Curso de Auditoria para ICMS RJ Teoria e Questes Comentadas

Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-RJ)

*De acordo com o edital divulgado em 30 de setembro de 2013

Professor: Lucas Salvetti

HTTPS://www.facebook.com/lu_salvetti HTTPS://www.facebook.com/AuditoriaParaConcursos HTTPS://www.facebook.com/AuditoriaContabilidadeParaConcursos 1

Caro amigo(a) concurseiro(a), Elaborei este curso para aqueles que esto estudando para o cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRERJ), que desejam aprender, aprofundar ou revisar o estudo na matria de auditoria. Nesta prova, eu tenho um pouco de experincia para passar, tendo em vista ter sido aprovado no concurso de 2010 em 19 lugar, ocupando o cargo ora em destaque. Esto sendo oferecidas 50 vagas para o cargo de Auditor Fiscal, sendo a prova organizada pela banca Fundao Carlos Chagas, a ser realizada nos dias 12/01/2014 e 19/01/2014 (ambos pela manh). A matria de Auditoria ser cobrado junto com a matria de contabilidade, em um total de 20 questes (sendo obrigatrio fazer no mnimo 50%). O mnimo total por prova de 65%, portanto, pessoal, todo ponto vale muito. VEJA O EDITAL EM: http://www.imprensaoficial.rj.gov.br/portal/modules/conteudoo nline/mostra_swf.php?ie=MTgyNzU= (pgina 37)

Informaes sobre o autor: Formao: Administrao de Empresas pela Universidade Federal de Mato Grosso do Sul - UFMS (2008) Cargo Atual: Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-RJ) Concursos aprovado: 41 lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos 11 lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondnia - ICMS RO 2010 - Aprovado com 22 anos 19 lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos Cursos online, livros e outras atividades: 1) Vdeo-Aula: www.euvoupassar.com.br 2) Livro 1001 questes comentadas de auditoria ESAF, pela Ed. Mtodo link: 2

http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr oduto=2757 3) Professor de auditoria no: http://www.tecconcursos.com.br/ 4) Colaborador no: http://www.forumconcurseiros.com/forum/

Como adquirir este curso: Basta enviar um email com seu nome completo para: auditoriaSEFAZRJ@hotmail.com, em seguida, voc receber as instrues de como efetuar o pagamento. *obs. O email deve ser enviado do usurio (endereo) que receber o material. Caractersticas do curso p/ ICMS RJ: Pgina: 652 Questes Comentadas: 313 Mapas Mentais: 120

No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo, divulgo aqui o link do meu depoimento sobre minha trajetria como concurseiro, onde descrevo com detalhes meu planejamento, mtodos, ciclos de estudo e muito mais: http://www.forumconcurseiros.com/forum/showthread.php?t=27622 5. O curso ser de Teoria e Exerccios e o meu objetivo MASTIGAR a matria para vocs e, para isso, vou tratar de abordar a parte terica de forma totalmente objetiva, concisa e esquematizada. Vou usar e abusar de tabelas, esquemas, grficos e outras tcnicas de estudo, de forma que vocs possam absorver de forma mais fcil esta matria. Alm disso, este curso possui 313 questes comentadas, das principais bancas examinadoras (ESAF, FCC, FGV, CESPE), sendo 164 questes da FCC. Alm disto, o curso ter 2 captulos extras (captulo 14 e 15), onde sero comentadas as provas para AFRE-RJ de 2007 a 2011, e as provas mais recentes da FCC. Este curso ser dividido em 16 captulos, conforme disposto no quadro abaixo: 3

Captulo Assunto 01

Fonte

Noes gerais de auditoria: NBC TA 200, NBC TI conceituao e objetivos; distino 01, NBC PI 01, NBC entre auditoria interna, auditoria PP 01. externa ou independente e percia contbil; normas aplicveis auditoria interna. Normas de execuo dos trabalhos NBC TA 200, NBC TA de auditoria; Relevncia; Risco de 320. Auditoria Procedimentos de auditoria. NBC TA 330, NBC TA 450, NBC TA 505, NBC TA 520.

02

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04

Normas de fraude e erro; NBC TA 240, NBC TA Amostragem; Planejamento da 530, NBC TA 300. auditoria: relevncia. Normas dos papis de trabalho e NBC TA 230, NBC TA documentao de auditoria. Carta 580. de responsabilidade da administrao. Normas das transaes e eventos NBC TA 560, NBC TG subsequentes; Contingncias 25. Controle interno: conceito; NBC TA 315, NBC TA responsabilidade e superviso; 500, NBC TA 501. rotinas internas; aspectos fundamentais dos controles internos (relao custo/benefcio; definio de responsabilidade e autoridade; segregao de funes; acesso aos ativos; comprovaes e provas independentes; mtodo de processamento de dados; pessoal). Continuidade normal dos negcios. NBC TA 570. 4

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09 10

Estimativas Contbeis; Transaes NBC TA 540, NBC TA com partes relacionadas. 550. Relatrio do Auditor NBC TA 700, NBC TA Independente: Opinio do auditor 705, NBC TA 706 e Modificao de opinio; Pargrafo de nfase e outros. (parecer do auditor). Superviso qualidade. e controle de NBC PA 01, NBC TA 220. NBC TA 610, NBC TA 620, NBC P1.8 NBC TA 510

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Utilizao do trabalho de terceiros. Trabalhos iniciais Provas Comentadas do ICMS RJ de 2007 2011 Provas mais recentes da FCC: 1- Agente Fiscal de Rendas de So Paulo (ICMS SP 2013) 2- Auditor Tributrio Municipal de So Paulo (ISS SP 2012) 3- Analista Judicirio (TRE SP 2012) 4- Analista de Controle (TCE PR 2011) 5- Analista Judicirio Regio 2011 TRF 1

6- Auditor Fiscal de Tributos Estaduais (SEFIN RO 2010) 16 Auditoria: conceitos, objetivos e Decreto estruturao do sistema de 43.463/2012 controle interno do estado do Rio de Janeiro

Se voc quer alcanar o que poucos alcanam, faa o que poucos esto dispostos a fazer

ndice

Captulo 01 ................................................................ Pgina 08 Captulo 02 ................................................................ Pgina 61 Captulo 03 ................................................................ Pgina 109 Captulo 04 ................................................................ Pgina 163 Captulo 05 ................................................................ Pgina 252 Captulo 06 ................................................................ Pgina 299 Captulo 07 ................................................................ Pgina 339 Captulo 08 ................................................................ Pgina 375 Captulo 09 ................................................................ Pgina 399 Captulo 10 ................................................................ Pgina 436 Captulo 11 ................................................................ Pgina 485 Captulo 12 ................................................................ Pgina 516 Captulo 13 ................................................................ Pgina 542 Captulo 14 ............................................................... Pgina 554 Captulo 15 ............................................................... Pgina 607 Captulo 16 ............................................................... Pgina 654 Bibliografia................................................................ Pgina 658

Estrutura do captulo 03 1. Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 1.1. Objetivo 1.2. Respostas Gerais 1.3. Procedimentos de auditoria em resposta aos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes 1.3.1. Testes de Controle 1.3.2. Procedimentos substantivos 1.4. Adequao da apresentao e divulgao 1.5. Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria 1.6. Documentao. 2. Procedimentos de auditoria 2.1. Inspeo 2.2. Observao 2.3. Confirmao externa 2.4. Reclculo 2.5. Reexecuo 2.6. Procedimentos analticos 2.7. Indagao 3. Confirmaes externas (NBC TA 505) 3.1. Procedimento de confirmao externa 3.2. Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao 3.3. Resultado dos procedimentos de confirmao externa 3.4. Confirmao negativa 3.5. Avaliao de evidncia obtida 4. Procedimentos analticos (NBC TA 520) 4.1. Definio dos procedimentos analticos 4.2. Procedimentos analticos substantivos 4.3. Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral 8 riscos

4.4. Exame dos resultados de procedimentos analticos. 5. Exerccios Comentados 6. Lista de exerccios

Captulo 03 Procedimentos de auditoria 1 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados. 1.1 Objetivo. O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses riscos. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e b) procedimentos analticos substantivos.

Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.

1.2 Respostas gerais. O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis. A avaliao dos riscos de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis e, consequentemente, as respostas gerais do auditor, so afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente de controle. Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor tenha mais confiana no controle interno e a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente na entidade pode, portanto, permitir que o auditor execute alguns procedimentos de auditoria em data intermediria ao invs de no final do perodo, por 9

exemplo. Deficincias no ambiente de controle, entretanto, tm o efeito oposto, por exemplo, o auditor pode responder a um ambiente de controle ineficaz mediante:

execuo de mais procedimentos de auditoria no final do perodo ao invs de em data intermediria Resposta a um ambiente de controle ineficaz obteno de evidncia de auditoria mais extensiva dos procedimentos substantivos aumento do nmero de locais a serem includos no alcance da auditoria

1.3 Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza (finalidade), poca e extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve:

considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no nvel de afirmaes O auditor deve.. obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do auditor

Risco inerente

Risco de Controle

O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos substantivos em data intermediria ou no final do perodo. Quanto maior for o risco de distoro relevante, maior a probabilidade de que o auditor decida que mais eficaz executar procedimentos 10

substantivos prximo do final ou no final do perodo (muito relevante quando se considera a resposta aos riscos de fraude). Por outro lado, a execuo dos procedimentos de auditoria antes do final do perodo pode auxiliar o auditor a identificar assuntos significativos na fase inicial da auditoria e, consequentemente, resolv-los com a ajuda da administrao ou desenvolver uma abordagem de auditoria eficaz para tratar desses assuntos. A extenso de procedimento de auditoria considerado necessrio determinada aps a considerao da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter. Em geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta medida que o risco de distoro relevante aumenta, desde que ele seja relevante para o risco especfico.

1.3.1 Testes de controle O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes. Testar a efetividade operacional dos controles diferente de obter entendimento e avaliao do planejamento de controles. O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transao. Embora a finalidade de um teste de controle seja diferente da finalidade de um teste de detalhes, ambas podem ser alcanadas simultaneamente mediante a execuo de teste de controle e de detalhes da mesma transao, tambm conhecido como teste de duplo-propsito. Este teste planejado e avaliado mediante a considerao de cada finalidade do teste separadamente. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle.

11

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:

O auditor deve...

executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao, incluindo...

o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo a consistncia como eles foram aplicados por quem ou por quais meios eles foram aplicados verificar se necessrio obter evidncia dos controles indiretos

determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos)

O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses controles para fornecer base apropriada para a confiana pretendida pelo auditor. Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles especficos, o auditor deve estabelecer se essa evidncia continua relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a ocorrncia ou no de alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior. Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles no esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos. No entanto, quando uma distoro relevante detectada pelos procedimentos de auditoria, um forte indicador da existncia de deficincia significativa no controle interno.

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1.3.2. Procedimento substantivo Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas. ATENO!! Essa exigncia reflete os fatos de que: i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e, portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro relevante; e ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles pela administrao.

Os procedimentos analticos substantivos so geralmente mais aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a serem previsveis com o tempo. Como a avaliao de risco de distoro relevante leva em considerao o controle interno, a extenso dos procedimentos substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos testes de controle so insatisfatrios. Entretanto, o aumento da extenso de um procedimento de auditoria apropriado somente se o procedimento de auditoria em si relevante para o risco especfico. O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos substantivos. As situaes em que os procedimentos de confirmao externa podem fornecer evidncia de auditoria relevante em resposta aos riscos identificados de distoro relevante, incluem: saldos bancrios e outras informaes relevantes sobre relacionamentos bancrios; saldos e prazos de contas a receber; estoques mantidos por terceiros em armazns alfandegrios para processamento ou em consignao; ttulos de propriedade mantidos por financiadores para custdia ou garantia; advogados ou

investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos de corretores de bolsa, mas no entregues na data do balano; 13

 valores devidos a credores, incluindo condies relevantes de liquidao e clusulas restritivas; saldos e prazos de contas a pagar.

1.4 Adequao da apresentao e divulgao. O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentao das demonstraes contbeis como um todo, incluindo as respectivas divulgaes, est de acordo com a estrutura de relatrios financeiros aplicveis (o que incluir, por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, a classificao dos itens nas demonstraes e as bases dos valores estabelecidos).

1.5 Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria. Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da concluso da auditoria, se as avaliaes de riscos de distoro relevante no nvel de afirmaes continuam apropriadas. O auditor no pode assumir que um caso de fraude ou erro uma ocorrncia isolada. Portanto, a considerao do modo como a deteco de distoro afeta os riscos avaliados de distoro relevante importante para determinar se a avaliao continua apropriada. O auditor deve concluir se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Para formar uma opinio, o auditor deve considerar todas as evidncias de auditoria relevantes, independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as afirmaes nas demonstraes contbeis. Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmao relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve tentar obter evidncia adicional de auditoria. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente, o auditor deve expressar opinio com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstraes contbeis.

1.6 Documentao. O auditor deve incluir na documentao de auditoria: 14

a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis e a natureza, poca e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria executados; b) o relacionamento desses procedimentos com os avaliados no nvel de afirmaes; e riscos

c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as concluses nos casos em que eles no estiverem de outra forma claros. 2 Procedimentos de auditoria

procedimentos de avaliao de riscos Procedimentos de Auditoria podem ser utilizados como ... testes de controles

procedimentos substantivos

Estas finalidades vo depender do contexto em que estes procedimentos forem aplicados pelo auditor. Os principais procedimentos elencados pelas NBC so:

Inspeo

Indagao

Observao

Procedimentos analticos
Reexecuo

Confirmao Externa Reclculo

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1) Inspeo Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo.

2) Observao Exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado.

3) Confirmao externa Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia.

4) Reclculo O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente.

5) Reexecuo A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

6) Procedimentos analticos Consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam 16

inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.

7) Indagao A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais.

3 Confirmaes Externas. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e executar tais procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio. Confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou fornea as informaes solicitadas. Confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao.

3.1 Procedimentos de confirmao externa. Generalizaes aplicveis evidncia de auditoria: Obtida de fontes independentes externas entidade A evidncia de auditoria mais confivel quando.. Obtida diretamente pelo auditor Quando est na forma de documento, seja em papel, formato eletrnico ou outro meio. 17

Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitaes de confirmao externa, incluindo: a) determinao das informaes a serem confirmadas ou solicitadas; b) seleo da parte que confirma apropriada para confirmao; c) definio das solicitaes de confirmao, assegurando-se que as solicitaes esto devidamente endereadas e que contenham as informaes para retorno das respostas diretamente ao auditor; e d) envio das solicitaes, incluindo 2 pedido, quando aplicvel, para a parte que confirma. A solicitao de confirmao externa positiva pede que a parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela indicao de sua concordncia com as informaes enviadas ou pelo fornecimento de informaes. Se o auditor no determinar o valor (ou outra informao) na solicitao de confirmao externa positiva, ele estar solicitando uma confirmao em branco. Essa solicitao de confirmao pode resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo adicional exigido das partes que confirmam.

3.2 Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao, o auditor deve: indagar sobre as razes da recusa da administrao e procurar evidncia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade avaliar as implicaes na avaliao do auditor dos riscos significativos de distoro relevante e sobre a natureza, poca e extenso de outros procedimentos de auditoria executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel 18

O auditor deve...

O auditor deve indagar sobre as razes para a limitao. Uma razo comum apresentada a existncia de uma disputa legal ou negociao em andamento com a pretensa parte que confirma, cuja soluo pode ser afetada por uma solicitao de confirmao inoportuna. O auditor deve procurar evidncia de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razes em decorrncia do risco de que a administrao pode estar tentando negar ao auditor o acesso a evidncia de auditoria que pode revelar fraude ou erro. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana, devendo tambm determinar as implicaes para a auditoria e para a opinio do auditor.

3.3 Resultado dos procedimentos de confirmao externa. Se o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, o auditor deve obter evidncia adicional de auditoria para resolver essas dvidas. Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, no se enquadra na definio de confirmao externa porque no uma resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, aps obter uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, o auditor pode, dependendo das circunstncias, solicitar parte que confirma uma resposta por escrito diretamente para ele. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de confirmao no confivel, o auditor deve avaliar as implicaes na avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a outros procedimentos de auditoria. Para cada resposta no recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria, procedimentos alternativos de auditoria no fornecero a evidncia de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor no obtiver essa 19

confirmao, o auditor deve determinar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio.

3.4 Confirmao negativa. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas. Consequentemente, o auditor no deve usar solicitaes de confirmao negativa como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes.

3.5 Avaliao de evidncia obtida. O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel, ou se so necessrias outras evidncias de auditoria.

Resposta apropriada

Respostas no confivel Tipos de resposta Resposta no recebida

Resposta indicando exceo

4 Procedimentos Analticos. Os objetivos do auditor so: a) obter evidncia de auditoria relevante e confivel ao usar procedimentos analticos substantivos; e b) planejar e realizar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a entidade.

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4.1 Definio dos procedimentos analticos. Procedimento analtico significa efetuar avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros, compreendendo o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados.

Informaes comparveis de perodos anteriores Procedimentos Analticos incluem (por exemplo)..

resultados previstos pela entidade ou expectativas do auditor

informaes de entidades do mesmo setor de atividade (como a comparao entre ndices de vendas e contas a receber )

Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas. Os procedimentos analticos podem ser aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informao.

4.2 Procedimentos analticos substantivos. Quando planejar e executar procedimentos analticos substantivos, isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos, o auditor deve: a) determinar a adequao de procedimentos analticos substantivos especficos para determinadas afirmaes, levando em considerao os riscos avaliados de distoro relevante e testes de detalhes; b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relao a valores registrados ou ndices;

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c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou ndices, e avaliar se a expectativa suficientemente precisa para identificar uma distoro que pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes; e d) determinar o valor de qualquer diferena entre valores registrados e valores esperados que seja aceitvel sem exame adicional;

4.3 Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral. O auditor deve planejar e executar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade.

4.4 Exame dos resultados de procedimentos analticos. Se os procedimentos analticos identificam flutuaes ou relaes que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenas por meio de: a) indagao administrao e obteno de evidncia de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administrao; e b) aplicao de outros procedimentos de auditoria conforme necessrio nas circunstncias.

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5. Exerccios Comentados 01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta. a) A evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidncia de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado. b) Em algumas situaes, a administrao se recusa a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. Nesses casos, o auditor deve evitar a execuo de procedimentos alternativos de auditoria. c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). d) Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos. No se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um "acordo paralelo" (side letter). e) As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria mais persuasiva que as confirmaes positivas.

Resoluo: De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que: "Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado)". Portanto, gabarito da questo, alternativa C. Alternativa A - Errada. De acordo com o item 7b da NBC TA 330, o auditor deve obter evidncia mais persuasiva quanto maior for o risco avaliado (e no menor, como afirma a questo).

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"7. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve: (b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do auditor". Alternativa B - Errada. Tendo em vista o item 8c da NBC TA 505, o auditor no deve evitar procedimentos alternativos, conforme citao abaixo: "8. No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao, o auditor deve: (c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel." Alternativa D - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 505, a utilizao de confirmao tambm feito para termos de acordos, contratos ou transaes, etc, como cito abaixo: "A1. Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos. Podem ser usados, tambm, para confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um acordo paralelo (side letter)". Alternativa E - Errada. O item 15 da NBC TA 505 afirma exatamente o contrrio, como podemos ver abaixo: "15. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas".

02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposies do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo 24

usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. c) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se enquadra na definio de confirmao externa. d) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo. e) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa.

Resoluo: Alternativa A - Errada. O auditor pode sim solicitar que seja enviado uma nova resposta por escrito diretamente a ele, conforme item A14 da NBC TA 505: "A14. Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele". Alternativa B - Certa. Est de acordo com o item A12 da NBC TA 505, conforme abaixo: "A12. As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade podendo ser difcil estabelecer a prova de origem 25

e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos." Alternativa C - Errada. No est de acordo com o que previsto no item A15 da NBC TA 505, ora transcrito: "A15. Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, no se enquadra na definio de confirmao externa porque no uma resposta por escrito direta para o auditor." Alternativa D - Errada. O correto seria "examinar" e no "observar", tendo em vista que o procedimento adequado para o caso, como afirma o item A18 da NBC TA 505: "A18. Os exemplos de procedimentos alternativos de auditoria que o auditor pode executar incluem: i) para saldos de contas a receber, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo; ii) para saldos de contas a pagar, examinar pagamentos subsequentes, correspondncia de terceiros e outros registros, como notas de entrada (documentos internos que evidenciem o recebimento de produtos que geraram esses passivos)". Alternativa E - Errada. Nem todas excees distores, como afirma o item A22 da NBC TA 505: representam

"A22. Algumas excees no representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas a solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa".

03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes, inclui: a) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle. b) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes. c) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. d) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.

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e) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de procedimentos.

Resoluo: De acordo com o item 4 da NBC TA 330, os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos. Portanto, gabarito letra "C".

04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resoluo CFC n. 1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros procedimentos alm dos normalmente aplicados. Assinale a adicionais. alternativa que indique um desses procedimentos

(A) Obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual. (B) Exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual, observando-se as prticas contbeis geralmente aceitas. (C) Verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior, sem desvio do objetivo primordial da empresa. (D) Identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial, financeira, operacional e contbil em estrita obedincia s prticas contbeis geralmente aceitas. 27

(E) Identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio anterior, revelados ou norevelados, ocultos ou transparentes independentemente do seu valor.

Resoluo: O gabarito se encontra no item 11.4.1.10 da NBC T 11.4, conforme abaixo: 11.4.1.10. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e) e identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados. Como visto acima a opo que est nos termos da norma contida na letra A. Atualmente, a base legal o item 6 da NBC TA 510.

05. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situaes: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade.

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II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Os procedimentos respectivamente: tcnicos aplicveis a essas situaes so,

(A) inspeo e investigao / inspeo dedutiva. (B) reviso e anlise / confirmao analtica. (C) clculo e observao / reviso confirmativa. (D) investigao e confirmao / reviso analtica. (E) reviso e observao / anlise quantitativa.

Resoluo: De acordo com o item 11.2.6.2 da NBC T11, temos que: 11.2.6.2 Na aplicao dos substantivos, o auditor deve procedimentos tcnicos bsicos: testes de observncia e considerar os seguintes

a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de procedimento quando de sua execuo; processo ou

c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Atualmente, a norma que rege o tema a NBC TA 500, sendo que os novos termos so indagao e procedimentos analticos, respectivamente, conforme itens A22 e A21. Gabarito da questo, alternativa D.

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06. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de Obras Pblicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis referem-se etapa de a) avaliao dos controles internos. b) contagem fsica. c) conferncia de clculos. d) inspeo de documentos. e) reviso analtica.

Resoluo: A reviso analtica (nomenclatura adotada pela NBC T 11, j revogada) consistem na avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Alm disso, incluem tambm investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Esta definio foi encontrada no item A21 da NBC TA 500, que trata a reviso analtica agora com o termo procedimentos analticos substantivos. LEMBRE-SE! comum a utilizao de ndices, quocientes, dados histricos e orados sob uma perspectiva horizontal ou vertical. Gabarito da questo, alternativa E.

07. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes a) de evidncia. b) de aderncia. c) de controle. d) de observncia. e) substantivos. 30

Resoluo: Veja que o examinador quer saber qual procedimento para se verificar a suficincia, exatido e validade das evidncias geradas. A NBC TA 330 define procedimento substantivos como sendo planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes, podendo ser: i) Teste de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e ii) Procedimentos analticos substantivos. Ressalto que, segundo a NBC T 11 (j revogada), a definio de testes substantivos : aqueles que viso a obteno de suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Gabarito da questo, alternativa E.

08. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de a) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica . b) eventos subseqentes e testes de transaes e saldos. c) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. d) observncia e testes de circularizao de saldos. e) observncia e testes de amostragem estatstica. Resoluo: Veja que, conforme dito em questo anterior, os procedimentos substantivos so divididos em testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. Gabarito da questo, alternativa C LEMBRETE (tipos de procedimentos substantivos) NBC TA 330 Teste de detalhes Procedimentos Analitico Substantivo x x x NBC T 11 Testes de transaes e saldos Reviso Analtica

09. (FCC 2006 procedimento de

AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O auditoria que consiste na verificao do 31

comportamento de valores significativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas e outros meios denominado a) inspeo. b) investigao. c) confirmao. d) reviso analtica. e) observao.

Resoluo: Caro colega concurseiro, toda vez que se depararem com procedimento de auditoria que utilizem ndices, quocientes e etc. para verificar o comportamento de valores significativos, estamos falando da utilizao da reviso analtica (agora chamada de procedimento analtico substantivo). Gabarito da questo, alternativa D

10. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificarse que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de a) reviso analtica de recebveis. b) inspeo de ativos tangveis. c) circularizao dos devedores da companhia. d) conferncia do clculo dos crditos. e) observao de processo de controle.

Resoluo: O procedimento para certificar a existncia de crdito de uma empresa feita atravs da circularizao externa, onde a informao mais isenta e idnea, de forma a sua veracidade maior do que uma se fosse feito o levantamento interno, ou seja, dentro da empresa. Gabarito da questo, alternativa C.

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11. (FCC 2007 Analista de Controle Interno MPU) Os procedimentos que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados a) Testes substantivos. b) Reviso analtica. c) Amostragem estratificada. d) Testes de observncia. e) Exame dos registros.

Resoluo: Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes o teste de controle. A legislao vigente a poca do certame era a NBC T11, que definia isso como sendo um teste de observncia. Sendo assim, gabarito da questo alternativa D.

12. (FCC 2007 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se a) inspeo fsica. b) exame de registros. c) exame documental. d) observao e correlao. e) circularizao.

Resoluo: A circularizao (nomenclatura adotada pela NBC T11) adotada como confirmao pela NBC TA 500 (norma vigente), sendo que ela representa uma evidncia de auditoria obtida pelo 33

auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em forma escrita, eletrnica, ou em outra mdia. No caso de o terceiro ser externo a entidade auditada, o tipo de confirmao a confirmao externa, conforme tratado pela NBC TA 505. Cabe destacar que a confiabilidade da evidncia influenciada pela fonte ou natureza, dependendo das circunstncias individuais em que obtida. ATENO (de acordo com item 2 da NBC TA 505): a evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade; a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia; a evidncia de auditoria mais confivel quando est na forma de documento, seja em papel, no formato eletrnico ou outro meio. Gabarito da questo, alternativa E.

13. (FCC 2007 Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas um procedimento de a) conferncia de clculos. b) confirmao. c) inspeo e reviso. d) reviso analtica. e) cut-off.

Resoluo: Mais uma questo tratando sobre a utilizao de procedimentos analticos substantivos (antiga reviso analtica). No podemos errar questes desse assunto. Gabarito da questo, alternativa D.

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Para fixao: NBC T11 Reviso analtica substantivos x x NBC PA 330 Procedimentos analticos

14. (FCC 2008 Auditor TCE SP) O auditor externo NO deve considerar na avaliao do ambiente de controle interno existente na empresa a) a definio de funes de toda administrao. b) a poltica de segregao de funes. c) a estrutura organizacional da entidade. d) as normas para elaborao das demonstraes. e) o processo de deciso praticado na empresa.

Resoluo: Veja que o examinador quer saber o que no considerado na avaliao do CONTROLE INTERNO existente na empresa. As normas para elaborao das demonstraes contbeis no tem nenhuma relao com os controles internos, j que as mesmas fazem referncia especfica as demonstraes contbeis. Com isso, chegamos a resposta, que a alternativa D, gabarito da questo.

15. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Os testes de observncia em auditoria tm como objetivo a a) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos. b) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de ndices, quocientes e variaes absolutas. c) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados pela entidade. d) contagem fsica dos estoques. e) avaliao dos controles internos da entidade.

Resoluo: 35

Segundo a NBC-T11, item 11.1.2.2, Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Atualmente, a NBC TA 330, em seu item 4, define o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes como sendo teste de controle. Gabarito da questo, alternativa E.

16. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos de reviso analtica consistem em verificar: a) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial. b) a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros contbeis. c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e quocientes. d) a ocorrncia concreta do fato contbil. e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Resoluo: Caro colega concurseiro, MAIS UMA VEZ estamos falando de reviso analtica (procedimento analticos substantivos). No podemos ter dvida quanto ao assunto, que foi visto inmeras vezes. Gabarito da questo: alternativa C.

17. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo Tecnologia de Informao TCE AM) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico bsico de a) investigao e confirmao. 36

b) reviso analtica. c) observao. d) inspeo. e) clculo.

Resoluo: Questo j abordada exaustivamente. Caso reste dvida, favor voltar at uma questo semelhante. Obs. A FCC tem uma queda pela cobrana da definio de reviso analtica (que agora chamada de procedimento analtico substantivo). Gabarito da questo, alternativa B.

18. (FCC 2009 Tcnico Superior em Anlise Contbil PGE RJ) Os testes que visam a garantir para o auditor que os procedimentos de controles internos esto sendo efetivamente praticados e/ou em funcionamento so os a) de materialidade. b) substantivos. c) de reviso analtica. d) de relevncia. e) de observncia.

Resoluo: LEMBREM-SE!! NBC T11 Teste de observncia X X NBC TA 330 teste de controle

Definio: procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. (NBC TA 330) Gabarito da questo, alternativa E.

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19. (FCC 2009 Agente Fiscal de Rendas SP) O contador da empresa Inova S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para comprar dois caminhes por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a inteno de ficar com os veculos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo imobilizado os dois caminhes. Referido procedimento atende ao a) conceito da essncia sobre a forma. b) pressuposto da competncia de perodos. c) conceito da neutralidade. d) pressuposto da relevncia. e) princpio da materialidade.

Resoluo: Esta questo aborda um conceito de contabilidade, no entanto, achei interessante abord-lo aqui. Veja que independentemente de qual o nome dado ao contrato realizado (leasing operacional ou leasing financeiro), o que deve ser registrado o que de fato . Ou seja, a essncia da operao deve prevalecer sobre a forma dada a operao. Gabarito da questo, alternativa A.

20. (FCC 2009 Agente Fiscal de Rendas SP) Quando o auditor verifica se o valor do documento que suporta o lanamento contbil foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a concluso de a) existncia. b) ocorrncia. c) mensurao. d) avaliao. e) materialidade.

Resoluo: Veja que o examinador aborda o procedimento de exatido (ou mensurao) pra verificar se o valor do documento foi o valor 38

efetivamente registrado. A NBC TA 500, em seu item A19, trata esse procedimento como sendo um reclculo, conforme abaixo: A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Sendo assim, gabarito da questo, alternativa C.

21. (FCC 2009 Analista Judicirio Contabilidade TJ/SE) Os testes efetuados pela auditoria que visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbeis e administrativos da entidade, denominam-se: a) substantivos. b) de observncia. c) de correlao. d) diretos. e) indiretos.

Resoluo: Mais uma questo da FCC abordando a definio dos procedimentos substantivos (antigo teste substantivo). Para fixao: (NBC TA 330, item 4) Procedimentos substantivos um procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes (demonstraes contbeis), sendo eles: a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas, e de divulgaes); e b) procedimentos analticos substantivos Gabarito da questo, alternativa A.

22. (FCC 2009 Analista Judicirio Contabilidade TJ/SE) A verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou

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deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao, referese a Tcnica de Auditoria denominada a) Inspeo Fsica. b) Exame dos Registros. c) Anlise Documental. d) Confirmao Externa. e) Observao das Atividades e Condies.

Resoluo: Veja que de acordo com a NBC TA 500, em seu item A17, a tcnica adequada a ser utilizada para dar ser um flagrante a observao. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre (...). Gabarito da questo, alternativa E.

23. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) O objetivo do auditor, ao efetuar os testes de observncia, a) certificar a existncia do componente patrimonial. b) avaliar a eficcia do sistema de controles internos da entidade. c) verificar a ocorrncia ou no de determinada transao contbil. d) contar os itens que compem o conjunto de bens mveis e imveis da entidade. e) julgar se os itens patrimoniais esto mensurados, divulgados e classificados de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Resoluo: Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes o teste de controle. A legislao vigente a poca do certame era a NBC T11, que definia isso como sendo um teste de observncia. 40

Gabarito da questo, alternativa B.

24. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) A tcnica de auditoria que consiste em enviar correspondncia para clientes, bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da sociedade auditada, denominada: a) inspeo. b) circularizao. c) controle de qualidade. d) observao. e) reviso analtica.

Resoluo: Esse um tipo de verificao chamada Confirmao Externa (pelas normas vigentes). Ela a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio. Sendo assim, gabarito da questo: Alternativa B.

25. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denominado a) reviso analtica. b) investigao e confirmao. c) inspeo. d) testes de observncia. e) abrangncia das informaes.

Resoluo: notrio que a FCC adora fazer uma questo sobre reviso analtica (procedimentos analticos substantivos). Por isso, ateno a

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este tipo de procedimento substantivo, conforme explicado nas questes anteriores. Gabarito da questo: Alternativa A.

26. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) Sobre a auditoria de estoques, analise as proposies: I. O auditor deve acompanhar e observar pessoalmente a contagem do estoque, embora a responsabilidade pela execuo do inventrio seja da companhia. II. O "corte" ou "Cut-off" dos estoques evita a contagem dupla de mercadorias ou produtos industrializados como estoques, contas a receber ou a pagar. III. O sistema UEPS para avaliao de estoques aceito pela legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas. IV. No caso de estoques da companhia em poder de terceiros, mesmo que seja relevante o seu valor, uma simples confirmao do fornecedor suficiente para assegurar a exatido de seu montante. correto o que consta APENAS em a) I e II. b) I e IV. c) II, III e IV. d) II e III. e) III e IV.

Resoluo: Alternativa I CORRETO. aconselhado, para verificao do estoque, a utilizao da observao, conforme previsto no item A17 da NBC TA 500: A observao consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Alternativa II CORRETO. O corte ou cut-off uma forma de determinar at que ponto no tempo ser considerado para fazer a verificao do inventrio (ou estoque). Como a empresa no para de 42

funcionar para que a auditoria realize seu trabalho, ela (auditoria) deve escolher um momento especfico no tempo para fazer um marco, fazendo a anlise dos registros (inventrio, estoque etc) com o que de fato se encontra com a empresa. Sobre a contas a receber e a pagar, o cut-off funciona como uma medio do regime de competncia. Ou seja, ele serve para verificar se os lanamentos correspondem aos perodos que lhes competem (em relao as despesas e receitas). Alternativa III INCORRETO. Alternativa IV INCORRETO. Veja bem, se o estoque est em poder de terceiros, e ele tem um valor relevante, no plausvel que a apurao apenas por uma confirmao seja suficiente para assegurar a exatido do estoque. Lembre-se que a tcnica mais adotada para obter evidncias, neste caso, a observao, onde o auditor verifica a contagem do estoque pelos empregados da entidade. Gabarito da questo, alternativa A (itens I e II corretos).

27. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de Obras Pblicas TCM CE) A tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em determinada data base, denomina-se: a) conferncia. b) circularizao. c) contagem. d) observncia. e) estudo dos mtodos operacionais.

Resoluo: Obter evidncias atravs de informaes dadas por terceiros diretamente ao auditor uma forma de circularizao (confirmaes externas). Segundo a NBC TA 500, item A18, e a NBC TA 505, item 6, a confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta

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por escrito direta para o auditor de um terceiro, em papel, no formato eletrnico ou outro meio. Gabarito da questo, alternativa B.

28. (FCC 2010 Analista Trainee Cincias Contbeis METR) Os testes de auditoria que tm por objetivo avaliar a eficcia dos controles internos da entidade so denominados testes a) no paramtricos. b) de observncia. c) contingenciais. d) substantivos. e) de materialidade.

Resoluo: Mais uma questo abordando o tema teste de observncia (lembrem-se que este termo era utilizado pela NBC T11, j revogada). Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes o teste de controle. Gabarito da questo, alternativa B.

29. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor dever a) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no contrrio. b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela empresa emissora. c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os documentos com firmas reconhecidas. 44

d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria limitada. e) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da confiabilidade das informaes.

Resoluo: Alternativa A INCORRETO. No se pode considerar sempre genunos os documentos apresentados pela empresa. O auditor tem como objetivo levantar as evidncias necessrias para conseguir expressar sua opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis da empresa. Alternativa B INCORRETO. A alternativa peca ao afirmar que tal verificao deve ser feita sempre. Alternativa C INCORRETO. Qualquer documento pode ser considerado como evidncia pelo auditor, independentemente de ser registrado em cartrio ou com firma reconhecida. Alternativa D INCORRETO. Suspender os trabalhos e considerar a auditoria limitada deve ser feita quando no for possvel ter evidncias suficientes para emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis. A simples verificao da existncia de fraude no significa que o auditor ter limitao no seu trabalho, sendo necessrio julgar no caso especfico. Alternativa E CORRETO. o procedimento correto a ser adotado quando no tiver certeza suficiente sobre a confiabilidade das informaes. (conforme item A10 e A11 da NBC TA 580). Gabarito da questo, alternativa E.

30. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) Leis e regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis requerem do auditor a responsabilidade de a) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.

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b) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a gerao de parecer circunstanciado da situao. c) comunicar administrao, imediatamente, quando da constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais a empresa esteja sujeita. d) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. e) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos respectivos efeitos nas demonstraes contbeis.

Resoluo: Caros amigos, vocs lembram qual o objetivo do auditor independente? Pois bem, ele tem como objetivo expressar uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis, na forma que as disposies legais e regulamentos exigem. Para isso, ele deve utilizar procedimentos de auditoria para obter as evidncias necessrias, possibilitando uma concluso e conseqentemente a expresso de sua opinio. A alternativa A erra ao dizer que deve ser utilizado os procedimentos de forma limitada. A alternativa B afirma que o auditor deve ter limitao de escopo (totalmente errado). J na alternativa c, o examinador afirma que a administrao a nica responsvel pela avaliao das normas e leis, sendo que o auditor deve tambm fazer tal verificao. A recusa da continuidade dos trabalhos no pode ser em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes, o que torna a alternativa E errada. Sendo assim, gabarito da questo, alternativa D.

31. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) NO um procedimento a ser implantado para auxiliar na preveno e deteco de no conformidades com leis e regulamentos: a) Monitoramento de requisitos legais para assegurar que procedimentos operacionais sejam planejados para cumprir esses 46

requisitos. b) Instituio ou operao de sistemas apropriados de controle interno. c) Contratao de servios complementares da auditoria externa que far auditoria das demonstraes contbeis, para validao do cumprimento das normas e leis. d) Acompanhamento da conformidade do cdigo de conduta da entidade, agindo apropriadamente para disciplinar os empregados da entidade que deixem de cumpri-lo. e) Desenvolvimento, divulgao e acompanhamento de cdigo de conduta da empresa.

Resoluo: O examinador quer saber qual o procedimento que, se implantado, NO vai auxiliar na preveno e deteco de no conformidades com leis e regulamentos. Sendo assim, temos em mente que devemos procurar nas alternativas algum tipo de procedimento que no se aplica ou na preveno, ou na deteco, sendo tal alternativa a resposta da questo. Alternativa A CORRETO. Tal procedimento auxilia tanto na preveno quanto na deteco. Alternativa B CORRETO. Quando a alternativa diz operao de sistemas apropriados, refere-se que os mesmos esto em conformidade com as obrigaes legais. Alternativa C INCORRETO. A contratao de servios complementares da auditoria externa em busca de validao do cumprimento das normas e leis uma forma de deteco, mas em nada mudou na entidade auditada com relao a preveno de futuras no conformidades. Alternativa D CORRETO. O acompanhamento do cdigo de conduta da entidade uma forma de deteco, assim como disciplinar os empregados que no o cumprem uma forma de preveno de que ocorram no conformidades legais. Alternativa E CORRETO. Gabarito da questo, alternativa C.

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32. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT 23) Os acompanhamentos, pelo auditor, de valores significativos, valendo-se da anlise de informaes contbeis por meio da utilizao de ndices, quocientes, quantidades, variaes absolutas etc. com o objetivo de identificar situaes ou tendncias atpicas so denominados a) testes de deteco. b) testes de aderncia. c) procedimentos de seleo de amostragem estratificada. d) testes de programao. e) procedimentos de reviso analtica.

Resoluo: Novamente, temos a definio da reviso analtica (procedimento analtico). Gabarito da questo, alternativa E.

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6. Lista de Exerccios 01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta. a) A evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidncia de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado. b) Em algumas situaes, a administrao se recusa a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. Nesses casos, o auditor deve evitar a execuo de procedimentos alternativos de auditoria. c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). d) Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos. No se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um "acordo paralelo" (side letter). e) As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria mais persuasiva que as confirmaes positivas.

02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposies do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente 49

seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. c) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se enquadra na definio de confirmao externa. d) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo. e) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa.

03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes, inclui: a) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle. b) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes. c) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. d) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia. e) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de procedimentos.

04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resoluo CFC n. 1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.

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Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros procedimentos alm dos normalmente aplicados. Assinale a adicionais. alternativa que indique um desses procedimentos

(A) Obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual. (B) Exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual, observando-se as prticas contbeis geralmente aceitas. (C) Verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior, sem desvio do objetivo primordial da empresa. (D) Identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial, financeira, operacional e contbil em estrita obedincia s prticas contbeis geralmente aceitas. (E) Identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio anterior, revelados ou norevelados, ocultos ou transparentes independentemente do seu valor.

05. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situaes: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Os procedimentos respectivamente: tcnicos aplicveis a essas situaes so,

(A) inspeo e investigao / inspeo dedutiva. (B) reviso e anlise / confirmao analtica. (C) clculo e observao / reviso confirmativa. (D) investigao e confirmao / reviso analtica. 51

(E) reviso e observao / anlise quantitativa.

06. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de Obras Pblicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis referem-se etapa de a) avaliao dos controles internos. b) contagem fsica. c) conferncia de clculos. d) inspeo de documentos. e) reviso analtica.

07. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes a) de evidncia. b) de aderncia. c) de controle. d) de observncia. e) substantivos.

08. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de a) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica . b) eventos subseqentes e testes de transaes e saldos. c) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. d) observncia e testes de circularizao de saldos. e) observncia e testes de amostragem estatstica. 09. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de valores significativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas e outros meios denominado a) inspeo. 52

b) investigao. c) confirmao. d) reviso analtica. e) observao.

10. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificarse que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de a) reviso analtica de recebveis. b) inspeo de ativos tangveis. c) circularizao dos devedores da companhia. d) conferncia do clculo dos crditos. e) observao de processo de controle.

11. (FCC 2007 Analista de Controle Interno MPU) Os procedimentos que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados a) Testes substantivos. b) Reviso analtica. c) Amostragem estratificada. d) Testes de observncia. e) Exame dos registros.

12. (FCC 2007 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se a) inspeo fsica. b) exame de registros. c) exame documental. 53

d) observao e correlao. e) circularizao.

13. (FCC 2007 Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas um procedimento de a) conferncia de clculos. b) confirmao. c) inspeo e reviso. d) reviso analtica. e) cut-off.

14. (FCC 2008 Auditor TCE SP) O auditor externo NO deve considerar na avaliao do ambiente de controle interno existente na empresa a) a definio de funes de toda administrao. b) a poltica de segregao de funes. c) a estrutura organizacional da entidade. d) as normas para elaborao das demonstraes. e) o processo de deciso praticado na empresa.

15. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Os testes de observncia em auditoria tm como objetivo a a) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos. b) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de ndices, quocientes e variaes absolutas. c) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados pela entidade. d) contagem fsica dos estoques. e) avaliao dos controles internos da entidade.

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16. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos de reviso analtica consistem em verificar: a) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial. b) a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros contbeis. c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e quocientes. d) a ocorrncia concreta do fato contbil. e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.

17. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo Tecnologia de Informao TCE AM) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico bsico de a) investigao e confirmao. b) reviso analtica. c) observao. d) inspeo. e) clculo.

18. (FCC 2009 Tcnico Superior em Anlise Contbil PGE RJ) Os testes que visam a garantir para o auditor que os procedimentos de controles internos esto sendo efetivamente praticados e/ou em funcionamento so os a) de materialidade. b) substantivos. c) de reviso analtica. d) de relevncia. e) de observncia.

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19 (FCC 2009 Agente Fiscal de Rendas SP) O contador da empresa Inova S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para comprar dois caminhes por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a inteno de ficar com os veculos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo imobilizado os dois caminhes. Referido procedimento atende ao a) conceito da essncia sobre a forma. b) pressuposto da competncia de perodos. c) conceito da neutralidade. d) pressuposto da relevncia. e) princpio da materialidade.

20. (FCC 2009 Agente Fiscal de Rendas SP) Quando o auditor verifica se o valor do documento que suporta o lanamento contbil foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a concluso de a) existncia. b) ocorrncia. c) mensurao. d) avaliao. e) materialidade.

21. (FCC 2009 Analista Judicirio Contabilidade TJ/SE) Os testes efetuados pela auditoria que visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbeis e administrativos da entidade, denominam-se: a) substantivos. b) de observncia. c) de correlao. d) diretos. e) indiretos.

22. (FCC 2009 Analista Judicirio Contabilidade TJ/SE) A verificao das atividades que exigem a aplicao de testes 56

flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao, referese a Tcnica de Auditoria denominada a) Inspeo Fsica. b) Exame dos Registros. c) Anlise Documental. d) Confirmao Externa. e) Observao das Atividades e Condies.

23. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) O objetivo do auditor, ao efetuar os testes de observncia, a) certificar a existncia do componente patrimonial. b) avaliar a eficcia do sistema de controles internos da entidade. c) verificar a ocorrncia ou no de determinada transao contbil. d) contar os itens que compem o conjunto de bens mveis e imveis da entidade. e) julgar se os itens patrimoniais esto mensurados, divulgados e classificados de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

24. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) A tcnica de auditoria que consiste em enviar correspondncia para clientes, bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da sociedade auditada, denominada: a) inspeo. b) circularizao. c) controle de qualidade. d) observao. e) reviso analtica.

25. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denominado 57

a) reviso analtica. b) investigao e confirmao. c) inspeo. d) testes de observncia. e) abrangncia das informaes.

26. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) Sobre a auditoria de estoques, analise as proposies: I. O auditor deve acompanhar e observar pessoalmente a contagem do estoque, embora a responsabilidade pela execuo do inventrio seja da companhia. II. O "corte" ou "Cut-off" dos estoques evita a contagem dupla de mercadorias ou produtos industrializados como estoques, contas a receber ou a pagar. III. O sistema UEPS para avaliao de estoques aceito pela legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas. IV. No caso de estoques da companhia em poder de terceiros, mesmo que seja relevante o seu valor, uma simples confirmao do fornecedor suficiente para assegurar a exatido de seu montante. correto o que consta APENAS em a) I e II. b) I e IV. c) II, III e IV. d) II e III. e) III e IV.

27. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de Obras Pblicas TCM CE) A tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em determinada data base, denomina-se: a) conferncia. b) circularizao. 58

c) contagem. d) observncia. e) estudo dos mtodos operacionais.

28. (FCC 2010 Analista Trainee Cincias Contbeis METR) Os testes de auditoria que tm por objetivo avaliar a eficcia dos controles internos da entidade so denominados testes a) no paramtricos. b) de observncia. c) contingenciais. d) substantivos. e) de materialidade.

29. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor dever a) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no contrrio. b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela empresa emissora. c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os documentos com firmas reconhecidas. d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria limitada. e) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da confiabilidade das informaes.

30. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) Leis e regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis requerem do auditor a responsabilidade de

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a) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. b) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a gerao de parecer circunstanciado da situao. c) comunicar administrao, imediatamente, quando da constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais a empresa esteja sujeita. d) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. e) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos respectivos efeitos nas demonstraes contbeis.

31. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) NO um procedimento a ser implantado para auxiliar na preveno e deteco de no conformidades com leis e regulamentos: a) Monitoramento de requisitos legais para assegurar que procedimentos operacionais sejam planejados para cumprir esses requisitos. b) Instituio ou operao de sistemas apropriados de controle interno. c) Contratao de servios complementares da auditoria externa que far auditoria das demonstraes contbeis, para validao do cumprimento das normas e leis. d) Acompanhamento da conformidade do cdigo de conduta da entidade, agindo apropriadamente para disciplinar os empregados da entidade que deixem de cumpri-lo. e) Desenvolvimento, divulgao e acompanhamento de cdigo de conduta da empresa.

32. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT 23) Os acompanhamentos, pelo auditor, de valores significativos, valendo-se da anlise de informaes contbeis por meio da utilizao de ndices, quocientes, quantidades, variaes absolutas 60

etc. com o objetivo de identificar situaes ou tendncias atpicas so denominados a) testes de deteco. b) testes de aderncia. c) procedimentos de seleo de amostragem estratificada. d) testes de programao. e) procedimentos de reviso analtica.

GABARITO 1 2 3 4 5 6 7 8 C B C A D E E C 9 10 11 12 13 14 15 16 D C D E D D E C 17 18 19 20 21 22 23 24 B E A C A E B B 25 26 27 28 29 30 31 32 A A B B E D C E

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Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. So Paulo: Atlas, 2010.

Cdigo de tica Profissional do Contador: Resoluo CFC n 803/96 Princpios de Contabilidade: Resoluo CFC n 750/93 NBC PI 01: Resoluo CFC n 785/91 NBC TI 01: Resoluo CFC n 986/03 NBC P 1: Resoluo CFC n 821/97 NBC P 1 1.4: Resoluo CFC n 976/03 NBC P 1.6: Resoluo CFC n 1.100/07 NBC P 1.8: Resoluo CFC n 1.023/05 NBC PA 01: Resoluo CFC n 1.201/09 NBC PA 11: Resoluo CFC n 1.323/11 NBC PA 12: Resoluo CFC n 1.377/11 NBC PA 13: Resoluo CFC n 1.109/07 NBC PA 290: Resoluo CFC n 1.311/10 NBC TA 200: Resoluo CFC n 1.203/09 NBC TA 210: Resoluo CFC n 1.204/09 NBC TA 220: Resoluo CFC n 1.205/09 NBC TA 230: Resoluo CFC n 1.206/09 NBC TA 240: Resoluo CFC n 1.207/09 NBC TA 250: Resoluo CFC n 1.208/09 NBC TA 260: Resoluo CFC n 1.209/09 NBC TA 265: Resoluo CFC n 1.210/09 NBC TA 300: Resoluo CFC n 1.211/09 NBC TA 315: Resoluo CFC n 1.212/09 NBC TA 320: Resoluo CFC n 1.213/09 NBC TA 330: Resoluo CFC n 1.214/09 NBC TA 402: Resoluo CFC n 1.215/09 NBC TA 450: Resoluo CFC n 1.216/09 62

NBC TA 500: Resoluo CFC n 1.217/09 NBC TA 501: Resoluo CFC n 1.218/09 NBC TA 505: Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 510: Resoluo CFC n 1.220/09 NBC TA 520: Resoluo CFC n 1.221/09 NBC TA 530: Resoluo CFC n 1.222/09 NBC TA 540: Resoluo CFC n 1.223/09 NBC TA 550: Resoluo CFC n 1.224/09 NBC TA 560: Resoluo CFC n 1.225/09 NBC TA 570: Resoluo CFC n 1.226/09 NBC TA 580: Resoluo CFC n 1.227/09 NBC TA 600: Resoluo CFC n 1.228/09 NBC TA 610: Resoluo CFC n 1.229/09 NBC TA 620: Resoluo CFC n 1.230/09 NBC TA 700: Resoluo CFC n 1.231/09 NBC TA 705: Resoluo CFC n 1.232/09 NBC TA 706: Resoluo CFC n 1.233/09 NBC TA 710: Resoluo CFC n 1.234/09 NBC TA 720: Resoluo CFC n 1.235/09 NBC TA 800: Resoluo CFC n 1.236/09 NBC TA 805: Resoluo CFC n 1.237/09 NBC TA 810: Resoluo CFC n 1.238/09 NBC TG 24: Resoluo CFC n 1.184/09 NBC TG 25: Resoluo CFC n 1.180/09

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