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Contabilidad Pblica

UNIDAD I - LA CONTABILIDAD PBLICA


Objetivos de la Bolilla
La importancia que tiene, en nuestros tiempos, la Contabilidad Pblica. Cmo y por qu se relaciona con otras disciplinas cientficas.

1.- Concepto y Contenido de la Materia


a) Sujeto
Esta disciplina debe dar cuenta de la accin cumplida por los rganos y de las variaciones patrimoniales producidas. Y como la conjugacin de estos elementos (patrimonio, rganos, hechos y actos), puestos en juego, administrativamente constituyen la hacienda del Estado; entonces el sujeto de la Contabilidad Pblica es la Hacienda Pblica. El Estado es la Organizacin poltica de un grupo social y sedentario mediante un orden jurdico garantizado por un poder soberano ejercido por un cuerpo de funcionarios que tiende a realizar el bien comn. Ente es todo lo que existe o puede existir. En a vida del ente se realizan actividades de todo tipo, una de ellas es la gestin econmica. La gestin econmica es una serie de operaciones econmicas coordinadas, encaminadas a la satisfaccin de las necesidades. Este sector de la conducta de los entes da origen a su actividad administrativa de naturaleza econmica; y es en este sector donde surge el concepto de Hacienda. La hacienda esta inserta dentro de la Administracin Econmica del ente.

b) Objeto
Su Objeto consiste en el anlisis de la gestin administrativa de los entes pblicos, pero no en su totalidad. Se limita a estudiar la administracin econmica; es decir la accin de gobierno, direccin y ejecucin orientada hacia la obtencin y aplicacin de medios de ndole econmica para lograr, con ese empleo, la satisfaccin de las necesidades del ente al que la hacienda pertenece. La Contabilidad Pblica tiene una doble misin: Conocimiento Terico de la gestin administrativa de la Hacienda Pblica para formular y perfeccionar una doctrina ; y Aplicacin Prctica de dicha doctrina para facilitar la organizacin, administracin y control de la Hacienda Pblica. El primer Simposio Nacional de Profesores Universitarios de Contabilidad Pblica (Baha Blanca Mayo 1981) defini como objeto de la Contabilidad Pblica, el estudio de la Hacienda Pblica, desde los puntos de vista de su organizacin, gestin y control. El Simposio sealo que la Contabilidad Pblica desde esos 3 puntos de vista se ocupa de: Las distintas funciones de la Hacienda Pblica, los rganos del Estado encargados de su cumplimiento y de las interrelaciones entre ellos. La significacin de los elementos integrantes del presupuesto y del seguimiento de las distintas etapas relativas a su ejecucin; del rgimen de las contrataciones y de la incidencia de los contratos; y las variaciones patrimoniales en la Hacienda Pblica. La comparacin entre la predeterminacin de las funciones y su cumplimiento; de la especie y grado de la responsabilidad de los agentes que tienen a su cargo la gestin de los rganos; y de los rganos que la verifican y juzgan.

C) Definicin
Contabilidad Pblica es la disciplina que tomando los principios y preceptos bsicos de la Contabilidad General, permite registrar todas y cada una de la operaciones que realiza el estado en todas sus reas, mediante la utilizacin de cuentas referidas a partidas, para poner de manifiesto, en forma permanente, cuales son, las etapas que se van cumpliendo tanto en lo que hace a los recursos como a los gastos, pretendiendo brindar a la finalizacin del ejercicio, un estado final general que exhiba cual es la verdadera situacin a ese momento, teniendo como objetivo principal brindar una informacin que nos permita ver en que medida se han satisfecho o no las necesidades pblicas. Es la disciplina que tomando los principios y preceptos del control de la Contabilidad General, los adecua a la esfera administrativa del Estado con el propsito de poner de manifiesto en forma permanente, utilizando para ello cuentas, todas y cada una de las

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operaciones que el Estado realiza, con el objeto no solo de exhibir o acusar un registro contable sino de poner de manifiesto, al finalizar cada ejercicio, de que medida o de que manera el Estado ha satisfecho la necesidades pblicas, aproximndose o no al bienestar general. (Segn Ovejero) Bayetto: La Contabilidad Pblica es la disciplina que se ocupa de la economa de la hacienda pblica, cuyas operaciones estudia en conjunto y en detalle, a los efectos de formar y perfeccionar, por va racional y experimental (y con miras al mejor cumplimiento de su fin) la doctrina administrativa de aquella. El Profesor Bayetto hace hincapi en su definicin, en el aspecto econmico de la hacienda, ello significa que ocupndose de la Contabilidad Pblica del estudio de la gestin administrativa de los entes pblicos, no analiza esa gestin en su totalidad sino que se limita a la administracin econmica, esto es, la actividad encaminada a la obtencin de recursos y su correlativo empleo para la realizacin de los servicios pblicos. Arvalo: La Contabilidad Pblica tiene un objetivo propio, que consiste en la aplicacin sistemtica de los principios y preceptos del contralor, tomados de la contabilidad general, a la actividad administrativa de carcter econmico financiero del Estado, para revelar dicha actividad, registrarla, exponerla y apreciarla exactamente. Lo que presupone un conocimiento preciso de la organizacin y gestin de la hacienda pblica y un vnculo estrecho y constante en su proceso operativo. Matocq: La Contabilidad pblica es la parte de la contabilidad que se ocupa de dar el ordenamiento que permita medir el alcance, cumplimiento y resultado de la gestin y dems hechos previstos y acaecidos en la hacienda pblica. La Contabilidad Pblica: Es una disciplina que tiene autonoma cientfica. Etimolgicamente la palabra Contabilidad, indica el conjunto de cuentas y mtodos de registracin para llevar cuentas de una administracin pblica o privada. La Contabilidad del Estado tiene un contenido ms amplio del que sugiere la denominacin. Ha sido considerada como una disciplina tcnica, como una disciplina econmica y como una disciplina jurdica. A pesar de la controversia que existe en la doctrina, la doctrina nacional encuadra a la Contabilidad Pblica en la disciplina econmica.

2.- Divisiones
Con el fin de delimitar el objeto propio d la materia, se habla de una divisin de la misma en tres ramas, enumeradas en el orden de realizacin de las operaciones que comprende: Preventiva (esttica): Analiza la preparacin y fijacin (o aprobacin) del presupuesto por los rganos competentes y prev para un lapso dado, la gestin financiera a seguir por los entes recaudadores de ingresos y ordenadores de gastos. Fijar significa aprobar (lo hace la legislatura). Se ocupa de la valuacin preventiva y limitativa, expresada en unidades monetarias, de los gastos a cargo del tesoro, que se destinarn a satisfacer las necesidades del Estado o de la comunidad durante un perodo o ejercicio determinado, y del clculo estimado de los recursos o ingresos del tesoro que habrn de financiar las erogaciones. Significa volcar las cifras del presupuesto recin aprobado en las cuentas o partidas especficas, de acuerdo al monto autorizado en el presupuesto. La contabilidad preventiva esta referida exclusivamente al presupuesto sin haberlo utilizado an. Este primer aspecto de la contabilidad pblica trata de la formulacin del plan de gastos y entradas de los ramos financieros del estado, de las cuestiones tcnicas referentes a la proyeccin y aprobacin del presupuesto, a su presentacin formal o a su estructura, a su vigencia o duracin y a las reglas que deben respetarse durante su confeccin. Su unidad bsica es el presupuesto no ejecutado. Se caracteriza por ser esttica. Ejecutiva (dinmica): Sigue la realizacin de las operaciones y se ocupa de su conveniente registracin contable, tanto en los aspectos financieros como patrimoniales. Contabilidad Ejecutiva Financiera: Registra todos los movimientos vinculados con la ejecucin del presupuesto y sus etapas. Es tema de la Contabilidad Presupuestal y de la Contabilidad de Fondos y Valores. Va a

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poner de manifiesto los ingresos y los egresos que se producen, y la forma en que estos ingresaron: en valores o en efectivo. Se ocupa del mecanismo de la realizacin de los gastos y recursos, es decir, de la implementacin del presupuesto. Contabilidad Ejecutiva Patrimonial: Registra desde el inicio y hasta el cierre del ejercicio, la existencia de bienes del patrimonio, las altas que el Estado obtiene (compras y donaciones) y las bajas del mismo (obsolescencia, venta o destruccin). Es decir que registra las variaciones patrimoniales. Se refleja al inicio con un patrimonio inicial (suma en valores de todos los bienes que a ese instante posee el sector pblico) y al cierre se expone el patrimonio al cierre (patrimonio al inicio bajas o ventas). Se dirige a la realizacin de todos los actos de conservacin o utilizacin, jurdica o econmica, de los bienes susceptibles de posesin estatal. Crtica: Formula la teora del control de la gestin financiero-patrimonial de los entes pblicos y provee los medios para su aplicacin prctica. Es finalidad de esta rama, por consiguiente, el control de las operaciones de gestin ejecutiva, y todo cuanto atae a la forma de asegurar y hacer efectiva la responsabilidad de los agentes encargados de la administracin, guarda o conservacin de los bienes del Estado o del tesoro, cualquiera fuere la naturaleza de tales bienes. Mediante la comparacin de las previsiones formuladas y de las normas legales de procedimiento econmico con la realidad concreta de la gestin de la hacienda del Estado, determina el ajuste de los hechos a las normas y ejercita por medio de rganos competentes un control de legalidad y de mrito de la gestin ejecutiva. Tiende a detectar todas aquellas desviaciones que se producen dentro del mbito del sector pblico; y toma los recaudos necesarios para que en un futuro no se vuelvan a producir diferencias entre lo previsto y lo realizado. Es importante sancionar a los agentes y funcionarios ya sea administrativa, penal o polticamente para que las desviaciones no se vuelvan a producir o se produzcan en menor escala. Propsitos de esta etapa: Evitar desviaciones de los agentes pblicos encargados de la Administracin Financiera-Patrimonial (objetivo preventivo de control). Descubrir los errores y transgresiones en que se ha incurrido. Aconsejar los cambios de rumbo. El Poder Legislativo es el rgano de mximo control.

3.- Evolucin Histrica


Considerado el prncipe como autoridad suprema en las sociedades anteriores a la poca moderna, el patrimonio se entenda perteneciente, en propiedad exclusiva, a quien detentaba el poder poltico, y por ende, el prncipe realizaba los gastos a discrecin y dispona libremente de los bienes de la comunidad, que se confundan con los suyos propios. Por lo tanto, todo desarrollo de normas coactivas de orden financiero, tendientes a facilitar el manejo de los bienes pblicos, se hall obstaculizado por el redominio y la practica de las teoras absolutistas del poder. No poda existir presupuesto pblico en el sentido actual, ya que no haba lmites para gastar a los cuales el soberano debiera someterse. Las contribuciones de los sbditos tambin se determinaban por la sola voluntad del prncipe y se amoldaban a las cambiantes exigencias principalmente planeadas por conflictos blicos con otras comunidades polticas. Las pocas normas de control que pudieron adoptarse en la antigedad obedecan tan solo al inters del monarca, para asegurarse la fidelidad de sus administradores. La razn de ser de la Contabilidad Pblica: el inters del pueblo colocado por encima de los intereses de la autoridad poltica, estuvo ausente en las instituciones antiguas. De ah que la Contabilidad Pblica haya florecido con las normas demcratas de organizacin poltica de la sociedad; sus instituciones mas representativas surgieron con motivo de la revolucin inglesa de 1688 y con la concrecin del presupuesto, como institucin fundamental destinada a servir como instrumento para el control financiero ejercitado por el pueblo por intermedio de sus representantes sobre los mandatarios. La evolucin de la Contabilidad Pblica se correlaciona estrechamente con la de la democracia, en especial con el rgimen representativo o de democracia indirecta. nicamente mediante formas polticas de autentica representatividad, es decir, cuando el poder se ejerce a

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nombre del pueblo, en quien reside la soberana, todos los aspectos de la Contabilidad Pblica encuentran plena manifestacin: si el gobierno acta a nombre del pueblo y, en ltima instancia a ste pertenece el patrimonio estatal. Es ante el pueblo que los funcionarios, encargados de la actividad financiero-patrimonial comn, deben rendir cuenta de su gestin. EVOLUCIN EN NUESTRO PAIS La Contabilidad Pblica se remota a 1810 dado que con anterioridad se aplicaban disposiciones referentes al rgimen de la administracin de Espaa en sus posesiones de Amrica conocidas como Las Leyes de Indias. Con el movimiento emancipador de mayo y la creacin d la Primera Junta se estableci que sta no poda imponer contribuciones ni gravmenes sin consulta y conformidad del Cabildo, el que a su vez deba publicar a principio de cada mes un estado de la accin administrativa de la Hacienda Pblica. En la provincia de Buenos Aires, durante el gobierno de Martn Rodrguez, se organiza la Administracin de la Hacienda Pblica sobre la base de tres reparticiones: 1. Contadura: registraba el movimiento patrimonial y los ingresos y egresos. 2. Tesorera: se encargaba de la centralizacin y uso de los caudales pblicos. 3. Receptoria: se encargaba de la recaudacin de los impuestos. Posteriormente con el gobierno de Rivadavia se sancion una ley por la cual solo la Junta de Representante poda establecer impuestos y contribuciones y autorizar gastos; adems el Poder Ejecutivo deba presentar el ltimo mes de cada ao el presupuesto de gastos y recursos para al ao siguiente y en el mes de enero la Cuenta Inversin del ao precedente. Sancionada la Constitucin Nacional, se dictaron diversas disposiciones relacionadas con la Hacienda Pblica y su Control, como ser: Ley N 217 (septiembre de 1859): primera ley de Contabilidad Pblica. Ley N 428 (septiembre de 1870): rigi hasta 1947. Ley N 12961 (1947). Decreto Ley 23351 (1956) que fue la ultima vigente que rige desde 1957. Con esta ley se crea el Tribunal de Cuentas de la Nacin. Ley N 24156 (Ley de Administracin Financiera): que comienza a regir en enero de 1993. En su contenido, estas leyes contemplaban la gestin de la Hacienda Pblica (presupuesto, movimiento de fondos y valores, bienes del Estado , valuacin, rgimen de contratacin, rganos de control, etc.). La resea de las principales disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias que han regido en Argentina, requiere dividir la historia financiera nacional en varias etapas, desde la poca de la dependencia espaola hasta la aprobacin de la ley de Contabilidad vigente. Las etapas comprenden los siguientes periodos: 1) Perodo Colonial. 2) Perodo de Vida Independiente hasta la Organizacin Institucional (1810 1860). 3) Perodo de Organizacin de la Hacienda del Estado federal (1860 1870). 4) Perodo de 1870 a 1946. 5) Perodo de 1947 a 1956 6) Perodo de 1957 a 1992 7) Perodo de 1993 hasta la Actualidad.

1. Perodo Colonial
Durante la poca de la conquista y colonizacin americana, Espaa tena un gobierno de concepcin absoluta, donde la monarqua hereditaria desempeaba sin trabas el poder. El monarca implantaba los impuestos y ordenaba a su arbitrio los gastos. No exista el menor asomo de presupuesto como acto limitativo de la facultad de gastar. Las cargas fiscales se regulaban de acuerdo con las necesarias del tesoro real Como consecuencia natural, anlogo rgimen absoluto fue establecido en Amrica. Los impuestos y regalas eran fijados por el monarca, sin intervencin alguna de las autoridades actuantes en el territorio de Indias; solo ciertos servicios divisibles eran retribuidos con tasas establecidas por los Cabildos. Los Impuestos Reales, entre los que sobresalan por su importancia el quinto y el diezmo reales sobre los productos de las minas, eran recaudados por los

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funcionarios de la real hacienda, quienes cumplan tambin funciones de pago de las libranzas expedidas por los virreyes y gobernadores. Pero toda esa gestin se desenvolvi dentro de los lmites establecidos por el rey excepto en materia de gastos imprevistos o urgentes, en que las autoridades locales podan ordenar las expensas, con cargo a dar cuenta inmediata. Las Leyes de Indias incluyeron muchas disposiciones relativas al gobierno de la hacienda, pero no llegan a configurar un rgimen de contabilidad pblica tal como hoy se entiende, porque estaban dirigidas, sobre todo, a resguardar los intereses y derechos del rey y a impedir o castigar las desviaciones de los oficiales de la real Hacienda y dems funcionarios intervinientes en la gestin financiera. As se reglaron: El Registro escritural de las operaciones, determinando los libros que deban llevarse. La facultad de los oficiales de la real Hacienda para oponer reparos a las rdenes de pago expendidas por los gobernadores y virreyes, dando aviso a la Corona. La obligacin de las tesoreras locales (funcionaban en gran numero en Amrica) de transferir anualmente al real tesoro de la metrpoli los saldos de fondos que resultaran del exceso del las entradas sobre las salidas, sin retencin de partidas por ningn pretexto. La institucin de organismos locales de control de la gestin ejecutiva de virreyes, gobernadores y oficiales de la hacienda, como los cuerpos de veedores, las juntas fiscales y por ltimo, los tribunales de cuentas. Desde los primeros aos del siglo XVII comenzaron a organizarse en Indias, los tribunales de cuentas, encargados de guardar el orden de la Administracin de la Real Hacienda. La gestin ejecutiva se ejerca por las contaduras locales, la funcin de control estaba reservada a los rganos especiales citados. Los tribunales de cuentas tenan funciones judiciales y se formaban con tres jueces oidores de la audiencia, adems, el tribunal era asistido por dos contadores designados por el virrey, pero con facultades de voto consultivo nicamente. De las sentencias de este tribunal se apelaba ante las audiencias locales, y en ultima instancia exista un recurso de suplica ante el rey. Los contadores de cuentas estaban autorizados a mandar a reprender a las personas que desacataran sus rdenes. Al crearse el Virreinato del Ro de la Plata, en 1776, se instal el tribunal de cuentas dependiente del Tribunal Mayor de Cuentas del Reino.

2. Perodo de Vida Independiente hasta la Organizacin Institucional (1810 1860)


Con la Revolucin del 25 de Mayo de 1810 no solo se produce la ruptura del nexo con la metrpoli espaola y el consiguiente nacimiento de una nueva nacin, sino un hecho poltico de la mayor trascendencia que implica modificar el sistema del gobierno, entonces vigente en estas provincias hispnicas: las provincias del Ro de la Plata reconocen como fuente de autoridad poltica, la decisin del pueblo y no la voluntas del monarca. A la vez, se inaugura la forma representativa de la democracia, ya que en la primera Junta de Gobierno, el pueblo delego sus facultades de suprema potestad. Al regular las facultades financieras acordadas a la Junta, como organismo colegiado encargado de las funciones de poder administrador, el Cabildo estableci que: La Junta deba publicar todos los das primero del mes un Estado en el que se de razn de la administracin de la Real Hacienda. No poda imponer contribuciones ni gravmenes al pueblo o a sus vecinos, sin previa consulta y conformidad del Cabildo. Es decir, se estableci el principio de la publicidad de las operaciones de la hacienda y la aprobacin de los impuestos por el rgano que se atribua la voluntad legislativa dentro del Estado. Se declaraba explcitamente la responsabilidad de los miembros de la Junta de Gobierno, obligndolos a rendir cuenta de la inversin de las rentas pblicas. Los sucesivos ensayos constitucionales que tuvieron lugar en el Ro de la plata adoptaron previsiones sobre la materia financiera: 1 Se distribuyeron las funciones financieras entre el poder administrador (Triunvirato9 y el rgano volitivo (Junta). 2 1815: Regulacin de las facultades financieras de las ramas del gobierno: prohiba al Poder Ejecutivo imponer contribuciones o levantar emprstitos sin la previa consulta y resolucin de la Junta Conservadora.

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3 La Constitucin dictada por el Congreso en 1819, con respecto a la conduccin de la Hacienda estableca que: El Congreso tena la facultad de establecer derechos e imponer contribuciones, por un tiempo mximo de dos aos, para las urgencias del Estado. Reservaba a la Cmara de Representantes la iniciativa en esta cuestin. El congreso poda crear y suprimir empleos, y en sus facultades estaba examinar y juzgar la cuenta general de lasa rentas pblicas que el poder ejecutivo deba elevar anualmente. La gestin ejecutiva de la hacienda estaba reservada al Poder Administrador. 4 1820 en adelante: durante el gobierno de Martn Rodrguez, por primera vez, y por accin del Ministro de Hacienda, Manuel J. Garca, se confecciona un presupuesto de gastos, que es sometido a la aprobacin de la Legislatura . Era un intento serio de ordenar la gestin de la Hacienda, mediante la introduccin de tan importante instrumento de contabilidad preventiva. A esta medida siguieron otras sobre ejecucin del presupuesto, trmite de los gastos, registro de las operaciones, creacin de la caja de amortizacin de la deuda y del libro de fondos y rentas pblicas. La Constitucin Unitaria de 1826, dictada durante la presidencia de Rivadavia, contiene disposiciones muy completas sobre finanzas pblicas. Establece que corresponde al Congreso fijar cada ao los gastos generales, con presidencia de los presupuestos presentados por el gobierno. Asigna explcitamente la facultad de iniciativa del proyecto de presupuesto al Poder Ejecutivo. Tambin institua como atribuciones del Congreso: Recibir anualmente la cuenta de inversin de los fondos pblicos, examinarla y aprobarla. Establecer los derechos de importacin y exportacin, e imponer contribuciones. Autorizar los emprstitos. A la Cmara de Representantes corresponda la iniciativa en materia e contribuciones. Durante la presidencia de Rivadavia se adoptaron algunas normas en materia de Contabilidad Pblica: Se suprimi la Tesorera General. Las funciones de caja del Estado se acordaron al Banco Nacional. Durante al dictadura de Rosas no se encuentran normas legales o reglamentarias sobre ordenamiento de la Hacienda Pblica; ello es as por cuanto todo gobierno desptico es retrogrado en cuestiones de control de la Hacienda Pblica. Producido el derrocamiento de Rosas, el Congreso General Constituyente de Santa F dicta en 1853 la Constitucin, que con algunas reformas introducidas, rige en la actualidad. Con sus disposiciones sobre Hacienda Pblica, tomadas del proyecto de Alberdi: Instituye el Tesoro Nacional como caja nica y centralizada, a la que se imputan todos los gastos del Estado; indica, asimismo, los ramos de ingresos que constituyen el Tesoro Nacional: los derechos de importacin y exportacin, el producido de la venta o locacin de tierras nacionales, la renta de correos, las contribuciones que imponga el Congreso, los emprstitos y dems operaciones de crdito. Organiza el Poder Legislativo como rgano de control externo de la Hacienda, en los aspectos preventivo (fija el presupuesto de gastos), concomitante (cada Cmara tiene el derecho de interpelacin a los Ministros llamndolos a sus salsas para recibir explicaciones e informes.) y critico o ulterior (el Congreso aprueba o rechaza la cuenta de Inversin). Instituye al Poder Ejecutivo como rgano directivo o ejecutor de la hacienda al confiarle la administracin general del pas y declarar que le corresponde hacer recaudar las rentas y decretar su inversin con arreglo a la ley o presupuestos de gastos nacionales. La Constitucin fija las bases esenciales para la organizacin y funcionamiento de la Hacienda del Estado Federal. Como en todas las Constituciones de los pases organizados

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segn esquemas democrticos y representativos, determina, como principio fundamental en materia financiera, el derecho de los representantes populares para votar los gastos y los impuestos, y adems, por un principio de divisin del trabajo administrativo, confa al Poder Ejecutivo la gestin dinmica de la hacienda. En 1853 el Congreso se instala en Paran y dicta el denominado Estatuto para la Organizacin de la Hacienda y Crdito Pblico: constituye el primer intento de las autoridades nacionales organizadas constitucionalmente para dotar a la administracin de los organismos requeridos para la conduccin de las finazas. Institua una Administracin General de Hacienda y Crdito Pblico. Este estatuto, tenda en realidad, a organizar el servicio del tesoro del Estado en la Confederacin, y por ello adoptaba la forma bancaria pues el eje de todo el mecanismo resida en el Banco Nacional. A comienzos de 1854 se instalaron la Administracin General de Hacienda y Crdito Pblico y el Banco Nacional. Ley 217, del 26 de Septiembre de 1859: dictada por la Confederacin, estuvo vigente hasta 11870, cuando fue reemplazada por la 428. Fueron sus principales disposiciones: Prohibir la realizacin de pagos fuera de los gastos autorizados por el presupuesto o leyes especiales, y el traslado de crditos de un inciso a otro. Responsabilizar solidariamente, por los decretos de pago emitidos, al presidente de la Repblica, a los Ministros autorizantes y al Contador Mayor Interventor. Ordenar la apertura de la Contabilidad del Presupuesto. Reglamentar la forma de presentacin al Congreso de la Cuenta de Inversin. Determinar que el 31 de Marzo se producira la clausura definitiva del ejercicio del presupuesto del ao calendario anterior, es decir, adoptaba un perodo complementario para la liquidacin y el pago de los gastos comprometidos, estableciendo que los gastos impagos a esa fecha, imputados al ejercicio del presupuesto anterior, no podran pagarse sino en virtud de ley del Congreso.

3. Perodo de Organizacin de la Hacienda del Estado Federal (1860 1870)


Reconstituida la unidad Nacional mediante la incorporacin de Buenos Aires a la Confederacin, empieza la etapa de organizacin del pas. En la Hacienda del Estado Federal continua aplicndose la ley 217, que legislaba solo cuestiones parciales d la gestin econmico-financiera de la administracin pblica. El 27 de agosto de 1865 el Senador Uladislao Fras presenta un proyecto de ley de Contabilidad. El Senado lo sanciona ese mismo ao, pero, pasado en revisin a la Cmara de Diputados, permanece durante cinco aos en la comisin de la Hacienda. Solo en Septiembre de 1870 se promueve el debate sobre ese proyecto. La iniciativa vuelve con modificaciones al Senado; el 26 de Septiembre de 1870 queda convertida en ley; se la registra con el nmero 428. Ley 428: esta ley configur un verdadero cdigo de contabilidad; pues previo casi todos los aspectos para el ordenamiento de la Hacienda Pblica del Estado Federal con vigencia hasta 1947. Fueron principios bsicos consagrados expresamente en esa ley: o La regla de la universalidad del presupuesto. o El periodo financiero anual, comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre (pero el ejercicio continuaba abierto hasta el 31 de marzo del ao siguiente). o La preparacin por el Poder Ejecutivo del proyecto del presupuesto, fijando la fecha de su remisin al Congreso. o Prohibicin de realizar gastos fuera de las autorizaciones presupuestarias, as como tambin de transferir crditos. o Regular la tramitacin y formalidades de las ordenes de pago, instrumentos que se sometan a la intervencin de la Contadura General (este organismo, como eje del control administrativo interno y externo delegado, tenia facultades de observacin respecto de las ordenes de pago, no expresaba la ley por qu causas era procedente tal oposicin; el Poder Ejecutivo poda insistir en el cumplimiento de una orden de pago observada, pero se requera para ello el acuerdo de Ministros). o Requisito indispensable del remate pblico para la concertacin de todo contrato administrativo de suministro de trabajo pblico y para las compraventas en general, previendo las necesarias excepciones. o Responsabilidad del presidente de la Repblica, de los Ministros y de los miembros de la Contadura General respecto de las rdenes de pago libradas con violacin de la ley (la responsabilidad de los ltimos cesaba en caso de haber opuesto observacin).

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Los recaudadores de rentas pblicas eran responsables no solo por lo cobrado, sino tambin por lo dejado de percibir por negligencia, como tambin eran responsables todos los administradores de fondos, valores, efectos o especies pertenecientes a la Nacin, debiendo rendir cuenta ante la Contadura General y otorgar fianza. o La ley se ocupo tambin del juicio administrativo de cuentas, reglando las atribuciones jurisdiccionales de la Contadura y los recursos contra sus resoluciones. o Ordeno la registracin contable de las operaciones econmico-financieras efectuadas por cada oficina administradora de fondos, valores y especies, y encomend a la Contadura General, la contabilidad central del presupuesto, la del tesoro pblico y el registro de los bienes inmuebles y buques de propiedad del Estado. o La Contadura General era la reparticin encargada de preparar la cuenta de inversin a someter anualmente al Congreso, junto con una serie de balances y cuadros. o Organiz la Contadura General de la Nacin, integrndola con tres miembros, de los cuales uno seria su presidente, y dot a ese rgano de amplias facultades para que pudiese cumplir sus importantes funciones. Los defectos tcnicos que la prctica y la doctrina pusieron en relieve fueron: Reuni en un solo rgano las funciones de control interno y de control externo delegado de la hacienda; adems de poner a su cargo la contabilidad central del Estado. La confusin de atribuciones jurisdiccionales y de control con otras de ndole ejecutiva, impidi el normal desenvolvimiento de la Contadura General. La falta de independencia de los contadores mayores, designados y removibles por el Poder Ejecutivo, conspiraba contra el debido ejercicio de sus funciones. No fij el concepto de compromiso del gasto, que determina el momento desde el cual queda afectado el crdito presupuestario; solamente tomo el gasto en el instante de ser emitida la respectiva orden de pago. Tambin permiti a la Contadura hacer asientos en sus libros en materia de ejecucin del presupuesto de gastos, solamente en presencia de la correspondiente orden de pago. De esta manera, la falta de liquidacin de un gasto y de libramiento de la orden de pago a la fecha de la clausura definitiva del ejercicio (31 de marzo) hacia caer en ejercicio vencido el crdito del acreedor o proveedor del Estado, que deba aguardar para el cobro a que el Congreso habilitase una nueva previsin legal para pagar. Adems, era cmodo para la administracin dejar gastos sin imputar al crdito pertinente para lo cual bastaba con demorar la orden de pago, y declarar al cierre del ejercicio crecidos supervit, que solo eran tales en los estados contables, pero no en la realidad. La ley adopto el sistema del presupuesto de competencia en cuanto a los gastos pero incurri en omisin esencial al no definir en que momento se tendra por comprometido el gasto. Instituy un periodo complementario del ao financiero, de tres meses de duracin, entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ao siguiente al del presupuesto, pero omiti sealar que actos podran practicarse en dicho perodo complementario y cuales otros no. De esta manera posibilit que, vencido el ao financiero, se continuasen realizando gastos con cargo a los crditos no utilizados del presupuesto del periodo fenecido. Esta prctica ces por decreto del 25 de febrero de 1898, que aclar los fines del perodo complementario, al establecer que solo tenda a permitir la imputacin de la orden de ago a los respectivos crditos presupuestarios por los gastos comprometidos antes del 31 de diciembre. Adopt el principio bsico de la caducidad anual de los crditos del presupuesto, pero previ una excepcin a tal principio para cuando la ley o el acuerdo del Poder Ejecutivo ordenase la continuacin del crdito. Se interpret, de acuerdo a esa excepcin, que como los crditos abiertos por leyes especiales no eran crditos presupuestarios, continuaban abiertos hasta que aquellas fueran derogadas por otras leyes. La Ley 3.954 reaccion contra tal corruptela, y en su virtud, los crditos de leyes especiales tambin caducaban al fenecer el ao financiero. La cuenta de inversin quedaba limitada, por imperio de la ley, a un documento que contena informaciones relativas slo a la gestin financiera, es decir, a la ejecucin del presupuesto en cuanto a gastos y recursos y a movimiento de fondos del tesoro. o

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Excepto en lo atinente a la incorporacin o baja de bienes inmuebles y de buques, la cuanta de inversin no inclua estado alguno relativo a la gestin de la Hacienda.

4. Perodo de 1870 1946


Durante la prolongada vigencia de la ley 428, se dictaron leyes, decretos y acuerdos reglamentarios de diversos aspectos de la gestin econmico-financiera de la Hacienda del Estado Federal. Por otra parte, el rpido crecimiento de la administracin pblica nacional, la creacin de nuevos organismos y reparticiones, la aparicin del fenmeno de la descentralizacin administrativa, con la institucin de entidades autrquicas, la presencia de las empresas del Estado; dieron origen a situaciones nuevas que no podan encasillarse en la ley 428 dadas sus notorias lagunas. Por eso ya desde 1910 se intent reformarla. La necesidad de reforma de la Ley 428 fue suscitada nuevamente en 1946, cuando se encomend a la Contadura General preparar un proyecto. Lo redact quien fuera su presidente, el seor Rasmussen, y el Poder Ejecutivo lo remiti al Congreso, que lo consider y fue convertido en ley 12.961.

5. Perodo de 1947 1956


Ley 12.961 del 20 de Marzo de 1947: Reemplaz a la 428 y estuvo en vigencia hasta diciembre de 1956. Consagraba las reglas de la universalidad y de la unidad, obligaba a incluir en el presupuesto la totalidad de los recursos y gastos, ordinarios y extraordinarios, de la administracin nacional y de las entidades descentralizadas. El ao financiero se extenda entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, pero el ejercicio del presupuesto abarcaba, adems, un periodo complementario de tres meses, entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ao siguiente al del presupuesto en vigencia. Autoriz el funcionamiento de un crdito adicional consistente en una partida global incluida en el presupuesto al margen de los anexos correspondientes a los departamentos del Estado; el uso del crdito adicional permita al Poder Ejecutivo reforzar cualquier crdito del presupuesto cuando el reajuste interno de las partidas de un anexo fuese insuficiente para atender un gasto. A la vez, autoriz establecer fondos de emergencia para atender gastos imprevistos en jurisdiccin de las Cmaras Legislativas y del Poder Judicial. Los gastos, para su autorizacin presupuestaria, se dividan en dos grupos: gastos en personal y otros gastos (gastos generales, inversiones y reservas, subsidios y subvenciones). Regulaba el rgimen de las obras pblicas en forma similar a la ley 12.576: estableca tres instrumentos contables y financieros: El presupuesto acumulativo de obras pblicas, formado por todas las autorizaciones votadas para trabajos. El plan anual de trabajos pblicos, que el Poder Ejecutivo deba preparar y comunicar al Congreso. El presupuesto de mxima a invertir en el ejercicio financiero, establecido en la ley de presupuesto. Fijaba el 30 de junio como lmite del plazo dentro del cual el Poder Ejecutivo deba remitir al Congreso el proyecto de presupuesto para el ejercicio siguiente. En caso de falta de pronunciamiento legislativo, autorizaba al Poder Ejecutivo a poner provisionalmente en vigencia los crditos indispensables apara la continuidad de la marcha de la administracin pblica, sobre la base del proyecto que hubiese presentado en trmino. Reglaba la apertura de crditos por va ejecutiva para hacer frente a situaciones imprevistas y urgentes, estuviese el Congreso en sesiones o en receso. Ordenaba centralizar los recursos en la Tesorera General de la Nacin, mediante el ingreso de los fondos antes de expirar el da hbil siguiente al de la percepcin. Segua el sistema presupuestario llamado de caja para los recursos y pretenda el de competencia para los gastos: dispona computar para cada ejercicio las rentas efectivamente ingresadas al tesoro, y todas las entidades comprendidas en el presupuesto genera deban apropiar los gastos de cada ejercicio en razn de su compromiso, afectando la disponibilidad de sus crditos. Autorizaban un procedimiento especial para imputar a los crditos de ejercicios futuros, gastos comprometidos en el ejercicio anterior pero que por cualquier motivo no hubieses sido incluidos en una orden de pago: este procedimiento de llamaba reapropiacin de gastos comprometidos. Regulaba el trmite del ordenamiento del pago, los requisitos formales de la orden de pago, su caducidad y tipos que poda adoptar de acuerdo con la naturaleza o cuanta del gasto. Confiaba a la Contadura la fiscalizacin sobre las rdenes de pago: respecto

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de ellas poda formular acto de oposicin, el que revesta la forma de reparo administrativo o de observacin legal. El reparo administrativo proceda ante errores deslizados en rdenes de pago, liquidaciones, etc.; la observacin legal, en cambio, se fundaba en que el acto ordenado fuese contrario a una norma legal. Impona el requisito de la licitacin pblica, como regla general para toda compra o venta por cuenta de la Nacin, y toda convencin sobre trabajos o suministros; autorizaba la licitacin privada para los contratos cuyo monto estuviese comprendido entre ciertas sumas. En casos excepcionales, taxativamente enumerados por la ley, autorizaba al Poder Ejecutivo a contratar directamente. Legislaba sobre la gestin patrimonial de la Hacienda, reglando los actos de administracin y de disposicin de los bienes del Estado. Ordenaba la Contadura General llevar la Contabilidad Central del presupuesto y a todas las reparticiones del Estado las contabilidades relativas a recaudacin de las rentas, ejecucin de los gastos, movimiento del tesoro y gestin del patrimonio. Daba normas sobre el contenido de las ramas contables y stas eran: del presupuesto, de la gestin financiera (contabilidad del movimiento de fondos y de las operaciones de crdito), de la gestin patrimonial y de responsables. Reglamentaba el contenido de la cuenta de Inversin. Deba confeccionarla la Contadura General, cuya fecha de remisin al Congreso era el 30 de Junio; prevea la aprobacin automtica para ese documento, por el transcurso de cinco aos a partir de su presentacin sin que el Congreso se hubiera pronunciado. La Contadura General era integrada con cinco contadores mayores, uno de los cuales actuaba como presidente designado por el Poder Ejecutivo, y para el ejercicio de sus funciones se reunan en acuerdo. Las facultades otorgadas a la Contadura eran mltiples y muy importantes, lo que la eriga en el rgano eje del control administrativo. Ellas abarcaban las funciones de censura de los actos del poder administrador relativos a la gestin financieropatrimonial del Estado; las funciones jurisdiccionales, como tribunal a cuyo cargo se pona el examen y juicio administrativo de las cuentas de los responsables, as como la instauracin de los juicios de responsabilidad; las funciones puramente contables, como rgano central encargado de llevar la contabilidad sinttica de la hacienda; las funciones de control concomitante respecto de los rganos secundadores de la gestin ejecutiva; y finalmente, las funciones de gobierno interno. La ley reglaba el procedimiento de los juicios de cuentas y de responsabilidad, de cuyo conocimiento era competente la Contadura General. Las disposiciones complementarias daban algunos principios generales sobre la gestin de las haciendas anexas o entidades descentralizadas, cuyas facultades eran restringidas. La Ley 12.961 fue justificadamente criticada por la doctrina, pues ese texto legal haba ignorado valiosos antecedentes en la materia. Adoleca de numerosos defectos formales y sustanciales, su redaccin era confusa y su terminologa careca de la precisin de la tcnica contable y financiera. Todo esto sirvi para fundar la observacin de que mas all de corregir los errores o llenar los vacos de la ley 428 y de la frondosa legislacin financiera, la reforma de 1947 tuvo por objeto ampliar las atribuciones del Poder Ejecutivo y remover todo cuanto se crey poda constituir obstculos para su gestin en materia de gastos pblicos. Este es el juicio objetivo que merece la ley 12.961, y la misma objetividad permite sealar algunas de sus deficiencias tcnicas: Confusin de las funciones de control interno y externo delegado a un solo rgano dependiente del Poder Ejecutivo, cuyos miembros no gozaban de independencia alguna, pues su nombramiento y remocin estaban confiados al propio Poder Ejecutivo. Violacin de la regla de la separacin de ejercicio al permitir al poder administrador, mediante la reapropiacin, trasladar gastos de un ao a otro. Falta de precisin del concepto de compromiso, no obstante los indispensable de dejarlo bien en claro por cuanto la ley trataba de seguir el sistema de competencia en la ejecucin del presupuesto de gastos; quedaba librada a la Contadura General la fijacin del concepto, tarea que, por su trascendencia, debi ser materia de la ley. No legisl los aspectos del reconocimiento y de la liquidacin de los gastos, pues dej todo al arbitrio del poder administrador y la ley se limit a prever la etapa del ordenamiento del pago. Ausencia de un rgimen ms o menos completo sobre el servicio del tesoro, al reglar slo lo atinente a la centralizacin de los recursos. Exceso de facultades otorgadas al Poder Ejecutivo para reajustar crditos del presupuesto, ya sea utilizando el crdito adicional, o ya hacindolo libremente

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respecto de las entidades descentralizadas por aumento o disminucin de los recursos. Falta de adopcin de un criterio racional en la clasificacin de los gastos, al no separar los gastos efectivos desde el punto de vista econmico y los gastos de inversin que se traducen en incrementos patrimoniales (esta clasificacin sirve de principio para regular las fuentes de financiacin de los gastos y, adems, permite examinar y conocer la poltica del gasto pblico). Poco tiempo despus de entrar en vigencia la ley 12.961, fue sustituida la ley 775, sobre rgimen de obras pblicas nacionales, por la Ley 13.064 (29 de Septiembre de 1947), que declara comprendido en el concepto de obra pblica nacional todo trabajo o servicio de industria ejecutado con fondos del tesoro nacional. Rige para todas las construcciones incluidas en aquel concepto y realizadas con intervencin de personas ajenas a la administracin, vinculadas con sta por el contrato administrativo de obra pblica. No obstante, para las obras efectuadas con subsidios y las construcciones militares, dicha legislacin se aplica slo supletoriamente, a falta de disposiciones especiales. La Ley contempla los siguientes sistemas de contratacin de obras pblicas: Por unidad de medida. Por ajuste alzado. De coste y costas. Otros que por excepcin puedan establecerse. Impone el requisito previo de la licitacin pblica, que la ley llama remate pblico, para toda contratacin de obra pblica nacional; autoriza algunas excepciones en razn del monto o de la naturaleza especial de los trabajos. Regula con minuciosidad el procedimiento de la licitacin pblica; dispone sobre la publicacin de avisos y tiempo de anticipacin de los anuncios, apertura de propuestas y adjudicacin de las obras. Crea el Registro Nacional de Construcciones de Obras Pblicas para llevar cuenta de los datos relativos a las empresas de construccin, as como de su calificacin y capacitacin. Determina el monto de los depsitos de garanta y como constituirlos; que el contrato de obra pblica debe formalizarse por instrumento administrativo y que el contratista debe constituir una fianza del cinco por ciento del monto de la convencin, como requisitos que producen el perfeccionamiento del contrato; la forma de ejecutar las obras, y las modificaciones en las condiciones originarias del contrato; sobre la recepcin de las obras, la forma de los pagos, y las causas de rescisin del contrato (sea por la administracin pblica o por el contratista); la jurisdiccin contencioso administrativa para las cuestiones sobre interpretacin de los contratos de ora pblica Las leyes 14.143 del 7 de octubre de 1952, y 16.798 del 22 de noviembre de 1965 modificaron algunas normas de la ley 13.064.

6. Perodo de 1957 1992


En 1956 Eugenio Blanco, Ministro de Hacienda, promovi la reforma de la Le 12.961 a fin de corregir los errores y vicios sealados por la doctrina. El 31 de diciembre del 1956 por decreto ley 23.354 fue aprobado el anteproyecto, que quedo as convertido en ley de Contabilidad y Organizacin del Tribunal de Cuentas de la Nacin y de la Contadura General de la Nacin. Este cuerpo normativo constituy un ejemplo de tcnica legislativa, por su correcta redaccin, por la sistemtica de su ordenamiento, por la claridad y precisin de sus disposiciones. Los siguientes aciertos de la reforma implicaron mejorar sensiblemente el rgimen de control y gestin de la Hacienda del Estado Federal: Institucin del rgano jurisdiccional y de control externo delegado, separado del rgano de control interno y de la contabilidad del Estado. La creacin del Tribunal de Cuentas de la Nacin con miembros inamovibles mientras durase su buena conducta y capacidad. Adopcin del sistema de presupuesto de competencia en lo relativo a gastos, fijando el concepto de compromiso e instituyendo la cuenta de residuos pasivos. La ley defina con precisin el instante en el cual entenda se operaba el compromiso del gasto, como para provocar la utilizacin y consumo de la pertinente autorizacin legislativa del gasto. El otro precepto que adopta para la vigencia del sistema de competencia en el presupuesto de gasto era la cuenta de residuos pasivos: los gastos comprometidos, respecto de los cuales no se hubiese dispuesto el libramiento de pago, pasaban, al clausurarse el ejercicio, a la cuenta de residuos pasivos, llevada separadamente de las contabilidades de los presupuestos

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siguientes. Hasta operar la perencin administrativa del gasto, la autoridad competente poda disponer el libramiento del pago o de entrega para cancelar la obligacin pendiente de la administracin. La cuenta de residuos pasivos formada con los compromisos impagos a la fecha de cierre del ejercicio, adems de preservar la separacin de ejercicios, impeda ocultar, por manejos contables, el verdadero resultado financiero de la gestin del presupuesto. Para la estructura presupuestaria, se adopto una ms racional clasificacin primaria de los gastos pblicos. El presupuesto fue dividido en dos secciones: presupuesto de gasto y de inversiones patrimoniales, en forma tal que queden perfectamente identificados y separados, por una parte, los gastos propiamente dichos y los recursos que deban ser aportados para su atencin por los contribuyentes en cada ao financiero y, por otra, las inversiones que acrecientan el patrimonio de la Nacin y cuyos beneficios, al trascender a generaciones futuras, fundamentan la naturaleza de los recursos destinados a cubrirlas. La posibilidad de su reforma total fue abordada a comienzos de 1990, por decisin de la subsecretaria de Hacienda, al encomendar a los contadores, Licciardo y Collazo, preparar sendos anteproyectos; uno para contemplar las normas sobre administracin financiera y otro para regular la institucin del control jurisdiccional por medio del Tribunal de Cuentas de la Nacin. El proyecto adoptaba el sistema de competencia para los gastos, contena un claro concepto del compromiso (acto de administracin interna en cuya virtud una autorizacin para gastar se destina, con carcter definitivo, para atender una prestacin emergente del cumplimiento de la finalidad u objeto de la autorizacin para gastar), y el de cajas para los recursos. El proyecto desiste de usar la expresin juicio de cuenta, inserta en la ley de contabilidad, por entender que no envuelve en rigor un juicio, sino una verificacin o anlisis de las rendiciones de los cuentadantes. Tambin se abandona la palabra responsables y de ellos puede ser consecuencia un juicio; si en este comprueba alguna violacin legal susceptible de sancin cometida por el cuentadante, es posible surja su responsabilidad.

7. Perodo de 1993 hasta la Actualidad


La iniciativa consisti en reemplazar la ley de Contabilidad, por un rgimen denominado de Administracin Financiera y Control de Gestin del Sector Pblico. En suma el proyecto quedo convertido en Ley 24.156 que se conoce como de Administracin Financiera y Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional , de conformidad con lo prescripto por su artculo 133, tuvo principio de ejecucin a partir del primer ejercicio financiero iniciado con posterioridad a su sancin. Sucesivos decretos del Poder Ejecutivo fueron reglamentando parcialmente sus normas: 2666/92; 253/93 y 1361/94.

4.- Relaciones con otras Disciplinas Cientficas


La Contabilidad Pblica es una disciplina social y en virtud de ello se interesa por el comportamiento del hombre, en cuanto a ser que vive en sociedad, pero limitando la esfera de su conocimiento a ciertos aspectos de esa convivencia. Dentro de lo social, tiene una naturaleza poltica, de all que guarda relacin con disciplinas que tratan de la vida del Estado, en particular con la Economa Poltica, el Derecho Pblico y la Ciencia Poltica. Dado el carcter de disciplina poltico-social, la Contabilidad Pblica guarda relaciones de afinidad con otras disciplinas que tratan la vida del estado, como ser: Derecho Constitucional: que estudia la sociedad como institucin poltica, la organiza en ese carcter y rige las relaciones del poder pblico con el individuo. Tiene por objeto la organizacin del Estado y sus poderes, la declaracin de los derechos y deberes individuales y colectivos y las garantas. Derecho Civil: que define la personalidad jurdica del ente administrativo que corresponde al Estado y establece el rgimen jurdico de la materia administrable, cuando se refiere a los bienes del Estado (del dominio pblico y privado. Derecho Administrativo: que regula la actividad del Estado en orden a la organizacin y a la operacin de las funciones y de los servicios pblicos. Ciencia Poltica: que concurre a sealar las necesidades colectivas, segn el estudio de los fines del Estado y los medios ms adecuados para satisfacerlas. Es la ciencia que tiene por objeto de estudio al Estado. Estudia la actividad poltica entendida como la actividad humana destinada a ordenar jurdicamente la vida

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social, a crear estructuras para perfeccionar la convivencia de la comunidad humana. Economa: con el aporte de sus leyes macroeconmicas, microeconmicas y su poltica econmica, determinar la importancia de realizar un gasto antes que otros y permite conocer los efectos de la detraccin de riquezas del seco privado y las consecuencias de la realizacin de ciertos gastos. Economa Poltica: que es la ciencia de los bienes econmicos y de la aplicacin de estos a la satisfaccin de las necesidades humanas. Finanzas Pblicas: que investiga las fuentes originarias y derivadas de donde han de obtenerse los ingresos pblicos. La vinculacin con la Contabilidad Pblica es muy estrecha. Se ocupa de aquella parte de la Economa que se refiere a la actividad econmica del Estado como organizacin poltica. Comprende la determinacin del nivel de actividad y gasto pblico, la forma de obtener los recursos para llevar a cabo esa actividad y los efectos del ingreso y gasto pblico en el sector privado de la economa. Matemticas: que como ciencia de la cantidad se relaciona con la Contabilidad General y por consiguiente con la Contabilidad del Estado. Estadstica: que aplicando a los fenmenos sociales las leyes de la cantidad, pone de manifiesto sus efectos y resultados y funda las previsiones. Informtica: es el conjunto de conocimientos cientficos y tcnicos que hacen posible el tratamiento automtico de la informacin por medio de procesadores electrnicos de datos. Contabilidad General: existe una relacin directa, ya que de ella toma los principios y preceptos. Historia Las varias relaciones puestas as de manifiesto no significan, en modo alguno, negar a la Contabilidad Pblica un campo exclusivo y propio de investigacin y aplicacin, apto para fundar sobre base firme su autonoma cientfica.