REFERNCIAS ECONMICO-FINANCEIRAS

Orientaes sobre garantias financeiras e ativos garantidores Regras 2013

NDICE
I. OBJETIVOS 3 4 5 7

II. PRINCIPAIS NORMATIVOS RELACIONADOS III. LASTRO E VINCULAO IV. NECESSIDADE DE VINCULAO EM ATIVOS FINANCEIROS QUANDO H VINCULAO DE IMVEIS V. SALDO DE ATIVOS GARANTIDORES PARA A PROVISO DE RISCO (PR) VI. SEGREGAO DA PROVISO DE EVENTOS / SINISTROS A LIQUIDAR (PESL) VII. AJUSTES A SEREM REALIZADOS NO PATRIMNIO LQUIDO VIII. MARGEM DE SOLVNCIA (MS) IX. DESCONTO NA MS EM FUNO DE GASTOS COM PROGRAMAS PROMOPREV X. PATRIMNIO MNIMO AJUSTADO (PMA)

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I - OBJETIVOS
Buscando orientar as operadoras de planos privados de assistncia sade sobre os principais pontos relacionados s Garantias Financeiras e Ativos Garantidores, a ANS desenvolveu este guia de referncias, que apresenta esquemas e exemplos de clculos. Pressupe-se que as informaes prestadas so meramente ilustrativas e que a legislao vigente sobre os temas deve sempre ser observada.

II - Principais normativos relacionados

Garantias Financeiras, Ativos Garantidores e Regras Contbeis: RN n. 159, de 2007, e alteraes dispe sobre ativos garantidores. RN n. 203, de 2009, e alteraes dispe sobre ativos garantidores para administradoras de benefcios. RN n. 206, de 2009, e alteraes - dispe sobre a alterao na contabilizao das contraprestaes e prmios das operaes de planos de assistncia sade na modalidade de preo pr-estabelecido. RN n. 209, de 2009, e alteraes - dispe sobre as exigncias de Patrimnio Mnimo Ajustado, Margem de Solvncia e Provises Tcnicas. RN n. 227, de 2010, e alteraes - dispe sobre a constituio, vinculao e custdia dos ativos garantidores das Provises Tcnicas, especialmente da Proviso de Eventos / Sinistros a Liquidar. RN n. 290, de 2012, e alteraes dispe sobre o Plano de Contas Padro da ANS. IN n. 10, de 2007 (DIOPE) - Estabelece a forma de acompanhamento econmico-financeiro das autogestes e a forma de garantia dos riscos por suas entidades mantenedoras. IN n. 33, de 2009 (DIOPE) regulamenta o art. 1, 2 da RN n. 203, de 2009 (Ativos Garantidores de Administradoras de Benefcios). IN Conjunta n 5, de 2011 (DIOPE e DIDES) - dispe sobre a contabilizao dos montantes devidos de Ressarcimento ao SUS. IN n 50, de 2012 (DIOPE) - dispe sobre os ajustes ao patrimnio para fins de PMA e MS.

III - LASTRO E VINCULAO

De forma a exemplificar a diferena entre lastro e vinculao, considere as anlises de uma operadora de planos de sade que apresente a seguinte situao: PROVISES TCNICAS (Valores em Reais) (I) PEONA* CALCULADA (100%) (II) PEONA EXIGIDA EM 06/2012 (III) PROVISO REMISSO R$ 982.544,00 R$ 900.665,33 R$ 93.426,81

PESL (Valores em Reais) (IV) PESL** at 30/60 dias R$ 563.215,98 (V) PESL mais de 30/60 dias (a ser vinculada) R$ 214.852,15 Obs.: (1) PESL mais de 30 dias (a ser vinculada) para OPS com mais de 100 mil beneficirios em 31 de dezembro do exerccio anterior. (2) PESL mais de 60 dias (a ser vinculada) para OPS com menos de 100 mil beneficirios em 31 de dezembro do exerccio anterior. ATIVOS GARANTIDORES NECESSRIOS Valor a ser LASTREADO: Soma (II) a (V) R$ 1.772.160,27 Valor a ser VINCULADO: (II)+(III)+(V) R$ 1.208.944,29 (3) OPSs exclusivamente odontolgicas com nmero de beneficirios inferior a 20 mil em 31 de dezembro do exerccio anterior, de acordo com a RN 159, de 2007, alterada pela RN n 274, de 2011, esto dispensadas dos critrios de vinculao, devendo assim, a qualquer tempo observarem apenas a exigncia de lastro. Para fins de apurao da regularidade, deve-se comparar a exigncia de vinculao (Valor a ser VINCULADO) e de lastro (Valor a ser LASTREADO), com os ativos vinculados e contabilizados pela operadora, respectivamente.

* PEONA - Proviso de eventos ocorridos e no avisados ** PESL - Proviso de eventos/sinistros a liquidar

Agora, vejamos como fica a regularidade da operadora de planos de sade em relao aos Ativos Garantidores, nas seguintes hipteses: Hiptese 1 Total de Ativos Vinculados R$ 1.250.000,00 Total de Ativos Contabilizados R$ 3.000.000,00 Situao da OPS: A operadora tem suficincia de vinculao e lastro. Hiptese 2 Total de Ativos Vinculados Total de Ativos Contabilizados R$ 580.564,23 R$ 3.000.000,00

Situao da OPS: A operadora tem suficincia de lastro, porm no vincula o total exigido. Hiptese 3 Total de Ativos Vinculados R$ 1.250.000,00 Total de Ativos Contabilizados R$ 1.335.646,20 Situao da OPS: A operadora tem suficincia de vinculao, porm no tem lastro suficiente. Hiptese 4 Total de Ativos Vinculados Total de Ativos Contabilizados Situao da OPS: A OPS est insuficiente em lastro e vinculao. Obs.1: Os totais de ativos contabilizados mencionados nos exemplos acima se referem queles permitidos pela Resoluo Normativa RN n 159, de 2007 e alteraes posteriores. Obs.2: Os totais de ativos vinculados e contabilizados devem seguir os critrios de custdia e diversificao constantes na RN n 159, de 2007 e alteraes posteriores. IMPORTANTE: A RN n 329, de 2013, que alterou a RN n 227, de 2010, estabeleceu que os dbitos referentes ao ressarcimento ao SUS a partir da 3 parcela a vencer, de parcelamento j aprovado pela ANS no esto sujeitos s exigncias de lastro e vinculao. Logo, para as operadoras que possuem parcelamento aprovado pela ANS, tal montante que deve ser contabilizado na PESL deve ser deduzido do Valor a ser LASTREADO e Valor a ser VINCULADO para fins de apurao da regularidade com as exigncias. 6 R$ R$ 784.235,26 958.463,21

IV NECESSIDADE DE VINCULAO EM ATIVOS FINANCEIROS QUANDO H VINCULAO DE IMVEIS

ATIVOS GARANTIDORES NECESSRIOS Valor a ser LASTREADO: R$ 2.000.000,00 Valor a ser VINCULADO: R$ 1.000.000,00 Agora, vejamos como fica a regularidade da operadora de planos de sade em relao aos Ativos Garantidores, quando considerado Imveis: Imveis Assistenciais: Necessidade de vnculo em ativos financeiros = Valor a ser vinculado Mnimo (valor imvel assistencial ou 20% do valor a ser lastreado) Hiptese 1 Imvel Assistencial contabilizado e vinculado: Necessidade de Vinculao em ativos financeiros Hiptese 2 Imvel Assistencial contabilizado e vinculado: Necessidade de Vinculao em ativos financeiros R$ 200.000,00 R$ 800.000,00 R$ 500.000,00 R$ 600.000,00

Imveis Operacionais: Necessidade de vnculo em ativos financeiros = Valor a ser vinculado Mnimo (valor imvel operacional ou 8% do valor a ser lastreado) Hiptese 3 Imvel Operacional contabilizado e vinculado: Necessidade de Vinculao em ativos financeiros Hiptese 4 Imvel Operacional contabilizado e vinculado: Necessidade de Vinculao em ativos financeiros: R$ 200.000,00 R$ 840.000,00 R$ 100.000,00 R$ 900.000,00

Imveis Assistenciais e Operacionais: As OPS podero lastrear as provises tcnicas, com imveis assistenciais at o limite de 20% dos ativos garantidores, sendo admitido, neste limite, o lastro de at 8% em imveis operacionais. Hiptese 5 Imvel Assistencial contabilizado e vinculado: Imvel Operacional contabilizado e vinculado: Necessidade de Vinculao em ativos financeiros: R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 R$ 700.000,00 7

Hiptese 6 Imvel Assistencial contabilizado e vinculado: Imvel Operacional contabilizado e vinculado: Necessidade de Vinculao em ativos financeiros:

R$ 200.000,00 R$ 800.000,00 R$ 640.000,00

V SALDO DE ATIVOS GARANTIDORES PARA A PROVISO DE RISCO (PR)

Obs.: Apenas para Operadoras com mais de 100.000 (cem mil) beneficirios A apurao da exigncia de vinculao de ativos garantidores decorrente do saldo remanescente da PR pode ser entendida mais facilmente atravs da observao dos exemplos abaixo, colocados de forma a demonstrar todas as possibilidades existentes. Confira em que situao se enquadra sua operadora de planos de sade.

1 Exemplo: O ativo financeiro necessrio em Dez/2009 menor que a Peona Atual exigida PROVISES TCNICAS EM DEZEMBRO DE 2009 (I) PROVISO DE RISCO (PR) EXIGIDA - 4 Trimestre de 2009 R$ 22.512,91 (II) PEONA CALCULADA (100% EM 2009) R$ 21.301,18 (III) PEONA EXIGIDA (2009) (24/72) R$ 7.100,39 (IV) ATIVO FINANCEIRO NECESSRIO PARA 2009 - (I) + (III) R$ 29.613,30 Anlise 1: O Ativo Financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Calculada? PEONA ATUAL CALCULADA R$ 53.578,00 PEONA ATUAL EXIGIDA R$ 31.253,83 Concluso: Como a resposta no, ento passe para a anlise da Situao 2. Anlise 2: O Ativo Financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Exigida e menor que a calculada? PEONA ATUAL CALCULADA R$ 53.578,00 PEONA ATUAL EXIGIDA R$ 31.253,83 Concluso: Como a resposta no, ento passe para a anlise da Situao 3. Anlise 3: O Ativo Financeiro necessrio em Dez/2009 menor que a Peona Atual Exigida? PEONA ATUAL CALCULADA R$ 53.578,00 PEONA ATUAL EXIGIDA R$ 31.253,83 Concluso: A necessidade de vinculao ser de R$ 31.253,83. 2 Exemplo: O ativo financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Exigida e menor que a calculada.

PROVISES TCNICAS EM DEZEMBRO DE 2009 (I) PROVISO DE RISCO (PR) EXIGIDA - 4 Trimestre de 2009 (II) PEONA CALCULADA (100% EM 2009) (III) PEONA EXIGIDA (2009) (24/72) (IV) ATIVO FINANCEIRO NECESSRIO PARA 2009 - (I) + (III)

R$ 22.512,91 R$ 21.301,18 R$ 7.100,39 R$ 29.613,30

ANLISE 1: O Ativo Financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Calculada? PEONA ATUAL CALCULADA R$ 49.877,89 PEONA ATUAL EXIGIDA R$ 29.095,44 Concluso: Como a resposta no, ento passe para a ANLISE 2. ANLISE 2: O Ativo Financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Exigida e menor que a calculada? PEONA ATUAL CALCULADA R$ 49.877,89 PEONA ATUAL EXIGIDA R$ 29.095,44 Concluso: A necessidade de vinculao ser de R$ 29.613,30. 3 Exemplo: O ativo financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Calculada PROVISES TCNICAS EM DEZEMBRO DE 2009 (I) PROVISO DE RISCO (PR) EXIGIDA - 4 Trimestre de 2009 R$ 22.512,91 (II) PEONA CALCULADA (100% EM 2009) R$ 21.301,18 (III) PEONA EXIGIDA (2009) (24/72) R$ 7.100,39 (IV) ATIVO FINANCEIRO NECESSRIO PARA 2009 - (I) + (III) R$ 29.613,30 ANLISE 1: O Ativo Financeiro necessrio em Dez/2009 maior que a Peona Atual Calculada? PEONA ATUAL CALCULADA R$ 25.410,23 PEONA ATUAL EXIGIDA R$ 14.822,63 Concluso: H necessidade de vinculao de R$ 25.410,23.

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VI - SEGREGAO DA PROVISO DE EVENTOS / SINISTROS A LIQUIDAR (PESL)

Para Operadoras com mais de 100.000 (cem mil) beneficirios em 31 de dezembro do exerccio anterior Para se entender o grfico esquemtico abaixo, considere trs eventos: E1, de R$ 100,00; E2, de R$ 80,00 e E3, de R$ 50,00, avisados e registrados contabilmente, nos meses 1, 2 e 3, respectivamente. a) No fechamento da contabilidade do ms 1, como s est avisado o evento E1, de R$ 100,00, e tem-se menos de 30 dias, no h necessidade de vinculao, somente lastro de R$ 100,00. b) No fechamento da contabilidade do ms 2, no tendo sido liquidado o evento E1 e tendo sido avisado o E2, e tendo decorrido mais de 30 dias do aviso de E1, haver necessidade de vinculao de R$100,00 e lastro de R$180,00. c) No fechamento da contabilidade do ms 3, no tendo sido liquidados os eventos E1 e E2, e tendo sido avisado o evento E3, e tendo decorrido mais de 30 dias dos eventos E1 e E2, haver necessidade de vinculao de R$ 180,00 e lastro de R$230,00

ltimo dia do ms a que se refere o balancete

Fim do MS 1 MS 2 MS 3 trimestre (DIOPS) Menos de 30 dias - Sem necessidade de vinculao Mais de 30 dias - necessidade de vinculao

Mais de 30 dias - necessidade de vinculao

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 Para Operadoras com at 100.000 (cem mil) beneficirios em 31 de dezembro do exerccio anterior (*); Para se entender o grfico esquemtico abaixo, considere trs eventos: E1, de R$ 100,00; E2, de R$ 80,00 e E3, de R$ 50,00, avisados e registrados contabilmente, nos meses 1, 2 e 3, respectivamente. a) No fechamento da contabilidade do ms 1, como s est avisado o evento E1, de R$ 100,00, e tem-se menos de 60 dias, no h necessidade de vinculao, somente lastro de R$ 100,00. b) No fechamento da contabilidade do ms 2, no tendo sido liquidado o evento E1 e tendo sido avisado o E2, e ambos com menos de 60 dias, no h necessidade de vinculao, somente lastro de R$ 180,00. c) No fechamento da contabilidade do ms 3, no tendo sido liquidados os eventos E1 e E2, e tendo sido avisado o evento E3, e tendo decorrido mais de 60 dias do eventos E1, haver necessidade de vinculao de R$ 100,00 e lastro de R$230,00

ltimo dia do ms a que se refere o balancete

MS 1

MS 2

MS 3

Fim do trimestre (DIOPS)

Menos de 60 dias - sem necessidade de vinculao Mais de 60 dias - necessidade de vinculao

(*) exceto OPS exclusivamente odontolgicas com nmero de beneficirios, em 31 de dezembro do exerccio anterior, inferior a 20.000 (vinte mil) que, de acordo com a RN 159, de 2007, alterada pela RN n 274, de 2011, esto dispensadas dos critrios de vinculao, devendo assim, a qualquer tempo observarem apenas a exigncia de lastro.

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VII AJUSTES A SEREM REALIZADOS NO PATRIMNIO LQUIDO PARA FINS DE PMA E MS

A apurao deve ser feita mensalmente e os ajustes esto previstos na IN n 50, de 2012 (DIOPE) e RN n 206, de 2009. Exemplo hipottico de clculo em Junho de 2013:
Descrio A (+) Patrimnio Lquido / Patrimnio Social Descrio B C (-) (-) Participao em entidade regulada Crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas de contribuio social Despesas de comercializao diferida Despesas antecipadas Ativo No Circulante Intangvel Descrio G H (+) (-) Obrigaes Legais classificadas no passivo no circulante em 31/12/2012 Parcela do ativo, em 31/12/2012, referente transferncia da responsabilidade de pagamento das Obrigaes Legais ocorrida nos termos do art. 4 da IN/DIOPE n 20, de 2008 Ativo No Circulante Intangvel referente a gastos com aquisio de carteira em 31/12/2012 Ativo No Circulante Intangvel referente a gastos com programas PROMOPREV aprovados em 31/12/2012 Descrio K (+) Diferena entre Peona Contabilizada e Peona Exigida para fins de apurao do patrimnio Ajustes obrigatrios Referncia Aproximada* Contas 13211 e 13214 Conta 1316 5.000,00 Contas 1251 e 1315 Conta 128 Conta 1341 Referncia Aproximada* Saldo inicial das contas 23531, 235329011 e 236 em 01/01/2013 Saldo inicial da conta 131919011 em 01/01/2013 170.000,00 Saldo inicial das contas 134119011, 134119021, 134119031 em 01/01/2013 Saldo inicial da conta 134119014 , 134119024, 134119034 em 01/01/2013 1.000,00 800,00 1.500,00 500,00 2.300,00 Valor 191.000,00 Valor 63.095,25 Referncia Aproximada* Conta 25 Valor 159.000,27

D E F

(-) (-) (-)

Ajustes excepcionais sujeitos ponderao conforme anexo da IN n 50, de 2013 (DIOPE)

I J

(+) (+)

Outros ajustes Referncia Aproximada* 2, Art 2 - RN 206/09 Os efeitos decorrentes da antecipao da PEONA em relao ao mmino exigido no sero considerados na apurao da suficincia de Patrimnio Mnimo Ajustado - PMA e Margem de Solvncia... Percentual apurado com base no anexo da IN n 50, de 2013 (DIOPE). Aplicvel apenas sobre os ajustes excepcionais Valor

1.300,00

% Ponderador

93%

Apurao do Patrimnio com ajustes para fins de enquadramento s exigncias de PMA e MS Descrio M (+) Patrimnio apurado com ajustes para MS e PMA Referncia Aproximada* A - B - C - D - E - F + L x (G - H + I + J) + K Valor 109.109,02

* Os valores a serem contabilizados devem seguir as regras do Plano de Contas Padro vigente no ms da apurao, exceto ** no qual deve ser utilizada como referncia o saldo de abertura das contas em 01/01/2013 (equivalentes s contas antecessoras vigentes para o exerccio de 2012).

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VIII Margem de Solvncia (MS)

Para exemplificar a apurao da margem de solvncia, considere uma operadora de planos de sade com as seguintes informaes, fornecidas atravs do DIOPS:
Trimestre do DIOPS 3 TRIM 2008 4 TRIM 2008 1 TRIM 2009 2 TRIM 2009 3 TRIM 2009 4 TRIM 2009 1 TRIM 2010 2 TRIM 2010 3 TRIM 2010 4 TRIM 2010 1 TRIM 2011 2 TRIM 2011 Contraprestao Pr 299.735,27 307.452,26 318.891,37 328.182,25 342.326,89 345.775,07 350.066,07 362.011,55 381.592,47 394.044,63 403.502,61 418.981,05 Contraprestao Ps 60.247,51 55.981,74 47.591,74 62.822,89 72.150,43 77.513,15 62.996,93 90.944,63 79.308,36 77.550,44 90.541,55 89.369,03 Evento Pr 244.769,32 233.217,06 220.114,39 250.387,47 266.650,97 278.383,35 238.548,26 302.919,29 301.123,12 309.622,17 271.093,37 333.532,82 Evento Ps 54.446,55 63.289,33 53.456,66 62.590,56 66.265,69 65.327,98 63.628,26 73.725,27 74.707,59 70.846,34 66.173,91 77.373,16

A apurao da margem de solvncia feita da seguinte forma:

Descrio Contraprestaes/Prmios lquidos em preo pr-estabelecido: soma dos ltimos 12 meses Eventos/Sinistros indenizveis lquidos em preo pr-estabelecido: mdia anual dos ltimos 36 meses Contraprestaes/Prmios lquidas em preo ps-estabelecido: soma dos ltimos 12 meses Eventos/Sinistros indenizveis lquidos em preo ps-estabelecido: mdia anual dos ltimos 36 meses Valor I: 20% x (A + 50% x C) Valor II: 33% x (B + 50% x D) Margem de Solvncia Calculada: Valor mximo entre I e II (RN 209/2009) Margem de Solvncia Exigida - Caso OPS se enquadre nas situaes previstas nos art.6 6, art. 7, 8 e 8-A da RN 209/2009, dever observar escala exigida nestes artigos Valores 1.598.120,75 1.083.453,86 336.769,39 263.943,76 353.301,09 401.090,50 401.090,50 140.381,67

Base: Junho/2011

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Anlise do Enquadramento da margem de Solvncia:

Margem De Solvncia Margem de Solvncia MS exigida de acordo com RN n 209/09 PATRIMONIO AJUSTADO* PATRIMONIO LQUIDO SUFICINCIA SITUAO *Observe Anexo VII. 401.090,50 140.381,67 154.436,63 159.664,34 14.054,96

SITUAO REGULAR: Patrimnio Ajustado Maior que a MS

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IX Desconto na MS em funo de gastos com Programas PROMOPREV

O total de gastos efetivos com programas PROMOPREV aprovados pela ANS e contabilizados no exerccio anterior, reduz a exigncia mensal de MS do exerccio corrente em at 10% da exigncia. Itens a serem considerados: - MS exigida no ms (vide Item VIII deste documento) - Despesas, no ano anterior, com programas PROMOPREV aprovados pela ANS COMO CALCULAR A MS COM DESCONTO: MS exigida c/ desconto = MS exigida no ms MNIMO entre (10% x MS exigida no ms e Total de despesas com programas PROMOPREV aprovados no ano anterior). EXEMPLO NUMRICO: - MS exigida no ms = 1.000.000,00. - Despesas, no ano anterior, com programas PROMOPREV aprovados pela ANS = 200.000,00. - MS exigida com desconto = 1.000.000,00 MNIMO ((10% x 1.000.000,00) ou 200.000,00) => 1.000.000,00 MNIMO (100.000,00 ou 200.000,00) = > 1.000.000,00 100.000,00 = 900.000,00 Importante: - Para apurao das despesas, no ano anterior, com programas PROMOPREV aprovados pela ANS, no devem ser considerados os valores amortizados do ativo intangvel; - As despesas, no ano anterior, com programas PROMOPREV aprovados pela ANS sero utilizados ao longo de todos os meses do ano corrente.

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X Patrimnio Mnimo Ajustado (PMA)

Considere uma OPS que seja Cooperativa Mdica - SPS - Regio 6. O fator K, apurado conforme a Resoluo Normativa RN n 209, de 22/12/2009, para esta situao 2,10%, que dever ser aplicado sobre o capital base.

PATRIMNIO MNIMO AJUSTADO (PMA) FATOR K PMA CALCULADO PATRIMONIO AJUSTADO * SUFICINCIA SITUAO OBS: O capital base utilizado neste exemplo o vigente a partir de julho de 2012: R$5.871.050,73 * Observe o Anexo VII. 2,10% 123.292,07 154.436,63 31.144,57

SITUAO REGULAR

O valor do Capital base sempre atualizado no ms de julho e seu histrico tambm pode ser consultado na pgina eletrnica da ANS (www.ans.gov.br), conforme caminho abaixo: Clicar em A ANS Clicar em Carta de Servios Clicar em Consulta ao IPCA de referncia para atualizao do capital base do Patrimnio Mnimo Ajustado (PMA) Clicar em Acesse o servio.

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