciones, debiendo aplicar la prorrata del crdito scal, de ser el caso. Se conrma en el extremo referido a los reparos por comprobantes de pago falsos y/o no dedignos, ya que no se acredit en autos, ni directamente, ni mediante cruce de informacin con el emisor, que estos corresponden a una operacin real. Las resoluciones de multa emitidas por declarar cifras y/o datos falsos correspondientes a los reparos antes citados, se revocan, se declaran nulas y se conrman segn la suerte de los valores que las sustentan, dejndose sin efecto una sancin impuesta dado que no obra en autos el resultado del requerimiento que acredite que la recurrente fue detectada omisa a la presentacin de la comunicacin de la imputacin de la compensacin de los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de los meses de febrero a mayo de 1997. RTF N 02592-3-2002 / 17/05/2002 Reparo al crdito scal por no acreditar en los comprobantes de pago la prestacin de servicios por parte de los proveedores Se conrma la apelada por cuanto la recurrente no ha acreditado que dos de sus proveedores hubieran prestado los servicios contenidos en los comprobantes de pago observados, por lo que procede mantener el reparo al crdito scal por tratarse de comprobantes de pago falsos emitidos para acreditar una operacin inexistente. Asimismo, se indica que la recurrente no ha presentado ni en la etapa de scalizacin ni en el de reexamen medio probatorio suciente que acredite la fehaciencia de las operaciones sustentadas en las facturas observadas de dos de sus proveedores, ni tampoco ha acreditado el pago total de sus adquisiciones efectuadas mediante las facturas reparadas, as como del impuesto respectivo, ni
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tampoco que el pago se hubiera realizado con cheque a efecto de utilizar el crdio scal proveniente de dichos comprobantes de pago, por lo que procede mantener el reparo al crdito scal, debiendo indicarse que la Administracin no pudo hacer el cruce de informacin con dos de los proveedores de la recurrente por tener la condicin de no habidos. Se conrma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa impugnadas, emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que han sido giradas como consecuencia de los citados reparos, contenidos en las resoluciones de determinacin impugnadas, por lo que procede que se resuelvan en el mismo sentido.
RTF N 06276-4-2002 / 28/10/2002
Se conrma la apelada que declara improcedente la reclamacin contra resoluciones de determinacin sobre IGV e Impuesto a la Renta. En cuanto al reparo al crdito fiscal se sigue el criterio de la RTF N 120-5-02 en el sentido de que dado que la Administracin evala la efectiva realizacin de operaciones en base a la documentacin propocionada por el mismo contribuyente para tener derecho al crdito scal, es necesario que los contribuyentes mantengan al menos un nivel mnimo de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, no resultando suciente para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o la exhibicin del registro contable. Se seala que la recurrente efectu operaciones no fehacientes con una empresa respecto de la cual comparte el mismo representante legal toda vez que ninguna de ellas present documentacin alguna que permita apreciar indicios razonables de la efectiva prestacin de servicios de provisin de personal materia de reparo, no resultando suciente la presentacin de los comprobantes de pago cuya sustentacin se solicita, por lo que de acuerdo a lo establecido por el artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF, la recurrente, en su calidad de adquirente no tiene derecho al crdito scal. Asimismo, se conrma la apelada en cuanto al IGV por diferencias entre el crdito scal declarado y el contabilizado segn registro de compras, por el aumento indebido del crdito scal procedente de adquisiciones no anotadas en el registro de compras, as como respecto al Impuesto a la Renta por reparos al gasto sustentado en operaciones no reales y gastos no sustentados contable ni documentariamente.
RTF N 01969-3-2003 / 11/04/2003
Se declara infundado el recurso de queja interpuesto por cuanto la Administracin Tributaria ha establecido claramente los motivos que originan la medida cautelar previa (inciso g) del artculo 56 del Cdigo Tributario), la misma que se encuentra debidamente sustentada en las resoluciones de determinacin, tal como lo dispone el artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Se indica que el medio fraudulento, cuya omisin le es atribuida a la quejosa, y en la cual se sustentan las medidas cautelares trabadas, est referido al cuestionamiento de la fehaciencia de las operaciones de compra de arroz, aludindose as a operaciones simuladas, con las cuales la recurrente buscara dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. VOTO DISCREPANTE: La medida cautelar es de carcter excepcional, por lo que los fundamentos para que la Administracin Tributaria la disponga deben basarse en hechos ciertos y no en hechos posibles, ms an si esos se basan en tipos de letras parecidos utilizados en comprobantes de pago para sustentar crdito, que son materia de controversia. La Administracin Tributaria asevera que algunos comprobantes de pago no cumplen con los requisitos reglamentarios, segn el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo, no detalla cules seran los requisitos incumplidos. En ese sentido, se considera que los argumentos de la Administracin Tributaria no sustentan ni dan indicios que la recurrente est incursa dentro del supuesto establecido en el inciso g) del artculo 56 del referido Texto nico Ordenado.
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Medidas cautelares trabadas por la no fehaciencia de las operaciones
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Comprobantes que sustenten el derecho del recurrente deben corresponder a operaciones reales
RTF N 06855-3-2003 / 25/11/2003 Reparo a comprobantes de pago emitidos por los proveedores de la recurrente al considerar que no correspondan a operaciones reales
RTF N 01156-2-2004 / 26/02/2004
Operaciones sustentadas en comprobantes de pago no reales
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RTF N 02815-1-2004 / 04/05/2004
No basta presentar el comprobante que respalde las operaciones realizadas y su registro contable, sino que deben corresponder a operaciones reales
Se conrma la apelada, dado que de conformidad con el artculo 44 del Decreto Legislativo N 775; artculo 37 del Decreto Legislativo N 774, y el criterio contenido en las RTF Ns. 120-5-2002, 3720-32002 y 04440-1-2003, entre otras, no basta presentar el comprobante que respalde las operaciones realizadas y su registro contable, sino que deben corresponder a operaciones reales, toda vez que si bien estos son un principio de prueba de las operaciones incurridas, la Administracin, en uso de sus facultades, puede vericar si las mismas son o no reales, para el goce del derecho al crdito scal o a la deduccin de gastos, por lo que es necesario que los contribuyentes mantengan elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho, correspondan a operaciones reales. Sobre los comprobantes de pago por ventas que la recurrente niega haber emitido, se indica que la Administracin meritu la informacin proporcionada por terceros respecto de dichas operaciones, obrando adems los comprobantes de pago por las operaciones cuyos ingresos han sido omitidos de registrar y declarar para nes tributarios y que si bien la sola manifestacin de terceros no es un elemento
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. Se indica que a n de determinar la procedencia del reparo por operaciones no reales, la Administracin deba efectuar el anlisis de la contabilidad, el cruce de informacin con los proveedores, la vericacin de los documentos que sustentan el transporte, entrega y/o almacenamiento de la mercadera, precisndose que los contribuyentes deben mantener al menos un mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago corresponden a operaciones reales. De autos se aprecia que la Administracin no ha efectuado cruce de informacin con los proveedores de la recurrente, sino solo ha tomado manifestaciones, tampoco ha merituado la armacin de la recurrente respecto al alquiler de maquinaria, ni las facturas emitidas al respecto; en tal sentido, al no haber demostrado la Administracin que las operaciones sustentadas en los comprobantes de pago sean no reales, debe emitir un nuevo pronunciamiento previa realizacin de los cruces de informacin respectivos.
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Se acepta el desistimiento formulado respecto de las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se declara nula e insubsistente la apelada. Se seala que la Administracin repar los comprobantes de pago emitidos por los proveedores de la recurrente al considerar que no correspondan a operaciones reales, como resultado de la vericacin de las operaciones de stos con sus respectivos proveedores, as como de las manifestaciones tomadas a diversas personas vinculadas con dichos proveedores y debido a que la contribuyente no acredit que la cancelacin de las adquisiciones a que se contraen tales comprobantes se hubiera realizado mediante efectivo o cheque; en ese sentido, de conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y, teniendo en cuenta los criterios establecidos en las RTF Ns. 04730-3-2003 y 03294-2-2002, la Administracin deber efectuar las vericaciones necesarias a n de establecer si las adquisiciones de oro reparadas realmente se realizaron, para lo cual tendr en cuenta la estricta correspondencia entre la cantidad de minerales adquiridos mediante los comprobantes de pago y la ingresada segn las guas de remisin emitidas por los proveedores de la contribuyente y los kardex valorizados respectivos, as como con los montos de las rdenes de embarque, aforos fsicos y exportaciones realizadas por la recurrente, los cuales evaluar conjuntamente con las manifestaciones prestadas por las personas involucradas, y emitir nuevo pronunciamiento en consecuencia.
concluyente respecto de la sustentacin del reparo, su valoracin en forma conjunta y con apreciacin razonada, unida al hecho de que no se ha aportado prueba que fundamente su posicin, se concluye que la recurrente estaba obligada al pago del tributo. Se agrega que la recurrente no present documentos que acrediten la existencia de indicios de la efectiva prestacin de los servicios facturados por las empresas proveedoras, siendo por el contrario que la evaluacin de los hechos observados en forma conjunta lleva a concluir que es procedente el desconocimiento del crdito scal y la deduccin del gasto para la determinacin de la renta neta de tercera categora para nes del Impuesto a la Renta.
RTF N 05582-5-2002 / 25/09/2002
Se declara nula e insubsistente la apelada que declar procedente en parte la reclamacin interpuesta contra 3 resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto a la Renta, y se conrma en lo dems que contiene. Con relacin a la primera resolucin de determinacin, al haberse la recurrente desistido de su impugnacin en dicho extremo, que fue aceptada por la Sunat, carece de sustento lo alegado por la recurrente respecto a que la Sunat omiti pronunciarse sobre la reclamacin interpuesta contra dicho valor. Respecto al segundo valor, en la apelada se le procedi a dejar sin efecto, por lo que carece de objeto este extremo de la apelacin. La controversia consiste en establecer si los reparos contenidos en la tercera resolucin de determinacin se ajustan a ley, pero nicamente por los reparos a los gastos por adquisiciones sustentadas en los comprobantes de pago de determinados meses. Si bien estos comprobante de pago no fueron admitidos en la scalizacin por haber sido presentados de forma extempornea, al haberse acreditado la cancelacin de la deuda impugnada, procede admitir como medios probatorios los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones de dichos meses que fueron ofrecidos en la instancia de reclamacin. Dado que el solo comprobante de pago no es suciente para sustentar el gasto, la recurrente debi demostrar la vinculacin de los comprobantes exhibidos con la actividad de la empresa, lo que no hizo. De la revisin de otro grupo de facturas se advierte que s se reeren a gastos razonablemente necesarios para el desarrollo de las actividades de la empresa. Por tanto, procede que la Sunat reliquide la deuda tomando en cuenta los criterios sealados y como consecuencia de ello establecer si hubo omisin al Impuesto a la Renta, debiendo asimismo considerar los pagos realizados por la recurrente.
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Reparos a los gastos
& O E TA M D P O R R E S ES A S N
EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 2
Captulo 2
Como es de conocimiento, por la diversidad de actividades y operaciones que comprenden las operaciones involucradas en las transacciones comerciales y/o servicios prestados, existen diferentes momentos y oportunidades de entrega de los comprobantes de pago; por tal motivo, debemos tratar el tema de acuerdo a las circunstancias que se presentan.
Base legal: artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Asimismo, los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una transaccin u operacin econmica entre dos sujetos. Por lo tanto, resulta obligatorio que un contribuyente cuando venda o preste servicios (inclusive si es a ttulo gratuito) entregue el comprobante de pago establecido en el reglamento y debe corresponder al rgimen tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.
En la transferencia de bienes muebles
En este caso, existen dos momentos en que el contribuyente se encuentra obligado a emitir el comprobante de pago: - En el momento en que se entregue el bien. - En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. La transferencia de bienes tambin puede ser concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, y en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
Se conrma la apelada por cuanto de acuerdo al numeral 1 del artculo 5 del referido Reglamento de Comprobantes de Pago, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern entregarse en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. La sancin se ha dispuesto como consecuencia de la trasgresin de las normas tributarias que efectu la recurrente, por lo que no constituye violacin de su derecho como persona consagrado por la Constitucin. La fedataria deja constancia que pag el precio y recibi el bien y el vuelto mas no el respectivo comprobante de pago, no obstante haber esperado en el interior del local
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RTF N 04903-6-2003 / 26/08/2003
En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern entregarse en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero
JURISPRUDENCIA
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por espacio de tres minutos, resultando acreditada la comisin de la infraccin por el acta probatoria en mrito al carcter de prueba plena que el Decreto Supremo N 259-89-EF le conere.
RTF N 12352-2-2007 / 27/12/2007 Reparos por ingresos por ventas con tarjetas de crdito por los que no se emitieron comprobantes de pago
INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000 (21/10/2008)
Se consulta si en el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, el vendedor tendra la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha en que se percibi el pago o en la fecha en que se identique al comprador del bien. BASE LEGAL:
ANLISIS:
() Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho numeral que en el caso de que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modicatorias.
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CONCLUSIN:
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y a la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto se mantienen los reparos por ingresos por ventas con tarjetas de crdito por los que no se emitieron comprobantes de pago, as como los ingresos por diferencias segn registro de ventas y comprobantes de pago, y se levanta el reparo por ingresos omitidos determinados sobre base presunta al amparo del artculo 66 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin deber reliquidar la deuda contenida en dichos valores. Se conrman las resoluciones de multa giradas por las infracciones previstas en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto al vericarse de autos que el recurrente omiti anotar ingresos en su Registro de Ventas, se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Asimismo, uye de las citadas normas que en caso de que se reciba el pago pactado sea parcial o total, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, la obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el pago parcial o total es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien.().
Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien: El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.
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En la venta en consignacin
Se trata de una operacin en la que un sujeto denominado consignador entrega bienes a otro denominado consignatario para que este ltimo lo transera a terceros. Cuando se produce esta transferencia, ocurren dos momentos que se consideran como venta: a) La venta del consignador al consignatario. b) La venta del consignatario al tercero. Bajo este sistema de ventas, el consignador deber emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes a terceros. De suceder este procedimiento, la Sunat no aplicar la sancin referida a la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto consignador.
APLICACIN PRCTICA
Operaciones en consignacin
La empresa Curiel S.A.C. se dedica a la comercializacin de prendas de vestir. En julio 2009, suscribe un contrato con la empresa Tiendas S.R.L. por el cual le entrega prendas de vestir bajo la modalidad en consignacin, segn el detalle siguiente: 10 ternos marca Holden a S/. 350 cada uno. 8 trajes de vestir marca Lusbin en razn de S/. 220 cada uno.
El 28 de agosto 2009, la empresa Tiendas S.R.L. (consignataria) vende 4 ternos a 460.00 por unidad y 2 trajes de vestir a S/. 350 cada uno al Sr. Juan Carlos Snchez (sin RUC). Con fecha 3 de setiembre 2009, se comunica esta operacin de venta a la empresa Curiel S.A.C. Cul es procedimiento a seguir, a efectos de emitir los comprobantes de pago en ambos casos? Dato adicional: en los precios se incluye el IGV.
Solucin:
Por lo tanto, de acuerdo con lo expuesto, debemos emitir el comprobante de pago, teniendo en cuenta las fechas que se presentan en el caso: a) Emisin de la empresa Tiendas S.R.L. (consignatario): La venta la realiz con fecha 28/agosto/2009, en ese momento nace la obligacin de emitir el comprobante de pago, y siendo el adquirente una persona natural (consumidor nal) se debe emitir una boleta de venta:
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De acuerdo al caso tratado, a efectos de la emisin el comprobante de pago, veremos cundo se produce el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del IGV. Al respecto, el ltimo prrafo del numeral 1, artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que para el caso de la venta de bienes en consignacin, la Sunat no aplicar la sancin por no emitir comprobante de pago, siempre y cuando el consignante cumpla con emitir el comprobante de pago dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que efectivamente el consignatario haya realizado la operacin de venta.
En los contratos en consignacin la empresa que haga las veces de consignatario percibe la mercadera de otra empresa, conocida como consignante, que entrega en forma incondicional las prendas de vestir.
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TIENDAS S.R.L.
Av. San Luis N 1400 - San Borja -
BOLETA DE VENTA
002 - 01983
RUC N 20359784563 De: Roman Guzman, Elba
CANTIDAD
04 02
Ternos, marca Holden, color azul petrleo Trajes de vestir, marca Lusbin, color verde uva
IMPRENTA El SAUCE E.I.R.L.. GRFICA Cielo Azul RUC N 20289632452 N de autorizacin de impresin: 0012578 del 19/11/2008
b) Emisin de la empresa Curiel S.A.C. (Consignante):
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El 3 de setiembre 2009, la empresa consignataria le comunica a la empresa consignante la venta realizada con fecha del 28/08/2009, de acuerdo con la norma vigente; por lo tanto, la empresa Curiel S.A.C. proceder a emitir el comprobante respectivo. Por tratarse de la venta a una empresa se debe emitir una factura:
PRECIO UNITARIO IMPORTE S/. 1,840.00 700.00 Total :
Seor(es): ___Juan Carlos Snchez_________ Direccin: ___Av. Los Patriotas N 225 San Miguel_______ Doc. Identidad: ___DNI. N 09348675______ Fecha de emisin: __28/08/2009_
S/. 2,540.00
EMISOR
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EL CURIEL
Calle Gamarra N 789 - La Victoria -
RUC N 20108689745
FACTURA
001 - 00923
Fecha de emisin: __03/Setiembre/2009__ Gua de remisin remitente:____________ Gua de remisin del transportista ______
PRECIO UNITARIO S/. 386.55 S/. 294.12
CANTIDAD 04 02
Ternos, marca Holden, color azul petrleo Trajes, marca Lusbin, color verde uva
Son dos mil quinientos cuarenta y 00/100 Nuevos Soles

IMPRENTA El Rayo S.A. GRFICA EL TUMI RUC 20325975412 N de autorizacion de impresin: 02431 del 12.06.2008
En los retiros de bienes
Bajo estas circunstancias, al emitir el comprobante de pago, debern consignar la leyenda Transferencia gratuita o Servicios prestados gratuitamente, segn sea el caso, donde adems, en forma referencial, se indicar el valor que hubiera correspondido a dicha transaccin.
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Los retiros son transferencias de propiedad a ttulo gratuito. Normalmente se realizan en las apropiaciones de bienes que efectan los propietarios, en las entregas de bienes producidos por la empresa en hechos que frecuentemente son necesarios para la realizacin de operaciones gravadas, o cuando se entregan a los trabajadores y/o terceros para que ellos dispongan libremente de estos.
Como retiro de bienes debemos entender a todo acto por el que se transeren bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a la operacin.
En los retiros de bienes, la obligacin de emitir el comprobante de pago nace en la fecha en que se retira el bien.
DESCRIPCIN VALOR DE VENTA S/. 1,546.20 588.24 S/. 2,134.44 405.56 S/. 2,540.00 Subtotal : I.G.V. 19% : Total :
______________________ CANCELADO
Seor(es): ____Tiendas S.R.L.___________ RUC N : ____20359784563____________ Por lo siguiente:
ADQUIRENTE O USUARIO
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APLICACIN PRCTICA
Transferencia de bienes a ttulo gratuito
La empresa Mobilandia S.R.L. se dedica a la confeccin de andamios y escritorios de madera. Con fecha 4 de agosto 2009 decide entregar a ttulo gratuito a la empresa Cielo Azul E.I.R.L. un mueble valorizado en el mercado en S/. 450.00 ms IGV, por concepto de donacin. Cmo se debe emitir el comprobante de pago en estas circunstancias?
Como se ha establecido, se entiende por venta a efectos del IGV todo retiro de bienes que efecte la empresa, salvo excepciones denid as por ley. En este caso, se trata de una entrega a ttulo gratuito a una empresa, y a efectos del IGV, esta transferencia constituye una venta y debemos considerar el IGV a ser pagado por esta operacin. Por lo tanto, a efectos de la emisin de la factura (por tratarse de una empresa) como comprobante de pago, debemos hacerlo de la forma siguiente:
MOBILANDIA S.R.L.
Av. Colonial N 2542 - Lima -
Seor(es): __CIELO AZUL E.I.R.L.______ RUC N : ____20359784563____________ Por lo siguiente:

CANTIDAD
01
Escritorio, marca Eslabn, de 1.50 mts. x 90 ctm. Valor venta en el mercado: S/. 450.00 TRANFERENCIA GRATUITA
&
IMPRENTA EL SOL E.I.R.L.. GRFICA El Portal RUC 20142054875 N de autorizacion de impresin: 142124 del 12.12.2008
RUC N 20286598563
Solucin:
FACTURA
002 - 014573
Fecha de emisin: __04/agosto/2009__ Gua de remisin remitente: ____________ Gua de remisin del transportista ______
PRECIO UNITARIO
DESCRIPCIN
VALOR DE VENTA
S/. 450.00
S/. 0.00
Subtotal : I.G.V. 19% : Total :
S/. 0.00 85.50 S/.0.00
______________________ CANCELADO
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JURISPRUDENCIA
RTF N 00513-6-2004 / 30/01/2004 Las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso estn obligadas a emitir comprobantes de pago Se conrma la apelada que declara improcedente la reclamacin formulada contra los actos que sancionan con multa por la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto de conformidad con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, y que, en el caso de transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o que se efecte el pago, lo que ocurra primero; en este caso, el funcionario de la Administracin dej constancia de que en el establecimiento de la recurrente efectu la compra de un bien realizando el pago respectivo, mas no se le otorg el comprobante de pago correspondiente, aun cuando esper un tiempo de tres minutos para tal n, por lo que se encuentra acreditada la infraccin, mxime, si la propia recurrente no niega haber incurrido en el supuesto de infraccin previsto en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario vigente, sino que alega que el funcionario de la Administracin actu con intencionalidad de que omitiera emitir el comprobante de pago respectivo, hecho que no es atendible, en aplicacin del artculo 165 del citado Cdigo Tributario.
En la transferencia de bienes inmuebles
En este tipo de operaciones, el comprobante de pago debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. Asimismo, en la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
Son muy usuales en nuestro medio los pagos parciales que constituyen adelantos en la venta de bienes. En estos casos, los pagos recibidos como anticipo a la entrega del bien o puestos a disposicin de este dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, emitindose el comprobante de pago por el monto percibido.
a) Rentas de tercera categora Las empresas cuya actividad es la prestacin de servicios emitirn el comprobante de pago cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero. La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total (por el monto percibido).
&
Si a la entrega del bien no se ha cancelado en su integridad el precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago. En la prestacin de servicios:
Transferencia de bienes por pagos parciales
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Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos jados o convenidos para el pago del servicio (se emite por el monto que corresponda a cada vencimiento). En estos supuestos, se incluye el arrendamiento operativo y arrendamiento nanciero.
En la prestacin de servicios en los que se emiten documentos autorizados bajo el sistema de pago mediante tarjeta de crdito y/o dbito emitidas por entidades nancieras, crediticias o similares, el comprobante ser otorgado en el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
APLICACIN PRCTICA
Descripcin en el comprobante de pago por la prestacin de servicios de alimentos
El Sr. Juan Landauro trabaja en la empresa El Pacco S.A.C. Al retornar de un viaje de la ciudad de Huancayo rindi cuenta de sus gastos entregando una factura por un servicio prestado por la empresa El Mantaro S.A.C., con denominacin comercial Las Brisas, cuyo concepto en la descripcin fue por consumo, siendo el importe de S/. 120.00. Es vlida la emisin de la factura como comprobante de pago y considerarlo como gasto para efectos tributarios?
Solucin:
&
De lo antes descrito se puede observar que en el caso de servicios sustentados en facturas debe indicarse la descripcin o tipo del servicio prestado, concluyendo que tratndose de servicios, sera suciente indicar el tipo de servicio. As, tratndose de alimentacin, se podr indicar: Por consumo o expendio de alimentos, sealndose de esa forma el tipo de servicio, no habiendo necesidad de detallar los alimentos y bebidas de consumo, y como es de conocimiento, en la prctica estos conceptos se dene con la frase por consumo.
Considerando que los gastos de viaje son deducibles para efectos tributario, siempre y cuando sean indispensable para generar rentas de tercera categora, de acuerdo con el caso presentado, se est observando la descripcin de la factura emitida bajo el trmino por consumo. Ante este hecho debemos remitirnos al numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa que las facturas deben contener, entre otras informaciones, lo siguiente: Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identicable de ser el caso (...).
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b) Rentas de cuarta categora Cuando el servicio es prestado por una persona que genera rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, la obligacin en la emisin y entrega del recibo de honorario deber ser en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de esta.
EL MANTARO S.A.C.
LAS BRISAS Calle Real N 1254 - El Tambo - Huancayo -
RUC N 20385974682
FACTURA
002 - 001247
CANTIDAD
Por consumo
Son ciento veinte y 00/100 Nuevos Soles

IMPRENTA El Rayo S.A. GRFICA EL TUMI RUC 20325975412 N de autorizacion de impresin: 02431 del 12.06.2008
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la RTF siguiente:

RTF N 02641-2-2002 / 17/05/2002
Las empresas constructoras perciben sus ingresos con base en valorizaciones que se realizan en forma mensual; siendo as, se encuentran obligados a emitir el comprobante de pago en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente percibido.
&
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada en el extremo referido a las facturas emitidas por consumo, ya que si bien el hecho de haber consignado dicha inscripcin y no el detalle de los servicios prestados y los productos consumidos no resta el derecho a usar el crdito scal, por lo que se ordena que la Administracin determine si se cumple con los dems requisitos para gozar del citado crdito. Se conrma la resolucin respecto a la factura que tiene una fecha de impresin del comprobante posterior a la de emisin de esta, ya que no proceda hacer uso anticipado del crdito scal, sin perjuicio de que lo pueda usar en el mes siguiente.
Es vlido utilizar el trmino por consumo en los comprobantes de pago emitidos por los restaurantes
Contratos de construccin
DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO S/. 100.84 VALOR DE VENTA S/. 100.84 S/. 100.84 19.16 S/. 120.00 Subtotal I.G.V. (19%) Total
______________________ CANCELADO
Seor(es): ____El Pacfico S.A.C.________ Fecha de emisin: __11/agosto/2009__ RUC N : ____20104569875_______________ Gua de remisin remitente:____________ Por lo siguiente: Gua de remisin del transportista ______
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Entregas en depsito, garanta, arras o similares

Cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del impuesto, en el momento y por el monto percibido (numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago). Por la variedad de conceptos y momentos en que se emiten los comprobantes de pago, podrn anticiparse a las fechas establecidas, de acuerdo con la operacin transferida y/o servicios prestados.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0701-4-2001 / 31/05/2001
El goce del benecio de exoneracin del IGV o del IR no exime al contribuyente de la obligacin de llevar libros de contabilidad, ni de emitir comprobantes de pago Se conrma la apelada. La Administracin solicit a la recurrente la presentacin de sus registros y comprobantes de ventas a n de vericar si esta se encontraba dentro del lmite de 50 UIT de ingresos para gozar del benecio de exoneracin del Impuesto a la Renta a los productores agrarios-Ley N 26564. No habiendo presentado la documentacin sustentatoria, el recurrente no ha cumplido con los requisitos para considerarlo acogido al benecio, al amparo de lo dispuesto por el artculo 14 del Decreto Supremo N 90-95-EF. Se establece que el goce del benecio no exime al contribuyente de la obligacin tributaria formal de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las normas, ni de emitir comprobantes de pago.
RTF N 03293-3-2005 / 25/05/2005
Se conrma la apelada en cuanto a los reparos al crdito scal por estar sustentados en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que era no habido y por operaciones no reales. Se seala que conforme al criterio establecido en diversas resoluciones emitidas por este Tribunal, tales como las Ns. 999-5-2005 y 3720-3-2002, no solo se debe cumplir con tener comprobantes de pago por adquisiciones que en apariencia cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, sino que fundamentalmente es necesario que dichos comprobantes estn vinculados a operaciones reales. Se seala que si bien este Tribunal en reiteradas resoluciones tales como las Ns. 03924-3-2003, 02183-3-2003 y 532-2-2001 ha establecido que el hecho de que el proveedor no haya sido ubicado en su domicilio scal ni en la direccin consignada en sus facturas no determina la falta de fehaciencia de la operacin de compra desde que tal circunstancia no es imputable al comprador, la recurrente tampoco ha presentado documentacin alguna que sustente la realidad de las compras efectuadas al mencionado proveedor. La recurrente no ha desvirtuado las observaciones levantadas por la Administracin que acrediten la no fehaciencia de las operaciones por lo que procede mantener dicho reparo. La recurrente no cumpli con sustentar las diferencias detectadas entre el crdito scal declarado y registrado en los meses de junio y julio de 2001, debiendo en tal sentido mantenerse el reparo. Se conrma la apelada en cuanto a la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario toda vez que en los resultados de requerimiento de scalizacin se acredita que los libros de contabilidad se encontraban atrasados. Se conrma la apelada en cuanto a la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente present su declaracin extemporneamente.
&
Reparos al crdito scal por estar sustentados en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que era no habido y por operaciones no reales
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Existe la obligacin de emitir los comprobantes de pago, aun cuando la transferencia del bien o prestacin de servicio no se encuentre afecta a tributos.
Existe obligacin de emitir comprobantes de pago por parte de las entidades del Estado en los contratos de concesin de obras publicas que celebren con los particulares.
INFORME N 151-2007-SUNAT/2B0000 (10/08/2007)

Se consulta si en los contratos de concesin de obras pblicas las entidades del Estado estn obligadas a emitir comprobantes de pago. BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP).
ANLISIS:
() Respecto de la consulta, es del caso indicar que el artculo 1 del RCP dispone que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Por su parte, el inciso b) del numeral 1.1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito
Se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
&
Actos de arrendamiento, usufructo, arrendamiento nanciero derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento nanciero, asociacin en participacin, comodato y, en general, todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Operaciones con liquidacin de compra
Actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin de pago derivados de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
Emisiones especiales
CONCLUSIN:
u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento nanciero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 5 del RCP dispone que la obligacin de otorgar comprobantes d e pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. En ese sentido, las entidades del Estado se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obra pblica a ttulo oneroso que celebren con los particulares, atendiendo a que en virtud de dichos contratos se entrega o cede la explotacin de un bien (). Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que celebren con los particulares.
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Martilleros pblicos y subasta de bienes por cuenta de terceros Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada. Formulario N 820 - Comprobantes por operaciones no habituales Si se desea sustentar como gasto o costo para efecto tributario de una adquisicin realizada a personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas no habituales, tratndose de operaciones inscritas en el Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Sunarp, la Conasev o el Indecopi, no ser necesario la emisin del Formato N 820.
APLICACIN PRCTICA
RTF N 03243-5-2005 / 25/05/2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de no habida no evidencia que la operacin no sea real Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra las Resoluciones de Determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2001 y enero de 2002, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y pago a cuenta de junio de 2002, y las Resoluciones de Multa giradas por las infracciones tipicadas en los numerales 1) y 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, al determinarse que no son correctos los reparos al crdito scal y al gasto efectuados por la Sunat respecto de los comprobantes de pago emitidos por un proveedor de la recurrente por ser falsos y por no cumplir los requisitos mnimos establecidos al no contar con la debida autorizacin de impresin (conclusin a la que lleg la Administracin en mrito a las manifestaciones obtenidas en la scalizacin, por cuanto la empresa proveedora que las emiti se encontraba en condicin de no habida y porque las mismas facturas fueron emitidas a distintos adquirentes), establecindose que el solo hecho de los comprobantes hayan sido en dos oportunidades o que la emisora de los comprobantes tenga la condicin de no habida no evidencia que la operacin no sea real, ms an cuando al emitirse los comprobantes se encontraba activa y no en situacin de no habida y el domicilio scal que apareca en los comprobantes era el mismo registrado ante la Administracin, siendo adems que conforme con el criterio establecido por la Resolucin N 01166-5-2005, las observaciones referidas a la impresin de los comprobantes de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez, toda vez que tal situacin no se encuentra prevista legalmente como supuesto de desconocimiento para efecto del derecho al crdito scal, siendo que de su revisin se aprecia que los comprobantes reparados en este caso cumplen con los requisitos formales mnimos previstos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
RTF N 01841-2-2002 / 05/04/2002 La obligacin tributaria en la prestacin de servicios se origina en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo a la base imponible del IGV y respecto del cual la Administracin sealaba, al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago, que al haber culminado el servicio el 14 de diciembre de 1997 corresponda en dicho periodo la emisin del comprobante de pago, por lo que el impuesto se origin en dicha oportunidad. Se seala que segn la Ley del IGV, la obligacin tributaria en la prestacin de servicios se originaba en la fecha que se emita
&
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RTF N 06558-3-2004 / 03/09/2004
Obligacin de emitir comprobantes de pago y la deduccin del gasto
En la importacin no se puede sustentar el crdito scal con un comprobante a nombre de un tercero con el que no se tiene relacin alguna Mediante la solicitud de informacin realizada tanto por la Administracin como por este Tribunal con Aduanas, se ha determinado que la liquidacin de cobranza mediante la cual el recurrente pretende sustentar su crdito scal ha sido emitida a nombre de otro comitente que no tiene relacin con el recurrente, por lo que procede el desconocimiento del crdito scal.
&
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se acepta el desistimiento de una apelacin. Se acepta el desistimiento parcial de la otra apelacin. Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo al gasto por tasa de administracin central. Se seala que segn el criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 01404-1-2002 y 8534-5-2001, la regla sobre la inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago solo resulta aplicable en la medida que existiese la obligacin de emitirlos. En el presente caso, la Administracin no ha acreditado que haya existido la obligacin de emitir los comprobantes de pago por la anotada tasa, por lo que corresponde que precise el supuesto que habra operado para que existiera dicha obligacin y emita nuevo pronunciamiento. VOTO DISCREPANTE EN PARTE: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adems encontrarse sustentado en un comprobante de pago en el caso que exista la obligacin de emitirlo. Obra en autos el anlisis de las cuentas referidas a las mencionadas tasas, por los servicios de gerenciamiento contractual, nanciero, legal, contable, de recursos humanos y administrativos prestados por dos empresas, de cuyos importes obtenidos del Libro Mayor de la recurrente se verica que dos de los comprobantes de pago correspondiente a cargos efectuados por dicha tasa respecto de los indicados servicios prestados en el ao 1999 recin fueron emitidos en enero de 2000; en ese sentido, habindose devengado el gasto por la mencionada tasa en el ejercicio 1999, y existiendo la obligacin de emitir los respectivos comprobantes de pago, el reparo efectuado por no contar al 31 de diciembre de 1999 con dichos comprobantes se encuentra conforme a ley, por lo que debe conrmarse dicho extremo de la apelada, y en lo dems se atienda a la propuesta del vocal ponente.
RTF N 0575-2-2001 / 17/05/2001
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el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurriera primero, por lo que la Administracin debe limitarse a vericar tales hechos, y no otros hechos cuya vericacin pueda llevar a exigir la emisin de comprobantes de pago conforme lo indicado en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo, se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo de ingresos del Impuesto a la Renta de 1997, se indica que de acuerdo a la NIC 18 para el reconocimiento de los ingresos que se obtengan de la prestacin de servicios debe vericarse, entre otros, que el monto del ingreso sea medido conablemente para que dicho reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos se reconocern cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que se va a obtener, precisndose que existen casos en los que para el clculo de la retribucin se requiere de la vericacin de circunstancias adicionales, como en el caso de autos que la determinacin cierta del monto de la ganancia no dependa de la realizacin del servicio sino de un acto distinto, como era la emisin de la valorizacin por parte del contratante. Se conrma respecto a las multas giradas por el inciso 1 del artculo 178 del C.T., debido a que se sustentan en declaraciones recticatorias mediante las que se aument la obligacin tributaria. Se revoca respecto a multas por la misma infraccin en las que no se present recticatoria y no se emiti valor alguno.
RTF N 00238-6-2004 / 20/01/2004 Infraccin relacionada con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago
RTF N 02241-2-2003 / 25/04/2003
La recurrente no ha probado la emisin de comprobantes de pago con posterioridad a la fecha indicada Se conrma la resolucin apelada respecto a los siguientes reparos al Impuesto General a las Ventas: 1) Ventas no registradas ni declaradas (doble facturacin). De los papeles de trabajo de scalizacin queda acreditada la existencia del doble juego de comprobantes de pago reparado, constituyendo ventas omitidas no declaradas. 2) Ventas no registradas ni declaradas sustentadas con guas de remisin. La recurrente no cuestiona la emisin de las guas de remisin, sino que indica que los comprobantes de pago se emitieron con posterioridad, sin embargo no acredita dicha armacin. 3) Comprobantes de pago de compras no exhibidos. Para tener derecho a usar el crdito scal se requiere que est sustentado en el comprobante de pago respectivo. 4) Comprobante de pago de compra emitido a nombre de tercero. Se sustenta en cruce de informacin con proveedor y no ha sido desvirtuado con prueba alguna. 5) Comprobante de pago de compra falso por consignar un nmero de RUC de emisor inexistente y no estar este registrado ante la Sunat. La recurrente no sustenta la realidad de la operacin ni acredita haber pagado con cheque. En cuanto a los reparos a los gastos, los mismos son conrmados en base a los mismos argumentos, salvo el caso de la deduccin de gasto sustentado en comprobante de pago falso, pues en el caso del IGV se desconoce el crdito scal al existir una norma expresa que as lo ordena cuando el RUC es inexistente, sin embargo, a afectos del Impuesto a la Renta no existe tal norma. Se precisa que no es de aplicacin la excepcin de scalizacin, al existir indicios de delito tributario. Asimismo, si bien existe un proceso penal en trmite por el delito de defraudacin tributaria, no es de aplicacin la excepcin prevista por la cuarta disposicin nal del Cdigo Tributario, pues el pronunciamiento administrativo se limita a determinar la deuda tributaria.
&
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Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa N 184-02-0001028, girada en virtud al numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto (i) constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales, (ii) del acta probatoria se aprecia que el fedatario no ha consignado la fecha de inicio de la vigencia de la credencial que lo acredita como tal, sealando tan solo la fecha de n de la vigencia, de tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervencin, el funcionario tena las facultades para comprobar la comisin de infracciones como la que motiva la emisin de las resolucin materia de autos, (iii) el acta probatoria citada ha perdido mrito probatorio, por lo que al no encontrarse debidamente sustentada la comisin de la infraccin sealada corresponde que se deje sin efecto la multa.
Emisin de comprobantes de pago por compaas de salud por su servicio prestado en virtud de un SOAT u otro seguro privado.
INFORME N 061-2008-SUNAT/2BOOOO (22/04/2008)

Se consulta si las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, institutos especializados, hospitales, centros de salud y puestos de salud del Ministerio de Salud estn obligados a emitir facturas o boletas de venta a las compaas aseguradoras o a los asegurados, por los servicios mdicos que brinden a los pacientes coberturados por el Seguro Obligatorio contra Accidentes de Trnsito (SOAT) u otro seguro privado. BASE LEGAL:
pago es un documento que acredita, entre otras operaciones, la prestacin de servicios. Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. As pues, como quiera que los cobros en comentario tienen naturaleza contractual las entidades de salud estn obligadas a emitir comprobantes de pago por los servicios mdicos que dan origen a dichos cobros. Conforme a lo dispuesto en el artculo 4 del RCP, los comprobantes de pago deben ser otorgados a los usuarios de los servicios prestados. En ese sentido, si ante la ocurrencia de un siniestro (accidente o enfermedad), el asegurado acude a un establecimiento de salud (que podra ser una entidad de salud) y este le presta el servicio (asistencia mdica) y/o le vende los medicamentos necesarios, sin perjuicio de la cobertura contratada con la compaa de seguros. En ese orden de ideas, tratndose de los servicios mdicos prestados por las entidades de salud a los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro privado, son estos los usuarios de dichos servicios; razn por la cual los comprobantes de pago deben ser emitidos a nombre de los pacientes y no de la compaa de seguros. CONCLUSIN: Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, y normas modicatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: ()
Lo primero que debe determinarse es si el pago realizado por las entidades mencionadas tiene naturaleza contractual o naturaleza tributaria.
&
Al respecto, de acuerdo a la opinin vertida por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en el Informe N 014-2007-EF/66.01, (...) los cobros realizados por los establecimientos del Ministerio de Salud por la prestacin de servicios de salud cuya cobertura est a cargo del SOAT u otro seguro privado, no tendran naturaleza tributaria, en tanto no cumpliran con los requisitos para ser considerados como tales, sino que se tratara de pagos por servicios de origen contractual. As denida la naturaleza jurdica de los cobros materia de consulta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del RCP, el comprobante de
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Se puede emitir liquidaciones de compra a contribuyentes que se encuentren en estado de baja de ocio.
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000 (18/12/2007)

Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra en estado de baja de ocio podr sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. BASE LEGAL:
Impuesto a la Renta, es que el sujeto que transere bienes especicados en el numeral 1.3 mencionado carezca de RUC y, en consecuencia, no pueda emitir comprobantes de pago. () Liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que poseen nmero de RUC pero se encuentran en estado de baja de ocio conforme al criterio expuesto en la Carta N 018-2005SUNAT/2B0000 de 30/03/2005, si las personas naturales productoras y/o acopiadoras a que se reere el numeral 3 del artculo 6 del RCP no cumplen con la obligacin de inscribirse en el RUC y, por ende, no otorgan comprobantes de pago, los adquirentes debern emitir la liquidacin de compra respectiva, siempre que se trate de la adquisicin de los productos sealados en la citada norma. Agrega que bastar para ello la vericacin objetiva de que el referido productor y/o acopiador carece de nmero de RUC, no siendo relevante que las operaciones con este se realicen de manera peridica y/o que los productos se encuentren exonerados del IGV. () En ese orden de ideas, procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de ocio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisicin de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra con baja de ocio permiten sustentar gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. CONCLUSIN: Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de ocio permiten sustentar gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modicatorias (en adelante, RCP). Resolucin de Superintendencia N 210-2004/ SUNAT publicada el 18/09/2004, que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC, y normas modicatorias. ANLISIS:
() Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP establece que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante resolucin de superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
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De las normas citadas uye que el supuesto para que proceda la emisin de liquidaciones de compra, y por ende para que dichos comprobantes puedan sustentar gasto o costo a efectos del
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EXCEPCIN A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 3
Captulo 3
Existen actividades que realizan personas naturales y/o empresas que por efectos de su naturaleza se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes de pago.
Base legal: artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
Las efectuadas por la Iglesia catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Servicios ambulatorios
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
Ingresos en la prestacin de servicios
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
Servicios de salud y de seguridad

Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSalud) por los asegurados potestativos, de acuerdo a la Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas del sistema nanciero nacional.
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Las que son accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identicado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas: a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla. b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas
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Servicios por convenios con la Polica Nacional del Per

Siempre y cuando los servicios prestados por cada uno de sus miembros perciba en el transcurso de un mes calendario un monto que no exceda de S/.1,500 (un mil quinientos y 00/100 nuevos soles).
Servicios prestados a ttulo gratuito

Por las empresas del sistema nanciero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la SBS, as como los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores nales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
Canje de productos de la misma naturaleza
Por aplicacin de las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en el contrato de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha operacin es asumida por el vendedor, siempre y cuando se cumplan las disposiciones indicadas en el reglamento.
Servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados
Los prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el (los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
No hay obligacin de emitir comprobante de pago por la emisin de una letra de cambio o pagar girados a la orden de un tercero.
() Ahora bien, conforme uye del numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley de Ttulos Valores antes glosado, y de acuerdo a lo sealado en la doctrina jurdica nacional, los Ttulos Valores Representan o incorporan derechos patrimoniales (...) incorporar es tomar cuerpo, materializarse; en este caso el derecho, que es una cosa incorporal, se materializa cuando se consigna en el ttulo, formndose tal vinculacin que se confunde el derecho con el mismo ttulo (...). Ms adelante, se precisa que (...) ese derecho incorporado es, o debe ser, uno patrimonial. En cuanto al endoso del ttulo valor a la orden, la misma doctrina ha sealado que El endoso es una declaracin de voluntad unilateral, abstracta, autnoma, tpica y formal por el cual el endosante ordena al deudor que cumpla con la prestacin a favor del endosatario, permitiendo de esta forma la circulacin del ttulo. En tal sentido, se puede armar que en la emisin de una letra de cambio o un pagar girados a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos
INFORME N 184-2007-SUNAT/2B0000 (05/10/2007)
ANLISIS: () Como puede apreciarse, el comprobante de pago es un documento cuya emisin se exige en aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o en la prestacin de servicios, sean a ttulo gratuito u oneroso
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BASE LEGAL: Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 y normas modicatorias. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT y normas modicatorias.
Se consulta si existe la obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una letra de cambio o de un pagar, girados a la orden de un tercero.
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valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, se produce la incorporacin de un derecho patrimonial en dichos valores, a favor de un tercero beneciario a la orden de quien debe hacerse el pago. Tal incorporacin del derecho patrimonial al valor materializado (letra de cambio o pagar) girado a la orden de un tercero beneciario, no supone, en s misma, la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo o la prestacin de un servicio.
En consecuencia, no existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una letra de cambio o un pagar girados a la orden de un tercero. () . CONCLUSIN: No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una letra de cambio o un pagar girados.
Emisin de facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras para sustentar billetes de transporte areo que no cumplen con los requisitos mnimos.
INFORME N 072-2007-SUNAT/2B0000 (16/04/2007)
Se consulta si es posible que las compaas de aviacin comercial puedan adjuntar al boleto de transporte areo, que no cumple con los requisitos exigidos por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, un comprobante de pago que cumpla con los requisitos exigidos para ser considerado como tal. Asimismo, se consulta en qu momento debera emitirse el mencionado documento. BASE LEGAl:
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicado el 24/01/1999 y modicatorias.
Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil en el Per, publicada el 10/05/2000 y modicatorias.
Normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, publicada el 04/07/2004.
() El artculo 2 del RCP seala taxativamente los documentos que se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el aludido Reglamento. Entre dichos documentos se encuentran las facturas, las boletas de venta, los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, y los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del mencionado RCP.
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ANLISIS:
La culminacin del servicio. -
Entre los documentos autorizados por el numeral 6 del artculo 4 guran los boletos de transporte areo que emiten las Compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil. Asimismo, el artculo 4 del RCP seala los casos en los cuales sern emitidos, entre otros, las facturas, las boletas de ventas y los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Por su parte, el primer prrafo del artculo 16 del RCP dispone que las normas contenidas en los captulos III y IV de dicho reglamento, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern de aplicacin a los comprobantes de pago a que se reeren los incisos f) y g) del artculo 2, los cuales debern cumplir con las disposiciones especcas que la Sunat determine. () A su vez, el numeral 5 del artculo 5 del RCP regula la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento nanciero, disponiendo que tal obligacin debe cumplirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento de plazo o de cada uno de los plazos jados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
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&
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Agrega, que tratndose de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 de dicho reglamento, la Sunat podr autorizar la emisin del respectivo comprobante de pago en momentos distintos a los sealados en el prrafo anterior, siempre que permita a la Sunat un adecuado control tributario. Cabe sealar que el artculo 6 del RCP regula los obligados a emitir el comprobante de pago, entre los cuales se encuentran las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso ().
CONCLUSIN: En el caso de los billetes de pasaje de transporte areo, que no cumpla con los requisitos mnimos dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas, boletas de venta o tickets cuando se encuentre en el supuesto sealado en el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo, la obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin.
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 4
Captulo 4
Como es de conocimiento, para que las empresas sustenten las operaciones comerciales realizadas con proveedores y/o con terceros se requiere que los comprobantes de pago emitidos por estas transacciones comerciales cumplan con los requisitos y caractersticas que son normados por el reglamento.
Base legal: artculos 8 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Las personas que enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso estarn obligadas a expedir comprobantes de pago, los cuales debern ser emitidos por personas autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria.
1.
FACTURAS
Este documento, por lo general, es utilizado en operaciones comerciales entre empresas o personas que necesitan sustentar el gasto o costo de sus adquisiciones, as como la utilizacin del denominado crdito scal con relacin al IGV, de corresponder. La factura ser emitida en original y dos copias como mnimo, y en las copias se consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de operaciones de exportacin no es obligatorio consignar esta leyenda.
El comprobante original y la segunda copia sern entregados al adquirente o usuario.
3 4 3
Cocinas elctricas Gran Chim a S/. 150 c/u. Licuadoras Oster a S/. 105 c/u. Microondas LG a S/. 120 c/u.
Con los datos alcanzados, emitir la factura correspondiente.
&
Para graficar la forma y requisitos que deba contener al momento de la emisin de la factura, presentaremos lo siguiente:
La empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C.., con denominacin comercial Lneas Blancas, inscrito en Sunat con RUC N 20304728023 ubicado en la Av. Arequipa N 4852 en San Isidro - Lima, con fecha 22 de julio emite la Factura N 003-095632 a la empresa Real Olmpico S.R.L. con RUC N 20498272154, ubicado en la Av. La Marina N 896 del distrito de Pueblo libre - Lima, por la siguiente venta:
APLICACIN PRCTICA
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Solucin:
COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C.
RUC N 20304728023
LNEAS BLANCAS
Av. Arequipa N 4852 - San Isidro - Lima -
FACTURA
003 - 095632
CANTIDAD 3 4 3
Cocina elctrica Gran Chim Licuadoras Oster Microondas LG
Son un mil cuatrocientos sesentitrs y 00/100 Nuevos Soles
IMPRENTA MP3 S.A. GRFICA EL MILAGRO RUC 20025668445 N de autorizacin de impresin: 036542 del 17.07.2007
a) Informacin impresa
a. Datos de identicacin del obligado -
b. Denominacin del comprobante: factura. c. Numeracin: serie y nmero correlativo. d. Datos de la imprenta que efectu la impresin: Denominacin o razn social y nombre comercial, de ser el caso. Nmero de RUC. Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat.
&
Los requisitos indispensables para considerar los comprobantes de pago, como tales son los siguientes:
Denominacin o razn social y nombre comercial, de ser el caso. Direccin de la casa matriz y del establecimiento del punto de emisin, y de establecimientos anexos, de proceder. Nmero de RUC del emisor.
DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO S/. 150.00 105.00 120.00 VALOR DE VENTA S/. 450.00 420.00 360.00 Subtotal I.G.V. (19%) Total S/. 1,230.00 233.70 S/. 1,463.70
______________________ CANCELADO
Seor(es): ____Real Olmpico S.R.L.________ Fecha de emisin: ___22/Julio/2009____ RUC N : ____20498272154________________ Gua de remisin remitente:_001-0245__ Por lo siguiente: Gua de remisin del transportista ______
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f.
Destino del original y copias: En el original : ADQUIRENTE o USUARIO. En la primera copia: EMISOR. En la segunda copia: SUNAT.
b) Informacin no necesariamente impresa a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario. b. Nmero de RUC del adquirente o usuario, con excepcin de las operaciones previstas en el reglamento. c. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado: Cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si no fuera posible indicar la identicacin al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
d. Precios unitarios de los bienes vendidos o servicios prestados.
e. Valor de venta de los bienes vendidos o del servicio prestado, sin incluir los tributos que los afectan y otros cargos adicionales. f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales. g. Importe total de la venta o del servicio prestado, expresado en forma numrica y literalmente. Totalizando cada factura y cerrada independientemente. h. Nmero de las guas de remisin u otro documento relacionado con la operacin que se factura. i. Fecha de emisin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0463-5-2001 / 09/05/2001
RTF N 1239-4-2006 / 08/03/2006 El crdito scal sustentado en comprobante de pago en el cual el RUC del proveedor es inexistente no lleva automticamente a desconocer dichos comprobantes
Se conrma la apelada que declar fundado en parte el recurso de reclamacin presentado contra resoluciones de determinacin y de multa por Impuesto General a las Ventas de julio a noviembre de 1997 y por la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se establece que resulta arreglado a ley el reparo efectuado referido al crdito scal sustentado en comprobantes de pago cuyo RUC del proveedor es inexistente, puesto que si bien tal hecho no lleva automticamente a desconocer el comprobante de pago, la Administracin procedi a solicitar a la recurrente la sustentacin de la fehaciencia de la operacin, lo que no cumpli. Se conrma la apelada tambin respecto a resolucin de
&
Cuando existen indicios de que una operacin es no fehaciente y la recurrente no ha desvirtuado las observaciones de la Administracin sobre la no fehaciencia de la operacin y su escasa solvencia econmica, no corresponde reconocer el crdito scal originado en los comprobantes de pago por adquisiciones anteriores a su fecha de impresin, sobre todo si el propio recurrente ha reconocido que los comprobantes fueron recibidos en una fecha posterior a la de utilizacin del crdito scal.
En operaciones no fehacientes no procede el uso de crdito scal por adquisiciones efectuadas antes de la fecha de impresin de los comprobantes de pago
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multa emitida por declarar cifras o datos falsos en relacin al Impuesto General a las Ventas del mes el mes de junio de 1997 emitida en base a la declaracin recticatoria presentada por la recurrente.
RTF N 3270-5-2006 / 15/06/2006 No procede el desconocimiento de crdito scal por comprobantes de pago que no renen requisitos por la observacin al nmero de autorizacin de las facturas, pues ello no implica automticamente su invalidez, dado que tal situacin no se encuentra prevista como supuesto de prdida de dicho benecio
Comprobantes de pago no dedignos
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto General a las Ventas de abril, junio y agosto de 2001 y las multas giradas por las infracciones de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que en la apelada la Administracin declar fundada en parte la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin, modicando los importes acotados en los citados valores, levantando el reparo al crdito scal por legalizacin extempornea del Registro de Compras y conrmando los reparos al crdito scal por comprobantes de pago no dedignos. En relacin con este ltimo punto, no se observa en los actuados que durante el procedimiento de scalizacin ni en la apelada, que la Administracin haya indicado cul es la irregularidad formal en la emisin o registro de los comprobantes de pago observados, tales como enmendaduras, correcciones o interlineaciones, su falta de relacin con los registros contables, informacin distinta entre el original y las copias y entre el comprador o usuario y el consignado en el comprobante de pago, por lo que el reparo por comprobantes de pago no dedignos no se encuentran ajustados a ley, por lo que procede dejar sin efecto las resoluciones de determinacin impugnadas y, en consecuencia, las resoluciones de multa impugnadas.
&
RTF N 11592-3-2007 / 04/12/2007
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Se declara nula la resolucin mediante la cual se modic la apelada, alegando la existencia de error material, de acuerdo con la RTF N 815-1-2005, jurisprudencia de observancia obligatoria que ha establecido que la Administracin, segn el numeral 2) del artculo 108 del Cdigo Tributario, no tiene la facultad de revocar, modicar, sustituir o complementar sus actos cuando estos se encuentren impugnados en la instancia de apelacin. Se declara nula la apelada en el extremo que admiti a trmite la reclamacin contra orden de pago, pues esta se emiti segn lo declarado por la recurrente, no existiendo evidencias de su improcedencia. Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valores girados por Impuesto General a las Ventas, y multa girada por la infraccin del numeral 4) del artculo 175 del cdigo, en cuanto al reparo al crdito scal por comprobantes que no renen requisitos (de una proveedora), pues la observacin al nmero de autorizacin de las facturas no implica automticamente su invalidez, dado que tal situacin no se encuentra prevista como supuesto de su desconocimiento para tener derecho al crdito scal. Se conrma en lo dems, mantenindose la multa por llevar su Registro de Compras con un atraso mayor al permitido y el reparo al crdito scal sustentado en comprobantes sin requisitos, emitido por uno de los proveedores de la recurrente, pues esta no exhibi las guas de remisin ni seal el destino de los bienes adquiridos, habiendo presentado solo recibos de caja en los cuales guraba aparentemente la rma del mencionado proveedor, que no coincida con los datos obtenidos de la Reniec, as como tampoco con las caractersticas fsicas brindadas por el representante de la recurrente en la toma de manifestacin que se realiz, siendo adems que el proveedor tena la condicin de no habido, por lo que no pudo efectuarse cruce de informacin con el mismo.
Emisin de comprobante de pago con la denominacin abreviada.

denominacin social y de razn social. La primera es propia de las sociedades de responsabilidad limitada y la segunda de las de responsabilidad ilimitada. En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada se identicarn mediante una denominacin social, pudiendo utilizar adems una denominacin social abreviada. En ese orden de ideas, comoquiera que en el numeral 1.7 del artculo 8 del RCP no se hace distincin alguna respecto a la denominacin social que debe contener la factura, es decir, si debe ser la denominacin social completa o la abreviada, se cumplir con el requisito de consignar en las facturas la denominacin social del adquirente o usuario, si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos (). CONCLUSIN:
INFORME N 136-2007-SUNAT/2B0000 (17/07/2007)

Se consulta si una adquisicin sustentada en un comprobante de pago con la razn social abreviada cumple con los requisitos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP). Ley N 26887, Ley General de Sociedades.
ANLISIS:
() En lo que concierne a la denominacin social, es del caso indicar que el artculo 9 de la Ley General de Sociedades establece que la sociedad tiene una denominacin o razn social, segn corresponda a su forma societaria. En el primer caso puede utilizar, adems, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la costumbre coinciden en diferenciar los conceptos de
2.
RECIBOS DE HONORARIOS
&
Modelo de recibo por honorarios
El Sr. Pedro Mendoza Chvez, de profesin ingeniero civil, con matrcula 4894, domiciliado en la calle El Alcatraz N 258 en el Distrito de San Miguel - Lima, e inscrito en la Sunat con RUC N 10098545682, con fecha del 24 de julio 2009 brind sus servicios a la empresa San Ramn S.R.L. con RUC N 20407398248, por asesora tcnica en construccin, cuyo valor fue de S/. 2,500.
APLICACIN PRCTICA
Comprobante de pago utilizado por personas independientes que prestan sus servicios mediante el ejercicio de su profesin, arte, ciencia u ocio.
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Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del RCP), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.
PEDRO MENDOZA CHVEZ

C.I.P. MAT. 4894 Calle El Alcatraz N 258 San Miguel - Lima
RUC N 10158454945
RECIBO POR HONORARIOS

001- 0000501
Por concepto de: ______ Asesora tcnica en construccin______________________
_____________________________________________________________________ _24_ de ___Julio___ de __2009__
IMPRENTA EL SOL E.I.R.L.. GRFICA PUNTUAL RUC N 20104932875 N de autorizacin de impresin 25986563 del 12/06/2007
a) Informacin impresa -
a. Datos de identicacin del obligado: Apellidos y nombres. Nmero de RUC.
b. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS c. Numeracin: serie y nmero correlativo. d. Datos de la imprenta que efectu la impresin: -
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado sor la SUNAT. f. Destino del original y copias: En el original En la primera copia En la segunda copia : USUARIO : EMISOR : SUNAT (Para ser archivada por el usuario).
&
Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
Denominacin o razn social, podr consignarse el nombre comercial. Nmero de RUC. Fecha de impresin.
Total de honorarios: Retencin (10%) I.Renta: Total neto recibido: __S/. 2,500.00__ _____( 250.00)_ __S/. 2,250.00__
_______________________ CANCELADO
Recib de: ____San Ramn S.R.L.___________ con: __ RUC. N 20407398248__ La suma neta de : ___Dos Mil Doscientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles____
USUARIO
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b) Informacin no necesariamente impresa a. Denominacin o razn social del usuario. b. Nmero de RUC del usuario, en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito deducible. En los dems casos, se consigna la leyenda SIN RUC en el espacio correspondiente al nmero de RUC. c. Descripcin o tipo de servicio prestado. d. Monto de los honorarios. e. Monto discriminado del tributo que grave la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su caso. f. Importe neto recibido, expresado numrica y literalmente. g. Fecha de emisin.
3.
BOLETAS DE VENTA
Se trata de un comprobante de pago que se usa para sustentar gasto para efecto tributario; se encuentra limitado de acuerdo a ley, siempre que sean emitidos por contribuyentes del nuevo RUS.
APLICACIN PRCTICA
Se emiten a las personas cuya condicin es la de consumidores finales y carecen de nmero de RUC
&
El 15 de julio de 2009 el negocio unipersonal del Sr. Juan Centeno Meja, inscrito en la Sunat con RUC N 10097563293, ubicado en la Av. San Jos N 859 en Jess Mara - Lima, vendi un terno, dos camisas y dos corbatas en razn de S/. 850, S/. 380 y S/. 220 respectivamente al Sr. Ral Loayza Camasca, identificado con DNI. N 22415483, por la cual se emiti la Boleta de Venta N 003-1245 por el importe total de la operacin.
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Solucin:
VESTIR ELEGANTE
De: Juan Centeno Meja Av. San Jos N 250 - Jess Mara - Lima -
RUC N 10097563293 De: Roman Guzman, Elba
BOLETA DE VENTA
003- 001245
CANTIDAD
01 02 02
IMPRENTA PACIFICO S.A.C. GRFICA EL MANANTIAL RUC n 20109854697 N de autorizacin de impresin: 14789472 del 24/07/2007
a. Datos de identicacin del obligado. -
Denominacin o razn social, o nombre comercial, de ser el caso. Nmero de RUC.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat. f. Destino del original y copia: En el original En la copia : EMISOR. : ADQUIRENTE o USUARIO.
&
b. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA. c. Numeracin: serie y nmero correlativo. d. Datos de la imprenta que efectu la impresin: Denominacin o razn social, o nombre comercial, de ser el caso. Nmero de RUC. Fecha de impresin.
Direccin de la casa matriz (del establecimiento anexo, de proceder).
PRECIO UNITARIO IMPORTE
Seor(es): ___Ral Loayza Camasca____________________ Direccin: ___Calle Guisse N 986 - Magdalena _________ Doc. Identidad: ___DNI. N 22415483______ Fecha de emisin: __15/07/2009__
Terno, color azul marino Camisas, color rosado, talla 35 Corbatas Standars de seda
S/.
850.00 380.00 220.00
Total
S/. 1,450.00
EMISOR
60
b) Informacin no necesariamente impresa: a. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identique, nmero de serie y/o nmero de motor del bien identicable, de no ser posible la identicacin al momento de la emisin del comprobante se consignar al momento de la entrega del bien. b. Importe de la venta o del servicio prestado. Cada boleta ser totalizada y cerrada independientemente. c. Fecha de emisin. d. Cuando el importe total por boleta de venta supere la suma de S/. 700.00 ser necesario consignar los datos siguientes del adquirente: Apellidos y nombres. Nmero de su documento de identidad.
4.
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los contribuyentes registrados en el rgimen general o en el rgimen especial del Impuesto a la Renta debern emitir la liquidacin de compra siempre y cuando se realizan operaciones con vendedores que por motivos debidamente sustentados no puedan inscribirse en la Sunat, y siempre que estas personas (proveedores) no puedan otorgar el comprobante de pago respectivo.
APLICACIN PRCTICA
Modelo de liquidaciones de compra
O
Fecha
La empresa Real Horizonte S.A.C. con RUC N 20256398562 y denominacin comercial de Inka Wasi, domiciliada en la Av. Pardo N 253, ubicada en el distrito de Lince, comercializa productos artesanales, con fecha 20 de julio 2009 adquiri bienes de propiedad de Luis Caballero Sandoval identicado con DNI N 09257464 y con domicilio en el Asentamiento URIOL del distrito de Santa Rosa de Quives, provincia de Canta en el departamento de Lima, quien no ha formalizado su negocio por encontrarse en una zona inaccesible geogrcamente.
20/07/2009 20/07/2009
Cmo se detalla esta operacin en la Liquidacin de Compra N 002-004538 que emite la empresa Real Horizonte S.A.C.?
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Concepto Cantidad 25 60 Precio unitario 32.50 11.80 Cuadros con dibujos en tela Marcos para fotos
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Solucin:
REAL HORIZONTE S.A.C.
RUC N 20256398562
Inka Wasi
Av. Pardo N 253 - Lince
LIQUIDACIN DE COMPRA
002 - 004538
Seor(es): __Luis Caballero Sandoval _________________ Direccin: __AAHH. URIOL Santa Rosa de Quives - Canta - Lima__________ Lugar de venta: ___Campamento AAHH - Canta Lima___________________ Doc. Identidad: ___DNI N 09257464__ Fecha: ___20/Julio/2009___
CANTIDAD 25 60 DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO S/. 32.50 11.80
Cuadros con dibujos en tela Marcos para fotografas
Son un mil ochocientos nueve y 40/100 Nuevos Soles
IMPRENTA SOLEDAD S.A. GRFICA EL RAYO RUC 203901476 N de autorizacin de impresin: 2548796 del 12/06/2007
a. Datos de identicacin del comprador:
b. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA. c. Numeracin: serie y nmero correlativo. d. Datos de la imprenta que efectu la impresin: Denominacin o razn social y nombre comercial, si lo tuviera, Nmero de RUC. Fecha de impresin.
&
Denominacin o razn social y nombre comercial, si lo tuviera. Direccin de la casa matriz, establecimiento anexo (de proceder), Nmero de RUC.
VALOR DE VENTA S/. 812.50 708.00 Subtotal I.G.V. (19%) Total S/. 1,520.50 288.90 S/. 1,809.40
___________________ CANCELADO
COMPRADOR
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e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat. f. Destino del original y copias: En el original : COMPRADOR. En la primera copia : VENDEDOR. En la segunda copia : SUNAT.
b) Informacin no necesariamente impresa a. Datos de identicacin del vendedor: Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. El distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen y datos referenciales que permitan su ubicacin. Nmero de su documento de identidad. Apellidos y nombres.
b. Producto comprado, cantidad y unidad de medida. c. Precios unitarios de los productos comprados. d. Valor de venta de los productos comprados. f.
e. Monto discriminado del tributo que grava la operacin.
Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente.
g. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. h. Fecha de emisin.
5.
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS
15 bolsas de azcar blanca, por el valor de S/. 2.90 cada uno, 20 kilos de arroz de S/. 3.20 el kilo, y 10 botellas de aceite a S/.4.80 por unidad.
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Caso:
El Sr. Ral Montes de Oca, con fecha 30 de julio 2009, adquiri productos de primera necesidad del Centro Comercial Las Gaviotas S.A.C., con RUC N 20381267910 y ubicado en la Av. Antares N 253 del distrito de Los Olivos, los productos siguientes:
APLICACIN PRCTICA
Pueden ser emitidos por mquinas registradoras, tanto para operaciones que se realizan con consumidores o usuarios nales, as como en compras efectuadas por contribuyentes del RER o del Rgimen General, ejerciendo los derechos correspondientes a los adquirentes o usuarios.
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Ticket sin efecto tributario
CENTRO COMERCIAL LAS GAVIOTAS S.A.C. AV. ANTARES - LOS OLIVOS RUC N 20381267910
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El 31 de julio de 2009 la empresa Proteccin Real S.R.L., con RUC N 20109283791 adquiere tiles de limpieza del Centro Comercial Las Gaviotas S.A.C., con RUC N 20381267910, ubicado en la Av. Antares N 253 del distrito de Los Olivos, los productos siguientes: 5 cajas de cera El Sol, por el valor de S/.22.20 cada uno, 18 escobas El Triunfo a S/. 8.60 cada uno, y 25 metros de franela roja Imperial a S/.5.20 por metro.
Ticket con efecto tributario
0490 Serie N 025F 15 Bolsas de azcar 20 Kilos de arroz 10 Bot. de aceite S/. 43.50 64.00 48.00 Total venta : S/. 155.50 30.07.2009 18:48
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CENTRO COMERCIAL LAS GAVIOTAS S.A.C. AV. ANTARES - LOS OLIVOS RUC N 20381267910
a) Informacin impresa por la mquina registradora a. Datos de identicacin del emisor: Denominacin o razn social del emisor y nombre comercial, si lo tuviera. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket. Nmero del RUC.
b. Numeracin correlativa y autogenerada, debiendo constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, se utiliza hasta el ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0).
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0112 Serie N 110-AT 5 Cajas de cera 18 Escobas 25 Mts. franela roja Sub total IGV. TOTAL S/. 111.00 154.80 130.00 S/ 395.80 75.20 S/. 471.00 COMPRADOR: Proteccin Real S.R.L. RUC N 20109283791 31.07.2009 20:42
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c. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora. d. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado y/o cdigo que lo identique. e. Importe de la venta, servicio prestado y/o cdigo que lo identique. f. Fecha y hora de emisin. g. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo que deseen sustentar como costo o gasto para efecto tributario, donde deber debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. h. Los datos de identicacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
JURISPRUDENCIA
RTF N 011010-5-2000 / 30/11/2000
Reparo a gastos sustentados en facturas que no cumplen con el reglamento de comprobantes de pago Se conrma la apelada en cuanto a reparo a gastos sustentados en facturas que no cumplen con requisitos de Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto a factura no presentada en la scalizacin que recin presenta en la etapa de reclamaciones, y en cuanto a gastos amparados en Hojas de Liquidacin que emite Telefnica por el telfono pblico de interior (telfono monedero), pues esta no constituye una prueba de haber incurrido en gastos para mantener la prestacin del servicio mencionado, dado que los montos establecidos en ella no representan gastos detrados del patrimonio del propietario del local (el recurrente), sino que son pagados con las monedas depositadas por los usuarios del telfono; asimismo, se mantiene reparo a gastos por compra de medicinas dado que no se especica en la factura las medicinas que han sido adquiridas y el reparo a gastos supuestamente destinados a prestacin de servicios de alimentacin en el hotel del recurrente, no desvirtuado por este. Se revoca en cuanto a gasto reparado por adquisicin de ores, pues estas son destinadas a adornar el hotel del recurrente lo que en este caso es necesario para producir la renta y mantener la fuente, siendo el gasto adems razonable de acuerdo con los ingresos del recurrente. Se declara nula e insubsistente en cuanto a gastos sustentados en facturas respecto de las cuales el recurrente ha presentado solo copias, siguindose el criterio de la RTF N 2353-4-96, en el sentido de que la prdida posterior del comprobante original a la realizacin de la operacin no determina la prdida del derecho a la deduccin del gasto, cuando la preexistencia del documento y la realizacin de la operacin resulta comprobable; igualmente, se declara nula e insubsistente en cuanto a la multa vinculada al valor girado por Impuesto a la Renta, a n de que sea reliquidada considerando los criterios expuestos.
Se revoca en parte la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas de enero de 1998 a setiembre de 1999 y abril de 2000 e Impuesto a la Renta del ejercicio 1998 y contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, en lo que se reere al reparo al gasto por comprobantes de pago falsos a efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (considerando que se trataba de comprobantes de pago falsos, pues el domicilio scal y el RUC consignados eran diferentes al declarado por el proveedor), dado que el citado inciso j) establece que no son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan de los mismos reparos al Impuesto
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RTF N 03941-5-2005 / 24/06/2005
Reparo al gasto, por comprobantes de pago falsos, pues el domicilio scal y el RUC consignados eran diferentes al declarado por el proveedor
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General a las Ventas donde la Administracin ha determinado que se tratan de documentos que renen los requisitos y caractersticas formales del Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo que en todo caso lo que estara cuestionando la Sunat es la fehaciencia de la operacin, cuestionamiento que no ha sido acreditado por la Administracin.
RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008 Reparos al IGV e IR por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales
RTF N 0667-2-2001 / 31/05/2001
Recibos de Telefnica sustentan crdito scal. Requisitos de los comprobantes de pago Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada por los siguientes fundamentos: 1) Respecto al reparo al crdito scal por estar sustentado en recibos de telfonos emitidos por Telefnica del Per que no renen los requisitos establecidos por 77 el Reglamento de Comprobantes de Pago se seala: a) En el caso de telfonos comunitarios, que no procede el reparo ya que el recurrente no est en condiciones de exigir a Telefnica del Per un comprobante de pago distinto al que emite dada su posicin privilegiada en la prestacin del servicio de telefona ja, y b) En el caso de los telfonos monederos, se indica que los montos establecidos en las hojas de liquidacin emitidas por Telfonica del Per no constituyen un gasto detrado del patrimonio del recurrente, sino que son pagados con las monedas depositadas por los usuarios, por lo que estas hojas reejan un ingreso por la comisin o renta pagada, por lo que no pueden sustentar gasto o costo, sin embargo procede que la Administracin determine si el recurrente es el titular de las lneas telefnicas (Serie R56); asimismo, respecto a los recibos de la Serie M56, si bien el recurrente seala que corresponden al centro comunitario, la Administracin debe vericar dicho hecho ya que en las hojas de liquidacin correspondientes a los mismos se hace referencia a los telfonos monederos. Respecto al reparo al crdito scal por gastos ajenos al giro del negocio (consumo en restaurantes y alojamiento en Arequipa), procede que la Administracin requiera al recurrente que acredite la necesidad del gasto ya que no lo hizo durante la scalizacin.
RTF N 05487-5-2003 / 24/09/2003 Reparo al crdito scal sustentado en facturas emitidas por la adquisicin de servicios de personal
Se conrma la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra los valores girados por Impuesto General a las Ventas y sus multas vinculadas, emitidas por la infraccin prevista por el
&
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Se conrma la apelada. Al respecto, se tiene que en la scalizacin se realizaron reparos al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales y la recurrente no cumpli con presentar elementos de prueba sucientes que acrediten que las operaciones de compra observadas no corresponden a tal tipo de operaciones. En la RTF N 19234-2004 y otras se ha establecido que para sustentar crdito scal y gasto de manera fehaciente no solo se debe presentar comprobantes de pago y demostrar su registro sino que es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales siendo que en la RTF N 1759-5-2003 (de observancia obligatoria) se ha establecido supuestos en los que se considerar que la operacin no es real. En el presente caso, se hizo un cruce de informacin con proveedores, quienes negaron la realizacin de dichas operaciones y no existen documentos adicionales como vouchers, guas de remisin, partes de diario de almacn, proformas, cotizaciones, etc., que representen un mnimo de documentos probatorios que acrediten que los comprobantes sustentan operaciones reales, siendo que en las RTF Ns 1205-52002 y 6276-4-2002 se ha sealado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes respaldan operaciones reales, no resultando suciente la presentacin de comprobantes de pago o el registro contable de estos.
RTF N 06213-3-2002 / 25/10/2002
Montos distintos consignados en los comprobantes de pago
RTF N 4128-05-2007 / 10/05/2007
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A efectos del reintegro tributario, es vlido considerar que las ventas se realizaron en los puntos de emisin a los que corresponda el nmero de serie indicado en el comprobante de pago, salvo que su emisor acreditase que esta se realiz en un lugar distinto
Se declara infundada la queja presentada contra la Sunat, por haberle trabado a la quejosa una medida cautelar previa, al haberse acreditado que el comportamiento de la quejosa justica el aseguramiento previo del pago de la deuda acotada por la Sunat, por haberse congurado la causal establecida por el inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario, por existir ventas efectuadas fuera de la Regin de Selva que se han registrado en los libros contables y declarado como si hubieran sido efectuadas en la misma para obtener el benecio del reintegro tributario.
Se conrma la apelada al haberse determinado que es imposible que el recurrente haya registrado los montos de las facturas emitidas de manera global por cuanto los montos consignados en los comprobantes de pago son mucho mayores a los que aparecen registrados. Se declara nula e insubsistente la apelada por cuanto si bien la orden de pago ha sido emitida por tributo autoliquidado por el recurrente, en su declaracin recticatoria la Administracin Tributaria no ha considerado el crdito resultante por el pago de regularizacin, por lo que debe reliquidarse dicha deuda teniendo en cuenta dicho pago. Se indica que en el caso de autos no existe duda razonable por cuanto no existe problemas en la interpretacin de las normas aplicables, por lo que no procede el pedido del recurrente acerca de la no aplicacin de intereses. Se seala que en el caso de autos, los valores girados son complementarios, toda vez que la resolucin de determinacin girada por concepto del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 1996, ha sido emitida al haberse detectado que los montos consignados en los comprobantes de pago son mucho mayores a los que aparecen registrados; y la orden de pago, girada por dicho tributo y periodo, ha sido emitida como consecuencia de la presentacin de la de la declaracin recticatoria. Finalmente, se seala que no es de aplicacin al caso de autos los principios de indubio contra scum in mala partem y nom bis in idem, como alega la recurrente.
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numeral 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, mantenindose el reparo al crdito scal sustentado en facturas emitidas por la adquisicin de servicios de personal, por corresponder a operaciones no reales, establecindose, al respecto que para sustentar el crdito scal en forma fehaciente y razonable no solo se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones que cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, sino que adems es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales, siendo que en este caso la recurrente no ha aportado elemento de prueba alguno que demuestre que los servicios que sustentan los comprobantes de pago reparados le fueron efectivamente prestados, y de acuerdo con lo acreditado por la Administracin, en ninguna de las empresas supuestamente contratadas por la recurrente existe algn elemento que permita corroborar lo sostenido por esta, habindose evaluado como pruebas, entre otras, las manifestaciones tomadas durante la scalizacin, siguindose el criterio recogido en la Resolucin N 01759-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria que seal que las manifestaciones tomadas en scalizaciones anteriores a la vigencia de la Ley N 27335 deban ser valoradas en los procedimientos contenciosos tributarios que se encontraran en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la citada ley como en el presente caso.
Informacin no necesariamente impresa al momento de llenar la factura tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas.
Ahora bien, mediante la cuarta disposicin nal del Decreto Legislativo N 950, a partir del 01/03/2004, se derog el inciso d) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, el cual sealaba que no estaba gravado con dicho impuesto el monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. En ese sentido, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950, vale decir, a partir del 01/03/2004. De lo expuesto se aprecia que si bien a partir del 01/03/2004, fecha de la vigencia del Decreto Legislativo N 950, resulta claro que la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modica el RCP. En tal sentido, el requisito previsto en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de bienes no producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, contina vigente (). CONCLUSIONES:
INFORME N 169-2008-SUNAT/2B0000 (25/08/2008)

Se consulta si se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de los bienes antes indicados. BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15/04/1999, y normas modicatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 950 (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94EF, publicado el 29/03/1994, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 130-2005-EF (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modicatorias (en adelante, RCP).
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El numeral 1.11 del artculo 8 del RCP dispone que tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
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Se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de bienes no producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a consumo.
CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 5
Captulo 5
Como se ha establecido, para que los comprobantes de pago puedan sustentar adquisiciones que permitan utilizarlos como costo o gasto para efectos tributario, debern cumplir con las formalidades que se solicitan como caractersticas de los comprobantes de pago emitidos, con las especicaciones por cada tipo de comprobante, las que se detallan a continuacin:
Adicionalmente a las formalidades solicitadas para el sustento de los comprobantes de pago para efectos tributarios, se requiere requisitos especcos y de forma para ser considerados como tales.
FACTURAS Y LIQUIDACIONES DE COMPRA
Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. Copias: la primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito scal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda.
RTF: 05729-A-2003 / 10/10/2003 Comprobantes de pago no dedignos
Se inhibe la sala de conocer el recurso de apelacin respecto de la multa impuesta al amparo del artculo 32 de la Ley N 27444, por cuanto esta constituye una de carcter administrativa. Se conrma la apelada respecto a la denegatoria del reclamo contra la sancin de multa en razn que, de acuerdo con el artculo
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Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo Univers Mdium con cuerpo 18 y en alta u otras que se les semeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
Del recuadro en mencin, las dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un lete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
JURISPRUDENCIA
73
RTF N 04088-A-2005 / 30/06/2005
Calicacin de las boletas de venta como comprobantes de pago en cuanto el emisor y adquiriente dieren a la informacin no impresa Se conrma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra el comiso y la multa impuestas por la Administracin Aduanera por que las copias emisor y adquiriente de las boletas de venta presentadas por la recurrente para acreditar la propiedad de la mercanca en controversia dieren en cuanto a la informacin no impresa, lo cual evidencia que no se han emitido con el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo, incumpliendo de esa manera lo dispuesto en el artculo 9 inciso b) numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, razn por la cual no calican como comprobantes de pago y, por lo tanto, carecen de mrito probatorio suciente para amparar la mercanca en cuestin, razn por la cual se encuentra arreglado a ley el comiso y la multa impuestas de acuerdo con lo establecido en los artculos 6, 33, 35, y 38 de la Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008. Asimismo, se precisa que la existencia de una adulteracin de las referidas boletas de venta no es el motivo por el cual estas carecen de mrito probatorio, por lo que no procede suspender el procedimiento a espera de las investigaciones del Ministerio Pblico y del proceso penal que la recurrente seala, ni solicitar informe sobre el mismo. De otro lado, se indica que al no tener mrito probatorio los documentos presentados por la recurrente carece de objeto que se investigue a sus emisores y que en el mismo tales documentos no prueban que la mercanca en controversia sea propiedad de Melva Zavaleta Rodrguez.
La obligacin de que los comprobantes de pago renan las caractersticas y requisitos mnimos no se incumple cuando gura informacin distinta a la registrada por la Administracin Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito scal por comprobantes de pago que no renen las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en la norma sobre la materia, toda vez que la Administracin Tributaria seala que el nmero de autorizacin que se consigna en los comprobantes de pago observados no corresponden a la autorizacin de impresin aprobada por la Administracin Tributaria al proveedor ya que se consigna un nmero diferente, de lo que se concluye que en la facturas reparadas no se ha omitido dicha informacin sino que se consigna una distinta a la que obra en los registros de la Administracin, por lo que procede dejar sin efecto la apelada en este extremo. Se revoca la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
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RTF N 6515-1-2006 / 30/11/2006
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9 inciso b) del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, los comprobantes de pago y, en concreto, la primera y segunda copias tendrn como caracterstica que sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Adems, el artculo 6 numeral 2.2 inciso 6) del Reglamento de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, establece que son comprobantes de pago no dedignos, aquellos que contienen irregularidades formales en su emisin o registro; y que se considera como tales a los comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes de pago que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes de pago que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. As, se aprecia en los actuados que la Intendencia de Prevencin del Contrabando ha procedido a vericar que la copia adquiriente de la Factura 001 N 00008 presentada por el recurrente no es conforme, ya que esta es diferente a la copia emisor, que seala respecto de la descripcin de la mercanca nicamente "737 x 30 doc." mientras que la copia adquiriente de dicha factura seala "737 x 30 doc. juegos de naipe", por lo tanto queda claro que la mercanca incautada carece de documentacin sustentatoria que acredite su ingreso legal al pas pues la factura presentada no constituye un documento con valor probatorio suciente para acreditar el ingreso legal al pas, congurndose la infraccin prevista por los artculos 15 y 26 de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Tributario, al haber sido girada como consecuencia del citado reparo. Se conrma la apelada en el extremo referido al reparo al crdito scal por comprobantes de pagos ajenos al giro del negocio, toda vez que la recurrente no ha acreditado la causalidad del gasto incurrido no obstante que fue requerida para ello, y en otros ha quedado acreditado que dichos gastos estn destinados a uso personal. Se conrma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipicadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse emitido como consecuencia del citado reparo.
Boletas de venta y recibos de honorarios
Tickets o cintas
Tratndose de tickets o cintas, la copia a efectos de sustentar costo o gasto, as como las que se emiten a las operaciones con las unidades ejecutoras y entidades del Sector Pblico nacional sern expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especicar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica. Consideraciones generales a. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, considerando lo siguiente: b. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponden a la serie, y sern empleados para identicar el punto de emisin. Los puntos de emisin pueden ser: - Fijos: cuando se efecten dentro de establecimientos declarados ante la Sunat, tales como casa matriz, sucursal, agencia, local comercial, local de servicios o depsito.
&
-
O
-
Mviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la Sunat. En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin. Las mismas que no podrn intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos.
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identicar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la Sunat. Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identicables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones
c. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
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Estos documentos no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas para las facturas y liquidacin de compra, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
d. Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00556-2-2008 / 15/01/2008 Operaciones sustentadas en los comprobantes de pago presentados
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76
Se declara nula la Resolucin Ficta Denegatoria de la reclamacin presentada por la recurrente contra la Resolucin de Multa N 082-002-0000292 por haber consignado una base legal distinta a la aplicable. Se revoca los reparos referidos a las operaciones de venta al amparo del Decreto de Urgencia N 0022000, pues un inventario documentario efectuado nicamente respecto de los das del mes reparado no resulta un procedimiento suciente para determinar que la recurrente no contaba con disponibilidad de inventario y, en consecuencia, desvirtuar las operaciones sustentadas en los comprobantes de pago presentados. Se conrma el reparo referido a las facturas anuladas porque la recurrente no present documentacin que acredite su anulacin. Se conrma la apelada en cuanto a los comprobantes de pago emitidos al amparo del Decreto Supremo N 135-97-EF, debido a que no cumplan los requisitos exigidos por dicha norma para gozar del benecio. Se revoca el reparo sobre facturas no registradas pues de la copia del registro de venta se aprecia el registro de la factura observada y el reparo por comprobantes de pago adulterados, pues la Administracin determin las omisiones en funcin a los montos que el auditor observ a trasluz. Se revoca el reparo referido a gastos ajenos al giro del negocio por no encontrase debidamente sustentado y la prorrata puesto que las operaciones efectuadas al amparo del Decreto Supremo N 123-97-EF son operaciones gravadas y por ello deben incluirse en su clculo.
EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
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Captulo 6
Captulo 6
Estos comprobantes son de uso habitual en nuestras operaciones diarias, y son muy utilizados para transacciones que se dan por compras o por ventas donde interviene un descuento, una anulacin total o un cobro de un gasto incurrido de ms.
El uso de los trminos notas de cargo y notas de abono, se aplica en actividades de carcter estrictamente bancario, mientras que las notas de crdito y notas de dbito son comprobantes de carcter estrictamente tributario. Son estas ltimas las que son utilizadas por los contribuyentes tanto del Rgimen General como los del Rgimen Especial.
Notas de crdito
a) Caractersticas y oportunidad de emisin: Son comprobantes de ndole contable y tributario, que sirven para sustentar el otorgamiento de un descuento o bonicacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos. - Se emiten para de alguna manera formalizar sucesos cotidianos como devoluciones, bonicaciones, descuentos especiales y otros eventos.
Modelo de nota de crdito
El 4 de agosto de 2009 la empresa Real Olmpico S.R.L. devuelve bienes adquiridos a la empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C.., parte de la adquisicin adquirida con fecha 22 de julio, la que fue adquirida con la Fact. N 003-095632: 2 licuadoras Oster y un microondas. Se emite la Nota de Crdito N 001-000418.
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O
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APLICACIN PRCTICA
En lo que respecta a los clientes, los productos que aparecen en la nota son devoluciones (en las facturas son ventas). Los conceptos que aparecen en las notas son bonicaciones (en las facturas son otros ingresos). Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de venta originales.
Solo pueden emitirse a nombre del mismo comprador para modicar comprobantes de venta que dan derecho a crdito tributario. Quien reciba la nota de crdito debe consignar en ella su denominacin, RUC, fecha de recepcin y sello de la empresa.
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COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C. LNEAS BLANCAS Av. Arequipa N 4852 - San Isidro - Lima Seor(es): ... Real Olmpico S.R.L. .............................. RUC: N 20498272154 ... Por lo siguiente: HABER
CANTIDAD CDIGO 2 1 L-025 M-045
RUC N 20304728023
NOTA DE CRDITO
001 - 0000418
Documento que modifica Denominacin: Factura ... N 003-095632 Fecha de emisin: 22/07/2009.
PRECIO UNITARIO
Licuadoras Oster Microonda LG
Gua de Remisin N 001-0325 Son trescientos noventa y dos y 70/100 Nuevos Soles TOTAL:
Imprenta MP3 S.A, GRFICO EL MILAGRO RUC N 20025668445 N de autorizacin de impresin: 036542 del 17.07.2007
JURISPRUDENCIA
RTF N 4211-1-2007 / 15/05/2007
Emisin de notas de crdito: supuestos en los que no procede
RTF N 0705-2-2001 / 13/06/2001 Anulacin de facturas sin ajustarse al procedimiento correspondiente en la nota de crdito
El asunto materia de controversia consista en determinar si surti efectos la declaracin recticatoria del Impuesto General a las Ventas, lo que implicaba analizar si la anulacin de las operaciones de venta realizadas en dicho mes se efectu conforme a ley. Se indica que las operaciones de venta anuladas fueron anotadas en el Registro de Compras de la empresa adquirente as como en el Registro de Ventas de la recurrente, pero que no se anotaron las notas de crdito que la recurrente estaba obligada a emitir. La recurrente seala que no procedi a emitir las notas de crdito, ya que no entreg las facturas al cliente,
&
Se conrma la apelada. Se indica que el reparo al crdito scal por registrar las facturas una vez vencido el plazo de cuatro meses establecidos por la Ley del Impuesto General a las Ventas se encuentra arreglado a ley. Se conrma la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario al haber sido emitida como consecuencia del citado reparo.
DESCRIPCIN VALOR DE VENTA O SERVICIO PRESTADO S/. 210.00 120.00 S/. 105.00 120.00 I.G.V. (19%) Otros S/. 330.00 62.70 0.00 Total S/. 392.70
Lima, 04... de Agosto.. de 2009
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pero la empresa adquirente inform que devolvi las mismas debidamente anuladas, en tal sentido, proceda que se emitieran las notas de crdito respectivas, conrmndose la apelada al no haberse seguido el procedimiento de anulacin respectivo.
RTF N 04397-A-2004 / 25/06/2004 Variacin por descuentos sustentados en notas de crdito con relacin a los comprobantes a los cuales se emitan
Notas de dbito
a) Caractersticas y oportunidad de emisin Se emiten para recuperar costos o gastos, en los que incurre el vendedor con posterioridad a la emisin de comprobantes de venta. - Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de venta originales y ser emitidos al mismo adquirente o usuario. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn consta en el respectivo contrato.
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-
Podr utilizarse una sola serie a n de modicar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas.
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Se dispone la acumulacin de actuados por guardar conexin entre s. Se conrman las apeladas que declaran improcedentes las solicitudes de recticacin del valor FOB declarados en la Declaracin nicas de Aduanas, por cuanto el criterio de esta sala expresado en reiterados fallos seala que cuando el artculo 46 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809 indica que es denitiva la declaracin aceptada por la Aduana, se reere solo a las declaraciones que han sido formuladas conforme a los documentos que las sustentan y siempre que estos correspondan a la realidad y se encuentren arreglados a ley, la aceptacin en mencin no puede referirse a una declaracin que no ha sido formulada conforme a los documentos que la sustentan, que contraviene las disposiciones aduaneras o cuando la informacin contenida en ella no corresponde a la realidad; as de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, en concordancia con el Procedimiento de Calidad INTA.PG.02 sobre Exportacin Denitiva aprobado por Resolucin de Intendencia N 000 ADT /2000-001829, el precio del bien vendido que aparece en la factura comercial, que es uno de los documentos que sustenta la Declaracin nica de Exportacin, puede ser objeto de variacin por descuentos y otros, siempre que estn sustentados en notas de crdito que contengan los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos, entre otros, en el presente caso, las notas de crdito con las que la recurrente pretende sustentar la variacin del precio facturado no han sido emitidas de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago citado, ya que no indican el bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos, etc., por lo que no encuadran en los supuestos de recticacin.
APLICACIN PRCTICA
Modelo de nota de dbito
Como consecuencia de la devolucin de bienes realizada por el cliente Real Olmpico S.R.L., con fecha 6 de agosto 2009 la empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C. realiza un ajuste de precios al saldo de los bienes que queda pendiente por cancelar, la que consta de 3 cocinas Gran Chim, 2 licuadoras Oster y 2 microondas LG, y se adiciona el importe del 10% sobre el valor original realizado con fecha 22/07/2009.
COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C.
LNEAS BLANCAS
Av. Arequipa N 4852 - San Isidro - Lima -
Seor(es): Real Olmpico S.R.L. .... RUC: N 20498272154 Por lo siguiente: DEBE
CANTIDAD CDIGO 3 2 2 C-015 L-025 M-045
Cocina elctrica Gran Chimu Licuadoras Oster Microonda LG
Imprenta 3MP S.A. GRFICO EL MILAGRO RUC N 20025668445 N de autorizacin de impresin: 09865 del 17.07.2007
TOTAL:
RTF N 0435-5-01 / 18/04/2001 Las notas de dbito solo producen efecto a partir del mes de su emisin
La controversia se centra en determinar si la recurrente tena la calidad de contribuyente del tributo acotado en el periodo materia de anlisis. Conforme con lo dispuesto por el Cdigo Tributario y el Decreto Legislativo N 775, la recurrente adquiri la calidad de contribuyente del Impuesto General a las Ventas al emitir facturas por servicios gravados consistentes en proveer de personal temporal a otra empresa, no habiendo previsto la legislacin que regulaba dicho tributo que el usuario del servicio tuviese la calidad
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JURISPRUDENCIA
RUC N 10002345777
NOTA DE DBITO
001 - 0000012
Documento que modifica Denominacin: Factura......... N . 003 - 095632 ................. Fecha de emisin: 22/Julio/2009..
PRECIO UNITARIO S/. 15.00 10.50 12.00
DESCRIPCIN
VALOR DE VENTA O SERVICIO PRESTADO S/. 45.00 21.00 24.00
Son ciento siete y 10/100 Nuevos Soles
I.G.V. (19%) Otros Total
S/. 90.00 17.10 0.00 S/. 107.10
Lima, 22... de Julio.. de 2009
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de agente de retencin, la misma que solo poda atribuirse segn las normas de la materia. La nota de dbito emitida a n de ajustar el Impuesto General a las Ventas declarado, debido a que los comprobantes de pago nunca fueron cancelados, solo produce efectos a partir del mes de su emisin y no desde el mes de las operaciones originales, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 7 del D.S. N 029-94-EF.
RTF N 0513-4-2001 / 25/04/2001 Notas de abono
1.
CONSIDERACIONES GENERALES
a) Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modican. b) El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente: - Original : ADQUIRENTE O USUARIO Primera copia : EMISOR
Segunda copia
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c) La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin con los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
: SUNAT
Se establece que la recurrente no cumpli con la condicin impuesta en el inciso b) del artculo 21 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Ley N 25748, vigente en el ejercicio 1993, al no haber acreditado la devolucin de los bienes por ventas anuladas en el periodo de febrero de 1993, cuyas notas de abono han sido consignadas por la recurrente en su Registro de Ventas.
83
&
Captulo 7
INFRACCIONES Y SANCIONES
Captulo 7
Como es de conocimiento, la Administracin Tributaria dentro de sus funciones habituales tiene la facultad de aplicar un sistema de recaudacin y por tal motivo se apoya en el cumplimiento de formalidades que en las normas tributarias estn concebidas como deberes de los contribuyentes, tales como declaraciones, comunicaciones y entrega de documentos. Entere otros, tenemos las formalidades impuestas a los deudores tributarios, tales como la entrega de comprobantes de pago, documentos en la que se deja constancia de la operacin econmica realizada, su monto, la fecha y los tributos que la afectaron. Por lo tanto, este sistema de recaudacin impuesta por la Sunat es una herramienta de primersima utilizacin cuando se trata de scalizar y determinar las obligaciones tributarias de los contribuyentes en general, es decir, tanto para los que lo emiten como para los que lo reciben.
Artculo 174 del Cdigo Tributario
Las infracciones por el incumplimiento de las formalidades en relacin con los comprobantes de pago se encuentran tipicados en el artculo 174 del Cdigo Tributario, y estas a su vez se encuentran relacionados con las obligaciones previstas en el numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario, segn el cual los deudores tributarios debern emitir y/u otorgar, con los requisitos legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo, debern portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
No emitir comprobantes de pago
&
Como vemos, en un solo numeral se han desarrollado dos (2) supuestos que conguran infraccin tributaria, los que detallamos a continuacin: a) No emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin. b) No otorgar (previa emisin) comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin. Ante estas circunstancias, la omisin o incumplimiento formal es total, pues no existe forma vlida de entregar un comprobante de pago que no ha sido previamente emitido. Es evidente que si no se emite el comprobante de pago, tampoco se otorga pero esta sera la situacin anterior. Podra darse el caso de que se haya emitido el comprobante de pago, pero no se haya entregado; en ambos casos, estaramos igual ante uno de los supuestos sealados en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Precisamente, constituye una infraccin, de acuerdo con el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
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La deteccin de la comisin de esta infraccin proviene de la actuacin de los fedatarios scalizadores, quienes levantarn un acta probatoria en la que constarn tales comisiones o un acta preventiva, si la intervencin efectuada tiene un carcter meramente educativo orientador, tal como lo dispone los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 0862003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador).
Sanciones aplicadas
Las tres (3) tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario sealan que las sanciones aplicables por las infracciones contenidas en el numeral 1 del artculo 174 son la multa o el cierre. Para el esclarecimiento de las mencionadas infracciones en cada una de las tres tablas, se establecen las reglas para la aplicacin de una u otra sancin.
1) Multa
En todos los casos, es decir, las tres tablas de infracciones y sanciones sealan en sus notas aclaratorias que en la primera oportunidad en que se cometen las infracciones del numeral 1 del artculo 174, la sancin que se aplica es la multa, salvo que el infractor reconozca la infraccin cometida mediante acta de reconocimiento, aprobada como Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que aprueba el rgimen de gradualidad para dichas sanciones. Segn dichas tablas, las sanciones de multa se aplican de la siguiente manera:
Tabla Multa I Renta de 3 Rgimen general 1 UIT II Renta de 4 y otras Rgimen especial 50% III
* Ingreso cuatrimestral segn categoras del Nuevo RUS.
Rgimen de gradualidad
a) Con reconocimiento Si de acuerdo con lo sealado el infractor reconoce la infraccin cometida mediante el Acta de reconocimiento - Formulario N 0880, se exime de la sancin de multa, pero no deja de considerarse como la primera oportunidad en que se comete la infraccin. Esta apreciacin, deviene de la lectura del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, cuando seala que las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipicacin que cuenten con sancin rme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
&
Sobre el particular, el artculo 4 de la misma norma seala que la frecuencia es el nmero de oportunidades en el que el infractor incurre en una infraccin a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953 (06/02/2004).
Para efectos de la aplicacin del rgimen de gradualidad, la norma que aprueba dicho rgimen establece que las sanciones por las infracciones comprendidas en l se aplicarn gradualmente considerando el criterio de frecuencia.
Nuevo RUS 0.6% IC*
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b) Sin reconocimiento: Cuando el infractor no reconoce la infraccin cometida, la sancin de multa aplicable todava puede graduarse en atencin al criterio de gradualidad de la frecuencia y se considera cometida por primera vez. Por ello, el anexo I de la norma de gradualidad seala que en la primera oportunidad en que se comete la infraccin del numeral 1 del artculo 174 de CT y que no es reconocida por el infractor, la sancin de multa ser del 40% de la UIT, 20% de la UIT y 0.6% de los ingresos cuatrimestrales, respectivamente para las tablas I, II y III.
Situacin Segn el Cdigo Tributario
Con reconocimiento (Form. 0880) Gradualidad - sin reconocimiento
2) Cierre
Cometida la primera infraccin respecto del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, con reconocimiento o sin el, cualquier otra oportunidad en la que se cometa la misma infraccin, la sancin aplicable ser la del cierre, segn las notas aclaratorias a dicha infraccin, que dispone que la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
Al respecto, el primer prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, corrobora lo establecido anteriormente por el Tribunal Fiscal, en el sentido de que las infracciones deben evaluarse por cada uno de los establecimientos del contribuyente.
&
Lo que debemos establecer es cundo incurre el infractor en una segunda oportunidad, y es en el numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/Sunat, donde se precisa que esto ocurre, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe una Resolucin de multa rme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento, y agrega que el infractor incurre en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones rmes y consentidas en la va administrativa o una sancin rme y consentida y una infraccin reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin rme y consentida adicional.
A efectos de la aplicacin del rgimen de gradualidad, como ya hemos indicado, se establece que las sanciones por las infracciones bajo anlisis se aplicarn gradualmente considerando el criterio de frecuencia.
En estos casos, la sancin de cierre que corresponde de acuerdo a la primera nota sin nmero de cada tabla es de diez (10) das calendarios.
1 vez que se comete la infraccin (numeral 1, artculo 174) Tabla II 50% 1 UIT Tabla I Tabla III 0.6% IC 0.6% IC Sin sancin 40% UIT Sin sancin 20% UIT Sin sancin
En forma grca podemos resumir la aplicacin de las sanciones en el caso de la aplicacin de la multa por primera vez en que se comete la infraccin, de la siguiente manera:
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As, el anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT seala que en virtud a la frecuencia las sanciones de cierre se aplicarn de la siguiente manera:
Gradualidad de la sancin de multa y cierre Num.1, art.174 : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin Frecuencia Sancin 1 vez 2 vez 3 vez Multa Cierre Cierre 1 UIT o cierre 40% UIT 3 das 5 das 40% UIT o cierre 20% UIT 3 das 5 das 0.8% IC o cierre 0.6% IC 3 das 5 das
Tablas I II III
Multa que sustituye el cierre
El segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario seala que Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal la sunat adoptar las medidas necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la enfraccin por el periodo que correspondera al cierre, es evidente entonces que esta posibilidad es solo de aplicacin cuando se ha cometido la infraccin por segunda o ms veces, puesto que en la primera oportunidad se aplica la multa en forma directa. No obstante, como quiera que no siempre ser posible impedir el desarrollo de las actividades del infractor, el cuarto prrafo de la misma norma dispone que la Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico.
Tablas I II
Asimismo, el literal a) del artculo 183 seala que la sustitucin del cierre del establecimiento por una multa ser aplicada con base en criterios que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia, considerando los parmetros siguientes:
Sustitucin de la sancin de cierre por una de multa (Inc. a, art.183 del CT) Mnimo 2 UIT 1 UIT 50% UIT Segn CT
En estos casos tambin es aplicable el rgimen de gradualidad, para lo cual el criterio sigue siendo la frecuencia que Repetimos, no incluye a la primera vez que se comete la infraccin. En ese sentido, el anexo B de la Resolucin de Superintendecia N 063-2007/SUNAT que aprueba el rgimen de gradualidad, ha establecido para la segunda, tercera, cuarta o ms veces que se cometan la infraccin bajo anlisis, montos mnimos, que en el peor de los
&
III
5% de los IN de las ltimas DJ mensual presentada en el ejercicio en que cometi la infraccin 8 UIT
4 vez o ms Cierre 10 das 10 das 10 das
Mximo
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casos (cuarta o ms veces) no son menores a los lmites mnimos antes detallados, tal como se aprecia a continuacin:
Gradualidad de la sancin de multa que sustituye al de cierre Num.1, art. 174 : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin Frecuencia Sancin segn 2 vez 3 vez 4 vez o ms (sin rebaja) Tablas Categ. tablas Cierre Cierre Cierre II 11 y 21 12 y 22 III 13 y 23 14 y 24 15 y 25
* IN: Ingresos netos de la ltima DJ mensual presentada en el ejercicio en que se cometi la infraccin
JURISPRUDENCIA
RTF N 07198-5-2004 / 22/09/2004
Infraccin por parte de la recurrente al no otorgar comprobante de pago
RTF N 08829-5-2004 / 12/11/2004 La recurrente no otorg comprobantes de pago y adems emiti un documento sin consignar el signo monetario
Se conrma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra multas giradas por la infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al vericarse que la recurrente incurri
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Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se conrman las apeladas al vericarse que la recurrente incurri en la infraccin de no otorgar comprobante de pago y de otorgar un documento que no cumple los requisitos para ser considerado como tal, sealndose en cuanto a lo alegado por la recurrente en el sentido de que ella no infringi la norma tributaria sino una persona que no era su dependiente y, por lo tanto, no estaba autorizada para vender su mercadera ni emitir boletas, que conforme con lo establecido en la RTF N 05672-5-2002, los contribuyentes son responsables de los actos de comercio que se realicen en sus establecimientos, y en el caso del documento otorgado que no cumple los requisitos de los comprobantes de pago se seala que en la fecha de la intervencin la recurrente entreg un documento en el que el nmero de serie consignado en la copia no coincida con el del original, siendo que ello constituye parte de la informacin impresa que deben contener los comprobantes de pago de acuerdo con el reglamento aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, debiendo el nmero de serie y el nmero correlativo impresos en la boleta de venta a ser emitida ser idnticos tanto en el original como en su respectiva copia, careciendo de fundamento lo alegado por la recurrente en el sentido de que el error en el nmero del documento entregado es responsabilidad de la imprenta, toda vez que quienes se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago con los requisitos de ley son las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes sea a ttulo gratuito u oneroso.
5% IN* No menor, 25% UIT 5% UIT 8% UIT No menor 30% UIT 8% UIT 11% UIT 13% UIT 16% UIT 19% UIT 50% de la UIT 10% UIT 13% UIT 16% UIT 50% de la UIT
No menor, 50% UIT
No menor, 60% UIT
No menor 2 UIT, ni mayor 8 UIT No menor 1 UIT, ni mayor 8 UIT
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en la infraccin de no otorgar comprobantes de pago o entregar documentos que no renen las caractersticas para ser considerados como tales, pues en un caso no emiti el comprobante de pago respectivo, y en el otro emiti un documento sin consignar el signo monetario (requisito de los comprobantes de pago, establecido en el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT), siendo que en reiterada jurisprudencia, como las RTFs. Ns. 445-4-96, 1202-3-96 y 7431-1-2003, entre otras, el Tribunal Fiscal ha establecido que el no consignar el signo monetario en el comprobante de pago impide determinar con certeza el monto de la operacin realizada.
No entrega inmediata del respectivo comprobante de pago
Se conrma la apelada. Se seala que obra en autos el Acta Probatoria N 090060-0011592-01 mediante el cual se dej constancia de la intervencin realizada el da 12 de febrero de 2007, en el establecimiento de la recurrente ubicado en Av. Huscar N 230, Wanchaq, Cusco, documento en el que la Fedataria Fiscalizadora consign que luego de pagar por la reserva de una habitacin y esperar durante el lapso de dos minutos, no recibi el respectivo comprobante de pago. Se precisa que la referida acta cumple con los requisitos previstos por la regulacin de la materia, habindose identicado la fedataria y sealado los hechos ocurridos en la intervencin, por lo que teniendo en consideracin lo antes expuesto, se tiene que la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se encuentra acreditada. Se agrega que si bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la operacin (alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino que este debi emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto por el ya citado acpite ii) del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago deben ser entregados en la prestacin de servicios con la percepcin de la retribucin parcial o total.
RTF N 1728-1-2007 / 01/03/2007
Otra de las formalidades requeridas en la emisin de comprobantes de pago, y en las que se cometen infracciones en forma reiterativa, son las que se encuentran tipicadas como infraccin de acuerdo con el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
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Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento. Se indica que de los actuados se advierte que el contribuyente s cumpli con emitir los comprobantes de pago, tal como lo seal el propio fedatario scalizador, documentos que obran en autos, no obstante, en el acta probatoria el fedatario seala en el detalle de la infraccin que no se le entregaron para luego incluir en el rubro observaciones que le fueron entregadas las boletas de ventas, datos que segn la recurrente habran sido incorporados con posterioridad, hecho que resta fehaciencia a la citada acta probatoria.
Emitir comprobantes sin reunir requisitos necesarios
Aunque el acta probatoria goce de la presuncin de veracidad pierde fehaciencia cuando contiene informacin contradictoria, como ocurre cuando seala en el detalle de la infraccin que no se entregaron los comprobantes de pago y luego incluye en el rubro observaciones que los mismos s fueron entregados
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RTF N 02653-3-2008 / 26/02/2008
Al igual que en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, nuevamente en esta oportunidad en el numeral 2 se han desarrollado dos (2) supuestos que conguran infraccin tributaria: a) Emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin. b) Otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin. Ante estas circunstancias, la omisin o incumplimiento formal es total, pues no existe forma vlida de entregar un comprobante de pago que no ha sido previamente emitido. Es evidente que si no se emite el comprobante de pago, tampoco se otorga pero esta sera la situacin anterior. Podra darse el caso de que se haya emitido el comprobante de pago pero no se haya entregado, en ambos casos, estaramos igual ante uno de los supuestos sealados en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. La deteccin de la comisin de esta infraccin proviene de la actuacin de los fedatarios scalizadores, quienes levantarn un acta probatoria en la que constarn tales comisiones o un acta preventiva si la intervencin efectuada tiene un carcter meramente educativo u orientador, tal como lo dispone los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 086-2003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador).
Sanciones aplicadas
Las tres (3) tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario sealan que las sanciones aplicables por las infracciones, contenidas en el numeral 2 del artculo 174, son la multa o el cierre. Para el esclarecimiento de las mencionadas infracciones en cada una de las tres tablas se establecen las reglas para la aplicacin de una u otra sancin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02939-3-2008 / 04/03/2008
Documentos sin los requisitos necesarios para ser considerados comprobantes de pago
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Se conrma la apelada. Se seala que en el acta probatoria se deja constancia de que el Fedatario Fiscalizador de la Administracin intervino el local de la recurrente a n de comprar un shampoo valorizado en S/. 16,90, lo cual cancel con S/. 50,00 recibiendo a cambio el vuelto de S/. 33,10 y el Documento N 290038 que no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado comprobante de pago, al no consignar la razn social, de acuerdo con lo previsto por el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que luego de esperar en dicho establecimiento por un lapso de dos minutos para que se le otorgara el mencionado comprobante y no cumplindose con tal obligacin, se retir para reingresar, identicarse como fedatario de la Sunat, y comunicar la infraccin cometida, tipicada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Asimismo, obra en autos copia certicada del citado documento, que sustenta el acta probatoria en mencin, aprecindose que con relacin a la identicacin del emisor, aparte del RUC y direccin del local, solo se consign el nombre comercial de la recurrente y no a su razn social; en tal sentido, el referido documento no puede ser considerado un comprobante de pago, al no haberse cumplido con uno de los requisitos establecidos por el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que ha quedado acreditada la comisin de la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
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Transporte de bienes sin comprobantes de pago Infracciones y sanciones (Artculo 174, numeral 4 del Cdigo Tributario): Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, maniesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
I Tabla Sancin Aplicar Renta de 3 Rgimen general II Renta de 4 y otras Rgimen especial III Nuevo RUS
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario Anexo IV Infraccin sancionada con internamiento
1 vez 5 das
Sancin segn tablas Tabla Sancin I, II, y III Internamiento
Sustitucin por multa
Las multas a que se hace referencia son de acuerdo con la categora del infractor, siendo la siguiente:
Tabla Multa
De acuerdo con el inciso b), noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, el infractor podr retirar su vehculo, solicitando la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo con el monto establecido en las Tablas, las mismas que previamente al retiro del bien deben ser canceladas en su totalidad.
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Segn el artculo 166 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de esta facultad, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar, y jar los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Internamiento temporal del vehculo A partir de la primera oportunidad en que se incurre I 3 UIT II 2 UIT III 1 UIT
Criterio de gradualidad frecuencia y acreditacin 2 vez 3 vez 4 y ms 15 das 20 das 30 das
Anexo V Multa que sustituye el internamiento
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a) Por facultad de la Sunat La multa que sustituye el internamiento por decisin de la Sunat, considerando el peso bruto vehicular y frecuencia relativa a la infracciones sealadas en la Gua de criterios de gradualidad, que obra en el anexo I, se grada de la forma siguiente:
Criterios de gradualidad: peso bruto vehicular y frecuencia Frecuencia 1 Oport. 2 Oport. 3 Oport. (multa rebajada) 50% UIT 1 UIT 2 UIT 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 1 UIT 2 UIT 3 UIT
Peso bruto Vehicular (TM) De 0 hasta 25 + de 25 hasta 39 + de 39 TM
b) A solicitud del infractor:

Tabla I II III 1 Oport. 1.5 UIT 50% UIT 25% UIT
JURISPRUDENCIA
RTF N 01942-8-8-2008 / 14/02/2008
Emisin de comprobantes de pago por servicio de transporte terrestre de pasajeros

Se acumulan los expedientes al guardar conexin. Se conrman las apeladas que declararon infundados los recursos de reclamacin formulados contra resoluciones de multa giradas en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento al haberse cometido las infracciones previstas por los num.1 y 2 del artculo174 del Cdigo Tributario, toda vez que de las actas probatorias se aprecia que la Administracin intervino dos vehculos pertenecientes a la recurrente y solicit los comprobantes de pago por el servicio de transporte terrestre de pasajeros, siendo que al vericarse que no posean comprobantes de pago, incurri en la infraccin del numeral 1 del artculo174 del cdigo y conforme con otra acta probatoria se veric en un comprobante de pago que no se consign el documento de identidad del pasajero, constatndose la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo174 del Cdigo Tributario, siendo que al no ser posible que se aplique la sancin de cierre se procedi a emitir las resoluciones de multa. De otro lado, se ha acreditado que la recurrente incurri por segunda vez en la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo174 del Cdigo Tributario ya que mediante acto de reconocimiento admiti la comisin de la misma infraccin por primera vez y tambin se ha acreditado que la recurrente incurri por tercera vez en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, pues la Administracin ha emitido resoluciones de multa, las cuales, a la fecha en que la recurrente cometi la infraccin materia de autos se encontraban rmes y consentidas al no haber sido impugnadas. Se concluye indicando que las resoluciones de multa ha sido emitidas conforme a ley as como las resoluciones apeladas, no habiendo
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Criterio de gradualidad: Frecuencia 2 Oport. 3 Oport. (multa rebajada) 2 UIT 2.5 UIT 1.5 UIT 1.5 UIT 50% UIT 75% UIT
4 Oport. o ms (sin rebaja) 4 UIT 4 UIT 4 UIT
4 Oport. o ms (sin rebaja) 3 UIT 2 UIT 1 UIT
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la recurrente desvirtuado ello, ms an si a la fecha no ha fundamentado su posicin conforme indic en sus recursos de apelacin. RTF N 03226-5-2008 / 13/03/2008 Error por parte de la Sunat al imputarle a la recurrente la no entrega de comprobante de pago Se declaran nulas las resoluciones de intendencia, debido a que segn la Administracin su emisin obedeci a un error material reejada en otras resoluciones, ya que se consign que la recurrente haba incurrido en la infraccin de la no entrega de comprobantes de pago por cuarta vez, haciendo mencin a las actas probatorias; inclusin que no corresponde a un error material sino a pretender subsanar un defecto de las resoluciones originarias. Se declaran nulas las resoluciones que establecen la sancin de cierre por incurrir en la no entrega de comprobantes de pago por cuarta vez, debido a la falta de motivacin de estas, en efecto, no se indican en ellas las razones por las que se le est sancionando por cuarta vez, ya que solo se quedan en el detalle las sanciones impuestas la primera, segunda y tercera oportunidad.
RTF N 1270-1-2007 / 20/02/2007
No entrega de comprobantes de pago por segunda vez: cambio de multa por cierre
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de intendencia, que dispuso el cierre de establecimiento. Se indica que si bien a la recurrente le corresponda la sancin de cierre de establecimiento, al haber incurrido por segunda vez en la misma infraccin, sin embargo, la recurrente aduce que el inmueble donde se aplicara la sancin, constituye su domicilio particular, lo que acredita con el certicado domiciliario correspondiente. En ese sentido, correspondera la sustitucin de la sancin de cierre por una multa, no obstante, antes de proceder a dicha sustitucin la Administracin deber vericar que en la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble constituye domicilio de la recurrente.
RTF N 3888-4-2007 / 27/04/2007
Fehaciencia del acta probatoria relacionada con el supuesto consumo del producto adquirido por el fedatario scalizador Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra resolucin de intendencia que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto que el acta probatoria en la que se sustenta la infraccin habra perdido mrito probatorio al sealar que el fedatario scalizador ingres solo al establecimiento, no indicndose que la intervencin la haya realizado en compaa de otras dos personas, segn arma la Administracin en el informe que sustenta la apelada.
Se revoca la apelada y deja sin efecto la sancin impuesta. Se seala que en el acta probatoria correspondiente se aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que esper en el establecimiento por el lapso de 2 minutos; sin embargo, consigna como inicio de la intervencin las 11:07 horas y como trmino las 11.07 horas, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta probatoria, que sustenta la sancin de cierre impuesta, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario procede revocar la apelada.
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RTF N 6544-1-2007 / 13/07/2007
El acta probatoria pierde fehaciencia si incurre en contradiccin sobre el tiempo que dur la intervencin del fedatario scalizador que veric el cumplimiento de la entrega del comprobante de pago
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RTF N 10828-1-2008 / 09/09/2008 No es fehaciente el acta probatoria en la que no se deja constancia de que como resultado de la operacin comercial se haya recibido el bien, as como el que no se le habra otorgado el comprobante de pago respectivo
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Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la resolucin de multa impugnada se sustenta en el acta probatoria en que la fedataria no seal en la constancia de hechos si como resultado de la operacin comercial recibi el bien as como el que no se le habra otorgado el comprobante de pago respectivo, lo que le resta fehaciencia a dicha acta. En ese sentido, toda vez que la resolucin de multa impugnada se sustenta en la citada acta probatoria, al haber perdido esta fehaciencia, corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
OTRAS FORMALIDADES RELACIONADAS A COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 8
Captulo 8
1. AUTORIZACIN DE IMPRESIN
Los contribuyentes debern cumplir con ciertas formalidades para solicitar la autorizacin y/o impresin para la emisin de comprobantes de pago, as como de notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin, contemplados en el reglamento.
Solicitud de autorizacin de impresin
Se solicita la Autorizacin de impresin a travs de la Sunat Operaciones en Lnea a travs del Formulario Virtual N 816 en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Esta ser presentada en dos (2) ejemplares rmados por el representante legal acreditado en el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente, especicando la cantidad total de documentos, cuya autorizacin se solicita por cada tipo de documento.
Obligacin del contribuyente que solicite la autorizacin
Los sujetos que soliciten autorizacin para la impresin de comprobantes de pago debern cumplir con lo siguiente: Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. De corresponder, haber presentado las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud. Tener en el RUC la condicin de domicilio scal habido. No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de ocio, o con suspensin temporal de actividades.
RTF N 05706-1-2003 / 07/10/2003 Comprobantes de pago emitidos por sujetos dados de baja del RUC que han sido emitidos sin autorizacin
Se revoca la apelada por los reparos al crdito scal del Impuesto General a las Ventas de los meses de febrero y mayo de 1999. Se seala que de acuerdo con el artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el artculo 6 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, modicado por el Decreto Supremo N 136-96-EF, en concordancia con el Decreto Ley N 25632 y la Ley N 25734, los comprobantes de pago emitidos por sujetos que dados de baja del RUC han sido emitidos sin autorizacin, toda vez que para contar con tal autorizacin para emitir comprobantes de pago, debe estar vigente el RUC. Si bien de acuerdo a dichas normas ya no resulta aplicable la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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JURISPRUDENCIA
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RTF N 03243-5-2005 / 25/05/2005
La impresin de comprobantes de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra las resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2001 y enero de 2002, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y pago a cuenta de junio de 2002, y las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipicadas en los numerales 1) y 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, al determinarse que no son correctos los reparos al crdito scal y al gasto efectuados por la Sunat respecto de los comprobantes de pago emitidos por un proveedor de la recurrente por ser falsos y por no cumplir los requisitos mnimos establecidos al no contar con la debida autorizacin de impresin (conclusin a la que lleg la Administracin en mrito a las manifestaciones obtenidas en la scalizacin, por cuanto la empresa proveedora que las emiti se encontraba en condicin de no habida y porque las mismas facturas fueron emitidas a distintos adquirentes), establecindose que el solo hecho de los comprobantes hayan sido en dos oportunidades o que la emisora de los comprobantes tenga la condicin de no habida no evidencia que la operacin no sea real, ms an cuando al emitirse los comprobantes se encontraba activa y no en situacin de no habida y el domicilio scal que apareca en los comprobantes era el mismo registrado ante la Administracin, siendo adems que conforme con el criterio establecido por la Resolucin N 01166-5-2005, las observaciones referidas a la impresin de los comprobantes de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez, toda vez que tal situacin no se encuentra prevista legalmente como supuesto de desconocimiento a efectos del derecho al crdito scal, siendo que de su revisin se aprecia que los comprobantes reparados en este caso cumplen con los requisitos formales mnimos previstos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
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RTF N 3629-4-2007 / 20/04/2007 Documento no considerado comprobante de pago por carecer de autorizacin de impresin
Se conrma la resolucin que declar infundada la reclamacin interpuesta contra una Resolucin de cierre temporal de establecimiento, al vericarse de la documentacin que obra en autos la comisin de la infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, dado que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, mediante el cual el Tribunal Constitucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los benecios de la gradualidad si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y esta queda rme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria entre otros, del derecho de defensa reconocido en la Constitucin (artculo 139 inciso 14) y de la garanta que impide la reforma peyorativa o reformatio in peius, garanta implcita en el texto constitucional como parte del debido proceso, corresponde al Tribunal Fiscal fallar en el mismo sentido, inaplicando al caso de autos el numeral 8.2 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que contiene una
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invocada por la recurrente en el sentido de que no existe ley ni norma alguna que obligue al comprador a vericar que el RUC del emisor del comprobante de pago sea vlido, tambin lo es que el Tribunal Fiscal no ha cambiado el criterio expresado en la RTF N 032-4-97 del 07/01/97, segn el cual debe existir una forma razonable de efectuar la vericacin, siendo que este criterio tampoco ha sido modicado ni expresa ni tcitamente por las normas antes referidas. Si bien la vericacin de la correcta emisin del comprobante de pago corresponde al adquirente, ello solamente puede exigrsele en la medida que el cumplimiento del emisor sea vericable por parte de aquel en el momento de efectuar la operacin, lo que no ha de resultar posible en el presente caso toda vez que en el comprobante de informacin registrada del emisor de los comprobantes de pago no se visualiza la fecha de baja del RUC y solamente se puede constatar la fecha de baja en el histrico de formularios presentados, informacin que no es disponible para el pblico en forma directa.
disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. Se conrma en lo dems que contiene, al estar acreditada la comisin de la infraccin.
RTF N 11924-2-2008 / 10/10/2008 Levantamiento al reparo por comprobantes de pago no autorizados
2.
CONSERVACIN DE COMPROBANTES ANULADOS
RTF N 06843-A-2003 / 25/11/2003 Los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados
Se conrma la apelada que declara improcedente la solicitud de restitucin de derechos arancelarios, por cuanto el artculo 1 del Decreto Supremo N 195-95-EF precisaba que a partir de su vigencia, la denicin de empresa productora exportadora contenida en el artculo 13 del Decreto Supremo N 104-95-EF, comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca las mercancas a exportar, sin distincin ni calicacin sectorial previa; asimismo, estableci que deba entenderse por empresa productora exportadora a la que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce;
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Los mencionados documentos no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados, estas acciones, inhabilitarn la veracidad de los conceptos contenidos en ellos.
Se deber conservar los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin que por fallas tcnicas, o por un error al momento de la impresin o por otros motivos, hubieran sido inutilizados antes de su entrega, de ser emitidos, o durante su emisin; no debern ser declarados como tales. Estos documentos debern ser conservados con sus respectivas copias.
JURISPRUDENCIA
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Se revoca la resolucin cta denegatoria de la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Impuesto Adicional por Dividendos Presuntos y resoluciones de multa emitidas de manera vinculada por la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del CT, a n de que la Administracin proceda a la reliquidacin correspondiente. Al respecto, se mantiene el reparo a las facturas reparadas por no haber utilizado medios de pago que fueron emitidas por importes superiores a S/. 5,000 o US$ 1,500, levantndose respecto de la factura que fue emitida por un monto menor a dichos importes. Se levanta el reparo por comprobantes de pago no autorizados, puesto que se advierte que el motivo del reparo se centra en que los datos consignados en las facturas reparadas no corresponden a las autorizaciones de impresin aprobadas por la Administracin al proveedor, por lo que el reparo, por no reunir las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, carece de sustento y debe ser levantado. Asimismo, se levanta parcialmente el reparo por operaciones no reales, respecto de las facturas sobre las cuales no se advierte que previamente la Administracin hubiera requerido informacin y/o documentacin a todas las partes intervinientes en las operaciones observadas, como podra haber sido mediante cruces de informacin con los proveedores, ni que hubiera llevado a cabo actuaciones adicionales a las realizadas, a n de vericar la fehaciencia de las operaciones descritas en dichas facturas. Se mantienen los reparos por falta de acreditacin del depsito por detraccin, gastos de ejercicios anteriores y compras no activadas, reconocidos por la recurrente. Asimismo, la Administracin deber reliquidar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, por la tasa adicional del 4.1% correspondiente al reparo por operaciones no reales.
3.
USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
En ciertas ocasiones, y por efectos de la situacin del momento (debidamente sustentado), la Sunat autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin; por tal motivo, se autoriza en los casos siguientes: Cambio domiciliario: cuando el domicilio scal o establecimiento anexo en el que se ubica el punto de emisin impreso cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido declarado. La autorizacin proceder nicamente respecto de los documentos en stock a la fecha de ocurrido el cambio de direccin. Ferias temporales: en las actividades eventuales de duracin limitada, como las ferias, festivales, donde se autoriza la emisin de una serie, exclusivamente por el tiempo en que dure el acontecimiento. Cambio de razn social: los documentos en stock con que cuentan las personas jurdicas y que modiquen su razn social podrn seguir utilizndolos hasta que se agoten.
Cuando los documentos hayan sido autorizados para su uso temporal, mediante cualquier mecanismo, se deber consignar los nuevos datos del documento.
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De suceder hechos no contemplados en los supuestos antes mencionados, la Sunat podr autorizar el uso temporal de los documentos en existencias. La indicacin de la nueva direccin en los comprobantes de pago disponibles se podr efectuar a travs de cualquier mecanismo mecnico, computarizado o con el empleo de un sello.
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o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta; asimismo, el artculo 3 numeral 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 establece que la empresa productora exportadora deber adjuntar con carcter de declaracin jurada, en caso de produccin o elaboracin por encargo, copia de la factura que acredite el servicio prestado. Debe tenerse en cuenta que el artculo 12 numeral 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT, establece que los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados; y que el artculo 2 del citado reglamento establece que solo se considerarn comprobantes de pago los documentos que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en dicho Reglamento; en este caso resulta claro que la recurrente realiz en las facturas materia de controversia lo que ella misma considera enmendaduras, razn por la cual los referidos documentos no calican como comprobantes de pago vlidos, ya que contravienen expresamente el Reglamento de Comprobantes de Pago citado; por lo tanto; no se cumple con los requisitos para la restitucin de derechos.
INFORME N 028-2008- SUNAT /2B0000 (20/02/2008)

Se consulta si en el caso del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia y bajo qu mecanismo debera gurar la nueva direccin en el comprobante de pago. BASE LEGAL:
Por su parte, el ltimo prrafo del citado artculo establece que en todos los casos de uso temporal se deber consignar, de modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento. Teniendo en consideracin que en el supuesto planteado se ha producido el cambio de la direccin de un punto de emisin; en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del RCP, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique tal cambio a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin del punto de emisin mediante cualquier otro mecanismo. CONCLUSIN:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT; en adelante, RCP.
ANLISIS:
Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del RCP, se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin cuando el domicilio scal o establecimiento anexo en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido declarado.
Agrega la norma que la autorizacin proceder nicamente respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin.
4.
REGISTRO DE OPERACIONES
A efectos del registro, debern observar lo siguiente:
&
a. Se anotan en forma cronolgica en el registro de ventas o de ingresos: - Por tipo de comprobante de pago. Su correlatividad en cuando a la serie asignada.
b. Boletas de ventas: se podr anotar el total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y nal de las boletas de ventas que sustente las operaciones. c. Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras: - Sin derecho al crdito scal: se aplica el mismo procedimiento asignado a las boletas de venta. Otorga derecho del crdito scal: se anotar por cada ticket emitido la fecha de emisin, el nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket, importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, monto del impuesto y nmero de RUC del adquirente o usuario.
Los documentos emitidos por operaciones realizadas durante el periodo debern ser registradas de acuerdo al tipo de actividades y caractersticas de las empresas, considerando las disposiciones vigente.
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Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin mediante cualquier mecanismo.
5.
EXTRAVO O ROBO DE COMPROBANTES DE PAGO
En esta situacin, tendremos que tratar el tema bajo dos aspectos, teniendo en cuenta las circunstancias al momento de la prdida o robo del documento.
a.
Documentos no emitidos
JURISPRUDENCIA
RTF N 0559-3-2001 / 11/05/2001
Crdito scal con comprobante extraviado
Si bien el numeral 2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento de la Ley del IGV, dispona que el derecho al crdito scal deba ejercerse nicamente con el original del comprobante de pago o declaracin de importacin, ello no implicaba que el extravo posterior de dicho documento determinara la prdida del derecho a la deduccin del crdito scal, cuando la preexistencia del documento y la realidad de la operacin resultaran comprobables; en ese sentido, se dispone que la Administracin Tributaria emita un nuevo pronunciamiento, debiendo a tal efecto, merituar los documentos presentados por el recurrente y realizar el cruce de informacin correspondiente.
RTF N 0547-4-2001 / 30/04/2001
SOL:
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La declaracin de baja de documentos por motivo de deterioro o extravo deber realizarse a travs del Formulario Virtual N 855, siguiendo los procedimientos que en ello se detalla: Paso 1: se ingresa al Sistema Sol, con su nmero de RUC, cdigo de usuario y clave
Se verica la existencia de facturas no registradas en el Registro de Ventas. El recurrente alega haber extraviado tales facturas; sin embargo, no cumpli con dar de baja a los comprobantes de pago en el plazo de 10 das establecido en el literal b) numeral 4.1 artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 35-95/SUNAT y tampoco obra en el expediente denuncia policial u otro que acredite el extravo argumentado.
Procedimiento para dar de baja documento extraviado
Extravo de comprobantes de pago
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Las disposiciones que rigen el procedimiento para el robo o extravo de documentos no entregados precisa que debe ser de conocimiento de la Sunat, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de estos. Ser sustentado con copia de la denuncia policial, que deber de realizarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin jurada de baja de los documentos robados o extraviados.
Paso 2: ubique en el ttulo Trmites y Consulta de Comprobantes de Pago la opcin Baja de Serie y Comprobantes de Pago, y haga clic:
&
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Paso 3: al aparecer el formato virtual, seleccionamos Form. 855-2 Baja de Comprobantes de Pago, luego damos clic:
Paso 4: se muestra una pantalla con un men, donde seleccionar el motivo de la baja de comprobante, haciendo clic:
Paso 5: luego se ingresa la fecha de ocurrencia que motiva la baja, as como el tipo de comprobante o documento, la serie y la numeracin de aquellos que va a dar de baja:
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Paso 6: nalmente, una vez conrmado que los datos ingresados son los correctos, se dar un clic en Aceptar y el sistema mostrar el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) de la Baja de Comprobantes de Pago, el cual se puede imprimir como constancia de la informacin declarada por el contribuyente.
&
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JURISPRUDENCIA
RTF N 1166-5-2005 / 23/02/2005 No cabe que la Sunat repare el crdito scal sustentndolo en facturas falsas, sin acreditar que la condicin de no habido y el nmero de RUC dado de baja del recurrente se han vericado a la fecha de la emisin del documento Se revoca en parte la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declara improcedente su solicitud de devolucin del saldo a favor materia de benecio y contra los valores girados por IGV y pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en cuanto a los gastos de viaje y de representacin del gerente por su viaje a la planta de la empresa ubicada en Chimbote, al ser razonables, considerando su cuanta y frecuencia, levantndose el reparo al crdito scal sustentado en facturas falsas pues si bien la Sunat repar el crdito sustentado en dichas facturas debido a la condicin de no habido y al nmero de RUC dado de baja, no ha acreditado que tales circunstancias se haban vericado a la fecha de emisin, por lo que resulta irrelevante analizar si de ello se desprende que tales comprobantes son falsos, no dedignos o que no renen los requisitos legales o reglamentarios, no siendo de aplicacin el artculo 19 de la Ley del IGV ni el numeral 2.2 del artculo 6 de su reglamento, dejndose sin efecto igualmente el reparo por ventas omitidas determinadas solo en funcin de guas de remisin emitidas por la recurrente, pues ellas por s solas no acreditan la realizacin de ventas, as como el referido a exportaciones por supuestas diferencias entre las declaradas y las establecidas por la Sunat, pues esta reere que se originan en ajustes realizados, pero no indica a qu se reere con este concepto, ordenndose a la Sunat que efecte una nueva liquidacin de los pagos a cuenta acotados en funcin a lo resuelto anteriormente. Se conrma en lo dems que contiene, mantenindose el reparo a gastos de combustible por factura en la que se consigna "Apoyo Municipalidad", anotacin que genera dudas acerca de su vinculacin con la generacin de su renta gravada, no habindose demostrado tampoco que tenga que ver con un viaje de su gerente general, conrmndose el reparo al crdito scal por la anotacin de facturas en el mes en que se realizaron.
Es necesario mencionar que los documentos entregados que fueron extraviados no implican la prdida del crdito scal, o costo o gasto para efecto tributario, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido con los requisitos permanentes, que se detallan a continuacin:
El representante legal de la empresa, quien transri el bien o prest el servicio, deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en esta su nombre y apellidos, documento de identicacin, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
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Bajo este supuesto, tambin se debe comunicar a la Sunat el robo o extravo de documentos entregados, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos consignando el tipo de documento y la numeracin de estos lo que ser sustentado con copia de la denuncia policial.
Disponer de la segunda copia (destinada a la Sunat) del documento robado o extraviado, o en su defecto, Copia fotosttica de la copia destinada a quien transri el bien o le entreg en uso, o prest el servicio, del documento robado o extraviado.
b.
Documentos emitidos y entregados
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Tratndose de los recibos por los servicios pblicos sealados en el literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir un duplicado exacto con la denominacin segundo original del documento robado o extraviado. Posteriormente, la Sunat ejercer las acciones scalizadoras necesarias a efectos de comprobar la fehaciencia de los hechos antes indicados.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0545-4-2001 / 30/04/2001
Crdito scal sustentado en copias legalizadas de comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal dispone que la Administracin merite las copias legalizadas de los comprobantes de pago que sustentan crdito scal, presentadas por la recurrente, a n de que efecte el cruce de informacin correspondiente para vericar la validez del crdito scal.
6.
RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICOS - RHE
Se trata de un nuevo sistema de emisin de recibos por honorario que ha sido desarrollado por la Sunat y que permite a los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta categora (trabajo independiente): a) La emisin de sus recibos por honorarios y notas de crdito en forma electrnica, es decir, va Internet. b) As como la generacin de su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.
No es un nuevo comprobante de pago, es el mismo recibo por honorarios que se emite de manera fsica, con la diferencia que en este caso su generacin ser a travs del Sistema de Emisin Electrnica (SEE).
Condicin de la persona independiente
Una vez obtenido la Clave SOL del contribuyente generador de cuarta categora, procedemos a realizar lo siguiente: Paso 1: para poder aliarse al SEE, deber ingresar con su Clave SOL y una vez aceptado, ubicar la opcin: Sistema de Emisin Electrnica - SEE, dndole un clic:
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Las personas independientes que deseen emitir sus recibos de honorarios bajo el SEE, debern encontrarse bajo la situacin siguiente: a) Tener en el RUC la condicin de domicilio scal habido. b) No encontrase el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin. c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
Cmo me afilio al SEE?
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Paso 2: en forma inmediata aparece un cuadro con las opciones que se pueden generar al ingresar a esta etapa, en este caso se designar la opcin: Aliacin al SEE:
Paso 3: una vez que se acepte la aliacin al SEE, aparecen los trminos del documento de aliacin, y en caso de que decida conrmar su aliacin, deber manifestar su voluntad de hacerlo en forma inequvoca, siguiendo los pagos que la plataforma web Sunat le
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exigir al respecto, mostrando el Comprobante de Informacin Registrada - CIR, que certica su aliacin al SEE:
Es importante sealar que la aliacin al SEE es de carcter denitiva, por lo tanto, una vez que el contribuyente haya optado por su aliacin al sistema no hay opcin para desaliarse. Lo que si puede seguir realizando es la emisin de los recibos por honorarios en forma fsica.
Caractersticas del recibo por honorarios electrnico
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Como todo documento que se emite en forma manual o mecanizado, el recibo por honorario electrnico deber cumplir ciertos requisitos a efectos de ser considerado como comprobante apto para efectos tributarios: a) Ser emitido por el trabajador independiente que opt por aliarse al SEE y adquiere la condicin de emisor electrnico. b) Por tratarse de un sistema electrnico, la informacin del documento estar expresado en bits dentro de un archivo digital; por lo tanto, su soporte ser distinto al tradicional (papel). c) Su serie ser nica y alfanumrica, identicndose con los siguientes cuatro (4) caracteres: E001. d) Su numeracin ser automtica y correlativa, siendo generada de manera cronolgica por el SEE. e) Contiene un mecanismo de seguridad generado por medios electrnicos que aadido y/o asociado al documento garantiza su autenticidad e integridad.
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Emisin del recibo por honorarios electrnico

Una vez que el contribuyente se haya aliado al SEE podr realizar la emisin del recibo por honorarios electrnico, siguiendo los pasos siguientes: Paso 1: una vez ingresado su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en Sunat Virtual, seleccione la opcin Sistema de Emisin Electrnica - SEE, y a continuacin, haga clic sobre la opcin: emisin de Recibo por Honorarios Electrnico:
Paso 2: luego de optar por la emisin del recibo por honorarios electrnico debemos registrar el nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de RUC automticamente consignar los datos de identicacin de su cliente o usuario de acuerdo a la informacin registrada en nuestros sistemas:
Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC, y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento de identicacin como: Documento nacional de identidad (DNI). Carn de extranjera. Pasaporte. Cdula diplomtica de identidad.
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Paso 4: una vez identicado el cliente a quien se prest el servicio, se da un clic en Continuar, y se procede a llenar los datos siguientes: Descripcin o tipo del servicio prestado. De acuerdo con el servicio prestado se indica el tipo de servicio de cuarta categora segn lo precisan los incisos a) y b) del artculo 33 de la LIR. - Sealar si la operacin por el servicio prestado est o no afecta a la retencin del IR de cuarta categora - Finalmente, se registra el tipo de moneda y monto de los honorarios. Al registrar los datos, debemos tener en cuenta que si el servicio lo presta a ttulo gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y el monto de los honorarios que le hubieran correspondido. -
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Paso 5: antes de continuar con el registro, se debe vericar que se encuentren registrados todos los datos solicitados, de lo contrario, no permitir la emisin del mencionado recibo electrnico.
Una vez registrado los datos solicitados, el sistema le permitir ver una vista previa del documento que va a emitir a n de que prosiga con la emisin o proceda a corregir la informacin consignada. Una vez corregida las posibles equivocaciones, procedemos a dar un clic en la opcin Emitir Recibo, la que ser a travs del Internet:
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Reversin del recibo por honorarios electrnico
Finalmente, es importante sealar que si luego de emitir un recibo por honorario electrnico se detecta errores en el llenado del registro se podr dejar sin efecto el documento electrnico emitido, utilizando la opcin Reversin del Recibo por Honorario Electrnico, que para estos efectos, est habilitado en el sistema. Los errores pueden ser: Datos de identicacin de su cliente usuario del servicio. Descripcin o tipo de servicio prestado. Tipo de renta, segn la clasicacin del artculo 33 del TUO de la LIR.
Cuando se trata de la emisin de un recibo por honorarios fsico, este deber haber sido registrado previamente en el Sistema de Emisin Electrnica - SEE, a efectos de realizar la emisin de la Nota de Crdito Electrnica.
A efectos de la emisin de la NCE, debemos seguir los mismos procedimientos que fueron aplicados para la aliacin al SEE y para la emisin del RHE.
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Bajo este sistema de emisin de documento, existe tambin la Nota de Crdito Electrnica, la que ser utilizada para modicar un recibo por honorarios, ya sea electrnico o fsico, otorgado con anterioridad, y ser emitida al mismo cliente o usuario a quien le prest el servicio.
Nota de crdito para los RHE
Emisin de la Nota de Crdito Electrnica - NCE
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Por lo tanto, debemos seguir el procedimiento siguiente: a) Seleccionar la opcin Emisin de Nota de Crdito Electrnica y a continuacin ingresar la siguiente informacin: - Serie y nmero correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se realizar la modicacin. Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito. Monto ajustado de los honorarios.
Libro de Ingresos y Gastos electrnico
Cuando se utiliza la impresin de documentos por este medio, el SEE facilita y brinda la informacin directa para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categora, pueda generar su Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. Para tal n, el sistema ordenar automtica y cronolgicamente la informacin ingresada. Para complementar el registro, en forma mensual se deber registrar en este sistema, dentro de la opcin Registro de Documentos Fsicos, lo siguiente: Los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos (en papel), seleccionando la opcin Registro de Recibo por Honorario Fsico habilitada en el SEE. - Las rentas de cuarta categora percibidas, seleccionando las opciones habilitadas en el SEE bajo el ttulo de Registro de Pagos e Ingresos. Por ltimo, deber registrar en forma mensual, seleccionando la opcin Registro de Pagos, todas las rentas de cuarta categora percibidas, detallando lo siguiente: -
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A efectos de tener un registro e informacin automtica adecuada, debemos tener en cuenta el llenado y procedimiento que a continuacin se detalla: a) Para el registro de la informacin por operaciones generadas por rentas de cuarta categora, estas debern registrarse hasta el dcimo (10) da hbil del mes siguiente al de la fecha de su emisin o de percepcin de la renta de cuarta categora, respectivamente. Donde se incluir los recibos por honorarios y/o notas de crdito que se hubieran emitido desde el primer da en que se efectu la aliacin. b) Para registrar la informacin en el mes en que se opt por aliarse al SEE se debe abarcar la totalidad de los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos emitidos durante el mes de aliacin, as como la informacin vinculada a todas
Fecha de percepcin. El medio de pago utilizado (efectivo, cheque, etc.) El monto cobrado.
Registro de operaciones realizadas
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b) Respecto a la oportunidad y forma de entrega se regir por las mismas reglas aplicadas al recibo por honorarios electrnico. El sistema le permitir hacer una vista previa del documento a emitir con la nalidad de continuar con la emisin o corregir la informacin consignada.
las rentas de cuarta categora percibidas en dicho periodo, aun cuando la aliacin haya sido posterior al primer da del mes. c) Existen opciones a efectos de dar de baja la informacin registrada si esta fue producto de un registro equivocado, y estas sern, tanto de los documentos fsicos como de los ingresos percibidos, pudiendo el contribuyente ingresar nuevamente los datos en forma correcta.
Obligacin de llevar el registro de ingresos y gastos
Estas descargas debern ser efectuadas hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del primer recibo por honorario electrnico o del primer recibo por honorario fsico o de la percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora que se produzca con posterioridad a la aliacin al sistema. La conservacin del mencionado libro deber ser almacenado en medios magnticos u pticos (entre otros). La seguridad de esta informacin se encuentra garantizada en su autenticidad e integridad mediante un mecanismo del sistema.
Cundo se debe otorgar el recibo por honorarios electrnico?
El documento de la referencia se debe otorgar en la misma oportunidad en la que se otorga el recibo por honorarios fsico (en papel), teniendo en cuenta lo siguiente: Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso, cuando se perciba la retribucin, debindose indicar el monto recibido. - Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito, cuando se culmine el servicio. Sin embargo, existe la posibilidad de anticipar la emisin del recibo por honorarios.
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Para estos efectos, se considera como otorgado el recibo de acuerdo a la caracterstica del usuario a quien prest el servicio cuando: a) Si el usuario cuenta con clave SOL: al momento de su emisin. A partir de dicho momento tanto el emisor electrnico como el usuario del servicio tendrn a su disposicin el documento electrnico en el SEE. b) Si el usuario no cuenta con clave SOL: cuando el emisor electrnico, a eleccin del usuario: - Remita el recibo por honorarios electrnico al correo electrnico que proporcione el usuario, o en su defecto: Otorgue al usuario un impreso del recibo por honorarios electrnico. El referido impreso surtir los mismos efectos del recibo por honorarios electrnico.
Confirmacin en el otorgamiento del RHE
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De acuerdo con la norma que regula la obligacin de llevar los libros de Ingresos y Gastos a la que hace referencia el ltimo prrafo del artculo 65 del TUO de la LIR, se entender cumplida con la generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico que se produce cuando el emisor electrnico procede a descargar, seleccionando la opcin Libro de Ingresos y Gastos Electrnico habilitado por el sistema, por primera vez.
Conservacin de los documentos electrnicos

En esta oportunidad, la conservacin del documento debern efectuarlo tanto el emisor electrnico, como usuario del servicio que cuenten con Clave SOL. Deben descargar el recibo por honorario electrnico o la nota de crdito electrnica del SEE y conservarlo en formato digital. Emisor electrnico: podr descargar el documento al momento de su emisin o podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta para Emisores habilitado por el SEE. - El usuario del servicio: podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta para Receptores habilitado por el SEE. Si el usuario no cuenta con Clave SOL, deber conservar los documentos que se le haya emitido por correo electrnico o el impreso de estos que se le haya otorgado el emisor electrnico. -
7.
EMISIN DE FORMULARIO 820
Este tipo de formato es de uso individual y es usado en operaciones de venta de bienes que realizan las personas naturales, las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas (salvo que realicen actividad empresarial o sean habituales en las operaciones antes descritas) que sin ser habituales, requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que generan rentas de tercera categora y necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Quines emiten el formulario 820?
El Formulario 820 es un documento que por las caractersticas propias de la operacin no es emitido directamente por el sujeto que vende, cede en uso o presta el servicio, sino que su emisin debe ser solicitada a la Sunat cumpliendo ciertos requisitos.
Cuando existen operaciones de venta donde los bienes debern ser inscritos en alguna dependencia del Sector Pblico y/o privado, como propiedad del adquirente, no ser necesario que el adquirente cuente con el Formulario 820 para poder sustentar costo o gasto para efectos tributario: Registro de Propiedad Inmueble - Sunarp, Registro de Bienes Muebles - Sunarp, Registro Pblico del Mercado de Valores - Conasev,
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La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio. El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Una vez que la Sunat entrega al solicitante no habitual el comprobante de pago, este puede ser entregado a quien necesita sustentar gasto o costo por la operacin realizada.
O
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Casos en los que no corresponde solicitar el Formulario 820
Esta ser requerida mediante una Solicitud del Formulario 820 consignando toda la informacin all indicada y acompaando la documentacin que acredite la veracidad de la informacin declarada; adems, deber acompaar la documentacin que sustente lo siguiente:
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Registro de Propiedad Industrial - Indecopi, Cuando las operaciones corresponden a rentas de primera, segunda o cuarta categora.
Caractersticas del Formulario 820

Los que deben consignarse en el documento de la Solicitud del Formulario 820, a efectos de que sustenten costo o gasto para efectos tributarios, sern lo siguiente:
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a) Datos de identicacin de quien transere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio, consignando los nombres y apellidos, o del representante (de ser el caso), su nmero de documento de identidad, telfono, domicilio (ubicacin) y la rma del solicitante o del representante legal. b) Datos de identicacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio: registrando los nombres y apellidos y/o denominacin o razn social, as como su nmero de RUC. c) Tipo de operacin: si es venta, entrega en uso o servicio, o consignar otros (de ser el caso), especicando si es entrega de bienes en garanta o depsito, etc.). d) Lugar y fecha de operacin: detallando el distrito, provincia y departamento, as como el da, mes y ao. e) Descripcin de la operacin y del (los) bien (es): cantidad, unidad de medida, marca, nmero de serie y motor, valor en moneda nacional o moneda extranjera (consignar el TC). f) Valor de cada bien, importe total de la operacin y rma del solicitante.
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8.
BOLETOS DE TRANSPORTE AREO
Se trata de un documento que tiene autorizacin de la Sunat para ser considerado como comprobante de pago y puede ser sustentado como costo o gastos para efectos tributarios. As lo precisa el literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que sustenta la prestacin de un servicio de transporte areo regular de pasajeros.
Emisin de un boleto de transporte areo

Tambin se puede emplear la emisin del boleto de transporte areo, que no necesariamente ser impreso, a travs de un sistema de emisin globalizado. En este caso, deber ser realizado por la compaa de aviacin comercial (debidamente autorizada por la Sunat) o por un agente de ventas a nombre de ella, utilizando el sistema antes mencionado.
Requisitos del boleto de transporte areo
Con el n de ser considerado como comprobante de pago, los boletos de transporte areo, independientemente de su forma de emisin, debern cumplir como mnimo con los requisitos siguientes: a. Datos del emisor: - Nmero de RUC de la compaa de aviacin comercial. - Nmero del boleto de transporte areo. - Fecha de emisin. - Apellido paterno y nombre del pasajero. - Nmero de RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito scal; en caso contrario, el nmero de su DNI, con excepcin de los menores de edad. - Itinerario del viaje. - Signo de la moneda en la cual se emite. - Valor del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin. - Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin. - Forma de pago (contado, crdito u otra modalidad). - Nmero de RUC o cdigo del agente de ventas (si intervino en la operacin).
Las compaas de aviacin comercial debern presentar mensualmente una declaracin con informacin sobre la totalidad de boletos de transporte areo emitidos en el mes, independientemente del medio de emisin empleado.
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Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circunstancia deber consignarse de manera expresa en el boleto de transporte areo
Obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo
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Se puede emitir de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos.
Esta declaracin se realizar a travs del PDT-3540 Boletos de Transporte Areo y podr ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda la emisin de los boletos de transporte areo a informar.
9.
BOLETO DE VIAJE - OPERADOR FERROVIARIO (BVME)
Es un boleto de viaje emitido por el Operador Ferroviario empleando un sistema de emisin (sistema informtico) autorizado por la Sunat. Es otorgado directamente por el operador ferroviario, o a travs de un agente de ventas. Es intransferible.
Se proporciona a travs del sistema de emisin autorizado por la Sunat u otros mecanismos informticos, siempre que quien lo reciba tenga opcin para generar una representacin impresa del BVME.; o, - Se entrega una representacin impresa del BVME. Requisitos del boleto de viaje (BVME) Para que este boleto de viaje sea considerado como comprobante de pago deber contener como mnimo las caractersticas siguientes: a) Datos del operador ferroviario: - Denominacin o razn social. - Nmero de RUC. - Direccin del domicilio scal.
c) Datos de identicacin del usuario: - Apellidos y nombres, denominacin o razn social. - Nmero de RUC. d) Datos de identicacin del pasajero: - Apellidos y nombres. - Tipo y nmero de documento de identidad (excepto los menores de edad). e) Nmero de RUC del agente de ventas (si interviene en la operacin). f) Datos del servicio de transporte: - Ciudad o lugar de origen y destino(s). - Da y hora programada de inicio del viaje. - Ubicacin (nmero de asiento). - Signo de la moneda en la que se emite. g) Valor de retribucin del servicio prestado (sin incluir cargos adicionales). h) Cargos adicionales por servicios complementarios. i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin.
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b) Datos del comprobante de pago: - Denominacin: BOLETO DE VIAJE. - Nmero correlativo. - Fecha de emisin.
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Se entiende otorgado cuando:
j)
Importe total del servicio prestado, el que ser expresado numrica y literalmente. k) La forma de pago (abono en cuenta, tarjeta de crdito u otros medios): - Nmero de autorizacin de la transaccin. - Sistema de tarjeta de crdito y/o dbito utilizado.
Cmo solicita el operador ferroviario la autorizacin para emitir un BVME?
Condicin para solicitar el Formulario 836
Los operadores ferroviarios para encontrarse aptos para solicitar el Formato 836, deben encontrarse en la situacin siguiente: a) Tener la condicin de habido. b) Su RUC no debe encontrarse de baja ni en suspensin temporal de actividades. c) Su RUC no debe encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial.
Para autorizar a un tercero para realizar el trmite, el operador ferroviario o su representante legal acreditado en el RUC debe llenar el rubro Autorizacin de la persona que realiza el trmite del referido formulario y consignar su rma certicndola a tal efecto por notario o por fedatario de la Sunat.
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Presentando ante la Sunat una solicitud utilizando el Formulario 836 - "Solicitud de Autorizacin para la emisin de BVME para transporte ferroviario de pasajeros", debidamente llenado y suscrito por el operador ferroviario o su representante legal acreditado en el RUC.
JURISPRUDENCIAS E INFORMES VINCULADOS CON COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 9
Captulo 9
RTF N 01259-1-2004 / 05/03/2004
La recurrente no acredita que la compra de licores y facturas por consumo constituan gastos de representacin Se conrma la apelada respecto de comprobantes reparados para Impuesto General a las Ventas y Renta ya que por la adquisicin de medicamentos la recurrente no presenta documentacin que sustente que se tratan de gastos efectuados a favor de su personal, ni acredita que la compra de licores y facturas por consumo constituan gastos de representacin, o contribuyeron a la generacin y/o mantenimiento de la fuente productora, y en el caso del calzado, materiales de construccin, motobomba y pago por el transporte de una caja, la recurrente no sustent que dichos gastos se encuentran vinculados con el giro del negocio. Se conrma tambin respecto del reparo a la factura que consigna domicilio del proveedor falso, porque conforme a la RTF N 0495-4-2001, no da derecho al crdito scal el impuesto consignado en comprobantes de pago falsos, conrmndose el reparo a comprobantes que no consignan RUC de la recurrente o que es distinto al que le corresponde, as como las facturas emitidas a nombre de terceros. Se conrma tambin en el extremo referido al reparo por facturas vinculadas a operaciones de compra no reales, ya que segn las RTF Ns 120-5-2002 y 6216-4-2003 la Administracin, al evaluar la realizacin de las operaciones, toma como base la documentacin del contribuyente, por lo que este debe mantener un nivel mnimo de elementos de prueba, siendo insuciente los comprobantes de pago o copias simples de contratos privados. Se conrma las multas del numeral 1 del artculo 177 y numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, al estar acreditadas las infracciones y se declara nula e insubsistente respecto de multas giradas por el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo, ya que segn la RTF N 1109-4-2003, modicar el saldo a favor por tributo a pagar supone la comisin de las infracciones del numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo, debiendo aplicarse la sancin ms grave.
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RTF N 00814-1-2005 / 08/02/2005 Reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a la diferencia entre los comprobantes de pago de compras y gastos exhibidos durante la auditora
Se declarara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta de 1999 por la diferencia entre los gastos exhibidos durante la auditora y los gastos declarados en la declaracin jurada anual, as como de la resolucin de multa asociada, debiendo la Administracin proceder conforme a la presente resolucin, dado que se aprecia de autos que la Administracin efectu un reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a la diferencia entre los comprobantes de pago de compras y gastos exhibidos durante la auditora y el costo de ventas y gastos declarados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta PDT 674 N 25000029 equivalente a S/. 1 273 491,00, no obstante segn se puede apreciar del anexo N 002 del Requerimiento N 00102565 el importe de los gastos aceptados por la Administracin corresponden a aquellos sustentados con los comprobantes de pago que se detallan en el anexo N 002-A del citado requerimiento, mas no se han aceptado los gastos y costos deducidos por la recurrente en su declaracin anual del Impuesto a la Renta
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JURISPRUDENCIA VINCULADA A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
que no necesariamente se documentan con comprobantes de pago, y que a pesar de ello, tal como uye de las normas glosadas, son aceptados por la ley, por lo que es el caso de los gastos invocados por la recurrente por concepto del pago de remuneraciones, por retribuciones pagadas por trabajo prestado en forma independiente, por depreciaciones del activo jo y por castigos por cuentas de cobranza dudosa, por lo que la Administracin debe vericar los referidos gastos con los libros y documentacin correspondientes. Se conrma en lo dems que contiene dado que los comprobantes de pago no pueden ser enmendados, borrados y/o tachados, por lo que al no resultar vlidos para sustentar gasto o costo con efecto tributario, as como para utilizar el crdito scal correspondiente, debe mantenerse la apelada en este extremo.
RTF N 1377-1-2007 / 23/02/2007
Alcance del sustento del gasto cuando no exista obligacin de emitir comprobante de pago Se conrma la apelada. Se indica que los reparos al gasto a efectos del Impuesto a la Renta se encuentran conforme a ley, debido a que la recurrente no ha cumplido con sustentar con los comprobantes de pago respectivos los gastos referidos en la divisionarias 63202002, 63202006, 63701010, 63701018 y 63701022 de la cuenta 63 Servicios Prestados por Terceros del Libro de Inventarios y Balances, ni ha hecho referencia sobre la documentacin que sustentaran los desembolsos por costas y gastos judiciales. Se indica que en el ejercicio 2001, resulta de aplicacin a la recurrente la tasa del 30%, toda vez que la reduccin de la tasa en diez puntos porcentuales proceda siempre que la renta neta del ejercicio 2001 fuera invertida en el pas para la adquisicin o construccin de activos jos nuevos vinculados directamente con la realizacin de actividades generadoras de renta de tercera categora, lo que no ocurri en el caso de autos. Se conrma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada por la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo a lo anteriormente sealado.
RTF N 09855-2-2007 / 23/10/2007
Presentacin de documentacin para sustentar gasto que no constituye comprobante de pago Se conrma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio 2001 y la resolucin de multa girada por la infraccin tipicada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que a n de acreditar la deduccin del gasto por el pago de intereses a favor de UTE - Fonavi por el prstamo concedido, corresponda que la recurrente presentara los comprobantes de pago respectivos que cumplieran con los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03577-3-2002; sin embargo, para sustentar el gasto reparado, la recurrente se limit a presentar documentacin que no constituye comprobante de pago, por lo que al haber sido formulado el presente reparo conforme a ley, procede mantenerlo; de otro lado, por cuanto la prohibicin de la facultad de imputar prdidas tributarias provenientes de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas dispuesta por la Ley N 27356 debe aplicarse a los hechos ocurridos, as como a las consecuencias de hechos anteriores que se producen a partir de la vigencia dicha ley (1 de enero de 2001), impedimento que resulta aplicable a la imputacin de las prdidas tributarias transferidas que se pretendan aplicar para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio 2001, por lo que procede mantener el reparo en cuestin; asimismo, en tanto la resolucin apelada ha sido conrmada en el extremo referido a la resolucin de determinacin, en base a la cual se ha emitido la resolucin de multa impugnada, procede mantener la sancin aplicada.
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RTF N 2933-3-2008 / 04/03/2008 Impuesto a la Renta y sustento del costo computable con comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal seala que en las normas que regulan el Impuesto a la Renta no se ha contemplado que el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustentados con comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo.
RTF N 13173-3-2008 / 10/11/2008
Se declara nulo el Requerimiento N 0850550000358 y nula la apelada. Se seala que de autos se advierte que la Administracin solicit al recurrente que indicase los nombres y apellidos del letrado, lo cual fue cumplido por este en su escrito de contestacin del requerimiento aludido, a pesar de que de autos se observa que los indic correctamente en la apelacin formulada; no obstante ello, en el requerimiento en referencia no le solicit la subsanacin del requisito omitido, es decir, el consignar el nmero de registro hbil del abogado que autorizaba el escrito de apelacin. Asimismo, el hecho de que el abogado se encontrara impedido legalmente para el ejercicio profesional de conformidad con el literal e) del artculo 17 de la Ley del Notariado, en tanto tena la calidad de Notario Pblico de Piura, no releva a la Administracin de la obligacin de requerir la subsanacin pertinente, por lo que procede declarar la nulidad del Requerimiento N 0850550000358, as como la apelada, al haberse prescindido del procedimiento legal establecido. Se conrma la Resolucin de Intendencia N 085140000469/SUNAT. Se seala que no es posible admitir la deduccin de gastos para nes tributarios, respecto de los cuales exista la obligacin de sustentarlos con comprobantes de pago emitidos de acuerdo a ley que no cumplieron con los requisitos mencionados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no habiendo acreditado el recurrente que las erogaciones hayan sido realizadas a efectos de producir y mantener la fuente productora de renta, siendo irrelevante en este contexto el hecho de que sus proveedores no hayan querido emitir correctamente las facturas, que las compras se hagan en la madrugada, o que al momento de venderlas a terceros emita y entregue correctamente los comprobantes de pago correspondientes a la venta de bienes que l efecta.
RTF N 0512-2-2001 / 25/04/2001
RTF N 05150-1-2002 / 04/09/2002 Reparo al crdito scal por sustentarse en comprobantes de pago falsos
Se revoca la apelada que haba declarado improcedente la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas de abril a agosto de 1999 y contra las resoluciones de multa por la comisin de las infracciones tipicadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, especcamente al reparo al crdito scal por sustentarse en comprobantes de pago falsos, habida cuenta que conforme al criterio establecido por este tribunal en diversas resoluciones, tales como las Ns 217-1-2002 y 2170-1-2002, el hecho de que las facturas de compra hayan sido emitidas por un contribuyente no habido no acredita que estas respalden una operacin inexistente,
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La legalizacin extempornea del Registro de Compras, as como la anotacin de comprobantes de pago emitidos con anterioridad a dicha legalizacin y antes de que la Administracin scalice dicho Registro no conlleva el desconocimiento del crdito scal, al no implicar la falta de fehaciencia de las operaciones de compra, por lo que la Administracin deber vericar el crdito scal consignado en el Registro de Compras y reliquidar el IGV correspondiente.
No se pierde el derecho al crdito scal por comprobantes anotados en el Registro de Compras antes de su legalizacin al no implicar falta de fehaciencia
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Obligacin de sustentar gastos con comprobantes de pago
ni que se trate de comprobantes de pago falsos, mxime si la recurrente ha cumplido con exhibir las facturas de ventas efectuadas por dicha proveedora, as como su correspondiente anotacin en el Registro de Compras.
RTF N 05185-1-2002 / 06/09/2002 Comprobantes de pago que sustenten el crdito scal
RTF N 02234-2-2003 / 25/04/2003
Reparo al crdito deducible por no estar debidamente sustentado con comprobantes de pago Se declara nula e insubsistente la apelada respecto a la recategorizacin en el RUS por aumento del nmero de trabajadores y se conrma respecto al reparo al crdito mximo deducible. Se indica que si bien la recurrente contrat un trabajador adicional ello fue solo por 4 meses y no por los 6 meses a que se reere el Reglamento del Rgimen nico Simplicado, para que aplique el cambio de categora, por lo que se deja sin efecto este reparo. Sin embargo, en cuanto al reparo al crdito deducible por no estar debidamente sustentado con comprobantes de pago se indica que no cabe considerar dentro de este a las boletas de pago de remuneraciones, al no tratarse de comprobantes de pago en los trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
RTF N 00942-A-2004 / 20/02/2004
Anlisis de facturas para acreditar la transferencia a favor del intervenido de las mercancas comisadas
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Se conrma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la resolucin que decret el comiso de bienes e impone una multa por el quntuplo de los tributos dejados de pagar, por cuanto la Administracin ha seguido el procedimiento para la comprobacin del ingreso legal de las mercancas, es decir, ha procedido al anlisis de las facturas presentadas por la recurrente con la nalidad de establecer si dichos documentos acreditan la transferencia a favor del intervenido de las mercancas comisadas, para luego, una vez aclarado ese primer aspecto proceder a vericar mediante la investigacin de la documentacin de los proveedores, si dichos bienes cuentan con la documentacin que acredite su ingreso legal al pas; sin embargo, de la revisin documentaria y fsica de la mercanca se determin que los comprobantes de pago presentados por la recurrente no cumplen con los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no habindose probado la procedencia legal de la mercanca materia de cuestionamiento, el comiso y la multa se encuentran arregladas a ley.
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Se conrma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 1999 y por la comisin de las infracciones tipicadas en los numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, habida cuenta de que de autos se aprecia que la Administracin mediante requerimientos solicit, entre otros, los comprobantes de pago de compras que sustentaran el crdito scal, sin que haya cumplido con presentarlos. Se seala que carece de sustento la nulidad deducida por la recurrente en el sentido de que la persona que recibi el ltimo de los requerimientos sealados no ocupara el cargo de directora de la empresa, toda vez que tal hecho no le resta validez a la noticacin practicada, en tanto que esta ha sido entregada a la persona que se encontr en su domicilio scal conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario. En tal sentido, al no haber la recurrente sustentado mediante los comprobantes de pago el crdito scal, corresponde mantener el reparo al crdito scal.
RTF N 00948-A-2004 / 20/02/2004 Comiso de mercancas y multa por presentar comprobantes de pago descritos de forma muy genrica
RTF N 05241-1-2005 / 23/08/2005
Adquisiciones sustentadas en comprobantes de pago
Se revoca la apelada en el extremo de la resolucin de multa emitida por el periodo julio de 2002 nicamente en cuanto al exceso de S/. 1 315,00, dado que esta consigna como base de referencia de la sancin de multa equivalente al 50% del tributo omitido la suma de S/. 3 338,00, determinando una multa ascendente a S/. 1 669,00, cuando de acuerdo a la resolucin de determinacin que la sustenta, as como a la cdula de determinacin del Impuesto General a las Ventas, la omisin por el Impuesto General a las Ventas de julio asciende a S/. 2 629,00, por lo que la multa aplicable en este caso ascendera a S/. 1 315,00. Se conrma en lo dems que contiene, dado que de autos se aprecia que existen elementos que en conjunto permiten establecer que las operaciones reparadas por la Administracin no eran reales, al no haber acreditado la recurrente de manera fehaciente las adquisiciones sustentadas en los comprobantes de pago observados por aquella, por lo que corresponde conrmar la apelada en el extremo de los referidos comprobantes de pago y la sanciones correspondientes.
RTF N 04892-2-2005 / 05/08/2005
Reparo a la base imponible por diferencia de precios, producto de la vericacin de los Registros de Ventas y Compras con comprobantes de pago Se declara la nulidad de las resoluciones de determinacin, multas y de la cta denegatoria de la reclamacin apelada en cuanto al extremo referido al reparo a la base imponible por diferencia de precios producto de la vericacin de los Registros de Ventas y Compras con comprobantes de pago y existencia de mercaderas, al establecerse que no obran los comprobantes de pago reparados ni documentacin que permita establecer cmo la Administracin determin el valor de mercado a n de efectuar la comparacin respectiva y establecer la subvaluacin. Se revoca la apelada en cuanto a la multa girada por la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, esto es, por no exhibir los libros, registros u otros documentos solicitados, al establecerse que al cierre del requerimiento no se dej constancia del incumplimiento de la recurrente; adems, la fecha de cierre colocada en ese requerimiento no fue tal sino que se coloc como fecha de cierre conjunta la del segundo requerimiento, fecha posterior a la exhibicin de los documentos, por lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin. Se conrma la apelada en cuanto a la multa impuesta por no llevar el Registro de Control de Activo Fijo sin legalizar.
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Se conrma la apelada que declar improcedente el reclamo contra los actos que decretan el comiso de mercancas e imponen la sancin de multa al amparo de la Ley de los Delitos Aduaneros N 26461, por cuanto de la revisin documentaria y fsica de las mercancas se determina que los comprobantes de pago presentados por la recurrente, al tener una descripcin muy general del producto, no permiten identicarlo plenamente infringindose lo dispuesto en el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no habindose probado la procedencia legal de las mercancas corresponde su comiso; asimismo, se ha congurado el supuesto del artculo 33 de la Ley N 26461, en razn de que la recurrente almacen y comercializ la mercanca siendo aplicable la multa ascendente al quntuplo de los tributos dejados de pagar.
RTF N 0511-5-2001 / 21/05/2001 La anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras debe ser anterior a la utilizacin del crdito scal
RTF N 0783-2-2001 / 28/06/2001
No existe norma legal ni contable que obligue a anotar en el Registro de Compras las boletas de venta emitidas por los proveedores Se acepta el desistimiento respecto a las resoluciones de multa y se revoca la resolucin cta denegatoria de la reclamacin debido a que no estn acreditadas las omisiones en el Registro de Compras que originaron la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta, ya que no existe norma legal ni contable que obligue a anotar en el Registro de Compras las boletas de venta emitidas por los proveedores, por lo que no se ha seguido de acuerdo a ley el procedimiento de determinacin sobre base presunta.
RTF N 05139-3-2003 / 10/09/2003
Adquisiciones no anotadas en el registro de compras
RTF N 00332-2-2004 / 23/01/2004 Omisin de registrar comprobantes de pago
Se revoca la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar si la omisin de registrar comprobantes de pago constituye causal para habilitar la determinacin sobre base presunta al amparo del numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario segn el cual constituye causal el vericar discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario
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Se conrma la apelada en lo que concierne al reparo de crdito scal por el Impuesto General a las Ventas, al no haberse anotado las adquisiciones en el registro de compras, toda vez que de la copia del Registro de Compras se comprueba que solo aparecen anotaciones que hacen referencia de manera general a grupos de comprobantes de pago, no permitiendo su identicacin por lo que no puede entenderse que la recurrente haya cumplido con lo prescrito en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, a efectos de poder ejercer el derecho a utilizar el crdito scal contenido en los referidos comprobantes de pago. Se seala que las Resoluciones Directorales Ns 010-DGC y 015-DGC citadas por la recurrente se encuentran derogadas, dado que las materias que regulaban han sido modicadas sucesivamente por diversos dispositivos legales. Teniendo en cuenta que la Resolucin de Multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se sustenta en el reparo antes anotado, al haberse establecido su procedencia dicho valor debe mantenerse.
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La anotacin de los comprobantes en el Registro de Compras debe ser anterior a la utilizacin del crdito scal. Asimismo, se conrma la apelada en el extremo referido a la prdida del crdito scal sustentado en comprobantes de pago anotados con posterioridad a los dos meses, debido a que es un requisito para poder ejercer el derecho al crdito scal que al momento de la utilizacin los comprobantes de pago o las plizas de importacin que lo sustentaban ya estuviesen anotadas por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. Asimismo, si bien el contribuyente pretende subsanar esta omisin con posterioridad, anotando el comprobante de compra que sustenta el crdito scal utilizado en el asiento correspondiente a los periodos acotados, la anotacin efectuada no tiene efectos retroactivos, sin perjuicio del derecho que el Decreto Legislativo N 775 le otorgaba a la recurrente de poder utilizar dicho crdito scal en un periodo posterior, inclusive vencidos los dos meses que sealaba el reglamento, una vez que se hubiese cumplido con este requisito, sentido en el cual se ha pronunciado este tribunal a travs de sus Resoluciones Ns. 2388-4-96, 2106-4-96 y 758-1-96, as como a travs de la Resolucin N 119-4-99, que tiene carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria.
RTF N 11356-5-2008 / 23/09/2008
Anotacin de comprobantes de pago de manera consolidada y sin guardar un orden correlativo Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al detectar la Administracin que las boletas de venta se encontraban anotadas de manera consolidada y sin guardar un orden correlativo, debido a las siguientes razones: i) el Reglamento de Comprobantes de Pago establece como regla general que las operaciones, sustentadas en cualquier tipo de comprobantes de pago debern ser registradas de manera correlativa; ii) Si bien los acpites 3.3 y 3.4 del numeral 3) del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, as como el acpite 2.1 del numeral 2 del artculo 14 del Reglamento de Comprobantes de Pago, otorgan la posibilidad de que el registro de comprobantes de pago que no otorgan derecho a crdito scal, como las boletas de venta puedan efectuarse de manera consolidada; dicha facultad no enerva la obligacin general del registro en forma correlativa, siendo que en estos casos, se deber consignar los nmeros inicial y nal de las boletas de venta emitidas y consolidar el monto por las cuales fueron giradas la boletas de venta comprendidas en ese rango, y iii) en el caso de autos la recurrente anot el 01/03/2002 en el registro de ventas, las Boletas de Venta Ns 001-132961 a 001-133501 y el 02/03/2002 las Boletas de Venta Ns 001-133109 a 001-136050, de lo que se concluye que parte de las boletas consideradas en este grupo se encuentran en el primer rango, por lo que no cumpli con anotar de manera correlativa las boletas de venta por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es, llevar los registros observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
La Administracin Tributaria al determinar ingresos presuntos, considerando facturas de compras marginadas de la contabilidad, en un procedimiento de control contable de inventario, ha aplicado un supuesto no contemplado en la norma (artculo 69 del cdigo), por lo tanto, toda vez que para la aplicacin del sexto prrafo del artculo 69 del cdigo debe considerarse el movimiento de existencias (compras y ventas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria, procede que la Administracin Tributaria determine correctamente la obligacin tributaria, debiendo emitir un nuevo pronunciamiento al respecto. Asimismo, debe emitirse nuevo pronunciamiento respecto de las resoluciones de determinacin, emitidas como consecuencia de la modicacin del saldo a favor del crdito scal del mes anterior y desconocimiento de la compensacin efectuada con el saldo a favor del Impuesto a la
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RTF N 0574-3-2001 / 11/05/2001
En la diferencia de inventarios no procede considerar comprobantes de pago marginados de la contabilidad
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o de terceros. Se concluye que la situacin regulada por el numeral 5 est referida al caso en que la informacin que gura en los comprobantes de pago (contenido) no coincide con los registros contables y no cuando tales comprobantes no han sido registrados. En el caso de autos, no es aplicable el citado numeral ya que segn lo comprobado por la Administracin, los comprobantes de pago no estaban registrados. Asimismo, se analiz si se conguraban las causales de los numerales 2 y 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario, concluyndose que la Administracin no acredit la existencia de ninguna de stas por lo que no estaba habilitada para efectuar la determinacin de la deuda sobre base presunta. Se declara que la resolucin constituye precedente de observancia obligatoria en tanto establece el siguiente criterio: La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Lo sealado es sin perjuicio de que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, a efectos de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en los numerales 2 o 4 del referido dispositivo.
Renta del ejercicio 1996, emitidas como consecuencia del referido reparo. En cuanto a las resoluciones de multa emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178 del cdigo, se indica que provienen de la acotacin efectuada por el citado reparo, contenidas en las resoluciones de determinacin impugnadas, por lo que deben resolverse en el mismo sentido. Por todo ello, se declara nula e insubsistente la apelada.
RTF N 02632-5-2002 / 17/05/2002 Reparos al dbito scal por diferencia en la suma del valor de las facturas
RTF N 06260-3-2003 / 30/10/2003
Reparos al IGV por ventas omitidas al no sustentarse el destino de las mercaderas adquiridas y por facturas de compra no contabilizadas Se revoca la apelada en cuanto a los reparos al IGV por ventas omitidas al no sustentarse el destino de las mercaderas adquiridas y por facturas de compra no contabilizadas. Se seala que el artculo 42 de la Ley del IGV ha previsto la determinacin del valor de la operacin por falta de fehaciencia, mas no la realizacin de la operacin, por lo que el procedimiento utilizado por la Administracin no se encuentra previsto en la ley. Se conrma la apelada en cuanto a la anulacin de operaciones, toda vez que si bien no se encuentra previsto legalmente el supuesto de anulacin de servicios por no ser estos materia de devolucin, ello no impide que los comprobantes de pago que contengan una operacin de este tipo puedan ser anulados, siempre y cuando se demostrara de manera fehaciente que el servicio no se lleg a prestar. Se seala que varias facturas fueron emitidas y que los servicios fueron efectivamente prestados. Se conrman los reparos por descuentos efectuados mediante notas de crdito, toda vez que la recurrente no ha sustentado el descuento aplicado a las facturas mediante las notas de crdito y que la recurrente no entreg las referidas notas de crdito al cliente. Se conrma los reparos efectuados respecto de notas de crdito doblemente deducidas, al acreditarse que la recurrente anul dos veces la misma factura. Se declara nula e insubsistente la apelada respecto de los reparos a notas de dbito toda vez que si bien mediante estas se anularon notas de crdito y otros conceptos, sin especicar qu comprobantes de pago se estn modicando, tambin lo es que la Administracin no analiz las operaciones por la cuales se emitieron las referidas notas de crdito y si estas se encontraban respaldadas en comprobantes de pago. Se conrman los reparos a notas de crdito toda vez que la recurrente no acredit el motivo por el cual no los registr. VOTO DISCREPANTE.- Se revoque el reparo por salidas de mercaderas al no poderse determinar sobre base cierta.
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Se conrma y se declara nula e insubsistente la resolucin cta que desestima la reclamacin contra resoluciones de determinacin emitidas por IGV e Impuesto a la Renta de diversos periodos y contra resoluciones de multa giradas por las infracciones previstas en los artculos 175.1 y 178, numerales 1 y 2 del Cdigo Tributario. En cuanto al IGV, se mantienen reparos al dbito scal por diferencia en la suma del valor de las facturas (lo que no ha desvirtuado la recurrente), y al crdito scal, por facturas emitidas a nombre de terceros, y por facturas que ya haban sido registradas en meses anteriores. Con respecto al Impuesto a la Renta, igualmente se mantienen los diversos reparos efectuados, que se reeren al reparo por ventas gravadas por diferencia en la suma de las facturas de ventas, deduccin de gastos por duplicado, gastos no sustentados con comprobantes de pago (que se reeren a los cargos efectuados a las cuentas de servicios prestados por terceros, tributos entre ellos el Impuesto a la Renta, no obstante no ser un concepto deducible de acuerdo con el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y cargas excepcionales por supuestos pagos a trabajadores que no constaban en planillas y por diversos gastos no sustentados) y comprobantes de pago reparados por no pertenecer al contribuyente. En cuanto a las multas, se conrman las referidas a los numerales 1 y 2 del artculo 178, mientras que en cuanto a la aplicada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175, se declara nula e insubsistente la apelada, pues si bien el recurrente incurri en dicha infraccin (al no llevar el krdex fsico y valorizado en 1996 y 1997), hecho que se detect a travs de un requerimiento, solo corresponda aplicar una sancin y no dos, como se hizo.
RTF N 00487-3-2004 / 29/01/2004 Comprobantes de pago sin la utilizacin del tipo de cambio vigente a la fecha de operacin
RTF N 04713-3-2005 / 26/07/2005
Comprobantes pendientes de pago al cierre de su requerimiento
Se declara infundada la queja interpuesta por haberse trabado una medida cautelar previa bajo el supuesto del inciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin requiri a la recurrente que sustentara el importe consignado en la Cuenta 42 - Proveedores, provisionado como pendiente de pago al 31 de diciembre de 2001, por no existir detalle alguno de la composicin de dicho saldo, as como el detalle de la composicin del saldo de la Cuenta 20 - Mercaderas. En los resultados de un requerimiento de scalizacin se dej constancia que se encontraron registrados como pendientes de pago al 31 de diciembre de 2001 comprobantes de pago de compras con fecha de cancelacin dentro del ejercicio 2001, sin que la quejosa cumpliera con acreditar al cierre del citado requerimiento que los citados comprobantes se encontraban pendientes de pago al cierre del ao 2001; en tal sentido, los hechos alegados por la Administracin para disponer la medida cautelar previa trabada encuadran en el supuesto previsto en dicha norma puesto que estn referidos a consignar pasivos total o parcialmente falsos, y al tener como sustento resoluciones de determinacin; tales medidas se encuentran arregladas a ley. Se seala que la procedencia de tales reparos se dilucidar en el procedimiento contencioso-tributario iniciado y no en la presente va. Se menciona que las medidas han sido trabadas antes que la deuda fuera exigible, por lo que no resulta de aplicacin lo dispuesto por el artculo 119 del cdigo en mencin, referido al procedimiento de cobranza coactiva, no resultando atendible la pretensin de la quejosa al argumentar que se encuentra en trmite procedimientos contenciosos iniciados contra tales valores, toda vez que tratndose de medidas excepcionales que pretenden garantizar la deuda tributaria en el caso de los supuestos taxativamente sealados en el artculo 56 del Cdigo Tributario y cuya ejecucin solo puede realizarse una vez iniciada la cobranza.
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Se declara nula e insubsistente la apelada. En cuanto al reparo al Impuesto a la Renta por anotacin de operaciones realizadas en moneda extranjera por importes mayores, se encuentra acreditado que los comprobantes de pago observados no utilizaron el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin, conforme al inciso a) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 054-99-EF. Respecto del reparo por ventas omitidas en los resultados del requerimiento el recurrente reconoce dicha omisin por lo que se acredita la existencia del supuesto habilitante para que la Administracin determine sobre base presunta, en virtud del numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Se seala que segn el artculo 69 del citado cdigo, el inventario que determine la Administracin debe provenir de la vericacin de los libros y registros contables y su documentacin respectiva, lo cual signica que la determinacin del inventario documentario debe partir de un inventario inicial correspondiente a la fecha del periodo requerido, y considerar todo el movimiento de existencias (ingresos y salidas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria. Se indica que el inventario inicial y nal de los productos fueron tomados del Libro de Inventarios y Balances; asimismo, la Administracin efectu una tabulacin de los comprobantes de pago emitidos y recibidos por el recurrente, determinndose ventas omitidas en funcin al valor unitario promedio, calculado en base a las ventas de cada uno de dichos productos ocurridas en el ejercicio 2000; sin embargo, para el inventario se ha tomado en cuenta facturas que no se encontraban anotadas en el registro de compras de la recurrente en el ao 2000, lo que resulta ajeno al procedimiento segn el criterio establecido en la RTF N 574-32001; en ese sentido, procede que la Administracin realice una nueva determinacin de acuerdo con las normas que resulten de aplicacin
RTF N 02908-2-2008 / 04/03/2008 Bienes consignados en los comprobantes de pago carentes de especicaciones que permitan identicarlos plenamente con los bienes embargados
INFORMES
Constituye una sancin el retiro de una imprenta en el Registro de Imprentas, de acuerdo con lo regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago?
INFORME N 151-2008-SUNAT/2B0000 (17/07/2008)
Se consulta si el retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se reere el Reglamento de Comprobantes de Pago, constituye una sancin BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el 24/07/1992, y normas modicatorias.
Lo primero que tenemos que denir es qu se entiende por sancin administrativa y luego vericar si dicho concepto se aplica en el caso del retiro de una imprenta del Registro de Imprentas. () La sancin administrativa supone la imposicin de una situacin gravosa o perjudicial al administrado, como consecuencia de una contravencin al ordenamiento jurdico, por lo que no podra considerarse como tal, a la medida adoptada para
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Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modicatorias.
ANLISIS: ()
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Se revoca la apelada que declar improcedente la intervencin excluyente de propiedad respecto de diversos bienes, puesto que la Administracin no ha merituado adecuadamente los medios probatorios presentados por la recurrente, debiendo precisarse que si bien los bienes consignados en los comprobantes de pago presentados carecen de especicaciones que permitan identicarlos plenamente con los bienes embargados, se observa que la misma caracterstica comparte el acta de embargo elaborada por el funcionario de la Administracin Tributaria; por lo que resulta necesario que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento, debiendo para tal efecto vericar los libros contables y dems documentacin pertinente de la ejecutada y de los proveedores que emitieron los comprobantes de pago que ha exhibido la recurrente, para comprobar si los bienes consignados en estos corresponden a los que fueron embargados, conforme con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04491-2-2003.
regresar las cosas al estado anterior al momento del incumplimiento de las disposiciones legales.
Al respecto, cabe citar a Juan Carlos Morn, quien comentando la norma antes glosada seala que no obstante tener caracterstica de actos aictivos a los administrados no son tcnicamente sanciones: las medidas de reposicin de las cosas a la situacin legal correcta el cierre de un local sin licencia, como el cese de una publicidad engaosa, ni las medidas resarcitorias devolver importe de ejecucin subsidiaria, ni las medidas de forzamiento de ejecucin administrativa multas coercitivas o compulsin sobre las personas. () Ahora bien, el artculo 4 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago establece que la impresin o importacin de comprobantes de pago la realizarn nicamente las empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine la Sunat, Asimismo, dispone que la Sunat establecer las obligaciones de las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de los documentos a que se reere el prrafo anterior, y los mecanismos de control para la impresin, emisin y/o utilizacin de los mismos. As pues, en virtud de dicha facultad, la Sunat ha regulado en el numeral 2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago las normas
aplicables a las imprentas, detallando en el numeral 2.1 del citado artculo las condiciones que deben observar los contribuyentes para inscribirse en el Registro de Imprentas y en el numeral 2.3 las condiciones para permanecer en dicho Registro, sealando, asimismo, en el numeral 2.5 los supuestos en los que proceder el retiro del Registro de Imprentas. Ntese que si la imprenta no realizara los indicados trabajos de impresin o importacin de los comprobantes de pago u otros documentos relacionados con los mismos, no se encontrara obligada al cumplimiento de las exigencias requeridas por la Sunat. En ese orden de ideas, la inscripcin en el Registro de Imprentas le permitira a la imprenta realizar una actividad adicional, cual es la impresin o importacin de los mencionados
documentos; y consecuentemente, el retiro de dicho Registro no implica sino un retorno a su situacin anterior, previa a la inscripcin. Por tanto, el retiro del Registro de Imprentas no constituye en s mismo una sancin, dado que dicho acto no infringe un mal al administrado sino que es una medida adoptada por la Sunat para regresar las cosas al estado anterior a la inscripcin en el mencionado Registro, ejerciendo lo que en doctrina se denomina facultad reaccionaria. CONCLUSIN:
Invalidez de anulacin de comprobante de pago por reprogramacin de fecha de pago.
INFORME N 086-2007-SUNAT/2B0000 (10/05/2007)
Se consulta si es valido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor anule el comprobante de pago originalmente emitido por la prestacin de servicios a entidades del Sector Pblico nacional.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modicatorias (en adelante, RCP).
BASE LEGAL:
&
ANLISIS:
() Ahora bien, de la revisin del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que
CONCLUSIN:
El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se reere el Reglamento de Comprobantes de Pago, no constituye una sancin.
un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente. En consecuencia, puede armarse que no resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP. ()
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP.
137
En la exportacin de vehculos usados, por parte de una sucursal de un no domiciliado, con qu documento debe acreditarse la mencionada operacin.
conocimiento de embarque, carta porte, entre otros) a los compradores que hayan cancelado el precio total del vehculo; encargo por el cual dicha sucursal no recibe comisin alguna. As planteada la premisa, se entiende que la consulta est orientada a establecer si la sucursal debe o no entregar una factura por la venta de los vehculos que efecta la casa matriz. Al respecto, si bien es cierto que tratndose de los compradores que no hayan cancelado el precio total del vehculo, la casa matriz entrega a la sucursal, entre otros documentos, la factura comercial emitida a dichos compradores, ello no implica que la transferencia del bien se haya realizado a favor de la sucursal, teniendo en cuenta que esta ltima nicamente est actuando en virtud de un mandato con representacin. En ese sentido, comoquiera que en el supuesto planteado la transferencia de los bienes se ha efectuado entre la casa matriz y un comprador domiciliado en el pas, no corresponde que la sucursal que hace entrega de la factura comercial y el endose de los documentos (conocimiento de embarque, carta porte, entre otros) emita un comprobante de pago por dicha transferencia. () () En efecto, conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante de pago es un documento que acredita, entre otras operaciones, la transferencia de bienes, por lo que debe ser emitido por el transferente de los mismos. As pues, toda vez que en el caso planteado, la sucursal ubicada en el Per no se constituye en la transferente de los vehculos, no tendr la obligacin de emitir tales documentos por dicha operacin ().
OFICIO N380-2008
Se consulta que tipo de documento debe utilizar una sucursal a efectos de realizar las importaciones. ANLISIS:
() As planteado el supuesto, Asimen consulta si en dicho caso es obligatorio que la sucursal peruana entregue una factura de transferencia, a pesar de que no exista una venta real y cobro de dinero; o si, en todo caso, se puede reemplazar esta con un contrato de mandato con representacin, de acuerdo a lo establecido por el procedimiento INTA PE01-10. Sobre el particular, en principio, partimos de la premisa de que la consulta formulada se encuentra referida al siguiente supuesto: -
Una casa matriz domiciliada en el extranjero vende vehculos a compradores domiciliados en el pas. Dichos compradores cancelan el precio total de los vehculos directamente a la casa matriz.
&
C
-
La casa matriz emite las facturas comerciales a nombre de los compradores domiciliados en el pas (en adelante, los compradores). En caso de que alguno de dichos compradores no pague el precio del vehculo al momento de la venta, la casa matriz entrega la factura comercial a su sucursal ubicada en el pas (en adelante, la sucursal), para que, una vez cancelado el precio, se la entregue al comprador, junto con otros documentos como el conocimiento de embarque, la carta porte, entre otros.
La casa matriz, a travs de un mandato con representacin, encarga a su sucursal entregar y endosar los documentos (factura comercial,
138
GUAS DE REMISIN
&
Captulo 1
IDEAS PRELIMINARES
Captulo 1
IDEAS PRELIMINARES
Se denomina gua de remisin a aquel documento creado y regulado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) que sustenta el traslado de bienes por las pistas y carreteras del pas. No es el nico, pero es el de uso ms extendido(1). Es un documento que solo tiene sentido o razn de existencia cuando se est efectuando el traslado de bienes, por lo que si se cometieran errores formales pasibles de sancin tributaria y estos no fueran detectados por los controles tributarios, tales situaciones contingentes desapareceran con el arribo de la unidad de transporte a su punto de destino, ya que as se ha eliminado la posibilidad de deteccin de la infraccin en el momento del traslado y, por consiguiente, de la imposicin de sancin alguna. Sin embargo, si el error fuera detectado mientras el traslado se estaba realizando la consecuencia hubiera sido una de dos posibles alternativas: el comiso de los bienes o la imposicin de una multa. La gua de remisin forma parte del sistema de control tributario que permite la identicacin de actividades que se pueden estar realizando al margen de la legalidad y, por consiguiente, evadiendo tributos. Esa es, en esencia, la bondad que ofrece este documento en la lucha a favor del incremento de la recaudacin scal. La obligacin de su emisin complica los sistemas organizados de evasin tributaria; es por ello, que se castiga con igual severidad los casos en los que la gua de remisin se confecciona con errores, ya que los requisitos obligatorios que esta debe contener son los que la Administracin Tributaria ha establecido como los mnimos a observar e impedir que con una cuasi formalidad se entorpezca el control del desplazamiento de bienes que realizan los contribuyentes. Las disposiciones para el traslado adecuado de los bienes, as como los requisitos de las guas de remisin han ido evolucionando con el tiempo. Actualmente, casi el 100% de las disposiciones sobre la materia se encuentran contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (Reglamento de Comprobantes de Pago), norma que sintetiza las experiencias que la Administracin Tributaria ha adquirido en sus procedimientos de control a lo largo de los aos. Sin embargo, la realidad presenta an muchas situaciones no contempladas o variantes de operaciones, que la norma no ha resuelto o no las cubre de una manera clara, lo que podra conllevar a situaciones contingentes si no se adopta un criterio que se encuentre en sintona con el espritu de la norma. La gua de remisin es aprovechada por la contabilidad, quien la emplea como sustento de los egresos de almacn vinculando as una salida de bienes que debe ser anotada en el kardex o libro de inventarios con el documento (la gua de remisin) en el que queda anotada el detalle de lo remitido as como la conformidad u observaciones de quien recibi los bienes, por ello resulta sumamente importante el compromiso del rea contable en la determinacin de las polticas que permitan la conservacin de tales documentos, ya que estos serviran para demostrar la fehaciencia de las operaciones en las revisiones tributarias.
(1)
&
Otros documentos que sustentan el traslado de bienes son: factura, boleta de venta, carta de porte internacional y algunos ms.
143
La obligacin de emitir guas de remisin alcanza a toda actividad empresarial, sea que se est comprando, vendiendo, enviando a transformar, movilizando entre locales de la misma empresa, prestando bienes, enviando a reparar, enviando a transformar, etc. Solo en aquellos casos en los que el traslado lo efectan los consumidores nales se puede obviar su empleo. Asimismo, en una situacin particular una factura puede reemplazar a una gua de remisin, en tales casos se habla de una factura-gua, la que tiene caractersticas previstas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adicionalmente, se pueden mencionar dos usos que se le dan a las guas de remisin, aunque no han sido diseadas para esos nes: por una parte se pueden emplear para controlar el ingreso y/o salida de bienes del inventario de una empresa, sirviendo como sustento de las anotaciones hechas en el kardex de la entidad. De otro lado pueden, en ciertas circunstancias, servir como elemento probatorio para el sustento de operaciones, permitiendo defender la deduccin tributaria efectuada que habra sido objeto de observacin scal.
1.
USO DE LAS GUAS DE REMISIN COMO SUSTENTO DE REGISTRO EN EL KARDEX DE LA EMPRESA
El control de las mercaderas por parte de una empresa no resulta ajeno al departamento contable de una entidad. En la sistematizacin de esta se implementan las dinmicas de cuentas que vinculen los movimientos que se producen con el registro de las mismas, de modo que sea posible tanto un control interno de la empresa como una exposicin transparente de las operaciones ante una scalizacin tributaria por parte del Estado. En el presente acpite explicaremos la forma de implementar este control para lo cual el circuito de las mercaderas se desarrolla en cuatro departamentos de la empresa Estilos S.A.: compras, almacn, contabilidad y nanzas segn la secuencia que explicaremos a continuacin.
Compras
Orden de compra
Proveedor
Gua de remisin
El departamento de compras de una entidad emite una orden de compra hacia uno de sus proveedores, el cual, al atender el pedido, enva lo requerido mediante una gua de remisin, esta ltima junto con los bienes son recibidos por el almacn de la empresa Estilos S.A., el que luego de conrmar la cantidad y calidad de las mercaderas sella en seal de conformidad la gua de remisin y emite una nota de ingreso; mediante esta operacin ha ingresado al kardex los bienes adquiridos.
&
Almacn Contabilidad Aprueba la gua de remisin y emite nota de ingreso Mesa de partes Enva los documentos Registra la factura Finanzas Emite el cheque
144
IDEAS PRELIMINARES
Posteriormente, el proveedor entrega en la mesa de partes de la entidad la factura por la venta atendida, la cual es revisada y registrada por el departamento de contabilidad. Finalmente, la facturada provisionada es enviada al departamento de nanzas para que se programe el pago. El ujo de la operacin explicado en los prrafos anteriores ser mostrado a continuacin a travs de los asientos contables que se generan, empezaremos indicando que la empresa Estilos S.A se dedica a la compra y venta de ropa y en los meses de octubre y noviembre realiza las siguientes operaciones en cada uno de los cuatro departamentos anteriormente mencionados: a) Compras 31/10. Se solicitan 5,000 unidades de mercadera por un importe de S/. 100,000 (precio unitario: S/. 20) mediante una orden de compra. El original es enviado al proveedor, una copia al almacn y una segunda copia a contabilidad.
NMERO: 06577 Seores : RUC : Condiciones :
Confecciones S.A. 20123456789 Pago a 30 das
Srvanse atender el siguiente pedido:
Item
Cdigo 104859515
SON: Ciento diecinueve mil y 00/100 Nuevos Soles
LAS FACTURAS DEBERAN VENIR ACOMPAADAS DE ESTA ORDEN DE COMPRA PARA SER PAGADAS.
b. Almacn 03/11. Llega la mercadera al almacn. Esta es revisada parea vericar que cumple con los requisitos de la orden de compra, por lo que si todo se encuentra conforme el encargado de revisarla sella la gua de remisin.
&
ORDEN DE COMPRA FECHA 31| 10 | 09 Descripcin Unidad Cantidad P . Unitario Prendas de vestir 5,000 20 TOTAL VALOR COMPRA IGV JEFE DE COMPRAS PRECIO COMPRA
P .Venta 100,000
100,000
100,000 19,000 119,000
145
CONFECCIONES S.A.
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria
RUC : 20123456789
GUA DE REMISIN REMITENTE
120-001256
Punto de partida Av. Manco Cpac 523 - La Victoria FECHA: 03/11/09
tem 104859515
Prendas de vestir
Posteriormente, el almacn elabora el siguiente documento

ORDEN DE INGRESO AL ALMACN
NMERO 06985 tem
Cdigo
104859515
Punto de llegada: Nombre o razn social del destinatario: Estilos S.A. RUC: 20369852147
Av. Universitaria 1610 - San Miguel
Descripcin
Unidad
Cantidad
5,000
Total
FECHA
03|11|09
Descripcin
Unidad
Cantidad 5,000
Prendas de vestir
&
ORDEN DE COMPRA: 06577 GUAS DE REMISIN: 120-001256
OBSERVACIONES:
ALMACENERO VB
Con este se ingresa al kardex las adquisiciones efectuadas generando el siguiente asiento:
146
IDEAS PRELIMINARES
Ntese en estos asientos que lo contabilizado corresponde al valor compra de los bienes. No se est contabilizando la factura de compra, es solo el registro del valor de los bienes adquiridos; esto permite que los bienes fsicos que ya se encuentran en posesin de la empresa Estilos S.A. puedan ser controlados por la Administracin. El asiento efectuado impide que bienes tangibles no tengan un correlato en los registros de la empresa, ya que la contabilizacin de la factura podra demorar y en ese lapso de tiempo la compra a efectos de control no existira. c. Contabilidad 05/11. Este departamento recibe los documentos de la mesa de partes o de recepcin (en esta ltima debera implementarse un primer ltro sobre los documentos, instruyendo a los empleados sobre las caractersticas mnimas de los comprobantes de pago a n de evitar contratiempos futuros), y registra la factura del proveedor luego de comprobar que esta cumple todos los requisitos legales e internos. Realiza el asiento siguiente:
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. 42 Proveedores 4215 Provisin de facturas por pagar 40 Tributos por pagar 40111 Impuesto General a las Ventas 42 Proveedores 421 Facturas por pagar * Por el registro de factura por pagar. ---------------------------------------x---------------------------------------
d. Finanzas 30/11. Se cancela la factura por pagar en el plazo establecido. Se realiza el asiento de cancelacin.
&
S/. 100,000 19,000 119,000
---------------------------------------1--------------------------------------- S/. 60 Compras 601 Mercaderas 42 Proveedores 4215 Provisin de factura por pagar * Por la provisin de la factura por pagar. ---------------------------------------2--------------------------------------20 Mercaderas 201 Mercaderas 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas * Por el ingresos de mercadera al almacn. ---------------------------------------x---------------------------------------
S/. 100,000 100,000
100,000 100,000
147
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes * Por la cancelacin de la factura por pagar. ---------------------------------------X---------------------------------------
S/. 119,000 119,000
Control de almacn en una empresa industrial
La empresa ABC S.A. se dedica a la fabricacin de cuadernos, su principal materia prima es el papel. En el mes de agosto se requiri comprar 1,000 resmas de papel. 1) Compras El gerente de compras se encarga de buscar al proveedor indicado y efectuar la compra.
ORDEN DE COMPRA
NMERO: Seores RUC : :
Papelera S.A.C. 2015527477 Pago a 30 das
Condiciones:
Srvanse atender el siguiente pedido: tem Cdigo 5423
LAS FACTURAS DEBERN VENIR ACOMPAADAS DE ESTA ORDEN DE COMPRA PARA SER PAGADAS.
SON: Veintinueve mil setecientos cincuenta con 00/100 nuevos soles
000123 FECHA 01| 08 | 09 Descripcin Unidad 1 Cantidad 1000 P . Unitario 25 Resmas de papel TOTAL VALOR COMPRA IGV JEFE DE COMPRAS PRECIO COMPRA
APLICACIN PRCTICA
P . Venta 25,000 25,000
25,000 4,750 29,750
2) Almacn Cuando el proveedor enve la materia prima junto con la factura y gua de remisin, el jefe de almacn se encargar de vericar el estado y cantidad de la materia prima recibida, anotando su conformidad en la gua de remisin y elaborando la orden de ingreso al almacn.
&
148
IDEAS PRELIMINARES
Papelera S.A.C.
Av. Universitaria 1610 - San Miguel
RUC : 2015527477 GUA DE REMISIN REMITENTE

45621
Av. Universitaria 1610 - San Miguel FECHA: 05/08/09
tem
Resmas de papel
tem
NMERO
000456
Cdigo 5423
&
ALMACENERO V B
Nombre o razn social del destinatario ABC S.A.C. RUC:
Punto de partida
Punto de llegada: Av. Manco Cpac 523 La Victoria
20136617746
Descripcin
Unidad
Cantidad
Obs.
1,000
ORDEN DE INGRESO AL ALMACN
FECHA
05| 08|09
Descripcin Resmas de papel
Unidad 1
Cantidad 100
ORDEN DE COMPRA: 000123 GUAS DE REMISIN: 45621
OBSERVACIONES:
149
Contabilizacin:
---------------------------------------1--------------------------------------- S/. 60 Compras 604 Materia prima y auxiliares 42 Proveedores 4215 Provisin de facturas por pagar * Por la recepcin de la factura por pagar en almacn. ---------------------------------------2--------------------------------------24 Materia prima 24 Materia prima 61 Variacin de existencias 614 Materia prima y auxiliares * Por la mercadera recibida. ---------------------------------------x--------------------------------------Supuestos: S/. 25,000 25,000
Cantidad de resmas enviadas
NMERO 000458 tem
ALMACENERO V B
RECIBIDO: 05/08/09
&
Contabilizacin:
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. 61 Variacin de existencias 614 Materia prima y auxiliares 24 Materia prima 241 Materia prima * Por el ingreso de materia prima al proceso productivo. ---------------------------------------x---------------------------------------
25,000 Se enva la materia prima al proceso de produccin 900 resmas ORDEN DE SALIDA DE ALMACN FECHA 08|08|09 Cdigo 5423 Descripcin Unidad 1 Resmas de papel 900 DESTINO: Se enva la Materia prima al proceso Productivo S/. 22,500 22,500
25,000
Cantidad
150
IDEAS PRELIMINARES
---------------------------------------4--------------------------------------- S/. 90 Costo de produccin 901 Materia prima 79 Cargas imputables a cuenta de costos 791 Cargas imputables a cuenta de costos * Por el destino de la materia prima enviada al proceso productivo. ---------------------------------------x---------------------------------------
S/. 22,500 22,500
3) Contabilidad
El 10 de agosto contabilidad recibe los documentos de mesa de partes y realiza el asiento correspondiente.
---------------------------------------5--------------------------------------- S/. 42 Proveedores 4215 Provisin de facturas por pagar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 40111 Impuesto General a las Ventas 42 Proveedores 4211 Facturas por pagar * Por la recepcin de la factura por pagar en el departamento de contabilidad. ---------------------------------------x--------------------------------------S/.
&
4) Compras de ABC El jefe de Almacn informar al rea de compras de ABC S.A. a efectos de que se solicite una nota de crdito y mediante una orden de salida de almacn junto con una gua de remisin enviar de vuelta la materia prima no utilizada al proveedor.
Supuestos: 20 de agosto Cantidad de resmas devueltas al proveedor
25,000 4,750 29,750
El jefe de almacn devuelve materia prima que no fue utilizada 10% de lo recibido
151
Papelera S.A.
Av. Universitaria 1610 San Miguel
RUC 2015527477 NOTA DE CRDITO 008 239
Seor (es): ABC S.A.C RUC: 20136617746
Fecha de emisin: 20 de agosto del 2009
Cantidad 100
Cdigo 5423
Son: Dos mil novecientos setenta y cinco con 00/100 nuevos soles
Motivo de emisin: Devolucin
NMERO
000458 Cdigo 5423 Descripcin Resmas de papel Unidad 1 DESTINO: Se devuelve la RECIBIDO: 05/08/09 Materia prima al proveedor Cantidad 100
tem
&
ALMACENERO V B
Documento que modifica Denominacin: Factura N: 001- 2654 Descripcin Precio unitario 25 Resmas de papel 2,500 Valor de venta I.G.V. Total 2,500 475 2,975
Valor de venta
ORDEN DE SALIDA DE ALMACN
FECHA
06|08|09
152
IDEAS PRELIMINARES
ABC S.A.C.
Av. Manco Cpac 523 La Victoria Fecha: Punto de partida Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 San Miguel 20/08/2009
RUC : 20136617746
GUA DE REMISION - REMITENTE
120-001256
Nombre o razn social del destinatario: Papelera S.A.C. RUC: 2015527477
tem
5423
Datos del transportista: RUC: 20369852147

Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L. RUC: 10086783109 Fecha de impresin 24/02/2008 Nmero de autorizacin: 15156533548
Speed S.A.C.
Contabilizacin:
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. 42 Proveedores 4215 Provisin de facturas por pagar 60 Compras 604 Materia prima y auxiliares * Por la devolucin de materia prima. ---------------------------------------7--------------------------------------61 Variacin de existencias 614 Materia prima y auxiliares 24 Materia prima 24 Materia prima * Por la devolucin de materia prima. ---------------------------------------x---------------------------------------
&
Datos del bien transportado
Unidad de medida Descripcin Cantidad Peso
Papel
Resmas
100
Datos de la unidad de transporte y conductor

Marca y placa: NISSAN RHO 2513 Licencia de conducir: LIT 25487633
DESTINATARIO
S/.
2,500
2,500
2,500 2,500
153
5) Contabilidad
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. 42 Proveedores 4211 Facturas por pagar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 40111 Impuesto General a las Ventas 42 Proveedores 4215 Provisin de facturas por pagar * Por la devolucin de la materia prima. ---------------------------------------X--------------------------------------S/. 2,975 475
2,500
6) Finanzas
El 30/08. Se cancela la factura por pagar en el plazo establecido. Se realiza el asiento de cancelacin.
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes * Por la cancelacin de la factura por pagar. -------------------------x---------------------------S/.
2.
USO DE LAS GUAS DE REMISIN COMO SUSTENTO DE LAS OPERACIONES
En la RTF N 8858-2-2007 el contribuyente argument que una gua de remisin sustentaba al mismo tiempo la venta y posterior anulacin de esta, cuando lo correcto era contar con dos guas de remisin, la primera por la venta y la segunda elaborada das despus por la anulacin. No haber procedido correctamente, tal como los eventos iban ocurriendo determin que la Sunat, con justa razn, presumiera que se trataba de una venta realizada la cual se pretendi ocultar anulando la gua de remisin, prctica que por lo dems no resulta desconocida para los que llevan tiempo en los avatares tributarios, as como tampoco para la Administracin Tributaria; si la operacin fue anulada realmente, el contribuyente no lo
&
Sin embargo, de manera indirecta las guas de remisin permiten sustento tributario; por ejemplo, cuando se requiere demostrar la fehaciencia de un gasto por ete, la gua de remisin con el sello de recepcin del cliente o destinatario evidencia que el transporte arrib a su destino. En otras circunstancias, la gua de remisin incorrectamente empleada, o como en el caso que se comenta a continuacin, equivocadamente anulada, genera problemas al contribuyente, en este caso, la presuncin de ventas no declaradas.
La gua de remisin pese a encontrarse en una norma denominada Reglamento de Comprobantes de Pago, no lo es; por consiguiente, no tiene relacin directa con obligaciones tributarias que generan deuda y no sirve para sustentar por s misma operaciones de venta o prestacin de servicios.
26,775 26,775
154
IDEAS PRELIMINARES
demostr oportuna y apropiadamente, ya que cuando la Sunat revis los documentos la operacin no se encontraba anulada (faltaba el documento para el destinatario y la copia Sunat, justo los documentos que se entregan al cliente).
Sumilla RTF N 08858-2-2007 Se conrma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que durante la scalizacin la recurrente no acredit que no se haba perfeccionado la venta los bienes descritos en las guas de remisin, observndose que en tales guas se consign como motivo del transporte la "venta" de stos, y que tienen el sello de recibido por el comprador, no habiendo la recurrente acreditado la alegada devolucin de la mercadera, por lo que debe mantenerse el reparo. Asimismo, conforme se aprecia de la cdula de determinacin de multa, el importe de la sancin ha sido calculado en funcin al saldo a favor aumentado indebidamente que se ha establecido en la referida resolucin de determinacin, la cual ha sido conrmada en esta instancia, por lo que procede concluir en el mismo sentido, manteniendo la mencionada resolucin de multa.
3.
GUAS DE REMISIN QUE SE ENCUENTRAN VIGENTES
Las guas de remisin, al igual que en el caso de los dems comprobantes de pago, han sufrido de manera constante modicaciones en su diseo impreso y en la informacin a consignar en estos documentos. Estos cambios se han producido en cortos lapsos de tiempo, disponiendo en todas las ocasiones plazos para la adecuacin y un tiempo adicional para poder seguir usando los diseos anteriores. Por ello es pertinente identicar qu tipo de gua de remisin es la que se puede seguir usando en el presente. As tenemos que la ltima norma que regul los plazos de vencimiento de formatos de guas de remisin anteriores fue la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SUNAT (25/04/2006), la cual indic en su tercera disposicin complementaria y transitoria que los cambios introducidos por esta norma en las guas de remisin podan ser consignados mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible en los formatos de las guas de remisin que se tuvieran en stock, esto result posible hasta el 31/12/2007, en consecuencia, las guas de remisin con el formato anterior ya no podan seguirse empleando despus de esa fecha.
&
Las guas de remisin remitente y transportista que se utilizan desde el 01/01/2008 deben observar las disposiciones actualmente vigentes en el Reglamento de Comprobantes de Pago, solo se aceptaron guas con adecuaciones hasta el 31/12/2007.
155
INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000
Evolucin legislativa de obligaciones vinculadas con guas de remisin SUMILLA: I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN:
que, para este periodo, la obligacin de tal registro estaba circunscrita a aquellas empresas que imprimieran comprobantes de pago. 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993 Durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la Sunat para efectuar los trabajos de impresin de dichos documentos. 3. Del 12/06/1993 al 31/12/2004 a) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93EF/SUNAT estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el Registro de Imprentas que llevaba la Sunat, de efectuar la impresin de guas de remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario. b) Las imprentas y empresas grcas que incumplieran las obligaciones establecidas en el nuevo RCP seran retiradas del Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos.
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 Entre el 01/01/1993 y el 10/02/1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una autorizacin previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en el inciso b) de la tercera disposicin transitoria del nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del Formulario N 868 y hasta el 10/02/1993, deban declararlo ante la Sunat presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1. 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993 Durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar ante la Sunat tal hecho en el Formulario N 876. 3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
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Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el 30/06/1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada disposicin.
A partir del 01/07/1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que, previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su Anexo 1.
II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN: 1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 Si las imprentas nicamente impriman guas de remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la Sunat para poder efectuar los trabajos de impresin de dichas guas, toda vez
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993 3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON LA IMPRESIN DE GUAS DE REMISIN: En este periodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que deban cumplir las guas de remisin. El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin (informacin impresa e informacin no impresa). A partir del 01/07/1993 solo se poda encargar la impresin de guas de remisin que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado nuevo RCP.
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IDEAS PRELIMINARES
MATERIA: Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se estableca alguna autorizacin para imprimir guas de remisin y cules eran las infracciones que podan cometer las empresas encargadas de hacer las impresiones de estas, as como todo lo relacionado a la impresin de las referidas guas. BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632 - Establece la obligacin de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, publicado el 24/07/1992, y vigente a partir del 01/09/1992; antes de la modicatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 814, publicado el 20/04/1996. Resolucin de Superintendencia N 198-92EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el Formulario: Declaracin Jurada - Existencia de Comprobantes de Pago, publicada el 01/09/1992.
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT(1), publicada el 10/02/1993 y vigente desde el 11/02/1993 hasta el 11/06/1993. Nuevo Texto del Reglamento de Comprobantes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93EF/SUNAT, publicada el 11/06/1993 y vigente desde el 12/06/1993 hasta el 21/05/1995.
Nuevo Texto del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley N 25859, publicado el 24/11/1992 y vigente a partir del 01/12/1992 hasta el 31/12/1993.
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Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 773, publicado el 31/12/1993 y vigente a partir del 01/01/1994 hasta el 21/04/1996.
ANLISIS Y CONCLUSIONES(2): I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 Entre el 01/01/1993 y el 10/02/1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una autorizacin previa a la impresin de guas de remisin.
2. Del 11/2/1993 al 11/6/1993 3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la tercera disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del Formulario N 868(3) y hasta el 10/02/1993, deban declararlo ante la SUNAT presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1(4) (5). Agregaba este inciso que dichos documentos tendran validez hasta el 30/09/1993. El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, sealaba que los sujetos que utilizaran guas de remisin o guas de despacho deban cumplir con declarar ante la Sunat la impresin de dichos documentos en el Formulario N 876. Es decir, durante este periodo quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar ante la Sunat tal hecho en el Formulario N 876.
Ahora bien, mediante el inciso e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/ SUNAT, se estableci que quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros, de guas de remisin entre el 11/02/1993 y el 30/06/1993 deban declarar tal hecho ante la Sunat presentando el Formulario N 876 y su anexo 1(4) (5), adjuntando un ejemplar de los documentos que se hubieran mandado a imprimir y que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Reglamento(6). Agregaba dicha disposicin que los documentos que no reunan los requisitos y caractersticas previstos en dicho Reglamento tendran validez hasta el 30/9/1993. Conforme al artculo 26 del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793-EF/SUNAT(7), para la impresin de guas de remisin los sujetos obligados a su emisin deban presentar previamente una declaracin de acuerdo al siguiente procedimiento: a. Estimaban el nmero de guas de remisin que podan necesitar durante los seis (6) meses siguientes como mnimo, cifra a la que se sujetara la autorizacin de impresin. b. Presentaban la declaracin en el Formulario N 876 y su Anexo 1, ante la Intendencia Regional u ocina zonal que corresponda a su domicilio scal.
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La impresin deba iniciarse en un plazo no mayor de dos (2) meses de presentada la declaracin, pudiendo encargarse el trabajo por parte o por el total de las guas de remisin para las cuales se solicit la autorizacin. Adicionalmente, la impresin deba realizarse por la imprenta o empresa grca sealada en el formulario, de lo contrario se presentara una nueva declaracin(8). Por su parte, el inciso a) de la tercera disposicin Transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93/SUNAT, dispuso que a partir del 01/07/1993 los trabajos que realicen las imprentas que elaboren, entre otros documentos, guas de remisin, se sujetaran a lo dispuesto en dicho RCP. De la norma antes citada se aprecia que a partir del 01/07/1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que, previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su anexo 1.
Decreto Ley N 25632, las empresas que imprimieran comprobantes de pago se consideraran registradas en la Sunat, siempre que contaran con libreta o cdula tributaria. As, de las normas glosadas uye que en este periodo nicamente las imprentas registradas ante la Sunat podan imprimir comprobantes de pago. No obstante, bastaba con que dichas imprentas contaran con Libreta o cdula tributaria para que la Sunat las considerase registradas como tales, conforme lo seal el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT. Ahora bien, si las imprentas nicamente impriman guas de remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la Sunat para poder efectuar los trabajos de impresin de dichas guas, toda vez que, para este periodo la obligacin de tal registro estaba circunscrita a aquellas empresas que imprimieran comprobantes de pago. 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993 El artculo 28 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, sealaba que las empresas que realizaran trabajos de impresin de comprobantes de pago deban registrarse en la Sunat presentando el Formulario N 884 a la Intendencia Regional u Ocina Zonal que correspondiera a su domicilio scal. Agregaba que no podan efectuar trabajos de impresin de comprobantes quienes no presentaran el mencionado formulario(9). Como se puede apreciar, durante este periodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la Sunat para efectuar los trabajos de impresin de dichos documentos. 3. Del 12/06/1993 al 31/12/2004 a) De acuerdo con el inciso a) del artculo 27 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT(10), las empresas que realizaran trabajos de impresin de guas de remisin, entre otros documentos, deban presentar el Formulario N 884 a la Intendencia Regional u Ocina Zonal que correspondiera a su domicilio scal, para inscribirse en el Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. Agregaba que en la primera presentacin del mencionado formulario se declarara la informacin que se indica:
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por la mencionada resolucin, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el 30/6/1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada disposicin.
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
Agregaba que los mecanismos de control incluan la obligacin de declarar la impresin de comprobantes de pago. De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT seal que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 del
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El artculo 4 del Decreto Ley N 25632 sealaba que la impresin de formatos de comprobantes de pago, cualquiera sea su modalidad, la realizaran nicamente las empresas como tales registradas en la Sunat. Aada que la Sunat establecera los mecanismos adecuados para controlar la impresin o utilizacin de comprobantes de pago, incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o computarizados.
II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IMPRESIONES DE LAS GUAS DE REMISIN:
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IDEAS PRELIMINARES
1. Tipo de trabajo a realizar (impresin o importacin). 2. Sistema de impresin. 3. Tipo de formato de impresin. Aada que no podan efectuar dichos trabajos quienes no presentaran esta declaracin. Asimismo, el inciso h) de la tercera disposicin transitoria del nuevo RCP bajo comentario estableci que la inscripcin de las empresas que realizaban trabajos de impresin de comprobantes de pago y guas de remisin, entre otros documentos, utilizando el Formulario N 884, se iniciara al da siguiente de publicado el mencionado reglamento, es decir, a partir del 12/06/1993.
Cabe mencionar que de conformidad al segundo prrafo del citado artculo, las imprentas y empresas grcas que incumplieran tales obligaciones seran retiradas del Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos. De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del nuevo RCP antes mencionado, sealaba que las empresas que realizaran trabajos de impresin, deban declarar semestralmente los trabajos mediante el Formulario N 892, ante la Intendencia Regional u ocina zonal a la que corresponda su domicilio scal, como se seala: i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos realizados durante el periodo comprendido entre abril y setiembre.
Ahora bien, el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley N 25859, as como el numeral 1 del artculo 173 del nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 773, vigentes durante este periodo, sealaron que constitua infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constitua condicin para el goce de un benecio. As, toda vez que el nuevo RCP estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el Registro de Imprentas que llevaba la Sunat, de efectuar la impresin de guas de remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 173 ya citado.
El inciso b) del mismo artculo estableca que las imprentas deban controlar que a la fecha de solicitar sus servicios no se encontrara vencido el plazo de dos (2) meses a que se refera el artculo 26, debiendo sellar y consignar la fecha al momento de recepcionar las copias del Formulario N 876 y su anexo 1.
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b) Por otra parte, el inciso a) del artculo 28 del citado reglamento dispuso que las empresas que realizaran trabajos de impresin estaban obligadas a efectuar los mismos nicamente para quienes entreguen copia del Formulario N 876 y de su Anexo 1, selladas por la Sunat, las que archivaran en orden cronolgico.
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos realizados durante el periodo comprendido entre octubre y marzo. Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artculo 28 antes citado, aquellos que no presentaran el Formulario N 892 por dos semestres consecutivos, seran retirados del aludido Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin; sin embargo, tales sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurrido un (1) ao. Es decir, durante la vigencia del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de las imprentas o empresas grcas del registro que llevaba la Sunat si aquellas incumplan las obligaciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 28 antes glosado. III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUAS DE REMISIN: En este periodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que deban cumplir las guas de remisin. El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin (informacin impresa e informacin no impresa).
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(1) (2) (3) Cuya Fe de Erratas fue publicada el 15/02/1993. Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993 y 1994, para efecto del presente anlisis se partir del 1/1/1993 hasta el 31/12/1994. Formulario de Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, el cual deba presentarse en los plazos establecidos en el artculo 2 de la mencionada Resolucin, segn cronograma y segn se tratara del tipo de contribuyente. Formulario de Declaracin Jurada de Autorizacin de Impresin, Informacin sobre Series Asignadas y sobre Mquinas Registradoras , aprobado por la cuarta disposicin transitoria del citado nuevo RCP . Cabe agregar que los incisos i) y j) de la tercera disposicin transitoria del nuevo RCP , aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el plazo y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respectivamente. Los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin que se imprimieran en este periodo se encontraban detallados en el artculo 36 del RCP , aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT. Norma aplicable para la impresin de guas de remisin conforme al artculo 31 del nuevo RCP , aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban cumplir con lo detallado en los artculos 27 y 28 del Nuevo RCP , aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93/SUNAT. Al respecto, debe tenerse presente que por el plazo de noventa das (90) de publicada la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, se exceptu de la obligacin de inscribirse en dicho registro a las mencionadas imprentas como requisito para la impresin de comprobantes de pago, segn se aprecia del inciso e) de la tercera disposicin transitoria del RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose regularizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores al vencimiento del referido plazo. Aplicable a las guas de remisin de conformidad al artculo 31 del Nuevo RCP: Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del veinte por ciento (20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por el Decreto Ley N 25859.
Sin embargo, debe tenerse presente la segunda disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93EF/SUNAT, la cual dispuso que las guas de remisin impresas hasta el 30/6/1993, que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta podan ser utilizadas hasta el 30/09/1993, aadindose el nmero de RUC del emisor. Agregaba dicha disposicin que quienes hicieran uso de sistemas computarizados podan emplear los formatos que venan utilizando hasta el 30/09/1993, aun cuando estos no renan los requisitos y caractersticas sealados en el mencionado RCP, siempre que se consigne el nmero de RUC del emisor. 3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
(4)
Si bien, como se ha sealado en el numeral anterior, hasta el 30/09/1993 se podan utilizar las guas de remisin impresas hasta el 30/06/1993, que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta, siempre que se aadiera el nmero de RUC del emisor; cabe mencionar que a partir del 01/07/1993 solo se poda encargar la impresin de guas de remisin que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93EF/SUNAT. Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado nuevo RCP. Lima, 8 de mayo de 2008 Original rmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
&
Intendente Nacional Jurdico
(5) (6) (7) (8) (9) (10)
160
NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES
&
Captulo 2
Captulo 2
Segn las normas vigentes, el traslado de bienes se puede efectuar de dos maneras:
1.
TRANSPORTE PRIVADO
-
Se denomina as a aquel transporte efectuado por:
El transporte privado de bienes no se puede efectuar con unidades alquiladas, solo se puede efectuar con unidades propias o en leasing.
&
Excepcionalmente, se considera transporte privado a aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin.
El propietario o poseedor de los bienes que son objeto de traslado. El consignador, en la entrega al consignatario y en la devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario. - El prestador de servicios cuando las condiciones contractuales sealen que este debe recoger o entregar los bienes. - La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar. - El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero. - El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el almacn aduanero hasta el puerto o aeropuerto. En todos los casos enumerados el transporte debe efectuarse con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento nanciero.
163
Con transporte privado. Con transporte pblico.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

EXP. N. 05411-2007-PA/TC Obligacin de emitir correctamente la gua de remisin remitente por parte del propietario EXP. N. 05411-2007-PA/TC SAN MARTN ALIMENTOS DEL PERU S.A.C. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL En Lima, a 1 de octubre de 2008, la Sala Primera del Tribunal Constitucional, integrada por los Magistrados Landa Arroyo, Beaumont Callirgos y Eto Cruz, pronuncia la siguiente sentencia ASUNTO El recurso de agravio constitucional interpuesto por Alimentos del Per S.A.C., debidamente representada por Luis Alberto Saravia Ponce, contra la sentencia expedida por la Sala Mixta Descentralizada de la Provincia de San Martn-Tarapoto de la Corte Superior de Justicia de San Martn, su fecha 7 de setiembre de 2007, de fojas 135, que declar infundada la demanda de autos. ANTECEDENTES
La Intendencia de Aduanas de Tarapoto contesta la demanda sealando que la incautacin efectuada el da 22 de diciembre del 2006 fue realizada de conformidad con las normas que delimitan sus funciones, ya que debe ponderar la posible conguracin del delito de contrabando. El Juzgado Especializado en lo Civil de Tarapoto, con fecha 23 de marzo de 2007, declara infundada la excepcin propuesta e infundada la demanda interpuesta. Considera que las acciones de la Administracin han sido emitidas dentro las prerrogativas otorgadas por ley, por lo que no advierte violacin al debido proceso administrativo. La recurrida conrm la apelada por los mismos fundamentos. FUNDAMENTOS 1. En primer lugar, es necesario expresar que en el presente caso no cabe invocar la regla de agotamiento de las vas previas prevista en el artculo 45 del Cdigo Procesal Constitucional, puesto que tratndose en este caso de una incautacin de material perecible (350 sacos de azcar rubia de procedencia extranjera), resulta de aplicacin lo estipulado en el artculo 46, inciso 2, del Cdigo Procesal Constitucional, lo que torna innecesario el trmite administrativo previo. 2. En lo que respecta al petitorio, la actora pretende que se declare la nulidad del Acta de Comiso N 180-060-0000226-3, de fecha 27 de setiembre de 2006, y del Acta de Incautacin N 271-2006-0300-000174, de fecha 22 de diciembre de 2006, por medio de las cuales la Administracin comis y luego incaut la mercadera que estaba siendo transportada a la ciudad de Tarapoto. 3. Arma la demandante que el comiso fue realizado por un funcionario de Aduanas debido a infracciones que son pasibles de ser sancionadas exclusivamente por la Ocina de Tributos Internos de la Sunat. As, la autoridad competente para efectuar el comiso debido a la omisin de llevar una gua de remisin vlida era la Unidad de Tributos Internos de la Sunat. Seala, adems que el que la gua de remisin no coincida con la realidad es una falta atribuible al transportista y no a la empresa propietaria de la mercadera. 4. Debe expresarse que desde la expedicin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado en el Diario Ocial El Peruano, el 12 de julio de
Con fecha 8 de febrero de 2007, la recurrente interpone demanda de amparo contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Intendencia de Aduanas de Tarapoto y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, solicitando que se declare la nulidad del acta de comiso N 180-060-0000226-3, de fecha 27 de setiembre de 2006, y del acta de incautacin N 271-2006-0300-000174, de fecha 22 de diciembre de 2006. Maniesta que se le han vulnerado sus derechos al debido proceso, al trabajo y a la presuncin de inocencia, puesto que fue un agente de aduanas quien procedi con el comiso de la mercadera de su propiedad que estaba siendo transportada, a pesar de no tener competencia para ello.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-Ocina Zonal de San Martn aduce la excepcin de prescripcin y, contestando la demanda. argumenta que fue un agente de su ocina quien determin el comiso de la mercadera debido a que detect incongruencias en la gua de remisin. Asimismo, indica que luego del comiso, la mercadera fue puesta a disposicin de la Intendencia de Aduanas de Tarapoto, la que procedi a incautarla con la nalidad de que determine la posible comisin de un delito aduanero.
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2002, la Sunat ha absorbido las funciones, facultades y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas. Por su parte, el artculo 50 del Cdigo Tributario dispone que la Sunat es competente para la administracin de Tributos internos y los derechos arancelarios. De otro lado, a tenor de los artculos 174, inciso 9, y de los artculos 180 al 184 del Cdigo Tributario, la Sunat se encuentra facultada para comisar bienes cuando se haya detectado infraccin tributaria.
se investigue la posible ocurrencia de un delito aduanero, debido a las caractersticas que mostraba el producto comisado. Se inere de lo expuesto, entonces, que no fueron representantes de Aduanas quienes efectuaron el comiso, sino representantes de la Sunat - Ocina Zonal de San Martn. 7. La actora tambin ha alegado que la responsabilidad derivada de las inexactitudes observadas en la gua de remisin recaa en el transportista y no en el dueo del producto. Tal argumentacin contrasta con lo establecido en el artculo 174, inciso 9, del Cdigo Tributario, en donde se sanciona la remisin de bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como gua de remisin. 8. Claramente la responsabilidad recae en este caso sobre el dueo de la mercadera. Y es que como se aprecia de folios 13 y 14, la gua de remisin adolece de una serie de inexactitudes en cuanto el destino al cual se diriga la carga y sobre los volmenes de carga transportados, adems de no mostrar comprobantes de pago, tal como lo debera hacer si es que la carga estaba siendo trasladada por emisor itinerante de comprobante de pago. A mayor abundancia, la propia demandante ha armado que fue debido a sus propios intereses que orden el traslado de su mercadera, sin contar con una gua de remisin vlida. Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le conere la Constitucin Poltica del Per HA RESUELTO Declarar INFUNDADA la demanda. Publquese y notifquese.
5. Sobre lo alegado por la demandante, debe precisarse que no obra en autos material probatorio que acredite que efectivamente fueron agentes de Aduanas los que efectuaron el comiso de su mercadera. Por el contrario, se observa a folios 23 que el Jefe de la Ocina Zonal San Martn de la Sunat comunica que la mercadera comisada fue puesta a disposicin de la Intendencia Aduanera de Tarapoto. Esto debe complementarse con el documento de fecha 19 de diciembre de 2006 (folios 44) por el que la misma ocina pone a disposicin del Intendente de Aduanas de Tarapoto la mercadera comisada, la misma que es incautada a n de que se verique la existencia de la comisin de delito y/o infraccin tipicada en la Ley de Delitos Aduaneros. A raz de ello, la Intendencia de Aduanas de Tarapoto emite el Acta de Incautacin N 271-2006-0300-0000174.
El transporte se denomina pblico cuando es efectuado por terceros. En estos casos durante el traslado se deben llevar dos guas de remisin, una denominada Gua de Remisin - Remitente elaborada por los sujetos sealados en el punto 2.1. y otra llamada Gua de Remisin - Transportista elaborada por el prestador del servicio. El trmino transportista se encuentra desarrollado en el Informe N 117-2003/SUNAT que seala lo siguiente:
&
C
2.
6. Es decir, el comiso fue realizado el 27 de setiembre de 2006 por los agentes del control mvil de la Ocina Zonal de Tributos internos de la Sunat debido a las incongruencias que apreciaron en la gua de remisin. Posteriormente, con fecha 22 de diciembre de 2006, la mercadera comisada fue enviada a la Intendencia de Aduanas de Tarapoto a n de que
TRANSPORTE PBLICO
165
Denicin del trmino transportista SUMILLA ()
De otro lado, el numeral 2 de artculo 18 del RCP seala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico:
2.1 Se emitirn dos guas de remisin: 2.1.1 Una por el transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del presente artculo; y 2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo.
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas, respecto al Reglamento de Comprobantes de Pago: ()
c. Cuando el Reglamento de Comprobantes de Pago menciona al transportista, a quin se est reriendo?, a cualquier empresa que traslada bienes de terceros o a empresas cuyo giro o negocio es brindar el servicio de reparto de bienes o empresas de transporte de carga?
BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modicatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS: ()
c. Finalmente, en relacin con los alcances del trmino transportista que utiliza el RCP, debemos sealar que tal como ya se ha indicado, el artculo 17 del RCP establece en el numeral 2 que el traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
2.1 Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte.
&
2.2 Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
CONCLUSIONES: () Lima, 19 de marzo de 2003 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico (e) ______________
(1)
4. El RCP al sealar el trmino transportista, se est reriendo a todo tercero, distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1.2 a 1.6 de artculo 18 que preste el servicio de transporte de bienes, sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga.
El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. De las normas glosadas, se desprende que el RCP utiliza el trmino transportista para referirse a todo tercero, distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18, que preste el servicio de transporte de bienes. En tal sentido, de conformidad con el RCP(1), para ser considerado transportista no es necesario que el giro de la empresa sea brindar el servicio de reparto de bienes o de transporte de carga.
4. El RCP al sealar el trmino transportista, se est reriendo a todo tercero, distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1.2 a 1.6 de artculo 18 que preste el servicio de transporte de bienes, sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga.
Si bien el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado mediante Decreto Supremo N 0402001-MTC del 28/07/2001, establece definiciones propias de lo que debe entenderse por transportista autorizado y transportista individual, por aplicacin del Principio de Autonoma del Derecho Tributario, se debe estar a lo regulado por el RCP , respecto al tema del traslado de bienes.
166
Segn se desprende del informe citado, el trmino transportista comprende a toda persona, sea natural o jurdica, que brinda el servicio de transporte de carga, por lo que, cuando un taxista es contratado para brindar un servicio de traslado de bienes, y estos pertenezcan a una persona distinta de un consumidor nal (si fuera un consumidor nal el traslado de los bienes se sustentara con la boleta de venta o ticket emitido al adquirir los bienes), el referido taxista deber contar con una gua de remisin transportista para no tener inconvenientes con los controles tributarios.
&
Dos guas de remisin
Transporte pblico
Una gua de remisin
Transporte privado
167
TIPOS DE GUAS DE REMISIN
&
Captulo 3
CAPTULO 3
Actualmente existen dos tipos de guas de remisin: si el traslado de bienes se efecta bajo la modalidad de transporte privado se debe elaborar el documento denominado Gua de remisin - Remitente; en el caso del transporte pblico, el transportista debe elaborar la Gua de remisin - Transportista, debiendo llevar ambas guas cuando el servicio se est prestando. Como ya se indic, las guas de remisin son empleadas fundamentalmente para el descarte de operaciones econmicas que no tributan; es por ello, que se exige una informacin mnima, la cual desarrollamos a continuacin, dependiendo del tipo de gua de que se trate.
1.
GUA DE REMISIN - REMITENTE
Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el numeral 4.1 de la presente obra; en este punto repasaremos los requisitos tanto de informacin impresa como de aquella no necesariamente impresa. Es necesario precisar, ya que en algunas ocasiones el trmino puede confundir, que la informacin impresa se reere a los datos que debe contener la gua de remisin cuando sale de la imprenta que la ha confeccionado, mientras que la informacin no necesariamente impresa se reere a los datos que el emisor debe consignar cuando elabora una gua de remisin. De manera estndar una gua de remisin contiene la informacin que se muestra en el grco N 1 en la pgina siguiente. Existirn variaciones a este modelo dependiendo de circunstancias particulares que se presentan de manera constante para cierto tipo de contribuyentes. Estas variantes sern revisadas ms adelante cuando veamos algunos ejemplos sobre el llenado de las guas.
1.1.
&
i)
O
-
Informacin impresa
a. Datos de identicacin del remitente:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Direccin del domicilio scal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. Nmero de RUC.
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - REMITENTE. c. Numeracin: Serie y nmero correlativo. d. Motivo del traslado: Deber consignar las siguientes opciones: Venta.
171
Grco N 1
CONFECCIONES S.A.
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria Av. Repblica de Panam 3547 - Surquillo
RUC : 20123456789
GUIA DE REMISIN - REMITENTE
120-001256
Fecha: Punto de partida Punto de llegada:
03/11/2009 Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Nombre o razn social del destinatario: Xstilos S.A. RUC: 20369852147
Item
104859515
Camisas John Prendas Holden, verde oliva
Datos del transportista: RUC: 20369852147 Speed S.A.C.

ii) Venta sujeta a conrmacin del comprador. iv) Consignacin.
&
v) Devolucin.
vi) Traslado entre establecimientos de la misma empresa. vii) Traslado de bienes para transformacin. viii) Recojo de bienes.
ix) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago. x) Traslado zona primaria. xi) Importacin. xii) Exportacin. xiii) Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como destinatario a efectos de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y nombres.
iii) Compra.
Unidad de medida Descripcin Cantidad Peso
5,000

NISSAN RHO 2513 LIT 25487633
Marca y placa:
Licencia de conducir:
DESTINATARIO
REMITENTE SUNAT
172
xiv) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en uso, traslado para propia utilizacin, debiendo consignarse expresamente el motivo del traslado. Se debe indicar cul de las opciones motiva el traslado. En caso de que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse solo aquellas empleadas.
Los sujetos del nuevo Rgimen nico Simplicado pueden emitir guas de remisin - remitente. En estos casos no se consignar lo sealado en los literales iv, vi, x, xi y xii salvo que el domicilio scal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrn consignar los motivos sealados en los literales x y xi.
e. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin: f.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. Nmero de RUC. Fecha de impresin.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grca. En el original : : DESTINATARIO REMITENTE
g. Destino del original y copias: En la primera copia
En la segunda copia :
1.2.
Informacin no necesariamente impresa
a. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.
&
b. Direccin del punto de llegada.
c. Datos de identicacin del destinatario:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignarn sus apellidos y nombres o la denominacin o razn social, o alternativamente la frase: el remitente. Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
d. Datos de identicacin de la unidad de transporte y del conductor:
SUNAT
173
e. Datos del bien transportado: Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder. Cantidad y peso total, siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f.
g. Fecha de inicio del traslado
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero, la gua de remisin del remitente deber contener los requisitos sealados en los literales a) / g) de la seccin 3.1.1 de la presente obra y en sustitucin de los dems requisitos, la siguiente informacin no necesariamente impresa: i. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que presta el servicio, cuando corresponda. Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque. Nmero del contenedor. Nmero del precinto, cuando corresponda. Nmero de maniesto de carga.
Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
&

A efectos de los literales a) y b) del presente acpite, tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente. No ser obligatorio consignar los datos sealados en el literal d) del presente acpite cuando: El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista. El traslado de encomiendas postales se realice por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del concesionario postal.
174
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003OS/ CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Dependiendo de determinadas circunstancias la confeccin de las guas de remisin implica variantes o situaciones que motivarn un llenado particular de estas. Veremos a continuacin una diversidad de situaciones:
APLICACIN PRCTICA
Venta con entrega a terceros
La empresa Alfa S.A. ha efectuado la venta de una computadora a la empresa Beta S.A. Ambas han acordado que la primera de las mencionadas entregar el bien vendido directamente a la empresa Omega S.A., cliente de la segunda de las mencionadas. Se pide confeccionar la gua de remisin remitente. Datos:
Vendedor Comprador Cliente del comprador
Solucin:
La gua de remisin a elaborar ser como se aprecia en el grco N 2. Grco N 2
ALFA S.A.
Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima
03/11/2009
Av. Iquique N 3456 - Cercado - Lima
Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
Si el motivo del traslado es venta con entrega a terceros, consignar N RUC Beta S.A. del comprador:
tem
200216
PC Barracuda. Core duo 2.4 Ghz. RAM 2Gb. HD 320 Gb. Monitor LG 17" Modelo Scarlet N A25489. Teclado Genius F254. Mouse Kingston A254. Estabilizador Power A5471
Marca y placa: Licencia de conducir:

&
Denominacin social Alfa S.A. Beta S.A. Omega S.A. Direccin Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima Jr. Lord Cochrane 115 - Callao Av. Universitaria 1610 - San Miguel
N RUC 20123123789 20789789123 20987654321
RUC : 20123123789 001-03562
Nombre o razn social del destinatario:
Omega S.A.
RUC: 20987654321
RUC: 20789789123

Descripcin Unidad de medida Cantidad
Unidad
DESTINATARIO
175
En la gua que se muestra en el grco N 2 aquellas operaciones en las que se ha pactado entregar los bienes a un tercero sealado por el comprador motivan que se consigne como destinatario a esta ltima entidad, siendo obligatorio que se indique el nmero de RUC del comprador; ahora bien, en nuestro ejemplo hemos aadido no solo este dato sino la denominacin social de la entidad compradora, lo que no invalida al documentos debido a que se trata de la anotacin de una informacin voluntaria no prohibida por norma alguna y que resulta siendo til para la vericacin rpida de la operacin. En el ejemplo se est trabajando con una empresa que brinda el servicio de transporte; si se hubiera empleado unidades propias, el recuadro datos del transportista estara en blanco.
Ntese que en la elaboracin de este modelo de gua de remisin, al ser bajo la modalidad de transporte pblico, esto es, que se ha contratado a una empresa para que brinde el servicio de transporte, las zonas destinadas a la marca, placa y licencia de conducir se pueden dejar en blanco, bastando que se consigne la razn o denominacin social o el apellido y nombre de la persona que brinda el servicio de transporte.
En las guas de remisin no resulta obligatorio consignar la serie y el nmero del comprobante de pago elaborado producto de una operacin de venta.
Traslado entre locales anexos
Se pide confeccionar la gua de remisin remitente. Datos:
&
Denominacin social San Miguel Arcngel S.A. San Miguel Arcngel S.A.
La empresa San Miguel Arcngel S.A. se dedica a la confeccin de telas, debido al incremento de actividades dispuso la compra de un inmueble ubicado a corta distancia de la planta industrial. Con frecuencia se requiere la movilizacin de materia prima o productos terminados entre estos dos locales anexos.
Direccin Av. Materiales 9999 Cercado Av. Maquinarias 7777 Cercado N RUC 20000209512 20000209512
Tomar cuidado de la importancia de ser bastante detallado en la identicacin del bien que se enva, ya que no sera correcto colocar en la descripcin del bien: una computadora y nada ms. Se tiene que individualizar al bien; en este caso, la computadora se compone de accesorios y cada uno de estos tiene un fabricante, un modelo, nmero de serie, estos datos deben ser anotados al elaborar la gua de remisin; en caso contrario estaramos en riesgo de sufrir el comiso del bien o la imposicin de una multa.
Tipo de local Domicilio fiscal Almacn de telas
176
Solucin:
Grco N 3
SAN MIGUEL ARCNGEL S.A.
Av. Materiales 9999 - Cercado de Lima
RUC : 20000209512
001-002548
Fecha: Punto de partida Punto de llegada: Motivo del traslado:
03/11/2009 Av. Materiales 9999 - Cercado - Lima Av. Maquinarias 7777 - Cercado - Lima Nombre o razn social del destinatario: El remitente
Si el motivo del traslado es venta con entrega a terceros, consignar N RUC del comprador:
tem
21000254
Azul impacto 2010
Datos del transportista:
En este modelo de gua debe destacarse el hecho de que se trata de un movimiento de bienes entre locales que pertenecen al mismo contribuyente, por ello se ha marcado como motivo del traslado la opcin Traslado entre establecimientos de la misma empresa. En esa lgica, cuando se menciona al destinatario se ha consignado para identicarlo la frase El remitente, la cual era una de dos opciones; la otra posibilidad era indicar la denominacin social, no siendo obligatorio el nmero de RUC. Otro elemento a destacar, es el vinculado con la cantidad de bienes transportado. En el ejemplo, la primera vericacin visual de lo que se est trasladando lo representan los bienes en forma de fardos, los cuales sera una primera forma de comprobar la cantidad de bienes movilizados, pero esto resulta insuciente si no se indica la magnitud del total, en este caso, las telas tienen un segundo elemento vericador: la extensin en longitud de los fardos, por ello resulta obligatorio anotar el metraje total de los bienes transportados. Ntese que en el ejemplo se ha considerado el traslado de un nico tipo de bien; si fueran varios, estos ocuparn una nueva lnea en la gua de remisin indicando a su vez la cantidad de fardos y el metraje de este segundo tem.
&
RUC: _________________

Unidad de medida
Descripcin
Cantidad
Total
Metros
200 fardos
10,000 mts.

Hyundai AGA 2548 LIT 12345678
Marca y placa:
DESTINATARIO
177
En el ejemplo, el transporte se est realizando con unidades propias, por ello el recuadro Datos del transportista se encuentra en blanco.
Cuando se efecte el traslado de bienes entre locales anexos, estos deben encontrarse declarados previamente en el Registro nico de Contribuyentes.
Envo de bienes a varios destinatarios
Datos:
Denominacin social Chifa Brothers S.A. Chifa Arcngel S.A. Mi Barrio Lindo S.A. El Fruto prohibido E.I.R.L.
Direccin Av. General Mason 1234 - Cercado Av. Hsares de Junn 7247 - Cercado Av. General Clement 125 - Cercado Jr. Huallaga 2548 - Rmac
Solucin:
LUNA GAS S.A.
Av. Brasil 64589 - Cercado de Lima
03/11/2009
tem
F/. 001-2565 Av. General Mason 1234 Cercado F/. 001-2567 Av. Hsares de Junn 7247 Cercado F/. 001-2575 Av. General Clement 125 Cercado F/. 001-2576 Jr. Huallaga 2548 Rmac
&
N RUC 20000325412 22540209354 20154832544 20541235485 Cantidad 2 2 3 3
La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo premium a varios restaurantes que son clientes suyos. Con lo s datos que se proporcionan se pide confeccionar la gua de remisin remitente.
F/. 001-2565 001-2567 001-2575 001-2576
Grco N 4
RUC : 20546872308 001-021456
EN BLANCO EN BLANCO
Nombre o razn social del destinatario: EN BLANCO
Descripcin
Unidad de medida
Balones Balones Balones Balones
Cantidad
2 2 3 3

Marca y placa: Licencia de conducir: VOLSWAGEN RIH 3546 LIT 08674521
DESTINATARIO
178
Cuando se tiene que efectuar el traslado de bienes en los que existen varios destinatarios, tenemos dos posibilidades: la primera es efectuar una gua por cada destinatario, lo cual en nuestro ejemplo implicara efectuar cuatro guas de remisin, una por cada cliente, que no resulta muy eciente, especialmente cuando se trata de mayor cantidad de clientes a repartir. La otra alternativa es efectuar una gua de remisin resumen en la que detallaremos el comprobante de pago elaborado por cada operacin de venta. Esta posibilidad, contemplada en el Reglamento, se sustenta en prcticas comerciales debido a que en un solo desplazamiento se hace entrega del bien y del comprobante de pago, sea porque la operacin ya se encuentra cancelada o ser cancelada posteriormente. As, en nuestro ejemplo, consignamos en la gua de remisin la direccin de entrega de cada cliente as como el comprobante de pago que sustenta la operacin de venta, de modo que, cuando se produzca una intervencin de la Sunat, la cantidad fsica de balones de gas que se encuentren transportando en ese instante ser igual a la cantidad de facturas que an no han sido entregadas; por las que ya lo fueron, el cargo de entrega del comprobante de pago, ser evidencia que sustente la diferencia. En el momento de la intervencin se debe contar con el original y la copia Sunat de los bienes que an no se han entregado. Otra caracterstica a destacar en el grco 4 est relacionada con el dato del punto de partida. En nuestro ejemplo este coincide con la direccin del punto de emisin del comprobante (Av. Brasil 4589), permitindose en estos casos, que aquel dato no sea necesario consignar; por ello, hemos puesto para nes didcticos la leyenda En blanco, entendindose que en esta zona se puede dejar as, no que se vaya a escribir ese texto.
Transbordos programados a otras unidades
La empresa Hijos del Rmac S.A., con sede en Lima, va a efectuar el traslado de bidones de combustible a la ciudad de Pasco. El traslado se iniciar en Lima partiendo de esta con una unidad propia, luego en la ciudad de Huancayo la carga se transbordar a otra unidad, propiedad de Empresa de Transportes Torres S.A., siendo esta quien culminar la operacin. Se pide confeccionar la gua de remisin remitente. Datos:
&
Denominacin social Hijos del Rmac S.A. Emp.Transportes Torres S.A. Ca Minera La Poderosa S.A.
Direccin Av. Luna Pizarro 333 - Rmac Av. Marginal 245 - Concepcin/Junn Pampas de Otuzo s/n - Cerro de Pasco N RUC 20010542332 20412548872 20432547125
Tipo de local Remitente Transportista Destinatario
179
Solucin:
Grco N 5
HIJOS DEL RMAC S.A.
Av.. Luna Pizarro 333 - Rmac
RUC : 20010542332
001-026874
Fecha: 03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario: Ca Minera La Poderosa S.A. Punto de partida Av. Luna Pizarro 333 - Rmac - Lima (1) Av. Marginal 245 - Concepcin - Junn (2) Av. Marginal 245 - Concepcin - Junn (1) / Av. Punto de llegada: Snchez Cerro 123 - Pasco - Cerro de Pasco (2)
tem 2054689
Combustible H-5426
Empresa de Transportes Torres S.A.
RUC: 10086783109
Fecha de impresin 24/02/2008 Nmero de autorizacin: 15156533548
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L.
En el caso de los traslados en los que existe una programacin de transbordos a efectuar, el remitente debe consignar de manera obligatoria los puntos de partida y de destino de cada uno de los tramos o puntos de transbordo que se efectuarn. Asimismo, consignar de forma obligatoria los datos de la marca, nmero de placa, licencia de conducir de la unidad, nmero de constancia de inscripcin del vehculo en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones de ser el caso, que efectuar el transporte en las subsiguientes etapas del traslado. En nuestro ejemplo, hemos consignado la denominacin social de la entidad que brindar el servicio luego del transbordo, este es un dato voluntario que bien se pudo dejar en blanco si as se dispona. El caso de los transbordos no programados es bastante parecido, la gran diferencia est basada en la ocurrencia de un hecho fortuito (se descompone el vehculo, se siniestra, etc.) que obliga a trasladar los bienes a una nueva unidad. En este tipo de situaciones ni siquiera se encontraba prevista la posibilidad de una unidad vehicular adicional, por lo que no habra gua de remisin en blanco que se pudiera llenar. El reglamento de comprobantes de pago seala en el segundo prrafo del numeral 2.2 del artculo 20 lo siguiente:
&
RUC 20432547125 Datos del bien transportado Unidad de medida Barriles Descripcin Cantidad 100 Peso 5,000 GLS Datos de la unidad de transporte y conductor:
VOLSWAGEN RIH 3546 Marca y placa: Licencia de conducir: LIT 08674521
Datos de la unidad de transbordo y conductor:

FORD ALPHA GO 1648 LIT 08482851
Marca y placa:
DESTINATARIO
180
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a este, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identicacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligacin de emitir la gua de remisin del transportista. Si el vehculo que ha recibido la carga de la unidad de transporte que empez el trayecto y esta ltima pertenecen a la misma entidad, seguiremos en el mbito de un transporte privado, teniendo la nueva unidad de transporte que contar con una nueva gua de remisin indicando como punto de partida el lugar donde recogi los bienes as como las razones del transbordo. Si el transbordo se realiza hacia un vehculo que pertenece a una empresa de transporte nos encontraremos ahora en una modalidad de transporte pblico.
Envo de bienes por medio de buses interprovinciales
La empresa El Zorro Rojo S.A., domiciliada en Lima, va a enviar un lote de libros infantiles a la ciudad de Arequipa. Para ello emplear el servicio de encomienda de la empresa Rogelio S.A. Datos:
Denominacin Social El Zorro Rojo S.A. Librera Los Primos S.A. Emp.Transp.Rogelio S.A.
Solucin:
&
Si uno revisa el Reglamento de Comprobantes de Pago no encuentra un tratamiento particular para este tipo de situaciones, como s lo hace para otras; por consiguiente, en la vida diaria se dan diversas soluciones. La que exponemos en el grco N 7 nos parece la ms razonable.
Si esquematizamos la operacin enunciada tal como se da en la vida real tendramos la situacin que se muestra en el grco 6. La primera cuestin a resolver es, cuntas guas de remisin deben elaborarse? Ser una por cada tramo, esto es, de la fbrica a la agencia de transportes, luego otra en la cual la agencia de transportes ubicada en Lima es el nuevo punto de partida y se indique como destino el paradero de la agencia de transportes en Arequipa, para nalmente existir otra que vaya desde este ltimo punto al domicilio del cliente? Este esquema debe ser descartado por ser antitcnico.
Direccin Av. Angamos Este 1233 Miraflores Av. La Ibrica 1254 - Arequipa Av. Jorge Quiones 2534 Lima N RUC 20125452154 20548721552 20987456511
Tipo de local Remitente Destinatario Transportista
181
Grco N 6
El llenado de la gua de remisin por una operacin como la mencionada implicara la elaboracin del documento siguiente: Grco N 7
EL ZORRO ROJO S.A.
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores
Fecha:
03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada:
tem
&
214586 213542 214523 213546
Seleccin mis primeros cuentos
Babur y el misterio del mar Mis primeras letras Mis primeras letras
Empresa de Transportes Rogelio S.A.

RUC : 20010542332 001-026874
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima Av. La Ibrica 1254 - Cercado - Arequipa Datos del bien transportado Descripcin
Nombre o razn social del destinatario: Librera Los Primos S.A. RUC 20548721552
Unidad de medida
Unidad Unidad Unidad Unidad
Cantidad 100 200 150 150
Datos de la unidad de transporte y Datos de la unidad de transporte y conductor: conductor:

Marca y placa: conducir:
182
2.
GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
Por ello, en nuestro ejemplo, la zona destinada a la descripcin del bien se encuentra en blanco, ya que esos datos se encuentran consignados en la gua de remisin remitente; por ello, a efectos de duplicar informacin, en la gua del transportista bastaba con hacer referencia a la gua de remisin remitente.
Grco N 8
TRANSPORTES GORRIN E.I.R.L.

Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria Av. Repblica de Panam 3547 - Surquillo N REGISTRO MTC 456456GNC Fecha de inicio del traslado: Punto de partida Punto de llegada:
Av. Julio c. Tello - San Miguel - Lima Av. Colaboradores - Leburio - Ica
Documento que sustenta el traslado de bienes:
Descripcin
Datos del remitente: RUC: 20123456789

Imprenta La Lechuza E.I.R.L. RUC: 20082848512
Confecciones S.A.
Fecha de impresin 24/02/2008
&
Nmero de autorizacin: 15156533658
RUC : 20123456789 GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el acpite 4.2. de la presente obra. En el grco N 8 encontramos un modelo estndar de Gua de Remisin - Transportista. Muy importante de destacar es la disposicin que seala que cuando el remitente es un obligado a elaborar la Gua de Remisin-Remitente solo se deber consignar la serie y nmero de este documento o la serie y nmero del comprobante de pago que de acuerdo con lo que dispone el reglamento permite sustentar el traslado de los bienes. En aquellos casos, que se brinde el servicio a sujetos no obligados a emitir Guas de Remisin - Remitente, el transportista se encuentra obligado a detallar el bien que se est transportando (descripcin, unidad de medida, cantidad).
120-001256
03/11/2009
DNI/RUC: 20369852147
Gua de remisin remitente N 120-001256
Unidad de medida
Cantidad

VOLVO CHD 2342 LIT 08678310
Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC:
9876454310
REMITENTE TRANSPORTISTA DESTINATARIO SUNAT
183
2.1.
Informacin impresa
a. Datos de identicacin del transportista: Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Direccin del domicilio scal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. Nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento nanciero tuviera una capacidad de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA. c. Numeracin: Serie y nmero correlativo. d. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. Nmero de RUC. Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grca. f. Destino del original y copias: En el original : : REMITENTE
En la primera copia En la tercera copia
En la segunda copia :
&
2.2.
Informacin no necesariamente impresa

a. Distrito y departamento del punto de partida; en caso de que que el punto de emisin coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato. b. Distrito y departamento del punto de llegada. c. Datos de identicacin de la unidad de transporte y del conductor: Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certicado de Habilitacin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
TRANSPORTISTA SUNAT DESTINATARIO :
Nmero de RUC.
184
siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo. Nmero(s) de licencia(s) de conducir. d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir gua de remisin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin del remitente, o comprobante(s) de pago que puedan sustentar el traslado de los bienes. e. Fecha de inicio del traslado.
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral. Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
g. En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin, las personas obligadas a emitir recibos por honorarios o por sujetos del nuevo RUS, se deber consignar: La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado en el literal a) del presente acpite. Cuando esta coincida con la direccin del punto de emisin, no ser necesario consignarla. La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado en el numeral b) del presente acpite.
C
i.
&
h. Datos de identicacin del remitente: Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Datos de identicacin del destinatario:
Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca de este. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder. (ii) Cantidad y peso total segn corresponda, siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo con los usos y costumbres del mercado. (iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
185
f.
Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista consignando:
Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente, se consignar solo los apellidos y nombres, la denominacin o razn social, o alternativamente la frase el remitente. Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identicacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. j. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su defecto, tipo y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servicio.
k. A efectos de los numerales a) y b) del presente acpite, tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente. Dependiendo de determinadas circunstancias, la confeccin de las guas de remisin implica variantes o situaciones que motivarn un llenado particular de estas. Veremos a continuacin una serie de operaciones vinculadas al transporte pblico y el uso de la gua de remisin transportista.
APLICACIN PRCTICA
Envo de bienes a varios destinatarios
Datos:
Al igual que lo normado para el caso de las Guas de Remisin - Remitente, en el caso de la que corresponde al transportista es posible efectuar una gua de remisin resumen, ya que as lo permite el segundo prrafo del artculo 18 numeral 2.1, cuando dispone: El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. Por lo tanto, en el presente caso, al existir un solo remitente se deber elaborar una nica gua de remisin, pero como hay varios destinatarios resultar suciente con indicar el punto nal del recorrido y en el cuerpo de la gua elaborada vincular, en este caso con las facturas elaboradas por el cliente del transportista. Si no existieran comprobantes de pago, esa zona debera ser llenada con los datos de la gua de remisin.
&
Denominacin Social Chifa Brothers S.A. Chifa Arcngel S.A. Mi Barrio Lindo S.A. El Fruto Prohibido E.I.R.L.
La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo premium a varios restaurantes que son clientes suyos, para ello contrata a la empresa Speed S.A. Con los datos que se proporcionan se pide confeccionar la Gua de Remisin - Transportista.
Direccin Av. General Mason 1234 - Cercado Av. Hsares de Junn 7247 - Cercado Av. General Clement 125 - Cercado Jr. Huallaga 2548 - Rmac
Solucin:
N RUC 20000325412 22540209354 20154832544 20541235485 Cantidad 2 2 3 3
F/. 001-2565 001-2567 001-2575 001-2576
186
Grco N 9
SPEED S.A.
Av. General Carzn 1654 - Magadalena RUC : 20123456789 GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
120-001256
Fecha de inicio del traslado: Punto de partida Punto de llegada: Av. Bolivar 1252 - Lima Jr. Huallaga 2548 - Rmac (punto ms distante) 03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario:
El Fruto Prohibido E.I.R.L.

DNI/RUC: 20541235485 Ver anexo
Descripcin
F/. 001-2565 F/. 001.2567 F/. 001-2575 F/. 001-2576

Datos del remitente: RUC: 20654785124
Imprenta La Lechuza E.I.R.L. RUC: 20082848512 Fecha de impresin 24/02/2008 Nmero de autorizacin: 15156533658
Envo de bienes de varios remitentes (ms de veinte) a varios destinatarios
Remitente
La empresa de transportes Monteoro S.A. ha preparado el desplazamiento de una unidad vehicular para atender el reparto de mercaderas de los siguientes clientes: Descripcin 1) Santa Rosa S.A. 20 cajas de leche Victoria x 24 unidades de 410 g.
Destino:
G/R
Destino: G/R
&
2) San Rogelio
(3 al 20) [Detalle supuesto del resto de remitentes] 21) Suzi Bar S.A. Destino G/R 10 cajas de vasos de cristal. Modelo Bohemia x 12 unidades Jr. La Molicie 2154 - Surco 001-0214568
Se pide elaborar la gua de remisin transportista.
Unidad de medida
Cantidad

Luna Gas S.A.
Marca y placa:
9876454310
REMITENTE
Jr. Abtao 254 Lince 004-02567 01 escritorio de madera de nogal, 1.2 x 1.2 x 0.7 Jr. Puno 2145 Cercado 001-01254
187
Solucin:
Cuando un transportista tiene que efectuar el traslado de bienes pertenecientes a varios remitentes debe elaborar una gua de remisin por cada uno de estos, salvo que la cantidad de remitentes sea superior a veinte. En este ltimo caso, el Reglamento de comprobantes de pago seala que: El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado la siguiente informacin:
b) Monto del ete cobrado a cada uno de los remitentes.
Por consiguiente, una gua de remisin transportista que se emita por la situacin expuesta se elaborar de la siguiente manera:
MONTEORO S.A.
RUC : 20123456789
Av. Corrientes 2541 - Cercado
Fecha de inicio del traslado: Punto de partida Punto de llegada:
Jr. La Molicie 2154 - Surco (punto ms distante)
Descripcin
G/R 004-02567 G/R 001-01254 () G/R 001-0214568
Datos del remitente:
&
Transporte en unidades subcontratadas
La empresa El Colibr S.A. ha sido subcontratada por la empresa Hijos del Sol S.A. para trasladar bienes de la empresa Los Carvajal S.A.C. Se pide proponer un ejemplo de llenado de la gua de remisin transportista.
120-001256
03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario:
a) Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes.
Suzi Bar S.A.
DNI/RUC: 20542145871 Ver anexo
Unidad de medida
Cantidad
S/. 120 S/. 120 S/.360

9876454310
REMITENTE
188
Solucin
El Reglamento de Comprobantes de Pago contempla la posibilidad de que se efecte el traslado de bienes en unidades de empresas subcontratadas, para lo cual se establece que esta ltima entidad (la subcontratada) es la obligada a emitir la gua de remisin transportista, indicando en estos documentos que se trata de un servicio subcontratado, as como la denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin. As lo seala el reglamento, cuando dispone en el numeral 2.12 del artculo 19 lo siguiente: Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista consignando:
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas.
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin. As, la gua de remisin transportista a elaborar tendra la siguiente forma de llenado:
EL COLIBRI S.A.
Av. Las Palomas 2154 - Surquillo
Jr. Lima 254 - Otuzco - La Libertad
Descripcin
Servicio subcontratado por
Datos del remitente:
&
RUC : 20123456789
a) Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral.
120-001256
03/11/2009
Los Carvajal S.A.C.
DNI/RUC: 20542145871 G/R 001-02145
Unidad de medida
Cantidad
Hijos del Sol S.A. RUC N 20548763921

Marca y placa: Licencia de conducir: VOLVO CHD 2342 LIT 08678310
9876454310
REMITENTE
189
Transbordo no programado
La empresa de transportes Leones de Hunuco E.I.R.L. ha sido contratada de emergencia por la empresa minera Rayguna S.A. a efectos de que la primera de las mencionadas recoja la carga que en un primer momento estaba transportando una unidad de la empresa de transportes Pepe El Toro S.A., la cual ha sufrido desperfectos mecnicos. Se pide confeccionar la Gua de Remisin - Transportista.
Solucin
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago seala lo siguiente:
En el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables a este, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deber indicar en la misma gua de remisin del transportista el motivo del transbordo y los datos de identicacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. Segn la norma citada la gua de remisin transportista por el transbordo efectuado sera como sigue:
PEPE EL TORO S.A.
RUC : 20123456789
Av. Canal de Panam 1648 - San Miguel
Fecha de inicio del traslado: Punto de partida
Punto de llegada:
&
Se aprecia en el modelo que se han anotado a mano dos datos: a) Las razones del transbordo. b) Datos de la unidad que va a completar el transporte. La nueva empresa que ha sido designada para culminar el trayecto deber elaborar su propia gua de remisin transportista.
GUA DE REMISION - TRANSPORTISTA
El caso planteado es tratado en el Reglamento de Comprobantes de Pago como un transbordo no programado, en esta situacin particular tenemos que inicialmente se trataba de un transporte privado de bienes que debido a las razones expuestas en el enunciado se ha convertido en un transporte pblico.
120-001256
03/11/2009
Av. Canal de Panam 1648 - San Miguel
Jr. Lima 254 - Otuzco - La Libertad
DNI/RUC: 20123456789 G/R 001-02145
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Datos de unidad de trasbordo y conductor: Marca y placa: Ford Alpha 2547 1975 Licencia de conducir N 12546655

Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC: 9876454310
REMITENTE
190
OBLIGADOS A EMITIR GUAS DE REMISIN
&
Captulo 4
Captulo 4
El Reglamento de Comprobantes de Pago identica a los sujetos que se encuentran obligados a emitir la gua de remisin; esto permite identicar al responsable de la emisin o de la correcta emisin de este tipo de documento. As asignada la responsabilidad, la infraccin que pudiera cometerse en relacin con el traslado de los bienes se impondr a este sujeto.
1.
TRASLADO BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO
Revisaremos las situaciones particulares de los siguientes traslados privados:
1.1.
Propietario o poseedor del bien
La propiedad y la posesin son dos derechos reales(1) regulados por el Cdigo Civil. As, en el artculo 923 de la norma mencionada se dene la propiedad como el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. En el caso de la posesin, el artculo 896 del mismo cuerpo normativo seala que es el ejercicio de uno o ms poderes inherentes a la propiedad. En consecuencia es importante establecer, sin ningn tipo de duda, quin es el propietario o poseedor de los bienes en el momento del traslado ya que el defecto que pudieran tener las Guas de Remisin - Remitente determinarn la imposicin de una sancin al propietario o poseedor de los bienes.
Cuando una operacin de venta se pacta con las condiciones Entrega en el domicilio del cliente o Entrega por cuenta del vendedor implicar que quien efecta la venta se ha comprometido con el traslado de los bienes de modo que ser l quien elabore la gua de remisin y asumir los riesgos de este (infracciones, accidentes, robos y otros). Si una operacin se pacta con las condiciones El cliente recoge ser el comprador quien debe elaborar la gua de remisin ya que al salir los bienes de las instalaciones del vendedor el derecho de propiedad sobre estos es del cliente. Al respecto, es sumamente importante establecer quin es el propietario de los bienes cuando estos son trasladados; por ello, se debe conocer lo que reeren nuestras normas legales sobre la transferencia de propiedad. As, el artculo 947 del Cdigo Civil seala que la transferencia de propiedad de un bien mueble se realiza con la tradicin (entrega) a su acreedor.
(1)
Un derecho real es la capacidad reconocida por ley a una persona, de poder inmediato sobre una cosa ejercitable frente a terceros.
&
Por ello, no se debe ser tan ligero al momento de acceder a entregar una gua de remisin ya que en ese acto el emisor est sealando que l es el propietario o poseedor de los bienes, por lo tanto, la multa le ser impuesta a este.
193
Sumilla N RTF:05292-2-2005
Se conrma la apelada. Se indica que est acreditado en autos que la recurrente se encontraba en posesin de los bienes en un momento previo al traslado de ellos, por lo que era su obligacin emitir la gua de remisin correspondiente. A continuacin se indica que corresponde establecer si la recurrente, para recuperar los bienes comisados, deba acreditar el pago de la multa a que se refeire el artculo 184 del Cdigo Tributario. En tanto se encuentra acreditado que la recurrente tuvo la obligacin de emitir la gua de remisin del remitente en su calidad de poseedora de los bienes, en la medida que se ha establecido que esta no era propietaria al inicio del traslado de aquellos, en consecuencia, la infraccin ha sido establecida de manera objetiva, al no exhibir el conductor del vehculo la gua de remisin.
La referida jurisprudencia se pronuncia sobre la transferencia de propiedad indicando lo siguiente: Que de acuerdo con la doctrina la tradicin es la entrega o desplazamiento de la cosa (bien) con el nimo en un sujeto de transferir el derecho que se tiene, y en el otro de adquirir tal derecho, siendo el efecto de la tradicin la transmisin del derecho que se transere, existiendo dos modos de realizar la tradicin, la real o efectiva y la cta o espiritualizada. As, el artculo 902 del Cdigo Civil regula la tradicin cta, sealando en el numeral 1 que se produce la referida gura jurdica cuando se cambia el ttulo posesorio de quien se encuentra poseyendo, cabe precisar que existen dos medios de realizar el cambio de ttulo posesorio, a saber, la traditio brevi manu y el constituto posesorio, siendo aplicable al caso de autos el segundo de los medios mencionados, el cual consiste en el cambio de ttulo posesorio de pleno (propiedad) a menos pleno (posesin) respecto de la persona que se encontraba poseyendo. En consecuencia, oper la transferencia de propiedad al haberse producido la tradicin cta de los bienes, conforme con lo establecido por el artculo 947, del Cdigo Civil, por lo que al inicio del traslado de los bienes comisados el propietario era una persona distinta.
Antes de desarrollar este punto, debemos dejar en claro quin es el consignador de bienes y cul es el mecanismo operativo de las ventas en consignacin.
Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta de su mercanca tanto en su plaza como fuera de ella, sin tener que establecer agencias o sucursales, enva mercanca a terceras persona para que ellas la vendan en su nombre y representacin.
&
La venta de mercancas efectuada a travs de terceras personas se conoce con el nombre de venta de mercancas en consignacin. Una consignacin es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo, llamado consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los nes de vender las mercancas.
1.2.
Consignador
194
Emisin de gua de remisin
Consignador / propietario
El numeral 1.2. del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que sea el consignador quien emita la gua de remisin en la entrega y/o recepcin al consignatario; sobre esta disposicin, los expertos sealan que debe entenderse que ello ocurre cuando el mencionado consignador es el poseedor al inicio del traslado, de modo que si existiera una devolucin por parte del consignatario al consignador, la gua de remisin poda ser elaborada por cualquiera de los dos. En la jurisprudencia que se cita a continuacin el Tribunal Fiscal concluye que en las operaciones en consignacin la mercadera poda ser transportada tanto por el consignador como por el consignatario o inclusive un tercero, en un caso en el que la Sunat sealaba que el nico quien poda emitir la gua de remisin era el consignador.
Sumilla RTF N 04739-3-2003
Venta en consignacin - aspecto contable y elaboracin de guas de remisin

La empresa Montevideo S.A.C. dedicada a la venta de productos electrnicos, entrega un lote de mercadera en consignacin a la empresa Forza S.R.L.
&
Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra la Resolucin de Ocina Zonal que sanciona a la recurrente con el comiso de los bienes por la infraccin tipicada en el numeral 6 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que segn se aprecia de la gua de remisin esta seala como motivo del traslado la consignacin de bienes efectuada a la recurrente, puesto que atendiendo a que estos se encontraban en la Av. Universitaria Mz. K, Lote 7, San Martn de Porres, Lima, y el local de la recurrente (el mismo que constituye su domicilio scal) se encuentra en la Av. Ricardo Palma N 175 Trujillo, la mercadera entregada en consignacin deba ser transportada hasta dicho domicilio, sea por la consignadora, la consignataria o un tercero, siendo en cualquiera de tales casos, una consignacin el motivo del traslado, por lo que dicho motivo no es irreal como seala la Administracin. Al respecto, se menciona que segn la Enciclopedia Jurdica Omeba, el trmino consignacin en el Derecho Mercantil est referido a la entrega de mercaderas de su dueo, llamado consignador, a otra persona denominada consignatario, el cual procurar la venta de tales artculos.
APLICACIN PRCTICA
Consignatario / poseedor
195
Se pide plasmar todo el proceso de movilizacin de las mercaderas, para ello se suministran los siguientes datos: Valor venta Costo de venta S/. 18,000 S/. 12,000
Con fecha 25 de noviembre de 2009 se hace entrega de la mercadera en consignacin. Con fecha 2 de diciembre de 2009 el consignatario vende el total de la mercadera a un valor venta de S/. 24,000.
Conforme lo seala el inciso a) del numeral 2 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, en el caso de ventas en consignacin, el nacimiento de la obligacin tributaria se dar cuando el consignatario venda los mencionados bienes a terceros, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones (su venta como consignatario y la venta del consignador). De lo anterior, podemos armar que pese a haberse realizado la entrega de la mercadera del consignador al consignatario, an no ha nacido la obligacin tributaria, por lo que dicha operacin deber ser contabilizada por el consignador (Montevideo S.A.C.) de la siguiente manera:
---------------------------------------x--------------------------------------01 Bienes y valores entregados 013 Activos realizables entregados en consignacin 09 Acreedoras por el contrario 0913 Activos realizables entregados en consignacin x/x Por la remesa de mercadera en consignacin ---------------------------------------x--------------------------------------S/. S/.
Elaborando la siguiente gua de remisin:

MONTEVIDEO S.A.
Av. Repblica de Colombia 616 - Lince
Fecha:
25/11/2009
Punto de partida
Av. Repblica de Colombia 616 - Lince Av. Los Girasoles 3514 - Surco
Punto de llegada:
&
tem
20021458
Televisores LG - Plasma - Brilliant Serie 42":
1. 2. 3. 4.

18,000 18,000
RUC : 20123123789 001-025486
Nombre o razn social del destinatario: Forza S.R.L.
Solucin:
RUC: 20987654321

Unidad
A254873 A254874 A254875 A254876

DESTINATARIO
196
Cuando el consignatario efecta la venta a terceros en el mes de diciembre de 2009 recin nace la obligacin tributaria respecto del IGV tanto para Forza S.R.L. como para Montevideo S.A.C., por lo tanto, ambos deben de emitir el comprobante de pago correspondiente, con fecha 2 de diciembre. El consignador efectuar el siguiente asiento contable para registrar la operacin de venta.
---------------------------------------x--------------------------------------12 Clientes 121 Facturas por cobrar 70 Ventas 701 Mercaderas 40 Tributos por pagar 40111 IGV x/x Por la venta realizada de bienes dados en consignacin. ---------------------------------------x--------------------------------------69 Costo de ventas 691 Mercaderas 20 Mercaderas 201 Almacn x/x Por el registro del costo de venta de operacin en consignacin. ---------------------------------------x--------------------------------------S/. 21,420 18,000 3,420 S/.
Finalmente, se registra la reversin de las cuentas de orden para el correcto control de las mercaderas entregadas en consignacin.
---------------------------------------x--------------------------------------09 Acreedoras por el contrario 0913 Activos realizables entregados en consignacin 01 Bienes y valores entregados 013 Activos realizables entregados en consignacin x/x Por el registro de la reversin de la operacin en consignacin. ---------------------------------------x--------------------------------------S/. S/.
&
Por otra parte, el registro contable que efectuar el consignatario (Forza S.R.L.) ser como sigue: Por la recepcin de la mercadera en consignacin
---------------------------------------x--------------------------------------09 Acreedoras por el contrario 0963 Mercadera recibida en consignacin 06 Valores y bienes recibidos 063 Activos realizables recibidos en consignacin x/x Por la recepcin de la mercadera en consignacin. ---------------------------------------x--------------------------------------S/. 18,000 18,000 S/.
12,000 12,000 18,000 18,000
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Por la venta de la mercadera a un tercero, congurndose primero la compra al consignador:

---------------------------------------x--------------------------------------60 Compras 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 4011 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la compra de la mercadera en consignacin. ---------------------------------------x--------------------------------------20 Mercaderas 201 Almacn 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas xx/ xx Por el destino de la compra. ---------------------------------------x--------------------------------------12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 40111 IGV 70 Ventas 701 Mercaderas xx/ xx Por la venta realizada de bienes dados en consignacin. ---------------------------------------x--------------------------------------S/. 18,000 3,420 21,420 S/.
Por la reversin de las cuentas de orden:
Por el costo de la mercadera vendida:

---------------------------------------x--------------------------------------69 Costo de ventas 691 Mercaderas 20 Mercaderas 201 Almacn xx/ xx Por el registro del costo de venta. ---------------------------------------x--------------------------------------S/. 18,000 18,000 S/.
&
---------------------------------------x--------------------------------------06 Valores y bienes recibidos 063 Activos realizables recibidos en consignacin 09 Acreedoras por el contrario 0963 Mercadera recibida en consignacin xx/xx Venta de mercadera en consignacin. ---------------------------------------x---------------------------------------
18,000 18,000 28,560 4,560 24,000 S/. S/. 18,000 18,000
198
1.3.
Prestador de servicios
Obligacin de emitir guas de remisin por parte del prestador del servicio SUMILLA:
Segn lo dispuesto por el numeral 1.2. del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el prestador del servicio se encuentra obligado a emitir la gua de remisin del remitente cuando como condicin contractual del servicio deba trasladar los bienes al establecimiento de un tercero, de acuerdo a lo indicado por el propietario o poseedor de los mismos. MATERIA:
Se consulta si el numeral 1.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) es aplicable a los casos de prestacin de servicios donde como condicin contractual se establece el traslado de los bienes (sobre los cuales se prestar el servicio) al establecimiento de un tercero que tiene relacin contractual con el usuario del servicio, con la nalidad de realizar el servicio en dicho establecimiento, sin importar que no exista relacin alguna entre el prestador del servicio y el tercero a cuyo domicilio se trasladan los bienes.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas modicatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta est orientada a determinar si el prestador del servicio se encuentra obligado a emitir la gua del remisin
&
199
El prestador de servicios es uno de los sujetos que participa en una forma de contrato denominada prestacin de servicios; el otro involucrado se denomina comitente. Segn el artculo 1755 de nuestro Cdigo Civil, en estos se conviene que el servicio o su resultado sea proporcionado por el prestador al comitente. En este tipo de gura el propietario de los bienes es el comitente, por lo que debera ser este quien siempre emitiera la gua de remisin; sin embargo, en algunas circunstancias, derivadas del acuerdo contractual, ser el prestador quien deba elaborar el documento que sustenta el traslado de los bienes. En los informes de la Sunat que se muestran a continuacin esta analiza dos situaciones de prestacin de servicios en la que en un caso, el obligado a la emisin de la gua de remisin es el prestador del servicio y en el segundo (en una de las subpreguntas) es el propietario de los bienes.
del remitente a que se reere el numeral 1.2 del artculo 18 del RCP, cuando como condicin contractual del servicio deba trasladar los bienes al establecimiento de un tercero, de acuerdo a lo indicado por el propietario o poseedor de los mismos. Al respecto, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 17 del RCP, la gua de remisin sustenta el traslado de bienes, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de dicho reglamento. Agrega, el numeral 2 del citado artculo que el traslado de bienes a efectos de lo dispuesto en el presente captulo, se realiza a travs de las siguientes modalidades: 2.1 Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. 2.2 Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 18 del RCP establece que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por el prestador de servicios, en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos. Ahora bien, el artculo 19 del RCP establece los requisitos que deber contener la gua de remisin para ser considerada como tal. As, el numeral 2 de dicho artculo detalla la informacin que debe
contener la gua de remisin del remitente, vale decir, aquella que es emitida por el propietario, poseedor de los bienes o alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP, independientemente que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, el prestador del servicio se encuentra obligado a emitir la gua de remisin del remitente en caso de servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros, y siempre el recojo o entrega de los bienes que sern materia de dicho servicio se realizar en el lugar que haya designado el propietario o poseedor de tales bienes. En tal sentido, para la emisin de la gua de remisin del remitente a que alude el numeral 1.2 del artculo 18 del RCP, no se exige como condicin que los bienes deban ser entregados o recogidos en el domicilio del usuario del servicio, sino que los citados bienes podrn ser recogidos o entregados en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos; es decir, en cualquier lugar de su eleccin, inclusive en el establecimiento de un tercero, con independencia de que dicho tercero tenga o no alguna relacin contractual con el usuario o el prestador del servicio. CONCLUSIN:
posteriormente transformar, dicho contribuyente se encuentra obligado a emitir la correspondiente Gua de Remisin - Remitente. Si la modalidad de transporte a emplear es la pblica, adicionalmente el transportista debe emitir la Gua de Remisin Transportista. 3. En el caso de que el propietario de los bienes efecta la entrega de sus propios insumos para la transformacin de estos y posteriormente recoge los bienes transformados, este se encuentra en la obligacin de emitir la correspondiente Gua de Remisin - Remitente. ()
Lima, 19 de abril de 2004 ORIGINAL FIRMADO POR PATRICIA PINGLO TRIPE Intendente Nacional Jurdico (e)
Segn lo dispuesto por el numeral 1.2 del artculo 18 del RCP, el prestador del servicio se encuentra obligado a emitir la gua de remisin del remitente cuando como condicin contractual del servicio deba trasladar los bienes al establecimiento de un tercero, de acuerdo a lo indicado por el propietario o poseedor de los mismos.
Emisin de la gua de remisin remitente por parte del propietario de los bienes o por parte del prestador del servicio SUMILLA () 2. En el supuesto que un taller de confeccin sea el encargado del recojo de los bienes que
&
MATERIA: () () BASE LEGAL: ANLISIS: ()
Se formulan las siguientes consultas, respecto al Reglamento de Comprobantes de Pago: 2. En el caso de empresas que a su vez trabajan con empresas que les brindan servicios de fabricacin por encargo, en el traslado de bienes se presentan los siguientes supuestos: a. En un primer caso se entregan insumos a talleres de confeccin, estos recogen los insumos del local de la empresa y los trasladan en su propia movilidad hasta su taller; en este caso, quin debe emitir la gua de remisin y qu clase de gua de remisin se debe utilizar, de remitente o de transportista? b. Un segundo caso se presenta cuando una empresa entrega insumos a otra para su transformacin y la misma empresa recoge los productos terminados en el local de la empresa que brinda el servicio de transformacin, con su propia movilidad. En este caso, quin est obligado a emitir las guas de remisin - remitente?
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT, publicada el 24/1/1999 y normas modicatorias (en adelante, RCP).
2. Respecto a las consultas sobre las empresas que a su vez trabajan con otras que les brindan servicio de fabricacin por encargo, debemos sealar lo siguiente:
200
a. Sobre los supuestos en que se entregan insumos a talleres de confeccin, que estos mismos recogen y trasladan a su taller en su propia movilidad cabe sealar lo siguiente: El citado artculo 17 del RCP establece en el numeral 2 las modalidades para el traslado de bienes. Por su parte, el numeral 1.2. del artculo 18 del RCP seala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por: (...) el prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicio de maquila, etc.; solo si las condiciones contractuales del servicio incluyen el recojo o la entrega de bienes en los almacenes o en lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
De otro lado, el numeral 2 de artculo 18 del RCP seala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico: 2.1 Se emitirn dos guas de remisin: 2.1.1 Una por el transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del presente artculo; y 2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo.
En tal sentido, si es que el recojo de bienes se ha estipulado en el contrato, el taller que presta el servicio de confeccin deber emitir la correspondiente Gua de Remisin - Remitente, de conformidad con las normas glosadas, indistintamente si este traslado lo efecta a travs de su propia movilidad (transporte privado) o a travs de la modalidad de transporte pblico.
En este ltimo caso, el transportista deber emitir la Gua de Remisin - Transportista, de acuerdo con las normas citadas.
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b. Respecto del caso en que una empresa entrega insumos a otra para su transformacin y es la
() CONCLUSIONES: () () Lima, 19 de marzo de 2003 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico (e)
misma empresa la que posteriormente los recoge, debemos indicar que de conformidad con el numeral 1.1 del artculo 18 del RCP, cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin de los bienes fabricados por encargo deber ser emitida por: (...) el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros. Siguiendo el mismo razonamiento que en el punto anterior, el propietario de los bienes que recoge los productos terminados en una empresa distinta a la suya, deber emitir la correspondiente Gua de Remisin - Remitente, de conformidad con las normas glosadas, indistintamente si el traslado se efecta a travs de transporte privado o pblico.
2. En el supuesto que un taller de confeccin sea el encargado del recojo de los bienes que posteriormente transformar, dicho contribuyente se encuentra obligado a emitir la correspondiente Gua de Remisin - Remitente. Si la modalidad de transporte a emplear es la pblica, adicionalmente el transportista debe emitir la Gua de Remisin Transportista. 3. En el caso que el propietario de los bienes efecta la entrega de sus propios insumos para la transformacin de estos y posteriormente recoge los bienes transformados, este se encuentra en la obligacin de emitir la correspondiente Gua de Remisin - Remitente.
201
1.4.
Agente de aduana
Un agente de aduana deber emitir una gua de remisin cuando ha recibido este mandato por parte de sus clientes, quienes son los propietarios o consignatarios de los bienes que sern movilizados. En el Informe de la Administracin Tributaria que se muestra a continuacin se analiza la extensin de este mandato, lo cual permite establecer en qu situaciones no podra emitir guas de remisin.
Mercancas que puede trasladar una agencia de aduanas SUMILLA:
La facultad de retiro de las mercancas que asiste a la agencia de aduana, puede materializarse en realizar el traslado de las mismas hasta ponerlas a disposicin del dueo o consignatario, en el lugar indicado por este, y se reere nicamente a las mercancas que la propia agencia de aduana haya despachado, por lo que no puede extenderse a la posibilidad de realizar el traslado de otras mercancas. El hecho de que los servicios de una agencia de aduana, persona natural o jurdica, sean contratados a travs de un operador logstico u otro operador de comercio exterior para realizar el despacho de mercancas de un comitente, no infringe el carcter de exclusividad al que se encuentra sometida, en tanto el servicio de agenciamiento o despacho aduanero, lo realice directamente la agencia de aduana.
I. MATERIA:
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El carcter exclusivo en el objeto social exigido a las agencias de aduana conforme a lo sealado en el numeral 2, del inciso b), del artculo 175 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-EF. En particular, se formula la siguiente consulta:
Hay afectacin de la obligacin de desempeo personal y exclusivo del cargo de las agencias de aduana cuando estas son contactadas por operadores logsticos para prestar sus servicios a terceras empresas o personas para el trmite aduanero? En este caso, el servicio realizado por la agencia de aduana es facturado a nombre del operador que lo contact, quien a su vez factura sus servicios integrales al dueo o consignatario de la carga.
III. ANLISIS: MARCO LEGAL LEY GENERAL DE ADUANAS
II. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF (en adelante Ley General de Aduanas). Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 011-2005EF (en adelante Reglamento de la Ley General de Aduanas). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y sus normas modicatorias (en adelante Reglamento de Comprobantes de Pago).
Artculo 97.- El Agente de Aduana es una persona natural o jurdica autorizada por ADUANAS para prestar servicios a terceros, como gestor habitual en toda clase de trmites aduaneros, en las condiciones y con los requisitos que establezca esta Ley y el Reglamento. Artculo 99.- El acto por el cual el dueo, consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancas a un Agente de Aduana, que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representacin que se regular por esta Ley y el Reglamento y en lo no previsto en ella por el Cdigo Civil. Se entender constituido el mandato mediante el endoso del Conocimiento de Embarque, Gua Area, Carta Porte u otro documento que haga sus veces o por medio de poder especial otorgado en instrumento privado ante Notario Pblico. REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS Artculo 165.- Los agentes de aduana ... son las personas facultadas para efectuar el despacho aduanero de las mercancas....
202
Artculo 175.- La Sunat autoriza a operar a los agentes de aduana previa presentacin de los siguientes documentos: ..// b) Persona jurdica: 2.- Copia del Testimonio de la escritura de constitucin de la sociedad, debidamente inscrita en los Registros Pblicos que seale como objeto social y de manera exclusiva la gestin de la destinacin de las mercancas de acuerdo a los regmenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepcin...
de aduana, incluye la facultad de realizar actos y trmites relacionados nicamente con el despacho y retiro de las mercancas, de acuerdo a lo previsto en el precitado artculo 178 del Reglamento de la Ley General de Aduanas. El concepto despacho se encuentra denido en el Glosario de Trminos Aduaneros de la Ley General de Aduanas, como el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para importar y exportar las mercancas o someterlas a otros regmenes, operaciones o destinos aduaneros. Ahora bien, y como se ha sealado, el artculo 178 del Reglamento de la Ley General de Aduanas establece que el mandato otorgado a la agencia de aduana, no solo incluye la facultad de realizar actos vinculados con el despacho de mercancas, sino tambin con el retiro de estas de los almacenes aduaneros, lo que determina que sea vlido que la agencia de aduana pueda realizar los actos necesarios para retirar la mercanca del almacn aduanero donde se han realizado los trmites correspondientes al despacho. En ese orden de ideas, la facultad de retiro de las mercancas que asiste a la agencia de aduana, podra materializarse en realizar el traslado de las mismas hasta ponerlas a disposicin del dueo o consignatario, en el lugar indicado por este, y se reere nicamente a las mercancas que la propia agencia de aduana haya despachado. Cabe resaltar, que de ninguna manera podra interpretarse que la agencia de aduana se encuentra facultada para realizar el traslado de otras mercancas. Sobre la materia, cabe mencionar que el numeral 1.4 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la obligacin de la agencia de aduana de emitir guas de remisin cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, esa gua de remisin se denomina Gua de Remisin Remitente que diere de la Gua de Remisin Transportista emitida por el transportista propiamente dicho.
DEL CARCTER EXCLUSIVO DE LA FUNCIN DE LAS AGENCIAS DE ADUANA Se puede observar de la lectura de las normas glosadas, que el carcter de exclusividad en el objeto social de las agencias de aduana, se encuentra taxativamente contemplado en el numeral 2, inciso b), del artculo 175 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
Como se colige del precitado dispositivo legal, as como de las dems normas legales enunciadas, la gestin exclusiva de destinacin de mercancas no es otra cosa que la imposibilidad de ejercer al amparo de la autorizacin ocial otorgada para operar como agencia de aduana, otras funciones que vayan ms all de gestionar la destinacin de la mercancas de acuerdo al rgimen, modalidad o tipo de despacho que corresponda.
Ahora bien, en cuanto al transporte de las mercancas, que es un tema sobre el que se cuestiona si se enmarca en el carcter exclusivo de la funcin de las agencias de aduana, debe precisarse que la funcin de transporte, no debe ser confundida con la facultad de retiro de las mercancas del almacn aduanero otorgada a la agencia de aduana en virtud del contrato de mandato para despachar, tal como lo dispone el artculo 178 del Reglamento de la Ley General de Aduanas[i] y como procederemos a explicar.
&
ALCANCES DEL MANDATO PARA DESPACHAR Sobre el particular, es de sealarse que conforme lo prescribe el artculo 99 de la Ley General de Aduanas, el acto por el cual el dueo o consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancas a un agente de aduana, constituye un mandato con representacin. El mandato para despachar, otorgado por el dueo, consignatario o consignante a favor de la agencia
203
As tambin, es de mencionarse que en diversas resoluciones, el Tribunal Fiscal[ii] ha reconocido que con motivo de la gestin de trmites y operaciones aduaneras, las agencias de aduana efectan pagos por cuenta del comitente de la mercanca que luego le son reembolsados, precisando que dichos reembolsos no constituyen ingresos propios de la contraprestacin por los servicios que prestan las agencias de aduana, lo cual evidencia el mantenimiento del requisito de exclusividad exigible a los mismos, pues el Tribunal Fiscal reconoce que las
actividades relacionadas a etes, carga, descarga, tarifas entre otras, son realizadas por terceros para benecio del comitente. Conforme se colige de lo expuesto, no atenta contra el requisito de exclusividad exigible a las agencias de aduana el realizar el traslado de la mercanca y dems trmites que se encuentren vinculados al despacho que se encuentren gestionando, en tanto dicha actividad no la realizan en calidad de transportistas sino como parte de su funcin de desaduanamiento de la mercanca. LEGISLACIN COMPARADA
Sobre la materia, debe resaltarse que la ley aduanera chilena, precisa que los dems servicios inherentes al despacho de mercancas, como pueden ser el almacenaje y transporte de mercancas, podrn ser realizados por terceras empresas, que dieren del agente de aduana. As, el artculo 198 de la Ordenanza de Aduanas de Chile[iii] dispone: Art. 198.- Con el objeto de explotar los servicios inherentes al despacho de mercancas, los Agentes de Aduana podrn asociarse con otros Agentes de Aduanas o con personas naturales y formar con ellas nicamente sociedades colectivas y de responsabilidad limitada, pero sin que la compaa pueda actuar como agente ante la Aduana. Adicionalmente, el precitado artculo prescribe que la constitucin de dichas sociedades deber ser aprobada por el Director Nacional de Aduanas siempre y cuando la sociedad o convencin resguarde debidamente la independencia del Agente de Aduana en el ejercicio de sus funciones.
Por su parte, la Ley Aduanera de Mxico[iv] regula en su artculo 159 y siguientes, los requisitos para obtener la patente de agente aduanal para operar, as como las obligaciones del agente aduana, observndose que al igual que en la legislacin chilena, tampoco existe una disposicin que establezca el carcter de exclusividad en el ejercicio de dicha funcin, como en la legislacin peruana. Asimismo, y de manera similar a la ley aduanera chilena, se establece en el numeral II, del artculo 163 como un derecho del agente aduanal el constituir sociedades para facilitar la prestacin de sus servicios, precisando que la sociedad y sus socios, salvo los propios agentes aduanales, no adquirirn derecho alguno sobre la patente.
Finalmente, el Cdigo Aduanero Argentino[v] dispone en el artculo 36 que los despachantes de
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204
aduana son las personas facultadas a realizar ante el servicio aduanero y en nombre de otros, los trmites y diligencias relativos a la importacin, la exportacin y dems operaciones aduaneras. Al respecto, el autor Jorge Luis Tosi[vi] comentando la precitada norma, seala que realizar los trmites referentes a las operaciones aduaneras, equivale a decir los trmites de importacin, exportacin, transbordo y vericacin de la mercanca, sin hacerse mencin a la facultad de realizar otro tipo de funciones derivadas del despacho aduanero. De los dispositivos legales sealados en los prrafos precedentes, se puede colegir que en la legislacin aduanera comparada, se reconoce mayoritariamente, que existen servicios adicionales para facilitar el despacho de las mercancas que dieren del servicio de agenciamiento propiamente dicho y que son prestados por terceras empresas que no pueden actuar como agencias de aduanas. DE LA CONTRATACIN DEL SERVICIO DE AGENCIAMIENTO A TRAVS DE UN OPERADOR LOGSTICO.En relacin a si hay afectacin de la obligacin de desempeo personal y exclusivo del cargo de las agencias de aduana cuando estas son contactadas por operadores logsticos para prestar servicios a terceras empresas o personas para gestionar el trmite aduanero, debe sealarse que el hecho que los servicios de una agencia de aduana, persona natural o jurdica, sean contratados a travs de un operador logstico u otro operador de comercio exterior, no infringe el carcter de exclusividad en el ejercicio de sus actividades, en tanto la funcin desempeada sigue siendo la de agenciamiento. As, independientemente a la relacin comercialcontractual entre el comitente y el operador logstico, el servicio de la agencia de aduana debe ser prestado directamente al comitente conforme lo dispone el inciso a), del artculo 100 de la Ley General de Aduanas[vii], y ste efectuar el endoso de los documentos aduaneros a su favor para constituir el contrato de mandato establecido en el artculo 99 de la Ley General de Aduanas. En ese sentido, mientras los servicios prestados al comitente sean realizados por el personal acreditado ante la Sunat por la agencia de aduana, se estar cumpliendo con el desempeo personal de la funcin a que se reere el precitado inciso a), del artculo 100 de la Ley General de Aduanas. De acuerdo a lo expresado, resulta claro que la contratacin de una agencia de aduana a travs
de un operador logstico o de otro operador de comercio exterior, para realizar actividades de agenciamiento en toda clase de trmite aduanero a una persona natural o jurdica, no implica en si una violacin del requisito de exclusividad y de desempeo personal exigido a las agencias de aduana en tanto el despacho de las mercancas sea efectuado de manera personal por la agencia de aduana. CONCLUSIONES:
sometida, en tanto el servicio de agenciamiento o despacho aduanero, lo realice directamente la agencia de aduana. Callao, 14 de agosto de 2007 Original rmado por Carmela Pucker Marroquin Gerente Jurdico Aduanero (e) Intendencia Nacional Jurdica
[i] Artculo 178.- El mandato para despachar, otorgado por el dueo, consignatario o consignante en favor del agente de aduana, incluye la facultad de realizar actos y trmites relacionados con el despacho y retiro de las mercancas. Antes del levante de las mercancas, la notificacin al importador, relacionada con el despacho de las mercancas se entiende realizada al notificarse al agente de aduana. Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 466-3-97, 720-3-98 y 1214-3-99. D.F.L. N 30/2004-Ministerio de Hacienda. D.O.F. 02-02-2006. Ley 22.415 publicada el 23/03/1981 y sus normas modificatorias. Cdigo Aduanero , Comentado y Anotado. Editorial Universidad, Buenos Aires, 1997. Pgina 64. Artculo 100.- El agente de aduana... estar sujeto a las siguientes obligaciones: a) Desempear personal y habitualmente las funciones propias de su cargo .....
1.- La facultad de retiro de las mercancas que asiste a la agencia de aduana, puede materializarse en realizar el traslado de las mismas hasta ponerlas a disposicin del dueo o consignatario, en el lugar indicado por este, y se reere nicamente a las mercancas que la propia agencia de aduana haya despachado, por lo que no puede extenderse a la posibilidad de realizar el traslado de otras mercancas. 2.- El hecho de que los servicios de una agencia de aduana, persona natural o jurdica sean contratados a travs de un operador logstico u otro operador de comercio exterior para realizar el despacho de mercancas de un comitente, no infringe el carcter de exclusividad al que se encuentra
APLICACIN PRCTICA
Como se ha indicado en lneas anteriores, una agencia de aduana es la obligada a elaborar la Gua de Remisin - Remitente cuando se encuentran involucrados en esta accin bienes que pertenecen a su cliente, del cual ha obtenido el mandato para despachar(2); sin embargo, nada impide que el propietario de los bienes realice el traslado.
(2)
La definicin de esta forma jurdica se encuentra anotada en el pie de pgina N 1 del Informe N 163-2003-Sunat que se muestra a continuacin.
&
La agencia de aduana Tritn S.A. va a proceder a enviar un generador elctrico a las instalaciones de su cliente Eleven S.A., por el cual se han cumplido con todos los requisitos necesarios para la nacionalizacin de este. Se pide explicar cmo sera el diseo de la Gua de Remisin - Remitente que se tendra que elaborar.
Solucin:
Modelo de gua de remisin elaborada por una agencia de aduana
[ii] [iii] [iv] [v] [vi] [vii]
205
As, la gua de remisin remitente adoptar la siguiente forma:

TRITN S.A.
Av. Colonial 6879 - Callao
GUA DEREMISI REMISIN - REMITENTE REMITENTE GUIA DE N -
RUC : 20003123789
001-038745 001-038745
25/11/2009 Av. Repblica de Colombia 616 - Lince Av. Nicols Aylln 1425 - Ate Nombre o razn social del destinatario: Eleven S.A. RUC: 20953654321
Item tem
Descripcin Generador elctrico Sturko 1.2 Ghertz Serie Alpha 357 Fabricacin 2008 sus partes y accesorios
Datos del transportista: RUC: 10002095245 El Caminante S.R.L.

&
SUMILLA: La agencia de aduana respectiva que realiza el traslado de bienes con unidades propias de transporte est obligada a emitir las guas de remisin en calidad de remitente, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar denido como tal en la Ley General de Aduanas y su reglamento. En tal sentido, deber consignar como remitente y como informacin impresa en la gua de remisin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y su nombre comercial, si lo tuviera, adems de la restante informacin dispuesta por el RCP.
Agencias de aduana - obligacin de emitir guas de remisin
Con respecto a los datos de identicacin del destinatario, se deber consignar como informacin
Unidad de medida Cantidad
Unidad
Marca y placa:
DESTINATARIO
no necesariamente impresa en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. En el caso de la gua de remisin emitida por el transportista se deber consignar como remitente en calidad de informacin no necesariamente impresa a la agencia de aduana respectiva que hubiera contratado el servicio de transporte al estar dentro de los alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. En relacin con los datos de identicacin del destinatario, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa en la gua de remisin respectiva los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identicacin del destinatario y
206
respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. MATERIA: Se formulan las siguientes consultas respecto a la emisin de guas de remisin: 1. En las guas de remisin del remitente que emiten las agencias de aduana hay que considerar en rubros impresos por separado, como remitente y destinatario al dueo del bien que se est despachando?
reglamento de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. 2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 18 del RCP dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por la agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, denido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
2. En las guas de transportistas se debe anotar como remitente a la agencia de aduana y como destinatario al dueo de bien, o como remitente y destinatario al dueo de la mercanca? BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modicatorias, cuyo Captulo V fuera sustituido por la Resolucin de Superintendencia N 004-2003/ SUNAT, publicada el 09/01/2003, y modicado por la Resolucin de Superintendencia N 028-2003/SUNAT, publicada el 31/01/2003 (en adelante RCP). ANLISIS:
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En principio, cabe indicar que para la absolucin de las presentes consultas partimos de la premisa que la agencia de aduana encargada de los respectivos trmites aduaneros acta en virtud de un mandato para despachar denido como tal en la Ley General de Aduanas(1) y su reglamento(2) y que es otorgado por el propietario o consignatario de los bienes, y que adicionalmente dicha agencia tambin ha convenido en realizar el transporte de los bienes.
1. Ahora bien, en relacin con la primera consulta, cabe sealar que el numeral 1 del artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes(3); indica asimismo en el numeral 2, que el traslado de bienes a efectos de lo dispuesto en dicho captulo, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
2.1. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente
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El penltimo prrafo del numeral 1 del citado artculo seala que se consideran como remitentes a los sujetos obligados a emitir guas de remisin conforme a lo sealado en los numerales anteriores.
Asimismo, el numeral 2.1 del artculo 18 del RCP establece que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: 2.1.1 Una por el transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del referido artculo; y
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del mismo artculo. Agrega que el transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del mencionado artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes.
De otro lado, el numeral 2 del artculo 19 del RCP dispone que, en el caso de la gua de remisin emitida por el propietario, poseedor de los bienes o alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP independientemente que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico, esta deber contener como informacin impresa entre otra los datos de identicacin del remitente y dentro de ella(4): a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c. Nmero de RUC. Asimismo, el numeral 2.11 del mismo artculo seala que, la referida gua de remisin deber contener como informacin no necesariamente impresa los datos de identicacin del destinatario(5) y dentro de ellos:
a. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Se precisa que cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar solo lo indicado en el punto a). Como se desprende de las normas glosadas, la agencia de aduana respectiva que realiza el traslado de bienes con unidades propias de transporte, estar obligada a emitir las guas de remisin en calidad de remitente, cuando el propietario o consignatario de los mismos le haya otorgado mandato para despachar denido como tal en la Ley General de Aduanas y su reglamento. En tal sentido, deber consignar como remitente y como informacin impresa en la gua de remisin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y su nombre comercial si lo tuviera, adems de la restante informacin dispuesta por el RCP. No obstante lo anterior, si habiendo el propietario conferido mandato para despachar a una agencia de aduana, es l quien realiza el traslado de sus bienes con unidades propias de transporte, ser este propietario el obligado a emitir las guas de remisin en calidad de remitente y en tal sentido deber consignar la informacin sealada en el prrafo anterior(6). Con respecto a los datos de identicacin del destinatario, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, el numeral 2 del artculo 18 del RCP establece que cuando el traslado se realice bajo la
modalidad del transporte pblico se emitirn dos guas de remisin: una por el transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del citado artculo; y otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo. Aade que el transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. De otro lado, el numeral 3 del artculo 19 del RCP dispone que, en el caso de la gua de remisin emitida por el transportista, esta deber contener como informacin impresa entre otra los siguientes datos de identicacin del transportista(7): a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. Asimismo, el numeral 3.10 del mismo artculo seala que, la referida gua de remisin deber contener como informacin no necesariamente impresa los datos de identicacin del remitente y dentro de ellos: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Adicionalmente, y tambin como informacin no necesariamente impresa, el numeral 3.11 dispone la consignacin de los siguientes datos de identicacin del destinatario: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Aade que cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a). Asimismo, de tratarse de traslado
&
208
CONCLUSIONES: 1. La agencia de aduana respectiva que realiza el traslado de bienes con unidades propias de transporte est obligada a emitir las guas de remisin en calidad de remitente, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar denido como tal en la Ley General de Aduanas y su reglamento. En tal sentido, deber consignar como remitente y como informacin impresa en la gua de remisin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y su nombre comercial si lo tuviera, adems de la restante informacin dispuesta por el RCP. Con respecto a los datos de identicacin del destinatario, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder.
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Lima, 6 de mayo de 2003 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identicacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. De las normas expuestas, se inere que en el caso de la gua de remisin emitida por el transportista se deber consignar como remitente en calidad de informacin no necesariamente impresa a la agencia de aduana respectiva que hubiera contratado el servicio de transporte al estar dentro de los alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. Ahora bien, si habiendo el propietario conferido mandato para despachar a una agencia de aduana, es l quien contrata el servicio de transporte prestado por un tercero, ser este propietario el que deber ser consignado como remitente en la gua de remisin emitida por el transportista(8). En relacin con los datos de identicacin del destinatario, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa en la gua de remisin del transportista, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identicacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante.
2. En el caso de la gua de remisin emitida por el transportista se deber consignar como remitente en calidad de informacin no necesariamente impresa a la agencia de aduana respectiva que hubiera contratado el servicio de transporte al estar dentro de los alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. En relacin con los datos de identicacin del destinatario, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identicacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante.
El artculo 99 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N 809 (publicada el 19/04/1996) y normas modificatorias, seala que el acto por el cual el dueo, consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancas a un Agente de Aduana, que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representacin que se regular por esta Ley y el Reglamento y en lo no previsto en ella por el Cdigo Civil. Agrega que se entender constituido el mandato mediante el endoso del Conocimiento de Embarque, Gua Area, Carta Porte u otro documento que haga sus veces o por medio de poder especial otorgado en instrumento privado ante Notario Pblico. Por su parte, el artculo 156 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado mediante Decreto Supremo N 121-96-EF (publicado el 24/12/1996) y normas modificatorias dispone que el mandato para despachar, otorgado en favor de la agencia de aduana, persona natural o jurdica, incluye la facultad de desaduanar y retirar las mercancas de las aduanas, formular pedidos y reclamos, realizar actos y trmites relacionados con el despacho. Salvo lo dispuesto en el artculo 21 del RCP . Numeral 2.1 del artculo 19 del RCP . Por el trmino destinatario, de acuerdo al Diccionario de Trminos, Jurdicos de Pedro Flores Polo (Primera reimpresin; IDEMSA; Lima, 1984, pgina 473), se entiende a la persona a quien se enva el objeto confiado al transportador, y en cuyas manos debe efectuarse la entrega. Ello de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 17 del RCP . Numeral 3.1 del artculo 19 del RCP . Ello de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 18 del RCP .
209
1.5.
El almacn aduanero o responsable
La Ley General de Aduanas dene como almacn aduanero al local destinado a la custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindose como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros. Adicionalmente, la citada norma dene al depsito aduanero como el local donde se ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgimen de depsito aduanero, los cuales pueden ser privados o pblicos; en tanto que el depsito temporal es denido como el local donde se ingresan y/o almacenan temporalmente mercancas pendientes de la autorizacin de levante por la autoridad aduanera. La Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera (IFGRA) se encarga de scalizar a los almacenes aduaneros, mediante visitas de inspeccin y trabajos de gabinete, para vericar el cumplimiento de los requisitos y condiciones para operar y sus obligaciones administrativas y tributario aduaneras. El Intendente de la IFGRA puede encargar a los intendentes de las aduanas de la Repblica (a excepcin de las Intendencias de Aduana del Callao) la ejecucin de acciones especcas de inspeccin. En lo que concierne a la emisin de las guas de remisin, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece las situaciones en las que estas entidades se encuentran obligadas a elaborar el documento que sirve para sustentar el traslado de bienes. A continuacin, citamos un Informe en el que la Administracin Tributaria absuelve unas consultas vinculadas a este tipo de sujetos.
el depsito aduanero, dicho depsito se encontrara facultado a emitir gua de remisin al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago?
SUMILLA:
1. En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el puerto o aeropuerto hasta el depsito aduanero, dicho depsito se encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin - Remitente al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. En el caso de que se trasladen mercancas extranjeras desde el depsito temporal hasta los recintos del depsito aduanero, tal depsito aduanero no podr emitir la Gua de Remisin - Remitente al amparo del numeral 1.1 del citado artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Obligacin o no de emitir guas de remisin por parte de un almacn aduanero o responsable
&
MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el puerto o aeropuerto hasta
BASE LEGAL: ANLISIS:
2. En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el depsito temporal hasta los recintos del depsito aduanero, este ltimo se encontrara facultado a emitir gua de remisin al amparo del numeral 1.1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, debindosele considerar poseedor de los bienes ya que los mismos se le entregan legalmente para su traslado y custodia? Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053, publicado el 27/06/2008. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modicatorias.
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el traslado se realice
210
bajo la modalidad de transporte privado, debern emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin - Remitente, entre otros, los siguientes sujetos: El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros (numeral 1.1). El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero (numeral 1.5).
4. De otro lado, en cuanto al supuesto a que hace referencia la segunda consulta, debe tenerse en cuenta que conforme al ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los sujetos sealados en los numerales 1.3 a 1.6 del mismo artculo, como es el caso del almacn aduanero, no tienen la condicin de propietarios ni poseedores de los bienes. Al respecto, ntese que de acuerdo a la denicin contenida en el artculo 2 de la Ley General de Aduanas, el almacn aduanero es el local destinado a la custodia temporal de las mercancas, de lo que uye que los alcances de su responsabilidad corresponden a la del custodio o servidor de la posesin, gura esta ltima regulada en el artculo 897 del Cdigo Civil. As, en la Exposicin de Motivos del mencionado cdigo se seala que el servidor de la posesin es la persona que tiene o goza de un bien, por actos de tolerancia del poseedor o por la relacin de dependencia que existe respecto al poseedor o propietario del mismo. Vale decir, el servidor de la posesin es nicamente un tenedor del bien y no su poseedor; calidad que tienen los depsitos aduaneros que, como ya se indic precedentemente, calican como almacn aduanero. En ese orden de ideas, el depsito aduanero no se encuentra comprendido dentro de los alcances del numeral 1.1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no puede emitir la Gua de Remisin - Remitente al amparo de esta norma. CONCLUSIONES: 1. En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el puerto o aeropuerto hasta el depsito aduanero, dicho depsito se encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin - Remitente al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el depsito temporal hasta los recintos del depsito aduanero, tal depsito aduanero no podr emitir la Gua de Remisin - Remitente al amparo del numeral 1.1 del citado artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
2. Ahora bien, el artculo 2 de la Ley General de Aduanas dene como almacn aduanero al local destinado a la custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindose como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros.
En efecto, habida cuenta que segn lo establecido en la Ley General de Aduanas, el depsito aduanero calica como almacn aduanero, se tiene que la norma del Reglamento de Comprobantes de Pago antes citada incluye expresamente el supuesto en mencin; por lo que el referido depsito aduanero se encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin - Remitente.
&
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose del supuesto previsto en la primera consulta, en el que el traslado se efecta desde el puerto o aeropuerto hasta el depsito aduanero, el obligado a emitir la Gua de Remisin - Remitente es el depsito aduanero o responsable, en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1.5 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Adicionalmente, la citada norma dene al depsito aduanero como el local donde se ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgimen de depsito aduanero, los cuales pueden ser privados o pblicos; en tanto que el depsito temporal es denido como el local donde se ingresan y/o almacenan temporalmente mercancas pendientes de la autorizacin de levante por la autoridad aduanera.
211
2.
TRASLADO BAJO MODALIDAD DE TRANSPORTE PBLICO
Este tipo de traslado se caracteriza porque el transporte lo efecta un tercero, el cual brinda el servicio de transporte como una actividad empresarial obteniendo una retribucin por el servicio brindado; esta persona o entidad es denominada por el Reglamento como transportista.
de posesin o propiedad sobre los bienes al inicio del traslado. Agrega el mencionado artculo que la gua de remisin deber ser emitida por quien realiza el transporte, solamente tratndose de bienes pertenecientes a: 1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago. 2. Las personas naturales a que se reere el numeral 3 del artculo 6. 3. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. 4. Sujetos del Rgimen nico Simplicado. De otro lado, el numeral 1 del artculo 19 del RCP seala que las guas de remisin sustentan el traslado de bienes con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, consignacin, remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. El numeral 2 del mismo artculo dispone que la factura y la liquidacin de compra sustentarn el traslado de bienes, sin requerirse gua de remisin, siempre que contengan, los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC de quien realice el transporte as como las direcciones de los establecimientos que constituyan punto de partida y punto de llegada. El numeral 4 del citado artculo 19 establece que en los programas de scalizacin, quien transporta los bienes deber mostrar a la Administracin Tributaria la documentacin respectiva. Los numerales 6 y 7 del citado dispositivo sealan que el original y copia para la Sunat de las guas de remisin y de los comprobantes de pago a que se contrae el numeral 2 del mismo artculo, debern llevarse durante el traslado y quedar al trmino del mismo en poder del destinatario; as como que quien transporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la Sunat la copia que corresponda a esta.
Las empresas de transporte pblico de pasajeros que envan encomiendas son consideradas empresas de transporte y se encuentran obligadas a emitir una gua de remisin transportista SUMILLA:
Hasta el 31/01/2003, en los casos que la gua de remisin deba ser emitida por quien realiza el transporte, no haba norma alguna que excluyera de dicha obligacin a las empresas de transporte pblico de pasajeros que trasladan encomiendas.
A partir del 01/02/2003, las empresas de transporte tambin estn obligadas a emitir guas de remisin, no habindose excluido de esta obligacin a las empresas de transporte pblico de pasajeros que trasladan encomiendas. MATERIA: Se formula la siguiente consulta respecto a la obligatoriedad de emitir guas de remisin por parte de las empresas de transporte pblico de pasajeros que trasladan encomiendas. BASE LEGAL:
Regulacin vigente hasta el 31/01/2003 El artculo 18 del RCP establece que la gua de remisin deber ser emitida por el remitente, entendindose como tal a aquel que tiene derecho
&
C
ANLISIS:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modicatorias (en adelante, RCP).
Previamente a la absolucin de la consulta formulada, debemos indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 004-2003/SUNAT(1) se modic el Captulo V del RCP, por lo que se efectuar el anlisis considerando ambas regulaciones:
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Regulacin vigente a partir del 1/2/2003 El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes salvo lo dispuesto en el artculo 21 del presente Reglamento(2). Asimismo, seala que dicho traslado se podr realizar a travs de la modalidad del transporte privado, cuando es realizado por el propietario, poseedor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente Reglamento de los bienes objeto del traslado, contando para ello con unidades propias de transporte; o del transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. El artculo 18 del RCP establece quienes son los obligados a emitir la gua de remisin y seala lo siguiente:
e informacin complementaria de las guas de remisin durante el traslado de los bienes, dispone en el punto 2.3 que las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia Sunat a que se reeren los numerales 2.7 y 3.7 del artculo 19 del presente reglamento, sustentan el traslado de los bienes y debern llevarse durante el traslado quedando al trmino del mismo en poder del destinatario. De las normas glosadas uye que el RCP tanto antes, como posteriormente a las modicaciones incorporadas mediante Resolucin de Superintendencia N 004-2003/SUNAT ha establecido una serie de obligaciones para quienes realizan el transporte de los bienes, sealando incluso, que en algunos casos solo estos emiten gua de remisin; pero estableciendo en la generalidad de supuestos la obligatoriedad de sustentar el traslado mediante la gua de remisin respectiva o el comprobante de pago que hace sus veces. En la normatividad sealada no se efecta distincin alguna sobre si quien realiza el traslado de los bienes o emite la gua de remisin respectiva es una empresa de transporte pblico de pasajeros o de carga, por lo que las obligaciones establecidas se aplican de forma general. CONCLUSIONES: 1. Hasta el 31/01/2003, en los casos que la gua de remisin deba ser emitida por quien realiza el transporte, no haba norma alguna que excluyera de dicha obligacin a las empresas de transporte pblico de pasajeros que trasladan encomiendas. 2. A partir del 01/02/2003, las empresas de transporte tambin estn obligadas a emitir guas de remisin, no habindose excluido de esta obligacin a las empresas de transporte pblico de pasajeros que trasladan encomiendas. Lima, 3 de febrero de 2003 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico (e)
a) Tratndose del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros; o por los sujetos que tengan la calidad de remitentes y que se encuentran sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del mencionado artculo 18.
2. Las personas naturales a que se reere el numeral 3 del artculo 6 del RCP. 3. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. 4. Sujetos del Rgimen nico Simplicado. De otro lado, el numeral 2 del artculo 20 del RCP, referido a los requisitos adicionales para la emisin
&
De otro lado, el numeral 2.2 del citado artculo 18 dispone que se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes pertenecientes a: 1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
b) Tratndose del transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una por el transportista , en los casos sealados en los numerales 1.1 al 1.6 del presente artculo y otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo.
(1) (2)
Publicada el 09/01/2003 y vigente a partir del 01/02/2003. El artculo 21 del RCP establece los casos en los que durante el traslado de bienes bajo las modalidades de transporte privado y pblico no ser exigible la gua de remisin.
213
2.1.
Dos guas de remisin: transportista y remitente
En el traslado pblico de bienes es obligatorio que este se sustente con dos guas de remisin, la del remitente y la del transportista, por cuestiones obvias. Dada la naturaleza de la prestacin, ser este ltimo quien lleve y potencialmente tenga que mostrar las guas si la unidad es intervenida por algn control de la Sunat. Los defectos que pudieran tener alguna de estas afectarn al sujeto que se encontraba obligado a su elaboracin. Tomar en consideracin que la gua de remisin del transportista se emite cuando se presta un servicio de transporte, de modo que este tipo de entidades, cuando tengan que movilizar sus propios bienes, debern emitir una gua de remisin remitente, ya que, al no estar brindando ningn servicio, estn realizando un transporte privado.
3.
SUJETOS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
En el caso de los sujetos acogidos al nuevo RUS se presentan dos situaciones:
3.1.
Traslados en unidades propias
En estos casos el sujeto del nuevo RUS deber elaborar una gua de remisin remitente, as lo dispone el ltimo prrafo del artculo 19 numeral 1.4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico simplicado no se consignar los motivos (...). La cita es solo para demostrar que los sujetos del nuevo RUS deben elaborar una gua de remisin remitente cuando estn efectuando el traslado de bienes en unidades propias, el Reglamento los ha contemplado y ha sealado requisitos mnimos que estas guas deben contener.
Elesvn Dante Roca Gallirgos
Av. Per 3582 - San Martn de Porres - Lima
Fecha:
03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada:
Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
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Item tem 200216
Exhibidor Philips Modelo Vanta Serie 21546548 8 pies, color blanco
GUADE DEREMISI REMISIN REMITENTE GUIA N -- REMITENTE
RUC : 10123123789 001-0025 001-00025
Omega S.A.
RUC: 20987654321

Unidad

DESTINATARIO
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En el caso de las guas de remisin remitente emitidas por sujetos del nuevo RUS, estas no debern contener como motivo del traslado los siguientes conceptos (notarn en el modelo presentado la ausencia de estos conceptos): a. Consignacin. b. Traslado entre establecimientos de la misma empresa. c. Traslado en zona primaria. d. Importacin. e. Exportacin. En el caso de que el sujeto del nuevo RUS tenga su domicilio scal en zona de frontera podr consignar los motivos sealados en c) y d).
3.2.
Traslados por empresas de transporte
Cuando el sujeto del nuevo RUS contrate a una empresa de transporte para la prestacin del servicio se emitir solo una gua de remisin, la cual estar a cargo del transportista (Gua de Remisin - Transportista); as lo dispone el numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago cuando seala: 2.2 Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a: 2.2.1 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. 2.2.2 Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. 2.2.3 Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplicado.
&
215
&
Captulo 5
REQUISITOS ADICIONALES
Captulo 5
1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO
INFORME SUNAT
Alcance del trmino traslado
SUMILLA: El traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. En el supuesto que los bienes son depositados en un almacn de propiedad de quien realizar el transporte, con anterioridad a que se inicie el traslado, nada obsta para que la Administracin exija a quien est en posesin de los bienes que acredite dicha posesin mediante la documentacin sustentatoria correspondiente.
En el supuesto de que los bienes han arribado al punto de llegada pero an no han sido retirados de este, debe exigirse la presentacin de la gua de remisin, toda vez que esta ya ha sido emitida a n de sustentar el traslado efectuado.
1. Cul es el alcance del trmino "traslado" para el Reglamento de Comprobantes de Pago? Cundo debe considerarse iniciado y culminado el traslado de bienes? 2. En el caso de remitirse bienes a travs de una agencia de transporte (terrestre, area o uvial) donde los bienes son depositados, temporalmente, en almacenes antes de ser embarcados o al arribo de los mismos al lugar de destino; durante este almacenamiento
&
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas, respecto a las guas de remisin y traslado de bienes:
BASE LEGAL:
En este punto ha debido quedar claro que la emisin de la gua de remisin debe efectuarse antes del inicio del traslado; sin embargo, subyace la cuestin, qu signica antes del inicio del traslado? Al respecto existe el Informe Sunat N 060-2003/Sunat que seala lo siguiente:
temporal: la Sunat debera solicitar a la empresa de transportes, como lo hace en carreteras, sustente el traslado de dichos bienes con el respectivo comprobante de pago o gua de remisin a que se reeren las normas sobre la materia; o la Sunat debera solicitar a la empresa de transportes sustente la posesin de dichos bienes con el respectivo comprobante de pago? Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 13599-EF, publicado el 19/08/1999 y normas modicatorias (en adelante, "Cdigo Tributario").
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modicatorias (en adelante, "RCP").
ANLISIS: 1. Respecto de la primera de las consultas, sobre los alcances del trmino traslado debemos indicar que el numeral 1 del artculo 17 del RCP seala que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes, salvo lo dispuesto en el artculo 21 del presente reglamento. Asimismo, el numeral 2 del citado artculo 17 seala que dicho traslado se podr realizar a travs de la modalidad del transporte privado, cuando es realizado por el propietario, poseedor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente Reglamento de los bienes objeto del traslado, contando para ello con unidades propias de transporte; o del transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
219
Ahora bien, cabe distinguir estas dos modalidades: a) Tratndose del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros; o por los sujetos que tengan la calidad de remitentes y que se encuentran sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP. b) Tratndose del transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una por el transportista, en los casos sealados en el literal anterior y otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del mencionado artculo 18.
De otro lado, el artculo 19 del RCP establece que a efectos de lo previsto en los numerales 3 y 6 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se considerar gua de remisin al documento que cumpla con los siguientes requisitos: 1. La impresin deber realizarse de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del presente reglamento.
() [Aqu se hace un detalle de la informacin impresa y no necesariamente impresa de las guas de remisin remitente y transportista] Asimismo, el artculo 20 seala en el numeral 1.3 que el punto de emisin de las guas de remisin, no necesariamente deber coincidir con el punto de partida, en los casos que corresponda.
Ahora bien, debe determinarse en cada caso concreto cul es el punto de partida y de llegada. 2. En cuanto a la segunda consulta, entendemos que la misma abarca dos supuestos: el primero, que los bienes se encuentran en posesin de quien efectuar el transporte, antes de iniciarse este, y el segundo, que habiendo concluido el traslado de los bienes, estos no son retirados del punto de llegada.
&
En tal sentido, el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. Ambas direcciones deben gurar en la gua de remisin respectiva, tal como lo disponen las normas glosadas anteriormente.
220
Al respecto, el numeral 2 del artculo 20 del RCP, referido a los requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las guas de remisin durante el traslado de los bienes, dispone en el numeral 2.3 que las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia Sunat a que se reeren los numerales 2.7 y 3.7 del artculo 19 del presente reglamento, sustentan el traslado de los bienes y debern llevarse durante el traslado quedando al trmino del mismo en poder del destinatario. Agrega que en el caso de la gua de remisin del transportista, cuando se trate de traslados de bienes a ms de un destinatario el original y la copia Sunat de la misma quedarn en poder del ltimo destinatario, siempre que no haya sido entregado en una intervencin de la Sunat. De otro lado, el numeral 2.2 del artculo 18 del RCP establece que se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes pertenecientes a: 1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. 2. Las personas naturales a que se reere el numeral 3 del artculo 6. 3. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. 4. Sujetos del Rgimen nico Simplicado. En tal sentido, y atendiendo a los supuestos mencionados, cabe sealar que: 1. Los bienes se encuentran en posesin de quien efecta el transporte, antes de iniciarse el traslado.- En este caso, los bienes son depositados en un almacn de propiedad de quien realizar el transporte, con anterioridad a que se inicie el traslado, por lo que cabe la posibilidad de que la gua de remisin an no se haya emitido, en cuyo caso nada obsta para que la Administracin exija a quien est en posesin de los bienes que adicionalmente acredite dicha posesin mediante la documentacin sustentatoria correspondiente, tal como los comprobantes de pago relativos al servicio de transporte, de ser el caso. 2. Los bienes han arribado al punto de llegada pero an no han sido retirados del almacn.- En este caso, debe exigirse la presentacin de la gua de remisin, toda vez que esta ya ha sido emitida a n de sustentar el traslado efectuado.
Finalmente, en ambos casos debe tenerse en cuenta los supuestos contenidos en artculo 21, en los cuales se excepta del uso de guas de remisin. CONCLUSIONES: 1. El traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada.
Administracin exija a quien est en posesin de los bienes que acredite dicha posesin mediante la documentacin sustentatoria correspondiente. 3. En el supuesto que los bienes han arribado al punto de llegada pero an no han sido retirados de este, debe exigirse la presentacin de la gua de remisin, toda vez que esta ya ha sido emitida a n de sustentar el traslado efectuado. Lima, 14 de febrero de 2003 Original rmado por
2. En el supuesto de que los bienes son depositados en un almacn de propiedad de quien realizar el transporte, con anterioridad a que se inicie el traslado, nada obsta para que la
Adems de lo sealado en el informe citado, se debe tener en cuenta que debe existir un plazo razonable de diferencia de tiempo entre el momento de elaboracin de la gua de remisin y el momento del traslado. As, en un radio urbano, por ejemplo, un traslado que parte del Cercado de Lima al distrito de Chorrillos, la gua de remisin se confeccion el 10/08/2009 y el transporte se estaba realizando, cuando la unidad que lo realizaba fue intervenida por la Sunat el da 13/08/2009, esa diferencia de tres das no se justica debido a que la distancia entre estos dos puntos de la ciudad de Lima pueden ser cubiertos en la peor de las situaciones en unos 60 minutos, por lo tanto, si la unidad de transporte hubiera sido intervenida se detectara con que su gua de remisin no cuenta con un dato exigible por las normas: le falta el dato de la fecha del inicio del traslado, ya que como sealamos si la unidad es intervenida el 13/08/2009 y tiene consignada como fecha de emisin el 10/08/2009 y los puntos de partida y de destino se encuentran separados por una distancia que se puede cubrir en una hora, tenemos que a esta gua le est faltando la fecha de partida.
Formalidades respecto al punto de llegada y los establecimientos anexos
SUMILLA:
&
El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (remitente y/o transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio scal o con los establecimientos anexos declarados ante la Sunat. No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC MATERIA: Se consulta si el punto de llegada que se consigna en las guas de remisin debe coincidir
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico (e) BASE LEGAL: ANLISIS(2):
necesariamente con el domicilio scal o con los establecimientos anexos declarados ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat), o si puede consignarse alguna otra direccin. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat(1) (en adelante, RCP).
1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21(3). Agrega la norma que el traslado de bienes, a efectos del Captulo V del citado RCP, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
221
a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento nanciero. Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin. b. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. Por su parte, el artculo 18 del Reglamento en comentario dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, se deber emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin - Remitente; mientras que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una Gua de Remisin Remitente y una Gua de Remisin Transportista(4). 2. De otro lado, el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP establece que para efecto de lo sealado en el presente Reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados como guas de remisin si incumple los requisitos y caractersticas detallados en dicho numeral.
Ahora bien, cabe resaltar que dentro de los requisitos y caractersticas exigidos por el RCP no se ha establecido que el punto de llegada deba coincidir necesariamente con el domicilio scal o algn establecimiento anexo declarado ante la Sunat. En ese sentido, resulta vlido que en dichas guas de remisin se consigne como punto de llegada una direccin diferente a dichos lugares. Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe tenerse en cuenta que el numeral 3.2 del artculo 20 del RCP establece que en el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia(5).
As, entre la informacin no necesariamente impresa que debe consignarse en la Gua de Remisin - Remitente, se incluye, entre otros, la direccin del punto de llegada.
&
Tratndose de la Gua de Remisin - Transportista, deber consignarse como informacin no necesariamente impresa, entre otros, el distrito y departamento del punto de llegada.
3. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, entre la informacin que debe consignarse en las guas de remisin se deber incluir, como informacin no necesariamente impresa, los datos relativos al punto de llegada, sea que se trate de la Gua de Remisin - Remitente como de la Gua de Remisin Transportista.
CONCLUSIONES: Lima, 22/03/2007 Original rmado por Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurdico ______________
(1) (2) (3) (4) (5)
El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (remitente y/o transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio scal o con los establecimientos anexos declarados ante la Sunat. No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC(5).
Publicado el 24/01/1999 y normas modificatorias. Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha considerado el tratamiento genrico de las guas de remisin; no habindose analizado los casos especficos de traslado de bienes contemplados en el RCP . Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin. No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a: Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Por lo que, si se consignara como punto de llegada una direccin no declarada en el RUC se incumplira con el requisito referido al punto de llegada, establecido en el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP .
222
2.
DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
Van a existir situaciones especiales en las cuales por causas que no pueden ser atribuidas al remitente o al transportista los bienes no pueden ser entregados al destinatario (el local se encuentra cerrado, el cliente no se encuentra conforme con los bienes remitidos, la operacin de venta es anulada, etc.); en estos casos, la norma dispone que sea que se trate de un transporte pblico o privado, que en el mismo momento que se produzca el hecho que genere la imposibilidad, se deber consignar en la misma gua de remisin los nuevos puntos de partida y de destino, indicando el motivo de la interrupcin del traslado. INFORME N 094-2007-SUNAT/2B0000
Modicacin del punto de destino por causas no imputables al remitente o transportista SUMILLA:
El nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin (remitente y/o transportista); en caso de que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. MATERIA:
BASE LEGAL:
En principio, partimos de la premisa que el traslado a que hace referencia la consulta es uno en el que el motivo del mismo es distinto al traslado entre establecimientos de la misma empresa. Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21(3).
&
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP).
ANLISIS(2):
Se consulta si cuando el transportista o el remitente arriban a un punto de llegada consignado en la gua de remisin correspondiente, encontrndose imposibilitados de entregar los bienes trasladados en dicho punto de llegada por causas no imputables a ellos y deban dirigirse a un punto de llegada distinto, es necesario que el nuevo punto de llegada sea un establecimiento anexo del destinatario consignado en la gua de remisin?
223
Agrega la norma que el traslado de bienes, a efectos del Captulo V del citado RCP, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento nanciero. Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin.
b. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. Por su parte, el artculo 18 del Reglamento en comentario dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado se deber emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin - Remitente; mientras que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una Gua de Remisin - Remitente y una Gua de Remisin - Transportista(4).
2. A su vez, el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP establece que para efecto de lo sealado en el presente Reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados como guas de remisin si incumple los requisitos y caractersticas detallados en dicho numeral. As, entre la informacin no necesariamente impresa que debe consignarse en la Gua de
Remisin - Remitente, se incluye, entre otros, la direccin del punto de llegada. Tratndose de la Gua de Remisin - Transportista, deber consignarse como informacin no necesariamente impresa, entre otros, el distrito y departamento del punto de llegada. 3. De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 20 del RCP seala que en el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a estos, se viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada consignado en la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados y, en consecuencia, deban partir a otro punto distinto, al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad debern consignar en la misma gua de remisin del transportista en el caso de transporte pblico o del remitente en el caso de transporte privado que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado. Agrega que lo antes dispuesto tambin es aplicable a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anulacin de compraventa.
De igual forma y, tratndose del supuesto materia de consulta, se puede apreciar que las normas del RCP tampoco han establecido restriccin alguna respecto del nuevo punto de llegada que debe consignarse en la gua de remisin en caso de que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario, en el punto de llegada original, los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos. En ese sentido, en el caso del supuesto en mencin, el nuevo punto de llegada a consignarse en la gua de remisin (remitente y/o transportista) no necesariamente debe coincidir con un establecimiento anexo del destinatario. CONCLUSIN: El nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin (remitente y/o transportista), en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. Lima, 22 MAY. 2007 Original rmado por:
4. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, entre la informacin que debe consignarse en las guas de remisin se deber incluir, como informacin no necesariamente impresa, los datos relativos al punto de llegada, sea que se trate de la Gua de Remisin - Remitente como de la Gua de Remisin - Transportista.
Ahora bien, tal como se ha concluido en el Informe N 044-2007-SUNAT/2B0000(5) el punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (remitente y/o transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio scal o con los establecimientos anexos declarados ante la Sunat(6), toda vez que dentro de los requisitos y caractersticas exigidos por el RCP no se ha establecido tal condicionamiento.
&
Intendente Nacional Jurdico
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN ______________________________________

Publicado el 24/01/1999, y normas modificatorias. Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha considerado el tratamiento genrico de las guas de remisin; no habindose analizado los casos especficos de traslado de bienes contemplados en el RCP . Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin. No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a: - Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. - Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. - Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Disponible en la pgina web de la Sunat: www.sunat.gob.pe. No obstante, se agrega que, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan punto de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC.
224
APLICACIN PRCTICA
Modelo de gua de remisin con anotaciones por encontrarse el local del destinatario cerrado por paro regional
La empresa limea Gorka S.A. ha efectuado una transaccin de venta de bienes, comprometindose a entregar los bienes a su cliente, la empresa Santos S.A., que tiene su domicilio en la ciudad de Ica, el da 14/08/2009. El da sealado, el vehculo enviado a cumplir con la entrega arriba a su destino, pero las instalaciones se encontraban cerradas en previsin de daos que pudieran ocurrir por los desmanes que una convocatoria de paro estaba generando en la zona. Ante esta situacin, y sabiendo que el paro culminaba ese da, la ocina principal en Lima ordena al transportista que alquile un espacio en una cochera y que al da siguiente, luego de normalizadas las actividades, entregue los bienes, lo cual efectivamente sucede. Cmo debera confeccionarse esa gua de remisin?
Solucin:
El artculo 20 numeral 2.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en situaciones no atribuibles al transportista o remitente, existieran circunstancias que imposibiliten la entrega de los bienes y que por ello deban partir a otro punto distinto, en el momento que se produzca este hecho se deber consignar en la gua de remisin (transportista o remitente) el nuevo punto de partida y de destino indicando a la vez las razones de la interrupcin del traslado.
GORKA S.A.
RUC : 20123456789
Av. Elas Aguirre 5421 - Comas - Lima
Descripcin
&
Modelo de gua de remisin cuando resulte imposible entregar los bienes
120-001256
03/11/2009
SANTOS S.A.
Jr. Piura 3974 - Ica
DNI/RUC: 20123456789 G/R 002-05487
Unidad de medida
Cantidad

Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC: 9876454310
REMITENTE
225
3.
TRASLADOS SUJETOS AL SPOT
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o tambin conocido como sistema de detracciones, es un mecanismo de recaudacin implementado para forzar a sectores importantes de la economa que tributan muy poco, por lo tanto, se han dado medidas que procuran forzar la tributacin de estas. En lo que concierne al transporte de carga existen ciertos bienes, expresamente mencionados en las normas, que obligatoriamente, al momento de ser transportados no solo deben llevar la gua de remisin respectiva sino que deben contar con una constancia de depsito de la detraccin de estos bienes; en caso contrario se aplicarn las sanciones correspondientes (comiso o multa). En ese sentido el Reglamento de Comprobantes de Pago seala en el numeral 3 del artculo 17: 3.3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se reere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modicatoria, deber estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las normas correspondientes. As, encontramos que en el numeral 17.2 del artculo 17 de la Resolucin Sunat N 183-2004/SUNAT seala: 17.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se aplicarn las siguientes reglas: a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s). El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte. b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar al adquirente el original y la copia Sunat de la constancia de depsito, a fin de que este ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso. (...) c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT al que se reere el inciso b.1) del numeral 5.1 del artculo 5, podr hacer uso de una sola constancia de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado, en cuyo caso no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b) del presente numeral. d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba entregar los bienes, solo permitir el traslado fuera del centro de produccin con la constancia que acredite el ntegro del depsito. A efectos de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del proveedor deba entregar los bienes, solicitar una fotocopia de la constancia de depsito debidamente rmada por quien retira los bienes, a n de acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto en el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley, la cual deber ser archivada cronolgicamente. En
&
226
caso de incumplimiento, el mencionado sujeto incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley(1). A continuacin un modelo de constancia de depsito, el cual puede ser descargado de la pgina web de la Sunat accediendo con la clave SOL.
CONSTANCIA DE DEPSITO SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS D. LEG. N 940
4.
TRASLADOS EFECTUADOS POR EMISORES ITINERANTES DE COMPROBANTES DE PAGO
Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, itinerante es aquel que va de un lugar a otro sin tener asiento jo , en otras palabras es un vendedor ambulante.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago seala en su artculo 17 numeral 4 lo siguiente: 4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, ser sustentado mediante las guas de remisin correspondientes, as como la exhibicin del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin de las ventas.
(1)
&
Multa equivalente al 100% del monto del depsito.
Aade el numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento: 3.1. En el caso de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guas de remisin se podrn omitir los datos de identicacin del destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta, deber consignarse la numeracin de los comprobantes de pago emitidos.
Esta forma de transporte est ligada con la de emisin de comprobantes de pago (facturas, boletas de venta, etc), de modo que cuando existe un emisor itinerante de estos documentos, existe al mismo tiempo un transporte itinerante.
Constancia de depsito de detraccin
227
Segn lo citado en los prrafos anteriores, en la gua de remisin se deber ir anotando la serie y el nmero de los comprobantes de pago que se emitan a medida que las operaciones de venta se van efectuando. Veamos el siguiente ejemplo:
EL ZORRO BEBEDOR S.A.
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores
RUC : 20010542332
001-026874
Punto de partida
Punto de llegada:
tem 214586 213542
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L. RUC: 10086783109
&
Se apreciar en el modelo expuesto que se han anotado los datos del nmero de serie y factura de los comprobantes emitidos en el trayecto del itinerante.
Gua de remisin de un emisor itinerante de comprobantes de pago
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima Datos del bien transportado Descripcin Unidad de Unidad de medida medida Unidad Unidad Cantidad 100 200
Cerveza Althus 250ml
Fecha:
03/11/2009
Cerveza Grama 250ml
Datos de la unidad de transporte y conductor:

RIH 254
AGAF9874
228
TRASLADOS EXCEPTUADOS DE EMISIN DE GUAS DE REMISIN
&
Captulo 6
Captulo 6
En algunas circunstancias, debido principalmente a cuestiones operativas, algunos traslados se encuentran exceptuados de contar con una gua de remisin, lo cual no signica que se deje de elaborar un documento que justique el desplazamiento de bienes; lo que sucede es que existe un documento alternativo que permite reemplazarlo.
1.
LA FACTURA-GUA
El ms frecuente de estos documentos es la denominada factura-gua, la cual, luego de agregar unos datos adicionales al diseo de una factura tpica sirve para un doble uso, es una factura y a la vez una gua de remisin; as, dos documentos se han convertido en uno solo, logrando disminuir tiempos administrativos y economa en el uso recursos. Muy importante es saber que dependiendo de si el traslado es efectuado por el comprador o por el vendedor ex stirn requisitos adicionales a los comprobantes de pago.
1.1.
Traslado efectuado por el comprador
&
El artculo 21 numeral 1.1. del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que cuando el traslado sea realizado por el comprador y este haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado este pueda ser sustentado con el comprobante de pago emitido por esta operacin. En efecto, seala la norma, que en este caso el original de la factura sustentar el traslado, siempre que previamente al desplazamiento de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
231
CONFECCIONES S.A.
RUC : 20123456789 120-001256

Punto de partida Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Punto de llegada: N de Gua de remisin:
FACTURA
Fecha: Adquirente o usuario: Xstilos S.A.
03/11/2009 RUC: 20369852147
Detalle de la operacin 104859515 Camisas John Prendas Holden, verde oliva
1.2.
Traslado efectuado por el vendedor
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. c) Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada. Por lo tanto, la factura-gua que sustentar el traslado de bienes efectuado por el vendedor tendr la siguiente presentacin (en el ejemplo, estamos explicando el llenado de una factura cuando se trata de un transporte pblico; por eso, aparece la denominacin social de la empresa de transporte y su nmero de RUC. Si el vendedor hubiera realizado el transporte en su propia unidad esa zona de la factura se encontrara en blanco):
&
El vendedor debe efectuar el traslado debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. La factura que sustente el traslado deber contener la siguiente informacin:
El numeral 3 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone cmo debe proceder el vendedor cuando quiere emplear este documento denominado factura-gua (independientemente de si se trata de un transporte privado o pblico). As, tenemos que deber cumplir los siguientes requisitos:
5,000 10,000 Valor de venta IGV Precio de venta Son: Once mil novecientos y 00/100 nuevos soles S/.
tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
10,000 1,900 11,900.00
ADQUIRENTE
Factura-gua cuando el traslado es realizado por el comprador
232
CONFECCIONES S.A.
RUC : 20123456789 120-001256

Punto de partida Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Punto de llegada: N de Gua de remisin:
FACTURA
Fecha: Adquirente o usuario: Xstilos S.A.
03/11/2009 RUC: 20369852147
Detalle de la operacin 104859515 Camisas John Prendas Holden, verde oliva

2.
TRASLADOS EFECTUADOS POR LOS CONSUMIDORES FINALES
&
Por lo que si, por ejemplo, una persona natural est transportando 50 cajas de cerveza y pretende sustentar el traslado con una boleta de venta, tendra que explicar la situacin particular acerca de esa cantidad de bebidas y convencer al interventor de la Sunat de que se trata de una compra realizada en su condicin de consumidor nal, lo cual sera cierto, si por ejemplo, va a realizar una esta y esas bebidas son para agasajar a sus invitados. Una situacin distinta sera el caso de una adquisicin para la venta; en ese caso, el traslado tendra que sustentarse con una gua de remisin o una factura-gua.
Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentan el traslado de bienes cuando esto se est efectuando por el consumidor nal, condicin que ser vericada por la Sunat tomando en consideracin elementos como cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.
5,000 10,000 Valor de venta IGV Precio de venta Son: Once mil novecientos y 00/100 nuevos soles
LIT 25487633
tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
S/.
10,000 1,900 11,900.00
Marca y placa:
NISSAN RHO 2513
ADQUIRENTE
Factura-gua cuando el traslado es realizado por el vendedor
233
&
Captulo 7
Captulo 7
En nuestro Cdigo Tributario se disponen dos grupos de sanciones, una corresponde a las infracciones en las que incurre el remitente de los bienes y la otra, a las infracciones que comete el transportista de los bienes.
1.
INFRACCIONES DEL REMITENTE
Las situaciones frecuentes vinculadas con las infracciones que comete el remitente de los bienes se encuentran contempladas por el Cdigo Tributario en el artculo 174 de esta norma y comprende los siguientes numerales:
Artculo 174 - Infraccin Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Referencia Numeral 8 Numeral 9 Sancin
&
Las consecuencias pueden ser de dos tipos: el comiso de los bienes o la imposicin de una multa. En la primera de las situaciones se debe pagar la multa que impone la Sunat para que los bienes puedan ser recuperados; en la segunda situacin, el contribuyente que ha cometido la infraccin, si bien no tiene bienes que recuperar, le interesara comunicar el valor de estos a la Administracin Tributaria para que la multa se calcule sobre el valor de los bienes, ya que de no ocurrir esta comunicacin, la multa ser la ms alta que permite el Cdigo Tributario: 6 UIT para los contribuyentes del rgimen general, 2 UIT para los del rgimen especial y 1 UIT para los del nuevo RUS.
Como se aprecia, en el inicio de redaccin de los tres numerales citados se seala que la infraccin la constituye remitir bienes; por consiguiente, esta sancin se aplica a los obligados a emitir la Gua de Remisin-remitente.
Numeral 10
Comiso (7)
Comiso o multa (8) Comiso (7)
237
Infracciones vinculadas a las guas de remisin SUMILLA: Se incurre en las infracciones tipicadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando esta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio del traslado. Se incurre en las infracciones tipicadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
encuentre tipicada como tal en el Ttulo I del Libro Cuarto de dicho TUO o en otras leyes o decretos legislativos. Asimismo, de acuerdo con lo sealado en el artculo 165 del citado TUO, la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. De otro lado, conforme a lo dispuesto en el artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, entre otras: Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, maniesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado (numeral 4).
Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de infracciones y sanciones, segn el detalle consignado en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente informe.
MATERIA:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, y normas modicatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
BASE LEGAL:
Se consulta si la carencia de guas de remisin, defectos en su llenado u omisin de tales documentos constituyen una infraccin administrativa de carcter tributario, sujeta a la imposicin de una multa.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, y normas modicatorias.
ANLISIS: 1. El artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
&
Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de Comprobantes de Pago, modicado por el Decreto Legislativo N 814 (en adelante, Ley Marco de Comprobantes de Pago).
-
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, maniesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez (numeral 5). Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin (numeral 8).
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobante de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez (numeral 9).
2. Ahora bien, para poder determinar objetivamente si se ha cometido una de las infracciones tipicadas en el artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, deben analizarse las obligaciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto a las guas de remisin. Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago seala que la Sunat regular la emisin de documentos que estn relacionados directa o indirectamente con los comprobantes de
238
pago; tales como: guas de remisin, notas de dbito, notas de crdito, a los que tambin les ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. As pues, el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de dicho Reglamento. Debe tenerse en cuenta que de conformidad con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes se realiza bajo las modalidades de transporte privado o transporte pblico. Conforme a dicha norma, el transporte privado se da cuando el transporte de bienes es realizado, entre otros, por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento nanciero; en tanto que el transporte pblico se realiza cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
en los numerales 5, 9 y 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en dicho reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como gua de remisin si incumple lo indicado en el mencionado numeral. Cabe sealar que el mencionado numeral 19.2 detalla la informacin impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe contener tanto la gua de remisin del remitente como la gua de remisin del transportista.
El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del mismo reglamento. El remitente o transportista que emita el documento tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio de traslado. El numeral 19.2 del artculo 19 del citado Reglamento agrega que a efectos de lo sealado
&
Adicionalmente, el numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que para efecto de lo sealado en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, tambin se considerar que no existe gua de remisin cuando:
Por su parte, el artculo 18 del Reglamento bajo comentario seala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado se deber emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin - Remitente; mientras que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico se emitirn dos guas de remisin: una por el transportista, denominada Gua de Remisin - Transportista; y, otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, denominada Gua de Remisin - Remitente.
239
3. Como puede apreciarse de las normas glosadas precedentemente, a efectos de poder sustentar el traslado de bienes entre distintas direcciones, sea que dicho traslado se realice bajo las modalidades de transporte privado o transporte pblico, el Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el propietario o poseedor de tales bienes y el transportista, segn corresponda, deben emitir la gua de remisin respectiva, as como cumplir con las obligaciones que dicho Reglamento dispone. En tal sentido, de acuerdo con lo establecido en el artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario, la inobservancia de las obligaciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago referidas a las guas de remisin supondr que, objetivamente, se ha incurrido en las infracciones relativas a la obligacin de emitir dichos documentos. Estas infracciones se encuentran tipicadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario y se congurarn cuando no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando esta no haya sido impresa de acuerdo a lo previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio del traslado. Asimismo, se incurre en las infracciones tipicadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 4. En cuanto a las sanciones aplicables a las mencionadas infracciones, en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones se detalla lo siguiente:
Artculo 174 Numeral 4
Tabla I Internamiento temporal del vehculo Multa 50% UIT o internamiento temporal del vehculo Comiso Comiso o multa
Tabla II Internamiento temporal del vehculo Multa 25% UIT o internamiento temporal del vehculo Comiso
Tabla III Internamiento temporal del vehculo Multa 0.3% de los I o internamiento temporal del vehculo Comiso
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio del traslado. 2. Se incurre en las infracciones tipicadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 3. Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones, segn el detalle consignado en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente informe. Lima, 18 de junio de 2009.
Numeral 5
Numeral 9
CONCLUSIONES:
1. Se incurre en las infracciones tipicadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando esta no haya sido impresa de acuerdo con
1.1.
Comiso de bienes
Cuando el obligado a elaborar la Gua de Remisin - Remitente comete alguna de las infracciones mencionadas en el acpite 7.1 ser sancionado con el comiso de los bienes y en algunas circunstancias, por ejemplo, cuando debido a la naturaleza de los bienes la Sunat no pueda almacenarlos, impondr una multa en sustitucin al comiso. La multa segn las notas de los Apndices I, II y III del Cdigo Tributario es el 15% del valor de los bienes, la cual goza de una rebaja, segn la frecuencia en comisin de la misma infraccin. La aplicacin de la rebaja se encuentre normada por el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, cuya parte pertinente mostramos a continuacin, como se notar, cuando se comete por primera y segunda vez la infraccin de los numerales 8 y 10 del artculo 174, la multa es menor a la que impone el Cdigo Tributario, a partir de la tercera en adelante, se cobra el mximo permitido por ley.
&
Comiso o multa Comiso o multa
Numeral 8
Original rmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
240
N (Multas rebajadas) TABLAS APLICAR LA SANCIN (5) I, II y III para recuperar los bienes comisados (15% VB) (4) Comiso(3) / Multa 5% VB 10% VB 15% VB o mas (2) SANCIN CRITERIOS PARA SANCIN TABLAS 1 oportunidad 2 oportunidad 3 oportunidad
INFRACCIN
DESCRIPCIN
4 Art. 174,
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
C
SANCIN SEGN TABLAS SANCIN APLICABLE SEGN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
numeral 6
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por las
compras efectuadas segn las normas sobre la materia.
5 Art. 174,
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
& N
numeral 8
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
6 Art. 174,
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
numeral 10
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
7 Art. 174,
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago
numeral 15
u otro documento previsto por las normas sobre la materia para
sustentar la posesin que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.
8 Art. 178,
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
numeral 2
en actividades distintas de las que corresponden.
9 Art. 178,
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
241
I, II y III Comiso(3) Requisitos Comiso I,II,III o Multa (5) principales Requisitos Multa (2)(6) I secundarios II III
numeral 3
sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y demas medios de control, la destruccin o
adulteracin de estos, la alteracin de las caractersticas de los
bienes, la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de estos
10 Art. 174,
Remitir bienes con documentos que no reunen los requisitos y
4% VB (4)
8% VB (4)
15% VB (4)
numeral 9
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago, gua de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
11 Art. 174,
Sustentar la posesin con documentos que no reunen los requisitos y
10% UIT
20% UIT 8% UIT 10% UIT 5% UIT 8% UIT
30% UIT 15% UIT 10% UIT
numeral 16
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el
Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
En el caso de la infraccin del artculo 174 numeral 9) el importe de la multa toma en consideracin si los requisitos infringidos eran principales o secundarios, los principales fueron detallados en la Resolucin de Superintendencia N 005-2003/Sunat siendo los requisitos secundarios la diferencia. Requisitos principales Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 0052003/Sunat [Parte pertinente]
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario. Fecha de inicio del traslado. Costo mnimo que corresponda al tramo del servicio contratado, el mismo que ser calculado de acuerdo a las normas que emita el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de ser el caso. Motivo del traslado. Direccin del punto de partida y del punto de llegada. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: - Nmero de Certificado de Inscripcin expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. - Nmero de Licencia de Conducir del conductor En el caso de que el transportista, por causas no imputables a este, se viese imposibilitado de arribar al punto de llegada consignado en la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se viese imposibilitado de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deba partir a otro punto distinto, deber consignar en la misma gua de remisin que sustentaba el traslado interrumpido al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado. En el caso que el transportista, por causas no imputables a este, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, se indicar en la misma gua de remisin, el motivo del transbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. Cuando el traslado al destino final de los bienes requiere, durante el trayecto, el transbordo a otro medio de transporte de la misma empresa, deber detallarse adicionalmente, por cada tramo, la informacin de: - Direccin del punto de inicio. - Direccin del punto de llegada. - Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: i) Nmero de certificado de inscripcin expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. ii) Nmero de licencia de conducir del conductor. En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, estos podrn ser anotados en el punto de inicio de cada tramo. Numeracin de la factura, liquidacin de compra, boleta de venta o ticket, cuando se trate de traslado por venta o compra. Datos del bien transportado: - Descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas). - Cantidad y peso. - Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Las caractersticas sealadas en el numeral 4 del artculo 9 del reglamento, a excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento del crdito fiscal. Llevar durante el traslado la gua de remisin que le corresponda al destinatario y la copia Sunat. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Legislativo N 917, deber estar sustentado con el comprobante de pago, la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin del porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
&
GUAS DE REMISIN DEL REMITENTE (artculos 9, 17, 19 y 20 del RCP)
242
Como habamos indicado lneas arriba, cuando se produce el comiso de los bienes, el contribuyente se encuentra obligado a acreditar la propiedad de los bienes, tomando en consideracin los siguientes plazos: Bienes no perecederos, la acreditacin de propiedad se debe realizar dentro de los 10 das hbiles siguientes de levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso; si esto no se efecta, los bienes sern declarados en abandono. Posteriormente, la Sunat tiene un plazo de 30 das hbiles para emitir la resolucin de comiso, la que nalmente deber ser pagada por el infractor dentro de los 15 das hbiles de noticada esta ltima. Vencido este ltimo plazo, sin que el contribuyente haya pagado la multa y los intereses correspondientes la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos. Bienes perecederos, la acreditacin de propiedad se debe realizar dentro de los 2 das hbiles siguientes de levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso; si esto no se efecta, los bienes sern declarados en abandono. Posteriormente, la Sunat tiene un plazo de 15 das hbiles para emitir la resolucin de comiso, la que nalmente deber ser pagada por el infractor dentro de los 2 das hbiles de noticada esta ltima. Vencido este ltimo plazo sin que el contribuyente haya pagado la multa y los intereses correspondientes la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
1.2.
Las actas probatorias
Son documentos emitidos por un funcionario denominado fedatario scalizador, el cual es un agente scalizador que siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por esta. Mediante resolucin, para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o vericacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en los trminos previstos en el Decreto Supremo N 086-2003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador), en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. En las actas probatorias se deber dejar constancia de los hechos que el funcionario de la Sunat comprueba con motivo de la realizacin de su trabajo. Las actas probatorias, por su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suciente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatario scalizador. Dichas actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin, una copia de la referida acta ser entregada al sujeto intervenido o, en su defecto, al deudor tributario. Cuando se ha detectado una infraccin vinculada con el transporte de bienes se dejar constancia de este hecho en una acta probatoria, la cual tendr como mnimo lo siguiente: a) La identicacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor. b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin. c) La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base legal respectiva. d) Identicacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con indicacin de su cantidad y del estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos debern constar en un anexo del acta probatoria, el cual podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes materia de comiso.
&
243
Se ha previsto que el acta probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la fecha de inicio de la intervencin, en razn de la lejana del lugar de la intervencin o del lugar en donde sern depositados los bienes comisados, de la hora del inicio de la intervencin o de otro hecho que lo justique dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el acta probatoria. Una acta probatoria podr presentar observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin que pierda el carcter de documento pblico ni se invalide su contenido. Una vez culminada la elaboracin del acta probatoria, se entregar, en forma inmediata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber negativa a la recepcin, se dejar constancia de tal hecho en el acta probatoria.
&
244
e) La direccin del depsito designado por la Sunat para el almacenamiento de los bienes comisados. f) El lugar, fecha y hora en que se culmina el acta probatoria. g) La rma del sujeto intervenido o del infractor. En su defecto, el fedatario scalizador dejar constancia de la negativa a rmar por parte del sujeto intervenido o del infractor. h) De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a recibir copia del acta probatoria. i) El nmero de registro que identique al fedatario scalizador que realiza la intervencin y que conste en la credencial as como su rma. La elaboracin del acta probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, de seguridad u otras, estime adecuado el fedatario scalizador
&
Acta probatoria
245
&
Anexo a una acta probatoria
246
APLICACIN PRCTICA
Comiso de bienes - Clculo de la multa - Trmites para el recupero de los bienes
La empresa Seller S.A. se dedica a la comercializacin de azcar. El da 9 de setiembre de 2009 una de sus unidades de reparto fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, al serle requerido al chofer la gua de remisin remitente, se percata que el documento lo dej olvidado en el almacn donde efectu la carga de los bienes.
A cunto asciende la multa?; y, qu trmites se deben efectuar para recoger los bienes?
Solucin:
Como indicamos anteriormente, los plazos a observar sern establecidos segn se trate de bienes perecederos o no, en el caso del azcar nos encontramos frente a un bien que se calica como no perecedero ya que el plazo de dos das hbiles jado para los perecederos est relacionado con aquellos bienes que no pueden estar ms all de ese tiempo sometido a la intemperie o fuera de un ambiente especial. El azcar en sacos soporta plazos de almacenamiento mayores a los dos das hbiles, por ello se le debe aplicar los plazos de los no perecederos. Identicado como un bien no perecedero, disponemos de diez das hbiles para efectuar la acreditacin de propiedad, elaborando para ello una carta rmada por el representante legal de la empresa normalmente quien hace estas diligencias es una persona distinta a este, por ello, para que un tercero realice las gestiones ante la Sunat debe contar con un poder, con rma legalizada notarialmente, en la que muestre autorizacin para, principalmente, presentar escritos, tratar con los funcionarios de la Sunat y al nal recoger los bienes. Hagamos una relacin de los documentos que deben ser preparados:
1. Acreditacin de propiedad. Escrito dirigido a la dependencia de la Sunat, expresando el lugar donde se realiz la intervencin y declarando la propiedad o posesin de los bienes.
5. Fotocopia del acta probatoria. 6. Original y fotocopia de los comprobantes de pago que muestren el valor de adquisicin de los bienes (en nuestro ejemplo de los sacos de azcar). 7. Gua de remisin en blanco, para retirar los bienes se debe llevar una gua de remisin en blanco, en el que se indicar que el punto de partida de los bienes es el depsito Sunat y el destino, el que decida el contribuyente.
&
3. En el caso de que el escrito sea presentado por un tercero se deber adjuntar el documento pblico o privado con rma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat, mediante el cual el infractor le autoriza a realizar dicho acto.
4. Tratndose de bienes sujetos al sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno central (sistema de detracciones, como en nuestro ejemplo), se adjuntar la copia de la constancia de depsito del Banco de la Nacin correspondiente a la Sunat mediante la cual se acredite el depsito efectuado y de ser el caso copia de las boletas de pago de las multas correspondientes.
2. Cuando el infractor sea una persona jurdica y el nombre de su representante legal consignado en el escrito no coincida con la informacin registrada en el RUC, deber acreditarse la representacin mediante poder por documento pblico o privado con rma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.
247
El funcionario de la Sunat procedi a levantar un acta probatoria donde anot la infraccin cometida, el tipo de bien que se estaba transportando, la cantidad de sacos de azcar y dispuso el comiso de estos, los cuales fueron transportados a un almacn que se encuentra bajo control de la Sunat.
Cuando la multa haya sido pagada, as como los gastos administrativos que se pudieran haber generado (almacenaje, descarga y otros), se proceder a retirar los bienes, en este punto del trmite, adicionalmente se deber exhibir:
i. ii. Documento de identidad de la persona que se encargue de retirar los bienes (infractor o representante legal acreditado en el RUC). Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, deber acreditar su representacin mediante poder pblico o privado, con rma legalizada por notario o de fedatario designado por la Sunat donde el infractor le autorice a realizar dicho acto.
Clculo de la multa
Suponiendo que el valor de los sacos de azcar comisados asciendan a la suma de S/. 25,000 y es la primera vez que se comete este tipo de infraccin (artculo 174 numeral 8 del Cdigo Tributario), el clculo de la multa es el siguiente: S/. 25,000 x 5% = S/. 1,250 La multa rebajada es S/. 1,250 y deber ser cancelada junto con los gastos administrativos dentro de los 15 das hbiles de emitida la resolucin de comiso. El clculo de los gastos toma en consideracin el volumen de almacenamiento de los bienes comisados y cargos adicionales como manipulacin de montacargas o empleo de personal para la carga y descarga de las unidades. Vamos a suponer que los gastos administrativos ascendieron a la suma de S/. 162. Los cdigos a emplear para el pago mediante el Formulario Virtual 1662 seran 6131 Recuperacin de mercadera comisada y 8062 Gastos de comiso, y el llenado de las guas para pagos varios seran como se muestra a continuacin.
&
Modelo de llenado de Gua para pagos varios - Multa
248
iii. En este caso, la persona que acte en nombre del administrado deber presentar poder por documento pblico o privado con rma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.
Modelo de llenado de Gua para pagos varios Gastos administrativos
Informe Sunat
Si se produce el remate de los bienes no procede la aplicacin de la multa para recuperar los bienes comisados SUMILLA:
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta: Corresponde aplicar la multa equivalente al 15% del valor de los bienes establecida en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario cuando la Sunat ha procedido al remate o donacin de los bienes o los ha destinado a entidades pblicas?
&
En los casos en que se hubiera procedido al remate, donacin o destino a entidades estatales de los bienes comisados, no procede la aplicacin de la multa para recuperar los bienes comisados a que se reeren los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.I
BASE LEGAL: ANLISIS:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario), publicado el 19/08/1999. Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario, aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT, publicada el 27/06/2004.
De conformidad con lo establecido en el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario, levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso: Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la Sunat, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Sunat,
249
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente, en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de noticada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente. Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealados en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la Sunat podr rematar los bienes aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La Sunat declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Asimismo, segn el noveno prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario, a efectos de los bienes declarados en abandono, aquellos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se entendern adjudicados al Estado. De otro lado, de acuerdo con lo establecido en el inciso j) del numeral 11.3 del artculo 11 del Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la resolucin de comiso, como mnimo, expresar, entre otros, el monto de la multa que deber pagar el infractor para recuperar los bienes comisados, salvo que se hubiera efectuado el remate inmediato o la donacin inmediata(1) o aquellos casos en los cuales la emisin de la resolucin de comiso se realice con posterioridad al remate o donacin de los bienes. Como se aprecia de las normas glosadas, una vez efectuado el comiso de los bienes, deben diferenciarse las siguientes etapas. La acreditacin de propiedad o posesin ante la Sunat, la que debe realizarse dentro del plazo de 10 o 2 das hbiles(2), tratndose de bienes no perecederos y perecederos, respectivamente. Si se produce la acreditacin, la Sunat emitir dentro del plazo de 30 o 15 das hbiles, tratndose de bienes no perecederos y perecederos, respectivamente, la resolucin de comiso correspondiente. Posteriormente, el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de 15 o 2 das hbiles de noticada la resolucin de comiso, tratndose de bienes no perecederos y perecederos, respectivamente, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso una multa equivalente al 15% del valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente. En caso contrario, la Sunat podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, segn el caso, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la Sunat podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La Sunat declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
&
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente, en cuyo caso, el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de noticada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante la Sunat, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
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Al respecto, cabe destacar que una vez impuesta la sancin de comiso, el pago de la multa equivalente al 15% del valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente tiene como nico n recuperar la mercadera que ha sido comisada(3); de no efectuarse el pago de dicha multa se adjudicarn los bienes al Estado, en cuyo caso la Sunat podr rematar, destinar a entidades pblicas o donar los bienes comisados.
Ahora bien, en cuanto al tema planteado en la consulta respecto a si corresponde aplicar la multa bajo comentario, cuando la Sunat ha procedido al remate o donacin de los bienes o los ha destinado a entidades pblicas; cabe sealar que en tales casos no es posible la recuperacin de los bienes comisados, pues estos ya han sido objeto de disposicin. En tal virtud, siendo que el pago de la multa equivalente al 15% del valor de los bienes a que se reere el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario tiene como nico n la recuperacin de los bienes comisados, cuando la Sunat ha procedido al remate o donacin de los bienes comisados o los ha destinado a entidades pblicas, no corresponde aplicar dicha multa. CONCLUSIN:
Lima, 31/03/2005 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) De acuerdo con lo sealado en el tercer prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario: (...) excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera de depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, esta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la Sunat, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. Estos plazos se computan desde el da siguiente de la fecha en que se levant el acta probatoria, segn se indica en los incisos a) y b) del numeral 10.1 del artculo 10 del Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes prevista en el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario. As se ha sealado en el Memorndum N 1360-96-I2.0000. Si bien en este documento se analiz el artculo 184 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el 21/04/1996, el criterio es aplicable al artculo 184 actualmente vigente del TUO del Cdigo Tributario.
En los casos en que se hubiera procedido al remate, donacin o destino a entidades estatales de los bienes comisados no procede la aplicacin de la multa para recuperar los bienes comisados a que se reeren los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.
Seores Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Presente.-
RODRIGO SALAS AGUDO Representante legal DNI N 08678541 Se adjunta: - Fotocopia del acta probatoria. - Fotocopia del pago de la detraccin del bien transportado. - Original y fotocopia de la factura de compra de los bienes. - Fotocopia de las tres ltimas facturas de venta del tipo de bien comisado.
&
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice: Con fecha 09/09/2009 nuestra unidad de transporte fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, detectndose que esta realizaba el transporte de nuestra mercadera sin la gua de remisin correspondiente, tal como lo disponen las normas legales. Nuestra empresa, hace sus mejores esfuerzos para el cumplimiento de todas sus obligaciones, entre ellas, las tributarias, pero debido a un error humano, la infraccin ha ocurrido. Por ello, dentro del plazo de Ley nos presentamos y acreditamos la propiedad de los bienes comisados, adjuntado la documentacin correspondiente, la misma que servir para establecer el valor de los mismos. Atentamente,
(2) (3)
Modelo de escrito para acreditacin de propiedad
Referencia: Comiso de bienes
251
Modelo de carta poder para que un tercero realice los trmites ante la Sunat Referencia: Carta poder Seores Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Presente.RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice: Por el presente otorgo poder al seor: OSWALDO VERDAGUER SNCHEZ identificado con DNI N 08482856 para efectuar lo siguiente: - Presentacin y realizacin de todos los trmites relacionados con el comiso de bienes anotados en el Acta Probatoria N 0500600-0073845-03 - Retiro de los bienes comisados que se encuentran detallados en el acta mencionada en el punto anterior. Atentamente,
RODRIGO SALAS AGUDO Representante legal DNI N 08678541
&
1.3.
Como ya habamos indicado, en algunas circunstancias contempladas por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria permite que un infractor pueda culminar el trayecto iniciado, pero no dejar elaborar el acta probatoria correspondiente. En estas situaciones, la administracin de los contribuyente debe encontrarse prevenida, instruyendo adecuadamente a los conductores a efectos de que estos informen y entreguen oportunamente al rea correspondiente el acta probatoria elaborada por el interventor de la Sunat, ya que en estas circunstancias se va a imponer una multa al contribuyente, pero la base imponible debe ser proporcionada por este dentro de un plazo establecido, si este no realiza la comunicacin dentro de los plazos jados, estar facultando a la Sunat, para que imponga la multa ms alta que el Cdigo Tributario permite: 6 UIT para los contribuyentes del rgimen general, 2 UIT para los del rgimen especial y 1 UIT para los del nuevo RUS.
Imposicin de multas
LEGALIZACIN
252
Modelo de escrito para acreditacin del valor de los bienes involucrados en la infraccin Referencia: Acta probatoria N 0500600-0073845-03 Seores Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Presente.RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice: Con fecha 09/09/2009 nuestra unidad de transporte RIP 2145 fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, detectndose que esta realizaba el transporte de nuestra mercadera con una gua de remisin que no indicaba los motivos del traslado. Al respecto, indicamos que efectivamente, se omiti consignar los motivos del traslado, pero el cuerpo de la gua de remisin al indicar que el destino era Jr. Lunahua 1566 Otuzco La Libertad, direccin que corresponde a un local anexo de propiedad de mi representada se puede deducir que se trataba de un traslado entre locales anexos. A pesar de lo indicado, cumplimos con informar dentro del plazo de Ley el valor de los bienes transportados a efectos de que se proceda a la cuantificacin de la multa correspondiente. Atentamente,
En algunas circunstancias, el bien materia de transporte no es una mercadera, podra ser, por ejemplo, la pieza de un activo jo, del cual se posee una referencia de valor pero no se cuenta con comprobante de adquisicin debido a que fue comprado de manera conjunta con los dems bienes que conformaban ese activo jo. Veamos con el siguiente caso:
Multa que sustituye al comiso - Clculo de la multa - Trmites a realizar
La empresa de nuestro ejemplo Seller S.A. ha sufrido una intervencin del control mvil de la Sunat cuando se estaba transportando una varilla de erro de aproximadamente 450 kilogramos de peso; este activo es un componente de una mquina de mayor volumen que haba sido desmontada para ser trasladada pieza por pieza a la ciudad de Trujillo, para ser luego nuevamente ensamblada
&
Se adjunta: - Fotocopia del Acta probatoria. - Fotocopia del pago de la detraccin del bien transportado. - Fotocopia de las tres ltimas facturas de venta del tipo de bien intervenido.
APLICACIN PRCTICA
253
en esta ltima. Se sabe adems, que la referida pieza haba perdido razn de ser, por lo que era solamente remitida a otro lugar para su almacenamiento. Al revisar la gua de remisin que sustentaba el traslado nota que no se haba marcado el motivo del traslado, por consiguiente, el funcionario de la Sunat procedi a levantar un acta probatoria donde anot la infraccin cometida, el tipo de bien que se estaba transportando, los datos del transportista, los datos de la unidad vehicular y dispuso que el vehculo continuara con su camino. Si se trata de la primera vez que ocurre una infraccin como la sealada, a cunto asciende la multa?, y qu trmites se deben efectuar?
Segn lo dispone el Cdigo Tributario en su artculo 174 numeral 9 procede el comiso o la imposicin de una multa cuando se remiten bienes con comprobantes que no cumplen los requisitos para ser considerados guas de remisin. Situacin que es la del presente caso, ya que si bien es cierto, s haba una gua de remisin que mostrar al momento de la intervencin, esta no indicaba los motivos del traslado, dato obligatorio para toda Gua de Remisin - Remitente. La Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat establece en su Anexo V el rgimen de gradualidad aplicable a las infracciones sancionadas con multa en sustitucin al comiso. As el referido Anexo V dispone lo siguiente:
As, sabiendo que segn los datos del enunciado, es la primera vez que la empresa incurre en este tipo de infracciones, le corresponder una multa igual al 5% del valor de los bienes (VB). Recordemos que el valor de los bienes tiene que ser proporcionado por el contribuyente, por lo tanto, mediante un escrito el contribuyente o su representante legal comunicar a la Sunat el valor de este. A continuacin un modelo sugerido de cmo elaborar este escrito, en el que explicamos que el bien no tiene ya un uso en la empresa y que se ha valorizado el mismo segn un valor de chatarra.
&
2 3
Solucin:
254
Modelo de escrito para acreditacin del valor de los bienes involucrados en la infraccin Referencia: Acta probatoria N 0500600-0075478-03
Seores Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Presente.-
Con fecha 05/11/2009 nuestra unidad de transporte GOI-1645 fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, detectndose que esta realizaba el transporte de una viga metlica con una gua de remisin que no indicaba los motivos del traslado, por lo que se procedi a la elaboracin de una acta probatoria en la que se detallaba la infraccin cometida Por lo sealado, cumplimos con informar dentro del plazo de Ley el valor del bien transportado a efectos de que se proceda a la cuantificacin de la multa correspondiente. Atentamente,
Se adjunta: - Fotocopia del acta probatoria. - Declaracin jurada en la que manifestamos a cunto asciende el valor del bien transportado.
&
Como indicamos en el modelo anterior, estamos adjuntando una declaracin jurada en la que se consigna el valor del bien. Esta es una forma de suministrar el dato sobre el valor del bien debido a que no existe un comprobante de pago que pueda mostrarse ya que el bien no fue individualizado en una compra porque se trata de una pieza de maquinaria.
255
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice:
Modelo de declaracin jurada en la que se manifiesta el valor del bien DECLARACIN JURADA RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y seala bajo juramento: Que la pieza metlica observada en el Acta Probatoria N 0500600-0075478-03 corresponde a un componente de una mquina desmotadora de algodn, esta pieza fue retirada de la mquina principal por el desgaste sufrido a consecuencia del uso a lo largo de su vida til. Actualmente, no posee un valor de uso, por lo que se remita a nuestro local en la ciudad de Trujillo para su almacenamiento. El valor del mismo es el que cotiza el mercado por el material del que se encuentra confeccionado (fierro), a razn de S/. 2.50 el kilo: Valor del bien = 450 Kg x S/. 4.50 Valor del bien = S/. 2,025
Atentamente,
Por consiguiente, la multa rebajada, ya que se trata de la primera vez que se incurre en este tipo de infraccin ser:
2.
INFRACCIONES DEL TRANSPORTISTA
Artculo 174 - Infraccin - Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. - Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
Las situaciones frecuentes vinculadas con las infracciones que comete el transportista de los bienes se encuentran contempladas por el Cdigo Tributario en el artculo 174 de esta norma y comprende los siguientes numerales:
Referencia Numeral 4 Sancin Internamiento temporal del vehculo 50% de la UIT o internamiento temporal del vehculo
&
Al ser el transportista quien ser objeto de sancin no procede el comiso de bienes ya que estos no le pertenecen, el bien material que ser objeto de sancin es el vehculo que se estaba utilizando en el momento que la infraccin fue detectada. Tenemos entonces que la sancin a imponer es el internamiento de los bienes, cuya duracin goza de la siguiente gradualidad:
S/. 2,025 x 5% = S/. 101.25
Numeral 5
256
& O N
257
Gradualidad en la infraccin generada por no contar con la gua de remisin transportista
& O N
258
Gradualidad en la infraccin generada por existir errores en la gua de remisin transportista
Sin embargo, en algunas circunstancias se impone una multa en sustitucin al internamiento, lo cual puede proceder por decisin de la propia Sunat o a pedido del contribuyente. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT La multa que sustituye al internamiento por decisin de Sunat, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I, excepto la relativa ala infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA VEHICULAR (1) (en TM) De 0 hasta 25 Ms de 25 hasta 39 Ms de 39 1 Oportunidad 50 % UIT 75% UIT 1 UIT
(i) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT. (ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del artculo 14.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artculo 13. (2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/Sunat seala que esta podr sustituirse por una multa, cuando se presenten las siguientes situaciones: a. La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la calicacin de materiales y residuos peligrosos, a que hace referencia el artculo 3 de la Ley N 28256 - Ley que regula el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos. b. Cuando por las dimensiones del vehculo intervenido, no sea posible su internamiento en los depsitos o establecimientos designados por la Sunat. c. Cuando la Sunat no posea o no disponga, en el lugar de la intervencin, de depsitos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan recibir el vehculo sancionado. d. Cuando el vehculo transporte bienes destinados a la atencin de los requerimientos en zonas de emergencia o afectadas por catstrofes, y/o transporte personas que coadyuven a la atencin de dichos requerimientos. e. Cuando en el vehculo estn transportando bienes perecederos que: i. No estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionadas con el comiso regulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario. ii. Estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionada con comiso y siempre que segn lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la Sunat hubiera determinado sustituir la sancin de comiso por una multa.
&
f.
Para la aplicacin de este criterio se entender como bien perecedero al denido como tal en el Reglamento de la sancin de comiso prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario. Cuando el infractor al que se le autoriz terminar su trayecto no hubiera cumplido con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito o establecimiento designado por la Sunat.
2 Oportunidad 1 UIT 3 Oportunidad 2 UIT 4 Oportunidad o ms 4 UIT (Multa rebajada) 1.5 UIT 2 UIT (Multa sin rebaja) 4 UIT 2.5 UIT 3 UIT 4 UIT
PESO BRUTO
FRECUENCIA (2)
259
El fedatario scalizador dejar constancia en el acta probatoria en la que consta la deteccin de la infraccin, del criterio por el cual se sustituye la sancin de internamiento por la multa, excepto en el caso del literal f). En este caso la Sunat dejar constancia del criterio en el documento correspondiente. De otro lado existe la posibilidad que el transportista pueda solicitar que se imponga una multa en sustitucin al internamiento del vehculo, para ello se debe seguir el siguiente procedimiento: a. El infractor presentar una solicitud que deber contener como mnimo: i. Nombre, denominacin o razn social y su nmero de RUC.
ii. La identicacin del vehculo y los documentos que acreditan el derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo. iii. El nmero del acta probatoria en la cual conste la deteccin de la infraccin que motiva el internamiento. b. De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de internamiento por una multa, la Sunat en un plazo no mayor de tres (3) das hbiles deber comunicar dicha decisin al infractor. El mencionado plazo se computar a partir del da siguiente de la presentacin de la solicitud. c. El infractor, para proceder al retiro del vehculo, deber acreditar la cancelacin de la multa y de los gastos. Si la solicitud es declarada procedente el transportista deber pagar la multa correspondiente segn el siguiente cuadro: MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR La multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor(i), relativa a las multas por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto de la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
TABLA
1 Oportunidad 1.5 UIT
I II III
50% UIT 25 % UIT
(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente. (1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.
&
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) 2 Oportunidad 2 UIT (Multa rebajada) 1 UIT 50% UIT 3 Oportunidad 2.5 UIT 3 UIT 1.5 UIT 75% UIT 2 UIT 1 UIT
4 Oportunidad o ms (Multa sin rebaja)
260
& O E TA M D P O R R E S ES A S
NDICE GENERAL
C N
ndice General
Presentacin ................................................................................................................. 5
COMPROBANTES DE PAGO Captulo 1
1.
Documentos considerados como comprobantes de pago ......................................
11 11 13 14 15 15 16
1.2. Recibos de honorarios ................................................................................... 1.4. Liquidaciones de compra ............................................................................... 1.5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras ...................................
1.3. Boletas de venta ............................................................................................
&

1.6. Documentos autorizados ..............................................................................
1.1. Facturas .........................................................................................................
Captulo 2
29 31

En la transferencia de bienes muebles ................................................................... En la venta en consignacin ...................................................................................
263
En los retiros de bienes ........................................................................................... En la transferencia de bienes inmuebles ................................................................ Transferencia de bienes por pagos parciales ......................................................... Contratos de construccin....................................................................................... Entregas en depsito, garanta, arras o similares ................................................... Emisiones especiales ..............................................................................................
33 35 35 37 38 39

Transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito ........................ 47 47 47 47 47 48 48 48 48
Servicios ambulatorios ............................................................................................ Ingresos en la prestacin de servicios .................................................................... Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas .......
Servicios de salud y de seguridad .......................................................................... Servicios por convenios con la Polica Nacional del Per.......................................
Servicios prestados a ttulo gratuito ........................................................................ Canje de productos de la misma naturaleza ........................................................... Servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados ...................
C
1. 2.
Facturas .................................................................................................................. Recibos de honorarios ............................................................................................
&

53 57
Captulo 3 Captulo 4
264
NDICE GENERAL
3. 4. 5.
Boletas de venta..................................................................................................... Liquidaciones de compra .......................................................................................
59 61 63
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras ...........................................

Facturas y liquidaciones de compra ....................................................................... 73

1. Notas de crdito ..................................................................................................... Notas de dbito ...................................................................................................... Consideraciones generales ....................................................................................
Captulo 6 Captulo 7
265
Captulo 5
79 81 83
Artculo 174 del Cdigo Tributario .......................................................................... No emitir comprobantes de pago ...........................................................................
&
87 87
Sanciones aplicadas ............................................................................................... 1) Multa .................................................................................................................. Rgimen de gradualidad ......................................................................................... 2) Cierre ................................................................................................................. Rgimen de gradualidad ......................................................................................... Multa que sustituye el cierre.................................................................................... Rgimen de gradualidad ......................................................................................... Emitir comprobantes sin reunir requisitos necesarios .............................................
88 88 88 89 89 90 90 92 93 94
Sanciones aplicadas ...............................................................................................
Sustitucin por multa ...............................................................................................

1.
Autorizacin de impresin ...................................................................................... Solicitud de autorizacin de impresin .............................................................. Obligacin del contribuyente que solicite la autorizacin ..................................
Captulo 8
266
101 101 101 103 104 105 106 106 106 110 111 111 111 113 114 116
2. 3. 4. 5.
Conservacin de comprobantes anulados ..............................................................
Uso temporal de documentos ................................................................................. Extravo o robo de comprobantes de pago .............................................................
Registro de operaciones ....................................................................................... a. Documentos no emitidos ................................................................................... Procedimiento para dar de baja documento extraviado .................................... b. Documentos emitidos y entregados ..................................................................
6.
Recibo por honorarios electrnicos - RHE .............................................................. Condicin de la persona independiente ............................................................ Cmo me alio al SEE?................................................................................... Caractersticas del recibo por honorarios electrnico........................................ Emisin del recibo por honorarios electrnico ................................................... Reversin del recibo por honorarios electrnico ...............................................
&
NDICE GENERAL
7. 8. 9.
Nota de crdito para los RHE ............................................................................ Emisin de la Nota de Crdito Electrnica - NCE ............................................. Libro de Ingresos y Gastos electrnico ............................................................ Registro de operaciones realizadas .................................................................. Obligacin de llevar el registro de ingresos y gastos ........................................ Cundo se debe otorgar el recibo por honorarios electrnico? ...................... Conrmacin en el otorgamiento del RHE ........................................................ Conservacin de los documentos electrnicos .................................................
116 116 117 117 118 118 118 119 119 119 119 120 122 122 122 122 123 123 124 124
Emisin de Formulario 820 ..................................................................................... Quines emiten el Formulario 820? ................................................................ Casos en los que no corresponde solicitar el Formulario 820 ...........................
Caractersticas del Formulario 820 .................................................................... Emisin de un boleto de transporte areo ........................................................ Requisitos del boleto de transporte areo......................................................... Obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo .............
Boletos de transporte areo ....................................................................................
Boleto de viaje - operador ferroviario (BVME)......................................................... Se entiende otorgado cuando: .......................................................................... Cmo solicita el operador ferroviario la autorizacin para emitir un BVME? . Condicin para solicitar el Formulario 836 ........................................................
Jurisprudencias e informes vinculados con comprobantes de pago .......................
&

127
Captulo 9
267
GUAS DE REMISIN
1. 2. 3.
Uso de las guas de remisin como sustento de registro en el kardex de la empresa ................................................................................................................. Uso de las guas de remisin como sustento de las operaciones ......................... Guas de remisin que se encuentran vigentes ....................................................
IDEAS PRELIMINARES
Captulo 1
144 154 155
Captulo 2

1. 2.
Transporte privado ................................................................................................. Transporte pblico ..................................................................................................
163 165
C &
1.
Captulo 3
171 171 173
Gua de Remisin - Remitente ................................................................................ 1.1. Informacin impresa ...................................................................................... 1.2. Informacin no necesariamente impresa.......................................................
268
NDICE GENERAL
2.
Gua de Remisin - Transportista............................................................................ 2.1. Informacin impresa ...................................................................................... 2.2. Informacin no necesariamente impresa.......................................................
183 184 184

1.
Traslado bajo la modalidad de transporte privado ..................................................
Captulo 5
269
Captulo 4
193 193 194 199 202 210 212 214 214 214 215
1.1. Propietario o poseedor del bien .....................................................................
1.2. Consignador .................................................................................................. 1.3. Prestador de servicios ................................................................................... 1.5. El almacn aduanero o responsable ............................................................. 2. 3. Traslado bajo modalidad de transporte pblico ...................................................... 2.1. Dos guas de remisin: transportista y remitente .......................................... 1.4. Agente de aduana .........................................................................................
Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplicado ..................................................... 3.2. Traslados por empresas de transporte ..........................................................
1. 2. 3. 4.
Antes del inicio del traslado..................................................................................... Durante el traslado de los bienes ............................................................................ Traslados sujetos al SPOT ...................................................................................... Traslados efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de pago ............
&
3.1. Traslados en unidades propias ......................................................................
219 223 226 227
Captulo 6
1. La factura-gua ........................................................................................................ 1.2. Traslado efectuado por el vendedor .............................................................. 2. Traslados efectuados por los consumidores nales ............................................... 231 231 232 233
1.
Infracciones del remitente ....................................................................................... 1.2. Las actas probatorias .................................................................................... 1.3. Imposicin de multas .....................................................................................
Captulo 7
270
1.1. Traslado efectuado por el comprador ............................................................
237 240 243 252 256
1.1. Comiso de bienes ..........................................................................................
2.
Infracciones del transportista ..................................................................................
ndice General ................................................................................................................
261
&

Principales Problemas Relacionadas Con Los Comprobantes de Pago y Guías de Remisión

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PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D.LEG. N 822

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LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED ISBN: 978-612-4038-37-2

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Seor(es): ____Tiendas S.R.L.___________ RUC N : ____20359784563____________ Por lo siguiente:

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Seor(es): __CIELO AZUL E.I.R.L.______ RUC N : ____20359784563____________ Por lo siguiente:

Subtotal : I.G.V. 19% : Total :

S/. 0.00 85.50 S/.0.00

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En la transferencia de bienes inmuebles

Transferencia de bienes por pagos parciales

PRINCIPALES PROBLEMAS RELACIONADOS CON LOS COMPROBANTES DE PAGO Y GUAS DE REMISIN

Seor(es): Tiendas S.R.L._ RUC N : 20359784563______ Por lo siguiente:

Seor(es): CIELO AZUL E.I.R.L. RUC N : 20359784563________ Por lo siguiente:

Por concepto de: Asesora tcnica en construccin________________

_____________________________________________________________________ _24_ de _Julio_ de 2009