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DETERMINACIDETERMINACIÓÓNN SOBRESOBRE BASEBASE PRESUNTA.PRESUNTA.

REGIMENREGIMEN DEDE RECUPERACIRECUPERACIÓÓNN DEDE CAPITALCAPITAL INVERTIDOINVERTIDO

Dra.Dra. CeciliaCecilia DelgadoDelgado RattoRatto EstudioEstudio OlaecheaOlaechea

Dra.Dra. CeciliaCecilia DelgadoDelgado RattoRatto EstudioEstudio OlaecheaOlaechea 1 1 ESTUDIOESTUDIO OLAECHEAOLAECHEA
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PresunciPresuncióónn LegalLegal -- IntroducciIntroduccióónn

HECHOHECHO BASEBASE

NEXONEXO

LLÓÓGICOGICO

ó ó n n HECHO HECHO BASE BASE NEXONEXO LLÓÓGICOGICO PRESUNCI PRESUNCI Ó Ó N N

PRESUNCIPRESUNCIÓÓNN

LasLas presuncionespresunciones legaleslegales debendeben responderresponder siempresiempre aa unun esquemaesquema dede racionalidad.racionalidad.

DebeDebe existirexistir coherenciacoherencia entreentre lala premisapremisa asumidaasumida porpor elel legisladorlegislador (hecho(hecho basebase )) yy elel resultadoresultado (presunci(presuncióón).n).

ElEl

nexonexo

llóógicogico

atenatenúúaa

lala

discrecionalidaddiscrecionalidad

dede

lala

AdministraciAdministracióónn Tributaria.Tributaria.

DeterminaciDeterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta HechoHecho BaseBase

ElEl art.art. 6464 deldel CCóódigodigo TributarioTributario estableceestablece loslos supuestossupuestos oo hechoshechos basebase queque habilitanhabilitan aa lala AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria aa utilizarutilizar directamentedirectamente loslos procedimientosprocedimientos dede determinacideterminacióónn sobresobre basebase presunta.presunta.

AlgunosAlgunos sese relacionanrelacionan concon incumplimientosincumplimientos dede ííndolendole formal:formal:

(falta(falta dede presentacipresentacióónn oo exhibiciexhibicióónn dentrodentro deldel plazoplazo otorgadootorgado enen elel requerimientorequerimiento respectivorespectivo dede declaraciones,declaraciones, registros,registros, libroslibros oo documentosdocumentos concon incidenciaincidencia tributaria,tributaria, transportetransporte dede bienesbienes sinsin eell respectivorespectivo comprobantecomprobante dede pagopago oo guguííaa dede remisiremisióón.)n.)

OtrosOtros sese refierenrefieren aa conductasconductas irregulares.irregulares. (ocultamiento(ocultamiento dede activos,activos, rentas,rentas, ingresos,ingresos, faltafalta dede inscripciinscripcióónn enen elel RUC,RUC, oo sisi tienetiene lala condicicondicióónn dede nono habido.)habido.)

DeterminaciDeterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta PresuncionesPresunciones

ElEl art.art. 6565 deldel CCóódigodigo TributarioTributario estableceestablece diezdiez (10)(10) tipostipos dede presuncionespresunciones dede ventasventas oo ingresosingresos cuyoscuyos procedimientosprocedimientos sonson desarrolladosdesarrollados deldel art.art. 6666 alal art.72art.72--b.b.

FinalmenteFinalmente reconocereconoce queque tambitambiéénn sese encuentranencuentran laslas otrasotras presuncionespresunciones previstasprevistas porpor leyesleyes especiales,especiales, comocomo eses elel casocaso deldel art.art. 9191 dede lala LeyLey deldel IR.IR.

SSóólolo sese admitiradmitiráá pruebaprueba enen contrariocontrario respectorespecto dede lala veracidadveracidad dede loslos hechoshechos basebase oo supuestossupuestos recogidosrecogidos enen elel artartíículoculo 6464 deldel CCóódigodigo Tributario.Tributario.

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DeterminaciDeterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta LeyLey deldel IRIR -- HechoHecho BaseBase

ElEl DecretoDecreto LegislativoLegislativo No.No. 945,945, queque modificmodificóó lala LeyLey deldel IR,IR, haha sustituidosustituido elel CapCapíítulotulo XIIXII ““DeDe lala administraciadministracióónn deldel impuestoimpuesto yy susu determinacideterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta””

RemisiRemisióónn alal CCóódigodigo TributarioTributario::

ElEl Art.Art. 9191 dede lala LeyLey deldel IR,IR, disponedispone queque laslas presuncionespresunciones serseráánn dede aplicaciaplicacióónn cuandocuando ocurraocurra cualquieracualquiera dede loslos supuestossupuestos establecidosestablecidos enen elel artartíículoculo 6464 deldel CCóódigodigo TributarioTributario

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DeterminaciDeterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta LeyLey deldel IRIR -- PresuncionesPresunciones

ElEl Art.Art. 9191 dede lala LeyLey deldel IR,IR, estableceestablece queque lala determinacideterminacióónn dede lala obligaciobligacióónn tributariatributaria podrpodráá serser practicadapracticada enen basebase aa laslas siguientessiguientes presunciones:presunciones:

a)a)

PresunciPresuncióónn dede rentarenta netaneta porpor incrementoincremento patrimonialpatrimonial nono justificadojustificado (art.(art. 9292 LeyLey deldel IR);IR);

b)b)

PresunciPresuncióónn dede ventas,ventas, ingresosingresos oo rentarenta netaneta porpor aplicaciaplicacióónn dede promedios,promedios, coeficientescoeficientes y/oy/o porcentajes.porcentajes. (art.(art. 9393 LeyLey deldel IR).IR).

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PresunciPresuncióónn dede ventas,ventas, ingresosingresos oo rentarenta netaneta -- LeyLey deldel IR.IR.

DeDe conformidadconformidad concon elel art.art. 9393 dede lala LeyLey deldel IR,IR, SUNATSUNAT podrpodráá determinardeterminar ventas,ventas, ingresosingresos oo rentarenta netaneta presuntapresunta aplicandoaplicando promedios,promedios, coeficientescoeficientes y/oy/o porcentajes.porcentajes.

ParaPara ello,ello, dichodicho artartíículoculo establece:establece:

loslos elementoselementos determinantesdeterminantes parapara fijarfijar elel promedio,promedio, coeficientecoeficiente y/oy/o porcentaje.porcentaje.

b)b) loslos procedimientosprocedimientos queque puedenpueden serser empleadosempleados parapara determinardeterminar presuntivamentepresuntivamente ventas,ventas, ingresosingresos oo rentarenta neta.neta.

a)a)

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ElementosElementos determinantesdeterminantes -- LeyLey deldel IRIR

elel capitalcapital invertidoinvertido enen lala explotaciexplotacióónn

 

elel

volumenvolumen

dede

transaccionestransacciones

yy

rentasrentas

dede

otrosotros

ejerciciosejercicios gravablesgravables

 

elel montomonto dede compracompra--ventasventas efectuadasefectuadas

 

laslas existenciasexistencias dede mercadermercaderííasas oo productosproductos

elel montomonto dede loslos depdepóósitossitos bancariosbancarios

 

elel rendimientorendimiento normalnormal deldel negocionegocio oo explotaciexplotacióónn dede empresasempresas similaressimilares

loslos salarios,salarios, alquileresalquileres deldel negocio;negocio; yy

 

otrosotros gastosgastos generalesgenerales

 

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ProcedimientosProcedimientos presuntivospresuntivos -- LeyLey deldel IRIR

1.1.

PresunciPresuncióónn dede ventasventas oo ingresosingresos adicionandoadicionando alal costocosto mmáárgenesrgenes dede utilidadutilidad brutabruta dede empresasempresas similaressimilares

2.2. PresunciPresuncióónn dede rentarenta netaneta enen basebase aa rentasrentas netasnetas promediopromedio dede empresasempresas similares.similares.

3.3. PresunciPresuncióónn dede rentarenta netaneta enen basebase aa rentasrentas netasnetas promediopromedio deldel propiopropio deudor.deudor.

4.4. PresunciPresuncióónn dede rentarenta netaneta dede cuartacuarta categorcategorííaa enen basebase aa rentasrentas netasnetas promediopromedio dede personaspersonas enen condicionescondiciones similares.similares.

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DecretoDecreto SupremoSupremo 134134--20042004--EFEF

RespectoRespecto dede laslas presuncionespresunciones dede ventas,ventas, ingresosingresos oo rentarenta netaneta deldel artartíículoculo 9393 dede lala LeyLey deldel IR,IR, elel nuevonuevo ReglamentoReglamento regula:regula:

referidasreferidas

2.2. LaLa definicidefinicióónn dede ““empresasempresas similaressimilares””

condicionescondiciones

4.4. LosLos criterioscriterios dede selecciseleccióónn dede empresasempresas similaressimilares oo personaspersonas enen condicionescondiciones similares.similares.

3.3. LaLa

subsidiariasubsidiaria

1.1.

LaLa

aplicaciaplicacióónn

dede

laslas

presunciones.presunciones.

definicidefinicióónn

dede

““personaspersonas

enen

similaressimilares””

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1010

1.1. AplicaciAplicacióónn subsidiariasubsidiaria dede laslas presuncionespresunciones

LasLas presuncionespresunciones deldel art.art. 9393 dede lala LeyLey deldel IR,IR, ssóólolo sese aplicaraplicaráánn cuando:cuando:

nono seasea posibleposible determinardeterminar lala obligaciobligacióónn tributariatributaria sobresobre basebase cierta;cierta; yy nono seasea aplicableaplicable algunaalguna otraotra presuncipresuncióónn establecidaestablecida enen elel CCóódigodigo Tributario.Tributario.

““ExposiciExposicióónn dede motivosmotivos”” –– ReglamentoReglamento IR:IR:

““TeniendoTeniendo

enen

consideraciconsideracióónn

queque

laslas

presuncionespresunciones

recogidasrecogidas enen elel artartíículoculo 9393 dede lala LeyLey deldel IRIR sese basan,basan,

sobresobre todo,todo,

similares,similares,

informaciinformacióónn

dede

enen

empresasempresas

lala

oo

personaspersonas

dede

laslas

necesarionecesario

priorizarpriorizar

aplicaciaplicacióónn

eses

presuncionespresunciones

deldel

CCóódigodigo

Tributario,Tributario,

enen

tantotanto

sese

sustentansustentan

enen

lala

informaciinformacióónn

deldel

propiopropio

contribuyentecontribuyente””

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1111

1.1. AplicaciAplicacióónn subsidiariasubsidiaria dede laslas presuncionespresunciones

LaLa AdministraciAdministracióónn

TributariaTributaria deberdeberáá,, enen consecuencia,consecuencia,

probarprobar porpor ququéé lele resultaresulta imposible:imposible:

a)a)

DeterminarDeterminar lala obligaciobligacióónn tributariatributaria sobresobre basebase ciertacierta LaLa determinacideterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta sese aplicaaplica cuandocuando lala AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria nono puedepuede obtenerobtener lala informaciinformacióónn necesarianecesaria parapara lala determinacideterminacióónn sobresobre basebase cierta.cierta.

b)b) AplicarAplicar laslas presuncionespresunciones queque estableceestablece elel artartíículoculo 6565 deldel CCóódigodigo TributarioTributario ¿¿ElEl contribuyentecontribuyente podrpodrííaa cuestionarcuestionar elel procedimientoprocedimiento sisi nono sese sustentasustenta estaesta imposibilidad?imposibilidad?

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1212

2.2. DefiniciDefinicióónn empresasempresas similaressimilares

SeSe aplicaaplica a:a:

1.1.

PresunciPresuncióónn dede ventasventas oo ingresosingresos adicionandoadicionando alal costocosto mmáárgenesrgenes dede utilidadutilidad brutabruta dede empresasempresas similaressimilares

2.2.

PresunciPresuncióónn dede rentarenta netaneta enen basebase aa rentasrentas netasnetas promediopromedio dede empresasempresas similares.similares.

DebenDeben tenertener lala mismamisma actividadactividad oo girogiro principalprincipal queque lala deldel deudordeudor tributario,tributario, yy equipararseequipararse enen trestres oo mmááss dede laslas siguientessiguientes condiciones:condiciones:

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1313

2.2. DefiniciDefinicióónn empresasempresas similaressimilares

--

NNúúmeromero dede trabajadorestrabajadores -- PuntosPuntos dede ventaventa

--

MontoMonto dede loslos pasivospasivos -- MontoMonto dede compras,compras, costoscostos oo gastosgastos ConsumosConsumos dede agua,agua, energenergííaa elelééctricactrica oo servicioservicio teleftelefóónico.nico.

--

--

CapitalCapital invertidoinvertido enen lala explotaciexplotacióónn

--

VolumenVolumen dede laslas transaccionestransacciones

--

ExistenciaExistencia dede mercadermercaderííasas oo bienesbienes

--

MontoMonto dede loslos depdepóósitossitos bancariosbancarios

--

 

CualquierCualquier otraotra informaciinformacióónn queque tengatenga aa susu disposicidisposicióónn lala AdministraciAdministracióónn Tributaria.Tributaria.

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1414

3.3. DefiniciDefinicióónn personaspersonas enen condicionescondiciones similaressimilares

SeSe aplicaaplica a:a:

4.4. PresunciPresuncióónn dede rentarenta netaneta dede cuartacuarta categorcategorííaa enen basebase aa rentasrentas netasnetas promediopromedio dede personaspersonas enen condicionescondiciones similares.similares.

TratTratáándosendose dede sujetossujetos perceptoresperceptores dede rentasrentas dede cuartacuarta categorcategoríía,a, sese considerarconsideraráánn comocomo personaspersonas queque sese encuentranencuentran enen condicionescondiciones similares,similares, aa aquellasaquellas queque ejerzanejerzan lala mismamisma profesiprofesióón,n, ciencia,ciencia, arte,arte, oficiooficio oo queque realicenrealicen laslas mismasmismas funcionesfunciones

Adicionalmente,Adicionalmente, parapara seleccionarseleccionar aa laslas personaspersonas enen condicionescondiciones similares,similares, lala SUNATSUNAT tomartomaráá enen cuentacuenta aquellasaquellas queque sese equiparenequiparen enen trestres oo mmááss condicionescondiciones,, talestales como:como:

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3.3. DefiniciDefinicióónn personaspersonas enen condicionescondiciones similaressimilares

1.1. NNúúmeromero dede trabajadores.trabajadores. ((¿¿?)?)

2.2. MontoMonto dede loslos depdepóósitossitos bancarios.bancarios.

3.3. ValorValor estimadoestimado dede loslos instrumentos,instrumentos, equiposequipos queque utilizautiliza parapara elel desempedesempeññoo dede sussus funciones.funciones.

4.4. LaLa fechafecha dede inicioinicio dede actividadesactividades declaradadeclarada enen elel RUC,RUC, salvosalvo queque sese detectedetecte queque nono lele correspondacorresponda taltal fecha,fecha, enen cuyocuyo casocaso serseráá lala queque sese determinedetermine enen lala fiscalizacifiscalizacióón.n. ((¿¿?)?)

5.5. OtraOtra informaciinformacióónn que,que, aa criteriocriterio dede lala SUNATSUNAT,, sirvasirva parapara seleccionarseleccionar personaspersonas queque sese encuentrenencuentren enen condicionescondiciones similaressimilares aa laslas deldel deudordeudor tributario.tributario.

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1616

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas enen condicionescondiciones similaressimilares

LasLas condicionescondiciones serseráánn aquellasaquellas dede laslas queque SUNATSUNAT tengatenga informaciinformacióónn fehacientefehaciente

SiSi porpor causascausas imputablesimputables alal deudordeudor tributario,tributario, SUNATSUNAT nono tuvieratuviera informaciinformacióónn fehacientefehaciente dede porpor lolo menosmenos trestres condicionescondiciones dede aquaquéél,l, podrpodráá utilizarseutilizarse ssóólolo laslas condicionescondiciones dede laslas queque tengatenga informaciinformacióón.n.

SeSe tomartomaráánn laslas condicionescondiciones existentesexistentes enen elel ejercicioejercicio fiscalizado,fiscalizado, admitiadmitiééndosendose porpor condicicondicióónn unauna diferenciadiferencia dede hastahasta elel diezdiez porpor cientociento (10%)(10%) respectorespecto dede lala informaciinformacióónn concon queque cuentecuente lala SUNATSUNAT deldel sujetosujeto fiscalizado.fiscalizado.

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1717

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares -- CIIUCIIU

SiSi nono existenexisten empresasempresas oo personaspersonas concon laslas condicionescondiciones deldel deudordeudor tributariotributario oo nono sese tienetiene informaciinformacióónn fehacientefehaciente porpor cualquiercualquier causacausa imputableimputable aa éél,l, aa criteriocriterio dede SUNATSUNAT,, sese seleccionarseleccionaráá trestres empresasempresas oo personaspersonas queque sese encuentrenencuentren enen lala mismamisma CIIU.CIIU. SeSe considerarconsideraráá::

lala CIIUCIIU declaradadeclarada porpor elel deudordeudor tributariotributario enen elel RUC;RUC; oo lala queque sese determinedetermine vvííaa fiscalizacifiscalizacióónn sisi dichodicho deudordeudor nono estestáá inscritoinscrito enen elel RUCRUC oo nono haha decldeclaradoarado lala CIIUCIIU queque lele corresponde.corresponde.

SiSi nono existenexisten empresasempresas oo personaspersonas queque sese ubiquenubiquen enen lala mismamisma CIIUCIIU,, sese tomartomaráán:n:

LosLos primerosprimeros ddíígitos;gitos; enen susu defecto,defecto, MenosMenos ddíígitosgitos hastahasta encontrarencontrar unauna similar.similar.

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1818

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares -- CIIUCIIU

ElEl usouso dede lala CIIUCIIU parapara seleccionarseleccionar empresasempresas similaressimilares eses unauna herramientaherramienta queque haha sidosido empleadaempleada porpor lala AdministraciAdministracióónn Tributaria.Tributaria.

RTFRTF 37833783--22--20042004:: ParaPara determinardeterminar loslos mmáárgenesrgenes dede negociosnegocios similaressimilares lala AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria consideraconsidera 2121 empresasempresas queque sese dedicandedican aa lala construcciconstruccióónn dede edificiosedificios (CIIU(CIIU 45207).45207). RTFRTF 0090300903--33--20032003:: LaLa AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria aplicaaplica elel ííndicendice dede utilidadutilidad netaneta promediopromedio dede 88 empresasempresas deldel mismomismo CIIU.CIIU. RTFRTF 0345303453--44--20022002:: SeSe aplicaplicóó unun ííndicendice dede utilidadutilidad netaneta tomadotomado dede 33 empresasempresas deldel mismomismo CIIU.CIIU.

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1919

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares -- CIIUCIIU

RTFRTF 0058700587-- 44 --20042004::

EmpresaEmpresa cuyacuya actividadactividad econeconóómicamica principalprincipal eraera lala ventaventa dede maquinaria,maquinaria, equiposequipos yy materiales.materiales. SinSin embargo,embargo, porpor unun periodoperiodo sese dedicdedicóó paralelamenteparalelamente aa arrendararrendar maquinariasmaquinarias yy vendervender yeso.yeso.

ElEl TribunalTribunal FiscalFiscal declardeclaróó lala nulidadnulidad deldel reparoreparo porqueporque sese lele aplicaplicóó ratiosratios financierosfinancieros dede dosdos empresasempresas dedicadasdedicadas alal arrendamientoarrendamiento dede maquinariamaquinaria yy equiposequipos (CIIU(CIIU 71219),71219), sinsin considerarconsiderar lala actividadactividad dede lala ventaventa dede yeso.yeso.

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2020

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares

EnEn todostodos loslos procedimientosprocedimientos presuntivospresuntivos enen loslos queque debadeba aplicarseaplicarse promedios,promedios, coeficientescoeficientes y/oy/o porcentajes,porcentajes, sese seleccionarseleccionaráánn trestres empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares,, segsegúúnn corresponda.corresponda.

CuandoCuando sese utiliceutilice lala CIIUCIIU parapara seleccionarseleccionar empresasempresas oo personaspersonas similares,similares, nono podrpodráá considerarseconsiderarse,, enen ningningúúnn caso,caso, menosmenos dede dosdos ddíígitosgitos

DeDe laslas empresasempresas oo personaspersonas queque hayanhayan sidosido seleccionadasseleccionadas sese tomartomaráánn laslas queque declarendeclaren elel mayormayor impuestoimpuesto

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2121

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares

DeDe haberhaber mmááss dede trestres empresasempresas oo personaspersonas que:que:

rereúúnannan

laslas

condicionescondiciones

parapara

considerarlasconsiderarlas

comocomo

similares;similares; oo sese encuentrenencuentren enen lala mismamisma CIIUCIIU

 

a)a)

SeSe seleccionarseleccionaráá laslas queque tengantengan lala mismamisma ubicaciubicacióónn geogrgeográáficafica enen elel ejercicioejercicio fiscalizadofiscalizado,, enen elel ordenorden siguiente:siguiente: mismomismo distrito,distrito, provincia,provincia, departamento,departamento, regiregióón.n. EnEn susu defecto,defecto, sese tomartomaráá enen cuentacuenta cualquiercualquier zonazona geogrgeográáficafica deldel papaíís.s.

b)b)

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2222

4.4. CriteriosCriterios -- selecciseleccióónn dede empresasempresas oo personaspersonas similaressimilares

CuandoCuando SUNATSUNAT utiliceutilice otrasotras condicionescondiciones queque impliquenimpliquen cualquiercualquier otraotra informaciinformacióónn queque tengatenga aa susu disposicidisposicióónn yy queque aa susu criteriocriterio sirvasirva parapara seleccionarseleccionar empresasempresas similaressimilares oo personaspersonas enen condicionescondiciones similares,similares, deberdeberáán:n:

serser razonables,razonables, yy tomartomar enen cuentacuenta lala realidadrealidad econeconóómicamica yy lala situacisituacióónn personalpersonal deldel contribuyente.contribuyente.

RTFRTF 42514251--55--20032003

LosLos ííndicesndices generalesgenerales queque apliqueaplique lala AdministraciAdministracióón,n, nono puedenpueden serser fijadosfijados arbitrariamentearbitrariamente oo tomadostomados alal azar,azar, sinosino queque debendeben elaborarseelaborarse sobresobre lala basebase dede lala actividadactividad deldel contribuyentecontribuyente oo segsegúúnn lala experienciaexperiencia estadestadíísticastica recogidarecogida dede actividadesactividades dede lala mismamisma naturaleza.naturaleza.

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2323

PrincipioPrincipio dede ReservaReserva dede LeyLey yy DiscrecionalidadDiscrecionalidad

¿¿LaLa posibilidadposibilidad queque aa criteriocriterio dede SUNATSUNAT sese utiliceutilice cualquiercualquier otraotra condicicondicióónn queque nono estestéé contempladacontemplada taxativamentetaxativamente vulneravulnera elel principioprincipio dede reservareserva dede ley?ley?

EnEn lala medidamedida queque laslas condicionescondiciones dede similitudsimilitud enen estosestos casoscasos sonson esencialesesenciales parapara determinardeterminar lala rentarenta neta,neta, nono deberdeberííaa existirexistir unauna remisiremisióónn enen blancoblanco parapara susu selecciseleccióón.n.

EnEn todotodo caso,caso, sisi nono sese encuentranencuentran laslas condicionescondiciones recogidasrecogidas expresamenteexpresamente enen elel textotexto legal,legal, lala AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria debedebe aplicaraplicar automautomááticamenteticamente lala CIIUCIIU yy nono otrootro tipotipo dede condiciones.condiciones.

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2424

DerechoDerecho dede defensadefensa yy reservareserva tributariatributaria

PodrPodrííaa existirexistir unauna colisicolisióónn entreentre elel derechoderecho dede defensadefensa deldel contribuyentecontribuyente yy lala reservareserva tributariatributaria dede lala informaciinformacióónn dede empresasempresas similaressimilares enen poderpoder dede lala AdministraciAdministracióón.n.

EnEn lala medidamedida queque lala determinacideterminacióónn sobresobre basebase presuntapresunta eses unun procedimientoprocedimiento reglado,reglado, elel contribuyentecontribuyente debedebe tenertener lala posibilidadposibilidad dede conocerconocer elel cumplimientocumplimiento deldel mismo,mismo, lolo queque implicaimplica accederacceder aa loslos criterioscriterios dede selecciseleccióónn empleadosempleados porpor lala AdministraciAdministracióón,n, yy sobresobre todo,todo, aa loslos ííndicesndices dede utilidadutilidad oo rentarenta netaneta dede laslas empresasempresas similaressimilares queque sirvensirven dede referenciareferencia parapara establecerestablecer lala presuncipresuncióón.n.

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2525

RRÉÉGIMENGIMEN DEDE RECUPERACIRECUPERACIÓÓNN DELDEL CAPITALCAPITAL INVERTIDOINVERTIDO

Dra.Dra. CeciliaCecilia DelgadoDelgado RattoRatto EstudioEstudio OlaecheaOlaechea

Dra.Dra. CeciliaCecilia DelgadoDelgado RattoRatto EstudioEstudio OlaecheaOlaechea ESTUDIOESTUDIO OLAECHEAOLAECHEA 26 26
Dra.Dra. CeciliaCecilia DelgadoDelgado RattoRatto EstudioEstudio OlaecheaOlaechea ESTUDIOESTUDIO OLAECHEAOLAECHEA 26 26

ESTUDIOESTUDIO OLAECHEAOLAECHEA

Dra.Dra. CeciliaCecilia DelgadoDelgado RattoRatto EstudioEstudio OlaecheaOlaechea ESTUDIOESTUDIO OLAECHEAOLAECHEA 26 26
26 26

2626

RRéégimengimen dede RecuperaciRecuperacióónn deldel capitalcapital InvertidoInvertido

EsEs unun rréégimengimen equitativoequitativo queque evitaevita gravargravar lala inversiinversióónn extranjeraextranjera sobresobre rentasrentas brutas.brutas.

EscasaEscasa

yy

defectuosadefectuosa

regulaciregulacióón,n,

comprensicomprensióónn

AdministraciAdministracióónn == inseguridadinseguridad jurjuríídica.dica.

aplicaciaplicacióónn

deldel

rréégimengimen

yy

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deficientedeficiente

lala

porpor

2727

LeyLey deldel ImpuestoImpuesto aa lala RentaRenta (LIR):(LIR): ArtArtíículoculo 7676

LasLas personaspersonas oo entidadesentidades queque paguenpaguen oo acreditenacrediten aa beneficiariosbeneficiarios nono domiciliadosdomiciliados rentasrentas dede fuentefuente peruanaperuana dede cualquiercualquier naturaleza,naturaleza, deberdeberáánn retenerretener yy abonarabonar alal fiscofisco concon carcarááctercter definitivodefinitivo elel ImpuestoImpuesto aa lala Renta.Renta.

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2828

LeyLey deldel ImpuestoImpuesto aa lala RentaRenta (LIR):(LIR): ArtArtíículoculo 7676

ParaPara loslos efectosefectos dede lala retenciretencióón,n, sese consideranconsideran rentasrentas netas:netas:

g)g)

ElEl importeimporte queque resultaresulta dede deducirdeducir lala recuperacirecuperacióónn

deldel capitalcapital invertido,invertido, provenienteproveniente dede lala enajenacienajenacióónn

dede bienesbienes oo

derechosderechos

oo

dede

lala

explotaciexplotacióónn

dede

bienesbienes queque sufransufran desgastedesgaste

LaLa

deduccideduccióónn

deldel

capitalcapital invertidoinvertido sese efectuarefectuaráá concon arregloarreglo

aa

laslas

normasnormas queque aa taltal efectoefecto establecerestableceráá elel Reglamento.Reglamento.

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2929

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente hastahasta elel 05.10.2004)05.10.2004)

““SeSe entenderentenderáá porpor recuperacirecuperacióónn deldel capitalcapital invertidoinvertido parapara efectoefecto dede aplicaraplicar lolo dispuestodispuesto enen elel incisoinciso g)g) deldel artartíículoculo 7676 dede lala Ley:Ley:

a)a) TratTratáándosendose dede lala enajenacienajenacióónn dede bienesbienes oo derechos,derechos, elel costocosto incurridoincurrido enen lala adquisiciadquisicióónn yy mejorasmejoras dede loslos mismosmismos queque sese acreditenacrediten fehacientementefehacientemente anteante lala SUNAT.SUNAT.

b)b) TratTratáándosendose dede lala explotaciexplotacióónn dede bienesbienes queque sufransufran desgaste,desgaste, unauna sumasuma anualanual equivalenteequivalente aa lala aplicaciaplicacióónn deldel porcentajeporcentaje dede depreciacidepreciacióónn queque lesles correspondacorresponda sobresobre elel costocosto dede adquisiciadquisicióónn yy mejorasmejoras queque sese acreditenacrediten fehacientementefehacientemente anteante lala SUNAT.SUNAT.””

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3030

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente hastahasta elel 05.10.2004)05.10.2004)

““c)c) LaLa SUNATSUNAT concon lala informaciinformacióónn proporcionadaproporcionada sobresobre loslos bienesbienes oo derechosderechos queque sese enajenenenajenen oo sobresobre loslos bienesbienes queque sufrensufren desgastedesgaste yy sese destinendestinen aa lala explotaciexplotacióónn,, emitiremitiráá unauna certificacicertificacióónn dentrodentro dede loslos treintatreinta (30)(30) ddííasas dede presentadapresentada lala solicitud.solicitud. VencidoVencido dichodicho plazoplazo sinsin queque lala SUNATSUNAT sese hubierahubiera pronunciadopronunciado sobresobre lala solicitud,solicitud, lala certificacicertificacióónn sese entenderentenderáá otorgadaotorgada enen loslos ttéérminosrminos expresadosexpresados porpor elel contribuyente.contribuyente.””

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3131

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente hastahasta elel 05.10.2004)05.10.2004)

BienesBienes oo derechosderechos ““queque sese enajenenenajenen””,, ““bienesbienes queque sufrensufren desgastedesgaste yy sese destinendestinen aa lala explotaciexplotacióónn””

LecturaLectura errada:errada: ““queque hayanhayan sidosido enajenados,enajenados, queque hayanhayan sufridosufrido desgaste,desgaste, queque hayanhayan sidosido explotadosexplotados””

¿¿tiempotiempo

FuturoFuturo:: indicaindica

pasado,pasado,

presentepresente

futuro?futuro?

oo

potencialidad.potencialidad.

Lectura:Lectura: ““queque seansean objetoobjeto dede unauna enajenacienajenacióón,n, queque seansean pasiblespasibles dede sufrirsufrir desgaste,desgaste, queque tengantengan comocomo destinodestino elel serser explotadosexplotados enen elel futurofuturo””

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3232

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente hastahasta elel 05.10.2004)05.10.2004)

““d)d) EnEn ningningúúnn casocaso procederprocederáá lala deduccideduccióónn deldel capitalcapital invertidoinvertido conformeconforme alal incisoinciso g)g) deldel articuloarticulo 7676 dede lala Ley,Ley, respectorespecto dede loslos pagospagos oo abonosabonos anterioresanteriores aa lala expediciexpedicióónn deldel certificacicertificacióónn porpor lala SUNAT,SUNAT, conformeconforme alal incisoinciso anterior.anterior.””

EstoEsto corroboracorrobora nuestronuestro comentariocomentario anterior.anterior. DeDe lolo contrario,contrario, sese llegarllegarííaa aa concluirconcluir queque lala normanorma exigeexige unauna enajenacienajenacióónn previaprevia aa lala emisiemisióónn dede lala certificacicertificacióón,n, peropero exigiendoexigiendo queque elel pagopago oo abonoabono seasea posteriorposterior aa ella.ella. LoLo queque constituirconstituirííaa unauna trabatraba irrazonableirrazonable alal trtrááficofico mercantil.mercantil.

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3333

RTFRTF 19141914--11--20042004 yy 805805--33--20042004

CapitalCapital invertidoinvertido porpor elel nono domiciliado:domiciliado: ¿¿acreditaracreditar elel costocosto dede adquisiciadquisicióónn oo acreditaracreditar lala generacigeneracióónn dede rentas?rentas?

““LaLa recuperacirecuperacióónn deldel capitalcapital invertidoinvertido constituyeconstituye unauna deduccideduccióónn permitidapermitida porpor leyley aa finfin dede establecerestablecer lala rentarenta netaneta dede loslos nono domiciliados,domiciliados, lala queque resultaresulta aplicableaplicable ssóólolo enen elel casocaso queque sese hayanhayan producidoproducido loslos supuestossupuestos dede enajenacienajenacióónn dede bienesbienes oo derechosderechos oo lala explotaciexplotacióónn dede bienesbienes queque sufransufran desgastedesgaste……””

““QueQue elloello resultaresulta razonablerazonable atendiendoatendiendo aa queque ssóólolo cuandocuando sese hayahaya producidoproducido lala enajenacienajenacióónn dede bienesbienes oo derechosderechos oo lala explotaciexplotacióónn dede bienesbienes queque sufransufran desgastedesgaste podrpodráá determinarsedeterminarse elel montomonto realreal deldel costocosto dede adquisiciadquisicióónn yy dede laslas mejorasmejoras incorporadasincorporadas enen dichosdichos bienes,bienes, facilitfacilitáándosendose dede esteeste modomodo elel controlcontrol fiscalfiscal dede lala AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria ””

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3434

PlazoPlazo dede 3030 ddííasas (silencio(silencio positivo)positivo) yy previaprevia enajenacienajenacióónn -- RTFRTF 27692769--11--20042004

ConformeConforme alal artartíículoculo 1010°° dede lala LeyLey 27444,27444, LeyLey deldel ProcedimientoProcedimiento AdministrativoAdministrativo General,General, elel actoacto administrativoadministrativo eses nulonulo dede plenopleno derechoderecho cuandocuando sonson contrarioscontrarios alal ordenamientoordenamiento jurjuríídicodico oo cuandocuando nono cumplencumplen concon loslos requisitos,requisitos, documentacidocumentacióónn oo trtráámitesmites esencialesesenciales parapara susu adquisiciadquisicióónn

SiSi

vencimientovencimiento deldel plazoplazo dede treintatreinta ddííasas,, hubiesehubiese cumplidocumplido concon elel requisitorequisito enen discusidiscusióón,n, atendiendoatendiendo aa loslos principiosprincipios dede razonabilidadrazonabilidad,, simplicidadsimplicidad yy privilegioprivilegio dede controlescontroles posterioresposteriores previstosprevistos enen elel artartíículoculo IVIV deldel TTíítulotulo PreliminarPreliminar dede lala LeyLey deldel ProcedimientoProcedimiento AdministrativoAdministrativo GeneralGeneral ––LeyLey NN°°2744427444 ””

deldel

lala

recurrenterecurrente

hubiesehubiese

acreditadoacreditado

lala

ventaventa

antesantes

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3535

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente desdedesde elel 06.10.2004)06.10.2004)

LaLa nuevanueva normanorma ReglamentariaReglamentaria contienecontiene dosdos modificacionesmodificaciones alal rréégimengimen antesantes descrito:descrito:

a)a) TratTratáándosendose dede lala enajenacienajenacióónn dede bienesbienes oo derechos:derechos: elel costocosto computablecomputable queque sese determinardeterminaráá dede conformidadconformidad concon lolo dispuestodispuesto porpor loslos ArtsArts 2020°° yy 2121°° dede lala LeyLey yy elel Art.Art. 1111°° deldel ReglamentoReglamento

b)b) TratTratáándosendose dede lala explotaciexplotacióónn dede bienesbienes queque sufransufran desgaste:desgaste: unauna sumasuma equivalenteequivalente alal veinteveinte porpor cientociento (20%)(20%) dede loslos importesimportes pagadospagados oo acreditadosacreditados

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ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente desdedesde elel 06.10.2004)06.10.2004)

RazRazóónn deldel cambiocambio segsegúúnn SUNAT:SUNAT: dificultaddificultad parapara ejercerejercer sussus facultadesfacultades dede fiscalizacifiscalizacióónn aa loslos nono domiciliados.domiciliados. SeSe eliminaneliminan loslos siguientessiguientes problemasproblemas relativosrelativos aa lala deduccideduccióónn porpor parteparte deldel agenteagente dede retenciretencióón:n:

1.1. ¿¿LosLos nono domiciliadosdomiciliados debendeben aplicaraplicar laslas mismasmismas normasnormas sobresobre depreciacidepreciacióónn queque aplicanaplican loslos domiciliados?domiciliados?

2.2. ¿¿DesdeDesde cucuáándondo sese deprecia?deprecia? ¿¿DesdeDesde lala explotaciexplotacióónn oo lala adquisiciadquisicióón?n?

3.3. ¿¿EstamosEstamos anteante bienesbienes nuevos,nuevos, usadosusados oo totalmentetotalmente depreciados?depreciados? ¿¿LaLa depreciacidepreciacióónn eses lala misma?misma?

4.4. Etc.Etc.

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3737

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR ArtArtíículoculo 5757°° (vigente(vigente desdedesde elel 06.10.2004)06.10.2004)

ReservaReserva dede LeyLey

¿¿CorrespondeCorresponde enen esteeste casocaso alal reglamentoreglamento fijarfijar lala rentarenta netaneta enen 80%?80%?

DeducciDeduccióónn deldel 20%20%

¿¿TieneTiene comocomo llíímitemite mmááximoximo elel costocosto dede adquisiciadquisicióónn deldel bienbien explotado?explotado?

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NovenaNovena DisposiciDisposicióónn Transitoria:Transitoria:

ReglamentoReglamento dede lala LIRLIR (vigente(vigente desdedesde elel 06.10.2004)06.10.2004)

““LasLas solicitudessolicitudes presentadaspresentadas aa lala SUNAT,SUNAT, concon elel objetoobjeto queque sese certifiquecertifique elel importeimporte dede recuperacirecuperacióónn dede capitalcapital invertidoinvertido trattratáándosendose dede rentasrentas provenientesprovenientes dede lala explotaciexplotacióónn dede bienesbienes queque sufransufran desgaste,desgaste, queque sese encuentrenencuentren enen trtráámitemite aa lala fechafecha dede entradaentrada enen vigenciavigencia deldel presentepresente dispositivo,dispositivo, sese sujetarsujetaráánn aa laslas disposicionesdisposiciones legaleslegales vigentesvigentes aa lala fechafecha dede presentacipresentacióónn dede laslas indicadasindicadas solicitudes.solicitudes.””

¿¿Desistimiento?Desistimiento? EnEn casocaso lala resoluciresolucióónn seasea desfavorable:desfavorable: ¿¿sese aplicaaplica automautomááticamenteticamente lala tasatasa deldel 20%?20%? ¿¿cabecabe presentarpresentar unauna nuevanueva solicitud?solicitud?

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