DICA 011 - IMPOSTOS MUNICIPAIS - 1

Dica 011 DIREITO TRIBUTRIO ESPCIES TRIBUTRIAS IV IMPOSTOS PARTE II IMPOSTOS MUNICIPAIS Ateno, pessoal! Agora vamos analisar algumas dicas importantes sobre os impostos em espcie! Primeiro falaremos nos impostos municipais. Depois, nas prximas dicas, conversaremos sobre os impostos estaduais. Por fim, faremos alguns comentrios nos impostos federais. Vamos l! I DOS IMPOSTOS MUNICIPAIS 1. DO IPTU 1.1. FATO GERADOR O IPTU imposto que incide sobre a conduta de ser proprietrio de imvel urbano. Esse seu fato gerador. Merece ateno a afirmao feita no art.32 do CTN, que diz que o FATO GERADOR A PROPRIEDADE, O DOMNIO TIL OU A POSSE. Em algumas situaes, a POSSE o fato gerador. o que ocorre, por exemplo, quando o possuidor tem uma posse com animus domini, ou seja, uma possa voltada para a aquisio da propriedade do bem e juridicamente protegida para esse fim; situaes tpicas so a posse do usucapiente bem como a do promitente comprador de imveis. 1.2. SUJEITO PASSIVO O Sujeito Passivo do IPTU o prprio titular do bem, ou, eventualmente, o titular do domnio til ou, ainda, o possuidor, nos casos em que a posse realmente fato gerador. Por isso que o CTN, no art.34, afirma que CONTRIBUINTE DO IMPOSTO O PROPRIETRIO DO IMVEL, O TITULAR DO SEU DOMNIO TIL, OU O SEU POSSUIDOR A QUALQUER TTULO. Importante questo ocorria nas situaes de promessa de compra e venda de imveis, em que a fazenda passava a tributar o promitente comprador que o possuidor direto do imvel, mas, quando ocorria o inadimplemento, pretendia executar o promitente vendedor, por ser ele formalmente o proprietrio do bem. O STJ entendeu que desde que a lei municipal determine a responsabilidade solidria entre o promitente comprador e o promitente vendedor, poder o fisco municipal cobrar de qualquer dos dois a dvida, j que o CTN fala que contribuinte o proprietrio ou o possuidor e o prprio cdigo autoriza que a lei estipule solidariedade (art.124). Por isso foi publicada a SMULA 399, STJ, que afirma que CABE A LEI MUNICIPAL FIXAR O SUJEITO PASSIVO DO IPTU. Ainda relativamente ao tema, importante destacar que no obstante o texto da smula ser largamente ampliativo, todos os precedentes eram relativos exclusivamente a situaes envolvendo promessa de compra e venda. Tal entendimento NO SE

APLICA NA LOCAO. Importante frisar que O LOCATRIO NO SUJEITO PASSIVO DO IPTU. Sua posse desprovida de animus domini, no tem intento de ser converter em propriedade, sequer tendo proteo jurdica para conduzir a esse resultado. uma posse sem qualquer demonstrao de capacidade contributiva, no havendo poder econmico sobre o bem por parte do locatrio. Apesar, interessante registrar uma prtica contratual muito comum: nada obsta que NO CONTRATO DE LOCAO o locador crie o dever cvel de o locatrio pagar os impostos ao fisco, o que ser vlido; havendo a clusula contratual, essa admitida e cria deveres entre as partes, locador e locatrio. O locatrio assume, perante o locador, a obrigao civil de pagar a dvida tributria DO LOCADOR ao fisco, pagando em nome e por conta do locador, que o sujeito passivo da relao tributria. Essa conveno particular vale apenas entre as partes, no podendo ser oponvel ao fisco. Para o fisco, o sujeito passivo ser sempre o locador, proprietrio do bem, no sendo a fazenda municipal atingida pela conveno particular, que produz efeitos apenas entre os contratantes (vale leitura do art.123 do CTN). Se o locatrio no pagar, quem ser ru na execuo fiscal ser o locador, pois ele o sujeito passivo da obrigao tributria. E, no cvel, ter, por lgico, uma ao de regresso contra o locatrio com base no inadimplemento do dever contratual assumido e no honrado. Derradeiramente, oportuno lembrar que se cair na prova de vocs a famosa questo indagando qual o imposto que deve ser cobrado sobre a propriedade de um IMVEL RURAL EM REA URBANA, O IMPOSTO DEVIDO O ITR. ESSA A POSIO PREVALECENTE NO STF. Ainda que a previso legal do CTN sugira que o IPTU e que a prpria lei atual do ITR (L. 9393/96), o STF entendeu que ainda prevalece a previso do DL 57/66 que determinou que se cobre ITR sobre qualquer imvel rural, ainda que situado em rea urbana. Nesses termos, a nvel de exemplo, uma fazenda em rea urbana ser tributada com ITR e no com IPTU. 1.3. BASE DE CLCULO A BASE DE CLCULO DO IPTU O VALOR VENAL DO IMVEL, conforme consta no art.33 do CTN. Importante informao a do pargrafo nico do citado artigo, narrando que no momento de se apurar o valor venal do imvel NO SE DEVE LEVAR EM CONTA O VALOR DOS BENS MVEIS QUE GUARNECEM O BEM. E lgico que assim seja, pois o IPTU incide sobre a propriedade imobiliria, no se podendo incluir o valor das coisas mveis na formao do valor final do bem imvel para se fazer a tributao. Importante destacar que POSSVEL ATUALIZAR A BASE DE CLCULO DO IPTU POR ATO EXECUTIVO. Pode um prefeito ATRAVS DE DECRETO promover no fim de cada ano a atualizao monetria da base de clculo do imposto. Ou seja, promover a atualizao do valor do imvel, com base no ndice de correo anual. No precisa parar a Cmara de Vereadores para tal fim, desnecessrio aprovar uma lei para tal medida. A ATUALIZAO MONETRIA NO SE CONFUNDE COM MAJORAO. Quem apenas atualiza no est majorando! No precisa de lei! Importante firas, entretanto, que o ato de atualizao DEVE SER FEITO COM BASE NO NDICE OFICIAL DO MERCADO IMOBILIRIO; DEFESO ATUALIZAR POR DECRETO A BASE DE CLCULO DO IPTU MEDIANTE NDICE SUPERIOR AO NDICE LEGAL DE CORREO MONETRIA! Vale a leitura da Smula 160 do STJ.

1.4. DAS ALQUOTAS O IPTU PODE TER ALQUOTAS DIFERENCIADAS POR 4 FUNDAMENTOS, a saber: desrespeito funo social da propriedade (art.182,4, II, CRFB/88) (PROGRESSIVIDADE SANO) pela diferena de valor venal do imvel (art.156,1, I Obs: somente aps a EC 29/00) (PROGRESSIVIDADE FISCAL) pela localizao (art.156, 1, II) pelo uso (156,1, II) Ou seja, constatemos que a Constituio, nos dispositivos citados, permite que a lei do IPTU determine a variao das alquotas com base em quatro critrios distintos. Em uma dessas situaes, ntido o carter sancionatrio da medida, que ocorre quando o proprietrio no d um uso adequado ao seu imvel, sendo portanto sancionado em razo dessa conduta inadequada; e a sano o aumento do imposto, mediante a PROGRESSIVIDADE SANO DAS ALQUOTAS. Nessa situao, chamo a ateno de que S PODE APLICAR A PROGRESSIVIDADE SANO O MUNICPIO QUE TENHA PLANO DIRETOR, MESMO QUE NO POSSUA MAIS DE 20.000 HABITANTES. Repito, isso importante: no obstante a Constituio afirmar que no obrigatrio o plano diretor para Municpios com at 20.000 habitantes, SE QUISER APLICAR A PROGRESSIVIDADE, TEM QUE TER PLANO DIRETOR! (VER ART.41,III do Estatuto da Cidade). No que tange PROGRESSIVIDADE EM RAZO DO VALOR VENAL DO IMVEL, vale frisar que SOMENTE APS A EC/29 QUE FICOU AUTORIZADO. At a referida emenda, a Carta no autorizava a referida tcnica de tributao, a qual s era cabvel para o Imposto de Renda. Chamo a ateno que todas as leis que autorizavam tal progresso de alquotas para o IPTU antes da EC 29/00 foram declaradas inconstitucionais pelo STF. VER SMULA 668/STF. 1.5. DAS IMUNIDADES Sempre importante lembrar que ALGUMAS PESSOAS SO IMUNES AO IPTU, por expressa proteo constitucional. Reporto-me quelas pessoas citadas no ART.150, VI, CRFB/88. a saber: TEMPLOS DE QUALQUER CULTO (igrejas); PARTIDOS POLTICOS E SUAS FUNDAES; ENTIDADES SINDICAIS DE TRABALHADORES; INSTITUIES DE EDUCAO SEM FINS LUCRATIVOS; INSTITUIES DE SADE SEM FINS LUCRATIVOS; AUTARQUIAS E RGOS ESTADUAIS E FEDERAIS; EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA ESTADUAIS E FEDERAIS QUE SEJAM PRESTADORAS DE SERVIO PBLICO EXCLUSIVO (ex: CORREIOS ECT e INFRAERO)

Chamo a ateno para as seguintes pegadinhas no que tange s imunidades dessas pessoas: a) o imvel pertencente a essas pessoas S FICA IMUNE SE FOR UTILIZADO NA ATIVIDADE FIM; ou seja, tem que haver VINCULAO S FINALIDADES ESSENCIAIS; b) quando essas pessoas alugam imveis a terceiros, SE REVERTEREM OS ALUGUEIS NO CUSTEIO DA ATIVIDADE FIM, CONTINUAM IMUNES. o clssico exemplo de imveis alugados para explorao de estacionamentos. Se a pessoa imune, proprietria locadora do bem, provar que usa o valor recebido no custeio de sua atividade preponderante, MANTM A IMUNIDADE, pois prova que est utilizando o imvel (ainda que indiretamente) na atividade fim; VER SMULA 724/STF; c) no devemos confundir com a situao em que UM PARTICULAR, NO POSSUIDOR DE IMUNIDADE TRIBUTRIA, ALUGA SEU IMVEL A UMA PESSOA IMUNE; O IPTU D-E-V-I-D-O! O particular tem que pagar seu imposto, sendo irrelevante o que ele faz com seu imvel. Mesmo que alugue a uma pessoa imune, e ainda que repasse o encargo no contrato para o locatrio, O MUNICPIO PODE (DEVE!) COBRAR O IPTU DESSE PROPRIETRIO, POIS ELE NO TE QUALQUER IMUNIDADE! d) quanto s IGREJAS, o STF entendeu que CEMITRIOS RELIGIOSOS PODEM TER IMUNIDADE DE IPTU, bastando provar que no exploram a atividade funerria de modo econmico, com fins lucrativos, no caracterizando atividade empresarial, mas sim meramente uma extenso da prtica religiosa; nesses casos, o cemitrio ter imunidade do IPTU, pois ser considerado mera extenso do templo religioso; diferente dos cemitrios explorados economicamente, os quais pagam IPTU normalmente. e) o STF entendeu que tambm haver imunidade de IPTU sobre os imveis das ENTIDADES DE SADE SEM FINS LUCRATIVOS, equiparando-as s entidades de educao e assistncia social para fins de tambm gozarem da imunidade; f) a imunidade do IPTU NO PROTEGE AS CONCESSIONRIAS e PERMISSIONRIAS DE SERVIO PBLICO, as quais no integram a estrutura central da Administrao Pblica, agindo como particulares empresrios, com fins lucrativos; pagam impostos normalmente; g) quando um IMVEL PBLICO alienado a um particular mediante celebrao de contrato de PROMESSA DE COMPRA E VENDA, no fica esse particular alforriado do dever de pagar o IPTU; O MUNICPIO PODE COBRAR O IPTU DO PARTICULAR PROMITENTE COMPRADOR, MESMO SENDO O IMVEL AINDA UM BEM PBLICO; A IMUNIDADE NO EXONERA O PROMITENTE COMPRADOR (ver art.150,3, parte final, CRFB/88 c/c Smula 583 do STF). 1.6. DO LANAMENTO O IPTU um dos poucos casos de tributo SUJEITO A LANAMENTO DE OFCIO (TAMBM CHAMADO LANAMENTO DIRETO). Como o fato gerador do IPTU uma conduta visvel, percebida pelo fisco, no necessrio que o particular declare que

tem a propriedade do imvel. O fisco sabe. No faria sentido determinar que o proprietrio tivesse o dever de interpretar a lei e promover o pagamento antecipado. A maioria das pessoas do povo so leigas. Por isso, como o fato gerador visvel pelo fisco, d para condicionar a arrecadao desse imposto ao dever de a fazenda municipal proceder a um obrigatrio lanamento de ofcio. DEVER DO FISCO LANAR; SEM O LANAMENTO, O PARTICULAR NO SE OBRIGA A PAGAMENTO. Importante observar a polmica que ensejou a aprovao da SMULA 397 do STJ.O IPTU se considera lanado e o contribuinte plenamente notificado quando o carn enviado pelo Correio, e no quando do recebimento. Logo, o fisco no precisa provar que o contribuinte recebeu o carn; basta provar que enviou. Como o fisco provaria que cada pessoa realmente recebeu o carn? Teria que, por exemplo, em cada prdio/condomnio, acompanhar os porteiros na casa de cada pessoa??? Impossvel. Logo, enviado o carn e feita essa prova, se presume que o contribuinte j foi notificado. Isso importante para poder inscrever em dvida ativa e executar os inadimplentes, aps vencido o prazo de pagamento sem que o mesmo tenho se realizado. 2. DO ITBI 2.1. DO FATO GERADOR O ITBI imposto que incide sobre certas aquisies onerosas que as pessoas fazem em vida. O FATO GERADOR SEMPRE UMA AQUISIO ONEROSA DE BEM, E, SEMPRE EM VIDA, NUNCA POR MORTE; EST LIGADO A IMVEIS! Incide sobre dois tipos de situaes, a saber: AQUISIO ONEROSA DE PROPRIEDADE DE IMVEIS AQUISIO ONEROSA DE ALGUNS DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS (todos, EXCETO OS DE GARANTIA penhor, hipoteca e anticrese) Importante destacar algumas observaes sobre o fato gerador do ITBI; a) o ITBI NO APENAS O IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS; INCIDE TAMBM NA TRANSMISSO DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS; logo, a ttulo de exemplo, se algum cede onerosamente o DIREITO REAL DE SUPERFCIE para outrem, o adquirente pagar ITBI para registrar, por se tratar da aquisio onerosa, em vida, de um direito real imobilirio, que no de garantia; no caso, direito real de gozo e fruio. Seria o mesmo na cesso onerosa de usufruto imobilirio. Sempre frisando, insistentemente, que se for DIREITO REAL DE GARANTIA, NO CABE ITBI!!! b) O STF pacificou que NO INCIDE ITBI quando uma pessoa procede ao REGISTRO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA! Isso porque quando se age de tal modo, o feito no materializa uma TRANSMISSO DE UM DIREITO REAL. Quando a pessoa registra a promessa, evidente que CONSTITUI um direito real, o chamado direito real de promitente comprador, amparado no art.1225 do Cdigo Civil, e no se trata de um direito real de garantia. Entretanto, o STF (corretamente!) entendeu que no mero registro da promessa no est ocorrendo a transmisso de um direito real, de uma pessoa a outra, e sim a constituio unilateral de um direito real, pela postura

opcional do promitente comprador de levar a escritura da promessa a registro. Diferente seria se houvesse a situao de uma cesso onerosa de uma promessa de compra e venda registrada; a sim, o cessionrio adquirente teria que pagar ITBI, pois, nessa hiptese, restaria transmitido o direito real de promitente comprador j existente. Portanto, fiquem atentos na pegadinha: NO INCIDE ITBI NO REGISTRO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA DE IMVEIS, POIS NO H FATO GERADOR! c) O ITBI NO INCIDE APENAS SOBRE COMPRA E VENDA DE IMVEIS! Observe-se que o fato gerador a transmisso de bens imveis inter vivos e a ttulo oneroso. A compra e venda TAMBM uma das muitas situaes que permitem a materializao do tipo! Transmisso inter vivos de bens imveis por via onerosa algo mais amplo do que compra e venda; na compra e venda de imveis incidir ITBI, o que no quer dizer que apenas nessas hiptese o imposto seja devido! Logo, em outras hipteses em que TAMBM OCORRE UMA TRANSMISSO ONEROSA EM VIDA DE BEM IMVEL, O IMPOSTO INCIDE NORMALMENTE, como nos casos de contratos de TROCA OU PERMUTA IMOBILIRIA, ou de adimplemento obrigacional pela via indireta da DAO DE IMVEIS EM PAGAMENTO, etc. d) Algumas situaes, entretanto, exatamente por no caracterizarem uma operao de transmisso, no podem ser alvo da incidncia do ITBI, j que tratar-se-ia de situao de atipicidade para incidncia da norma. o que ocorre por exemplo na usucapio imobiliria (que alm de no cumprir o requisito da onerosidade tambm no materializa ato de transmisso de propriedade e sim de aquisio originria). Logo, fiquem atentos na dica: NO INCIDE ITBI NA AQUISIO DE IMVEIS POR USUCAPIO, J QUE NO OCORRE TRANSMISSO DO BEM, SENDO ATPICA A CONDUTA APONTADA! Nos casos de ARREMATAO EM HASTA PBLICA, o STJ vem ACEITANDO A INCIDENCIA DO ITBI, o que seria atcnico, pois tambm no h, de fato, ato de TRANSMISSO volitiva do bem e sim uma expropriao forada. Mas, para a prova, defendam que o imposto incide!

2.2. DO SUJEITO PASSIVO A Constituio reza que seja feita uma lei complementar de normas gerais para definir o perfil dos impostos, e, dentro dessa definio, especificar qual o fato gerador, a base de clculo e o sujeito passivo de cada imposto (art.146, III, a, CRFB/88). Seria salutar que para cada imposto existisse essa lei, determinando um perfil harmnico e padronizante que todos os entes seguiriam. Ocorre que apenas para o ICMS (LC 87/96) e para o ISS (LC 116/03) que foram feitas essas leis. Para os demais impostos, termina se aplicando o CTN, subsidiariamente, quando cabe. E falo quando cabe pois o CTN foi escrito a quase 50 anos, em 1966, sob a gide de um Sistema Tributrio que no existe mais, e que, no caso, era o STN criado pela EC 18/65 na ainda vigente Carta de 1946. Se vocs forem ler o CTN vero que aparecem rferncias a impostos que nem existem mais. Assim como no h citao a impostos que surgiram em momento superveniente, como o IPVA, ITCMD e o ITBI. Apesar, repito, dentro do possvel, aplicam-se alguns dos dispositivos do CTN, quando no h incompatibilidade. o que ocorre com o art.42 que serve como base legal para afirmar que CONTRIBUINTE DO

IMPOSTO QUALQUER DAS PARTES NA OPERAO TRIBUTADA, COMO DISPUSER A LEI. E isso vale hoje para o ITBI, assim como para o ITD estadual. No ITBI, Poe ser sujeito passivo tanto o alienante como o adquirente. Ser o sujeito passivo oficial da relao tributria AQUELE QUE A LEI DO ITBI DETERMINAR. E, nada obsta possa a lei instaurar uma RESPONSABILIDADE SOLIDRIA ENTRE ALIENANTE E ADQUIRENTE, O QUE POSSVEL SE A LEI DISPUSER EXPRESSAMENTE (ver art.124, II, CTN). Seguindo os princpios tributrios e em especial a orientao emanada da CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, o RAZOVEL QUE O ADQUIRENTE SEJA NOMEADO PELA LEI COMO CONTRIBUINTE DO IMPOSTO, pois ele que revela o poder econmico, adquire a riqueza imobiliria e ser ele quem levar, em regra, o bem a registro para adquirir para si a propriedade. Por isso que deve ser ele o ordinrio e natural sujeito passivo do ITBI. E o que acontece na prtica quase sempre. PRATICAMENTE TODAS AS LEIS DE ITBI DETERMINAM QUE O SUJEITO PASSIVO O ADQUIRENTE. Apesar, fao questo de frisar pedindo enorme ateno a vocs que POSSVEL NOMEAR COMO SUJEITO PASSIVO TANTO O ADQUIRENTE COMO O ALIENANTE, PODENDO-SE INCLUSIVE ESTABELECER SOLIDARIEDADE. SER SUJEITO PASSIVO A PESSOA QUE A LEI DISPUSER! Vale tomar por emprstimo o art.42 do CTN, o qual fecha o captulo que fora escrito para se referir, no ano de 1966, ao imposto estadual sobre transmisso de bens imveis e direitos a ele relativos, fosse transmisso onerosa ou gratuita, em vida ou por morte. Esse imposto estadual foi o embrio histrico da diviso entre ITBI e ITD que surgiu em Constituies futuras e que presentemente utilizada. Ainda se segue, tanto para o ITBI municipal como para o atual ITD estadual a aplicao do art.42 do CTN. 2.3. DA BASE DE CLCULO

Pelas mesmas explicaes acima fornecidas quanto inexistncia de lei complementar de normas gerais para fixar fato gerador, base de clculo e contribuinte, e diante da omisso constitucional em fazer referncia expressa a esses elementos estruturantes do ITBI, continua-se a aplicar o CTN, que no seu art.38 afirma que A BASE DE CLCULO DO IMPOSTO O VALOR VENAL DO BEM OU DIREITO TRANSMITIDO. E assim , em regra, em praticamente todas as leis municipais de ITBI no nosso pas.

Exceo ocorre quando o imvel arrematado em hasta pblica, pois, como comentado acima, o STJ vem aceitando a incidncia do imposto, e, por assim ser, entende que NOS CASOS DE ARREMATAO EM HASTA A BASE DE CLCULO DO ITBI O VALOR APURADO NO LEILO, OU SEJA, O VALOR PAGO NA ARREMATAO!

2.4. DAS ALQUOTAS No se aplica para o ITBI municipal a previso do art.38 que afirma que caberia ao Senado fixar alquotas mximas para o imposto de sorte a que no se pudesse adotar alquota maior que a fixada em resoluo da cs parlamentar referida. Isso porque o Senado representa o interesse dos Estados e no dos Municpios. E a citao feita no CTN fazia sentido ao seu tempo, pois, como comentado no item anterior, o imposto era de competncia dos Estados; sequer existia a diviso entre ITD e ITBI. Frise-se ainda que na atual Constituio, quando da regulamentao dos impostos estaduais e especificamente ao ITD, o constituinte atual reafirmou essa salutar previso limitadora, no art.155,1, IV, determinando que os Estados e o DF no utilizem alquotas superiores s fixadas em Resoluo do Senado. Essa Resoluo, inclusive, existe, e a RSF 09/92, que fixou o teto em 8%, alquota mxima aplicada para o ITD. Mas, frisese, NO H MANDAMENTO DE QUE HAJA ALQUOTA MXIMA PARA O ITBI. Valer o controle de razoabilidade para evitar esse excesso, advindo do princpio da proibio de confisco (art.150, IV, CRFB/88), mas no h qualquer norma especfica sobre um teto de alquotas para o ITBI. A grande polmica sobre as alquotas do ITBI que muitos municpios tentaram aplicar a tcnica da progressividade em razo do aumento do valor do bem adquirido, o que aumentaria a arrecadao. Como citado nas referencias ao IPTU, no possvel. A EC 29/00 at autorizou que o IPTU pudesse ter alquotas progressivas em razo do valor venal do imvel, mas no fez para o ITBI. E o STF mantm rigoroso entendimento que se houver essa progressividade de alquotas prevista na lei do ITBI< a lei ser inconstitucional. Logo, prestem bem ateno: NO CABE O USO DA PROGRESSIVIDADE NO ITBI. INCONSTITUCIONAL A ADOO DA TCNICA DE ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O ITBI. Vale a leitura da SMULA 656, STF. 2.5. DAS IMUNIDADES Existem duas imunidades tributrias para o ITBI, ambas previstas no art.156,2,I da CRFB/88, ambas ligadas a PESSOAS JURDICAS, ora no que tange ao momento da CONSTITUIO DE PESSOA JURDICA, ora no que se refere ao momento de EXTINO DE PESSOA JURDICA. Buscando incentivar a fase inicial de formao de uma pessoa jurdica e desoner-la do pagamento do ITBI, quando adquire o imvel mediante realizao de capital, imuniza a PJ emergente quanto incidncia do imposto. E a primeira das imunidades, vedando ITBI sobre essa aquisio de imvel pela PJ na sua fase de realizao de capital societrio. Vejamos a leitura do dispositivo constitucional em evidncia: NO INCIDE SOBRE A TRANSMISSO DE BENS OU DIREITOS INCORPORADOS AO PATRIMNIO DE PESSOA JURDICA EM REALIZAO DE CAPITAL.

Num segundo momento, o constituinte imuniza de ITBI alguns adquirentes de imveis que os adquirem em razo da EXTINO DE PESSOA JURDICA, bem como, na mesma via, imuniza tambm as NOVAS PESSOAS JURDICAS RESULTANTES DE FUSO OU CISO DE OUTRAS, e, ainda, AQUELA PJ QUE INCORPORA OUTRA. Ou seja, quando algum adquire imvel na dissoluo de pessoa jurdica, no pagar ITBI para registrar, contemplado que estar pela imunidade tributria. O mesmo se d quando uma PJ maior (incorporadora) incorpora uma outra (incorporada); nesses casos, a adquirente no pagar ITBI para passar para o seu nome o imvel da incorporada. Assim como PJs resultantes de fuso ou ciso tambm no se sujeitam incidncia do ITBI quando do ato de registrarem a nova propriedade imobiliria em seus nomes. Portanto, peo muita ateno a vocs para tomarem cuidado com essas imunidades do ITBI, e, transcrevo o texto constitucional: NEM SOBRE A TRANSMISSO DE BENS OU DIREITOS DECORRENTE DE FUSO, INCORPORAO, CISO OU EXTINO DE PESSOA JURDICA. O ponto nodal, entretanto, que se revela como a maior das pegadinhas no tema das imunidades do ITBI a ressalva feita na parte final do imenso texto desse inciso I do art.156,2 da Carta. que l se consagra uma EXCLUDENTE IMUNIZATRIA DE CARTER SUBJETIVO, ou seja, a Carta AFASTA O DIREITO A IMUNIDADE SE O ADQUIRENTE DOS BENS IMVEIS EM RAZO DA EXTINO DA PJ FOR UM EMPREENDEDOR DO MERCADO IMOBILIRIO. O MESMO QUANTO PESSOA RESULTANTE DA FUSO, DA CISO OU RELATIVAMENTE PESSOA JURDICA INCORPORADORA. SE QUALQUER DESSES ADQUIRENTES TIVER COMO ATIVIDADE PREPONDERANTE A REVENDA DE IMVEIS, A LOCAO IMOBILIRIA OU O ARRENDAMENTO MERCANTIL, N--O T-E-R- A I-M-U-N-I-D-A-D-E!!! Observem, agora, na ntegra, o texto do art.156,2,I e prestem ateno na parte final do dispositivo, o qual afirma que o imposto: no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil Portanto, amigos, atentos na hora da prova! A priori, o adquirente de imveis que os adquire na extino de PJ, no paga ITBI, pois o mesmo no incide. Salvo se for um empreendedor do mercado imobilirio, ou seja, algum que tenha como atividade preponderante a compra e venda de imveis, a locao e o arrendamento de imveis. SE FOR UMA PESSOA DESSE PERFIL, PAGA O ITBI NORMALMENTE, NO GOZANDO DA IMUNIDADE. O MESMO QUANTO PJ RESULTANTE DE

FUSO, CISO E PJ INCORPORADORA. 2.6. DO LOCAL DA PAGAMENTO. SUJEITO ATIVO. Conforme afirma a Constituio no art.156,2, II, o municpio aonde se situa o imvel que ser titular do direito de arrecadar o ITBI. E no poderia ser outra a soluo, correto? No faria qualquer sentido que uma pessoa que tem imvel no municpio x pague o ITBI para outro municpio que no seja x. Seria grosseiramente irrazovel. Cuidado com a pegadinha, pois os examinadores gostam de criar falsos raciocnios na mente do candidato, utilizando a tcnica de induo ao erro. Nessa linha, se lhes for narrado que o ITBI ser devido ao Municpio aonde o imvel matriculado, salvo os casos em que o proprietrio tem domiclio fixo e comprovado em municpio vizinho, situaes em que o imposto seria devido ao municpio fronteirio, essa afirmativa completamente falsa!!! C-U-I-D-A-D-O!!! LEMBREM-SE SEMPRE: O ITBI SEMPRE SER DEVIDO AO MUNICPIO AONDE SE SITUA O IMVEL. E PONTO! 2.7. DO LANAMENTO O ITBI revela clssico exemplo de tributo sujeito originariamente ao LANAMENTO POR DECLARAO, tambm chamado de LANAMENTO HBRIDO OU MISTO. No obstante alguns autores sustentarem que o ITBI seria um imposto sujeito a lanamento por homologao, em especial os que pregam o abolicionismo do lanamento por declarao do nosso ordenamento, o ITBI se sujeita ao lanamento hbrido. O procedimento para sua arrecadao o tpico procedimento do modelo que se compreende como lanamento misto. Analise-se: CABE AO SUJEITO PASSIVO DECLARAR A PRTICA DO FATO GERADOR PARA QUE DEPOIS A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA PROCEDA NOTIFICAO FORMAL PARA PAGAMENTO, INFORMANDO AO CONTRIBUINTE DECLARANTE O VALOR A SER RECOLHIDO. No cabe ao fisco lanar direto sem que antes haja uma declarao do fato gerador, como ocorreria nos casos de lanamento de ofcio. Tambm no h o dever de pagamento antecipado, precedente a qualquer notificao, como ocorreria nos tributos lanveis por homologao. Quanto ao lanamento por homologao, tambm no h,no ITBI, para o sujeito passivo, o dever de ele proceder interpretao da norma legal e desenvolver o clculo do montante devido para em seguida pag-lo sem sequer ser notificado; no! No ITBI, o nus de realizar a hermenutica da norma legal tributria da autoridade administrativa fazendria, tpica caracterstica do chamado lanamento por declarao. E sendo assim, no nos resta dvida de reconhecer o procedimento misto, hbrido, que se inicia com a declarao do contribuinte e prossegue at sua concluso com a atuao da autoridade fiscal, a quem incumbe interpretar a norma legal de tributao, calcular o montante e expedir a guia de pagamento,

notificando o contribuinte para que ento esse passe a ficar obrigado ao recolhimento da exao fiscal. Portanto, guardem com vocs: apesar de algumas divergncias doutrinrias, O ITBI SE SUJEITA A LANAMENTO POR DECLARAO! 2.8. ITBI x ITD. A SIGLA ITIV. A SIGLA SISA muito comum que se encontre na linguagem a referncia ao ITBI com base no uso da sigla ITIV (Imposto por Transmisso Inter Vivos de bens imveis). Isso porque antes da Constituio de 1988, quando o CTN foi escrito, em 1966, o Sistema Tributrio vigente na Carta daquele momento (era, como j afirmado em retro, a Carta de 1946) se referia a um nico imposto estadual, que tributaria tanto as transmisses de bens INTER VIVOS como tambm CAUSA MORTIS. Na Carta de 1988, entretanto, ntida a distino, ficando para os Estados/DF a tributao de todas as transmisses causa mortis (I T D tambm estampado nas siglas ITCD ou ITCMD), cabendo aos municpios apenas tributaes por aquisies INTER VIVOS de bens, e, como j visto, desde que IMVEIS e, ainda, desde que A TTULO ONEROSO. Conforme se viu, tambm, o municpio cumula a permisso para tributar a transmisso inter vivos e onerosa de direitos reais (desde que no sejam de garantia) sobre imveis. Em razo desse resultado na reorganizao das competncias que se costumou chamar o imposto municipal de ITIV, j que os municpios s tributam operaes inter vivos e cabe exclusivamente aos Estados tributar as aquisies mortis causa. Entretanto, h uma perigosa pegadinha no uso da sigla ITIV para se fazer referncia ao ITBI. que OS ESTADOS NO TRIBUTAM A-P-E-N-A-S AS TRANSMISSES CAUSA MORTIS, MAS TAMBM AS D-O-A---E-S, e, a guisa de inconteste certeza, QUANDO UM BEM SE TRANSMITE POR DOAO, OCORRE UMA TRANSMISSO INTER VIVOS, E A COMPETNCIA ESTADUAL! Ou seja, correto afirmar que tanto os Municpios como os Estados podem cobrar impostos em razo de operaes de transmisses de bens inter vivos. O que determinar a competncia estadual ser a GRATUIDADE da operao, modulada no conceito de DOAO. Entretanto, caso se trate de operao com ONEROSIDADE e sendo IMVEL o objeto da operao, sobressaltar a competncia municipal. Observe-se, tambm e ainda, que NEM TODA TRANSMISSO INTER VIVOS ENSEJA TRIBUTAO. ISSO PORQUE SE O BEM FOR MVEL E A OPERAO FOR ONEROSA, NO OCORRER FATO TPICO PARA NENHUM DOS DOIS ITIVs, J QUE POR SER ONEROSA, O ITD NO INCIDE, E, POR SER DE COISA MVEL, O ITBI NO INCIDE. Portanto, quero chamar a ateno de vocs que, por mais qus e use a sigla ITIV para se fazer referncia ao ITBI, h de se constatar que o ITIV pode ser o IT-D, por serem, como visto, as DOAES, operaes INTER-VIVOS. Numa prova, o que vocs devem se ater e prestar TOTAL ATENO nas caractersticas da conduta narrada, para saber se houve gratuidade da operao (doao e a o imposto a incidir o ITD), ou se

houve onerosidade; se houve onerosidade, observem se a questo trata de bem imvel (se sim, caber o ITBI municipal), posto caso se refira a coisa mvel, no incidir imposto algum, ainda que haja a transmisso inter vivos e onerosa do bem! Por fim, registre-se que tambm comum se chamar o ITBI de IMPOSTO DE SISA, linguagem que foi muito peculiar nas dcadas passadas!

3. DO ISS 3.1. BASE POSITIVA O ISS est previsto na Constituio, no art.156, III e 3. Tem como normas especiais os trs incisos do pargrafo terceiro do citado artigo. Merece ateno, no tanto para as provas de primeira etapa, mas normalmente na segunda etapa do Exame da Ordem em direito tributrio, a LC 116/03, lei de apenas dez artigos, que a grande Lei Complementar de Normas Gerais sobre o ISS. Na verdade, a LC 116 o verdadeiro Estatuto Nacional do ISS, sendo respeitada por todas as leis ordinrias de ISS do pas. Qualquer que seja o Municpio, ao aprovar sua lei ordinria local do ISS< ter que respeitar as normas gerais da LC 116/03, erigida para cumprir a misso designada pela CRFB/88 no seu art.146, III, a. 3.2. FATO GERADOR O fato gerador do ISS A PRESTAO DE SERVIOS, MEDIANTE REMUNERAO, QUALQUER QUE SEJA A NATUREZA DO SERVIO, DESDE QUE REALMENTE SEJA UMA PRESTAO DE SERVIO E QUE ESTEJA AUTORIZADA NA LISTA PERMISSIVA DA LC 116/03. A conduta de prestar servio traduz uma OBRIGAO DE FAZER, ou seja, revelase como uma PRESTAO MATERIAL, OPERACIONAL. um LABOR. Inmeras so as situaes em que os municpios pretendem tributar condutas praticadas por empresrios, as quais, por no traduzirem uma prestao de servios em sentido verdadeiro, no podem ser tributadas. Ponto crucial para o candidato entender que QUALQUER SERVIO, INDEPENDENTE DA NATUREZA, PODE SER TRIBUTADO, DESDE QUE REALMENTE A CONDUTA CHAMADA DE SERVIO SEJA REALMENTE UM SERVIO, UMA OBRIGAO DE FAZER, E SEJA REMUNERADA. Friso, qualquer que seja a natureza; desde a consultoria, ao atendimento mdico, advocacia, atuao na rea de engenharia ou de informtica, sendo SERVIO, pode ser tributado! Por isso que chamamos o ISS de ISSQN, pois o servio pode ser de qualquer natureza.

Entretanto, importante frisar que para que o servio possa ser tributvel com ISS por um Municpio, PRECISO ESTAR NA LISTA AUTORIZATIVA ANEXA LC 116/03. Ou seja, NO BASTA SER UMA PRESTAO DE SERVIOS! SE NO ESTIVER NA LISTA DA LEI NACIONAL DO ISS COMO SERVIO AUTORIZADO A SER TRIBUTADO, NO PODE O MUNICPIO AUTORIZAR O IMPOSTO A INCIDIR. Por fim, lembremos sempre que IMPRESCINDVEL QUE O SERVIO SEJA RE-M-U-N-E-R-A-D-O! No havendo pagamento, no ocorre o fato gerador!!! Observese que a conduta reveladora da capacidade contributiva e assim permissiva da incidncia do imposto o RECEBIMENTO DO PREO e NO APENAS A DISPONIBILIZAO DA ATIVIDADE LABORAL. 3.3. CONDUTAS ESPECIAIS EM QUE NO INCIDE O ISS Como dito acima, muitas condutas que NO SO DE FATO PRESTAES DE SERVIOS foram alvo de tentativas de tributao pelos municpios, tendo se firmado a jurisprudncia no sentido de ser indevida a incidncia do imposto. O fundamento sempre o mesmo: NO OCORRE O FATO TPICO; NO H O FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA. Normalmente se utiliza o ART.110, CTN para fundamentar a tese, pois dito artigo, que atua como importantssimo instrumento hermenutico, ensina que no se pode mudar a definio, o contedo e o alcance que o direito civil forneceu aos institutos, conceitos e formas privados, quando esses instrumentos so utilizados pela Constituio da Repblica para definir competncias tributrias. Mudar a compreenso do instituto privado para adequ-lo ao interesse pessoal do hermeneuta significaria manipulas o significado das coisas. Nas situaes em que a Carta fixa competncias, inadmissvel essa distoro por convenincia. Logo, sempre que se tenta cobrar ISS numa conduta que no se modula na noo cvel de prestao de servio, se aplica o art.110 do CTN e se afasta a tentativa de equiparao a servio. Tambm se pode utilizar o art.108 que veda o uso da analogia para fazer aberturas do tipo e criar novas situaes de tributao. Destaquemos algumas dessas situaes que j foram decididas: a) NO INCIDE O ISS NO CONTRATO DE LOCAO DE COISAS MVEIS. Exemplo: quando se loca andaime, guindaste, brocas de perfurao, aparelhagem de sonorizao, aparelhos de ar-condicionado, ou se iluminao, etc. A locao no se confunde com a prestao de servios. NA LOCAO SE TEM UMA OBRIGAO DE DAR enquanto a prestao de servios traduz obrigao de fazer. Essa matria, desde o julgamento do clssico precedente do RE 116.121/SP, ensejou a expedio da SMULA VINCULANTE 31, STF; b) Pacificou o STJ que NO INCIDE O ISS nos CONTRATOS DE FRANQUIA, j que, nestes, existem obrigaes recprocas multilaterais, no se resumindo a atividade a uma prestao material de um fazer, mediante remunerao. Alm do mais, o

franchising se revela contrato tpico das relaes empresariais se desgarrando da conduta da prestao civil de servios; c) Afirmou o STJ, em precedente julgado pela Min.Eliana Calmon, a NO INCIDNCIA DO ISS SOBRE OS SERVIOS DE PROVEDORES DE ACESSO A INTERNET. Aqui, ao contrrio de todas as situaes anteriores, H UMA PRESTAO DE SERVIOS, MAS NO H PREVISO DESSE SERVIO NA LISTA DA LC 116/03; por isso no cabe o ISS; mas se uma nova LC for feita e alterar a LC 116, incluindo o servio na lista (tambm chamado de SERVIO DE VALOR ADICIONADO), passar a caber! d) NO INCIDE O ISS NAS PRESTAES DE SERVIOS PARA O EXTERIOR, por fora da previso no art.2, I da LC 116/03, cumprindo mandamento advindo da Constituio, a qual no art.156, 3, II afirma que cabe a lei complementar excluir da incidncia o ISS na exportao. Logo, para atrair os consumidores de outros pases, atravs de melhores preos, em razo do no repasse de carga tributria, que o nosso sistema jurdico veda a incidncia no ISS nos servios prestados para fora do pas! e) NO INCIDE O ISS NAS PRESTAES DE SERVIOS FEITAS A TTULO DE RELAO DE EMPREGO, por fora da previso no art.2, II da LC 116/03.

3.4. CONDUTAS ESPECIAIS QUE INCIDE O ISS: SERVIOS CARTORRIOS e CONTRATOS DE LEASING FINANCEIRO. a) Entendeu o STF que OS CARTRIOS NO GOZAM DE IMUNIDADE TRIBUTRIA DE ISS, pois no seriam essencialmente pessoas a integrarem a Administrao Pblica; atuam por delegao, desenvolvem atividade em regime econmico e almejam lucratividade. Entendeu, portanto, a Suprema Corte, que INCIDE O ISS SOBRE OS SERVIOS CARTORRIOS (ADIN 3089); b) Entendeu o STF que INCIDE ISS SOBRE OS CONTRATOS DE LEASINGFINANCEIRO. Observe-se que estamos a falar apenas de um tipo de leasing, o leasingfinanceiro, realizado atravs da interveno de uma Instituio Financeira, e no no mero leasing tradicional (leasing-operacional) e no leasing-back, esses ltimos sem envolver a participao do Banco como financiador da aquisio do bem pelo arrendatrio. Entendeu o STF que no leasing-financeiro a conduta da Instituio Financeira materializa uma prestao de servio disponibilizada ao adquirente, e no apenas uma disponibilizao de capital para aquisio de bem alheio mediante contrato de leasing. Logo, fiquem atentos na prova de vocs: INCIDE ISS NO LEASING FINANCEIRO! c) INCIDE ISS SOBRE as prestaes de servios feitas por CONCESSIONRIAS E PERMISSIONRIAS DE SERVIOS PBLICOS bem como tambm nos casos de

mera e precria AUTORIZAO. Havendo pagamento de preo/tarifa, haver o dever de pagar o ISS, conforme previso do art.1,3 da LC 116/03.

3.5. ISS E SOFTWAREs. CESSO DAS LICENAS DE USO DOS SOFTWAREs (programas de computador).

Diante da eterna polmica sobre identificar se o imposto a incidir na comercializao do direito de usar um software seria o ISS ou o ICMS, o STF decidiu de forma altamente tcnica e satisfatria. A polmica residia em identificar se nessas vendas, o que havia como predominante seria a uma prestao de servios (produzir o programa; construir o software) ou a comercializao de uma mercadoria. Quando voc compra a licena para usar um programa, como o Windows, por exemplo, voc comprou uma mercadoria ou adquiriu um servio que lhe foi prestado? Essa era a polmica central. O STF dividiu dois tipos de softwares, e a depender do caso concreto, ora incidir o ISS ora o ICMS. Quando se tratar de um SOFTWARE FEITO POR POR ENCOMENDA, para certa pessoa, um software de carter PERSONALSSIMO, tem-se como clara a noo da PRESTAO DE SERVIO e o imposto que incide o ISS. o que ocorre quando certo empresrio contrata uma empresa de informtica e encomenda um programa voltado para seus interesses, para sua particular situao, para a realidade de sua empresa. Esse software ser feito personalizadamente para esse requerente. No ser uma mercadoria colocada no mercado, aberta a toda e qualquer pessoa que se interesse. Logo, NOS CHAMADOS SOFTWAREs POR ENCOMENDA OU PERSONALSSIMOS, INCIDE O ISS. Ao contrrio, quando a empresa de programao e informtica faz um modelo genrico de software, que pode ser til a diferentes pessoas, e coloca no varejo para comercializao da licena de uso, o que se tem a caracterizao da operao de circulao de mercadoria. Logo, nesses casos de SOFTWARE DE PRATELEIRA, DESTINADO AO PBLICO EM GERAL, AO MERCADO ABERTO, INCIDE O ICMS.

3.4. ISENES As isenes de ISS so concessveis por simples LEI ORDINRIA, j que no h qualquer exigncia na Carta de que se dependa de lei complementar para se isentar impostos, e, em especial, o ISS. O nico benefcio fiscal de ISS que vem por lei complementar a sua excluso de incidncia nas exportaes, com base no art.156,3, II, j que o constituinte afirmou que LEI COMPLEMENTAR EXCLUIR O ISS DA INCIDNCIA NA EXPORTAO. Vlido lembrar que essa lei isentiva deve ser uma LEI ESPECFICA, como deve ser com os tributos me geral, salvo o ICMS em que as isenes so dadas por convnios aprovados no Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ. Logo, para o ISS, as isenes vm, em regra, por lei ordinria,

devendo ser essa lei uma lei especfica, como exige a Carta no art.150,6. Fundamental entretanto prestar ateno previso do art.156,3, III da CRFB/88, que reza que LEI COMPLEMENTAR DEVE REGULAR A FORMA E AS CONDIES COMO SERO CONCEDIDAS ISENES E INCENTIVOS FISCAIS DE ISS. Observe-se que a Constituio NO EXIGE LEI COMPLEMENTAR PARA O ATO DE ISENTAR MAS SIM PARA ESTABELECER NORMAS QUE ENSINARO OS LIMITES DENTRO DOS QUAIS SE PODER ISENTAR EM MATRIA DE ISS. Logo, no se confundam, as ISENES DE ISS SE DO POR LEI ORDINRIA, MAS DENTRO DE LIMITES FIXADOS EM LEI COMPLEMENTAR. Ocorre que no foi feita a previso normatizadora exigida no citado dispositivo constitucional, nem mesmo pela LC 116/03, que a atual lei complementar nacional de normas gerais sobre o ISS. Por fim, importante frisar que o prprio art.156,3, no inciso I, determinou que lei complementar fixasse as alquotas mximas e mnimas do ISS, e, no ADCT, est previsto que enquanto no seja fixada a alquota mnima para o ISS, prevalecer a vedao de adoo de alquota inferior a 2% (ADCT, art.88, I), passando a ser esse o teto mnimo para utilizao de uma alquota de ISS. Porquanto perdurar essa situao, FICA PROIBIDA A CONCESSO DE ISENES E QUAISQUER OUTROS BENEFCIOS FISCAIS SOBRE O ISS SE O RESULTADO DESSES BENEFCIOS FOR REDUZIR O ISS PARA UM VALOR INFERIOR AOS 2% ESTABELECIDOS COMO O MNIMO OBRIGATRIO A SER TRIBUTADO (ADCT, art.88, II). Aproveito e transcrevo o art.156,3 da CRFB/88 e o art.88, ADCT: Art.156 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.(Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) ADCT Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do

mesmo artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) I - ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968; (Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) II - no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I. (Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) 3.5. IMUNIDADES Assim como os demais impostos sobre o patrimnio e tambm o imposto sobre renda, o ISS (imposto sobre servio) objeto da previso de imunidade constante no art.150, VI da CRFB/88, ficando proibido de incidir sobre certas pessoas listadas nas alneas a, b e c do aludido dispositivo. Logo, NO INCIDE O ISS SOBRE SERVIOS PRESTADOS PELAS INSTITUIES RELIGIOSAS, PARTIDRIAS, SINDICAIS DE TRABALHADORES, BEM COM AS EDUCACIONAIS E ASSISTENCIAIS SEM FINS LUCRATIVOS. Tambm no poderia, jamais, o Municpio, pretender cobrar ISS em situaes eventuais em que rgos e autarquias estaduais e federais prestassem servios mediante remunerao. Por oportuno, reafirmando o j comentado, A IMUNIDADE RECPROCA NO ALCANA AS ENTIDADES CARTORRIAS, j que o STF entendeu que no se aplica em favor delas a chamada imunidade recproca do art.150, VI, a. Por derradeiro, importante destacar o caso especfico em que o STF entendeu que a imunidade prevista no art.150, VI, d da CRFB/88, a qual veda a incidncia de impostos na circulao de livros, jornais e peridicos, bem como o papel destinado a sua impresso, NO FAVORECE OS PRESTADORES DE SERVIOS DE IMPRESSO GRFICA DESSES BENS; ou seja, se alguma editora terceiriza o servio de impresso grfica, no poder esse empresrio que faz a impresso dos livros, jornais e peridicos avocar a imunidade em seu favor, com o objetivo de no pagar o ISS; no caso, o STF entendeu que a imunidade prevista no art.150, VI, d da Carta uma imunidade de carter objetivo e no subjetivo, ou seja, adstrita apenas s operaes de circulao dos referidos bens, no alcanado atividades meio e agentes intermedirios que contribuem com essa produo final. Logo, o ISS incide normalmente sobre esses servios grficos. 3.6. SUJEITO PASSIVO O sujeito passivo do ISS , EM REGRA, O PRPRIO PRESTADOR DO SERVIO, que quem recebe o preo, o pagamento, e assim revela a riqueza no fato concreto, demonstrando a capacidade contributiva e por isso se sujeitando a incidncia

do imposto. Nada obsta, entretanto, que em algumas situaes especiais, a lei municipal possa nomear sujeito passivo o prprio tomador do servio, ou seja, a pessoa que adquire o servio. Em certos servios isso muito comum, utilizando-se a famosa tcnica de SUBSTITUIO TRIBUTRIA, em que se nomeia como sujeito passivo para fins de cumprir a obrigao do pagamento perante o fisco uma pessoa diferente da que praticou o fato gerador, mas, ligada a ela, e que de mais fcil fiscalizao e acesso pelo fisco. Imagine-se o seguinte exemplo: numa empreitada, o empreiteiro contrata o servio de diversos prestadores, pees, engenheiros, e lhes paga certo valor pelo servio contratado; haveria o dever desse peo, desse engenheiro, desse tcnico, de pagarem o ISS sobre o valor que receberam, afinal, prestaram ao empreiteiro um servio remunerado; entretanto, para facilitar a vida do fisco municipal, dispensando-o de ter que tributar cada uma dessas pessoas individualmente, pode a lei do ISS determinar que o prprio empreiteiro j abata do valor do pagamento o montante referente ao ISS devido, pagando ao prestador o valor j descontado do ISS, assumindo o dever de pagar para o fisco esse ISS. Em caos como esse, o empreiteiro ser o SUJEITO PASSIVO POR SUBSTITUIO e caber a ele o dever de pagar todo o ISS devido por todos os prestadores de servios que contratou; quem ter, nessa hiptese, o dever legal de pagar o ISS ao fisco, o empreiteiro, tomador (e no prestador) do servio, e, o far como sujeito passivo substituto, ficando o prestador substitudo na posio de sujeito passivo da relao obrigacional tributria. Vale a leitura dos arts.5 e 6 da LC 116/03. Logo, para prova de vocs, lembrem sempre: SUJEITO PASSIVO DO ISS O PRPRIO PRESTADOR DE SERVIOS, SALVO EXPRESSA PREVISO LEGAL DE REGRA DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA, CASO EM QUE O SUBSTITUTO SER O SUJEITO PASSIVO!

3.7. ALQUOTAS Cada municpio, atravs de suas prprias leis locais de ISS, que fixam as alquotas do imposto. Entretanto, importante constatar que h um teto para se fixar essas alquotas, valendo a regra de que a ALQUOTA MXIMA DE 5%, nos termos do art.8, II da LC 116/03. Necessrio destacar que o art.156,3, I da Constituio determina que LEI COMPLEMENTAR fixe alquotas MXIMAS E MNIMAS para o ISS, entretanto, a LC 116 apenas fixou as alquotas mximas, no tendo feito determinao das alquotas mnimas. No obstante, merece MUITA ATENO o fato de que consta no art. 88, I, ADCT, CRFB/88, determinando que salvo raros casos, ENQUANTO NO FOR ESTABELECIDA POR LC A ALQUOTA MNIMA PARA O ISS, ESSA SER DE 2%.

3.8. BASE DE CLCULO Como em qualquer imposto, a base de clculo a expresso quantitativa do fato gerador, ou seja, o valor da riqueza externada no fato imponvel. E no ISS no seria diferente. A riqueza demonstrada o preo recebido em razo do servio prestado. Logo, A BASE DE CLCULO PREO DO SERVIO. Ou seja, o quantum obtido a ttulo de pagamento em razo do labor fornecido; esse valor que ser adotado como base de clculo do ISS. 3.9. LANAMENTO O ISS tpico tributo sujeito a LANAMENTO POR HOMOLOGAO, assim como todos os demais impostos que incidem nas relaes de consumo, a lembrar, o ICMS e o IPI. Logo, se cair na prova de vocs, o ISS se recolhe mediante pagamento antecipado dos prestadores, os quais devem, dentro do prazo que a lei estabelece, procederem ao recolhimento do valor devido, independente de qualquer prvia notificao de ofcio pela fazenda municipal. Devem ainda formalizar a declarao desse fato gerador.