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Universidade do Sul de Santa Catarina

Auditoria de Prestao de Contas Pblicas


Disciplina na modalidade a distncia

Palhoa UnisulVirtual 2011

Crditos
Universidade do Sul de Santa Catarina Campus UnisulVirtual Educao Superior a Distncia Reitor Unisul Ailton Nazareno Soares Vice-Reitor Sebastio Salsio Heerdt Chefe de Gabinete da Reitoria Willian Mximo Pr-Reitora Acadmica Miriam de Ftima Bora Rosa Pr-Reitor de Administrao Fabian Martins de Castro Pr-Reitor de Ensino Mauri Luiz Heerdt Campus Universitrio de Tubaro Diretora Milene Pacheco Kindermann Campus Universitrio da Grande Florianpolis Diretor Hrcules Nunes de Arajo Campus Universitrio UnisulVirtual Diretora Jucimara Roesler Equipe UnisulVirtual Diretora Adjunta
Patrcia Alberton Secretaria Executiva e Cerimonial Jackson Schuelter Wiggers (Coord.) Marcelo Fraiberg Machado Tenille Catarina Assessoria de Assuntos Internacionais Murilo Matos Mendona Assessoria de Relao com Poder Pblico e Foras Armadas Adenir Siqueira Viana Walter Flix Cardoso Junior Assessoria DAD - Disciplinas a Distncia Patrcia da Silva Meneghel (Coord.) Carlos Alberto Areias Cludia Berh V. da Silva Conceio Aparecida Kindermann Luiz Fernando Meneghel Renata Souza de A. Subtil Assessoria de Inovao e Qualidade de EAD Denia Falco de Bittencourt (Coord) Andrea Ouriques Balbinot Carmen Maria Cipriani Pandini Iris de Sousa Barros Assessoria de Tecnologia Osmar de Oliveira Braz Jnior (Coord.) Felipe Jacson de Freitas Jefferson Amorin Oliveira Phelipe Luiz Winter da Silva Priscila da Silva Rodrigo Battistotti Pimpo Tamara Bruna Ferreira da Silva Assistente e Auxiliar de Coordenao Maria de Ftima Martins (Assistente) Fabiana Lange Patricio Tnia Regina Goularte Waltemann Ana Denise Goularte de Souza Coordenadores Graduao Adriano Srgio da Cunha Alosio Jos Rodrigues Ana Lusa Mlbert Ana Paula R. Pacheco Arthur Beck Neto Bernardino Jos da Silva Catia Melissa S. Rodrigues Charles Cesconetto Diva Marlia Flemming Fabiano Ceretta Jos Carlos da Silva Junior Horcio Dutra Mello Itamar Pedro Bevilaqua Jairo Afonso Henkes Janana Baeta Neves Jardel Mendes Vieira Joel Irineu Lohn Jorge Alexandre N. Cardoso Jos Carlos N. Oliveira Jos Gabriel da Silva Jos Humberto D. Toledo Joseane Borges de Miranda Luciana Manfroi Luiz G. Buchmann Figueiredo Marciel Evangelista Catneo Maria Cristina S. Veit Maria da Graa Poyer Mauro Faccioni Filho Moacir Fogaa Nlio Herzmann Onei Tadeu Dutra Patrcia Fontanella Rogrio Santos da Costa Rosa Beatriz M. Pinheiro Tatiana Lee Marques Valnei Carlos Denardin Roberto Iunskovski Rose Clr Beche Rodrigo Nunes Lunardelli Sergio Sell Coordenadores Ps-Graduao Aloisio Rodrigues Bernardino Jos da Silva Carmen Maria Cipriani Pandini Daniela Ernani Monteiro Will Giovani de Paula Karla Leonora Nunes Leticia Cristina Barbosa Luiz Otvio Botelho Lento Rogrio Santos da Costa Roberto Iunskovski Thiago Coelho Soares Vera Regina N. Schuhmacher Gerncia Administrao Acadmica Angelita Maral Flores (Gerente) Fernanda Farias Secretaria de Ensino a Distncia Samara Josten Flores (Secretria de Ensino) Giane dos Passos (Secretria Acadmica) Adenir Soares Jnior Alessandro Alves da Silva Andra Luci Mandira Cristina Mara Schauffert Djeime Sammer Bortolotti Douglas Silveira Evilym Melo Livramento Fabiano Silva Michels Fabricio Botelho Espndola Felipe Wronski Henrique Gisele Terezinha Cardoso Ferreira Indyanara Ramos Janaina Conceio Jorge Luiz Vilhar Malaquias Juliana Broering Martins Luana Borges da Silva Luana Tarsila Hellmann Luza Koing Zumblick Maria Jos Rossetti Marilene de Ftima Capeleto Patricia A. Pereira de Carvalho Paulo Lisboa Cordeiro Paulo Mauricio Silveira Bubalo Rosngela Mara Siegel Simone Torres de Oliveira Vanessa Pereira Santos Metzker Vanilda Liordina Heerdt Gesto Documental Lamuni Souza (Coord.) Clair Maria Cardoso Daniel Lucas de Medeiros Eduardo Rodrigues Guilherme Henrique Koerich Josiane Leal Marlia Locks Fernandes Avenida dos Lagos, 41 Cidade Universitria Pedra Branca | Palhoa SC | 88137-900 | Fone/fax : (48) 3279-1242 e 3279-1271 | E-mail: cursovirtual@unisul.br | Site: www.unisul.br/unisulvirtual

Gerncia de Desenho e Desenvolvimento de Materiais Didticos


Mrcia Loch (Gerente) Desenho Educacional Cristina Klipp de Oliveira (Coord. Grad./DAD) Silvana Souza da Cruz (Coord. Ps/Ext.) Aline Cassol Daga Ana Cludia Ta Carmelita Schulze Carolina Hoeller da Silva Boeing Elosa Machado Seemann Flavia Lumi Matuzawa Gislaine Martins Isabel Zoldan da Veiga Rambo Jaqueline de Souza Tartari Joo Marcos de Souza Alves Leandro Roman Bamberg Letcia Laurindo de Bonfim Lygia Pereira Lis Air Fogolari Luiz Henrique Milani Queriquelli Marina Melhado Gomes da Silva Marina Cabeda Egger Moellwald Melina de La Barrera Ayres Michele Antunes Corra Ngila Hinckel Pmella Rocha Flores da Silva Rafael Arajo Saldanha Roberta de Ftima Martins Roseli Aparecida Rocha Moterle Sabrina Bleicher Sabrina Paula Soares Scaranto Viviane Bastos Acessibilidade Vanessa de Andrade Manoel (Coord.) Letcia Regiane Da Silva Tobal Mariella Gloria Rodrigues Avaliao da aprendizagem Geovania Japiassu Martins (Coord.) Gabriella Arajo Souza Esteves Jaqueline Cardozo Polla Thayanny Aparecida B.da Conceio

Jeferson Pandolfo Karine Augusta Zanoni Marcia Luz de Oliveira Assuntos Jurdicos Bruno Lucion Roso Marketing Estratgico Rafael Bavaresco Bongiolo Portal e Comunicao Catia Melissa Silveira Rodrigues Andreia Drewes Luiz Felipe Buchmann Figueiredo Marcelo Barcelos Rafael Pessi

Gerncia de Produo

Arthur Emmanuel F. Silveira (Gerente) Francini Ferreira Dias Design Visual Pedro Paulo Alves Teixeira (Coord.) Adriana Ferreira dos Santos Alex Sandro Xavier Alice Demaria Silva Anne Cristyne Pereira Cristiano Neri Gonalves Ribeiro Daiana Ferreira Cassanego Diogo Rafael da Silva Edison Rodrigo Valim Frederico Trilha Higor Ghisi Luciano Jordana Paula Schulka Marcelo Neri da Silva Nelson Rosa Oberdan Porto Leal Piantino Patrcia Fragnani de Morais Multimdia Srgio Giron (Coord.) Dandara Lemos Reynaldo Cleber Magri Fernando Gustav Soares Lima Conferncia (e-OLA) Carla Fabiana Feltrin Raimundo (Coord.) Bruno Augusto Zunino Produo Industrial Marcelo Bittencourt (Coord.)

Gerncia Administrativa e Financeira


Renato Andr Luz (Gerente) Ana Luise Wehrle Anderson Zandr Prudncio Daniel Contessa Lisboa Naiara Jeremias da Rocha Rafael Bourdot Back Thais Helena Bonetti Valmir Vencio Incio

Gerncia de Ensino, Pesquisa e Extenso


Moacir Heerdt (Gerente) Aracelli Araldi Elaborao de Projeto e Reconhecimento de Curso Diane Dal Mago Vanderlei Brasil Francielle Arruda Rampelotte Extenso Maria Cristina Veit (Coord.) Pesquisa Daniela E. M. Will (Coord. PUIP, PUIC, PIBIC) Mauro Faccioni Filho(Coord. Nuvem) Ps-Graduao Anelise Leal Vieira Cubas (Coord.) Biblioteca Salete Ceclia e Souza (Coord.) Paula Sanhudo da Silva Renan Felipe Cascaes

Gerncia de Logstica

Jeferson Cassiano A. da Costa (Gerente) Logsitca de Materiais Carlos Eduardo D. da Silva (Coord.) Abraao do Nascimento Germano Bruna Maciel Fernando Sardo da Silva Fylippy Margino dos Santos Guilherme Lentz Marlon Eliseu Pereira Pablo Varela da Silveira Rubens Amorim Yslann David Melo Cordeiro Avaliaes Presenciais Graciele M. Lindenmayr (Coord.) Ana Paula de Andrade Angelica Cristina Gollo Cristilaine Medeiros Daiana Cristina Bortolotti Delano Pinheiro Gomes Edson Martins Rosa Junior Fernando Steimbach Fernando Oliveira Santos Lisdeise Nunes Felipe Marcelo Ramos Marcio Ventura Osni Jose Seidler Junior Thais Bortolotti

Gerncia Servio de Ateno Integral ao Acadmico


Maria Isabel Aragon (Gerente) Andr Luiz Portes Carolina Dias Damasceno Cleide Incio Goulart Seeman Francielle Fernandes Holdrin Milet Brando Jenniffer Camargo Juliana Cardoso da Silva Jonatas Collao de Souza Juliana Elen Tizian Kamilla Rosa Maurcio dos Santos Augusto Maycon de Sousa Candido Monique Napoli Ribeiro Nidia de Jesus Moraes Orivaldo Carli da Silva Junior Priscilla Geovana Pagani Sabrina Mari Kawano Gonalves Scheila Cristina Martins Taize Muller Tatiane Crestani Trentin Vanessa Trindade

Gesto Docente e Discente


Enzo de Oliveira Moreira (Coord.) Capacitao e Assessoria ao Docente Simone Zigunovas (Capacitao) Alessandra de Oliveira (Assessoria) Adriana Silveira Alexandre Wagner da Rocha Elaine Cristiane Surian Juliana Cardoso Esmeraldino Maria Lina Moratelli Prado Fabiana Pereira Tutoria e Suporte Claudia Noemi Nascimento (Lder) Anderson da Silveira (Lder) Ednia Araujo Alberto (Lder) Maria Eugnia F. Celeghin (Lder) Andreza Talles Cascais Daniela Cassol Peres Dbora Cristina Silveira Francine Cardoso da Silva Joice de Castro Peres Karla F. Wisniewski Desengrini Maria Aparecida Teixeira Mayara de Oliveira Bastos Patrcia de Souza Amorim Schenon Souza Preto

Gerncia de Marketing
Fabiano Ceretta (Gerente) Relacionamento com o Mercado Eliza Bianchini Dallanhol Locks Relacionamento com Polos Presenciais Alex Fabiano Wehrle (Coord.)

Coordenao Cursos
Coordenadores de UNA Diva Marlia Flemming Marciel Evangelista Catneo Roberto Iunskovski

Moiss Hegenn

Auditoria de Prestao de Contas Pblicas


Livro didtico Design instrucional Marcelo Mendes de Souza 1 edio revista e atualizada

Palhoa UnisulVirtual 2011

Copyright UnisulVirtual 2011 Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.

Edio Livro Didtico


Professor Conteudista Moiss Hegenn Design Instrucional Marcelo Mendes de Souza Assistente Acadmico Roberta de Ftima Martins (1 ed. rev. e atual.) Projeto Grfico e Capa Equipe UnisulVirtual Diagramao Patrcia Fragnani de Morais Jordana Paula Schulka (1 ed. rev. e atual.) Reviso Ortogrfica B2B

657.45 H63 Hegenn, Moiss Auditoria de prestao de contas pblicas : livro didtico / Moiss Hegenn ; design instrucional Marcelo Mendes de Sousa ; [assistente acadmico Roberta de Ftima Martins]. 1. ed., rev. e atual. Palhoa : UnisulVirtual, 2011. 188 p. : il. ; 28 cm. Inclui bibliografia. 1. Auditoria. 2. Responsabilidade fiscal. 3. Prestao de contas. I. Sousa, Marcelo Mendes de. II. Martins, Roberta de Ftima. III. Ttulo.

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Sumrio
Apresentao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Palavras do professor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 UNIDADE 1 - Auditoria de prestao de contas, conceitos e aplicaes . . . 17 UNIDADE 2 - Auditoria de prestao de contas com antecipao de recursos: subvenes, auxlios e adiantamentos a pessoas. . 41 UNIDADE 3 - Verificao dos relatrios e demonstraes contbeis dos Entes Pblicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 UNIDADE 4 - Verificao dos limites estabelecidos pela LRF. . . . . . . . . . . . 105 UNIDADE 5 - Sanes aplicveis pela LRF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 UNIDADE 6 - Tomada de Contas Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Para concluir o estudo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Referncias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Sobre o professor conteudista. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Respostas e comentrios das atividades de autoavaliao. . . . . . . . . . . . . . 183 Biblioteca Virtual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

Apresentao
Este livro didtico corresponde disciplina Auditoria de Prestao de Contas Pblicas. O material foi elaborado visando a uma aprendizagem autnoma e aborda contedos especialmente selecionados e relacionados sua rea de formao. Ao adotar uma linguagem didtica e dialgica, objetivamos facilitar seu estudo a distncia, proporcionando condies favorveis s mltiplas interaes e a um aprendizado contextualizado e eficaz. Lembre-se que sua caminhada, nesta disciplina, ser acompanhada e monitorada constantemente pelo Sistema Tutorial da UnisulVirtual, por isso, a distncia fica caracterizada somente na modalidade de ensino que voc optou para sua formao, pois na relao de aprendizagem professores e instituio estaro sempre conectados com voc. Ento, sempre que sentir necessidade entre em contato; voc tem disposio diversas ferramentas e canais de acesso tais como: telefone, e-mail e o Espao Unisul Virtual de Aprendizagem, que o canal mais recomendado, pois tudo o que for enviado e recebido fica registrado para seu maior controle e comodidade. Nossa equipe tcnica e pedaggica ter o maior prazer em lhe atender, pois sua aprendizagem o nosso principal objetivo. Bom estudo e sucesso! Equipe UnisulVirtual.

Palavras do professor
Carssimo/a Aluno/a, O presente livro didtico trata de um tema extremamente importante para a administrao pblica e para a populao em geral: a Auditoria de Prestao de Contas Pblicas. A Auditoria de Prestao de Contas Pblicas um dos instrumentos mais importantes de controle da Gesto Pblica, tanto por parte dos rgos oficiais de controle como por parte da populao. Este livro pretende apresentar os principais aspectos a serem verificados na execuo de uma auditoria de prestao de contas pblicas, seja de contas anuais, de adiantamentos, ou, ainda, na apresentao dos relatrios de gesto fiscal exigidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Na ltima unidade, voc conhecer a Tomada de Contas Especial, um procedimento especfico a ser utilizado para a identificao de responsveis por danos, da extenso destes danos causados ao errio ou, ainda, de gestores omissos quanto apresentao de suas prestaes de contas. Espero que o contedo deste livro seja muito proveitoso para voc no decorrer de sua vida, seja como agente pblico, seja como cidado, os quais devem estar sempre bem informados e atentos quanto preservao do patrimnio pblico. Bons estudos, Moiss Hegenn.

Plano de estudo
O plano de estudos visa a orient-lo/a no desenvolvimento da disciplina. Ele possui elementos que o ajudaro a conhecer o contexto da disciplina e a organizar o seu tempo de estudos. O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva em conta instrumentos que se articulam e se complementam, portanto, a construo de competncias se d sobre a articulao de metodologias e por meio das diversas formas de ao/mediao. So elementos desse processo:

O livro didtico. O Espao UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA). As atividades de avaliao (a distncia, presenciais e de autoavaliao). O Sistema Tutorial.

Ementa
Conceitos de Prestao de contas. Preceitos legais para utilizao do adiantamento. Exame e verificao dos relatrios e demonstraes contbeis. Verificao dos limites aplicveis pela LRF. Sanes aplicveis pela Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Exigncias bsicas previstas na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, aplicveis aos Estados e Municpios atravs do Tribunal de Contas dos Estados.

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Objetivos
Os objetivos principais desta disciplina so:

Apresentar o conceito de prestao de contas no mbito da Administrao Pblica e suas caractersticas principais. Indicar as normas legais que regem a realizao da despesa por intermdio de adiantamentos, bem como os aspectos relacionados Auditoria da Prestao de Contas dos mesmos. Apresentar os aspectos a serem verificados, por uma Auditoria de Prestao de Contas, nos relatrios e demonstraes contbeis. Apresentar os aspectos a serem verificados, por uma Auditoria de Prestao de Contas, quanto obedincia, pelos entes pblicos, dos limites de despesa e endividamento estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Abordar as sanes a serem aplicadas aos entes e administradores pblicos em decorrncia do no atendimento dos limites com despesas e endividamento estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, constatados por intermdio de uma Auditoria de Prestao de Contas Pblicas. Apresentar as exigncias bsicas estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal a serem observadas pelos Estados e Municpios, cuja fiscalizao compete aos Tribunais de Contas por intermdio de Auditoria de Prestao de Contas Pblicas. Atualizar o aluno sobre as mudanas, recentes ou em curso, relacionadas s Prestaes de Contas Pblicas.

Carga Horria
A carga horria total da disciplina 60 horas-aula.

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Contedo programtico/objetivos
Veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico desta disciplina e os seus respectivos objetivos. Estes se referem aos resultados que voc dever alcanar ao final de uma etapa de estudo. Os objetivos de cada unidade definem o conjunto de conhecimentos que voc dever possuir para o desenvolvimento de habilidades e competncias necessrias sua formao. Unidades de estudo: 6 Unidade 1 - Auditoria de prestao de contas, conceitos e aplicaes Nesta unidade, voc vai saber o que prestao de contas pblicas e sua classificao. Vai aprender que o trabalho do controle interno a base do trabalho do auditor externo. Conhecer o histrico do Controle Externo das prestaes de contas e, por fim, a importncia da transparncia, controle e fiscalizao das contas pblicas. Unidade 2 Auditoria de prestao de contas com antecipao de recursos: subvenes, auxlios e adiantamentos a pessoas Nesta unidade, voc vai conhecer os repasses de recursos pblicos efetuados a ttulo de Subvenes e Auxlios e suas respectivas prestaes de contas. Vai aprender, tambm, como procedem os adiantamentos a pessoas, a operacionalizao do regime de adiantamento e sua respectiva prestao de contas. Por fim, vai aprender como se procede ao controle e a auditoria dos adiantamentos. Unidade 3 Verificao dos relatrios e demonstraes contbeis dos Entes Pblicos Nesta unidade, voc vai conhecer os elementos essenciais das Contas Anuais, outros elementos das Contas Anuais e os procedimentos de exame das Contas Anuais.

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Unidade 4 Verificao dos limites estabelecidos pela LRF Nesta unidade, voc vai conhecer os Demonstrativos Fiscais que compreendem o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal. Vai saber quais os elementos a serem verificados em cada um deles, em especial, os limites estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Unidade 5 Sanes aplicveis pela LRF Nesta unidade, voc vai saber como se procede a fiscalizao da Gesto Fiscal e as sanes aplicveis caso sejam descumpridos os limites estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Unidade 6 Tomada de Contas Especial Nesta unidade, voc vai conhecer o que Tomada de Contas Especial (TCE), sua funo e as implicaes legais dela decorrentes.

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Agenda de atividades/ Cronograma

Verifique com ateno o EVA, organize-se para acessar periodicamente a sala da disciplina. O sucesso nos seus estudos depende da priorizao do tempo para a leitura, da realizao de anlises e snteses do contedo e da interao com os seus colegas e professor. No perca os prazos das atividades. Registre no espao a seguir as datas com base no cronograma da disciplina disponibilizado no EVA. Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas ao desenvolvimento da disciplina. Atividades obrigatrias

Demais atividades (registro pessoal)

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UNIDADE 1

Auditoria de prestao de contas, conceitos e aplicaes


Objetivos de aprendizagem
Conhecer os conceitos de prestao de contas pblicas e

os responsveis por sua apresentao. trabalho de auditoria.

Compreender a importncia do Controle Interno para o

Compreender a funo do Controle Externo das

prestaes de contas pblicas.

Identificar a importncia da transparncia, do controle

e da fiscalizao das contas pblicas a ser exercida pelo Tribunal de Contas e Poder Legislativo.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Seo 4 Conceitos de Prestao de Contas Pblicas O controle interno como base do trabalho do auditor externo Controle Externo das prestaes de contas Evoluo histrica Transparncia, controle e fiscalizao das contas pblicas

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Para incio de estudo


Ao desenvolver seu estudo nesta disciplina, voc compreender primeiramente os conceitos de auditoria de prestao de contas, tomando por base que o trabalho do auditor realizado por rgos de controle, devida e constitucionalmente imbudos desta funo, e, por este motivo, um trabalho que deve ser acompanhado mais efetivamente pela sociedade.

Seo 1 - Conceitos de Prestao de Contas Pblicas


Voc vai estudar, nesta seo, uma srie de indicativos de como surgiu a necessidade de se verificar as contas pblicas. Diante da mxima onde h poder deve haver controle, voc ver os conceitos de controle da administrao pblica.
Inicialmente, vamos conceituar o que prestao de contas.

Por Prestao de Contas, entende-se a obrigao decorrente de disposies legais, que consiste na apresentao por pessoas responsveis pela gesto de recursos pblicos, de documentos que expressem a situao financeira e o resultado das operaes realizadas sob a sua responsabilidade. Para Silva, (2002) Prestao de Contas quando o responsvel est obrigado, por iniciativa pessoal, a comprovar ante o rgo competente o uso, o emprego ou a movimentao dos bens, numerrios e valores que lhes foram entregues ou confiados, dentro dos prazos fixados. O dever de prestar contas uma obrigao de quem trabalha com recursos pblicos, na sua mais ampla acepo, conforme estabelece o pargrafo nico do Artigo 70, da Constituio Federal:

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.

Esto abrangidos pelo dever de prestar contas os administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Federal, ou, ainda, particulares, pessoas fsicas ou jurdicas, que recebam recursos pblicos para a consecuo de determinado fim de interesse pblico.
O art. 75 da Constituio Federal estabeleceu o controle externo federal como paradigma para os Estados e Distrito Federal, o dever de prestar contas se estende aos administradores e responsveis das demais esferas de governo (Estados, Distrito Federal e Municpios).

As prestaes de contas podem ser classificadas em dois grupos: a) Anuais

Prestadas anualmente pelo dirigente mximo da unidade federada, ou seja, pelo Presidente da Repblica, no caso da Unio, pelos Governadores, no caso dos Estados e Distrito Federal, e pelos Prefeitos, no caso dos Municpios. Prestadas anualmente pelos demais administradores, incluindo dirigentes mximos dos Ministrios e do ente dotado de personalidade jurdica prpria, como autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades
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Unidade 1

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de economia mista, e os correspondentes nos Estados, Distrito Federal e Municpios (Secretrios e Dirigentes). b) Ordinrias

Daqueles que, em virtude de disposio legal, assumem a responsabilidade por dinheiros, bens ou valores pblicos.

Aps o encerramento de cada exerccio financeiro, sempre coincidente com o ano civil (01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano), surge a obrigao, o dever dos agentes pblicos, em especial dos ordenadores da despesa (responsveis pela execuo da despesa), de prestar contas da sua gesto e da aplicao dos recursos pblicos.

Contas de Governo
Legislativo, Judicirio, Ministrio Pblico e do Tribunal de Contas.

Senado Federal, Cmara dos Deputados, Assembleia Legislativa e Cmara Municipal

A Administrao Pblica, por intermdio do Chefe do Poder Executivo de cada unidade da federao, consolida as contas do Poder Executivo com as contas dos demais Poderes e rgos e submete-as ao julgamento do povo, por intermdio dos seus representantes, quais sejam os integrantes do Poder Legislativo, aps a emisso do parecer prvio do Tribunal de Contas respectivo. So as chamadas Contas de Governo e o seu julgamento de teor poltico, posto que realizado por rgo poltico. A ttulo de exemplo, apresentamos, a seguir, o fluxograma das Contas de Governo ou Contas Anuais do Governo do Estado de Santa Catarina:

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Figura 1.1 Fluxo de prestao de contas. Fonte: Solomca, 2007, pag. 28

Tomada de Contas
Alm da apreciao em conjunto das Contas de Governo, os rgos da administrao direta tambm prestam contas individualizadas da sua gesto, as quais so apreciadas e julgadas individualmente pelo Tribunal de Contas respectivo, sem a participao do Poder Legislativo. Trata-se, portanto, de um julgamento tcnico. Esta modalidade de prestao de contas chamada pela doutrina de Tomada de Contas.
Realizam a tomada de contas as seguintes unidades da administrao direta: Poder Legislativo, Poder Judicirio, Tribunais de Contas, Ministrio Pblico, Advocacia Geral da Unio, administrao direta do Poder Executivo.

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Prestaes de Contas
As unidades da administrao indireta tambm prestam contas de sua gesto, porm, nem todas integram as Contas de Governo, de forma que so apreciadas parte. Tal como a tomada de contas, estas prestaes de contas so apreciadas e julgadas diretamente pelo Tribunal de Contas de cada unidade da federao, sem a participao do Poder Legislativo. Logo, o julgamento destas prestaes de contas eminentemente tcnico. As prestaes de contas so apresentadas pelas seguintes entidades:

autarquias; fundaes; empresas pblicas; sociedades de economia mista; demais empresas controladas direta ou indiretamente pelo Poder Pblico; empresas encampadas ou sob interveno federal; entidades que arrecadam ou gerenciam contribuies parafiscais, mesmo dotadas de personalidade jurdica de direito privado; fundos constitucionais de que trata a Lei n 7.827/89; fundos de investimentos a que alude o Decreto-Lei n 1.376/74; fundo partidrio, por intermdio de Diretrio Nacional e Regional; demais fundos que, por expressa disposio legal ou por deciso do Tribunal, tenham de prestar contas em processo autnomo.

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Outras Prestaes de Contas


Alm das prestaes de contas j citadas, existem outras, cuja forma e prazos obedecem a regras especficas, as quais estudaremos mais frente. Neste grupo, podemos destacar:

convnios, entre entidades pblicas ou entre entidades pblicas e privadas; responsveis por entidades ou organizaes de direito privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, receba, subvenes ou transferncias conta do Tesouro; os detentores de suprimentos de fundos; os detentores de adiantamentos, os tesoureiros, os pagadores, os agentes recebedores.

Contas Anuais - Prazo


As normas em vigor na esfera federal, as quais so seguidas por vrias unidades da federao, estabelecem os seguintes prazos para apresentao dos processos de tomada e prestao de contas anuais: a) As entidades da administrao indireta, includas as fundaes e sociedades de economia mista institudas e mantidas pelo Poder Pblico Federal e as demais empresas controladas direta ou indiretamente pela Unio, englobando as encampadas ou sob interveno federal, at cento e cinquenta dias. b) Em relao aos fundos administrados ou geridos por rgo ou entidade federal e s entidades que arrecadem ou gerenciem contribuies parafiscais, bem como as contas nacionais das empresas supranacionais, tambm em at cento e cinquenta dias. c) Para os demais responsveis, o prazo de cento e vinte dias.

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Os prazos acima mencionados so contados da data do encerramento do correspondente exerccio financeiro e s podero ser prorrogados pelo Plenrio do Tribunal de Contas da Unio, observadas as formalidades estabelecidas pelo referido rgo.
importante observar que os prazos acima mencionados so aplicados no mbito federal. No caso das administraes estaduais e municipais, importante que sejam verificados individualmente os referidos prazos, posto que eles podem ser diferentes.

Seo 2 - O controle interno como base do trabalho do auditor externo


Apresentadas, as contas devem ser auditadas, de forma que se verifique a regularidade da utilizao e aplicao dos recursos pblicos.
Segundo Peter e Machado (2003), a ideia central de auditoria de prestao de contas a preveno e a correo de erros ou desvios no mbito de cada poder ou entidade da administrao pblica.

No mbito da administrao pblica, as auditorias de prestaes de contas so realizadas pelo controle interno da prpria instituio, tambm conhecido como auditoria interna, ou pelo controle externo, a cargo do Poder Legislativo e Tribunais de Contas. Os controles internos de uma organizao devem ter carter preventivo e estar voltados para a correo de possveis desvios que possam ocorrer em determinados parmetros estabelecidos. Devem permanecer sempre como instrumentos auxiliares de gesto, atendendo a todos os nveis hierrquicos da administrao.

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos, menor ser a vulnerabilidade externa das suas contas.

O auditor externo trabalha essencialmente em cima do sistema contbil e de controle interno de uma entidade, tanto privada quanto pblica. exercido em uma instncia que esteja fora do mbito do ente fiscalizado, para que tenha maior grau de independncia e efetividade em suas aes. As Normas Internacionais de Auditoria, emitidas pela Federao Internacional de Contadores (IFAC), fixam como necessrio para um auditor externo exercer suas tarefas uma avaliao preliminar do Sistema de Contabilidade e Sistema de Controle Interno, visando identificar os riscos de auditoria existentes e, ento, a definio do planejamento de seu trabalho. As responsabilidades da administrao pblica esto inseridas neste contexto e at so mais amplas, pois muitas vezes esto relacionadas ao cumprimento de determinadas leis e regulamentos, prprias da atividade pblica, visto que so recursos pblicos que esto sendo geridos.
Os rgos de controle interno, como so as coordenadorias de controle interno e as auditorias internas, so parte integrante deste sistema.

Neste aspecto, fundamental que todo um sistema de controle e de informao financeira esteja implementado com base em sistemas computadorizados, de forma integrada, de modo a propiciar uma informao segura, tempestiva e fidedigna. A avaliao do controle interno fator fundamental como instrumento de um planejamento do trabalho de auditoria de forma eficiente e eficaz.

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Seo 3 - Controle Externo das prestaes de contas evoluo histrica


Em 1.300 a.C., Moiss regulava as funes da justia e a arrecadao dos dzimos. Salomo, nascido no ano de 1032 a.C., em um dos seus livros cannicos denominado Eclesiastes, estabeleceu preceitos aos filhos de Israel, recomendando-lhes: Onde negociares, verifica e pesa, encontrando exato e aceito, tudo descreve. Nesta poca, a monarquia considerava patrimnio prprio o tesouro pblico, e a soberania do prncipe tinha fundamento divino. Tambm nesta poca, o povo no participava da fixao dos impostos e dos gastos pblicos, pois o monarca impunha os tributos que desejava e gastava segundo seu poder discricionrio. Na Inglaterra, no sculo XIII, em 1215 foi outorgada a Carta Magna pelo Rei Joo Sem Terra que, pressionado pela nobreza, incluiu naquele documento um artigo no qual constava: Nenhum tributo ou subsdio ser institudo no Reino, a menos que seja aprovado pelo Conselho do Reino.
O Conselho do Reino, na Inglaterra, nesta poca, era uma espcie de parlamento nacional e estava composto pelos bares e pelo clero, dele no fazendo parte os demais setores do povo.

Com tal redao, possvel dizer que a nobreza no estava preocupada com as despesas do rei, mas com os tributos que este lhes impusera, e, para muitos autores, foi a partir da que se iniciou a luta pelo controle parlamentar das finanas pblicas. Ainda na Inglaterra, em 1689, aps a Revoluo de 1688 e da Declarao dos Direitos, ficou estabelecido que:
A partir desta data nenhum homem ser compelido a fazer qualquer doao, emprstimo ou caridade, ou a pagar imposto, sem consentimento comum, atravs de Lei do Parlamento.

Na Frana, foi a partir de 1789 que a Constituio consagrou o princpio de que nenhum imposto pode ser cobrado sem o consentimento da nao.
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Em 1765, nos Estados Unidos, os colonos ficaram revoltados com a determinao do Parlamento de lanar impostos cobrados na Colnia Americana para pagamento de despesas do Governo Ingls.
Ainda nos Estados Unidos, aps a revoluo de 1774, foi firmada a Declarao de Direitos, do Congresso da Filadlfia, na qual ficou consagrado o princpio de excluso de todo o imposto interno ou externo que tivesse por finalidade levantar uma contribuio dos sditos da Amrica sem o consentimento do povo.

A partir de 1949, com o reconhecimento do controle interno como base para o trabalho do auditor externo, o Certificado passou a ser substitudo pelo Parecer do Auditor, frmula adotada at hoje, havendo, porm, mudanas sensveis nas normas de auditoria e, por consequncia, nos termos do Parecer do Auditor. Os auditores externos emitiram, atravs dos tempos, diversos tipos de relatrios, comeando pelos Certificados de Auditoria, baseados especialmente na auditoria dentro do conceito de reviso contbil. Com base no Cdigo de Contabilidade da Unio, de 1922, percebe-se a evoluo constante no procedimento de controle da Administrao Pblica. A evoluo busca conferir maior eficincia s contrataes pblicas, sendo, por fim, sistematizadas atravs do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967 (arts. 125 a 144), que estabeleceram a reforma administrativa federal, estendida, com a edio da Lei n 5.456, de 20 de junho de 1968, s Administraes dos Estados e Municpios.
As mudanas mais marcantes, entretanto, esto nos conceitos e tipos de trabalho efetuados pelos auditores externos.

Nos tempos modernos, a partir da dcada de 1980/1990, desenvolveu-se a Auditoria de Regularidade ou de Conformidade, normalmente adotada pelos auditores internos, que do maior nfase ao exame das demonstraes contbeis que, por sua vez, torna-se cada vez mais uma rea reservada aos sistemas informatizados.
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Partindo desta premissa, o auditor passou a ser liberado para execuo de auditorias operacionais, em que a nfase est mais centrada na verificao dos resultados almejados do que no exame das demonstraes contbeis. Esta diviso de trabalho ocorreu tambm na rea pblica, ficando os Tribunais de Contas mais voltados ao processo de prestao de contas, alicerados nos trabalhos de auditoria de regularidade, realizados pelos organismos de controle interno. Evolumos para um conceito de Auditoria Operacional, ampliando-se o conceito de exame das peas contbeis para examinar tambm as estruturas organizacionais, o uso dos recursos humanos, ficando cada vez mais latente os conceitos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equilbrio das contas pblicas.
Desta forma, fixa-se cada vez mais a amplitude do trabalho do auditor externo: emitir um conceito sobre a gesto, organizao, ambiente externo e no apenas sobre o balano e a prestao de contas da entidade.

Esta nova modalidade de auditoria visa a ampliar o trabalho do auditor, sem deixar de lado as peas contbeis e a prestao de contas. Assim, alm da gesto da entidade, examinar sua situao patrimonial, econmica e financeira e, ainda, buscar a avaliao dos resultados de cunho social, comparando os resultados a outras organizaes que compem o ambiente externo. Auditoria Contbil a tcnica que objetiva obter elementos comprobatrios suficientes, que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originadas refletem adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas representadas. A auditoria Contbil utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes, mediante procedimentos especficos pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade.

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Todos os recursos originrios da lei oramentria anual, de crditos adicionais, de operaes de crdito da Unio, assim como as receitas prprias e as aplicaes da administrao federal direta ou indireta, inclusive fundos especiais, independentemente de quem os movimente e da sua condio como pessoa fsica ou como pessoa jurdica. O Decreto-lei 200, de 25 de fevereiro de 1967, estabelece:
Art. 77 - todo ato de gesto financeira deve ser realizado por fora de documento que comprove a operao e registrado na contabilidade, mediante classificao em conta adequada corrente. Art. 78 - o acompanhamento da execuo oramentria ser feito pelos rgos de contabilizao. 5 - Os documentos relativos escriturao dos atos da receita e despesa ficaro arquivados no rgo de contabilidade analtica e disposio das autoridades responsveis pelo acompanhamento administrativo e fiscalizao financeira e, bem assim, dos agentes incumbidos do controle externo, de competncia do Tribunal de Contas. Art. 79 - A contabilidade dever apurar o custo dos servios, de forma a evidenciar os resultados de gesto. Art. 80 - Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo o ordenador da despesa, o qual s poder ser exonerado de sua responsabilidade aps julgadas regulares suas contas pelo Tribunal de Contas. 1 - O ordenador de despesas toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem a emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pela qual responda. 2 - O ordenador de despesa, salvo convenincia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas.

Operao de crdito uma operao de emprstimo ou de financiamento realizada por entidade da administrao pblica, direta ou indireta, com o objetivo de captar recursos (capital, bens ou servios) para a realizao de seus projetos e/ou empreendimentos.

Portanto, observados os ditames legais, esto sujeitos a auditoria, mediante prestao ou tomada de contas:

pessoas em diferentes nveis de responsabilidade, unidades da administrao direta;


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entidades da administrao indireta; programas e projetos de governo; contratos de concesso; e outros que movimentem recursos.

Entidades da Administrao Indireta


As entidades que esto sujeitas auditoria so: a) autarquias; b) empresas pblicas; c) sociedades de economia mista; d) fundaes pblicas; e) servios sociais autnomos; f) conselhos federais de fiscalizaes das profisses liberais; e g) fundos especiais e fundos setoriais de investimentos.
Os rgos Pblicos devem prestar contas ao controle externo (Tribunais de Contas) e criar controles internos segundo a Lei 4.320/64.

Em seu art. 81, a Lei n 4.320/64 define que o Controle Externo dever ser exercido pelo Poder Legislativo, e o art. 82 determina a periodicidade com que a fiscalizao efetuada pelo controle externo dever ser efetivada.
Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento.

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Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios. 1 As cotas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder Legislativo com parecer prvio do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. 2 Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a Cmara de Vereadores poder designar peritos contadores para verificarem as contas do Prefeito e sobre elas emitirem parecer.

A mesma Lei n 4.320/64 estabelece os fundamentos do controle interno, quando determina que o Poder Executivo exera o controle sem prejuzo das atribuies de rgos criados especificamente para este fim.
O controle interno dever realizar auditorias prvias e informar as irregularidades constatadas ao controle externo.

A Constituio Federal reforou esta ideia de forma clara, quando afirma que o Controle Interno dever ser exercido no mbito de cada poder, conforme seus artigos 76 a 80:
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se refere o artigo 75, concomitante e subsequente. Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subsequente. Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis por bens ou valores pblicos. Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria, ou a outro indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso III do artigo 75.

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Pargrafo nico - Esse controle far-se-, quando for o caso, em termos de unidades de medida, previamente estabelecidas para cada atividade. Art. 80. Compete aos servios de contabilidade ou rgos equivalentes verificar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais atribudas a cada unidade oramentria, dentro do sistema que for institudo para esse fim.

Seo 4 - Transparncia, controle e fiscalizao das contas pblicas


A Lei Complementar n 101/2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal, introduziu novas funes para as prestaes de contas pblicas, alm de introduzir a ampla divulgao da questo da responsabilidade fiscal. Tal determinao se convencionou chamar de transparncia da gesto fiscal. A Lei estabelece que dever ser dada ampla divulgao em diversos meios de comunicao (peridicos, dirio oficial, mural pblico, entre outros), inclusive pela internet, alm das prestaes de contas e do respectivo parecer prvio emitido pelo Tribunal de Contas, do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, o Relatrio de Gesto Fiscal e as verses simplificadas desses documentos, sendo que estes so demonstrativos contbeis elaborados nos cursos do exerccio financeiro, antes da elaborao das prestaes de contas anuais.
Cabe relembrar que as contas do Poder Executivo devero ficar disponveis para consulta e apreciao dos cidados e instituies da sociedade durante todo o exerccio no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao.

Finalmente, as prestaes de contas evidenciaro o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando:

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as providncias adotadas quanto fiscalizao das receitas e ao combate sonegao; as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial; e as medidas destinadas ao incremento das receitas tributrias e de contribuies.

Alm da questo da publicidade, a Lei de Responsabilidade Fiscal introduziu uma srie de normas e limites a serem observados pelos administradores pblicos em sua gesto, principalmente no que se refere : 1. verificao do atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; 2. observncia dos limites e condies para a contratao de operaes de crdito e inscrio de despesas em Restos a Pagar; 3. s providncias adotadas e as medidas tomadas para o retorno da despesa total com pessoal e das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites; 4. destinao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; 5. observncia dos limites de gastos totais pelos Poderes Legislativos Municipais, quando houver.
Tais normas e limites sero estudados mais adiante, em captulo prprio.

A gesto pblica tem como ponto alto o processo de planejamento contnuo e permanente com a adoo de instrumentos preconizados pela Constituio Federal. Consequentemente, a gesto fiscal deve se pautar em comportamento equilibrado, com a utilizao racional dos oramentos e obedincia s diretrizes oramentrias.

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Isto somente possvel se os agentes observarem determinadas regras e gerenciarem a coisa pblica com seriedade, competncia e elevado esprito pblico. Infelizmente, esta no foi a tnica na poltica de gesto de recursos dos administradores pblicos at recentemente. Inserir esta filosofia no mbito da administrao pblica somente seria possvel por meio de norma rgida e severa, que realmente viesse a penalizar os relutantes em obedecer aos novos ditames. Assim, o objetivo precpuo da LRF implementar, em todos os nveis de governo, uma poltica responsvel de gesto dos recursos pblicos, como forma para alcanar equilbrio nas finanas pblicas. Para Nbrega (2002, p. 25), os principais objetivos da lei seriam:
Instituir uma gesto fiscal responsvel, com nfase no controle do gasto continuado e do endividamento; Prevenir desvios e estabelecer mecanismos de correo e, dessa forma, punir administraes e administradores pelos desvios graves e por eventual no adoo de medidas corretivas; Modificar profundamente o regime fiscal brasileiro, dando um choque de transparncia no setor pblico, com maior divulgao das contas pblicas e, ao mesmo tempo, tornando-as mais inteligveis.

Esses objetivos esto consignados de forma clara no 1 do art. 1 da LRF, e dele se depreendem os seguintes elementos:

ao planejada e transparente; preveno de riscos e correo de desvios que afetem o equilbrio das contas pblicas; garantia de equilbrio das contas pblicas que dever ser alcanado por meio do estabelecimento de metas de resultado entre receitas e despesas e a aplicao de limites e condies para renncia de receitas e gerao de despesa com pessoal, seguridade, dvida, operaes de crdito, concesso de garantias e inscries em restos a pagar.

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Portanto, a Lei impe aos agentes pblicos, como tarefa permanente, a limitao nos gastos, a manuteno do equilbrio nas contas pblicas e atuao permanente na preveno de dficits, de maneira a estabelecer a compatibilizao entre as receitas e a satisfao das demandas sociais.
O cumprimento destas determinaes verificado por intermdio dos Demonstrativos Fiscais, aos quais deve ser dada ampla divulgao pela administrao pblica. Tais demonstrativos sero estudados mais adiante, na unidade 4.

Chegamos ao final da primeira Unidade do nosso livro. Aproveite o momento para ler a sntese, fazer as atividades de autoavaliao e dar uma boa revisada em todo o contedo estudado. Os conceitos apresentados nesta unidade so muito importantes para a sequncia de seus estudos.

Sntese
Ao desenvolver seu estudo nesta disciplina, voc aprendeu que por Prestao de Contas entende-se a obrigao decorrente de disposies legais, que consiste na apresentao por pessoas responsveis pela gesto de recursos pblicos, de documentos que expressem a situao financeira e o resultado das operaes realizadas sob a sua responsabilidade. O dever de prestar contas uma obrigao de quem trabalha com recursos pblicos, na sua mais ampla acepo, conforme estabelece a Constituio Federal. Esto abrangidos por essa obrigatoriedade os administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Federal, ou, ainda, particulares, pessoas fsicas ou jurdicas, que recebam recursos pblicos para a consecuo de determinado fim, de interesse pblico. As prestaes de contas podem ser classificadas em dois grupos: Anuais e Ordinrias.
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Voc aprendeu, ainda, que as contas podem ser classificadas em Contas de Governo, Tomada de Contas, Prestaes de Contas e Outras Prestaes de Contas. Voc conheceu os prazos atualmente estabelecidos para a apresentao das prestaes de contas na esfera federal, as quais so seguidas por vrias unidades da federao. Voc aprendeu que o controle interno, base do trabalho do auditor externo, realiza a auditoria das prestaes de contas, as quais so posteriormente submetidas ao controle externo, a cargo do Poder Legislativo e Tribunais de Contas. Os controles internos de uma organizao devem ter carter preventivo e estarem voltados para a correo de possveis desvios que possam ocorrer em determinados parmetros estabelecidos. O auditor externo trabalha essencialmente em cima do sistema contbil e de controle interno de uma entidade, tanto privada quanto pblica. exercido em uma instncia que esteja fora do mbito do ente fiscalizado, para que tenha maior grau de independncia e efetividade em suas aes. Voc conheceu a evoluo histrica das prestaes de contas, bem como as mudanas mais marcantes nos conceitos e tipos de trabalho efetuados pelos auditores externos. Voc aprendeu que a Auditoria Contbil a tcnica que objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, e se as demonstraes deles originadas refletem adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas representadas. Finalmente, voc estudou novas funes para as prestaes de contas pblicas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal, a qual estabeleceu que dever ser dada ampla divulgao em diversos meios de comunicao (peridicos, dirio oficial, mural pblico, entre outros), inclusive pela internet, alm das prestaes de contas e do respectivo parecer prvio emitido pelo Tribunal de Contas, do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, o Relatrio de Gesto Fiscal e as verses simplificadas desses documentos.
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Atividades de autoavaliao
1) Explique o que so Contas de Governo, Tomada de Contas e Prestaes de Contas (administrao indireta), indicando as caractersticas de cada uma delas.

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2) Pesquise, na internet, sites de administrao pblica, em todo o Brasil, e poste no EVA, Ambiente Virtual, os links de acesso a uma Conta de Governo, uma Tomada de Contas e uma Prestaes de Contas (Administrao Indireta).

Saiba mais
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. ver. aum. So Paulo: Jos Bushatsky, 1975. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo, Atlas, 1997. BRASIL, Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. http://www.planalto.gov.br BRASIL, Portaria n. 59, de 1 de maro de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br
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BRASIL, Portaria n. 163, de 04 de maio de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 10, de 22 de agosto de 2002. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 9, de 28 de abril de 2005. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria Interministral n 688, de 04 de outubro de 2005. Altera Anexo II da Portaria n 163/01. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria conjunta STN/SOF n 2 de 08 de agosto de 2007. http://www.stn.fazenda.gov.br BURKHEAD, Jesse. Oramento pblico. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1971. CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1998. ______. Comentrios a Lei n. 101, de 04 de maio de 2000. So Paulo: Atlas, 2004. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito administrativo. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FAZZIO JR., Waldo. Fundamentos de Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 2001. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada de Contas Especial. 4. ed., ver., atual. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2009. 628 p. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2005. GUIMARES, Klicia M S. Uma Abordagem terica do gerenciamento de custos e avaliao do desempenho na administrao pblica. Revista Brasileira de Contabilidade maro/abril. Braslia: CFC, 2001.

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HOEGENN, Moiss. A importncia da Obedincia ao Princpio da Publicidade nas prestaes de contas da Administrao Pblica em face da Lei de Responsabilidade Fiscal. 2003. Direito. Bacharelado. UNIVALI. So Jos. KOAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. KOAMA, Heilio. Balanos pblicos: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. MACHADO JR., Jos Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. MELLO, Celso A. B. Curso de Direito Administrativo. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. NASCIMENTO. Edson Ronaldo, DEBUS, Ilvo. Lei complementar n. 101/2000: entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002. NOGUEIRA, Carlos Alberto Nogueira. Administrao Pblica. Rio de Janeiro: Elsevier, 2005. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 7. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2002. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997. SANTOS, Alvacir Correa dos. Princpio da Eficincia da Administrao Pblica. So Paulo: LTr, 2003. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 16. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 2003. SOLONCA, Davi. Auditoria de prestao de contas / Davi Solonca ; designer instrucional Flavia Lumi Matuzawa [Viviane Bastos]. 3. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2007. 206 p. : il. ; 28 cm
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Auditoria de prestao de contas com antecipao de recursos: subvenes, auxlios e adiantamentos a pessoas
Objetivos de aprendizagem
Identificar o que so subvenes. Diferenciar as subvenes sociais e subvenes econmicas. Identificar o que so auxlios. Identificar os principais elementos das prestaes de

contas das subvenes e dos auxlios.

Identificar o Regime de Adiantamento, suas formalidades e

os aspectos relacionados sua prestao de contas.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Seo 4 Seo 5 Seo 6 Subvenes e Auxlios As prestaes de contas das subvenes e dos auxlios Adiantamento a Pessoas Operacionalizao do Regime de Adiantamento Prestao de Contas do Regime de Adiantamento Controle e Auditoria dos Adiantamentos

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Para incio de estudo


Na unidade anterior, voc conheceu as formas de prestaes de contas pblicas e suas caracterizaes. Nesta unidade, voc vai conhecer o que so auxlios, subvenes e os recursos antecipados, bem como a forma como devem ser prestadas as contas destes recursos pblicos.

Seo 1 - Subvenes e Auxlios


Inicialmente, oportuno observar o conceito de subveno. Segundo Rgis Fernandes de Oliveira (2008, pag. 379), subveno corresponde ao auxlio que propiciado a entes pblicos ou privados, como forma de suplementao de recursos, nos campos especiais de assistncia social, mdica e educacional ou para cobrir insuficincia de caixa de entidades estatais. O conceito legal de subvenes est descrito no artigo 12, pargrafo 3, da Lei n 4.320/64, a seguir transcrito:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio Transferncias Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital (...) 3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa; II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.

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Conforme se pode constatar da leitura dos referidos artigos, a Lei n 4.320/64 estabeleceu dois tipos de subvenes, a social e a econmica.

A Lei n 4.320/64, em seus artigos 16 a 19, estabelece as regras gerais a serem observadas pelos entes da federao para a concesso de subvenes. Estes artigos esto descritos a seguir:
I) Das Subvenes Sociais Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras a concesso de subvenes sociais visar a prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos, revelar-se mais econmica. Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados obedecidos os padres mnimos de eficincia prviamente fixados. Art. 17. Somente instituio cujas condies de funcionamento forem julgadas satisfatrias pelos rgos oficiais de fiscalizao sero concedidas subvenes. II) Das Subvenes Econmicas Art. 18. A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no, farse- mediante subvenes econmicas expressamente includas nas despesas correntes do oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito Federal. Pargrafo nico. Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas: a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais; b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. Art. 19. A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, a empresa de fins lucrativos, salvo quando se tratar de subvenes cuja concesso tenha sido expressamente autorizada em lei especial.
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A Lei Complementar n 101/2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu art. 26, trata as subvenes como repasses de recursos pblicos ao setor privado, visando cobrir direta ou indiretamente necessidades de pessoa fsica ou dficits de pessoas jurdicas.

Subveno Social
Conforme estabelecem os artigos 12 e 16 da Lei n 4.320/64, as subvenes sociais tm por objetivo cobrir despesas de custeio, assim entendidas aquelas com a manuteno da atividade, de instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa. Tais instituies devem prestar servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional. Tais subvenes destinam-se manuteno de entidades assistenciais sem fins lucrativos (hospitais, santas casas, escolas de educao especial), quando se encontram em situao financeira deficitria. So condies para concesso das subvenes sociais:

a edio de lei especfica autorizando a concesso da subveno e fixando as condies, critrios, reas de atuao dos beneficiados, finalidades especficas dos recursos e outras condies que delimitem claramente o universo dos beneficiados; previso na Lei de Diretrizes Oramentrias; previso (dotao) na Lei Oramentria Anual ou nos crditos adicionais; atendimento dos requisitos da Lei 4.320/64 (arts. 12 e 16 a 19).

As exigncias a serem atendidas pela instituio interessada variam conforme a regulamentao editada por cada ente da federao (Unio, Estados e Municpios). Via de regra, as exigncias mnimas estabelecidas so as que seguem:
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a) ter sido fundada em ano anterior e organizada at o ano da elaborao da Lei de Oramento; b) no constituir patrimnio de indivduo (patrimnio pessoal de pessoa fsica); c) dispor de patrimnio ou renda regular; d) no dispor de recursos prprios suficientes manuteno ou ampliao de seus servios; e) ter feito prova de seu regular funcionamento e de regularidade de mandato de sua diretoria; f) ter sido considerada em condies de funcionamento satisfatrio pelo rgo competente de fiscalizao; g) ter prestado contas da aplicao de subveno ou auxlio anteriormente recebido, e no ter a prestao de contas apresentado vcio insanvel; h) no ter sofrido penalidade de suspenso de transferncias em virtude de irregularidade verificada em exame de auditoria.

Subveno Econmica
Conforme estabelecem os artigos 12 e 16 da Lei n 4.320/64, as subvenes econmicas so destinadas s empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril, para a cobertura dos dficits de manuteno.
O repasse de recursos visando cobrir direta ou indiretamente os dficits de pessoas jurdicas depende de autorizao em lei especfica deve atender s condies estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias, estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais, consoante os termos do art. 26 da LRF, e atender aos requisitos da Lei 4.320/64.

Com relao Lei 4.320/64, ressalta-se que a mera previso na LDO e na LOA no atende exigncia legal. necessria a edio de uma lei prpria definindo a rea de atuao e finalidade das entidades.

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A subveno econmica beneficia a administrao direta e indireta (autarquias, fundaes pblicas e empresas estatais, ressalvadas as instituies financeiras e o Banco Central do Brasil, quando no desempenho de suas atribuies essenciais).

Auxlios
Os auxlios esto previstos no artigo 12, pargrafo 6, da Lei n 4.320/64, conforme segue:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: (...) 6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.

Portanto, so auxlios:

transferncias de recursos em favor de pessoas jurdicas de direito pblico ou privado; para serem aplicados em investimentos ou inverses financeiras; independentemente de contraprestao direta em bens ou servios; com previso na lei do oramento.
A ttulo de exemplo, podemos citar como auxlio uma eventual transferncia de recursos por parte da Unio Petrobrs, empresa da qual detm o controle, para fins de investimentos na infraestrutura de explorao de petrleo da camada pr-sal.

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Seo 2 - As prestaes de contas das subvenes e dos auxlios


As prestaes de contas de recursos antecipados a ttulo de subvenes, auxlios ficaro em poder e guarda do sistema de Controle Interno da unidade gestora repassadora dos recursos, o qual responsvel pelo controle destes recursos, e devero ser compostas de forma individualizada, de acordo com a finalidade da despesa e no valor da parcela das subvenes e dos auxlios. Estas prestaes de contas so encaminhadas aos Tribunais de Contas, aos quais compete o julgamento das mesmas, apenas quando requisitado. Os documentos que devem integrar estas prestaes de contas dependem da legislao especfica de cada unidade da federao (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios). Os documentos mais comuns solicitados pelas unidades da federao para as prestaes de contas de subvenes e auxlios so os relacionados a seguir: a) balancete de Prestao de Contas; b) notas de empenho e ordens de pagamento emitidas, quando tratar-se de unidade da Administrao Pblica; c) documento comprobatrio das despesas realizadas (notas fiscais, recibo, folhas de pagamento, roteiros de viagem, ordens de trfego, bilhetes de passagem, guias de recolhimento de encargos sociais e de tributos, faturas, duplicatas, etc.); d) referncias aos processos licitatrios ou justificativas de dispensa ou de inexigibilidade de licitaes, em se tratando de antecipaes de recursos na forma de Transferncias a ttulos de Auxlios, quando a unidade beneficiada for sujeita s normas pertinentes licitao; e) extratos bancrios da conta especial, com a movimentao completa do perodo;

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f) guia de recolhimento de saldo no aplicado, se for o caso, acompanhado da nota de estorno da despesa ou do comprovante de ingresso na Receita Oramentria; g) declarao do responsvel, no documento comprobatrio da despesa, certificando que o material foi recebido ou o servio prestado, e que est conforme as especificaes nele consignadas; h) declarao do responsvel, quando se tratar de obra, dos servios executados, com sucinta caracterizao das etapas efetuadas e, no caso de sua concluso, acompanhada do respectivo termo de recebimento; i) declarao passada pelo ordenador da despesa que os recursos foram rigorosamente aplicados aos fins concedidos, exceto no caso de adiantamento.
Nas prestaes de contas de recursos a ttulo de Auxlios e Subvenes costumam ser permitidas prestaes de contas com cpias dos documentos comprobatrios das despesas, devendo ficar em poder da Unidade Gestora beneficiada os documentos originais das despesas, exceto quanto aos repasses efetuados s entidades privadas, as quais sempre devero apresentar os documentos originais.

Sobre a Tomada de Contas Especial faremos uma abordagem mais aprofundada na unidade 6.

Quando a autoridade administrativa, no caso o Sistema de Controle Interno, verificar que determinada conta no foi prestada, ou que ocorreu desfalque ou desvio de bens ou outra irregularidade que resulte em prejuzos para a Fazenda Pblica, dever tomar imediatas providncias para assegurar o respectivo ressarcimento e instaurar a Tomada de Contas Especial, fazendo a comunicao a respeito ao Tribunal de Contas respectivo. As contas so consideradas no prestadas quando: 1. no apresentadas no prazo regulamentar; 2. com documentao incompleta; e 3. a documentao apresentada no oferecer condies comprovao da boa e regular aplicao dos dinheiros pblicos.

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Os documentos vlidos para comprovao das despesas por intermdio de prestao de contas devem observar o que segue:
devem comprovar que a despesa foi realizada dentro do

prazo de aplicao para o qual foi concedido o adiantamento (despesas anteriores ou posteriores ao prazo de aplicao no podem ser consideradas como vlidas);

devem registrar a data de sua emisso; devem conter a declarao da autoridade competente do

recebimento do material ou servio constante do comprovante de despesa (liquidao da despesa); emitente deve assinar o documento, de forma a assegurar a legitimidade da ressalva; nome da Repartio ou do rgo;

no podem conter rasuras ou emendas. Caso isso ocorra, o

as notas fiscais, duplicatas e faturas devem ser emitidas em todos os comprovantes de despesas devem ter recibo de

quitao, exceto as Notas Fiscais vista; relao de mercadorias e preos;

as notas fiscais simplificadas devem vir acompanhadas da quando houver saldo de numerrio, devem ser anexadas ao

processo cpias da guia de recolhimento prpria e da nota de anulao de empenho; observaro a legislao tributria, retendo-se na fonte o que for devido (IR, INSS, ISS, etc.).

os pagamentos efetuados a pessoas fsicas e jurdicas

Seo 3 - Adiantamento a Pessoas


A concesso de adiantamento a pessoas uma forma especial de realizao da despesa pblica, posto que o processamento se d por um regime, diferente daquele comumente utilizado para a execuo da despesa. Este regime especial denominado Regime de Adiantamento. Segundo Kohama (2009, pag. 155):

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Regime de Adiantamento um processamento especial da despesa pblica oramentria, atravs do qual se coloca numerrio disposio de um funcionrio ou servidor, a fim de condies de realizar gastos que, por sua natureza, no possam obedecer ou depender de trmites normais.

Portanto, o regime de adiantamento caracteriza-se pela excepcionalidade, pois a regra na administrao pblica a execuo da despesa em todos os estgios previstos na legislao (licitao, empenho, liquidao e pagamento), devendo o regime de adiantamento ser utilizado apenas em situaes especficas, para as quais o procedimento normal no possa ser aplicado.

Legislao aplicvel
A execuo de despesa pblica por intermdio do regime de adiantamento, seja pela Unio, pelos Estados ou pelos Municpios, deve obedecer aos requisitos estabelecidos pelas normas gerais de Direito Financeiro. Tais requisitos, os quais se constituem em exigncias mnimas para a concesso dos adiantamentos, esto nos artigos 65, 68 e 69 da Lei Federal n 4.320/64, a seguir transcritos:
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento. (...) Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos.

Da leitura dos dispositivos legais acima referidos, conclui-se que o regime de realizao da despesa por intermdio de adiantamento:

somente utilizado em casos excepcionais;

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somente se aplica s despesas expressamente definidas em Lei; somente pode ser utilizado para realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao; no se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos.
Conforme se pode constatar, as normas gerais de Direito Financeiro editadas pela Unio em relao ao Regime de Adiantamento tratam apenas dos pressupostos bsicos, ou seja, das exigncias mnimas a serem observadas por cada ente da federao em sua concesso.
Servidor em alcance aquele servidor que no prestou contas no prazo estabelecido ou cujas contas no foram aprovadas em virtude de aplicao do adiantamento em despesas diferentes daquelas para as quais o adiantamento foi concedido.

Cumpre, ento, prpria Unio, aos Estados e aos Municpios, individualmente, regulamentar, por intermdio de leis e decretos prprios, a forma de utilizao do Regime de Adiantamento, observadas as peculiaridades de cada um deles. A regulamentao quanto ao uso do Regime de Adiantamento obedece regulamentao prpria, editado por cada ente da Federao, em todo o Pas. Assim, a Unio obedece ao seu regulamento prprio, cada Estado e cada Municpio devem editar seus regulamentos prprios para execuo das despesas sob este regime. Portanto, o auditor, ao realizar o trabalho de auditoria de prestaes de contas de despesas realizadas sob este regime, deve estar muito atento ao regulamento s normas legais (lei propriamente dita) e regulamentares (decretos, portarias, instrues normativas, etc.) a serem aplicadas a cada caso.
Uma anlise dos regulamentos editados pela Unio, pelos Estados e pelos Municpios em todo o Brasil, revela que, via de regra, os procedimentos adotados pela administrao pblica so muito semelhantes em todo Pas, uma vez que os problemas e solues de cada um deles so muito semelhantes entre si, de forma que as regras so praticamente uniformes entre si.

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A ttulo exemplificativo, vamos analisar como regulamentada a concesso de suprimento de fundos a nvel federal. O Decreto Federal n 93.872/86, em seus artigo 45 e 47, estabelece:
SEO V Pagamento de Despesas por meio de Suprimento de Fundos Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74): I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento; II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. 1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. 2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das penalidades cabveis (Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 81 e 3 do art. 80). 3 No se conceder suprimento de fundos: a) a responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c)a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance. 4 Os valores limites para concesso de suprimento de fundos, bem como o limite mximo para despesas de

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pequeno vulto de que trata este artigo, sero fixados em portaria do Ministro de Estado da Fazenda. 5As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF. 6 vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante s despesas: I-de que trata o art. 47; e II-decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada com suprimento de fundos. (...) Art.47.A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou adiantamentos, para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de competncia. Pargrafonico.A concesso e aplicao de suprimento de fundos de que trata ocaput, com relao ao Ministrio da Sade, restringe-se a atender s especificidades decorrentes da assistncia sade indgena.

As normas regulamentares indicadas definem claramente situaes em que o gestor pblico poder lanar uso do suprimento de fundos, dentre as quais se destaca a definida no inciso III, que trata do uso do mesmo para atendimento de despesas de pequeno vulto. Estas despesas so definidas em funo de seu pequeno valor, tendo o decreto delegado competncia ao Ministro de Estado da Fazenda para definio destes valores, bem como dos limites para concesso de suprimentos de fundos.
Assim, temos mais um critrio para enquadramento da despesa, alm da excepcionalidade, qual seja, a definio do que ser considerado pequeno valor.

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A Portaria do Ministro da Fazenda n 95/2002, aplicada ao mbito federal, fixa os limites para concesso de suprimento de fundos e para os pagamentos individuais de despesas de pequeno vulto e, em seu artigo 2, estabelece:
Art. 2o Fica estabelecido o percentual de 0,25% do valor constante na alnea a do inciso II do art. 23 da Lei no 8.666/93 como limite mximo de despesa de pequeno vulto, no caso de compras e outros servios, e de 0,25% do valor constante na alnea a do inciso I do art. 23 da Lei supra mencionada, no caso de execuo de obras e servios de engenharia. 1o Os percentuais estabelecidos no caput deste artigo ficam alterados para 1% (um por cento), quando utilizada a sistemtica de pagamento por meio do Carto de Crdito Corporativo do Governo Federal. 2o Os limites a que se referem este artigo so o de cada despesa, vedado o fracionamento de despesa ou do documento comprobatrio, para adequao a esse valor.

Portanto, a Portaria estabelece o limite de valor para despesa de pequeno vulto em 0,25% dos valores relativos modalidade de licitao convite, conforme estabelecidos na Lei 8.666/1993, ou seja, R$ 200,00 para compras e outros servios e R$ 375,00 para execuo de obras e servios de engenharia, quando o suprimento for movimentado por intermdio de conta corrente bancria. Quando movimentado por meio do Carto de Pagamentos do Governo Federal, os valores acima ficam ampliados para 1%, ou seja, R$ 800,00 e R$ 1.500,00, respectivamente. Deve-se observar que a referida Portaria estabelece no pargrafo 2 do artigo 2, que os limites referem-se a cada despesa. Com o intuito de impedir qualquer burla ao citado parmetro, a Portaria veda o fracionamento da despesa, entendido como tal a fragmentao das aquisies. Para fins de apurao de fracionamento da despesa, com o objetivo de burla ao procedimento licitatrio, o critrio utilizado o do subelemento da despesa, definido em nvel de subitem de conta contbil, sendo somados os valores de dispensa de licitao e suprimento de fundos.

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Para melhor compreender esta situao, observe o seguinte exemplo: Uma unidade da administrao pblica adquire resmas de papel, por meio de suprimento de fundos, e o valor total das aquisies (somado os valores adquiridos por dispensa com fulcro no art. 24, II Lei 8666/93) suficiente para caracterizar uma licitao na modalidade Convite, estar caracterizado o fracionamento indevido da despesa.

Portanto, o gestor deve atentar para necessidade de zelar por um bom planejamento das compras e contrataes de sua unidade, de modo a evitar o uso de suprimento de fundos indiscriminadamente, pois isto poder caracterizar fracionamento indevido de despesas.

Finalidade
Embora seja uma forma de processamento especial da despesa oramentria, o regime de adiantamento subordina-se a todos os trmites a que est sujeita a despesa pblica oramentria, ou seja:

a sua concesso depende de existncia prvia de dotao oramentria e empenho na dotao prpria; no pode ser utilizado para despesas j realizadas nem maiores que as quantias j adiantadas; deve obedecer legislao relativa aos procedimentos licitatrios; deve realizar-se em casos excepcionais, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.

Sempre lembrando que cada ente da federao estabelece suas regras prprias para concesso de suprimentos de fundos, conveniente exemplificar alguns gastos passveis de realizao por intermdio do regime de adiantamento:

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pagamento de despesas extraordinria e urgente, cuja realizao no permita delongas, ou de despesa que tenha que ser efetuada em lugar distante da repartio pagadora; de pagamento de despesa com segurana pblica, quando declarado o estado de guerra ou de stio; de despesa com alimentao em estabelecimento militar, penal, de assistncia ou educao, quando as circunstncias no permitirem o regime comum de fornecimento; de despesas de conservao, inclusive as relativas a combustvel, matria-prima e material de consumo; de diria e ajuda de custo; de transporte em geral; de despesa judicial; de diligncia administrativa; de representao eventual e gratificao de representao; de diligncia policial; de excurses escolares e retorno de imigrantes nacionais; de carga de mquina postal; de aquisio de livros, revistas e publicaes especializadas destinadas a bibliotecas e colees; de despesa mida e de pronto pagamento.

Considera-se despesa mida e de pronto pagamento: a) a que se fizer:

com selos postais, telegramas, radiogramas, materiais e servios de limpeza e higiene, lavagem de roupa, caf e lanche, pequenos carretos, transportes urbanos,

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pequenos consertos, telefone, gua, luz, fora e gs, e aquisio avulsa, no interesse pblico, de livros, jornais, revistas e outras publicaes;

com encadernaes avulsas e artigos de escritrio, de desenho, impressos e papelaria, em quantidade restrita, para uso e consumo prximo ou imediato; com artigos farmacuticos ou de laboratrio, em quantidade restrita, para uso e consumo prximo ou imediato.

b) outra qualquer, de pequeno vulto e de necessidade imediata, desde que devidamente justificada.
A legislao determina que as despesas com artigos em quantidade maior, de uso ou consumo remotos, correro pelos itens oramentrios prprios, no podendo utilizar-se ou enquadrar-se como despesa mida e de pronto pagamento.

A Lei Federal n 8.666/93, consideradas suas alteraes, em seu artigo 60, prev:
nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com a Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento, assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do limite estabelecido no artigo 23, inciso II, alnea a desta Lei, feitas em regime de adiantamento.

Logo, h um limite de 5% do valor estabelecido no artigo 23, inciso II, alnea a, para cada pequena compra de pronto pagamento contratada verbalmente, ou seja, sem qualquer formalidade. Tal valor atualmente corresponde a R$ 4.000,00 (quatro mil reais) e alterado em cada oportunidade em que se alteram os limites para os processos licitatrios.

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Seo 4 - Operacionalizao do Regime de Adiantamento


Formalidades
A concesso do adiantamento se inicia atravs de requisio, na qual deve constar expressamente: 1. dispositivo legal em que se baseia ou a autorizao da autoridade competente; 2. nome e o cargo do responsvel pelos recursos (quem vai receber o adiantamento e gerenci-lo), com a indicao de seu CPF e RG; 3. o tipo de gasto e o cdigo contbil da dotao oramentria da despesa a ser realizada; 4. o prazo de aplicao; 5. no caso de despesa com representao, alm da classificao da despesa, necessrio mencionar esse fato, pois os procedimentos desta despesa possuem algumas particularidades. Os adiantamentos, via de regra, classificam-se em dois tipos: a) Base mensal o prazo de aplicao ser o do perodo para o qual foi concedido, ou de 30 dias subsequentes ao recebimento dos recursos adiantados, prazo este improrrogvel. b) nico o prazo de aplicao fixado pelo rgo ou autoridade competentes, podendo ser prorrogado em face da justificao devida, feita a necessria comunicao ao Tribunal de Contas. Esgotado o prazo estipulado, o responsvel fica obrigado a prestar contas, devendo dar entrada das contas no rgo respectivo no prazo de 30 dias. Em casos excepcionais, este prazo poder ser prorrogado, desde que devidamente justificado mediante comunicao imediata ao Tribunal de Contas.
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Seo 5 - Prestao de Contas do Regime de Adiantamento


Adiantamento comum
As prestaes de contas de adiantamento comum, feito a servidor, devem ser instrudas com os comprovantes de despesa originais, compatveis com a despesa autorizada previamente, o que dever ser comprovado no conjunto de documentos que formaro o processo de prestao de contas.
Estes processos devem ser montados individualmente, numerados em sequncia pelo rgo de origem, e devem conter, alm dos comprovantes originais das despesas e exame analtico, uma via da nota de empenho e do balancete.

Os documentos vlidos para comprovao das despesas por intermdio de prestao de contas devem observar o que segue:

devem comprovar que a despesa foi realizada dentro do prazo de aplicao para o qual foi concedido o adiantamento (despesas anteriores ou posteriores ao prazo de aplicao no podem ser consideradas como vlidas); devem registrar a data de sua emisso; devem conter a declarao, de quem de direito, do recebimento do material ou servio constante do comprovante de despesa (liquidao da despesa); no podem conter rasuras ou emendas. Caso isso ocorra, o emitente deve assinar o documento, de forma a assegurar a legitimidade da ressalva; as notas fiscais, duplicatas e faturas devem ser emitidas em nome da Repartio ou rgo; todos os comprovantes de despesas devem ter recibo de quitao, exceto as Notas Fiscais vista;
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as notas fiscais simplificadas devem vir acompanhadas da relao de mercadorias e preos; quando houver saldo de numerrio, devem ser juntados ao processo cpias da guia de recolhimento prpria e da nota de anulao de empenho; os pagamentos efetuados pessoas fsicas e jurdicas observar a legislao tributria, retendo-se na fonte o que for devido (IR, INSS, ISS, etc.).

Adiantamento referente a gastos com representao


Os adiantamentos com gastos de representao abrangem gabinetes do governador e vice-governador do Estado, dos secretrios de Estado e dos dirigentes das entidades autrquicas, no mbito do Poder Executivo e nos gabinetes dos chefes dos Poderes Legislativo e Judicirio. A gama de despesas de representao relativamente extensa. Dentre os mais comuns, podemos citar os seguintes gastos: a) gastos com segurana e comunicao; b) gastos com alimentao, revestidos de representatividade e em razo do cargo ou funo, dentro de critrios razoveis, no se admitindo aqueles realizados pelos integrantes dos respectivos gabinetes e assessorias ou em companhia destes, devendo, por isso, constar dos comprovantes o motivo da despesa e a indicao do beneficirio, se for o caso; c) gastos com aquisio de jornais, revistas, livros e outras publicaes de interesse do gabinete, os quais devem ser realizados com moderao; d) despesas com realizao de solenidades, recepes, certames, congressos, quando patrocinados pelos rgos ou quando deles participe, sempre quando haja dotao oramentria especfica e desde que diretamente relacionados com seus objetivos, respeitado o interesse pblico;

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e) despesas com placas comemorativas, trofus, medalhas, taas, distintivos, sempre que ofertados em decorrncia de cargos ou funes, respeitada a relao do interesse pblico e a razoabilidade de gastos, no compreendidos os presentes de qualquer natureza, decorrentes do relacionamento ntimo ou social; f) despesas de transporte, hospedagem e alimentao, quando em viagem ou em deslocamento das autoridades mencionadas, suas comitivas e corpo de segurana, sempre no exerccio de seus cargos ou funes, atendidos o interesse pblico e a razoabilidade dessas despesas, limitando-se o nmero mnimo necessrio de integrantes de comitivas e, bem assim, o corpo de segurana; g) despesas com hspedes oficiais ou personalidades que as autoridades indicadas devem receber, respeitado o interesse pblico.

Seo 6 - Controle e Auditoria dos Adiantamentos


O controle e a auditoria das prestaes de contas dos adiantamentos so feitos pela unidade de controle interno do rgo a que esteja vinculado o responsvel pelo adiantamento, e o julgamento de sua regularidade realizado pelo Tribunal de Contas respectivo.
Esse controle e auditoria tem por objetivo verificar o cumprimento das formalidades legais de sua aplicao.

Dentre as providncias importantes do exerccio do controle, podemos destacar: 1. impedir a concesso de novo adiantamento a quem no prestou contas de adiantamento anterior;

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2. diligenciar para que o responsvel por adiantamento preste contas no prazo estabelecido ou no prazo de prorrogao; 3. verificar se as prestaes de contas esto devidamente instrudas com todos os documentos necessrios; 4. comunicar mensalmente ao Tribunal de Contas as entregas de numerrio levantado sob regime de adiantamento, relacionando o servidor que o recebeu e a quantia recebida. importante ressaltar os procedimentos a serem observados para o atendimento do artigo 69 da Lei n 4.320/64, que diz: No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos. Neste caso, importante observar: a) alcance, em termos legais, decorre da no prestao de contas no prazo estabelecido ou no aprovao de contas em virtude de aplicao do adiantamento em despesas diferentes daquelas para as quais o adiantamento foi concedido; b) no prestadas as contas no prazo estabelecido ou no havendo aprovao das mesmas, o responsvel pode ficar, no mximo, com mais um adiantamento na mesma classificao da despesa oramentria. Se ficar com dois adiantamentos, no poder receber novo adiantamento enquanto no apresentar a conta do primeiro, ou seja, a conta aprovada, aps ter atendido notificao para regulariz-las, quando haja pendncia; c) tambm se configura o alcance quando se constata desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade que venham a ensejar a imediata instaurao de processo administrativo, pela autoridade ou rgo competente, sob pena de responsabilidade, fazendo-se, no prazo de 48 horas, comunicao ao Tribunal de Contas. Para fins de controle, o registro de recebimento do adiantamento por parte do servidor dever ser efetuado de forma individualizada, pela Contabilidade, at a devida aprovao das contas, quando ento baixa a responsabilidade do tomador do adiantamento. Tal registro efetuado no sistema de contas de compensao.
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Sntese
Nesta unidade, voc aprendeu que subveno corresponde ao auxlio que propiciado a entes pblicos ou privados como forma de suplementao de recursos, nos campos especiais de assistncia social, mdica e educacional ou para cobrir insuficincia de caixa de entidades estatais, as quais se diferenciam entre sociais e econmicas. Voc tambm tomou conhecimento das condies para concesso das subvenes sociais e econmicas preconizadas pela legislao vigente. Voc aprendeu que auxlios so transferncias de recursos em favor de pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, para serem aplicados em investimentos ou inverses financeiras, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios e com previso na lei do oramento. Voc tomou conhecimento, tambm, das formalidades das prestaes de contas de recursos antecipados a ttulo subvenes e auxlios, bem como da competncia do sistema de Controle Interno da unidade gestora repassadora dos recursos para controle das mesmas. Voc tambm aprendeu que estas prestaes de contas so encaminhadas aos Tribunais de Contas, ao qual compete o julgamento das mesmas. Voc aprendeu ainda o que so adiantamentos a pessoas, o conceito, normas legais que os regem, a finalidade e sua operacionalizao. Por fim, aprendeu de que forma so prestadas as contas do regime de adiantamento, bem como a quem compete o controle e a auditoria dos adiantamentos.

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Atividades de autoavaliao
1) Explique o que so subvenes e diferencie as subvenes sociais das econmicas.

2) Responda: a quem devem ser prestadas as prestaes de contas dos auxlios ou subvenes? Depois, explique a quem compete o julgamento destas prestaes de contas.

3) Explique o que so adiantamentos a pessoas.

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4) Liste os elementos que devem constar numa requisio de adiantamento.

Saiba mais
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. ver. aum. So Paulo: Jos Bushatsky, 1975. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967. BRASIL. Decreto n 93.872, de 22 de dezembro de 2006. Dispe sobre a organizao da Administrao; Dispe sobre a unificao dos recursos de caixa do Tesouro Nacional, atualiza e consolida a legislao pertinente e d outras providncias. http:// www.senado.gov.br BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1997.

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Verificao dos relatrios e demonstraes contbeis dos Entes Pblicos


Objetivos de aprendizagem

Conhecer os elementos que compem as prestaes de contas anuais. Saber o contedo dos elementos que compem as prestaes de contas anuais. examinadas numa auditoria de demonstraes contbeis dos rgos e unidades oramentrias.

Saber quais as principais contas contbeis a serem

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Os elementos essenciais das Contas Anuais Outros elementos das Contas Anuais Procedimentos de Exame das Contas Anuais

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Para incio de estudo


As prestaes de contas dos gestores pblicos, em especial as anuais, j comentadas na unidade 1, ou seja, as prestadas anualmente pelo dirigente mximo da unidade federada (pelo Presidente da Repblica, no caso da Unio, pelos Governadores, no caso dos Estados e Distrito Federal, e pelos Prefeitos, no caso dos Municpios) e as prestadas anualmente pelos demais administradores, incluindo dirigentes mximos dos Ministrios e do ente dotado de personalidade jurdica prpria, como autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista, e os correspondentes nos Estados, Distrito Federal e Municpios (Secretrios e Dirigentes), so constitudas de diversos documentos. Alguns destes documentos so essenciais, posto que constituem peas exigidas pelas normas gerais de Direito Financeiro, ramo do direito que rege a atividade financeira da administrao pblica. Estes documentos so os balanos previstos no art. 101 da Lei n 4.320/64, que so: o Balano Oramentrio, o Balano Financeiro, o Balano Patrimonial e as Demonstraes das Variaes Patrimoniais, cujo contedo e forma de elaborao voc estudou na disciplina Contabilidade Pblica.

Seo 1 - Os Elementos Essenciais das Contas Anuais


1. Balano Oramentrio
Institudo pela Lei n 4.320/64, por intermdio de seu anexo 12, o Balano Oramentrio, segundo Piscitelli e outros (2004, p. 381):
[...] demonstrar as receitas previstas e as despesas fixadas, em confronto com as realizadas. O resultado final do exerccio ser obtido estabelecendo-se as diferenas para mais ou para menos, ou seja, a soma dos excessos e a das insuficincias, que resultam num supervit ou num dficit na execuo do oramento.

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Lima e Castro (2003, p. 186-187) destacam que [...] Balano Oramentrio tem por funo demonstrar as receitas previstas e as despesas autorizadas em confronto com as receitas e despesas realizadas (art. 102 da Lei n. 4.320/64). Esses Autores asseguram (2003, p. 186-187), ainda, que
[...] do confronto entre as receitas, podem-se avaliar o grau de planejamento e o desempenho da arrecadao em determinado perodo. J, se confrontando as despesas, pode-se analisar a postura da administrao frente autorizao legislativa que limita a ao do dirigente.

Para melhor assimilao da estrutura de um balano oramentrio, apresentamos, a seguir, o balano oramentrio do Estado de Santa Catarina relativo ao exerccio de 2008.

Figura 3.1 Balano Oramentrio do Estado de Santa Catarina. Fonte: Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina - http://www.sef.sc.gov.br/

O Balano Oramentrio complementado pelos anexos 1, 6, 7, 8, 9, 10 e 11, da Lei n 4.320/64, os quais apresentam detalhamentos da composio do resultado oramentrio, denominado dficit ou
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supervit oramentrio. Estes anexos so alterados por intermdio de portarias editadas, atualmente, pela Secretaria do Tesouro Nacional, rgo ligado ao Ministrio da Fazenda.
As ltimas alteraes mais significativas nestes anexos foram editadas quando competncia para tais atos era das Secretarias SOF e SEPLAN, ligadas ao Ministrio da Fazenda e Planejamento, por intermdio da Portaria SOF/SEPLAN n 8/85.

O contedo destes anexos ser detalhado a seguir: Anexo 1 - a demonstrao das receitas e das despesas segundo as categorias econmicas. Tem por principal funo demonstrar o resultado oramentrio em que se destaca o supervit ou dficit corrente, a influncia da reserva de contingncias e, por ltimo, o dficit ou supervit da execuo oramentria. Anexo 6 - Demonstra o Programa de Trabalho, detalhando os projetos e as atividades por rgo e unidade oramentria. Anexo 7 - Demonstra o Programa de Trabalho de Governo, detalhando as funes, subfunes e programas e corresponde consolidao de todas as unidades oramentrias, ou rgos. Anexo 8 - Demonstra as Despesas por Funes, Subfunes e Programas conforme o vnculo com recursos, destacando os ordinrios dos vinculados. Anexo 9 - Demonstra a Despesa por rgos e Funes, possibilitando identificar se houve compatibilidade tpica entre as atribuies orgnicas e os programas implementados. Anexo 10 - Demonstra o Comparativo da Receita Orada com a Arrecadada, no qual se pode identificar a ocorrncia de excesso ou insuficincia de arrecadao em relao ao valor da receita estimada, para cada ttulo da fonte da receita. Anexo 11 - Constitui o Comparativo da Despesa Autorizada com a Realizada, por intermdio do qual se pode verificar a economia de verba oramentria (despesa inferior autorizada) ou o estouro

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de verba oramentria (despesa superior autorizada). possvel visualizar tambm a movimentao dos crditos suplementares, especiais e extraordinrios no curso do exerccio.
Para compreender melhor o contedo do referidos anexos, consulte o arquivo relativo ao Balano Geral do Estado de Santa Catarina relativo ao exerccio de 2008, no qual voc poder visualizar todos os balanos e anexos tratados nesta unidade.

2. O Balano Financeiro
O Balano Financeiro foi institudo pela Lei n 4.320/64, por intermdio de seu anexo 13. Este demonstrativo tem a finalidade de evidenciar o fluxo de entrada e sada de recursos, seja ele oramentrio ou extraoramentrio. O Artigo 103, da Lei n. 4.320/64, estabelece que o Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Lima e Castro (2003, p. 193), ao estabelecerem a definio do Balano Financeiro, transcrevem plenamente o disposto no Artigo 103, do Diploma Legal, acima transcrito e acrescentam que o mesmo [...] apresentar todos os ingressos e dispndios de recursos conjugados com os saldos de caixa inicial e final do exerccio.

No Sistema Financeiro, so registrados a arrecadao das receitas e o pagamento das despesas oramentrias e extraoramentrias. Este Sistema tem como fonte alimentadora o Caixa (disponibilidades), que movimenta as entradas e as sadas de numerrios, incluindo, tambm, os eventos financeiros correlacionados. Observe, a seguir, do Balano Financeiro do Estado de Santa Catarina relativo ao exerccio de 2008:
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Figura 3.2 Balano Financeiro do Estado de Santa Catarina. Fonte: Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina - http://www.sef.sc.gov.br/

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3. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial tem sua estrutura definida por intermdio do anexo 14 da Lei n 4.320/64. Ele constitui-se na demonstrao contbil que evidencia a posio dos elementos os quais integram o Ativo e o Passivo do ente pblico em um dado momento, ou seja, apresenta a situao esttica dos bens, direitos, obrigaes, alm de indicar o saldo patrimonial, seja ele positivo ou negativo.
Pires (2002, p. 385) esclarece que [...] o Balano Patrimonial demonstrar a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indicar, outrossim, o valor do Patrimnio Lquido num determinado momento.

Pires (2006) acrescenta ainda que, de acordo com o Artigo 105 da Lei n. 4.320/64, o Balano Patrimonial demonstrar:

o Ativo Financeiro; o Ativo Permanente; o Passivo Financeiro; o Passivo Permanente; o Saldo Patrimonial; e o Ativo e o Passivo Compensado.

O Balano Patrimonial, na Contabilidade Pblica, apresentar os elementos patrimoniais, separando os financeiros dos no financeiros (patrimoniais), tanto para o Ativo como para o Passivo, e, a partir dessa separao, demonstrar, em ordem decrescente do grau de liquidez, os elementos do Ativo e, em ordem decrescente do grau de exigibilidade, os elementos do Passivo (PIRES, 2002). A ttulo exemplificativo, apresentamos, a seguir, o Balano Patrimonial do Estado de Santa Catarina do ano de 2008.

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Figura 3.3 Balano Patrimonial do Estado de Santa Catarina. Fonte: Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina - http://www.sef.sc.gov.br/

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Da mesma forma que o Balano Oramentrio, o Balano Patrimonial e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais so complementados pelos anexos 16 e 17 da Lei n 4.320/64, os quais apresentam detalhamentos de alguns itens patrimoniais. Estes anexos so alterados por intermdio de portarias editadas, atualmente, pela Secretaria do Tesouro Nacional, rgo ligado ao Ministrio da Fazenda. As ltimas alteraes mais significativas nestes anexos foram editadas quando competncia para tais atos era das Secretarias SOF e SEPLAN, ligadas ao Ministrio da Fazenda e Planejamento, por intermdio da Portaria SOF/SEPLAN n 8/85. Estes anexos esto descritos a seguir. Anexo 16 - Demonstrao da Dvida Fundada Interna - A dvida fundada interna compreende as dvidas decorrentes de operaes de crdito realizadas pela administrao para atender a obras e servios pblicos, contrados por contratos de operaes de crdito (emprstimos) com instituies financeiras ou ainda pela emisso de ttulos da dvida pblica, ambas realizadas dentro do pas, cujo vencimento venha a ocorrer num prazo superior a 12 meses. Anexo 17 - Demonstrativo da Dvida Flutuante - Compreende os depsitos de caues, fianas, consignaes, restos a pagar, o servio da dvida a pagar (principal, juros e outros encargos) e os dbitos de tesouraria (operaes de crdito por antecipao de receita).

4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais


O Artigo 104 da Lei n. 4.320/64 define que [...] a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultante ou independente da execuo oramentria, indicar o resultado patrimonial do exerccio.

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As Variaes Patrimoniais resultantes da execuo oramentria contemplam, exatamente, aqueles fatos ou registros provenientes da execuo do oramento constante da Lei Oramentria Anual, tais como o recebimento de receita e o pagamento de despesas, os ingressos e baixas de elementos no Patrimnio.

Quando independentes, correspondem queles valores, bens ou obrigaes passam a integrar o Patrimnio e so oriundos de fatos no decorrentes da execuo do oramento, ou seja, fatos que ocorrem independentemente da execuo oramentria, como, por exemplo, o recebimento de um determinado bem por doao. No Sistema Patrimonial so registrados os bens patrimoniais do Estado, os crditos e os dbitos suscetveis de serem classificados como permanentes ou que sejam resultados do movimento financeiro, assim como as variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento ou que tenham outras origens e o resultado econmico do exerccio.
A estrutura da Demonstrao das Variaes Patrimoniais encontra-se definida no Anexo n. 15 da Lei n. 4.320/64.

Para melhor compreenso de sua estrutura, apresentamos, a seguir, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais do Estado de Santa Catarina relativa ao exerccio de 2008, conforme segue.

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Figura 3.4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais do Estado de Santa Catarina. Fonte: Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina - http://www.sef.sc.gov.br/
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Seo 2 - Outros Elementos das Contas Anuais


Alm dos demonstrativos estabelecidos pelo Art. 101 da Lei n 4.320/64, outros elementos podem ser exigidos quando da apresentao das prestaes de contas anuais apresentadas pelo presidente da Repblica, pelos governadores e prefeitos, alm das contas prestadas anualmente pelos demais administradores, incluindo dirigentes mximos dos Ministrios e do ente dotado de personalidade jurdica prpria como autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista, e os correspondentes nos Estados, Distrito Federal e Municpios (Secretrios e Dirigentes). Via de regra, as contas anuais, consubstanciadas pelos demonstrativos previstos no Art. 101 da Lei n 4.320/64, so acompanhadas, no mnimo, do relatrio de gesto. Os outros elementos que devem acompanhar as contas anuais so definidos pelos Tribunais de Contas respectivos, no mbito da sua competncia.
Para orientar as unidades gestoras quanto ao contedo e elaborao destes documentos, o Tribunais de Contas costumam elaborar cartilhas de orientao para os rgos de contabilidade, de forma a facilitar a compreenso quanto forma de elaborao destes documentos.

A ttulo exemplificativo, h instrues mais recentes do Tribunal de Contas da Unio quanto formao dos processos de contas ordinrias, ou seja, aquelas prestadas anualmente por aqueles que, em virtude de disposio legal, assumem a responsabilidade por dinheiros, bens ou valores pblicos. Usualmente, os processos de contas ordinrias, no mbito da Unio, so compostos das peas abaixo arroladas: I) rol de responsveis; II) relatrio de gesto;

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III) declarao expressa da respectiva unidade de pessoal de que os responsveis constantes do rol esto em dia com a exigncia de apresentao da declarao de bens e rendas de que trata a Lei n 8.730, de 1993; IV) relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam se pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela unidade jurisdicionada; V) relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle interno competente; VI) certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente; VII) parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente; VIII) pronunciamento expresso do Ministro de Estado supervisor da unidade jurisdicionada cujo responsvel apresenta o processo de contas ordinrias, ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente, sobre o parecer do dirigente do rgo de controle interno competente, atestando haver tomado conhecimento das concluses nele contidas. Quanto s contas de Governo, ou seja, aquelas apresentadas anualmente pelo presidente da Repblica, pelos governadores e prefeitos, geralmente so exigidos pelos Tribunais de Contas, alm das demonstraes previstas no Art. 101 da Lei n 4.320/64, o relatrio circunstanciado do rgo competente que, via de regra, o rgo central de contabilidade da Unio, dos Estados ou dos Municpios. Estas exigncias quando da prestao das contas anuais so mais simplificadas em virtude de que, geralmente, estas unidades da federao apresentam mensalmente, no curso do exerccio, informaes e relatrios mais detalhados quanto execuo financeira e oramentria. Estes relatrios so, geralmente, os seguintes:

Balancete at o ltimo Nvel Analtico;

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Razo at o ltimo Nvel Analtico; Conciliao Bancria; Inscrio da Dvida Fundada; e Movimento da Dvida Fundada.

importante destacar que o exame das prestaes de contas anuais no realizado somente quando do encerramento do exerccio, mas ao longo do exerccio, por intermdio do exame das informaes prestadas pelas diversas unidades gestoras que, no conjunto, formaro as Contas Anuais de Governo. A ttulo de exemplo, apresentamos, a seguir, as informaes que so prestadas mensalmente, no Estado de Santa Catarina, pelas unidades gestoras da Assembleia Legislativa, do Tribunal de Justia, do Ministrio Pblico, o Tribunal de Contas, as Secretarias de Estado, as Autarquias e as Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico Estadual, por seus titulares, ao Tribunal de Contas, por intermdio de meio magntico:

Atualizao do Plano de Cargos; Mudana do Ordenador da Despesa; Atualizao de Conta Contbil; Razo at o ltimo Nvel Analtico; Dados e Textos de Contratos; Dados e Textos de Convnios; Participantes do Convnio; Bolsas de Trabalho; Dados e Textos de Licitaes Homologadas; Dados de Item do Edital; Participantes do Edital;

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Itens de Participao na Licitao; Convidados da Licitao; Publicao do Edital; Dados de Edital de Concurso; Registro de Empenhos Emitidos; Pagamento de Empenho; Notas Fiscais de Empenhos Pagos; Recibos de Empenhos Pagos; Bilhetes de Passagem de Empenhos Pagos; Dados da Folha de Pagamento de Empenhos Pagos; Dirias de Empenhos Pagos; Documentos Diversos de Empenhos Pagos; Ingressos e Exoneraes; Proventos de Aposentadorias ou Reformas; Inscrio da Dvida Fundada; Movimento da Dvida Fundada; Fundamento Legal da Alterao Oramentria; Alterao de Unidades Oramentrias; Alterao de Projetos e Atividades; Alterao da Dotao Oramentria; Lanamento de Receita; Dados de Obras Paralisadas.

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Alguns Tribunais de Contas dispem, inclusive, de livre acesso para consulta aos sistemas de processamento de dados de alguns Estados e Municpios, de forma que a consulta pode ser realizada on-line, sem a necessria intermediao dos rgos de contabilidade.
Ressalte-se, mais uma vez, que estas exigncias variam conforme cada Estado da Federao, de forma que o rol apresentado nos serve apenas a ttulo exemplificativo.

Seo 3 - Procedimentos de Exame das Contas Anuais


A auditoria das Contas Anuais deve atestar se o Balano Geral da Unio, do Estado ou do Municpio representa adequadamente a posio financeira, oramentria e patrimonial na data do encerramento do exerccio, bem como o resultado das operaes, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade aplicados Administrao Pblica, estando ou no em condies de serem aprovadas. O resultado desta auditoria apreciado pelos membros, assim entendidos os Conselheiros dos Tribunais de Contas Estaduais ou os Ministros do Tribunal de Contas da Unio, conforme o caso, os quais deliberam, recomendando, ou no, a aprovao das contas anuais. A aprovao das contas anuais pode ser dar mediante apresentao, ou no, de ressalvas e recomendaes. Tal deliberao constitui o Parecer Prvio s Contas Anuais, o qual encaminhado posteriormente ao Poder Legislativo Federal, Estadual ou Municipal, o qual julgar as contas, acolhendo ou no o parecer prvio do Tribunal de Contas. Quando as contas se referem quelas prestadas anualmente pelos demais administradores, incluindo dirigentes mximos dos Ministrios e do ente dotado de personalidade jurdica prpria como autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista, e os correspondentes nos Estados, Distrito
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Federal e Municpios (Secretrios e Dirigentes), ou daqueles que, em virtude de disposio legal, assumem a responsabilidade por dinheiros, bens ou valores pblicos, o procedimento diferente. Neste caso, o resultado desta auditoria apreciado pelos membros dos Tribunais de Contas, os quais julgam as contas, aprovandoas ou rejeitando-as mediante apresentao, ou no, de ressalvas e recomendaes.
Nesta segunda hiptese, no h participao do Poder Legislativo da esfera de governo respectiva, posto que a competncia para julgamento do Tribunal de Contas respectivo.

Para a adequada execuo deste trabalho, importante que, durante o exerccio, algumas contas contbeis mais relevantes sejam monitoradas, mediante auditoria dos registros contbeis. A auditoria nos registros contbeis pressupe que deveremos adentrar a anlise contbil do ente pblico, verificando se os Sistemas Financeiro, Patrimonial e Oramentrio esto em conformidade com a legislao.

Principais Contas a Serem Verificadas


A seguir, listamos as principais contas a serem verificadas no procedimento de exame das contas anuais.
1. Sistema Patrimonial 1.1 Ativo financeiro

Representa as disponibilidades, os crditos, valores e pendncias realizveis em valores numerrios. Documentos necessrios para a anlise do ativo financeiro:

Balancete do Razo; Demonstrao da Conta Bancos; Extratos Bancrios;


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Conciliao Bancria; Processos de Apurao de Responsabilidade; Rol de Responsveis por Desvios, Alcances e Pagamentos Indevidos; Boletim Financeiro e de Caixa; e Slips Contbeis. Slips so documentos que indicam o lanamento contbil.

1.1.1 - Disponvel

Representa o montante das disponibilidades em poder da tesouraria, ou em forma de depsitos em bancos, de livre movimentao.

Vinculados em conta corrente bancria Destinada a registrar as disponibilidades em estabelecimentos bancrios, vinculados realizao de determinadas despesas, por imposio de lei, convnio ou contrato. Bancos e Correspondentes: representa a movimentao dos recursos financeiros, ou seja, a disponibilidade do Tesouro Estadual na rede bancria.

Rotina de Auditoria:

confrontar com a Demonstrao da Conta Bancos se todas as Contas Bancrias constam do Razo; e efetuar o confronto do movimento bancrio com os registros contbeis.

Extratos bancrios:

conferir a sequncia diria da movimentao bancria; verificar se os saldos bancrios coincidem com o lanado no Razo e o ltimo Boletim Financeiro do ms; e analisar a Conciliao Bancria, observando se a elaborao de responsabilidade da Contabilidade, a data e origem dos lanamentos pendentes.

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1.1.2 - Movimentao dos recursos financeiros

observar se os recebimentos e pagamentos esto sendo movimentados pela via bancria; verificar se os pagamentos so efetuados atravs de Ordem Bancria; e verificar se os recursos vinculados esto sendo utilizados para os fins constantes nos acordos, convnios e/ou contratos, bem como, em contas bancrias especficas.

1.2 Realizvel

Representa a soma dos crditos financeiros da Unidade com relao a diversas pessoas, decorrentes de pagamentos indevidos, desfalques, desvios, entre outros, que devero ser apurados em processo regular. a) Pagamentos Indevidos

ausncia de dotao oramentria/nota de empenho; pagamentos a maior que o empenhado; servios de terceiros debitados em faturas de servios de gua, luz e telefone.

b) Saldos no recolhidos de adiantamentos

no recolhimento dos recebimentos por caixa/tesouraria.

c) Responsabilidades em apurao

valores devido aos quais esto sendo apurados as irregularidades pela Unidade Gestora ou Diretoria de Auditoria Geral.

d) Valores Realizveis

valores transferidos pelas Unidades Gestoras com receita prpria - para suprir necessidades financeiras do Tesouro do Estado.

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e) Cheques em cobrana

cheques devolvidos pelo banco por insuficincia de fundos ou outros motivos.

Rotina de Auditoria:

quando houver inscrio de responsabilidade (dbito), confrontar os valores com o Rol dos Responsveis por Desvios, Alcances e Pagamentos Indevidos; verificar as medidas administrativas para a regularizao dos valores lanados no Realizvel; quando houver baixa de responsabilidade (crdito), solicitar o processo administrativo, judicial ou do Tribunal de Contas em que fundamentou-se a Unidade Gestora para proceder referido registro.

1.3 Passivo financeiro

Representa as dvidas de curto prazo de natureza financeira, constituindo-se a Dvida Flutuante da Unidade Gestora. Documentos necessrios para a anlise do passivo financeiro:

Balancete do Razo; Relao das Despesas lanadas em Restos a Pagar; Relao dos Pagamentos efetuados pela Unidade; Notas de Empenho, Subempenho e Estornos; Processos de Apurao de Responsabilidade; Rol de Responsveis por Desvios, Alcances e Pagamentos Indevidos; Boletim Financeiro e de Caixa; Slips Contbeis; e Folha de Pagamento de Pessoal/Nota Fiscal/Recibo.

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Procedimentos: a) Restos a pagar Representa a soma da despesa regularmente empenhada e no paga at o ltimo dia do(s) exerccio(s) anterior(es). Rotina de Auditoria:

Confrontar os valores lanados na conta Restos a Pagar com a Relao das Despesas lanadas em Restos a Pagar; Avaliar se os lanamentos esto devidamente classificados e registrados em Restos a Pagar Processados e No Processados, com identificao do respectivo credor (art. 36 e 92 da Lei n 4.320/64); Conferir a relao dos Restos a Pagar com as correspondentes Notas de Empenho e/ou Subempenho e respectivos documentos comprobatrios; Observar se os pagamentos esto sendo efetuados em consonncia com o artigo 5 da Lei das Licitaes, no tocante Ordem Cronolgica; Confrontar os saldos lanados na conta Restos a Pagar com as disponibilidades financeiras, o montante da dvida flutuante, com as receitas e despesas do ms/ano e com o oramento da Unidade Gestora.

b) Depsitos de diversas origens Destinada a registrar os recolhimentos de dinheiro aos cofres pblicos, dado em cauo ou outras garantias, inclusive para recurso de decises administrativas, bem assim os depsitos abandonados e os destinados a quem de direito.

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Rotina de Auditoria - Caues:

confrontar se os pagamentos decorrentes de notas de empenho, oriundos de contratos com clusula de cauo, esto sendo escriturados, e devidamente retidos os valores da cauo; verificar se os valores caucionados esto sendo depositados em contas bancrias vinculadas, e administrados atravs de aplicaes no Mercado Financeiro; se existem saldos de contratos j encerrados (devido concluso da obra ou servio, ou entrega do bem adquirido), observar os motivos da permanncia dos valores na Unidade Gestora; observar se foram revertidos os valores lanados em Cauo Receita Oramentria (caso, aps expirado o prazo de vigncia do contrato, tenha havido aplicao de penalidades empresa contratada pela inexecuo do contrato).

c) Consignaes Representa o registro dos recolhimentos ou pagamentos feitos a esse ttulo, a favor de terceiros ou Entidades (Institutos de Previdncia, Caixa Econmica, Cia. de Seguros, etc.):

penso alimentcia; Instituto de Previdncia; IRRF; ISS; Descontos Judiciais; Associaes; e Emprstimos consignados.

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Rotina de Auditoria:

com base na Folha de Pagamento, identificar os Consignatrios (previdncia, associaes, plano de sade, amortizao e juros de emprstimos a entidades autorizadas) e o valor retido, confrontando com os registros do razo e/ou slips contbeis; com base nos processos de pagamento (Nota de Empenho e documento fiscal/recibo) sujeitos reteno de INSS, Instituto de Previdncia, IRRF e ISS, verificar se houve a reteno devida, confrontando com os registros do razo e/ou slips contbeis; verificar se os valores consignados pela Unidade Gestora esto sendo movimentados por conta bancria vinculada; verificar se o recolhimento das retenes s Entidades competentes realiza-se dentro dos prazos de competncia. Caso negativo, identificar os responsveis pelo pagamento de multas e juros; com base no saldo da conta Consignaes, levantar os valores no transferidos aos consignatrios, identificando as causas e os responsveis pela apropriao indevida dos valores.

d) Despesa empenhada a pagar Representa o total da despesa oramentria empenhada pendente de pagamento. e) Despesa Empenhada a Liquidar Representa a despesa oramentria, decorrente de empenhos globais (contratos de obras, pessoal, convnios, etc.), com o objetivo de reservar dotao oramentria. f) Dbitos de Tesouraria Destinada a registrar as operaes de crdito por antecipao de receita, no compreendidas no oramento, de acordo com o pargrafo nico do artigo 3 da lei n 4.320/64.
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2. Ativo permanente
Destina-se ao registro dos bens, crditos e valores, inclusive os considerados de natureza industrial e militar, ou seja, o mobilirio em geral, veculos, mquinas e equipamentos diversos, bibliotecas, museus, edifcios e instalaes, obras em andamento, fazendas, prdios residenciais, etc., utilizados pela administrao pblica. a) Bens Mveis

Veculos; Mquinas, Motores e Aparelhos; Material de Biblioteca, Discotecas e Filmagens; Objetos Histricos e de Arte; Equipamentos e Instalaes; Mobilirio; e Animais.

Rotina de Auditoria:

verificar se os bens so registrados de forma analtica e descritiva, demonstrando a origem da incorporao ou desincorporao, valor, marca, tipo, nmero da nota fiscal de compra, licenciamento no DETRAN, etc.; verificar se existem Termos de Responsabilidade pela utilizao e guarda do Bem, e se os arquivos so apropriados para o controle de patrimnio; verificar se todos os bens esto com placa de identificao, conforme registro de Bens Permanentes; verificar se, periodicamente, so levantados os bens danificados, inservveis, antieconmicos ou obsoletos, observando as medidas para responsabilizar

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os servidores pelos danos causados e para a alienao/devoluo dos bens sem utilizao para o PoderPblico;

verificar se anualmente feito o inventrio, observando se foram tomadas medidas administrativas para responsabilizar os servidores pelo desaparecimento de bens; e proceder aos confrontos: Registro dos Bens x Exame Fsico; Exame Fsico x Registro dos Bens.

Imveis

Edifcios; Instalaes; Obras em Andamento; Fazendas; Prdios Residenciais; Bens Imveis de Natureza Militar; e Terrenos.

Rotina de Auditoria:

verificar se os bens so registrados de forma analtica e descritiva, demonstrando a origem da incorporao ou desincorporao, valor, nmero da nota fiscal de compra, escritura pblica de compra e venda, habite-se, custos, projetos arquitetnicos, licitao para aquisio ou alienao, autorizao legislativa, etc.; verificar se os bens esto sendo utilizados para os servios de interesse pblico; e verificar se anualmente feito o inventrio, observando se, nos casos de invaso de bens imveis foram tomadas medidas administrativas e judiciais para a reintegrao do bem.
Unidade 3

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De Natureza Industrial

Mveis e Utenslios; Mquinas e Acessrios; Ferramentas; Veculos; e Instrumentos Diversos.

Rotina de Auditoria:

verificar se os bens so registrados de forma analtica e descritiva, demonstrando a origem da incorporao ou desincorporao, valor, nmero da nota fiscal de compra, escritura pblica de compra e venda, habite-se, custos, projetos arquitetnicos, licitao para aquisio ou alienao, autorizao legislativa, etc.; verificar se os bens esto sendo utilizados para os servios de interesse pblico; e verificar se anualmente feito o inventrio, observando se, nos casos de invaso de bens imveis, foram tomadas medidas administrativas e judiciais para a reintegrao do bem.

b) Crditos

Dvida Ativa; Dvida Ativa Tributria; e Dvida Ativa No Tributria.

Rotina de Auditoria:

verificar a regularidade da entrega das GIAs Guia de Informao e Arrecadao; verificar se esto sendo notificados os contribuintes que deixaram de recolher os impostos devidos;

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proceder levantamento referente s notificaes parceladas e pendentes de pagamento; verificar se esto sendo inscritas em Dvida Ativa as notificaes que deixaram de ser pagas dentro do prazo legal; verificar se esto sendo remetidas as Certides de Dvida Ativa Procuradoria Geral; e acompanhar os procedimentos de cobrana da Dvida Ativa na Procuradoria Geral administrativa e judicial.

c) Valores

Aes de Sociedades de Economia Mista; Ttulos e documentos diversos; Joias, moedas e outros objetos; e Almoxarifado.

Rotina de Auditoria: Aes/Ttulos

Verificar se os valores registrados no Razo esto atualizados; e Verificar os demonstrativos mensais/anuais da posio das aes, emitidos pelas Empresas de Economia Mista.

Joias/Moedas

verificar a origem destes valores; verificar se as joias/moedas esto adequadamente guardadas e protegidas contra roubos; e identificar os motivos de manter estes valores em poder da administrao pblica.
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Unidade 3

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3. Passivo permanente
Destina-se ao registro da dvida fundada interna e externa, operaes de crdito efetuadas e, assim como toda a contabilidade, serve de base para se verificar qualquer movimento nas contas especficas e saber se foram devidamente contabilizadas. a) Dvida Fundada

Dvida Fundada Interna; e Dvida Fundada Externa.

Rotina de Auditoria:

verificar se h registros analticos de cada operao de crdito; solicitar todos os contratos para confrontar com os registros do Razo, observando se esto convenientemente arquivados; analisar os contratos nos termos da Resoluo n 43/2001 do Senado Federal ou anteriores j revogados e demais regulamentaes do Banco Central; acompanhar a movimentao a dbito e a crdito das operaes de crdito; e acompanhar os contratos de renegociao da Dvida Pblica do Governo Federal.

b) Sistema financeiro A auditoria no sistema financeiro est dividida na verificao da Receita Oramentria e Despesas Oramentria, com a seguinte movimentao:

Receita oramentria: destinada ao registro dos recursos auferidos pela Administrao, provenientes da execuo do oramento da Receita; e

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Despesa oramentria: representa a realizao da despesa oramentria do exerccio.

c) Demonstrao das variaes patrimoniais Variaes Ativas


Resultante da Execuo Oramentria; e Independente da Execuo Oramentria.

Variaes Passivas

Resultante da Execuo Oramentria; e Independente da Execuo Oramentria.


Cumpre destacar que os procedimentos apresentados constituem um elenco bsico, visando atestar a fidedignidade dos registros constantes das prestaes de contas anuais. Estes procedimentos podem sofrer significativas alteraes, face relevncia que determinados itens patrimoniais, bem como em virtude de determinados fatores econmicos, polticos, ou ainda, em virtude de suspeita quanto ao registro de determinado item patrimonial ou a execuo de determinado item oramentrio.

Alm destes procedimentos, as Contas Anuais devem ser analisadas tambm a luz da Lei de Responsabilidade Fiscal. Mas este tema ser estudo da nossa prxima unidade.

Sntese
Nesta unidade, voc aprendeu que as prestaes de contas dos gestores pblicos, em especial as Anuais, so constitudas de diversos documentos. Alguns destes documentos so essenciais, posto que constituem peas exigidas pelas normas gerais de Direito Financeiro.
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Unidade 3

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Voc aprendeu que o Balano Oramentrio complementado pelos anexos 1, 6, 7, 8, 9, 10 e 11, da Lei n 4.320/64, os quais apresentam detalhamentos da composio do resultado oramentrio, denominado dficit ou supervit oramentrio. O Balano Patrimonial bem como o a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, so complementados pelos anexos 16 e 17 da Lei n 4.320/64, os quais apresentam detalhamentos de alguns itens patrimoniais. Voc viu que outros elementos podem ser exigidos quando da apresentao das prestaes de contas anuais apresentadas pelos Chefes do Executivo e as prestadas anualmente pelos demais administradores. Via de regra, as contas anuais, consubstanciadas pelos demonstrativos previstos no Art. 101 da Lei n 4.320/64, so acompanhadas, no mnimo, do relatrio de gesto. Os outros elementos que devem acompanhar as contas anuais so definidos pelos Tribunais de Contas respectivos, no mbito da sua competncia. Quanto s Contas de Governo, geralmente so exigidas pelos Tribunais de Contas, alm das demonstraes previstas no Art. 101 da Lei n 4.320/64, o relatrio circunstanciado do rgo competente que, via de regra, o rgo central de contabilidade da Unio, dos Estados ou dos Municpios. A auditoria das Contas Anuais deve atestar se o Balano Geral representa adequadamente a posio financeira, oramentria e patrimonial do Ente na data do encerramento do exerccio, bem como o resultado das operaes, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade aplicados Administrao Pblica, estando ou no em condies de serem aprovadas. O resultado desta auditoria apreciado pelos Membros dos Tribunais de Contas os quais deliberam, recomendando, ou no, a aprovao das contas anuais, que pode incluir ressalvas e recomendaes. Tal deliberao constitui o Parecer Prvio s Contas Anuais.

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Quando as contas se referem quelas prestadas anualmente pelos demais administradores, o resultado desta auditoria apreciado pelos membros dos Tribunais de Contas, os quais as julgam, aprovando-as ou rejeitando-as mediante apresentao, ou no, de ressalvas e recomendaes.

Atividades de autoavaliao
1) Liste os elementos essenciais das Contas Anuais estabelecidos pela Lei n 4.320/64.

2) Dentre os demais elementos das contas anuais, liste, daqueles que so apresentados mensalmente, no curso do exerccio, os que so considerados mais importantes para a verificao quanto correta confeco das demonstraes contbeis previstas pela Lei n 4.320/64. Explique o porqu.

Unidade 3

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3) Assinale, dentre as opes a seguir, quais os itens que se referem uma auditoria de disponibilidades: a) ( ) efetuar o confronto do movimento bancrio (extrato) com os registros contbeis. b) ( ) analisar os contratos de operao de crdito. c) ( ) analisar os termos de comodato. d) ( ) analisar a Conciliao Bancria. e) ( ) verificar se os recursos vinculados esto sendo utilizados para os fins constantes nos acordos, convnios e/ou contratos, bem como, em contas bancrias especficas.

Saiba mais
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. ver. aum. So Paulo: Jos Bushatsky, 1975. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao. Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1997. BRASIL, Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. http://www.planalto.gov.br BRASIL, Portaria n. 59, de 1 de maro de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br

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BRASIL, Portaria n. 163, de 04 de maio de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 10, de 22 de agosto de 2002. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 9, de 28 de abril de 2005. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria Interministral n 688, de 04 de outubro de 2005. Altera Anexo II da Portaria n 163/01. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria conjunta STN/SOF n 2 de 08 de agosto de 2007. http://www.stn.fazenda.gov.br BURKHEAD, Jesse. Oramento pblico. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1971. CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1998. ______. Comentrios a Lei n. 101, de 04 de maio de 2000. So Paulo: Atlas, 2004. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito administrativo. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FAZZIO JR., Waldo. Fundamentos de Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 2001. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada de Contas Especial. 4. ed., ver., atual. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2009. 628 p. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2005. GUIMARES, Klicia M S. Uma Abordagem terica do gerenciamento de custos e avaliao do desempenho na administrao pblica. Revista Brasileira de Contabilidade maro/abril. Braslia: CFC, 2001.

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HOEGENN, Moiss. A importncia da Obedincia ao Princpio da Publicidade nas prestaes de contas da Administrao Pblica em face da Lei de Responsabilidade Fiscal. 2003. Direito. Bacharelado. UNIVALI. So Jos. KOAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. KOAMA, Heilio. Balanos pblicos: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. MACHADO JR., Jos Teixeira, REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. MELLO, Celso A. B. Curso de Direito Administrativo. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. NASCIMENTO. Edson Ronaldo, DEBUS, Ilvo. Lei complementar n. 101/2000: entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002. NOGUEIRA, Carlos Alberto Nogueira. Administrao Pblica. Rio de Janeiro: Elsevier, 2005. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 7. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2002. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997. SANTOS, Alvacir Correa dos. Princpio da Eficincia da Administrao Pblica. So Paulo: LTr, 2003. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 16. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 2003.

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SOLONCA, Davi. Auditoria de prestao de contas / Davi Solonca ; designer instrucional Flavia Lumi Matuzawa [Viviane Bastos]. 3. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2007. 206 p. : il. ; 28 cm ARAJO, Inaldo; ARRUDA, Daniel. Contabilidade pblica: da teoria prtica. So Paulo: Saraiva, 2004. LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade pblica: integrando Unio, Estados e Municpios (Siafi e Siafem). So Paulo: Atlas, 2003. PISCITELLI, Roberto Bocaccio, et al. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

Unidade 3

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UNIDADE 4

Verificao dos limites estabelecidos pela LRF


Objetivos de aprendizagem
Identificar os aspectos a serem verificados por uma

Auditoria de Prestao de Contas. de despesa e endividamento.

Observar a obedincia, pelos entes pblicos, dos limites

Conhecer os limites de despesa e endividamento

estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Demonstrativos Fiscais Relatrio Resumido da Execuo Oramentria Relatrio de Gesto Fiscal

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Para incio de estudo


Nas unidades anteriores, voc conheceu o que so prestaes de contas pblicas e as pessoas e entes que esto obrigadas a apresent-las. Voc relembrou quais as demonstraes contbeis institudas pela Lei n 4.320/64, que constituem os principais de prestao de contas da administrao pblica. Voc deve lembrar da Lei de Responsabilidade Fiscal, nome pelo qual conhecida a Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Tal lei estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, mediante aes em que se previnam riscos e corrijam desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, destacando-se o planejamento, o controle, a transparncia e a responsabilizao como premissas bsicas. Nesta unidade, voc vai ver que, para comprovar o atendimento aos ditames da LRF, foram criados alguns demonstrativos contbeis os quais devem ser periodicamente publicados pelos gestores pblicos, bem como aprimorado outros que j existiam anteriormente. Por intermdio destes demonstrativos, os auditores das contas pblicas podem verificar o equilbrio das contas pblicas, o atendimento aos limites com alguns gastos, limites de endividamento, dentre outros. A seguir, vamos conhecer estes demonstrativos bem como os procedimentos a serem observados na auditoria dos mesmos.

Seo 1 - Demonstrativos Fiscais


A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda tem, dentre suas competncias, as atribuies de:

normatizar o processo de registro contbil dos atos e fatos da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e das entidades da Administrao Pblica Federal;

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

consolidar os Balanos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e, ainda, promover a integrao com as demais esferas de governo em assuntos de administrao financeira e contbil, conforme o art. 51 da LRF e o art. 18 da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001.

Em virtude disto, cumpre Secretaria do Tesouro do Ministrio da Fazenda a normatizao quanto forma e contedo do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal, previstos nos arts. 52 e 54 da LRF, respectivamente. Para tanto, foram editadas as Portarias da STN n 469, para a Unio, n 470, para o Distrito Federal e os Estados, e n 471, para os Municpios, datadas de 21 de setembro de 2000, as quais apresentam o formato padro destes relatrios para os respectivos entes.
Estas Portarias vigoraram at o dia 31 de dezembro de 2001, pois a partir de 2002 so publicadas anualmente as Portarias que aprovam as edies atualizadas do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e do Manual de Elaborao do Anexo de Riscos Fiscais e do Relatrio de Gesto Fiscal.

Para o ano de 2009, a elaborao dos referidos relatrios est normatizada pela Portaria STN n 577/2008. A partir de 1 de janeiro de 2010, devem ser observadas as regras estabelecidas pela Portaria STN n 462/2009. Logo, importante que o auditor esteja sempre atento quanto s normas vigentes em cada exerccio, de forma que o exame dos referidos demonstrativos seja realizado luz da regra vigente em cada ano.
Veja, a seguir, os relatrios para os respectivos entes.

As referidas portarias podem ser consultadas no site da Secretaria do Tesouro Nacional, no seguinte link: http:// www.tesouro.fazenda. gov.br/legislacao/leg_ contabilidade.asp.

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Seo 2 - Relatrio Resumido da Execuo Oramentria


O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO) est previsto na Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.
A Unio o divulga, h vrios anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da execuo oramentria do Governo Federal.

A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as normas para elaborao e publicao do RREO.

Abrangncia
O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta, dos Poderes e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Conforme o Manual de Demonstrativos Fiscais da STN (Volume II, pg. 7), institudo pela Portaria 577/2008:

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[...] a Lei Complementar n 101/2000 orienta sobre o equilbrio entre receitas e despesas, a limitao de empenho e movimentao financeira, a no gerao de despesas consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico, os critrios para criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento de despesa. Orienta, ainda, sobre o cumprimento de metas de resultado primrio ou nominal, sobre a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente, sobre a contratao de operaes de crdito, disponibilidades de caixa, restos a pagar, dentre outras disposies, visando sempre a responsabilizao do titular do Poder ou rgo no que se refere gesto dos recursos e patrimnio pblicos.

Se necessrio, devem ser apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana. As informaes que iro compor o RREO sero os dados contbeis consolidados de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista.

Prazo de Publicao
De acordo com o art. 165, Pargrafo 3, da Constituio Federal, e art. 52, caput, da Lei de Responsabilidade Fiscal, o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.

Estrutura
Veja, a seguir, a estrutura do Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria conforme a Portaria 577/2008, aplicvel ao exerccio de 2009.

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continua...
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Figura 4.1 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Fonte: Secretaria do Tesouro Nacional http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp

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A verso completa do RREO, conforme o Manual de Demonstrativos Fiscais da STN, institudo pela Portaria 577/2008, contempla 17 demonstrativos, os quais devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio. Relacionamos, a seguir, os referidos demonstrativos: a) Balano Oramentrio; b) Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/ Subfuno; c) Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; d) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social; e) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores; f) Demonstrativo do Resultado Nominal; g) Demonstrativo do Resultado Primrio; h) Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo; i) Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; j) Demonstrativos das Despesas com Sade; e k) Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes: a) Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital; b) Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social;

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c) Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores; d) Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos; e e) Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas. Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento de informaes cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia. O preenchimento do relatrio e seus anexos regulamentado pela mesma portaria que estabelece seu formato. Portanto, para o ano de 2009 o preenchimento deve observar as instrues estabelecidas pela Portaria STN n 577/2008. A partir de 1 de janeiro de 2010, devem ser observadas as regras estabelecidas pela Portaria STN n 462/2009.

Procedimentos de Auditoria
No exame do referido relatrio, devem ser observadas as seguintes questes: 1. A tempestividade da publicao: se o relatrio foi publicado no prazo previsto em lei; e 2. O correto preenchimento: de posse dos balancetes mensais disponibilizados pelo ente, conferir se os demonstrativos foram confeccionados em conformidade com a portaria que regulamenta tal procedimento no respectivo exerccio.

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Seo 3 - Relatrio de Gesto Fiscal


Esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, estando compreendido: a) na esfera federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas da Unio), o Poder Judicirio (incluindo o Tribunal de Justia e o Ministrio Pblico do Distrito Federal), o Poder Executivo e o Ministrio Pblico da Unio; b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Distrito Federal) e o Poder Executivo; c) na esfera estadual e Distrito Federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Estado e do Distrito Federal), o Poder Judicirio, o Poder Executivo e o Ministrio Pblico dos Estados e do Distrito Federal; e d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver) e o Poder Executivo. Para fins de emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como rgo: a) o Ministrio Pblico; b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; c) o Tribunal de Contas da Unio; d) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; f) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; g) o Supremo Tribunal Federal;
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h) o Conselho Nacional de Justia; i) o Superior Tribunal de Justia; j) os Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais; k) os Tribunais e Juzes do Trabalho; l) os Tribunais e Juzes Eleitorais; m) os Tribunais e Juzes Militares; n) os Tribunais e Juzes dos Estados e do Distrito Federal e Territrios; e o) o Tribunal de Justia dos Estados e outros, quando houver. O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos, empresas pblicas e sociedades de economia mista, incluindo os recursos prprios, consignados nos oramentos fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente.
As empresas estatais dependentes e as entidades da administrao indireta tero que constar dos oramentos fiscal e da seguridade social, inclusive com seus recursos prprios.

O relatrio ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos e assinado pelo: a) Chefe do Poder Executivo; b) Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; c) Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; e

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d) Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo. O Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos comparativos com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes: a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) dvida consolidada; c) concesso de garantias e contragarantias; e d) operaes de crdito. Alm disso, o referido relatrio indicar as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites. No ltimo quadrimestre, o RGF dever conter, tambm, os seguintes demonstrativos: a) do montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; e c) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere operao de crdito por antecipao de receita, liquidada com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano, com observncia da proibio de contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
Em todos os demonstrativos ser permitido o desdobramento das informaes julgadas necessrias, para melhor transparncia.

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Prazo de Publicao
Os arts. 54 e 55, pargrafo 2, da Lei de Responsabilidade Fiscal, determinam que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser publicado quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. facultado aos Municpios, com populao inferior a cinquenta mil habitantes, optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal. Neste caso, a divulgao do relatrio com os seus demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre.

Estrutura
Veja, a seguir, a estrutura do Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto conforme a Portaria 577/2008, aplicvel ao exerccio de 2009.

Figura 4.2 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fonte: Secretaria do Tesouro Nacional http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/leg_ contabilidade.asp

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A verso completa do Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos comparativos com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes: a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) dvida consolidada; c) concesso de garantias e contragarantias; e d) operaes de crdito. No ltimo quadrimestre, o RGF dever conter, tambm, os seguintes demonstrativos: a) do montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; e c) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere operao de crdito por antecipao de receita, liquidada com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano, com observncia da proibio de contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.

Procedimentos de Auditoria
No exame do referido relatrio devem ser observadas as seguintes questes:

Verificao da tempestividade da publicao do relatrio: se o relatrio foi publicado no prazo previsto em lei; Verificao do correto preenchimento dos demonstrativos: de posse dos balancetes mensais disponibilizados pelo ente, conferir se os demonstrativos

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foram confeccionados em conformidade com a portaria que regulamenta tal procedimento no respectivo exerccio.

Verificao do cumprimento dos limites impostos pela LRF, conforme segue: a) Limite da despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas - A Constituio Federal, em seu art. 169, estabeleceu que a despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar . Os limites globais por ente da Federao e individuais, por Poder e rgo, constam nos artigos 19 e 20 da LRF, os quais esto resumidos na tabela a seguir:

Ente Federativo

Poder/rgo
Legislativo (Incluindo TCU) Judicirio Executivo Ministrio Pblico Total Legislativo (Incluindo TCE) Judicirio Executivo Ministrio Pblico Total Legislativo Executivo Total

Unio

*Limite Prudencial - LP % da Receita Corrente Lquida 2,38% 5,70% 38,86% 0,57%


47,50%

*Limite Mximo - LM % da Receita Corrente Lquida 2,50% 6,00% 40,90% 0,60%


50,00%

Estado

2,85% 5,70% 46,55% 1,90%


57,00%

3,00% 6,00% 49,00% 2,00%


60,00%

Municpio

5,70% 51,30% 57,00%

6,00% 54,00% 60,00%

* O limite prudencial (LM) corresponde a 95% do limite mximo (LM) Figura 4.3 Os limites globais por ente da Federao e individuais Fonte: Elaborado pelo Autor, 2009

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b) Limite da dvida consolidada A dvida consolidada ou fundada o montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, nos termos do art. 29 da LRF. Ela est sujeita a limites, os quais sero verificados a cada quadrimestre. O conceito de endividamento utilizado na apurao dos respectivos limites dever ser o da Dvida Consolidada Lquida. Os limites de endividamento so os estabelecidos no art. 3 da Resoluo n 40/2001 do Senado Federal:
Art.3 A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a: I - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2; e II - no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2.

c) Concesso de garantias e contragarantias Conforme a Resoluo do Senado Federal n 43/2001 e suas alteraes, o saldo global das garantias concedidas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios no poder exceder a 22% (vinte e dois por cento) da Receita Corrente Lquida. d) Operaes de crdito - As operaes de crdito, inclusive aquelas por antecipao de Receita Oramentria (ARO), esto sujeitas a limites fixados na Resoluo do Senado Federal n 43/2001 e suas alteraes.

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Resoluo 43/2001 Art. 7 As operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios observaro, ainda, os seguintes limites: I - o montante global das operaes realizadas em um exerccio financeiro no poder ser superior a 16% (dezesseis por cento) da receita corrente lquida, definida no art. 4; II - o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze inteiros e cinco dcimos por cento) da receita corrente lquida; (...) 1 O limite de que trata o inciso I, para o caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, ser calculado levando em considerao o cronograma anual de ingresso, projetando-se a receita corrente lquida de acordo com os critrios estabelecidos no 6 deste artigo. 2 O disposto neste artigo no se aplica s operaes de concesso de garantias e de antecipao de receita oramentria, cujos limites so definidos pelos arts. 9 e 10, respectivamente. 3 So excludas dos limites de que trata o caput as seguintes modalidades de operaes de crdito: (Alterada pela Resoluo n 19, de 05.11.2003) I - contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de credito ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a finalidade de financiar projetos de investimento para melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder executivo Federal; (Includo pela Resoluo n 19, de 05.11.2003) II - Contratadas no mbito do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente Reluz, estabelecido com base na Lei n 9.991, de 24 de julho de 2000.(Includo pela Resoluo n 19, de 05.11.2003) 4 O clculo do comprometimento a que se refere o inciso II do caput ser feito pela mdia anual, de todos os exerccios financeiros em que houver pagamentos previstos da operao pretendida at 31 de dezembro de 2027, da relao entre o comprometimento previsto e a receita corrente lquida projetada ano a ano. (Alterado pela Resoluo n 2, de 27.3.2009) 5 Os entes da Federao que apresentarem a mdia anual referida no 6 superior a 10% (dez por cento) devero apresentar tendncia no crescente quanto ao comprometimento de que trata o inciso II do caput. 6 Para os efeitos deste artigo, a receita corrente lquida ser projetada mediante a aplicao de fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio da Fazenda, sobre a receita corrente lquida do perodo de 12 (doze) meses findos no ms de referncia. 7 O disposto neste artigo no se aplica s operaes de reestruturao e recomposio do principal de dvidas. 8 O disposto no inciso II do caput no se aplica s operaes de crdito que, na data da publicao desta Resoluo estejam previstas nos Programas de Ajuste dos Estados, estabelecidos nos termos da Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997, e, no caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitu-las. Fonte: Senado Federal. www.senado.gov.br

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e) Verificar a liquidao das operaes de crdito por antecipao de receita, incluindo os juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano, bem como do cumprimento da impossibilidade de contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. As outras regras mais importantes estabelecidas pela mesma Resoluo so as seguintes:

As operaes de crdito realizadas em um exerccio no podero exceder ao montante das despesas de capital fixadas na Lei Oramentria Anual, ressalvadas aquelas que forem autorizadas pelo Legislativo, por maioria absoluta de seus membros. As operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e de suas respectivas autarquias e fundaes devem observar simultaneamente os seguintes limites: a) o montante global das operaes realizadas em um exerccio financeiro no poder ser superior a 16% (dezesseis por cento) da Receita Corrente Lquida anual; b) o dispndio anual mximo com o servio da dvida (amortizaes, juros e demais encargos), incluindo as operaes contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze vrgula cinco por cento) da Receita Corrente Lquida.

O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria no poder exceder, no exerccio em que estiver sendo apurado, a 7% (sete por cento) da Receita Corrente Lquida.

Caber ao Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional, a divulgao da relao contendo o nome dos entes que ultrapassarem os limites da dvida consolidada lquida.

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Agora voc j conhece os principais demonstrativos exigidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como os procedimentos de auditoria dos mesmos. Na prxima unidade, voc vai conhecer as sanes aplicveis na hiptese de descumprimento dos referidos limites.

Sntese
Nesta unidade, voc aprendeu que, para comprovar o atendimento aos ditames da LRF, foram criados alguns demonstrativos contbeis os quais devem ser periodicamente publicados pelos gestores pblicos, bem como aprimorado outros que j existiam anteriormente. O conjunto destes demonstrativos denominado Demonstrativos Fiscais e compreende o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal. Por intermdio destes demonstrativos, os auditores das contas pblicas podem verificar o equilbrio das contas pblicas, o atendimento aos limites com alguns gastos, limites de endividamento, dentre outros. A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda tem, dentre suas competncias, as atribuies de normatizar a forma e o contedo destes demonstrativos. Para tanto, ela publica anualmente o Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e do Manual de Elaborao do Anexo de Riscos Fiscais e do Relatrio de Gesto Fiscal. Como voc viu, o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO est previsto na Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Voc tambm conheceu o Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos que abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos, empresas pblicas e sociedades de economia
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mista, incluindo os recursos prprios, consignados nos oramentos fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente.

Atividades de autoavaliao
Considerando o que voc aprendeu nesta unidade, responda: 1) Explique o que so os Demonstrativos Fiscais. Liste os relatrios que compreendem estes Demonstrativos.

2) Assinale, dentre as alternativas, aquelas que NO integram o Relatrio de Gesto Fiscal: a) ( ) Despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) ( ) Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; c) ( ) Dvida consolidada; d) ( ) Concesso de garantias e contragarantias; e) ( ) Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo;

f) ( ) Operaes de crdito;

g) ( ) Balano Oramentrio.

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3) Explique a quem compete estabelecer os limites do endividamento dos entes pblicos a nvel nacional.

Saiba mais
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. ver. aum. So Paulo: Jos Bushatsky, 1975. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao. Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1997. BRASIL, Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. http://www.planalto.gov.br BRASIL, Portaria n. 59, de 1 de maro de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n. 163, de 04 de maio de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br
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BRASIL, Portaria n 10, de 22 de agosto de 2002. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 9, de 28 de abril de 2005. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 577, de 15 de outubro de 2008. http:// www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 462, de 05 de agosto de 2009. http:// www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria Interministral n 688, de 04 de outubro de 2005. Altera Anexo II da Portaria n 163/01. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria conjunta STN/SOF n 2 de 08 de agosto de 2007. http://www.stn.fazenda.gov.br BURKHEAD, Jesse. Oramento pblico. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1971. CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1998. ______. Comentrios a Lei n. 101, de 04 de maio de 2000. So Paulo: Atlas, 2004. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito administrativo. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FAZZIO JR., Waldo. Fundamentos de Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 2001. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada de Contas Especial. 4. ed., ver., atual. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2009. 628 p. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2005. GUIMARES, Klicia M S. Uma Abordagem terica do gerenciamento de custos e avaliao do desempenho na administrao pblica. Revista Brasileira de Contabilidade maro/abril. Braslia. CFC, 2001.
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HOEGENN, Moiss. A importncia da Obedincia ao Princpio da Publicidade nas prestaes de contas da Administrao Pblica em face da Lei de Responsabilidade Fiscal. 2003. Direito. Bacharelado. UNIVALI. So Jos. KOAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. KOAMA, Heilio. Balanos pblicos: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. MACHADO JR., Jos Teixeira, REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. MELLO, Celso A. B. Curso de Direito Administrativo. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. NASCIMENTO. Edson Ronaldo; DEBUS, Ilvo. Lei complementar n. 101/2000: entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002. NOGUEIRA, Carlos Alberto Nogueira. Administrao Pblica. Rio de Janeiro: Elsevier, 2005. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 7. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2002. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997. SANTOS, Alvacir Correa dos. Princpio da Eficincia da Administrao Pblica. So Paulo: LTr, 2003. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 16. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 2003. SOLONCA, Davi. Auditoria de prestao de contas / Davi Solonca ; designer instrucional Flavia Lumi Matuzawa [Viviane Bastos]. 3. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2007. 206 p. : il. ; 28 cm
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Sanes aplicveis pela LRF


Objetivos de aprendizagem
Identificar as sanes a serem aplicadas aos entes

e administradores pblicos em decorrncia do no atendimento dos limites com despesas e endividamento. Responsabilidade Fiscal (LRF).

Reconhecer os limites estabelecidos pela Lei de

Conhecer os limites a serem verificados por intermdio de

uma Auditoria de Prestao de Contas Pblicas.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Fiscalizao da Gesto Fiscal Sanes aplicveis pela LRF

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Seo 1 - Fiscalizao da Gesto Fiscal


O cumprimento da observncia das normas e limites contidos na Lei de Responsabilidade Fiscal compete ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas do Estado, bem como ao sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, principalmente no que se refere : 1. verificao do atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; 2. observncia dos limites e condies para a contratao de operaes de crdito e inscrio de despesas em Restos a Pagar; 3. s providncias adotadas e as medidas tomadas para o retorno da despesa total com pessoal e das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites; 4. destinao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; e 5. observncia dos limites de gastos totais pelos Poderes Legislativos Municipais, quando houver. Alm disso, o Tribunal de Contas alertar os Poderes ou rgos, quando constatar: 1. a possibilidade de que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais (art. 9, da LC n 101/00); 2. que os montantes da despesa total com pessoal, dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e das garantias concedidas se encontram acima de noventa por cento dos respectivos limites; 3. que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido na Lei n 9.717/98; e 4. fatos que possam comprometer os custos ou os resultados dos programas, bem como indcios de irregularidades na gesto oramentria.
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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Ressalte-se ainda que o Tribunal de Contas verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e rgo, e examinar os relatrios de Execuo Oramentria e de Gesto Fiscal, de forma a verificar o cumprimento da lei de diretrizes oramentrias.

Seo 2 - Sanes aplicveis pela LRF


Consequncias da extrapolao dos limites
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas por intermdio das penalidades institudas pelos seguintes dispositivos:

o Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992; Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000; outras normas da legislao pertinente.

Extrapolao do limite das Despesas com Pessoal


A LRF estabeleceu um sistema progressivo de limitaes, de maneira que num primeiro momento o ordenador seja alertado da aproximao das despesas aos limites para os quais se instituram penalidades.

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Em um segundo instante, a Lei coloca um freio, uma barreira de cautela e prudncia, situao em que o Poder ou rgo j fica sujeito a certas limitaes. Extrapolada a ltima barreira (limite mximo), as penalidades sero mais severas e impe ao infrator determinaes para retorno, ao menos, aos nveis prudenciais. A apurao ser realizada quadrimestralmente ou semestralmente (em caso de opo). O prazo de oito meses (dois quadrimestres) para readaptao poder ser suspenso na ocorrncia de situao de calamidade pblica reconhecida pela Assembleia Legislativa (art. 65, I, LRF). Quando os Poderes ou rgos ultrapassarem os limites estipulados pela Lei Complementar n 101/00 haver punio, tanto no mbito institucional (ao ente) quanto no plano pessoal (aos titulares ou ordenadores de despesas), invadindo o campo do Direito Penal.

Nvel Caracterizao Consequncias


Alerta - 90 % do limite mximo para o Poder ou rgo. Consequncia: Tribunal de Contas emitir documento de alerta (art. 59, 1, II). Prudncia - 95 % do limite mximo estabelecido para o Poder ou rgo. Consequncia: So impostas as seguintes vedaes:

concesso de aumento, reajuste, vantagem ou qualquer outro tipo de benefcio a seus servidores, exceto reviso anual geral (indistintamente a todos os servidores art. 37, XI, CF), e as concesses decorrentes de sentena judicial ou determinao legal ou contratual; contratao de horas-extras (salvo situaes previstas na LDO); e criao ou provimento de cargos, exceto em casos de vacncia nas reas de educao, sade e segurana (atividades essenciais).

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Acima do Limite Mximo Despesa com pessoal supera o Limite Mximo estabelecido para o Poder ou rgo. Consequncias:

imperativa adequao aos limites, podendo o Poder ou rgo reduzir temporariamente a jornada de trabalho, com reduo proporcional dos vencimentos (art. 23, 2). Prazo de 8 meses (dois quadrimestres, contados a partir daquele em que for constatado o excesso) para retorno a percentual inferior ao limite mximo (ajuste). Se necessrio, podem ser adotadas as medidas estabelecidas no art. 163, 3, I, da Constituio Federal: a) reduo de 20% das despesas com cargos de confiana; b) exonerao dos servidores no estveis; e c) exonerao dos estveis, segundo os critrios da Lei n 9.801/99 (menor tempo de servio, maior remunerao, menor idade).

Pelo menos 1/3 do excesso deve ser eliminado no primeiro quadrimestre.

Penalidades Institucionais
Ultrapassado o limite mximo sem readequao no prazo de oito meses, o ente fica impedido de: 1. receber transferncias voluntrias (convnios, etc.). No poder ser impedido o recebimento de transferncias destinadas ao Sistema nico de Sade, as decorrentes de determinao legal (ex.: FUNDEF) e as transferncias constitucionais (FPM, FPE, ICMS, IPVA.); 2. obter garantias; e 3. contratar operaes de crdito.

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Penalidades criminais e administrativas aos titulares de Poder, rgo ou ordenador de despesa


Conforme a Lei de crimes fiscais (Lei 10.028/00), o Chefe de Poder poder responder por delito contra as finanas pblicas, caso deixe de providenciar a reduo do excesso de gastos com pessoal no prazo fixado na lei. A no divulgao do relatrio de gesto fiscal nos prazos e condies estabelecidos em lei, constitui infrao, punida com multa de trinta por cento dos vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade pessoal. Alm disso, o ente da Federao estar impedido, at que a situao seja regularizada, de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria. A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos Poderes (Legislativo, Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal, estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os Poderes.

No Cumprimento dos Demais Limites e Regras da LRF


O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal sujeita o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser:

impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; perda do cargo pblico;

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perda de mandato; e deteno ou recluso.

A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos pblicos. Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio qualquer ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio, apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento.
Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade, legalidade e lealdade s instituies, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento e negar a publicidade aos atos oficiais, constitui atos de improbidade administrativa, que atenta contra os princpios da administrao pblica.

Independente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo ato de improbidade administrativa sujeito s cominaes a seguir. a) Nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio:

ressarcimento integral do dano; perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio; perda da funo pblica; suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos; pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e
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proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos.

b) Nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica:

ressarcimento integral do dano, se houver; perda da funo pblica; suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos; pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida pelo agente; e proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos.

Os crimes contra as finanas pblicas no excluem o seu autor da reparao civil do dano causado ao patrimnio pblico. Nos quadros a seguir, elaborado pela Secretaria do Tesouro Nacional, so destacadas algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF.

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Quadro 5.1 - Algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF Fonte: Portaria STN n 577, de 15 de outubro de 2008. Anexo I - http://www.stn.fazenda.gov.br

Conforme voc pde observar, as punies para quem desrespeita as regras institudas pela Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como pelos demais dispositivos citados, so severas. Porm, estas regras somente surtiro efeitos se as entidades e pessoas responsveis pela fiscalizao das contas pblicas estiverem atentas e atuantes. Cabe aos Tribunais de Contas e ao Ministrio Pblico com atuao junto cada ente da federao tomarem as providncias cabveis quando verificado o descumprimento destas normas.
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Ao auditor das contas pblicas caber a tarefa de suprir estes rgos, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico, das informaes e documentos necessrios para que as punies sejam efetivamente aplicadas aos infratores. Cumpre salientar que os auditores, especialmente os auditores internos, podem se tornar responsveis solidrios aos gestores pblicos descumpridores dos dispositivos anteriormente, caso deixem de notificar ao rgo de controle (Tribunal de Contas) as infraes que tenha tomado conhecimento. Logo, todos os limites mencionados na unidade 4 devem ser de amplo conhecimento do auditor, o qual dever zelar pela obedincia aos mesmos.

Sntese
Voc viu que a observncia das normas e limites contidos na Lei de Responsabilidade Fiscal compete ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas do Estado, bem como ao sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico. Voc tambm aprendeu que o Tribunal de Contas alertar os Poderes ou rgos, quando constatar: 1) a possibilidade de que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais (art. 9, da LC n 101/00); 2) que os montantes da despesa total com pessoal, dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e das garantias concedidas se encontram acima de noventa por cento dos respectivos limites; 3) que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido na Lei n 9.717/98; e 4) fatos que possam comprometer os custos ou os resultados dos programas, bem como indcios de irregularidades na gesto oramentria. Voc viu que, quanto ao controle do limite das despesas com pessoal, a LRF estabeleceu um sistema progressivo de limitaes, de maneira que num primeiro momento (nvel de alerta) seja o ordenador alertado da aproximao das despesas aos limites para os quais se instituram penalidades.
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Num segundo instante (limite de prudncia), a Lei coloca um freio, uma barreira de cautela e prudncia, situao em que o Poder ou rgo j fica sujeito a certas limitaes. Extrapolada a ltima barreira (limite mximo), as penalidades sero mais severas e impe ao infrator determinaes para retorno, ao menos, aos nveis prudenciais. Voc viu, tambm, que a apurao ser realizada quadrimestralmente ou semestralmente (em caso de opo). O prazo de oito meses (dois quadrimestres) para readaptao poder ser suspenso na ocorrncia de situao de calamidade pblica reconhecida pela Assembleia Legislativa (art. 65, I, LRF). Ultrapassado o limite mximo sem readequao no prazo de oito meses, o ente fica impedido de receber transferncias voluntrias, obter garantias e contratar operaes de crdito. Voc viu ainda que, conforme a Lei de crimes fiscais (Lei 10.028/00), o Chefe de Poder poder responder por delito contra as finanas pblicas, caso deixe de providenciar a reduo do excesso de gastos com pessoal no prazo fixado na lei. Para finalizar, aprendeu que os crimes contra as finanas pblicas no excluem o seu autor da reparao civil do dano causado ao patrimnio pblico. No quadro, a seguir, elaborado pela Secretaria do Tesouro Nacional, so destacadas algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF.

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Atividades de autoavaliao
1) Considere a seguinte situao: O prefeito da cidade de Serto dos Desesperados, no segundo dia de exerccio de seu mandato, constata que o pleito anterior encerrou o seu mandato sem promover a completa liquidao de uma Operao de Crdito de Antecipao de Receita contratada no ltimo ano do seu mandato. Diante disto, explique quais so as penalidades previstas em lei passveis de serem aplicadas ao ex-prefeito.

2) Considere a seguinte situao: O prefeito da cidade de Desatentos do Sul, em que pese ter sido devidamente alertado pela sua assessoria, deixa de encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado e Cmara Municipal, as Contas Anuais do Exerccio anterior. Diante disto, explique quais so as restries previstas em lei passveis de serem aplicadas ao municpio de Desatentos do Sul.

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3) Liste as autoridades competentes para verificar se os respectivos limites da despesa total com pessoal e das dvidas consolidada e mobiliria de um determinado Estado da federao esto sendo obedecidos.

Saiba mais
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. ver. aum. So Paulo: Jos Bushatsky, 1975. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao. Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1997. BRASIL, Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. http://www.planalto.gov.br BRASIL, Portaria n. 59, de 1 de maro de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br
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BRASIL, Portaria n. 163, de 04 de maio de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 10, de 22 de agosto de 2002. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 9, de 28 de abril de 2005. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 577, de 15 de outubro de 2008. http:// www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 462, de 05 de agosto de 2009. http:// www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria Interministral n 688, de 04 de outubro de 2005. Altera Anexo II da Portaria n 163/01. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria conjunta STN/SOF n 2 de 08 de agosto de 2007. http://www.stn.fazenda.gov.br BURKHEAD, Jesse. Oramento pblico. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1971. CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1998. ______. Comentrios a Lei n. 101, de 04 de maio de 2000. So Paulo: Atlas, 2004. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito administrativo. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FAZZIO JR., Waldo. Fundamentos de Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 2001. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada de Contas Especial. 4. ed., ver., atual. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2009. 628 p. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2005.

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GUIMARES, Klicia M S. Uma Abordagem terica do gerenciamento de custos e avaliao do desempenho na administrao pblica. Revista Brasileira de Contabilidade maro/abril. Braslia: CFC, 2001. HOEGENN, Moiss. A importncia da Obedincia ao Princpio da Publicidade nas prestaes de contas da Administrao Pblica em face da Lei de Responsabilidade Fiscal. 2003. Direito. Bacharelado. UNIVALI. So Jos. KOAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. KOAMA, Heilio. Balanos pblicos: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. MACHADO JR., Jos Teixeira, REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. MELLO, Celso A. B. Curso de Direito Administrativo. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. NASCIMENTO. Edson Ronaldo; DEBUS, Ilvo. Lei complementar n. 101/2000: entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002. NOGUEIRA, Carlos Alberto Nogueira. Administrao Pblica. Rio de Janeiro: Elsevier, 2005. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 7. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2002. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997. SANTOS, Alvacir Correa dos. Princpio da Eficincia da Administrao Pblica. So Paulo: LTr, 2003. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 16. ed. So Paulo: Malheiros, 1999.

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SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 2003. SOLONCA, Davi. Auditoria de prestao de contas / Davi Solonca ; designer instrucional Flavia Lumi Matuzawa [Viviane Bastos]. 3. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2007. 206 p. : il. ; 28 cm

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Tomada de Contas Especial


Objetivos de aprendizagem
Conhecer o que Tomada de Contas Especial - TCE. Compreender a funo do tomador de contas especial.. Identificar as suas implicaes legais..

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Seo 4 Conceitos sobre a Tomada de Contas Especial em nvel Federal e Estadual Legislao aplicvel em casos de TCE Etapas a serem seguidas pela autoridade administrativa para a instaurao da TCE Peas bsicas de uma TCE

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Para incio de estudo


Nesta unidade, voc estudar o que Tomada de Contas Especial (TCE) e verificar a legislao aplicvel em nvel federal e estadual, identificar as etapas a serem seguidas pela autoridade administrativa para a instaurao da TCE, alm de aprender a compor uma TCE com suas peas bsicas.

Seo 1 - Conceitos sobre a Tomada de Contas Especial em nvel Federal e Estadual


Tomada de Contas Especial (TCE)
Conforme o art. 3 da Instruo Normativa TCU 56/2007, a Tomada de Contas Especial (TCE) um processo devidamente formalizado, com rito prprio, que visa apurao de responsabilidade por ocorrncia de dano administrao pblica federal e obteno do respectivo ressarcimento. Conforme Fernandes (2009, p. 95), a Tomada de Contas Especial
[...] um processo de natureza administrativa que tem por objetivo apurar responsabilidade por omisso, ou irregularidade no dever de prestar contas ou dano causado ao errio. A causa determinante na instaurao da TCE, em sentido amplo, advm de uma conduta do agente pblico em desconformidade com a lei, seja por meio de um ato omissivo ou comissivo.

Em regra, a TCE deve ser instaurada pela autoridade competente do prprio rgo ou entidade jurisdicionada (responsvel pela gesto dos recursos), depois de esgotadas as providncias administrativas internas com vista recomposio do errio.

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A no adoo dessas providncias no prazo mximo de cento e oitenta dias caracteriza grave infrao norma legal, sujeitando a autoridade administrativa federal competente omissa imputao das sanes cabveis, incluindo a responsabilidade solidria no dano identificado (art. 1, 1, da IN/TCU 56/2007).

Entretanto, a TCE pode ser instaurada por recomendao dos rgos de controle interno (art. 50, III, da Lei 8.443/92) ou por determinao do prprio Tribunal de Contas, nos casos de omisso na prestao de contas ou inrcia na instaurao da TCE pelo gestor. A TCE pode ser, ainda, oriunda de converso de outros processos de controle externo, tais como, denncia, representao, inspeo, auditoria e processos de registro de atos de pessoal (art. 47 da Lei 8.443/92). A norma reguladora do processo de TCE no TCU a Instruo Normativa TCU 56/2007, vigente desde 1 de janeiro de 2008, que estabelece como objetivo do processo de TCE: 1. apurar os fatos (o que aconteceu); 2. identificar os responsveis (quem participou e como); 3. quantificar os danos (quanto foi o prejuzo ao errio). Os Tribunais de Contas dos Estados regulamentam a Tomada de Contas Especial no mbito de suas respectivas jurisdies, as quais guardam razovel uniformidade com as normas Editadas pelo TCU, de forma que as normas adotadas por este servem como paradigma na regulamentao da matria.
No entanto, convm ressaltar que, para a aplicao da legislao em algum caso em concreto, necessrio observar as peculiaridades ditadas pelo Tribunal de Contas ao qual a unidade da administrao pblica esteja vinculada.

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O processo de TCE deve conter elementos de prova/convico suficientes para se definir qual foi a conduta dos agentes pblicos e demais responsveis envolvidos (agentes solidrios ou no), qual/quanto foi o dano e, principalmente, o nexo de causalidade entre a conduta dos agentes e o dano. Conforme estabelece o art. 1 da Instruo Normativa TCU 56/2007 c/c o art. 8 da Lei 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU), so determinantes para a instaurao de TCE a ocorrncia de pelo menos um dos seguintes fatos: a) omisso no dever de prestar contas; b) no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, mediante convnio, contrato de repasse ou instrumento congnere; c) ocorrncia de desfalque, desvio ou desaparecimento de dinheiros, bens ou valores pblicos; e d) prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano administrao pblica federal. As TCEs s devem ser instauradas pelas unidades competentes e encaminhadas ao TCU para julgamento se o dano ao errio, atualizado monetariamente, for de valor igual ou superior quantia estabelecida pelo Tribunal, atualmente fixada em R$ 23.000,00 (IN/TCU 56/2007, art. 11). Se o dano for de valor inferior, a autoridade administrativa federal competente, ainda assim, dever esgotar as medidas administrativas internas visando ao ressarcimento pretendido e providenciar a incluso do nome do responsvel no Cadastro Informativo dos dbitos no quitados de rgos e entidades federais (Cadin) e em outros cadastros afins, observando-se os requisitos especificados na respectiva legislao. A TCE, no mbito do TCU, possui etapas instrutivas e decisrias, garantidos o contraditrio e a ampla defesa, havendo, ainda, a possibilidade de interposio de recursos. Os processos de TCE no TCU podero ser julgados

Art. 1, 3, c/c art. 5, 2, da Instruo Normativa TCU 56/2007.

regulares (dando quitao plena aos responsveis);

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regulares com ressalva (falhas formais); e irregulares.

Podem, ainda, ser considerados iliquidveis (trancamento das contas por impossibilidade de julgamento) ou arquivados sem apreciao do mrito quando verificada a ausncia de pressupostos de constituio ou de desenvolvimento vlido e regular do processo (arts. 197 a 213 do Regimento Interno do TCU).
Quando as contas so julgadas irregulares, h imputao de dbito e/ou multa, deciso que tem eficcia de ttulo executivo extrajudicial (art. 71, 3, da CF/88 e art. 585, VII, do CPC), tornando a dvida lquida e certa.

Aps o julgamento, o responsvel notificado para, no prazo de quinze dias, recolher o valor devido. Se o responsvel, regularmente notificado, no recolher tempestivamente a importncia devida, formalizado processo de cobrana executiva, o qual encaminhado ao Ministrio Pblico junto ao Tribunal para, por meio da Advocacia-Geral da Unio (AGU) ou das unidades jurisdicionadas ao TCU que detm essa competncia, promover a cobrana judicial da dvida ou o arresto de bens. Alm dessas consequncias, outras sanes podem ser aplicadas a partir do julgamento das contas, tais como:

declarao de inidoneidade do particular para licitar ou contratar com a administrao; declarao de inabilitao para o exerccio de cargo ou funo pblica; incluso no Cadastro Informativo dos dbitos no quitados de rgos e entidades federais (Cadin); comunicao ao Ministrio Pblico Federal; e solicitao do arresto de bens para garantir o ressarcimento.

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O prprio julgamento das contas pela irregularidade j apresenta, como consequncia, a incluso no cadastro a ser enviado Justia Eleitoral, a partir do qual o responsvel poder figurar na lista de inelegveis. Ao se realizar uma Tomada de Contas Especial devemos nos pautar luz dos seguintes princpios jurdicos, quais sejam: a) Legalidade - ao administrador pblico s lcito executar o que a lei especifica; b) Oficialidade - somente o poder pblico deve dar andamento ao procedimento de TCE; c) Informalismo Moderado - o abrandamento das formalidades usuais; d) Publicidade - os atos devem ser publicados no Dirio Oficial do Estado. Em algumas ocasies, pode-se dar cincia aos interessados diretamente; e) Contraditrio e Ampla Defesa - oportunidade para o responsvel contradizer os fatos apurados pela comisso; f) Proteo ao Errio - deve-se envidar esforos at que se encontre o responsvel e quantificar os prejuzos causados ao errio; g) Razo Suficiente Ab-rogvel - ocorre quando deixa de existir a causa ensejadora da TCE. Podem ocorrer dvidas quanto questo de diferenciao do Processo Disciplinar e Sindicncia e a Tomada de Contas Especial. Para esclarecer essas dvidas, analise o quadro a seguir.

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TCE Resguardar a integridade dos recusos pblicos. No julgada pela autoridade competente que a instaurou (Tribunal de Contas). A deciso de imputar dbito ou multa tem fora de ttulo executivo. obrigatria a comunicao de sua instaurao ao Tribunal de Contas. Pode ser instaurado apenas um dos processos, dois deles ou at os trs, em decorrncia de um mesmo fato. Elementos de um ou mais processos podem subsidiar a instruo de outro; Pode a conduo dos trabalhos ser exercida pelos mesmos servidores ou no. Todos os processos em tese, quanto observncia aos procedimentos legais, podem ser revistos pelo Judicirio, mas o mrito da TCE e a gradao da penalidade da Sindicncia ou do Processo Administrativo Disciplinar, no.

Processo Disciplinar e Sindicncia Apurao e posterior punio por falta disciplinar. Julgamento pela autoridade competente (a prpria administrao). Deciso de recompor o errio subordina-se a discusso. No obrigatria.

Quadro 6.1 - Processo Disciplinar e Sindicncia e a Tomada de Contas Especial Fonte: Site da Secretaria do Estado da Fazenda de SC <http://www.diag.sef.sc.gov.br/index. php?option=com_docman&task=cat=44&ltemid=73>. Acesso em: 08/10/2007.

Seo 2 - Legislao aplicvel em casos de TCE


Diversos so os dispositivos legais e regulamentares em nvel Federal que se referem matria, dentre os quais devem ser destacados:

Constituio Federal, arts. 70, 71, inciso II, e art. 75; Lei Orgnica do TCU (Lei n 8.443/92) ou do Tribunal de Contas ao qual a unidade administrativa esteja jurisdicionado; Decreto-Lei n 200/67 (art. 84); Regimento Interno do Tribunal de Contas, Resoluo n 155/2002, no caso do TCU;
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Lei n 8.666/93, no caso dos convnios; Portaria Interministerial n 127/2008, no caso de convnios e contratos de repasse da Unio; Lei n 9.784/99, que dispe sobre o processo administrativo; Lei n 8.112/90; Decreto-Lei n 200/67 (art. 84); Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964 Estitui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal; e Estatutos e Regimentos Internos dos rgos e Entidades.

Responsvel pela instaurao da TCE, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar providncias com vistas apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano (caput do art. 8 da Lei n 8.443/92), sempre que verificada alguma das hipteses previstas no item 1.2. O incio do processo, com vistas exigncia de prestao de contas ou de ressarcimento ao Errio, cabe ao dirigente mximo da entidade ou ao ordenador de despesa, podendo ocorrer de ofcio ou por solicitao do Controle Interno.
fundamental ressaltar que, caso no comprovada a conivncia entre a autoridade administrativa que constatou a irregularidade e o agente causador do dano, a responsabilidade daquele esgotar com a adoo de providncias visando reparao do prejuzo.

Entretanto, a omisso da autoridade competente no que se refere ao dever de adotar as providncias com vistas apurao dos fatos, identificao dos responsveis, quantificao do dano e ao imediato ressarcimento ao Errio, no prazo mximo de 180 dias, considerada grave infrao norma legal, sujeitando a referida autoridade imputao das sanes cabveis, sem prejuzo de
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caracterizar a sua solidariedade com o agente causador do dano. Nesse caso, o Tribunal determinar a instaurao da respectiva Tomada de Contas Especial. O Controle Interno, por sua vez, tem o dever de dar cincia ao Tribunal, sob pena de responsabilidade solidria, de qualquer irregularidade ou ilegalidade de que tome conhecimento, conforme dispe o texto constitucional no 1 de seu art. 74 (tambm ressaltado no art. 51, 2 da Lei n 8.443/92). Alm disso, poder tambm o TCU, a qualquer tempo, determinar a instaurao de TCE, independentemente das medidas administrativas internas e judiciais adotadas, se entender que o fato motivador possui relevncia suficiente para ensejar a apreciao por seus rgos colegiados (art. 3 da IN/TCU n 56/2007).

1 do art. 8 da Lei n 8.443/92, e 1 do art. 148 do RI/TCU.

SEO 3 - Etapas a serem seguidas pela autoridade administrativa para a instaurao da TCE
No mbito do rgo ou da entidade, o procedimento seguinte identificao do ato lesivo a notificao do responsvel, objetivando a regularizao do fato, assim: a) em se tratando de omisso de contas ou no comprovao da aplicao dos recursos repassados mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, o responsvel ser notificado para que apresente a prestao de contas ou que proceda devoluo dos recursos recebidos, acrescidos dos encargos legais; e, b) no caso de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio, o responsvel ser notificado para que recolha o valor do dbito a ele imputado, acrescido de correo monetria e juros de mora, bem como para que apresente as justificativas e as alegaes de defesa julgadas necessrias, nos casos em que a prestao de contas no tenha sido aprovada.
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Expedida a notificao e concedido prazo para sua regularizao, a autoridade competente tomar as medidas necessrias com vistas suspenso: a) de liberao de parcela de recursos ainda no transferida; b) de assinatura de novos convnios, acordos ou ajustes com partcipe inadimplente; ou c) de pagamento de concesso, conforme o caso, de nova subveno, auxlio ou contribuio instituio omissa. Esgotado o prazo e no apresentada a prestao de contas, nem devolvidos os recursos financeiros desviados, ser providenciada a instaurao da tomada de contas especial e a inscrio da responsabilidade pelo dbito em conta especfica. Algumas providncias so necessrias para a tomada de contas especial, como por exemplo: a) a instaurao de TCE medida de exceo; b) para a TCE fundamental que reste comprovada a ocorrncia de prejuzo aos cofres pblicos; c) antes de se instaurar a TCE, o ordenador de despesas deve adotar, sob pena de responsabilidade solidria, todas as providncias administrativas para regularizar a situao ou reparar o dano; d) as providncias administrativas se constituem, conforme o caso, de diligncias, notificaes e comunicaes, assegurado o contraditrio; e) prazo para as providncias: trinta dias a contar da data:

em que constatada irregularidade na aplicao de recursos pblicos, ou em que deveria ter sido apresentada a prestao de contas, inclusive no que se refere a transferncias por meio de convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, bem como conta de subveno, auxlio ou contribuio;

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do conhecimento de ocorrncia relacionada a desfalque, desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos, ou da caracterizao de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao errio; os responsveis pelo controle interno devero comunicar o fato ao ordenador de despesas, sob pena de responsabilidade solidria.

Fatos ensejadores da TCE


A seguir, voc ir compreender que cada TCE deve ensejar um fato descrito na legislao, ou seja: a) omisso no dever de prestar contas (art. 70, nico da CF); b) no comprovao da aplicao de recursos concedidos pelo Estado mediante convnio, subveno, auxlio ou contribuio; e c) ocorrncia de desfalque, desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos sinnimo de alcance.

Encaminhamento da TCE ao Tribunal de Contas da Unio ou do Estado


Concluso o processo de TCE e devidamente procedidos os registros no SIAFI, para os efeitos de cadastro dos faltosos, omissos e/ou inadimplentes na comprovao ou pelo uso irregular dos recursos pblicos, os autos sero encaminhados ao Tribunal de Contas para julgamento.

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Seo 4 - Peas bsicas de uma TCE


So elementos essenciais ao processo de TCE, de acordo com a Instruo Normativa TCU 56/2007: a) ficha de qualificao do responsvel; b) demonstrativo financeiro do dbito; c) cpia integral do processo de transferncia de recursos, juntamente com a prestao de contas, quando for o caso; d) cpia do relatrio de comisso de sindicncia ou de inqurito, acompanhado de cpia dos documentos que caracterizam a responsabilidade apurada; e) cpia das notificaes de cobrana expedidas; f) cpia da notificao da entidade beneficiria, no caso de omisso no dever de prestar contas de recursos repassados mediante convnio, contrato de repasse ou instrumento congnere; g) relatrio do tomador de contas (pode ser o responsvel pela gesto dos recursos ou outro agente designado para tomar as contas); h) relatrio e o certificado de auditoria (emitidos pelo controle interno); i) pronunciamento ministerial; e j) outros elementos que contribuam para caracterizao do dano e da responsabilidade. Nos casos em que os fatos consignados na TCE forem objeto de ao judicial, dever constar dos autos comprovante do ajuizamento do feito. Alm disso, estes documentos listados integraro o processo autuado e protocolizado no rgo gestor dos recursos, contendo a numerao sequencial dos autos. Estes processos de TCE obedecero numerao sequencial anual de cada rgo gestor em que instaurados.

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Tipos de Relatrio desenvolvidos pela Comisso Interna do rgo


O ato formal pelo qual uma Tomada de Contas Especial (TCE) apresentada pode ser como demonstraremos a seguir. O Relatrio Preliminar deve conter:

informaes sobre as providncias administrativas adotadas para o ressarcimento do dbito (expedientes enviados ao responsvel, notificaes para apresentao da prestao de contas ou devoluo dos recursos recebidos); informaes sobre o resultado de processos de sindicncia, disciplinar ou de inqurito; informaes sobre o Relatrio do Tribunal de Contas ou do controle interno; informaes quanto aos recursos repassados com indicao de datas e documentos correspondentes; Adequao apurao dos fatos; informaes sobre as normas infringidas diante das irregularidades; correta identificao do responsvel (todos os agentes que de algum modo contriburam para o dano); Responsveis; quantificao precisa do dano; e informaes quando o fato ensejador da TCE for objeto de ao judicial.
Quem pode ser responsabilizado? Os agentes pblicos, assim compreendendo os que se vinculam com a Administrao Pblica em razo de cargo, emprego ou funo, cujos atos redundem em dano ao errio e aqueles que sem vnculo com a Administrao, se obrigam a prestao de contas por receberem e gerenciarem recursos pblicos.

J o Relatrio Conclusivo:

anlise conclusiva em torno das razes de defesa do responsvel;

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aps a concluso da TCE, a entidade, somente ser liberada para receber novos recursos, mediante a suspenso da inadimplncia por determinao do ordenador de despesas do rgo gestor, desde que comprovada a adoo de providncias no sentido de ressarcir o Errio, inclusive mediante o ingresso com a ao judicial competente; e se o responsvel for o Administrador da entidade, esta ficar liberada para receber quaisquer recursos do Estado somente aps o julgamento da TCE pelo Tribunal de Contas, ou da Unio se for o caso.

Anlise do Controle Interno


O processo de Tomada de Contas Especial desenvolvido pelo controle interno verificando-se o seguinte:

se o responsvel est corretamente identificado, o dano quantificado e os fatos adequadamente descritos; estando tudo correto, o Auditor Interno emite Relatrio e Certificado de auditoria; e a ocorrncia de falhas ou irregularidades no processo ou a ausncia de quaisquer dos elementos ensejar a sua devoluo para correo ou complementao.

Envio ao Tribunal de Contas da TCE


A TCE to logo concluda dever ser encaminhada ao Tribunal de Contas respectivo. Caber ao Tribunal de Contas exercer seu papel constitucional e, para isso, oportunizar ao responsvel seu direito do contraditrio e ampla defesa por meio da citao e audincia. Citao e audincia so os atos pelos quais o responsvel chamado ao Tribunal para apresentar defesa, por escrito, quanto a atos irregulares por ele praticados e passveis de imputao de dbito ou de cominao de multa, verificados em processo de prestao ou tomada de contas.
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Os Tribunais de Contas, ao apreciar a TCE, poder proferir as seguintes decises: a) Regulares - regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel. b) Regulares com Ressalva - quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte dano ao errio. c) Irregulares - quando comprovada qualquer das seguintes ocorrncias:

omisso no dever de prestar contas; prtica de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico, ou grave infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou anti-econmico injustificado; e, desfalque, desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos.

O responsvel ainda tem o direito de impetrar Recursos previstos no regimento interno de cada Tribunal de Contas. A Deciso do Tribunal de Contas tem da eficcia de ttulo executivo, de forma que a dvida resultante do dbito imputado ao responsvel inscrito em dvida ativa, podendo ser executado pela Procuradoria da Fazenda Pblica, tal como uma dvida tributarial. O dbito deve ser recolhido ao Tesouro (Secretaria de Fazenda ou Tesouro Nacional), quando se tratar de recursos repassados pela administrao direta dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e do Tribunal de contas, suas autarquias, fundos e fundaes ou tesouraria da unidade repassadora dos recursos, quando se referir a recursos repassados por empresas pblicas e sociedades de economia mista.
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Sntese
Nesta Unidade, procuramos desenvolver conceitos sobre a Tomada de Contas Especial (TCE) em nvel Federal e Estadual, indicando a Legislao aplicvel em casos de TCE. Como voc aprendeu, para que as TCEs tenham um resultado positivo, ou seja, alcancem os resultados para qual foram concebidas, devem seguir algumas etapas pela autoridade administrativa para a instaurao da TCE, sob pena de ser invalidado todo o processo. Procuramos descrever as peas bsicas de uma TCE, para que as pessoas que trabalham com recursos pblicos possam visualizar suas competncias e alcance sobre as Prestaes de Contas. Desta forma, terminamos o estudo da Tomada de Contas Especial, certamente este assunto no se esgota nesta unidade, pois se trata de um instrumento eficaz na busca dos recursos mal utilizados e que devem ser ressarcidos ao errio, outros rgos estaduais, municipais ou federais.

Atividades de autoavaliao
1) Liste e explique as causas que podem ensejar a instaurao da Tomada de Contas Especial.

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2) Liste os objetivos de uma Tomada de Contas Especial.

3) Observe a seguinte afirmativa: Somente esto sujeitos Tomada de Contas Especial os detentores de cargo, emprego ou funo pblica. Verdadeiro ou Falso? Justifique.

Saiba mais
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967.

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BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1997. BRASIL. Lei 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio e d outras providncias. BRASIL. Lei 8.666, de 21 de julho de 1993. Regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e d outras providncias. BRASIL. Lei 9.784, de 29 de janeiro de 1999. Regula o processo administrativo no mbito da Administrao Pblica Federal. CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1998. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito administrativo. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FAZZIO JR., Waldo. Fundamentos de Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 2001. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada de Contas Especial. 4. ed., ver., atual. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2009. 628 p. KOAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. MACHADO JR., Jos Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. MELLO, Celso A. B. Curso de Direito Administrativo. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2004.

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PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 7. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2002. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 2003. SOLONCA, Davi. Auditoria de prestao de contas / Davi Solonca ; designer instrucional Flavia Lumi Matuzawa [Viviane Bastos]. 3. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2007. 206 p. : il. ; 28 cm

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Para concluir o estudo


Caro(a) Aluno(a), com muita satisfao e com muita honra que te digo: vencemos mais uma etapa. Sim, vencemos, pois eu e voc enfrentamos um desafio: o seu, de conseguir assimilar o contedo da disciplina; e o meu, de transmitir este contedo a voc. com humildade e sinceridade que te digo que me esforcei muito para lhe disponibilizar um material com contedo abrangente e de agradvel leitura, e espero ter atingido este objetivo. Da mesma forma, espero que voc tenha compreendido o contedo desta disciplina e possa aplic-lo com segurana na sua vida profissional ou, ainda, como cidado comum, pois no s os profissionais da auditoria governamental devem estar preparados para auditar as contas pblicas. O cidado comum tambm deve fiscalizar a forma como so geridos os recursos pblicos e o fim dado aos mesmos. Quanto mais instrudo e consciente for o povo, menor a corrupo, menor o desperdcio de recursos por parte da Administrao Pblica. Por fim, quero te desejar sucesso nos teus projetos e vida, que tenhas sade, conhecimento e sabedoria para execut-los com xito. Muito obrigado pela oportunidade. Forte abrao, Prof. Moiss Hegenn.

Referncias
AGUIAR, Ubiratan. Convnios e tomadas de contas especiais: manual prtico. 3. ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2008. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. ARAJO, Inaldo; ARRUDA, Daniel. Contabilidade pblica: da teoria prtica. So Paulo: Saraiva, 2004. BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. ver. vum. So Paulo: Jos Bushatsky, 1975. BRASIL. Lei n 8730, de 10 de novembro de 1993. Estabelece a obrigatoriedade da declarao de bens e rendas para o exerccio de cargos, empregos e funes nos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio. BRASIL, Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. http://www.planalto.gov.br BRASIL, Nota Tcnica n 2308 / 2007 / CCONT/STN, de 28 de dezembro de 2007. http://www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria conjunta STN/SOF n 2 de 08 de agosto de 2007. http://www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria Interministral n 688, de 04 de outubro de 2005. Altera Anexo II da Portaria n 163/01. http://www.stn. fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n. 163, de 04 de maio de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n. 59, de 1 de maro de 2001. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 10, de 22 de agosto de 2002. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 462, de 05 de agosto de 2009. http://www. stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 577, de 15 de outubro de 2008. http:// www.stn.fazenda.gov.br BRASIL, Portaria n 9, de 28 de abril de 2005. http://www.stn. fazenda.gov.br

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BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador: Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Decreto n 93.872, de 22 de dezembro de 2006. Dispe sobre a organizao da Administrao Dispe sobre a unificao dos recursos de caixa do Tesouro Nacional, atualiza e consolida a legislao pertinente e d outras providncias. http://www.senado.gov.br BRASIL. Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Institui o Cdigo Penal. BRASIL. Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Legislao Federal, p. 864, 25 fev. 1967. BRASIL. Decreto-Lei n 201, de 7 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade dos Prefeitos e Vereadores, e d outras providncias BRASIL. Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1997. BRASIL. Lei 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio e d outras providncias. BRASIL. Lei 8.666, de 21 de julho de 1993. Regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e d outras providncias. BRASIL. Lei 9.784, de 29 de janeiro de 1999. Regula o processo administrativo no mbito da Administrao Pblica Federal. BRASIL. Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950. Define os crimes de responsabilidade e regula o respectivo processo de julgamento. BRASIL. Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. BRASIL. Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990. Dispe sobre o regime jurdico dos servidores pblicos civis da Unio, das autarquias e das fundaes pblicas federais. BRASIL. Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras providncias. BRASIL. Lei n 8112, de 11 de dezembro de 1990. Estabelece a obrigatoriedade da declarao de bens e rendas para o exerccio de cargos, empregos e funes nos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio.

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BRASIL. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. BRASIL. Lei n 9.801, de 14 de junho de 1999. Dispe sobre as normas gerais para perda de cargo pblico por excesso de despesa e d outras providncias. BURKHEAD, Jesse. Oramento pblico. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1971. CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964. So Paulo: Atlas, 1998. ______. Comentrios a Lei n. 101, de 04 de maio de 2000. So Paulo: Atlas, 2004. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito administrativo. 10. ed. So Paulo: Atlas. FAZZIO JR., Waldo. Fundamentos de Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 2001. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada de Contas Especial. 4. ed., ver., atual. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2009. 628 p. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2005. GUIMARES, Klicia M S. Uma Abordagem terica do gerenciamento de custos e avaliao do desempenho na administrao pblica. Revista Brasileira de Contabilidade maro/abril. Braslia. CFC, 2001. HOEGENN, Moiss. A importncia da Obedincia ao Princpio da Publicidade nas prestaes de contas da Administrao Pblica em face da Lei de Responsabilidade Fiscal. 2003. Direito. Bacharelado. UNIVALI. So Jos. KOAMA, Heilio. Balanos pblicos: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2006. KOAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009. LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade pblica: integrando Unio, Estados e Municpios (Siafi e Siafem). So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO JR., Jos Teixeira, REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2004.

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Universidade do Sul de Santa Catarina

MELLO, Celso A. B. Curso de Direito Administrativo. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. NASCIMENTO. Edson Ronaldo, DEBUS, Ilvo. Lei complementar n. 101/2000: entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002. NBREGA, Marcos. Lei de responsabilidade fiscal e leis oramentrias. So Paulo: Editora Juarez de Oliveira, 2002. NOGUEIRA, Carlos Alberto Nogueira. Administrao Pblica. Rio de Janeiro: Elsevier, 2005. OLIVEIRA, Rgis Fernandes de. Curso de Direito Financeiro. 2. ed. rev. e atual. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2008. 637p. PETER, Maria da Glria Arrais; MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de auditoria governamental. So Paulo: Atlas, 2003. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 7. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2002. PISCITELLI, Roberto Bocaccio; et al. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2004. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997. SANTOS, Alvacir Correa dos. Princpio da Eficincia da Administrao Pblica. So Paulo: LTr, 2003. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 16. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 2003. SOLONCA, Davi. Auditoria de prestao de contas / Davi Solonca ; designer instrucional Flavia Lumi Matuzawa [Viviane Bastos]. 3. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2007. 206 p. : il. ; 28 cm.

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Sobre o professor conteudista


Moiss Hegenn nasceu em Florianpolis SC, em 13/07/1969. descendente de holandeses da famlia Hoegen, da cidade de Amsterd, que, segundo os registros histricos, chegaram em 1862 Colnia Santa Isabel, fundada em 1846 por colonos alemes, hoje pertencente aos Municpios de guas Mornas e Rancho Queimado, na regio da Grande Florianpolis, no Estado de Santa Catarina. graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC, 1996), e em Direito pela Universidade do Vale do Itaja (UNIVALI), Campus So Jos (2003). A partir de 1998, realizou diversos trabalhos de auditoria em entidades pblicas (prefeituras, cmaras de vereadores) e privadas, em diversas localidades do Estado de Santa Catarina. Desde 2007, scio da empresa Herzmann & Hegenn Consultores S/S, que presta servios de percia, auditoria e consultoria na rea contbil. membro, desde 2006, da Comisso de Administrao, Gesto e Finanas, rgo de assessoramento do Conselho da Igreja Evanglica de Confisso Luterana no Brasil (IECLB). Em julho de 2008, assumiu, em decorrncia de aprovao em concurso pblico, o cargo de Auditor Fiscal de Controle Externo junto ao Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, atualmente lotado na Diretoria de Controle Estadual (DCE).

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professor da Universidade do Sul de Santa Catarina (Unisul) das disciplinas Direito Tributrio I (Direito Financeiro) para o curso de Direito, no ensino presencial, e das disciplinas Auditoria Governamental, Contabilidade III, Contabilidade Pblica, Oramento Pblico, Gesto Pblica e Auditoria de Prestao de Contas Pblicas dos cursos virtuais. reas de atuao: pblica, empresarial, judicial e educacional.

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Respostas e comentrios das atividades de autoavaliao


Unidade 1
1) Contas de Governo so as contas consolidadas do Poder Executivo com as contas dos demais Poderes e rgos de cada ente da federao, as quais so julgadas pelos integrantes do Poder Legislativo, aps a emisso do parecer prvio do Tribunal de Contas respectivo. Tomada de Contas so contas prestadas individualmente pelas unidades da administrao direta: Poder Legislativo, Poder Judicirio, Tribunais de Contas, Ministrio Pblico, Advocacia Geral da Unio, administrao direta do Poder Executivo, as quais so apreciadas e julgadas individualmente pelo Tribunal de Contas respectivo, sem a participao do Poder Legislativo. Prestaes de Contas das unidades da administrao indireta, as quais no integram as Contas de Governo, de forma que so apreciadas parte. So apreciadas e julgadas diretamente pelo Tribunal de Contas de cada unidade da federao. 2) O aluno dever localizar o link de acesso a uma Conta Anual de Governo (Unio, Estado ou Municpio), uma conta objeto de Tomada de Contas (Contas Anuais do Poder Judicirio, Tribunal de Contas, Ministrio Pblico, etc.) e uma Prestao de Contas da Administrao Indireta (autarquia, fundao, empresa pblica, etc

Unidade 2
1) Subveno corresponde um repasse de recursos pblicos ao setor privado, visando cobrir direta ou indiretamente necessidades de pessoa fsica ou dficits de pessoas jurdicas. As subvenes sociais tem por objetivo cobrir despesas de custeio de instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa. As subvenes econmicas so destinadas s empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril, para a cobertura dos dficits de manuteno.

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2) As prestaes de contas de recursos antecipados a ttulo de subvenes, auxlios ficaro em poder e guarda do sistema de Controle Interno da unidade gestora repassadora dos recursos, o qual responsvel pelo controle destes recursos, e devero ser compostas de forma individualizada, de acordo com a finalidade da despesa e no valor da parcela das subvenes e dos auxlios. Estas prestaes de contas so encaminhadas aos Tribunais de Contas, aos quais compete o julgamento das mesmas. 3) A concesso de adiantamento a pessoas uma forma especial de realizao da despesa pblica, posto que o processamento se d por um regime, diferente daquele comumente utilizado para a execuo da despesa, denominado Regime de Adiantamento. 4) A requisio de adiantamento deve constar expressamente: 1. dispositivo legal em que se baseia ou a autorizao da autoridade competente; 2. nome e o cargo do responsvel pelos recursos (quem vai receber o adiantamento e gerenci-lo), com a indicao de seu CPF e RG; 3. o tipo de gasto e o cdigo contbil da dotao oramentria da despesa a ser realizada; 4. o prazo de aplicao. 5. no caso de despesa com representao, alm da classificao da despesa, necessrio mencionar esse fato, pois os procedimentos desta despesa possuem algumas particularidades.

Unidade 3
1) Os elementos essenciais das Contas Anuais estabelecidos pela Lei n 4.320/64 so: o Balano Oramentrio, o Balano Financeiro, o Balano Patrimonial e as Demonstraes das Variaes Patrimoniais. 2) O Balancete e Razo, ambos at o ltimo Nvel Analtico, pois estes dois relatrios permitiro verificar a correta elaborao do Balano Oramentrio, do Balano Financeiro, do Balano Patrimonial e das Demonstraes das Variaes Patrimoniais. 3) Resposta: a, d, e.

Unidade 4
1) Demonstrativos fiscais so demonstrativos contbeis os quais devem ser periodicamente publicados pelos gestores pblicos, os quais permitem verificar o equilbrio das contas pblicas, o atendimento aos limites com alguns gastos, limites de endividamento, dentre outros.

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Auditoria de Prestao de Contas Pblicas

Os Demonstrativos Fiscais compreendem o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal. 2) B, E, G 3) Os limites de endividamento dos entes pblicos so os estabelecidos pelo Senado Federal, que, para tanto, edita resolues estabelecendo os referidos limites.

Unidade 5
1) O caso hipottico fere ao artigo 33, pargrafo 3, da Lei de Responsabilidade Fiscal. Em virtude disto, o ex-prefeito est sujeito ao cumprimento de pena de deteno de trs meses a trs anos e inabilitao por cinco anos (no perde o cargo, pois o mandato j expirou), conforme art. 1, inciso XVIII, do Decreto Lei 201/67. 2) As restries previstas em lei para o caso hipottico seria a proibio de receber transferncias voluntrias, exceto as relativas s aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 51, pargrafo 2). 3) O cumprimento da observncia das normas e limites contidos na Lei de Responsabilidade Fiscal compete ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas do Estado, bem como ao sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico.

Unidade 6
1) Os fatos que podem ensejar a instaurao de uma Tomada de Contas Especial so: - omisso no dever de prestar contas; - no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, mediante convnio, contrato de repasse ou instrumento congnere; - ocorrncia de desfalque, desvio ou desaparecimento de dinheiros, bens ou valores pblicos; e - prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano administrao pblica federal. 2) Os objetivos de uma Tomada de Contas Especial so: apurar os fatos (o que aconteceu); identificar os responsveis (quem participou e como) e quantificar os danos (quanto foi o prejuzo ao errio). 3) Resposta. Falso. Tambm esto sujeitos Tomada de Conta Especial aqueles que mesmo sem vnculo com a administrao pblica, se obrigam prestao de contas por receberem e gerenciarem recursos pblicos. Ex.: Entidade privada que recebe recursos pblicos a ttulo de subveno.

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Biblioteca Virtual
Veja a seguir os servios oferecidos pela Biblioteca Virtual aos alunos a distncia:

Pesquisa a publicaes online www.unisul.br/textocompleto Acesso a bases de dados assinadas www. unisul.br/bdassinadas Acesso a bases de dados gratuitas selecionadas www.unisul.br/bdgratuitas Acesso a jornais e revistas on-line www. unisul.br/periodicos Emprstimo de livros www. unisul.br/emprestimos Escaneamento de parte de obra*

Acesse a pgina da Biblioteca Virtual da Unisul, disponvel no EVA e explore seus recursos digitais. Qualquer dvida escreva para bv@unisul.br

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