2013 Universidad de Carabobo Escuela de Cs. Fiscales Tributos I Pro.

Gloria Cobaleda

Validez espacial de la Norma Tributaria

Autores: Acosta Orlimar Alejo Oriana Bracho Escarli Gil Antony Gonzalez Luis F. 10/10/2013

VIGENCIA ESPACIAL DE LA NORMA TRIBUTARA Cdigo Orgnico Tributario Artculo 11 Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional. Segn la doctrina, la norma tributaria tiene vigencia en su mbito espacial, en aplicacin de los siguientes principios: Principio de territorialidad o fuente Principio de residencia Principio de nacionalidad Principio de domicilio

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD O FUENTE: la premisa de este principio es el tributo se grava en el lugar donde se materializa el hecho imponible. Este principio legitima la potestad tributaria y el ejercicio de la misma; el ncleo duro del principio de territorialidad viene a determinar los puntos de conexin que permiten someter a gravamen un hecho por parte de una jurisdiccin y para ellos se precisa un nexo que sea racionalmente aceptable. Este criterio, hace depender la posibilidad de gravamen al mero requisito de que la fuente del tributo se origine en el territorio del Estado de que se trate. De tal manera, que se someten a imposicin en el Estado todos los tributos de fuente territorial o interna, independientemente de la condicin de su titular. Para ello, se define legalmente el concepto de fuente territorial de renta en cada caso ya sea en forma exhaustiva o mediante un postulado general que abarque la mencin tanto de capitales o bienes situados, utilizados o explotados en el pas, como de actividades all realizadas.

Es decir, toma en cuenta el lugar donde se ubica la fuente productora del hecho imponible, mientras que los dems criterios, toman en consideracin ciertas condiciones de los sujetos que las obtienen, con presidencia de la ubicacin de su fuente. Desde el punto de vista econmico, la tributacin sobre la fuente permite a los Estados que la adoptan el poder atraer inversores extranjeros dispuestos a localizar en dicho Estado capitales, tecnologa, recursos humanos especializados, entre otros, sabiendo que las rentas producidas fuera del territorio del mismo no estarn sujetas a imposicin en el mismo; y adems, las mismas rentas obtenidas en el Estado de la fuente podran estar exentas en el mejor de los casos, o al menos estarn sometidas a un gravamen proporcional sobre la renta, a tipos inferiores que el de los pases, as llamados, de alta tributacin. PRINCIPIO DE RESIDENCIA: Es el criterio de carcter personal de mayor difusin a nivel mundial. Este criterio somete a imposicin en forma ilimitada (abarca todas las rentas internas y externas) a aquellos sujetos que, por razones jurdicas son considerados residentes a efectos fiscales. Para ello, se suele definir en la Ley impositiva el concepto de residencia, que pasa a convertirse en un presupuesto fundamental para el ejercicio ilimitado por parte del Estado de su poder de imposicin. PRINCIPIO DE NACIONALIDAD: Este criterio est basado en una relacin de dependencia poltica que legitima el ejercicio ilimitado del poder de imposicin. Dicho criterio permite al Estado respectivo gravar las rentas de sus nacionales en forma ilimitada, esto es, independientemente de su origen o del lugar donde residan dichos nacionales. PRINCIPIO DE DOMICILIO: consiste en que son gravables las ventas obtenidas por todas las personas domiciliadas en el pas, aunque se produzcan en el exterior. (Art. 6 LISR y Cot. 11). 3

Si atendemos al artculo 11 del Cdigo Orgnico Tributario, debemos comenzar analizando detalladamente: 1. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas Esto se traduce en el estudio inminente de la potestad tributaria, la cual se denominan como la facultad correspondiente al plano creador del tributo , que se diferencia de la competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. En Venezuela, el sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentsticos que a continuacin se fundamentan con su base legal: C.N1. ART.156 Competencia Poder Nacional -Impuestos a la renta -Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones -Impuestos al Capital -Impuestos al Valor Agregado -Gravmenes a la Importacin -Licores/Cigarrillos -Otros no atribuidos a los Estados y Municipios C.N. ART.164 Competencia Poder Estadal
1

C.N. = Constitucin Nacional.

-Tasas por uso de bienes y servicios -Especies fiscales -Otros no atribuidos al poder nacional y municipal C.N. ART.179 Competencia Poder Municipal - Impuestos sobre actividades econmicas - Inmuebles urbanos - Vehculos - Espectculos pblicos - Juegos y Apuestas - Publicidad y Propaganda - Plusvalas de la Propiedad - Impuestos rural o segn predios urbanos 1 La potestad tributaria nacional, la tiene la Asamblea Nacional y el rgano ejecutor u operador es el SENIAT, la validez espacial de estas normas est determinada por el principio de Territorialidad y el principio de renta mundial. Sin embargo antes de entrar en el estudio de la renta mundial, vamos a encuadrarnos solo en los hechos imponibles causados en el territorio nacional, aplicando en su totalidad el principio de territorialidad. 2 La potestad tributaria estadal, reside sobre el Consejo Legislativo de cada estado de Venezuela, compuesto por diputados encargados de promulgar las leyes creadoras de los impuestos que se van a aplicar en dicha entidad poltico administrativa. Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las 3

haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. 3 La potestad tributaria municipal, es otorgada va la Constitucin Nacional a los concejales mediante ordenanzas municipales. La Ley Orgnica de Poder Pblico Municipal establece cada uno de los tributos que se crearn en cada municipio de forma genrica. De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional, los municipios no pueden desbordar el mbito espacial de su propio territorio, es decir, que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de l. Esto se sostiene en razn de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vnculo personal con los ciudadanos, que le faculte, a la hora de ejercer su potestad, adoptar un criterio de sujecin personal que les permita extender su poder de exaccin, ms all del mbito territorial del municipio. GLOBALIZACION 2. ()Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas () 3

Requisitos de procedencia: a. Que tenga nacionalidad venezolana, b. Que este residenciado en el pas, c. Que este domiciliado en el pas, d. Que posea establecimiento permanente en el pas, e. Que posea base fija en el pas.

Qu se grava? Hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional. A qu tipo de tributos se aplica la fiscalidad internacional? A los creados por medio de la potestad tributaria internacional. El artculo 11 de Cdigo Orgnico Tributario, nos da las herramientas para determinar que en Venezuela se aplica el rgimen de RENTA MUNDIAL. La aplicacin del Principio de Renta Mundial en la Legislacin Venezolana y su vinculacin con el Principio de Renta Mundial, debido a la necesidad de controlar la fuga de capitales y detener la disminucin de la base imponible frente a ciertas estructuras de planificacin fiscal por parte de los contribuyentes, cuyo principal objetivo es la extraccin de las inversiones hacia pases de baja imposicin fiscal. Las regulaciones sobre renta mundial ya estn en vigencia en Venezuela. El rgimen de renta mundial implica que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. La excepcin a este principio se encuentra en aquellos casos en los cuales la causa o fuente de la renta est ubicada en un pas que tenga celebrado un Tratado para prevenir la Doble Tributacin, en cuyo caso, habr que atender a las regulaciones del Tratado para determinar, en cada caso, si la renta obtenida en el extranjero tributa o no en Venezuela. Aun cuando es un trmino asociado a la imposicin directa, el mencionado artculo abre claramente la brecha para insertar todos los impuestos nacionales. En esta parte del articulo es evidente que el nico de los principios que no se aplica es el principio de territorialidad; por el contrario estamos en evidencia que para gravar tributos nacionales se aplican los principios de residencia fundamentalmente, el de domicilio, nacionalidad y adems lo sujeta a la condicin de que posea establecimiento permanente o base fija en el pas. 3

El nuevo Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISLR, GO N 5.662 extraordinario de 24.9.03), dedica sus dos primeros Captulos al desarrollo del rgimen de renta mundial, contemplado en la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). En ellos se desarrollan algunos aspectos fundamentales para el tema de la renta mundial, como son: (1) El concepto de residencia; (2) El concepto de ingresos imputables a una base fija o establecimiento permanente; (3) La determinacin del enriquecimiento neto mundial; y (4) La acreditacin. Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar 3

en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes. (Artculo 7 pargrafo tercero de la LISLR). TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITARLA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACIN. () La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional (). La doble o mltiple tributacin internacional surge cuando dos o ms estados ejercitan su facultad tributaria es decir es el resultado de la exigencia de un impuesto similar por dos o ms estados a un mismo contribuyente en un mismo periodo de tiempo. Que son los tratados de doble tributacin? Son instrumentos jurdicos internacionales suscritos entre dos Estados, que se incorporan al ordenamiento jurdico interno de cada uno de ellos y que tienen por finalidad eliminar o aminorar la doble tributacin internacional que afecta o dificulta el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales, tecnologas y personas, beneficiando exclusivamente a las personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en alguno de los Estados Contratantes. En general, estos convenios se aplican a los impuestos que gravan la renta y al patrimonio, tal es el caso del siguiente listado de tratados para evitar la doble tributacin extrado del portal electrnico del SENIAT.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL EN APLICACIN PAS
Alemania

Tipo de Convenio

Fecha

Gaceta Oficial Nmero

36.266

Convenio entre la Repblica de 11/08/1997 Venezuela y la Repblica Federal de Alemania para evitar la doble imposicin en materia de impuesto sobre la renta y sobre

el patrimonio. Convenio entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Repblica de Austria para evitar la doble tributacin y prevenir la 05/01/2007 elusin y la evasin fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y el patrimonio.

Austria

38.598

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela y el Gobierno de Barbados con el 13/12/2000 Barbados objeto de evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta. Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Repblica de Belars para evitar 09/01/2009 la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal con respecto al impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (Capital). Convenio entre la Repblica de Venezuela y el Reino de Blgica para evitar la doble tributacin y 22/10/1998 prevenir la evasin fiscal con respecto al impuesto sobre la renta. Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Federativa de Brasil 27/12/2005 para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta. Convenio entre el Gobierno de Canad y el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela con el objeto de evitar 29/04/2004 la doble tributacin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Acuerdo entre el Gobierno de la 17/12/2004 Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Popular de China para evitar la doble tributacin y

5.507 Extraordinaria.

Belars

39.095

Blgica

5.269 Extraordinaria.

Brasil

38.344

Canad

37.927

China

38.089

prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Repblica de Corea para evitar la 05/01/2007 doble tributacin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el capital.

Corea

38.598

Cuba

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Cuba y el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela para evitar la doble 14/12/2004 imposicin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Convenio entre el Reino de Dinamarca y la Repblica de Venezuela para evitar la doble tributacin. 14/06/2001

38.086

Dinamarca

37.219

Emiratos rabes Unidos

Convenio entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y Los Emiratos rabes Unidos para evitar 31/05/2011 la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal con respecto a los impuestos sobre la renta y al patrimonio. Convenio entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Reino de Espaa para evitar la doble 05/04/2004 tributacin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica con el objeto de evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Francesa con el objeto de evitar la doble

39.685

Espaa

37.913

Estados Unidos

5/01/2000

5.427 Extraordinario

Francia

28/09/1993

4.635 Extraordinaria

tributacin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta. Acuerdo con el objeto de evitar la doble tributacin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia 27/03/2003 de impuesto sobre la renta entre la Repblica de Venezuela y la Repblica de Indonesia. Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Repblica 27/12/2005 Islmica de Irn para evitar la doble tributacin en materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio.

Indonesia

37.659

3
38.344

Irn

Italia

Convenio entre la Repblica de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Italiana con el objeto de 21/05/1993 evitar la doble tributacin en 4.580 materia de impuesto sobre la renta Extraordinaria y prevenir la elusin, la evasin y el fraude fiscal. Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno del Estado de Kuwait para evitar la doble tributacin y 30/12/2005 prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de Malasia para evitar la 03/01/2008 doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta

Kuwait

38.347

Malasia

38.842

Noruega

Convenio entre la Repblica de Venezuela y el Reino de Noruega con el objeto de evitar la doble 5.265 01/10/1998 tributacin y prevenir la evasin y el Extraordinaria fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio. Convenio entre la Republica de Venezuela y el Reino de los Pases 5.180 Bajos para evitar la doble tributacin 04/11/1997 Extraordinario y la evasin fiscal con respecto al impuesto sobre la renta. 04/11/1997 Convenio entre la Repblica de 5.180 Venezuela y la Repblica de Portugal Extraordinario

Pases Bajos Portugal

con el objeto de evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta. Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno del Estado de Qatar para 25/10/2007 evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta

Qatar

38.796

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela y el Gobierno del Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte con el objeto de 5.218 06/03/1998 Reino Unido evitar la doble tributacin y prevenir Extraordinario la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre las ganancias de capital. Convenio entre la repblica de Venezuela y la Repblica Checa con el objeto de evitar la doble 5.180 04/11/1997 tributacin y prevenir la evasin Extraordinario fiscal en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al patrimonio Convenio entre el Gobierno de la Republica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Federacin de Rusia 5.822 25/09/2006 para evitar la doble tributacin y Extraordinario prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Convenio entre la Repblica de Venezuela y el Reino de Suecia con el objeto de evitar la doble tributacin 5.274 12/11/1988 en materia de impuesto sobre la Extraordinaria renta y prevenir la elusin y evasin y el fraude fiscal. Convenio entre la Confederacin Suiza y la Repblica de Venezuela con el objeto de evitar la doble tributacin en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. 5.192 Extraordinario

Repblica Checa

Rusia

Suecia

Suiza

18/12/1997

Trinidad y Tobago

Convenio entre el Gobierno de la 5.180 Repblica de Trinidad y Tobago y el 04/11/1997 Extraordinario Gobierno de la Repblica de Venezuela con el objeto de evitar la doble tributacin y prevenir la evasin y la elusin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y de fomentar el comercio y la inversin

internacionales. Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Socialista de Vietnam para evitar la doble 21/05/2009 tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio.

Vietnam

39.183

3 Los convenios internacionales de doble tributacin, vienen a limitar el rgimen de renta mundial, ya que ser por medio de lo establecido en el tratado que se verificar donde se grava y entra el tributo. Existen convenios bilaterales, que son los que acabamos de enumerar, pero tambin existen convenios multilaterales, que vienen a beneficial la tributacin sobre transacciones econmicas entre los pases miembros de la organizacin que los rige. Un ejemplo singular es el caso de la Comunidad Andina de Naciones, la Repblica Bolivariana de Venezuela ingres a la CAN en 1973. Se retir en 2006 de la Comunidad como protesta a los futuros Tratados de Libre Comercio que firmaran Colombia y Per con Estados Unidos. Despus del desapego a la Comunidad Andina de Naciones, Venezuela logra entrar al MERCOSUR. En el tratado de Asuncin se establecen los principales instrumentos para la constitucin del Mercado Comn, que tuvieron vigencia durante el perodo de transicin:

Un programa de liberacin comercial: rebaja arancelaria progresiva para llegar al 31 de diciembre de 1994 con arancel cero. Un arancel externo comn (A.E.C.): para incentivar la competitividad de los Estados Partes y ampliar el comercio con terceros pases.

La adopcin de acuerdos sectoriales entre los pases firmantes: con el fin de optimizar la utilizacin y movilidad de los factores productivos y alcanzar escalas operativas eficientes.

Coordinacin de polticas macroeconmicas, que se realizar gradualmente y en forma convergente.

Legislacin laboral y fiscal.

CONCLUSIONES 1. La validez espacial de la norma tributaria se va a determinar segn la consideracin de dos aspectos importantes: a) la territorialidad y b) la extraterritorialidad. 2. Basados en el criterio de la territorialidad, se puede concluir que se graba el tributo en el lugar donde se verific el hecho imponible. 3. En cuanto al principio de extraterritorialidad, se va a gravar el tributo dependiendo de razones de residencia, domicilio, nacionalidad, establecimientos permanentes o bases fijas. 4. En Venezuela aplicamos el principio de territorialidad para los tributos internos, es decir los creado por las potestades tributarias segn la divisin de poder que tenemos en nuestro pas; esto se traduce en que poseemos tres niveles que ostentan la potestad tributaria, ellos son: poder nacional, poder estadal y poder municipal, y su validez espacial se circunscribe al espacio fsico de la unidad poltico territorial que la crea. 5. En relacin a la fiscalidad internacional, o aplicacin de principios extraterritoriales de la fiscalidad, nos acogemos al principio de renta mundial, que se determina por criterios de residencia, domicilio, nacionalidad, establecimientos permanentes y base fija en el pas. La aplicacin del principio extraterritorial solo es aplicado a los tributos de carcter nacional. 6. Nuestro pas, ha suscrito diversos tratados internacionales para evitar la doble y la mltiple tributacin, sin embargo estos solos vienen a reglar los tributos provenientes de la renta y del patrimonio, es decir la tributacin directa. Lo importante de este asunto es que deja sin efecto la aplicacin del rgimen de renta mundial. 7. Existen tratados bilaterales y multilaterales, en donde lo que busca Venezuela es el equilibrio fiscal y la defensa del contribuyente para que no pague tributos con identidad, en dos espacios impositivos diferentes. 8. En consecuencia de la globalizacin que hemos venido experimentado en el transcurrir de los aos, las naciones se blindan de manera que la planificacin

fiscal de los entes econmicos no pretendan estafar a sus Estados con inversiones en parasos fiscales con inters de obtener mayores ganancias.

BIBLOGRAFA 3 Referencias electrnicas. http://www.ctintegrales.com/pdf/ISLR01_DEFINICIONES_Y_FUNDAMENTO_LEG AL.pdf IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Definiciones legales y reglamentarias. SENIAT. http://www.badellgrau.com/?pag=46&ct=1049 Regulaciones Sobre el Concepto de Renta Mundial Ahora Vigente en Venezuela. http://es.scribd.com/doc/22133199/El-Sistema-tributario-Venezolano Sistema tributario Venezolano http://www.ucla.edu.ve/dac/compendium/compendium7/Tributacion.htm La tributacin local y la armonizacin del sistema tributario nacional. Alexis O. Melendez H. http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2006_1 8.pdf

 HACIA UNA REFORMULACIN DE LOS PRINCIPIOS DE SUJECIN FISCAL. Autor: Fernando Serrano Antn , Universidad Complutense de Madrid , DOC. No 18/06.

Referencias legales. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela Cdigo Orgnico Tributario Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre La Renta.