CHAPITRE 3 LAMORTISSEMENT LINEAIRE

Afin de prsenter les comptes annuels de la SARL MACCABI dont il est le comptable, M. Magee a commenc raliser, ds le 31/12, les travaux dinventaire. Il vous demande de lassister dans le calcul et la comptabilisation de lamortissement des immobilisations de lentreprise.

1 - LA NOTION DAMORTISSEMENT
1.1 - Les immobilisations amortissables Une immobilisation amortissable est une immobilisation dont l'utilisation est dterminable cest--dire que lusage attendu de limmobilisation est limit dans le temps pour une des raisons suivantes : - lusure physique du bien du fait de son utilisation ou du passage du temps ; - lvolution technique qui entranera lobsolescence du bien ; - des rgles juridiques, lgales ou contractuelles, qui entraneront une utilisation limite dans le temps. Une immobilisation non amortissable na pas pour autant une dure dutilisation infinie mais la date de fin dutilisation nest pas dterminable ou prvisible (exemples : un terrain, le fonds commercial).

1.2 - Dfinition Lamortissement dune immobilisation est la rpartition du cot de limmobilisation en fonction de son utilisation. Lamortissement constate lutilisation de limmobilisation et se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de limmobilisation. Remarque : lamortissement nest plus la constatation dune perte de valeur irrversible ; nanmoins, une immobilisation, amortissable ou non, peut connatre une dprciation.

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2 - LE CALCUL DES AMORTISSEMENTS

Il existe deux types de calcul damortissements, lamortissement linaire qui est dfinit par des textes comptables et lamortissement dgressif qui est dfinit par des textes fiscaux. Le calcul des amortissements ne seffectue pas de la mme faon dans les deux cas. Nous allons voir dans ce chapitre le calcul de lamortissement linaire, le calcul de lamortissement dgressif sera tudi dans le chapitre suivant.

Lamortissement linaire (amortissement comptable) A la date dentre de limmobilisation dans lactif, il convient dtablir un plan damortissement afin de reprsenter la rpartition de la valeur amortissable de limmobilisation entre les diffrents exercices comptables selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus. Le plan damortissement dpend des variables suivantes : - la base amortissable ; - le mode damortissement ; - la dure dutilisation prvue par lentreprise ; - le point de dpart de lamortissement.

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2.1 - Amortissement linaire sans prorata temporis (limmobilisation est acquise le 1er jour de lexercice comptable)

La SARL MACCABI a acquis et mis en service le 01/01/2005 un micro-ordinateur amortissable en linaire sur 4 ans.

1) Indiquer le cot dachat du micro-ordinateur.

1600 = 1500 +100

2) A quoi correspond la base damortissement du micro-ordinateur.

La base damortissement du micro-ordinateur correspond son cot dachat.

3) Retrouver le mode de calcul du taux damortissement du micro-ordinateur. 25 (%) = 100 / 4 4) Indiquer le mode de calcul du taux damortissement linaire.

Taux damortissement linaire =

100 Nb dannes

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5) Justifier le montant de la 1re annuit damortissement du micro-ordinateur.

400 = 1 600 x 25 %
6) Justifier le montant de la 2me annuit damortissement du micro-ordinateur.

400 = 1 600 x 25 %
7) Indiquer le mode de calcul de lannuit damortissement linaire.

Annuit damortissement linaire = Base damortissement x Taux linaire

8) Justifier le montant de la VNC du micro-ordinateur au 31/12/2005.

1 200 = 1 600 - 400

9) Justifier le montant de la VNC du micro-ordinateur au 31/12/2006.

800 = 1 200 400

OU

800 = 1 600 - 800

10) Indiquer les deux modes de calcul de la valeur nette comptable (VNC).

VNC au 31/12/N = Base damortissement Amortissements cumuls au 31/12/N

VNC au 31/12/N = VNC au 31/12/N-1 Annuit damortissement N

11) Terminer la prsentation du plan damortissement du micro-ordinateur.

12) A combien slve la VNC du micro-ordinateur au 31/12/2008. Est-ce logique ? Justifier votre rponse.

VNC au 31/12/2008 = 0 dutilisation.

Logique car le bien est intgralement amorti lissue de sa dure

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13) Quelle(s) autre(s) vrifications est-il possible deffectuer lissue de la prsentation du tableau damortissement dune immobilisation ?

des annuits damortissements = Base damortissement 400 + 400 + 400 + 400 = 1 600 Amortissement cumul lors de la dernire annuit = Base damortissement 1600 = 1600
14) Combien de lignes le tableau damortissement du micro-ordinateur comporte-t-il ? Quel constat peut-on faire ?

4 lignes = 4 annes = dure dutilisation.

2.2 - Amortissement linaire avec prorata temporis (limmobilisation est acquise durant lexercice comptable) Le point de dpart de lamortissement linaire correspond la date de dbut de consommation des avantages conomiques de limmobilisation cest--dire sa date de mise en service. Lorsquune immobilisation est mise en service en cours dexercice, la premire annuit damortissement linaire est calcule au prorata temporis (cest--dire proportionnellement au temps coul entre la date de mise en service de limmobilisation et la date de clture de lexercice). Le temps dutilisation est dcompt en prenant comme base une anne de 360 jours : 12 mois de 30 jours. La dernire annuit sera gale lannuit constante moins la premire annuit.

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La SARL MACCABI a acquis et mis en service le 15/03/2005 une machine-outil ROB500 dont le cot dachat est de 15 000 .

1) Justifier le taux damortissement linaire de cette machine ROB500.

20 % = (1/5) x 100
2) Combien de jours la machine ROB500 a-t-elle t utilise en 2005 ?

Du 15/03/2005 jusquau 31/12/2005, soit 285 jours

3) Justifier le montant de la 1re annuit damortissement de la machine ROB500.

2 375 = 15 000 x 20 % x (285 /360)

4) Indiquer le mode de calcul de la 1re annuit damortissement linaire avec prorata temporis.

1re Annuit damortissement linaire = Base damortissement * Taux linaire * (n / 360) n = le nombre de jours dutilisation la 1re anne
5) Justifier le montant de la 2me annuit damortissement de la machine-outil ROB500.

3 000 = 15 000 x 20 % x (360 / 360)

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6) Terminer la prsentation du plan damortissement de la machine ROB500. 7) Justifier le montant de la dernire annuit damortissement de la machine ROB500.

625 = 3 000 2 375

8) Combien de lignes le tableau damortissement de la machine ROB500 comporte-t-il ? Quel constat peut-on faire ?

6 lignes Lorsquune immobilisation, amortissable en linaire, est mise en service en cours dexercice, le plan damortissement comporte une ligne de plus que le nombre dannes dutilisation. La SARL MACCABI a mis en service le 15/09/2005 une camionnette amortissable en linaire sur 5 ans.

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Prsenter le plan damortissement de la camionnette.

2.3 - Amortissement par composants Lorsquune immobilisation est constitue de composants ayant une dure de vie ou un rythme dutilisation diffrent de limmobilisation dans son ensemble, il convient : - de comptabiliser distinctement chacun de ces lments dans le compte dimmobilisation correspondant ; - damortir chacun de ces lments selon leur dure dutilisation respective ; ainsi, on tablit un plan damortissement spcifique pour chaque composant.

Le 01/01/2005, la SARL MACCABI a fait lacquisition dun engin de terrassement dont les caractristiques sont les suivantes : - prix dachat : 100 000 HT ; - dure dutilisation probable : 10 ans. Cependant, cet engin est quip dune pelle hydraulique qui doit tre change tous les 5 ans. Sa valeur, incluse dans le prix total de la machine, est de 25 000 .

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1) Pourquoi les lments de cette immobilisation sont-ils dissociables ? Quelles seront les consquences comptables ?

Lengin de terrassement est dissociable de la pelle hydraulique car ces deux lments nont pas une mme dure dutilisation. Ils seront comptabiliss distinctement lors de leur acquisition. Ils feront lobjet dun plan damortissement spcifique en fonction de leur dure dutilisation respective.

2) Calculer la 1re annuit damortissement pour chacun des deux composants. - engin de terrassement :

75 000 x 10 % = 7 500
- pelle hydraulique :

25 000 x 20 % = 5 000
3) Calculer la 2me annuit damortissement pour chacun des deux composants. - engin de terrassement :

75 000 x 10 % = 7 500
- pelle hydraulique :

25 000 x 20 % = 5 000
4) Calculer la valeur nette comptable de chacun des composants au 31/12/2009. - engin de terrassement :

VNC au 31/12/2009 = 75 000 (7 500 + 7 500 + 7 500 + 7 500 + 7 500) = 37 500

- pelle hydraulique :

VNC au 31/12/2009 = 25 000 (5 000 + 5 000 + 5 000 + 5 000 + 5 000) = 0

Au bout de 5 ans, lors du remplacement de la pelle hydraulique, la VNC de cet lment est sortie de lactif et remplace par les dpenses de renouvellement de ce composant ; un nouveau plan damortissement sera alors tabli pour la nouvelle pelle hydraulique.

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Le 01/01/2010, une nouvelle pelle hydraulique est acquise et mise en service pour 30 000 HT.
5) Calculer lannuit damortissement au 31/12/2010 pour chacun des deux composants. - engin de terrassement :

75 000 x 10 % = 7 500
- pelle hydraulique :

30 000 x 20 % = 6 000
2.4 - Amortissement en tenant compte de la valeur rsiduelle de limmobilisation Le PCG dfinit la base damortissement comme la valeur brute de l'immobilisation sous dduction de sa valeur rsiduelle. On entend par valeur brute la valeur dentre de limmobilisation dans le patrimoine soit son cot dachat ou son cot de production. La valeur rsiduelle reprsente le montant, net de cots de sortie attendus, que l'entreprise obtiendrait de la cession de l'actif sur le march la fin de son utilisation. Attention ! Cette valeur rsiduelle n'est prise en compte que sil est possible de dterminer ds lorigine et de manire fiable la valeur de revente du bien.

Le 15/06/2004, la SARL MACCABI fait lacquisition dune machine-outil BRADLEY dune valeur de 100 000 HT et dont la dure de vie est estime 10 ans. La SARL MACCABI envisage de ne lutiliser que pendant 4 ans seulement, de manire profiter des volutions technologiques. Elle prvoit, donc, de la revendre dans 4 ans. Actuellement, un bien similaire, utilis pendant 4 ans, est valoris 4 000 sur le march de loccasion. Il faut, cependant, prvoir des cots de sortie estims 10% du prix de revente.
1) Calculer la valeur rsiduelle de la machine-outil BRADLEY.

4 000 10 % x 4 000 = 3 600 .

2) Indiquer le mode de calcul de la valeur rsiduelle.

Valeur rsiduelle = Prix de vente Cots de sortie

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3) Calculer la base amortissable de la machine-outil BRADLEY.

100 000 - 3 600 = 96 400

4) Indiquer le mode de calcul de la base amortissable.

Base amortissable = Valeur dorigine Valeur rsiduelle

5) Prsenter le calcul du taux damortissement de la machine-outil BRADLEY.

25 % = 100 / 4

6) Prsenter le plan damortissement de la machine-outil BRADLEY.

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