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Informe especial glosario comercio internacional

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Despacho de mercancas importadas bajo la nueva Ley General de Aduanas (D.L. N 1053)

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Ficha Tcnica
Autor : Srta. Cintya Araujo Mattos Ttulo : Despacho de mercancas importadas bajo la nueva Ley General de Aduanas (DL N 1053) Fuente : Actualidad Empresarial, N 196 - Primera Quincena de Diciembre 2009

despacho aduanero y la operatividad que regir a partir del 1 de enero del ao entrante.

2. Regmenes Aduaneros
En lo que respecta a los regmenes aduaneros, se ha dado un cambio de orden y de nomenclatura (en algunos casos) para los regmenes aduaneros que se venan manejando, esto producto de la armonizacin de regmenes aduaneros establecido en el Convenio de Kyoto1. Veamos a continuacin el esquema que se vena trabajando con la anterior legislacin y la clasificacin de cada uno de los regmenes, para luego compararlo con el nuevo esquema propuesto por la nueva Ley:

Como podemos observar, el esquema de los regmenes aduaneros ha sido reestructurado bajo un orden armonizado bajo los principios establecidos en el Convenio de Kyoto.

3. Despacho de mercancas importadas para consumo


Ms all de la nueva denominacin que se le da a la importacin definitiva de bienes al pas, se introducen dos innovaciones aplicables al despacho de mercancas que ingresen por este rgimen con el fin de facilitar el despacho anticipado de las mismas, es as que tenemos el concepto de garantas globales y especficas previas a la numeracin de la declaracin y la agilizacin del levante de las mercancas en 48 horas al trmino de la descarga. El artculo 5.2 del captulo cinco correspondiente a la Administracin Aduanera y facilitacin del Comercio exterior del Tratado de Libre Comercio entre EE. UU. y nuestro pas trata tres puntos importantes en lo que respecta a la facilitacin del despacho aduanero de mercancas que lleguen a destino, veamos que se establece lo siguiente: cada Parte adoptar o mantendr procedimientos que: (a) prevean que el despacho de mercancas se haga dentro de un perodo no mayor al requerido para asegurar el cumplimiento de su legislacin aduanera y, en la medida en que sea posible, que se despache las mercancas dentro de las 48 horas siguientes a su llegada; (b) permitan que las mercancas sean despachadas en el punto de llegada, sin traslado temporal a depsitos u otros recintos; y (c) permitan que los importadores retiren las mercancas de sus aduanas antes de y sin perjuicio de la decisin final por parte de su autoridad aduanera acerca de los aranceles aduaneros, impuestos y cargos que sean aplicables.
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
A poco tiempo de celebrar un primer ao de vigencia del Acuerdo de Promocin Comercial (comnmente conocido como TLC) celebrado con los Estados Unidos, recordaremos los principales cambios que este Acuerdo ha generado en el rgimen de importacin definitiva en materia de

Ley General de Aduanas D.L. N 809


Definitivos Importacin Definitiva Exportacin Definitiva Temporales Importacin Temporal Exportacin Temporal Suspensivos Trnsito Admisin temporal Transbordo Drawback Depsito de Aduanas Reposicin de mercanca en franquicias De perfeccionamiento Operaciones aduaneras Reembarque

Nueva Ley General de Aduanas D.L. N 1053


De importacin Importacin para el consumo Reimportac. en el mismo estado Admisin temporal para reexportac. en el mismo estado De exportacin Exportacin definitiva Exportacin temporal para la reimportac. en el mismo estado De perfeccionamiento Admisin temporal para perfeccionamiento pasivo Drawback Reposicin de mercanca con franquicias arancelarias De trnsito Trnsito aduanero Transbordo Reembarque De depsito Reembarque

1 El Convenio de Kyoto fue dado en 1974 y revisado en 1999.

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Despacho de mercancas importadas bajo la nueva Ley General de Aduanas (D.L. N 1053)

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cualquiera de las modalidades de garantas anteriormente explicadas (globales o especficas) se les otorgar el levante antes de la determinacin final del monto de dichas obligaciones para luego proceder a la entrega de las mercancas importadas. aduanera a la manifestacin de la voluntad del declarante mediante la cual se indica el rgimen aduanero al que ser sometida la mercanca que se encuentra bajo potestad aduanera. Tal y como lo seala el artculo 131 de la nueva Ley, las declaraciones se tramitan bajo tres modalidades de despacho aduanero, es as que tenemos al despacho anticipado, urgente y el despacho excepcional. En cualquiera de las modalidades sealadas, el rgimen culminara dentro de los tres meses de iniciado (contados a partir de la fecha de la destinacin aduanera).

En referencia al punto c), se seala que una parte puede exigir que un importador provea suficiente garanta en la forma de una fianza, depsito o cualquier otro instrumento que sea apropiado y que cubra el pago definitivo de los aranceles aduaneros, impuestos y cargos relacionados con la importacin de la mercanca. Veamos ahora las implicancias que esto ha tenido en nuestra nueva legislacin aduanera:

6. Destinacin y despacho aduanero de las mercancas


Se denomina despacho aduanero al cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las mercancas sean sometidas a un rgimen aduanero, y se entiende por destinacin

4. Uso de garantas globales y especficas


Los importadores podrn garantizar el pago de la deuda tributaria que irn a contraer cuando inicien su importacin mediante la presentacin de una garanta (global o especfica) ante Aduanas2. La garanta es global cuando asegura el cumplimiento de las obligaciones vinculadas a ms de una declaracin o solicitudes de importacin, y es especfica cuando asegura el cumplimiento de obligaciones vinculadas a ms de una declaracin. El plazo para estas garantas no debe superar los tres meses cuando sta sea especfica, y no debe superar a un ao cuando la garanta sea global. Considerando el hecho que especifica que la garanta debe ser presentada con anterioridad a la numeracin de la DUA de importacin, el importador deber calcular por cuenta propia el monto aproximado al que ascender su deuda considerando los derechos arancelarios, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo, derechos antidumping y compensatorios (provisionales o definitivos), percepciones y dems que pudieran gravar la operacin que va a realizar. Esta suerte de pago anticipado de la deuda aduanera permitir facilitar y agilizar el despacho de la mercanca cuando sta llegue a nuestro pas; es decir, que podr obtener el levante en el punto de llegada incluso antes de la determinacin final de las obligaciones tributarias.

Despacho anticipado

Despacho excepcional

Despacho urgente

La destinacin aduanera es solictada dentro del plazo de quince das calendario antes de la llegada del medio de transporte.

La destinacin podr ser solicitada hasta 30 das calendario posteriores a la fecha del trmino de la descarga.

Envos de urgencia y de socorro detallado (en los arts. 231 y 232 del Reglamento de la Nueva LGA.

En este aspecto se ha dado un cambio transcendental para nuestros procesos aduaneros, puesto que se estar pasando de una destinacin posterior a la llegada de la mercanca a tener que solicitarla a priori de la llegada del medio de transporte a nuestro territorio. Si bien es cierto que ya se vena trabajando con un sistema de despacho anticipado3 que permita la numeracin de la DUA antes de la llegada de la mercanca siempre y cuando se encuentren consignadas a un mismo destinatario, e incluso habilitaba el derecho a transportarlas directamente a los almacenes del importador o consignatario4, este sistema de despacho era el menos utilizado respecto del total de despachos anuales que realizaban en aduanas, siendo el despacho normal el que mayor frecuencia presentaba en las operaciones aduaneras. La nueva Ley pretende hacer del despacho anticipado el sistema de despacho ms utilizado, dejando para los casos excepcionales lo que hoy se viene llamando como despacho normal (destinacin despus de la llegada de la mercanca). Es as que mientras la anterior norma aceptaba el trmite de la declaracin de mercancas slo a aquellas que se encuentren en territorio aduanero, otorgando un plazo de treinta das a partir del trmino de la descarga para solicitar su
3 El procedimiento especfico para el sistema anticipado de despacho aduanero fue aprobado por Resolucin N 0246-2008/SUNAT/A. 4 La Resolucin N 076-2006/SUNAT/A establece los requisitos para un despacho anticipado con traslado al local del importador.

destinacin; en contraste a ello, la nueva Ley establece como regla general que la destinacin aduanera de las mercancas se realice dentro del plazo de quince das calendario antes de la llegada del medio de transporte, y de manera excepcional se podr solicitar hasta treinta das calendarios posteriores a la fecha del trmino de la descarga5. Es preciso mencionar que el artculo 132 de la nueva Ley establece que las mercancas puede sujetarse al despacho anticipado siempre y cuando arriben en un plazo no superior a quince das calendario contados a partir de la fecha de numeracin de la declaracin. En caso que la mercanca arribe en un plazo mayor, el despacho se realizar bajo la modalidad de despacho excepcional Otro punto importante es la validacin de los medios electrnicos como documentacin vlida para la solicitud del destino aduanero que tendr nuestra mercanca, la nueva Ley tambin menciona que en caso ocurra alguna discrepancia en los datos presentados por los operadores de comercio exterior con los de la Sunat, se presumirn como correctos los de la autoridad aduanera. Para facilitar el despacho anticipado de las mercancas que llegan a nuestro pas, la nueva LGA introduce el concepto de las resoluciones anticipadas que tiene por objeto determinar (para un caso particular) la aplicacin de la normativa
5 Artculo 130 de la nueva LGA.

5. Agilizacin del levante


La constitucin de las garantas anteriormente explicadas permitir agilizar el proceso de levante, de modo que en condiciones ideales la mercanca sea de libre disposicin dentro de las 48 horas siguientes al trmino de su descarga. De acuerdo con el artculo 171 de la nueva Ley General de Aduanas, el levante de las mercancas se realizar en el punto de llegada, y para los casos en que las obligaciones de pago correspondientes se encuentren aseguradas mediante
2 Artculo 160 de la Ley General de Aduanas (D.L. N 1053)

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tcnica y tributaria aduanera, relacionada con la clasificacin arancelaria de las mercancas, criterios de valoracin aduanera, devoluciones, suspensiones y exoneraciones de aranceles, etc.6 El gasto de transporte aceptado para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas comprende todos aquellos gastos que permiten poner la mercanca en el lugar de importacin, sin perjuicio de quien reciba o efecte el pago. El concepto de transporte tambin incluye los gastos conexos pagados por el transporte de las mercancas hasta el puerto o lugar de importacin y cargos adicionales al flete8. Sin embargo, de acuerdo a la legislacin de valoracin aduanera, este valor puede ser ajustado; en caso la autoridad aduanera proceda a ajustar el valor declarado por el importador9, este nuevo valor en aduana corresponde a la nueva base imponible para la determinacin del total de adeudos aduaneros. La tasa de derechos arancelarios que se aplica sobre el valor en aduana (base imponible) corresponde a la indicada por el Arancel de Aduanas10 de acuerdo a la subpartida arancelaria correspondiente. En lo que respecta a los dems impuestos aplicables, el mencionado artculo indica que se aplicarn conforme a las normas propias de cada uno de ellos. 7.3. Composicin de la deuda tributaria aduanera De acuerdo al artculo 148, la deuda tributaria aduanera se compone por los derechos arancelarios y dems tributos, y, cuando corresponda, por las multas e intereses. Dentro de los derechos arancelarios se ubican los derechos Ad Valorem, es decir, aquellos que se aplican al valor de las mercancas importadas y se incluyen aqu tambin a los Derechos Variables adicionales que se aplican de manera especfica sobre medidas y valores referenciales actualizados peridicamente para ciertos productos. En el caso de los derechos Ad Valorem, estos son aplicados sobre el valor en aduanas de las mercancas que se destinaran a importacin, entendiendo como valor en aduanas al valor FOB del bien adicionado al costo del flete internacional y el seguro colocado sobre la carga. Vale precisar que el valor en aduanas deber ser determinado conforme las normas de valoracin aduanera dadas por la OMC11. Adems de los derechos arancelarios que acabamos de detallar, dentro de la
8 Se incluyen aqu conceptos como: BAF, CAF, Handling, Collect fee, entre otros gastos documentarios. 9 El Procedimiento Especfico INTA-PE.01.10a establece el procedimiento a seguir para determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de Valor de la OMC, y detalla tambin el procedimiento para los casos que Aduanas determine la existencia de Duda Razonable General y Duda Razonable Especial. 10 El nuevo Arancel de Aduanas fue aprobado mediante D.S. N 0172007-EF y se encuentra vigente desde el 1 de marzo de 2007. 11 El Reglamento para la Valoracin de mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC fue aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF

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categora de otros tributos que nos seala el mencionado artculo encontramos a los impuestos y tasas aplicados en el despacho de importacin. Es as que tenemos al Impuesto General a las Ventas (IGV) cuya tasa es del 17% y es cobrado de manera conjunta con el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) cuya tasa es del 2%. Ambos impuestos tienen como base imponible el valor en aduanas ms los derechos arancelarios que puedan estar gravando la importacin. La Tasa de Despacho Aduanero (TDA) es aplicado aquellas declaraciones (DUA) de importacin cuyo valor en aduanas declarado supere las tres Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Esta tasa es equivalente al 2.35% de la UIT vigente al ao de numeracin de la DUA. Por otro lado tenemos al inters (moratorio o compensatorio) que son aplicados cuando la obligacin tributaria aduanera no ha sido cancelada a la fecha exigida o cuando la multa aplicada tampoco ha sido cancelada. Finalmente tenemos a las sanciones pecuniarias sealadas en el Decreto Supremo N 031-2009-EF, es decir, a las multas aplicadas cuando se ha cometido una infraccin tipificada en la Ley general de Aduanas. 7.4. Aplicacin de los derechos arancelarios Tal y como lo seala el artculo 143 de la nueva Ley, los derechos arancelarios y dems impuestos que graven la importacin de un determinado bien, sern los vigentes a la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera. Sin embargo, para aquellos casos en los que una norma legal aumente los derechos arancelarios para aquellas mercancas que se encuentren en alguno de los siguientes casos12: - Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, acreditado mediante carta de crdito confirmada e irrevocable, orden de pago, giro, transferencia o cualquier otro documento canalizado por el sistema financiero nacional que pruebe el pago o compromiso de pago correspondiente. - Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, probado mediante el documento de transporte correspondiente emitido antes de la entrada en vigencia de la norma. - Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn
12 Supuestos sealados en el art. 144 de la Ley, complementado por el artculo 208 del Reglamento. Ambos tienen su antecedente en el art. 14 del TUO de la anterior LGA y en el artculo 18 de su respectivo Reglamento.

7. Rgimen Tributario Aduanero


7.1. Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera Si comparamos los supuestos sealados en el artculo 12 de la anterior LGA con lo sealado en el artculo 140 de la nueva Ley, encontraremos que no existe mayor modificacin que el reemplazo de la nueva nomenclatura para cada uno de los regmenes indicados en el citado artculo. Veamos qu nos dice en el artculo 140 de la nueva LGA: La obligacin tributaria nace: a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la declaracin b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen. Sin embargo, al analizar el supuesto que da origen a la obligacin tributaria en la importacin definitiva (importacin para el consumo) notamos que la fecha de numeracin de la declaracin de importacin vara de acuerdo al modo de despacho que se est utilizando, y la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera variar tambin si el importador ha conformado la garanta correspondiente para asumir sus obligaciones. 7.2. Base imponible Detallado en el artculo 142 de la nueva LGA, la base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determina conforme al sistema de valoracin vigente. Las normas de valoracin aduanera7 nos indican que forman parte del valor en aduana todos los gastos incurridos hasta el lugar de importacin con excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte.
6 El ttulo II de la seccin dcima del Reglamento de la nueva LGA que versa sobre los procedimientos aduaneros y las resoluciones anticipadas, entra en vigencia recin a partir del 1 de enero de 2010. 7 El Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (denominado Acuerdo del Valor de la OMC o el Acuerdo), aprobado por Resolucin Legislativa N 26407 publicado el 18.12.94.

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se presenten los documentos probatorios correspondientes. 7.5. Exigibilidad de la obligacin tributaria a) En la importacin para el consumo
Excepcional Sin garanta La obligacin tributaria aduanera es exigible a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de la declaracin. Con garanta Ser exigible a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha de la numeracin de la declaracin. Siempre y cuando se haya constituido la garanta correspondiente.

rgimen aduanero antes de la entrada en vigencia de la norma. No ser aplicable el aumento establecido en aquella norma legal para aquellas mercancas que se encuentren en alguno de los supuestos sealados, siempre y cuando
Rgimen aduanero Anticipado Sin garanta La obligacin tributaria aduanera se hace exigible a partir del da calendario siguiente de la fecha del trmino de la descarga. Con garanta

deuda aduanera se hace exigible a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera. d) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria En la transferencia de este tipo de mercancas, la obligacin tributaria nace en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia, y la obligacin tributaria aduanera se hace exigible, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera. Ejemplo practico: Tenemos el caso de la empresa importadora Qsharon@ SAC, veamos de manera grfica los modos de despacho a los que se puede acoger la mercanca que est importando, y de este modo poder observar las fechas correspondientes al nacimiento de la obligacin aduanera y su respectiva exigibilidad de acuerdo al modo de despacho utilizado.

Sistema de despacho

Importacin para el consumo

De estar garantizada la obligacin tributaria aduanera, la exigibilidad es a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino de la descarga.

Recordemos que a efectos de aplicar la nueva legislacin aduanera, el artculo 212 del Reglamento acepta como garantas a la Fianza, la Pliza de Caucin y la garanta nominal. Estas garantas pueden ser globales o especficas, siendo las globales aquellas que aseguran el cumplimiento de las obligaciones a ms de una declaracin y cuentan con un plazo no mayor a un ao; y las garantas especficas aquellas que aseguran el cumplimiento de las obligaciones derivadas de una sola declaracin o solicitud de rgimen aduanero, siendo su plazo no mayor a los tres meses.

por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen. c) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn Para estos casos donde la obligacin tributaria nace en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado, la

Despacho anticipado
Plazo para destinar y numerar la DUA 15 das
Numeracin DUA Numeracin DUA Arriba del medio de transporte

21 das

b) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y en la admisin temporal para perfeccionamiento activo Considerando que ambos regmenes implican la constitucin de una garanta que asegure los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder a la mercanca que se est admitiendo temporalmente, la nueva Ley establece que los plazos permitidos para cada uno de estos regmenes son contados a partir de la fecha del levante. En este sentido, la Ley indica que la obligacin tributaria aduanera se hace exigible a partir del da siguiente del vencimiento del plazo autorizado

Nace la obligacin tributaria

Trmino de la descarga

Despacho excepcional
Plazo para destinar y numerar la DUA 30 das
Arribo del medio de transporte Numeracin de la DUA

21 das
Deuda tributaria exigible con garanta

Trmino de la descarga

Nace la obligacin tributaria aduanera y se hace exigible al da siguiente de no existir garanta

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