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Curso de Contabilidade
Prof. Germana Chaves
Aula 10: Demonstraes Financeiras Parte 1 Balano Patrimonial Grupos de contas, Ativo e Passivo Critrios de Avaliao: Valor Justo e Valor Lquido Presente Teste de Recuperabilidade Ativo , Passivo, Participaes Socitrias
As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios. Tais demonstraes contbeis so apresentadas pelo menos anualmente. preparadas e
As demonstraes contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade.
relatrios da administrao, relatrios do presidente da entidade, comentrios e anlises gerenciais e itens semelhantes que possam ser includos em um relatrio anual ou financeiro.
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Investidores. Necessitam de informaes para ajudlos a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Tambm esto interessados em informaes que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos.
Credores por emprstimos. Estes esto interessados em informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus emprstimos e os correspondentes juros no vencimento
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Clientes. Os clientes tm interesse em informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a longoprazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante.
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Ateno! A Administrao da entidade tem a responsabilidade primria pela preparao e apresentao das suas demonstraes contbeis.
O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. Tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da Administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados
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-As informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. - As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. - As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a de fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos
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Demonstrao Reflete os elementos da demonstrao do resultado e as mutaes nos das mutaes na elementos do balano patrimonial posio financeira
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Exerccio de Fixao
1 (ESAF 2010) Assinale abaixo a nica opo que expressa uma afirmativa errada. a) As demonstraes financeiras so parte integrante das informaes contbeis elaboradas e divulgadas por uma entidade. b) O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. c) As informaes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial.
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Exerccio de Fixao
Continuao....
d) As informaes sobre o desempenho da entidade so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. e) As informaes sobre as mutaes na posio financeira da entidade so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado.
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Exerccio de Fixao
2 (ESAF 2010) As demonstraes contbeis, quando corretamente elaboradas, satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles as utilizam para a tomada de decises de ordem econmica. Sob esse aspecto, pode-se dizer que, entre outras finalidades, os usurios baseiam-se nas demonstraes contbeis para praticar as seguintes aes, exceto: a) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em aes. b) avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefcios. c) determinar a distribuio de lucros e dividendos. d) regulamentar as atividades das entidades. e) fiscalizar a lisura dos atos administrativos.
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Exerccio de Fixao
3 (ESAF 2010) Das cinco assertivas abaixo apenas uma expressa a informao correta. Assinale a opo que a contm. a) As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis para os usurios. As principais caractersticas qualitativas so: compreensibilidade, relevncia, confiabilidade, continuidade e comparabilidade. b) As normas contbeis chamam de elementos das demonstraes contbeis as classes em que so retratados os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e outros eventos, de acordo com as suas caractersticas econmicas. c) Os elementos diretamente relacionados mensurao da posio patrimonial e financeira da entidade so as receitas e as despesas.
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Exerccio de Fixao
Continuao....
Exerccio de Fixao
4 (2011) O pronunciamento conceitual bsico intitulado Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, estabelece as diretrizes para a preparao e apresentao das demonstraes contbeis destinadas aos a) administradores corporativos. b) bancos e investidores. c) contadores e executivos da empresa. d) scios/acionistas da empresa. e) usurios externos.
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d) Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho da entidade so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. e) A demonstrao das mutaes na posio financeira no reflete os elementos da Demonstrao do Resultado, mas as mutaes nos elementos do balano patrimonial.
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Exerccio de Fixao
5(2011) De acordo com o pronunciamento da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, a contabilizao das transaes que prioriza a substncia e a realidade econmica dos fatos e no sua forma legal, indica que os registros contbeis devem contemplar, prioritariamente, a) integridade. b) prudncia. c) essncia sobre a forma. d) representao adequada. e) relao entre custo e benefcio.
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial;
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II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei
n 11.638/07)
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
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Demonstraes Financeiras
LEI 6.404/76; Art. 176; 5o II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo
pela Lei n 11.941/09)
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
11.941/09)
I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Lei n 11.941/09)
III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Lei n
11.941/09)
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LEI 6.404/76; Art. 176; 5o
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LEI 6.404/76; Art. 176; 5o c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o); (Includo pela Lei n 11.941/09) Ex. bens reavaliados d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Lei n 11.941/09) Ex. um imvel do imobilizado que tenha sido hipotecado para garantia de financiamentos bancrios. e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei n 11.941/09) Ex. emprstimos obtidos e suas condies
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a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei n 11.941/09) Ex.: O critrio adotado para avaliao dos estoques: PEPS ou Media Ponderada b) os investimentos em outras sociedades, quando elevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei n 11.941/09) Ex. participao em coligada avaliada pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
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LEI 6.404/76; Art. 176; 5o
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LEI 6.404/76; Art. 176; 5o
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Ex. diviso do capital em aes ordinrias e preferenciais g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941/09) h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo
pela Lei n 11.941/09)
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n 11.941/09) Ex. eventos ocorridos aps a elaborao das DCs, que afetam a interpretao destas demonstraes, como: cliente potencial entra num processo de recuperao de acordo com a nova lei de falncia, perda de mercadoria em incndio.
Ex. ajustes de exerccios anteriores devido a mudanas de critrio contbil ou erro de escriturao
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LEI 6.404/76; Art. 176
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Demonstraes Financeiras
LEI 6.404/76
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei n 11.941/09)
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6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638/07) 7o A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3o deste artigo. (Includo pela Lei n 11.941/09)
IMPORTANTE! A CVM determina que as Cias. Abertas devem publicar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL, ficando desobrigada, portanto de elaborar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados- DLPA.
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Demonstraes Financeiras
LEI 6.404/76; Art. 177.
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4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valoresmobilirios. (Includo pela Lei n 11.638/07) 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638/07)
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2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941/09) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941/09) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei
n 11.941/09)
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
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III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638/07)
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Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
ATIVO
ANTES
AC ARPL AP Investimento Imobilizado
A lei 11.638/07 retirou o intangvel do Imobilizado e elevou a categoria de subgrupo do Ativo Permanente
Intangvel Diferido
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b) Caso no possam ser classificados em outro grupo de contas: Podero permanecer no Ativo Diferido at sua completa amortizao D- Despesa com Amortizao C- Amortizao Acumulada Podero ter seus saldos baixados contra lucros ou prejuzos acumulados D- Lucros ou Prejuzos Acumulados C- Ativo Diferido
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Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941/09)
PASSIVO
ANTES
PC PELP REF PL PL
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quantias recebidas antecipadamente que no sero devolvidas pela empresa em nenhuma hiptese, portanto, receita lquida e certa. no representam obrigaes da empresa de entregar bens ou servios.
Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida. (Includo pela Lei n 11.941/09)
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Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
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2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
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3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei.
(Redao dada pela Lei n 11.941/09)
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ATIVO
AC AC
DEPOIS PASSIVO
PC PC
Resv. de Capital Ajuste de Aval. Patrimonial Resv. de Lucros
PC PELP REFL PL
AP
PL
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Ativo No Circulante REALIZVEL A LONGO PRAZO Duplicata a Receber de LP Nota Promissria de LP Emprstimos Scio Adiantamento Coligada INVESTIMENTO Participaes no Capital de Outras Empresas (-) Prov. para Perda na Alien. de Investimento Obras de Arte
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Ativo No Circulante IMOBILIZADO Prdios Veculos (-) Depreciao Acumulada INTANGVEL Fundo de Comrcio Marcas e Patentes (-) Amortizao Acumulada
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Fornecedores Dividendos a Pagar Proviso para Frias Adiantamento de Clientes ICMS a Recolher Passivo No Circulante Debntures a Pagar LP Duplicatas a Pagar de LP Receitas Diferidas (-) Custos e Despesas Diferidos
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O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial poder ser: produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades operacionais da entidade; ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou; ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de um processo industrial alternativo que reduza os custos de produo.
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Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo; Ex. patentes e direitos autorais so ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados.
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Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imveis, esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Contudo, ao determinar a existncia de um ativo, o direito de propriedade no essencial. Exemplo: Um imvel objeto de arrendamento um ativo, desde que a entidade controle os benefcios econmicos provenientes da propriedade.
Exemplo: Um imvel recebido do governo como parte de um programa para fomentar o crescimento econmico da regio onde se localiza a entidade ou a descoberta de jazidas minerais.
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Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente.
Obrigaes surgem tambm de prticas usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira eqitativa. Exemplo: Se uma entidade decide, por uma questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem-se passivos.
Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou de requisitos estatutrios. Exemplo, das contas a pagar por mercadorias e servios recebidos.
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A deciso da Administrao de uma entidade de adquirir ativos no futuro no constitui, por si s, uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando o ativo recebido ou a entidade assina um acordo irrevogvel de aquisio do ativo.
Compromisso Futuro
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Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Exemplo: a aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam em contas a pagar (a no ser que pagos adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de um emprstimo resulta na obrigao de liquid-lo.
Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis Um item que se enquadre na definio de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas demonstraes contbeis se: (a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade; e (b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis
Alguns passivos somente podem ser mensurados com o emprego de um elevado grau de estimativa. No Brasil esses passivos so descritos como provises.
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Exerccio de Fixao
1. (2010) Para determinao de um ativo necessrio avaliar a capacidade que este bem ou direito tem na gerao de benefcios econmicos futuros. Desta forma, NO se deve considerar para determinao de um ativo se ele (A) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade. (B) pode ser trocado por outros ativos. (C) pode ser usado para liquidar um passivo. (D) pode ser distribudo aos proprietrios da empresa. (E) tem substncia fsica e pode ser negociado
Exerccio de Fixao
2. (2010) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta. a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade. c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados.
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Exerccio de Fixao
Continuao....
Exerccio de Fixao
3. (2011) O pronunciamento conceitual bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, no item 89, estabelece que um ativo reconhecido no balano patrimonial quando (A) gerar benefcios futuros de modo a poder identificar de forma aceitvel o reconhecimento do custo efetivo do ativo. (B) puder ser assim classificada a obrigao, desde que sejam atendidos os critrios de reconhecimento nas circunstncias especficas. (C) for provvel a sada de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros na liquidao da obrigao, a valor presente determinado em bases confiveis.
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e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial.
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d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo.
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Exerccio de Fixao
Continuao....
Exerccio de Fixao
4.(2009) Em relao ao encerramento do exerccio social e composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa. a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
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(E) houver um valor futuro estimado para o ativo, de acordo com as normas ditadas dos pronunciamentos em vigor que lhe atribuam o maior valor possvel.
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Exerccio de Fixao
Continuao....
(D) for provvel que os benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis.
Exerccio de Fixao
5. (2010) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica: Contassaldos Aluguis Ativos 195,00 Aluguis a Pagar 75,00 Aluguis a Receber 120,00 Aluguis Passivos 150,00 Caixa 300,00 Capital Social 1.200,00 Clientes 420,00 Custo das Mercadorias Vendidas 360,00 Depreciao Acumulada 330,00 Despesas a Pagar 105,00 Despesas a Vencer 180,00 Duplicatas a Pagar 690,00 76
e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
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Exerccio de Fixao
Continuao.... Continuao....
d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.
Exerccio de Fixao
Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros. Ao elaborar o balano patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existncia de um a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00. e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.
Duplicatas a Receber 480,00 Duplicatas Descontadas 210,00 Fornecedores 840,00 ICMS a Recuperar 90,00 IPI a Recolher 45,00 Mercadorias 540,00 Mveis e Utenslios 600,00 Proviso p/Ajuste de Estoques 54,00 Proviso p/Imposto de Renda 186,00 Receitas a Receber 240,00 Receitas de Vendas 660,00 Reserva Legal 150,00 Salrios 210,00 Veculos 1.050,00 Somatrio 9.480,00
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Exerccio de Fixao
6. (2009) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 - Aes de Outras Companhias R$ 200,00 02 - Aes de Coligadas R$ 300,00 03 - Aes em Tesouraria R$ 50,00 04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 07 - Mercadorias R$ 1.200,00 08 - Produtos Acabados R$ 800,00 09 - Mquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 10 - Mveis e Utenslios R$ 1.500,00 11 - Imveis R$ 4.810,00 12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 13 - Despesas Administrativas R$ 600,00
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Exerccio de Fixao
Continuao....
14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 15 - Receitas No-Operacionais R$ 660,00 16 - Custo dos Servios Vendidos R$ 920,00 17 - Salrios R$ 180,00 18 - Fornecedores R$ 1.400,00 19 - Proviso p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 20 - Proviso para Imposto de Renda R$ 370,00 21 - Capital Social R$ 5.000,00 22 - Capital a Realizar R$ 320,00 23 - Depreciao R$ 310,00 24 - Depreciao Acumulada R$ 500,00 25 - Amortizao Acumulada R$ 190,00 26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 29 - Proviso para FGTS R$ 90,00
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Exerccio de Fixao
Continuao.... Continuao....
Exerccio de Fixao
Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00.
d) As informaes sobre o desempenho da entidade so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. e) As informaes sobre as mutaes na posio financeira da entidade so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado.
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Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
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1 - Aplicaes avaliveis ao valor justo: a) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado: destinadas a negociao imediata e j disponibilizadas para esse fim, sero avaliados ao seu valor justo, com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas diretamente no resultado do perodo. Ex.: aplicaes financeiras em titulo de dividas, como debntures, CDBs, aes negociveis.
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1 - Aplicaes avaliveis ao valor justo: b) Ativos financeiros disponveis para venda: Observao!
Esses ativos sofrem contabilizao hibrida, quanto ao seu rendimento: parte desses rendimentos afeta o resultado do perodo, e parte, na mensurao pelo valor justo, registrada diretamente no PL (Ajuste de Avaliao Patrimonial) para apropriao ao resultado apenas no futuro, quando transferidas para o grupo das aplicaes efetivamente colocadas para venda ou quando de efetiva realizao se ocorrer primeiro.
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1 - Aplicaes avaliveis ao valor justo: c) Investimentos mantidos at o vencimento: Observao! No basta a inteno de permanecer com tais aplicaes at o vencimento, sendo necessrio que a entidade comprove que no precisar de resgate antecipado para cumprimento de suas obrigaes normais.
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Quando um instrumento financeiro classificado como mensurado ao valor justo por meio do resultado, ele no pode mais ser reclassificado, a no ser em situaes raras em que pode passar para a categoria de emprstimos e recebveis e desde que haja a inteno de mant-lo at o vencimento ou pelo menos por um perodo predeterminado. Os classificados inicialmente como mantidos at o vencimento tambm no podem ser reclassificados; se for necessria essa reclassificao, a entidade fica impedida de utilizar essa classificao por dois exerccios sociais.
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II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
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VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638/07) VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. EXEMPLO 1: Venda prazo R$ 100.000,00 (LP) Venda vista R$ 82.000,00 Juros embutidos R$ 18.000,00 Prazo 36 meses
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Saldo das contas no ATIVO: Duplicata a Receber 100.000 (-) Proviso p/ Ajuste Valor Presente (18.000) Na DRE: Receita de Venda 100.000 (-) Ajuste valor Presente (18.000)
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Transferncia do longo para o curto prazo D - Duplicata a Receber C - Duplicata a Receber LP ..... 100.000 Pelo recebimento da duplicata D - Caixa C - Duplicata a Receber ..... 100.000
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o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Valor Presente:
aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de credito ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa media de encargos financeiros, praticada no mercado.
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Possibilidade 1: demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por comparao a outros ativos ou passivos que tenham valor de mercado Possibilidade 2: demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por utilizao do ajuste a valor presente dos valores estimados futuros de fluxos de caixa vinculados a esse ativo ou passivo; Possibilidade 3: utilizao de frmulas economtricas reconhecidas pelo mercado.
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Valor Recupervel (VR) de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor em Uso (VU) o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Valor Lquido de Venda (VLV) o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
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Dever se aplicado sempre que houver indicio de que valor recupervel < valor contbil. Mensurao do Valor Recupervel: Valor recupervel o MAIOR valor entre o Valor lquido de Venda (VLV) e o Valor em Uso (VU). VLV = Valor Justo (-) Custo para vender o Ativo VU = Valor Presente dos fluxos de caixa futuro esperado
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ATENO! Perdas reconhecidas para GOODWILL (expectativa de rentabilidade futura) no podero ser revertidas. Limite da reverso = valor recupervel do ativo.
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d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638/07) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n
11.638/07)
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638/07)
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b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao
dada pela Lei n 11.941/09)
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Ano 3: 10.000 x 2 =
Valor em uso (Ano 1 + Ano 2 + Ano 3) = 49.737,02 Valor Lquido de Venda: R$ 49.000 Valor em Uso: R$ 49.737,02 VU > VLV = Valor Recupervel 3 Proviso para perda: Valor recupervel = 49.737,02 Valor contbil = 60.000,00 Se VR < VC constituir proviso para perda
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As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, demais classificados no ativo aplicaes e os circulante ou no direitos e realizvel a longo ttulos de prazo crdito
pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior,
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Ativo decorrentes de sero ajustados a valor presente, sendo os operaes de longo demais ajustados quando houver efeito prazo relevante
Os demais investimentos
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o preo lquido de realizao mediante venda Dos bens ou direitos no mercado, deduzidos os impostos e demais destinados venda despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; Dos investimentos o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros
Dos e, na ausncia instrumentos de um mercado financeiros ativo para um determinado instrumento financeiro
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Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941/09)
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sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
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Exerccio de Fixao
11.941/09)
Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios. (Includo pela Lei n
d) As informaes sobre o desempenho da entidade so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. e) As informaes sobre as mutaes na posio financeira da entidade so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado.
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Exerccio de Fixao
Continuao....
d) As informaes sobre o desempenho da entidade so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. e) As informaes sobre as mutaes na posio financeira da entidade so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado.
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