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el observador Mircoles 23 de octubre de 2013

profesionALes

impuestos y legal

Es posible optimizar pagos a cuenta de impuestos anuales?

Prximo al cierre del ejercicio 2013, es aconsejable evaluar la situacin fiscal de las empresas cuyo cierre es el 31/12
por GonzALo nin
gnion@kpmg.com

LAs cLAves
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na oportuna planificacin tributaria permite optimizar diversos aspectos, que inciden tanto econmica como financieramente en el ciclo de vida de las empresas. En la presente entrega comentaremos los principales aspectos fiscales vinculados a la limitacin de anticipos en el IRAE.

pLAnificAcin. La planificacin tributaria permite optimizar diversos aspectos que inciden, tanto econmica como financieramente en el ciclo de vida de las empresas.

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reLAcin. Las DJ provisorias y la relacin de resultados habituales habilitan a los contribuyentes a limitar sus anticipos sin correr el riesgo de que les reclamen sanciones.

Aspectos principales
La cuantificacin de los pagos a cuenta del futuro impuesto se debe llevar a cabo en funcin de la situacin fiscal al cierre del ejercicio inmediato anterior. A tales efectos, se deber obtener la relacin entre el IRAE y las ventas, servicios y otras rentas brutas que originen rentas gravadas. Dicha relacin se deber aplicar a los ingresos mencionados de cada mes del ejercicio siguiente. No necesariamente los impuestos de un ejercicio econmico coincidirn con los del ejercicio siguiente. Por lo que, de detectarse hechos u operaciones que visiblemente alteren la situacin fiscal de las empresas, de un ao a otro, llevando a una reduccin del impuesto suceder que los anticipos van a superar el monto del impuesto al cual se imputan. En ese caso, si se aplicasen los mecanismos corrientes para el clculo de los anticipos, habr un exceso de pago que debera evitarse.
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DJ provisoriA. Para limitar el anticipo de Setiembre que se pagan en el mes de Octubre se deben estimar los impuestos del ao entre el comienzo del ejercicio y el cierre del segundo mes anterior al que se debe realizar el pago, es decir Agosto.

D.BAttIStE

Limitacin de anticipos
Existen distintas alternativas que permiten llegar a aquel objetivo. Una posibilidad consiste, en funcin de la percepcin de la realidad y sobre la base de lo dispuesto en el art. 31 del Cdigo Tributario, en dejar de efectuar anticipos de IRAE (salvo el m-

nimo obligatorio, previsto en el artculo 93 del Ttulo 4 del T.O. de 1996). Dicha norma dispone que constituyen obligaciones sometidas a condicin resolutoria lo cual significa que no puede exigirse al contribuyente anticipos que superen la cifra del impuesto definitivamente liquidado. No obstante, si bien esta solucin resulta sumamente simple, implica un riesgo, puesto que en caso de que los impuestos finalmente liquidados al cierre del ejercicio superen los anticipos ya efectuados, se debern abonar, aparte del saldo del impuesto, las multas y recargos por no haber efectuado los correspondientes anticipos en fecha. Otra posibilidad consiste en la presentacin de declaraciones juradas provisorias. Dicho rgi-

Entre las alternativas existentes para optimizar el impacto financiero del pago del IRAE, est la posibilidad de dejar de efectuar anticipos

tenidas en el perodo comprendido entre el comienzo del ejercicio y el cierre del segundo mes anterior al que se debe realizar el pago. Una vez hecha esa estimacin, se deber proporcionar a todo el ejercicio en forma lineal, por lo que el contribuyente cumple con su obligacin anticipando hasta alcanzar acumulativamente el monto del impuesto estimado anualizado.

men habilita a los contribuyentes a limitar sus anticipos, sin correr el riesgo de que les reclamen sanciones, en caso de que al cierre del ejercicio surgiera de la liquidacin del impuesto un saldo a pagar. A tales efectos, debern presentar una declaracin jurada provisoria estimando las rentas gravadas del ao en base a las ob-

otro mecanismo
El otro mecanismo previsto por las normas del IRAE es especialmente apropiado para limitar los anticipos cuando en el ejercicio anterior se han obtenido ganancias no habituales o en el corriente se espera sufrir prdidas no habituales. Consiste en aplicar el cocien-

te: ganancias netas normales/ ingresos normales del ejercicio anterior, a los ingresos normales del los meses transcurridos desde el comienzo del ejercicio corriente. La cifra obtenida se deber proporcionar al ao y adicionarle las ganancias no habituales y restarle las prdidas de la misma ndole que se estimen para todo ese ejecicio. El lmite de los anticipos resultar de aplicar a la cifra anterior la tasa del impuesto, con la deduccin de los anticipos realizados a cuenta del impuesto del ejercicio en curso. Igual que en el otro mecanismo, deber procederse de igual forma en cada uno de los meses, siendo el lmite a los anticipos el monto que haga arribar en forma acumulativa al impuesto estimado para todo ese ao. l