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Actualidad y Aplicacin Prctica

Medicin Inicial, Medicin Posterior de Existencias Disponibles para la Venta

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Medicin Inicial, Medicin Posterior de Existencias Disponibles para la Venta Fuente : Actualidad Empresarial, N 182 - Primera Quincena de Mayo 2009

ser tomados en cuenta con la finalidad de llevar control de la implicancia tributaria que pudiera darse ante la diferencia de criterio que pudiere existir en ambos. En lo que respecta a la compra de existencias, la valuacin inicial ser a su costo de adquisicin, el mismo que se define como sigue:
Costos de adquisicin 11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Marco contable Numeral 11 de la NIC 2 Existencias

1. Introduccin
Dentro de las definiciones contenidas en la NIC 2 Existencias se tiene comprendido que las existencias son activos: a. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b. En proceso de produccin con vistas a esa venta; o, c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. De los tres, en esta oportunidad vamos a centrarnos en el primero de los mencionados, respecto a los aspectos a considerar en su medicin inicial y tambin en la medicin posterior; que es a como tambin debe presentarse en los estados financieros, quiere decir, el monto que debe mostrarse en el Balance General respecto a las existencias que han quedado almacenadas (an no realizadas) y el monto de las existencias a presentarse en el estado de Ganancias y Prdidas (costo de ventas y la desvalorizacin de existencias de ser el caso).

Si bien el artculo 69 expresa que el IGV no es gasto ni costo pero cuando se tenga derecho a emplearlo como crdito fiscal, esto por interpretacin contraria de la norma se entiende que cuando el adquiriente no puede ejercer el derecho a aplicar el IGV como crdito fiscal, el monto de dicho impuesto que ha gravado la adquisicin forma parte del Gasto o Costo, segn corresponda; que es lo que tambin se menciona en la definicin del costo de adquisicin en el numeral 11 de la NIC 2 Existencias. - Artculo 18 y 19 de la Ley del IGV El artculo 18 est referido a requisitos sustanciales y el 19 a requisitos formales que debe reunir una operacin para que el IGV que grava a dicha operacin, pueda ser aplicado como crdito fiscal. La parte sustancial consiste en lo siguiente: a. Que sean permitidos, como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. De una manera resumida, la parte formal consiste en lo siguiente1: - Que el IGV se encuentre consignado por separado en el comprobante de pago o documento que permita deducir gastos o costos y que sustentan el crdito fiscal. - Que se encuentre consignado en el (los) comprobante(s) de pago o documentos, el nombre y RUC del emisor y adems que ste se encuentre habilitado a la fecha de la emisin. - Que los comprobantes de pago y dems documentos que permiten sustentar el crdito fiscal deben haber sido anotados en cualquier momento2 en el Registro de Compras, el mismo que debe encontrarse legalizado y reunir los requisitos exigidos por norma.
1 Sobre este punto es conveniente revisar la integridad del artculo 19 de la Ley con la finalidad de poder revisar otros detalles de casos especficos. 2 Segn lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 29215, se hace referencia que los comprobantes de pago y documentos han de ser anotados en las hojas del Registro de Compras que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante de pago o documento hubiese sido anotado.

En lo tributario, tambin vamos a ubicar que la Ley del Impuesto a la Renta expone lo siguiente respecto al costo de adquisicin:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. Marco legal: Numeral 1 del 6to prrafo del Art. 20 de la LIR

2. Marco Legal Referencial

NIC 2 Existencias (versin modificada en diciembre 2003; Resolucin del CNC N 0342005-EF/93.01; vigente del 01.01.06). NIC 12 Impuesto a la Renta (versin modificada en el 2000; Resolucin del CNC N 028-2003EF/93.01; vigente del 1 de enero de 2003) Artculos 18, 19 y 69 de la Ley del IGV (D.S. N 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC). Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF TUO de la LIR). Artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF).

3. Aspectos Generales
3.1. Medicin Inicial de las Existencias (inventarios) Un primer aspecto a desarrollar en toda operacin a incluirse en la contabilidad de una empresa es la medicin inicial, es decir, el importe al cual va a ingresarse a la contabilidad y otra es la medicin posterior, que viene a ser al valor al que estas operaciones han de ser presentadas en los estados financieros que han de prepararse, del cual por supuesto han de

3.2. Cundo el IGV es gasto o costo? De ambas definiciones expuestas, la NIC 2 incluye como parte del costo de adquisicin al impuesto que se hubiera pagado en la compra, siempre que esta no sea de uso fiscal posterior; ello nos lleva a analizar la situacin del IGV que grava las compras, del cual si queremos definirla en si que representa este impuesto, si es un gasto, costo o crdito fiscal, va a ser necesario revisar la normatividad que regula dicho impuesto, es as como vamos a tener que revisar tres (3) artculos en especial; estos son: - El Artculo 69 de la Ley del IGV que expresa lo siguiente:
Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es Gasto ni Costo El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.

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El cumplimiento de los requisitos debe ser en su integridad, la falta de alguna de ellas hace que no se pueda ejercer el derecho a utilizar el IGV que ha gravado la compra como crdito fiscal, por lo tanto, dicho impuesto pasar a formar parte del costo o gasto, segn cual sea la operacin que se haya realizado. 3.3. Medicin Posterior de las existencias (inventarios) Esto es para fines de informacin, del cual se tiene que la valuacin de las existencias es al Costo a su Valor Neto Realizable (VNR), segn cual sea el menor. Marco legal contable - Numeral 9 de la NIC 2 Existencias La NIC 2 define al VNR de la siguiente manera: Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. La definicin expuesta, expresada en una frmula, sera como sigue:
VNR = VVE CET OTV En donde: VVE = Valor de Venta Estimada CET = Costos Estimados de Terminacin OCV = Otros costos de ventas

con desmedro, el cual ha de acreditarse con acta de destruccin levantada por notario pblico y previo aviso a la SUNAT con 6 das hbiles de anticipacin de la realizacin de la mencionada destruccin; si no se cumple con esos detalles, el gasto es reparable.

4. Exposicin del Caso Prctico

La empresa A&A GA SAC, es una empresa comercializadora ubicada en una zona que goza de la exoneracin del IGV; el ntegro de sus ventas las realiza en dicha zona, lo que hace que todas sus
Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto A B C D E F G Unidades 1000 2000 1500 1200 800 400 300 Totales Peso Total (Kl) 100 50 400 400 200 100 1,000 2,250

ventas estn exoneradas del IGV. Por el presente perodo, esta empresa ha obtenido un Resultado antes de Participaciones e Impuesto de S/. 18,400. Dentro de las operaciones realizadas en el perodo se tiene a las siguientes: 4.1. F/. 002-000700 Servicio al contado de acondicionamiento especial para trasladar mercaderas adquiridas S/. 3000.00 + IGV. 4.2. F/. 001-000666 por la adquisicin al contado de mercaderas; el detalle de la factura es el siguiente:
Valor de Venta 30,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 11,200.00 3,200.00 2,700.00 IGV 19% 5,700.00 5,700.00 5,130.00 4,560.00 2,128.00 608.00 513.00 Precio de Venta 35,700.00 35,700.00 32,130.00 28,560.00 13,328.00 3,808.00 3,213.00

Valor Unitario 30.00 15.00 18.00 20.00 14.00 8.00 9.00

2,250 128,100.00

24,339.00 152,439.00

De lo expuesto, la determinacin de ajustar el valor de las existencias en la contabilidad est en funcin a cual sea el resultado que se obtenga de comparar el COSTO con el VNR determinado; as se tiene lo siguiente:
COSTO < VNR Se deja al costo (no se realiza ajuste alguno) COSTO > VNR Se ajusta el valor de la existencia al VNR (gasto)

4.3. F/. 002-001002 por servicio al crdito de transporte de las mercaderas adquiridas hacia nuestro local S/. 1700 + IGV. 4.4. F/. 001-000104 Servicio de comisin por intermediacin en la adquisicin de los productos adquiridos: 5% del Valor de la Compra + IGV. 4.5. Las ventas del perodo representan el 60% de los productos adquiridos; el valor es fijado considerando un margen de ganancia de 45% sobre el costo de adquisicin. Otros datos a. Datos considerados en la confeccin del costo de adquisicin (total y unitario) El servicio de acondicionamiento en la compra ha sido establecido en funcin al peso del producto. El servicio del flete en la compra se ha establecido en funcin al peso total trasladado. El ingreso al almacn es por unidades. b. Datos de cierre del perodo Por razones de mercado, los mrgenes de ganancia de los productos D, E, F y G se reducen a un 15%, los dems productos van a tener que rematarse al 80% de su costo de adquisicin. Las comisiones de venta para los productos A, B y C han subido a 4% y para los dems productos a 6%. El acondicionamiento de las mercaderas representa el 1% del VVE. El gasto de distribucin (flete) representa el 0.5% del VVE.

Los otros gastos de venta representan un 6% del VVE. Como expresramos al inicio del enunciado, el resultado antes de participaciones e impuestos es de S/. 18,400, asimismo se tiene conocimiento que dentro de los gastos contabilizados se tiene un importe acumulado de S/. 500 de gastos sin sustento tributario, as tambin, dentro de los ingresos, se tiene el importe de S/. 140 de ingresos exonerados por intereses ganados por depsitos en cuenta de ahorro. Se solicita 1. Demostrar cmo se determin el costo de adquisicin de la operacin, as tambin el costo de adquisicin unitario por producto. 2. Demostracin de cmo se determin el gasto por el costo de venta. 3. Elaboracin de la hoja de trabajo del Valor Neto Realizable por cada producto en stock, y la desvalorizacin de existencias que en el perodo asciende a S/. 12,971.08. 4. Determinar el Impuesto a la Renta (30%) del perodo y tambin la participacin del trabajador (10%). 5. Exhibicin de los asientos contables por las operaciones expuestas, todas ellas empleando el nuevo PCGE. Desarrollo 1. Costo de Adquisicin En consideracin a lo establecido en el numeral 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, as tambin lo establecido en el
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3.4. Incidencia en la determinacin de la Renta Neta del IR La medicin de la existencia expresada lneas arriba es en aplicacin de normas contables (en el presente caso, NIC 2), del cual por supuesto no es necesariamente un criterio que se encuentre contemplado en normas tributarias; quiero decir, si se realizara un ajuste al VNR, es de suponerse que esto va a incidir en el resultado del ejercicio puesto que representa una prdida (ajuste por desvalorizacin de existencias), situacin que la norma tributaria no lo contempla como parte de los gastos deducibles. La norma del impuesto a la renta contempla gastos por desvalorizacin de existencias, esto es por el concepto de desmedro, pero dicho gasto se encuentra condicionado a la ejecucin dentro del ejercicio de la destruccin de la mercadera
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numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 69 de la Ley del IGV, es que vamos a considerar los montos siguientes en la determinacin del costo de adquisicin: 2. Determinacin del Costo de Adquisicin Unitario Esto es importante, por cuanto el ingreso de los productos y el control posterior de ellos es por unidad, estar contenida en los krdex que se emplean en los almacenes; en lo tributario, esto lo vamos a poder apreciar en el Registro Permanente en Unidades Fsicas y Registro Permanente Valorizado a la que hace referencia el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; en cuanto a las formalidades a considerar en cuanto a su llevado para fines fiscales, debemos considerar lo establecido en el numeral 12 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT (30.12.06) del cual es de aclarar que esto recin ingresa en vigencia el 1 de enero del 2010, con excepcin del encabezado y dems exigencias establecidas en los dems artculos de la menciona resolucin con excepcin del artculo 13.

Cuadro N 01 N Comprobante de Pago F/. 001-000666 F/. 002-000700 F/. 002-001002 F/. 001-000104 Total Concepto Precio de Compra Acondicionamiento Transporte Comisin compra 139,205.00 Valor de Compra 128,100.00 3,000.00 1,700.00 6,405.00 139,205.00 IGV 24,339.00 570.00 323.00 1,216.95 26,448.95 Precio de Compra 152,439.00 3,570.00 2,023.00 7,621.95 165,653.95

En la presente operacin de compra, el costo de adquisicin asciende a S/. 165,653.95, del cual es de comentar que el importe del IGV de S/. 26,448.95 se incluye al costo; y esto por la razn principal de que se trata de una empresa cuyas adquisiciones estn destinadas a operaciones exoneradas del IGV, el cual hace que las operaciones relacionadas a

la adquisicin no rene uno de los requisitos sustanciales expresadas en el artculo 18 de la Ley del IGV, que tiene que ver con el destino de las adquisiciones, las mismas que deben ser a operaciones (de venta) gravadas tambin con el IGV. La explicacin amplia de esto lo podemos ubicar en el numeral 3.2 del presente informe.
Cuadro N 02

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DETALLE DE LA FACTURA tem Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto A B C D E F G Unidades 1000 2000 1500 1200 800 400 300 Peso Total (Kl) 100 50 400 400 200 100 1000 Valor Unitario 30.00 15.00 18.00 20.00 14.00 8.00 9.00 Valor de Venta 30,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 11,200.00 3,200.00 2,700.00 128,100.00 IGV 19% 5,700.00 5,700.00 5,130.00 4,560.00 2,128.00 608.00 513.00 24,339.00 Precio de Venta 35,700.00 35,700.00 32,130.00 28,560.00 13,328.00 3,808.00 3,213.00 152,439.00 Factores Funcin Funcin al peso al valor 0.0444 0.0222 0.1778 0.1778 0.0889 0.0444 0.4444 0.9999 0.2342 0.2342 0.2108 0.1874 0.0874 0.0250 0.0211 1.0001

OTROS COSTOS Distribucin Acondic 158.51 79.25 634.75 634.75 317.37 158.51 1586.51 3,569.65 Flete 89.82 44.91 359.69 359.69 179.84 89.82 899.02 2022.79 Comis 1785.06 1785.06 1606.71 1428.35 666.16 190.55 160.82 7622.71

Costo de Adquisicin (CA) 37,733.39 37,609.22 34,731.15 30,982.79 14,491.37 4,246.88 5,859.35 165,654.15

CA unitario (a 4 decimales) 37.7334 18.8046 23.1541 25.8190 18.1142 10.6172 19.5312

1 2 3 4 5 6 7

TOTALES 2250

Explicaciones del cuadro Las columnas comprendidas entre la 2 al 8 viene a ser el detalle de la factura. En las columnas 9 y 10 se muestran los factores de distribucin de los dems costos, del cual tiene como finalidad realizar una distribucin razonable y justa, de los dems costos; as se tiene por ejemplo: Columna 9: Factor a aplicarse a los costos cuya distribucin est en funcin al peso, la determinacin de ello se explica como sigue: - tem 1: El factor 0.0444 se explica como sigue: 100 klgr / 2,250 klgr = 0.0444 (ambos importes corresponden a la columna 4).

tem 2: El factor 0.0222 se explica como sigue: 50 klgr / 2,250 klgr = 0.0222 (ambos importes corresponden a la columna 4). Columna 10: Factor a aplicarse a los costos cuya distribucin est en funcin al valor, la determinacin de ello se explica como sigue: - tem 1: El factor 0.2342 se explica como sigue: S/. 35,700 / S/. 152,439 (ambos importes corresponden a la columna 8). - tem 6: El factor 0.0250 se explica como sigue: S/. 3,808 / S/. 152,439 (ambos importes corresponden a la columna 8). Columna 11 y 12; Acondicionamiento y Flete, para

la distribucin de estos costos se ha empleado el factor en funcin al peso, as se tiene: - tem 1 de la columna 11, el importe de S/. 158.51 se explica de aplicar el factor 0.0444 x S/. 3,570. - tem 2 de la columna 11, el importe de S/. 79.25 se explica de aplicar el factor 0.0222 x S/. 3,570. - tem 1 de la columna 13, el importe de S/. 1,785.06 se explica de aplicar el factor 0.2342 x S/. 7,621.95. - tem 5 de la columna 13, el importe de S/. 666.16 se explica de aplicar el factor 0.0874 x S/. 7,621.95.

3. Cuadro de la venta de los productos

Cuadro N 03 Descrip. de lo Margen vendido 45% Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto A B C D E F G 16.98 8.46 10.42 11.62 8.15 4.78 8.79 Precio Venta 54.713 27.265 33.574 37.439 26.264 15.397 28.321 Unid. Vend. Valor de Venta IGV Precio de Venta

4. Determinacin del Costo de Ventas

Cuadro N 04 Descripcin Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto A B C D E F G Total Unid. Vendid 600 1200 900 720 480 240 180 Costo Adq. Unitario 37.7334 18.8046 23.1541 25.8190 18.1142 10.6172 19.5312 Costo de Venta 22,640.04 22,565.52 20,838.69 18,589.68 8,694.82 2,548.13 3,515.62 99,392.49

600 32,828.04 1200 32,717.52 900 30,216.69 720 26,956.08 480 12,606.82 240 3,695.33 180 5,097.82 4320 144,118.29

0.00 32,828.04 0.00 32,717.52 0.00 30,216.69 0.00 26,956.08 0.00 12,606.82 0.00 3,695.33 0.00 5,097.82 0.00 144,118.29

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5. Hoja de trabajo de determinacin del Valor Neto de Realizacin
Cuadro N 05
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

Descripcin Producto Producto Producto Producto Producto Producto Producto A B C D E F G

Saldo en Unid. 400 800 600 480 320 160 120

Referencias para la determinar el VNR Margen 0.00% 0.00% 0.00% 15.00% 15.00% 15.00% 15.00% Comisin 4.00% 4.00% 4.00% 6.00% 6.00% 6.00% 6.00% Acond 1.00% 1.00% 1.00% 1.00% 1.00% 1.00% 1.00% Flete 0.50% 0.50% 0.50% 0.50% 0.50% 0.50% 0.50%

Determinacin del VVE Costo Adq. Margen Unitario 37.7334 18.8046 23.1541 25.8190 18.1142 10.6172 19.5312 0.00 0.00 0.00 3.87 2.72 1.59 2.93 VVE 30.19 15.04 18.52 29.69 20.83 12.21 22.46

Otros Costos de terminacin y Gastos de venta Com. 1.21 0.60 0.74 1.78 1.25 0.73 1.35 Acond. 1% 0.30 0.15 0.19 0.30 0.21 0.12 0.22 Flete 0.5% 0.15 0.08 0.09 0.15 0.10 0.06 0.11 Otros 6% 1.81 0.90 1.11 1.78 1.25 0.73 1.35 TOT 3.47 1.73 2.13 4.01 2.81 1.64 3.03

VNR x unid 26.72 13.31 16.39 25.68 18.02 10.57 19.43

Desvalorizacin Por Unid. -11.02 -5.49 -6.76 -0.14 -0.09 -0.05 -0.10 TOTAL 4,406.67 4,392.74 4,056.49 65.83 29.72 7.59 12.04 12,971.08

Explicaciones del cuadro Las columnas 3, 4, 5 y 6 contienen informacin determinada en base a los datos expuestos en la parte de Otros Datos del enunciado La columna 9 contiene la informacin correspondiente al Valor de Venta Estimado, el cual es determinado luego de considerar el margen de ganancia aplicado al costo de adquisicin, con excepcin de

los productos A, B y C del cual se ha dicho que estos productos van a rematarse a un valor de Venta equivalente al 80% de su costo de adquisicin. Las columnas 10, 11, 12 y 13 es determinado de aplicar los datos expuestos en el enunciado. La columna 15 viene a ser el VNR, que es resultado de restar los importes de la columna 14 (VNR) menos los importes de la columna 9 (VVE).

En la columna 16 se puede apreciar el importe unitario a ajustar con afectacin al gasto por Desvalorizacin de Existencias, por cuanto el VNR es inferior al Costo de Adquisicin mostrado en la columna 7. En la columna 17 se puede apreciar el importe de la desvalorizacin total de las existencias cuyo tratamiento contable la podemos apreciar en el asiento N 15.

6. Determinacin del Impuesto a la Renta del perodo, la participacin de los trabajadores y los activos tributarios diferidos
Cuadro N 06 Descripcin Resultado comercial <+>Adiciones Permanentes Temporales <-> Deducciones Permanentes Temporales Renta Neta Partic.Trabaj. 10% I.R. 30% Activos Diferidos Dif. Particpac Dif. Impto Rta. 1,297.11 3,502.19 0.00 -140.00 18,760.00 1,876.00 5,065.20 0.00 -140.00 31,731.08 3,173.11 8,567.39 500.00 0.00 500.00 12,971.08 Resultado del Ejercicio Contable 18,400.00 Tributario 18,400.00

desvalorizacin de existencias, hace que en el presente perodo se determine los importes de S/. 1,297.11 y S/. 3,502.19 como parte de los activos tributarios diferidos a presentarse en el Balance General preparado al trmino del presente perodo. La contabilizacin de los importes mencionados se puede apreciar en el asiento contable N 17; todo esto es en aplicacin de la NIC Impuesto a la Renta; la misma norma del impuesto a la Renta tambin lo menciona, as se tiene el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 7. Exposicin de asientos contables aplicados al nuevo PCGE 7.1. Contabilizacin del servicio de acondicionamiento
01 DEBE HABER 60 COMPRAS 3,000.00 609 Costos vinculados con la compra 6091 Costos vinc. compra de mercaderas 60915 Acondiconamiento 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 3,570.00 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

7.2. Contabilizacin de la factura de la compra de mercaderas

02 DEBE HABER 60 COMPRAS 128,100.00 601 Mercaderas 6091 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. POR PAGAR 24,339.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 152,439.00 421 Fact.Boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas

7.3. Contabilizacin de la factura por el servicio de transporte

03 DEBE HABER 60 COMPRAS 1,700.00 609 Costos vinculados con la compra 6091 Costos vinc. compra de mercaderas 60911 Transporte 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. POR PAGAR 323.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 2,023.00 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

Los importes que afectan al resultado del ejercicio corresponde al IR por S/. 5,065.20 y Participacin del Trabajador por S/. 1,876.00 (ambos a presentarse en el Estado de Ganancias y Prdidas); en tanto que los pasivos (a presentarse en el Balance General) establecidos en el perodo es de S/. 3,173.11, por concepto de participacin de los trabajadores y de S/. 8,567.39 por Impuesto a la Renta del Ejercicio. Tambin del cuadro se puede apreciar que por la discrepancia temporal entre lo contable y tributario, que en este caso est conformada por el importe de la
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Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Es frecuente que por razones de distribucin de los componentes del costo de adquisicin se presenten diferencias por razones de redondeo, con la aclaracin de que stos deben ser por importes irrelevantes, como se puede apreciar en el asiento contable que expongo. Ahora, la eleccin de la cuenta a donde deben acumularse esas pequeas diferencias es optativo; en el caso que expongo, he elegido la cuenta 69 por cuanto al venderse las mencionadas mercaderas, el costo de adquisicin de stas van a enviarse al costo de ventas. 7.7. Contabilizacin de las ventas (ver Cuadro N 03):
07 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 144.118,29 121 Fact.Boletas y otros comprob por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 144.118,29 701 Mercaderas 7011 Mercaderas Manufacturadas 70111 Terceros

7.4. Contabilizacin de la factura del servicio de comisin

04 DEBE HABER 60 COMPRAS 6,405.00 609 Costos vinculados con la compra 6091 Costos vinc. compra de mercaderas 60914 Comisiones 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. POR PAGAR 1,216.95 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 7,621.95 421 Fact.Boletas y otros comprob por pagar 4212 Emitidas

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95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. CUENTAS COSTOS

DEBE HABER

12.971,08 12.971,08

7.13. Contabilizacin del Impuesto a la Renta Contable y Tributario, el de la participacin de los trabajadores y de los activos tributarios diferidos del perodo (ver Cuadro N 06):

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DEBE HABER

7.5 .Reclasificacin del IGV al costo del producto adquirido

05 DEBE HABER 60 COMPRAS 26,448.95 601 Mercaderas 6011 Mercad. manufact. 609116 IGV 609 Costos vinculados con la compra 6091 Costos vinc. compra de mercaderas 60916 IGV 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. POR PAGAR 26,448.95 401 Gobierno Central 4011 IGV F/. 001-000666 24,339.00 F/. 002-000700 570.00 F/. 002-001002 323.00 F/. 001-000104 1,216.95

7.8. Reconocimiento al gasto del costo de las mercaderas vendidas (ver Cuadro N 04):
08 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 99,392.49 691 Mercaderas 6911 Mercaderas Manufacturadas 69111 Terceros 20 COMPRAS 99,392.49 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111Costo

87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 1,876.00 871 Partic.de los trabaj. corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,065.20 881 Impuesto a la Renta - Cte. 37 ACTIVO DIFERIDO 4,799.30 371 Impuesto a la Renta Diferido 3,502.19 372 Partic. Trabajad. Diferidos 1,297.11 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. POR PAGAR 8,567.39 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171IR de 3ra. categora 41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 3,173.11 413 Partic.de los trabaj. por pagar

Comentario final
La contabilidad de toda empresa es llevada en aplicacin de normas contables, de ello puede que surjan importes que van a incluirse en la contabilidad, en donde es ms seguro que van a incidir en el resultado del ejercicio, que viene a ser el punto de inicio para la determinacin del Impuesto a la Renta y de la Participacin del trabajador (vase el Cuadro N 6) que son los ltimos datos que vamos a necesitar para completar la informacin financiera referente a un determinado perodo. En contabilidad siempre vamos a observar que la aplicacin de lineamientos contables no es necesariamente compartida con la norma del IR y de la participacin del trabajador respecto a la determinacin del resultado tributario (Renta Neta), pero ello no debe interpretarse que debe dejarse de hacer, sino que estas diferencias deben ser medidas (tal como podemos apreciar en el Cuadro N 6 y el asiento contable N 17) y de ello llevar un adecuado control con la finalidad de presentarlas en los EEFF y estar pendientes de su regularizacin en prximos ejercicios.
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El IGV que grava las operaciones de adquisicin de bienes y servicios relacionados a la adquisicin, al no poder utilizarse como crdito fiscal, estos pasan a formar parte del costo de adquisicin. 7.6. Ingreso valorizado de las existencias al almacn de la empresa (ver Cuadro N 02):
06 DEBE HABER 20 MERCADERAS 165,654.15 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costos 69 COSTOS DE VENTAS 0.20 401 Gobierno Central 4011 IGV 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 165,653.95 611 Mercaderas 6111 Mercad. manufacturadas

7.12. Contabilizacin de la desvalorizacin de existencias (ver Cuadro N 05):

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DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 12.971,08 684 Valuacin de activos 6842 Desvalorizacin de existencias 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 12.971,08 291 Mercaderas 2911Mercaderas manufacturadas

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