Aplicacin Prctica de la Reserva Legal

C.P . Juan Carlos Roca Pea Miembro del Staff interno de la Revista Actualidad Empresarial

de reserva legal, por lo que constituira una reserva estatutaria o de libre disponibilidad segn acuerdo de la Junta de Accionistas. 2. Aspectos Legales de la Reserva Legal segn la LGS Al momento de efectuar la participacin de utilidades para el directorio, sta slo puede ser detrada de las utilidades lquidas y, en su caso, despus de la detraccin de la reserva legal correspondiente al ejercicio.
Base legal 2 prrafo del artculo 166

pitalizarse en cualquier momento. Si se completa el lmite mximo de la reserva legal con parte de las primas de capital, puede distribuirse el saldo de stas.
Base legal Artculo 233

1. Introduccin Como sabemos la Ley General de Sociedades - LEY N 26887 en su Art. 229 se seala un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal. La base para efectuar la detraccin de la reserva legal es el resultado neto del ejercicio. Dicho monto proviene del Estado de Ganancias y Prdidas y es trasladado a la cuenta Resultados Acumulados. La Ley establece un mnimo del diez por ciento, por lo que se entiende que el porcentaje a aplicar en la detraccin puede ser mayor. Con respecto al tope, se indica un 20% del capital. Entendemos al capital como el monto total del capital suscrito, integrado tanto por acciones con derecho a voto como por aqullas que no tienen ese derecho. El exceso sobre el lmite no tiene condicin

La suma que se obtenga en la colocacin de acciones sobre su valor nominal es una prima de capital. 3. Aspectos Contables La Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentacin de Estados .inancieros seala que la cuenta Reservas se debe presentar en el Balance General como parte integrante del Patrimonio Neto. De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin .inanciera, el rubro Patrimonio Neto tiene como parte integrante la cuenta Reservas Legales, que incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos. Tambin forma parte la cuenta Otras Reservas que incluye las reservas estatutarias, facultativas y contractuales; conformadas por las detracciones de utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 92

A P L I C A C I O N P R A C T I C A

Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal. El derecho a cobrar el dividendo, caduca a los tres aos, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme al acuerdo de declaracin del dividendo. Slo en el caso de las Sociedades Annimas Abiertas, el plazo de caducidad a que se refiere el prrafo precedente ser de diez aos.
Base legal "Artculo 232

Las primas de capital slo pueden ser distribuidas cuando la reserva legal haya alcanzado su lmite mximo. Pueden ca-

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VI

APLICACION PRACTICA
Caso Integral La empresa La Poderosa S.A.C. cuenta con la siguiente informacin acerca de su Estado de Ganancias y Prdidas:
Temporales Utilidad contable: Adiciones Deducciones Perdida de ejercicios anteriores 15,000,000.00 3,200,000.00 1,200,000.00 200,000.00 1,000,000.00 Resultado Tributario 17,000,000.00 ======== Renta Neta compensada de perdidas de ejercicios anteriores 30% Permanentes 2,000,000.00 (200,000.00) 17,000,000.00 ======== 5,100,000.00 11,900,000.00 ========

estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades futuras. Como parte integrante de las Notas a los estados .inancieros se debe incluir una nota especfica donde se revele la descripcin de la naturaleza de las reservas y el propsito por cada reserva existente. 4. Aplicacin Prctica A continuacin, se muestra casos prcticos sobre la reserva legal: 1. Detraccin de la Reserva Legal
X DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00 591 Utilidades no distribuidas 58 RESERVAS 25,000.00 582 Reserva legal x/x Por la detraccin de la reserva legal aplicando la tasa del 10% sobre el Resultado Neto del Ejercicio.

Impuesto a la Renta Resultado neto del ejercicio

Con fecha de 04/03/05 se efectu la JOA para discutir, la aprobacin de los Estados .inancieros de la sociedad y la aplicacin de las utilidades generadas en el ejercicio 2004. Contabilizacin:
X DEBE HABER

DEBE HABER

2. Aplicacin de la Reserva Legal para cubrir prdidas acumuladas

X DEBE HABER 58 RESERVAS 14,500.00 582 Reserva legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 14,500.00 592 Prdidas acumuladas x/x Por la aplicacin de la reserva legal para cubrir las perdidas acumuladas

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 11,900,000.00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,900,000.00 591 Utilidades acumuladas 31-Dic. Por la transferencia de las utilidades del ejercicio econmico a la cuenta Resultados Acumulados

3. Capitalizacin de la Reserva Legal

X DEBE HABER 58 RESERVAS 15,420.00 582 Reserva legal 50 CAPITAL 15,420.00 501 capital x/x Por la capitalizacin de la reserva legal por acuerdo de la Junta de Accionistas

88 IMPUESTO A LA RENTA 4,740,000.00 881 Impuesto a la renta 3 categora. 38 CARGAS DI.ERIDAS 360,000.00 389.01 Imp. a la renta diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,100,000.00 401.03 Impuesto a la renta 3 categora. 31-Dic. Por la determinacin anual del IR de tercera cat. correspondientes al periodo 2004. X 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 4,740,000.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 4,740,000.00 881 Impuesto a la renta 3a cat. 31-Dic. Por el cierre de la cuenta 88 Impuesto a la Renta

La Junta Obligatoria Anual decidi que se efecte la detraccin del 10% de las utilidades netas por concepto de la reserva legal, en cumplimiento del Art. 229 de la Ley General de Sociedades y un 5% como reservas facultativas.
X DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,785,000.00 591Utilidades no distribuidas 58 RESERVAS 1,785,000.00 582 Reserva legal 1,190,000.00 585 Reservas facult. 595,000.00 04- Mar. Por la detraccin de la reserva legal y las reservas facultativas aplicando las tasas del 10% y 5%, respectivamente,sobre el Resultado Neto del Ejercicio.

4. Aplicacin de los dividendos que han caducado a la Reserva Legal

X DEBE HABER
ACTIVO Activo Corriente Caja y bancos Valores negociables Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado

Empresa La poderosa SAC BALANCE GENERAL Al 31 de marzo del 2005 (expresado en Nuevos Soles)
PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Sobregiros y pagars bancarios 1,500.00 Cuentas por pagar comerciales 1,500,000.00 Otras cuentas por pagar 5,100,000.00 Parte Cte. de las deudas a largo plazo 1,500.00 Total Pasivo Corriente 6,603,000.00

P R I M E R A Q U I N C E N A - A G O S T O 2005

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 1,500.00 451 Dividendos por pagar 58 RESERVAS 1,500.00 582 Reserva legal x/x Por la aplicacin de los dividendos cuyos derechos de cobranza han caducado y en virtud al Art. 232 de la LGS debe incrementar la reserva legal

1,500,000.00 1,200.00 120,000.00 1,500.00

5. Aplicacin de las primas de emisin para completar el lmite mximo de la reserva legal
X DEBE HABER 56 CAPITAL ADICIONAL 1,250.00 562 Primas de emisin 58 RESERVAS 1,250.00 582 Reserva legal x/x Por la aplicacin de las primas de emisin para completar el lmite mximo de la reserva legal de acuerdo al Art. 233 de la LGS.

20,000.00 32,000.00 Total Activo Corriente 1,674,700.00 Pasivo a Largo Plazo Deudas a largo plazo 1,250.00 Activo No Corriente Ingresos diferidos Inversiones permanentes 15,000.00 Total Pasivo a Largo Plazo Activo .ijo Neto de Deprec. Acum. 16,555,050.00 Intangibles Neto de Amort. Acum. 12,500.00 Patrimonio Impuesto a la renta y participaciones 360,000.00 Capital diferido - activo Capital adicional Acciones de inversin Excedente de revaluacin El monto corresReservas legales ponde al Activo Otras reservas Tributario Diferido Resultados acumulados Resulado del ejercicio Total Patrimonio Total Activos Cuentas de Orden

4,500.00 5,750.00 5,000.00 1,250.00 1,000.00 1,250.00 1,190,000.00 595,000.00 100,000.00 10,115,000.00 12,008,500.00 18,617,250.00 ========= -

El monto corresponde al Impuesto a la Renta de tercera categ.

El monto obtenido corresponde a la Reserva Legal

18,617,250.00 Total Pasivos y Patrimonio ========= - Cuentas de Orden

El monto corresponde a las Reservas .acultativas establecidas por la Junta

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO