AUDITORA FORENSE CONCEPTO La Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con

habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin llegar a sede j urisdiccional. Otras definiciones son: Es una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. Miguel Cano La auditora forense es aquella labor de auditora q ue se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada). Jorge Badillo CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. Es unas nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico. El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica. Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone de ah surgi la auditoria Forense. Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.

Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes: Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos. Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. MBITOS DE APLICACIN Causas de aplicacin de la Auditoria Forense La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. " Todo esto conlleva costos que van afectar a: La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus dirigentes. La distribucin de los recursos. Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias. La poltica, forma un estado que crea inestabilidad. Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

CAMPOS DE APLICACIN
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La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros. Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

AUDITOR FORENSE El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc., es decir, todas las ramas del derecho. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal). EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin. Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora forense, tenemos:

Ser perspicaz, Conocimiento de Psicologa, Una mentalidad investigadora, Mucha auto motivacin, trabajo bajo presin, Mente creativa, Habilidades de comunicacin y persuasin, Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, Habilidades de mediacin y negociacin,
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Habilidades analticas, Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, Experiencia en el campo de la auditora.

FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias. La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico. PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditora forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses. METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes: 1. Definicin y reconocimiento del problema. 2. Recopilacin de evidencias de fraude. 3. Evaluacin de la evidencia recolectada. 4. Elaboracin del informe final con los hallazgos. 5. Evaluacin del riesgo forense. 6. Deteccin de fraude. 7. Evaluacin del Sistema de Control Interno. El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo. Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

Elaboracin del Informe Final con los hallazgos. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: Preciso. Oportuno. Exhaustivo. Imparcial. Claro. Relevante. Completo.

COMUNICACIN DE LOS HALLAZGOS A INSTANCIAS PERTINENTES Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos. El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general. La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado.

BIBLIOGRAFA Enciclopedia de Auditora Editora Ocano Centrum, 2000 Normas Internacionales de Auditora (NIA). Normas Internas de Auditora Gubernamental, Santo Domingo: Edicin Alfa & Omega
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