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Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa Trabalho de: Fiscalidade I

I n t r o duopg.3

Modalidades das Isenes em IVA consoante o direito deduo.pg.4 Isenes nas operaes Internas.pg.6
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Os diversos tipos de Isenes pg.7 Conceito de organismos sem finalidade lucrativa . pg.8 Sujeio do imposto em caso de distores da concorrncia..pg.9 Renncia Iseno ..pg.10 Consequncias da renncia Iseno de IVApg.11 Isenes nas Importaes pg.12 Isenes nas Exportaes, operaes assimiladas e exportaes e transportes internacionais pg.15

Outras isenes ,,,.pg.17 Regime especial de iseno (Art. 53) ,,pg.19 Regimes especial dos pequenos retalhistas .pg.22 Casos prticos resolvidos..pg.24 Concluso.pg.26 Bibliografiapg.27

Este trabalho tem como objectivo dar a conhecer as modalidades de isenes previstas no Cdigo do IVA consoante o direito a deduo, bem como todas as actividades que segundo o art.9 do CIVA esto isentas, isto , que no conferem o exerccio do direito deduo do IVA suportado para a respectiva realizao da mesma actividade.
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Isenes (Artigos 9 a 15) Isenes nas operaes internas (Artigos 9 a 12)


Modalidades das isenes em IVA consoante o direito deduo As isenes so uma excepo s regras de incidncia, que se resume na no liquidao e na no entrega de imposto dessas operaes por parte dos sujeitos passivos. O cdigo do IVA tem dois tipos de isenes diferentes: as isenes simples ou incompletas e as isenes completas ou de taxa zero.
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Estes dois tipos de isenes so diferentes e produzem efeitos distintos em sede de IVA, ao nvel das aquisies e ao nvel das fases seguintes do ciclo econmico. Assim sendo: As isenes simples so isenes em que o sujeito passivo beneficirio no liquida IVA nas prestaes de servios, mas tambm no pode deduzir IVA suportado nas suas aquisies. So isenes deste tipo as operaes internas que constem do artigo 9 e as derivadas do regime especial de iseno do artigo 53 do CIVA; As isenes completas so isenes em que o sujeito passivo no liquida IVA nas suas operaes (transmisses de bens e prestaes de servios), mas tem o direito de deduzir o IVA suportado nas suas aquisies. So isenes deste tipo as exportaes, determinadas operaes similares a exportaes, algumas operaes relacionadas com regimes suspensivos e ainda as transmisses intracomunitrias de bens. Art .14 do CIVA e do RITI;

Exemplo: Considerando a transmisso de um bem, sujeito a IVA taxa normal de 20%, efectuada por um retalhista, nas situaes A, B e C, com uma margem de comercializao de 30%.

A- Operao tributada:

B - Iseno simples:

C- Iseno completa:

Na situao B no h liquidao do imposto na venda, mas tambm no h deduo do imposto na aquisio, sendo este incorporado no custo do bem, a margem de lucro calculada a partir do valor que inclui o imposto. Na situao C o sujeito passivo no liquida o imposto na venda, mas lhe conferido o direito de deduzir o imposto suportado na aquisio, o bem fica sem imposto, pois este suportado nas aquisies e como dedutvel no agrava o custo do bem como na situao anterior.

A iseno completa faz todo o sentido pois aplicada a operaes de


comrcio internacional, sendo os bens exportados isentos da carga fiscal de origem do pas de origem, e sendo estes tributados no territrio em que so introduzidos para consumo. Esta iseno est ligada questo da no distoro da concorrncia internacional definidas pelas organizaes de comrcio internacional.

Isenes nas operaes Internas ( Art. 9)


Esto previstas no art. 9 do CIVA e aplicam-se fundamentalmente a determinadas do IVA. Estas isenes caracterizam-se nos seguintes termos: So incompletas no conferindo o direito deduo do imposto suportado; So Taxativas; So automticas no carecendo de um acto de reconhecimento por parte da administrao fiscal; Em algumas situaes excepcionais previstas no art. 12 concede se a possibilidade de renncia iseno, passando o sujeito passivo a aplicar o IVA nos termos normais s suas operaes e consequentemente a poder deduzir o imposto suportado para a respectiva realizao; Algumas fazem apelo ao conceito de organismo sem finalidade lucrativa art.10; actividades de interesse pblico ou a actividades relativamente s quais se demonstra particularmente complexa a aplicao

Os diversos tipos de Isenes

Actividades Sade Educao e Formao Profissional Segurana Social e solidariedade Social Cultura

Art. 9 n 1; n2; n3; n4; n5 n 7; n 9; n 11; n 11 n 6; n 36 n 8; n12; n13; n14; n15; n16; n 17; n 18; n 19; n35; n 37

Tcnicas

n 20; n 21; n 22; n 23; n 24; n25; n26; n27; n28; n 29: n 30; n 31; n32; n 33; n34;

Para efeitos das isenes previstas nos n.8,12,13,14,19 e 35 condio fundamental que as actividades ai abrangidas sejam efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa tal como definidos no art.10. Todos os operadores econmicos que realizem exclusivamente operaes isentas nos termos do art. 9, sem direito deduo do imposto suportado nas aquisies, no podero, liquidar IVA aos seus clientes pelos servios prestados, pelo que, as facturas que eles emitirem tero de conter a indicao de que as operaes em causa estaro isentas. (Art.36, n5, alnea e). Deste modo, o valor do imposto no dedutvel faz parte do custo de aquisio e , normalmente, includo no preo de venda dos bens ou servios. Essa caracterstica faz com que o operador econmico no possa efectuar qualquer discriminao entre preo e imposto nas facturas que emitir.(IVA oculto). Como reflexo desta situao os adquirentes destes bens ou servios, independentemente de serem ou no consumidores finais, no podero recuperar o IVA que embora no esteja expressamente mencionado na factura, venha oculto no preo. No entanto, mesmo que o consumidor suporte alguma carga fiscal ela ser inferior quela que resultaria na ausncia da iseno. Por isso no se trata de uma iseno completa mas sim de uma reduo da carga fiscal. Por fim, importante salientar que esta
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situao nalguns casos provoca distores na concorrncia, pelo que, alguns operadores econmicos ao realizarem certas actividades isentas, puderam renunciar iseno e optar pela passagem ao regime geral de tributao. (Art.12)

Conceito de organismos sem finalidade lucrativa Artigo 10


Os organismos sem finalidade lucrativa so as associaes constitudas de acordo com o Cdigo Civil, que no tem como objectivo o lucro dos associados, mas sim a proteco dos seus interesses a nvel cultural, recreativo, profissional, entre outros. Para alcanar esse fim obtm-se receitas que provem de jias de inscrio e das quotas dos associados, e tambm receitas de servios prestados pela associao e de alguns subsdios. Com este tipo de receitas as associaes para efeitos de IVA so consideradas como sujeitos mistos, efectuando operaes: Que conferem direito deduo de IVA, receitas dos servios prestados; Que se resumem na prestao de servios isentos ou no sujeitos a IVA, no tendo direito deduo, decorrendo das actividades desenvolvidas na proteco dos interesses comuns dos associados (art. 9, n19). Tambm se encontram isentas as prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas por pessoas colectivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colquios, conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas com natureza cientfica, cultural, educativa ou tcnica presentes no n14 do art. 9. Em concluso as associaes no podem deduzir o IVA suportado na aquisio de bens e servios necessrios sua actividade.

Sujeio a imposto em caso de distores da concorrncia Artigo 11


Caso as isenes faam com que ocorram distores significativas de concorrncia, o Ministro das Finanas poder determinar a sujeio a imposto de algumas actividades referidas nos ns 33 e 34 do art. 9: Prestaes de servios efectuadas por cooperativas, que no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma actividade de prestao de servios aos seus associados agricultores (n33); Prestaes de servios indicadas a seguir quando realizadas por organismos sem finalidade lucrativa que sejam associaes de cultura e recreio (n34): 1. Cedncia de bandas de msica (al. a); 2. Sesses de teatro (al. b); 3. Ensino de ballet e de msica (al. c).

Renncia iseno Artigo 12


Tal como acabmos de verificar, regra geral, no possvel renunciar as isenes previstas no art.9, logo essas isenes podem ser penalizantes, dado que o sujeito passivo no pode deduzir o imposto suportado, tendo de o repercutir ao seu cliente, elevando os seus preos de venda e no dando ao
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adquirente direito deduo. Neste sentido o art.12 permite que alguns sujeitos passivos possam renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes, so eles:

Operaes sujeitas a renncia


Sujeitos passivos que realizem prestaes de Art. 12 n 1 ,alnea a) servios que tenham por objecto a formao profissional; ( art.9 n10) Sujeitos que forneam aos seus empregados servios de alimentao e bebidas; (Art.9 n36) Os estabelecimentos hospitalares, clnicas, Art.12 n1, alnea b)

dispensrios e similares privados que efectuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes conexas; (art.9 n2) Os sujeitos passivos que exeram actividades Art.12 n1, alnea c) de explorao agrcola, silvcola ou pecuria; (art.9 n33) As cooperativas no agrcolas que desenvolvam uma actividade de prestao de servios aos seus associados agricultores; (art.9 n34) Os sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou partes autnomas destes a outros sujeitos passivos que os utilizem, no total ou predominantemente, em actividades tributadas; (art.9 n29) (art.9 n30) Art.12; n4; n5 Art. 12 n1, alnea c)

Consequncias da renncia iseno de IVA


A renncia iseno d a oportunidade ao sujeito passivo de poder exercer o direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies, mas tambm obriga-o liquidao de impostos nas suas operaes.

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Opo pela tributao no caso das operaes referidas , excepto nas operaes relativas a imveis constantes dos n29 e 30 do art.9que de acordo com o art. 12 n6 esto estabelecidas em legislao especial:

- Essa opo exercida na declarao de incio de actividade ou em declarao de alteraes, produzindo o efeito logo a partir da data de entrega desta; (art.12 n2) - Abrange o conjunto de todas as operaes efectuadas pelo sujeito passivo no exerccio da sua actividade; - Obriga o sujeito passivo a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos; (Art.12 n3) Caso o sujeito passivo queira voltar de novo ao regime de iseno deve apresentar uma declarao de alteraes, durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que completou o prazo de regime de opo. (art.12 n3); (art.32 n1), e tambm deve tributar as existncias remanescentes e regularizar, nos termos do n.5 do art. 24, as dedues referentes a bens do activo imobilizado.

Isenes na Importao (Art.13)


A tributao segundo o principio do pas de destino pressupe que todas as mercadorias que saiam do pas de origem, sem qualquer carga fiscal sejam
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tributadas no pas de destino pelas taxas a em vigor, motivo pelo qual, regra geral, as importaes so tributadas em IVA conforme dispe a alnea b) do n1 do art.1. De acordo com o art.5 n.1 do CIVA considera-se importao a entrada em territrio nacional de: Bens originrios ou procedentes de pases terceiros e que no se encontrem em livre prtica ou que tenham sido colocados em livre prtica no mbito de acordos de unio aduaneira; Bens procedentes de territrios terceiros e que se encontrem em livre prtica;

Sempre que os bens sejam colocados, desde a sua entrada em territrio nacional, sob um dos regimes previstos nos n I ) a IV) da alnea b) do n 1 do art. 15, a importao s se verificar quando forem introduzidos no consumo. Portanto, apenas estaro sujeitas a IVA as importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional seja destinada ao consumo. As mercadorias em livre prtica, enquanto no forem declaradas para o consumo, no so tributveis. Logo so isenes objectivas, isto , isenes que respeitam aos prprios bens e no ao importador.

De acordo com o art. 13 estaro isentas as seguintes operaes:

Isenes nas importaes


Importaes definitivas de bens cuja transmisso em territrio nacional seja

Art.13n.1,alnea a)

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isenta de IVA; As importaes de embarcaes afectas actividade de navegao martima no alto mar, ou ao exerccio de uma actividade comercial, industrial, ou de pesca, bem como as embarcaes de salvamento e assistncia martima; Importao definitiva de aeronaves destinadas ao trfego internacional; Importao de bens de abastecimento para embarcaes e avies afectos navegao internacional, pelo tempo de permanncia necessrio em territrio nacional; Importaes efectuadas por armadores de navios, do produto da pesca por eles efectuada que no tenham sido objecto de transformao, no sendo considerada como tais as destinadas a conservar os produtos para comercializao; As prestaes de servios conexas com a importao cujo valor esteja includo no valor tributvel das importaes dos bens; A reimportao de bens no estado em que foram exportados, por parte de quem os exportou, e que beneficiem de franquia aduaneira; Importaes de ouro efectuadas pelo banco de Portugal; Importaes de gs; de triciclos, cadeiras de rodas com ou sem motor, automveis ligeiros de passageiros ou mistos para uso prprio das pessoas com deficincia;

Art.13n.1,alnea b)

Art.13n.1,alnea c) Art.13n.1,alnea d)

Art.13n.1 alnea e)

Art.13n.1 alnea f)

Art.13n.1 alnea g)

Art.13n.1 alnea h) Art.13 n.1 alnea i ; j)

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De acordo com o n 3 do art. 13, a iseno referida na alnea d) do n1 no aplicvel a: A) Provises de bordo que se encontrem nas seguintes embarcaes: - As que estejam a ser desmanteladas ou utilizadas em fins diferentes da realizao dos que so prprios da navegao martima; - As utilizadas como hotis, restaurantes ou para fins idnticos a esses, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais; - As de recreio, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais ou interiores do territrio nacional; - As de pesca costeira; - As de guerra com pavilho portugus;

B) Combustveis e carburantes que no sejam os contidos nos depsitos


normais;

Isenes na exportao, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais (Art.14)

A neutralidade do IVA em relao ao comrcio internacional conseguida atravs da tributao no pas de destino tal como verificamos nas importaes.
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Os bens saem do pas exportador sem qualquer carga fiscal e so tributados entrada do pas importador. Existe portanto aqui uma iseno completa, uma vez que o sujeito passivo no liquida imposto nas operaes, mas ter direito ao reembolso do imposto pago a montante. Assim, nos termos do art.14 so isentas de imposto (entre outras): Exportaes de bens efectuadas pelo vendedor ou por sua conta; (alnea a) Exportaes de bens precedidos de reparaes ou transformao; (alnea b); Transmisses de bens realizadas no mbito do direito internacional, isto , relaes diplomticas e consulares; (alneas L e M); Transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos desde que tais bens se destinem a ser exportados por esses organismos no mbito da sua actividade humanitria, caritativa ou educativa; (alnea o); Transmisses para o banco de Portugal de ouro em barra ou em outras formas no trabalhadas; (alnea u) Transmisses de bens efectuadas s foras armadas de outros Estados que sejam parte no tratado do Atlntico Norte (alnea n e v);

Este art.14 tambm prev vrias isenes para as prestaes de servios nomeadamente: As prestaes de servios que consistem em trabalhos efectuados sobre bens mveis expedidos ou transportados para fora da comunidade; (alnea C) Prestaes de servios realizadas no mbito do direito

internacional; (alnea L e M) Prestaes de servios, incluindo os transportes e as operaes acessrias, com excepo das referidas no art. 9 que estejam
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relacionadas com o regime de trnsito comunitrio externo entre outros; (alnea p) Prestaes de servios, que se relacionem com a expedio ou transporte de bens destinados a outros Estados membros da Unio europeia, quando o adquirente do servio seja um sujeito passivo do imposto registado em Portugal; ( alnea q) Servios prestados por intermedirios que actuem em nome e por conta de outrem, quando intervenham em operaes descritas no presente artigo; (alnea s); Prestaes de servios destinadas s foras armadas de outros Estados que faam parte do Tratado Atlntico Norte (alnea n e v) As estas isenes aplicam se os mesmos princpios j referidos para as transmisses de bens. Relativamente as isenes das transmisses de bens e prestaes de servios relativas a barcos, avies e sua carga esto evidenciadas nas alneas f; g; d; e; h; i do art.14 n1. De acordo com o n.3 considera-se bens de abastecimento: Os bens destinados ao consumo da tripulao e dos passageiros; (alnea a); Os combustveis e outros produtos destinados ao funcionamento de mquinas e aparelhos instalados a bordo; (alnea b); Os produtos acessrios destinados preparao, tratamento e conservao das mercadorias transportadas a bordo (alnea c);

Outras Isenes (Art.15 )


Para alm de todas as isenes anteriormente referidas, esto tambm isentas as operaes a seguir mencionadas relativas a bens que no se destinem a ter uma utilizao definitiva ou um consumo final e enquanto se mantiverem nas respectivas situaes:

Outras Isenes
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Art.15
As importaes de bens que se destinem a ser colocados em regime de entreposto no aduaneiro; As transmisses de bens que se destinem a ser apresentados na alfndega, em e colocados eventualmente depsito n.1 alnea b) n.1 alnea a)

provisrio, numa zona franca, e as que se destinam a ser incorporadas para efeitos de construo, reparao e manuteno; As prestaes de servios conexas com as transmisses referidas na alnea b); As transmisses de bens e as prestaes de servios conexas, efectuadas nos locais ou sob os regimes atrs referidos; As transmisses de bens efectuadas enquanto se mantiverem os regimes de importao temporria com iseno total de direitos ou de trnsito externo, ou o procedimento interno; de trnsito comunitrio n. 1 alnea e) n. 1 alnea d) n. 1 alnea c)

Face ao disposto n5 e, apesar do disposto no n. 4, que faz relevncia para bens no sujeitos a impostos especiais de consumo que s podem ter autorizao para a colocao em regime de entreposto no aduaneiro a bens mencionados em anexo C do cdigo que no se destinem a ser transmitidos no estdio do comrcio a retalho; podem beneficiar do regime de entreposto no aduaneiro os bens cuja transmisso se destine a ser efectuada: a) Em balces de venda situados no interior do aeroporto ou de uma gare martima, a viajantes que se dirijam para outro Estado membro ou para outro pas terceiro;

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b) A bordo de uma aeronave ou de um navio, durante um voo ou uma travessia martima cujo local de chegada se situe noutro Estado membro ou fora do territrio da comunidade; C) Por um sujeito passivo, nos termos previstos nas alneas l; m; n; do n. 1 do art.14

O imposto devido e exigvel sada dos bens do regime de entreposto no aduaneiro a quem os faa sair, devendo o valor tributvel incluir o valor das operaes isentas, eventualmente realizadas enquanto os bens se mantiverem naquele regime. (n.6) Tanto estas isenes como as anteriormente apresentadas, exportaes e operaes assimiladas, devero ser comprovadas atravs de documentos aduaneiros (no caso de existir interveno destes servios) ou declaraes emitidas pelos adquirentes dos bens ou servios.

Regimes especiais
Art. 53 - Aplicao Enquadram se neste regime todos os sujeitos passivos que preenchem as seguintes condies: - No possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeito de IRS ou IRC;
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- No pratiquem operaes de importao, exportao ou actividades conexas; - No exeram actividades que constem na transmisso de bens ou prestaes dos servios designados no Anexo E do CIVA; - No tenham atingido um volume de negcios superior a 10 000 euros (ou inferior a 12 500, se preencherem as condies de incluso no regime dos pequenos retalhistas); Os sujeitos passivos que beneficiem de iseno do imposto nos termos do artigo 53 do CIVA esto excludos do direito deduo. Este Regime Especial de Iseno apresenta as seguintes caractersticas: uma iseno incompleta, pois os sujeitos passivos no podem deduzir o imposto das aquisies efectuadas (art. 54, n3); de aplicao automtica; So dispensados das obrigaes previstas no CIVA, com excepo da emisso de factura e da entrega das declaraes de incio, alterao e cessao de actividade (art.59);

Relativamente aos sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, devero os mesmos mencionar na respectiva declarao de incio a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, que depois de ser confirmada pela DGCI, ser tida em considerao no enquadramento do sujeito passivo. (n.3) Quando o volume de negcios mencionado na declarao de incio da actividade no for referente a 12 meses, dever o mesmo ser convertido num volume de negcios anual. (n.4). Exemplo: Suponha que um prestador de servios que desenvolve uma actividade sujeita a IVA e no isenta (ex: um engenheiro Civil) mencionou na sua declarao de incio de actividade um volume de negcios de 5.000 Euros relativo ao perodo de 1/ 8/ 08 a 31/12/ 08. Como o volume de negcios declarado referente apenas aos cinco meses, devero os servios fazer a sua converso, para um volume de negcios anual, da seguinte maneira:
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Volume de negcios

n. de meses

5000 ----------------------------- 5 X ------------------------------- 12

X = 5000 x 12 = 12.000 5 Sendo o volume de negcios anual de 12000 este sujeito passivo no poder ficar enquadrado no regime de iseno, mas sim, no regime normal trimestral de IVA.

Renncia Art. 55
Este regime especial de iseno traduz-se em os seus titulares no terem que liquidar imposto nas operaes que realizam, no podendo, porm, deduzir o IVA suportado nas aquisies. Para que possam ter o direito deduo tem de optar pelo regime normal de tributao. Os sujeitos passivos susceptveis de beneficiar pelo regime de iseno podem a ela renunciar e optar pela aplicao normal do imposto s

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suas operaes tributveis ou, em caso de serem retalhistas, pelo regime de pequenos retalhistas. O direito de opo ser exercido mediante a entrega nos servios de finanas competentes da declarao de alterao, produzindo efeitos a partir da data da sua entrega e obrigatrio permanecer no regime que optou durante um perodo mnimo de 5 anos. (Art. 55 n. 3) Acabado esse prazo dever apresentar a declarao de alterao caso deseje voltar ao regime de iseno. Tal entrega ter de ser feita durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que tiver terminado o prazo de regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro desse mesmo ano. (Art. 55 n. 4)

Mudana de regime Art. 56


A DGCI poder, quando o julgue conveniente, tomar medidas no sentido de evitar que a passagem de regime nos termos do art. 54 ou 55. provoque vantagens ou desvantagens injustificadas para o sujeito passivo (n.1). No podero no entanto ficar enquadrados no regime especial de iseno os sujeitos passivos que: (n. 2) Nos 12 meses seguintes ao da cessao, estando enquadrados num regime de tributao data de cessao de actividade, reiniciem essa ou outra actividade; No ano seguinte ao da cessao, reiniciem essa ou outra actividade e que, se no tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora da alnea do art. 58 no regime normal.

Regimes especiais dos pequenos retalhistas (Art. 60)


Ficam enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas os contribuintes que simultaneamente: Sejam pessoas Singulares (n, 1);

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- No possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeito de IRS (n1); - No pratiquem exportaes, importaes ou operaes conexas, operaes intracomunitrias, referidas na alnea C do n1 do art. 1 ou prestaes de servios no isentas de valor anual superior a 250 ; -Tenham um volume de compras destinadas a venda sem transformao superior ou igual a 90% do total de compras (n6); - Tenham obtido um volume de compras no ano civil anterior, sem imposto, no superior a 50 000 (n1); - No exeram actividades que constem na transmisso de bens ou prestaes dos servios designados no Anexo E do CIVA; As caractersticas deste regime so: O montante do IVA a pagar ao Estado calculado atravs da aplicao do coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a vendas sem transformao e na aquisio de matrias de transformao (estas menos de 10% do total das compras); O imposto suportado nas aquisies de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa ser deduzido normalmente, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo; (n.2) As transmisses de bens do activo imobilizado so excludas deste regime especial, ficando sujeitas a imposto nos termos gerais; O IVA no pode ser deduzido pelos adquirentes; O pagamento do IVA efectuado trimestralmente.

Este regime dos pequenos retalhistas um regime simplificado de tributao, mediante a aplicao de uma percentagem ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a vendas sem transformao, que dar o montante de IVA a entregar ao estado. Os pequenos retalhistas apuram o imposto a entregar ao estado multiplicando por 25% o valor do

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imposto suportado nas aquisies de bens destinados a venda sem transformao. (art.60 n.1)

IVA A ENTREGAR = [IVA SUPORTADO NAS AQUISIES DE BENS PARA


VENDA SEM TRANSFORMAO] x 25%

CASOS PRTICOS

1 Um mdico cardiologista no exerccio da sua profisso liberal prestou servios a uma clnica privada, no valor global de 40.000 Euros.
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Para efeitos de IVA estamos perante: a) Uma transmisso de bens; b) Uma operao fora de campo de aplicao do IVA; c) Uma prestao de servios isenta com direito deduo; d) Uma prestao de servios isento sem direito deduo;

2 Uma empresa de contabilidade funciona igualmente como um escola que se dedica formao profissional. Em 3 de Janeiro de 2003 renunciou iseno de que beneficiava. No entanto, em 2006 no lhe interessa continuar no regime normal de tributao: O procedimento a adoptar : a) Deixar de liquidar IVA nas prestaes de servios e no deduzir o IVA relativo s aquisies; b) Apresentar a respectiva declarao de alteraes e passar ao regime de iseno; c) Manter se no regime normal de tributao, pois que, uma vez feita a opo, ela torna-se obrigatrio por 5 anos; d) Nenhuma das respostas anteriores verdadeira;

Resoluo: Opo correcta: D) No estamos perante uma transaco comercial, importao ou aquisio intracomunitria, pelo que estamos perante uma prestao de servios. (art.4 n.1);
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Atendendo a que estamos perante uma prestao de servios fora do mbito de um qualquer contrato de trabalho, esta operao preenche o requisito da incidncia real para efeitos de IVA. ( Art.2 e 4) Por outro lado, preenche igualmente o requisito da incidncia pessoal porquanto o mdico exerce a sua profisso de modo independente e com carcter de Habitualidade; ( Art. 2 n.1,a); A operao est contudo, isenta de IVA. Esta iseno no permite a deduo pelo mdico do IVA suportado nas respectivas aquisies de bens e servios. (Art. 9 n. 1 b);

Opo correcta: C) As prestaes de servios ligadas formao profissional, quando realizadas por organismos com reconhecimento para o efeito, esto isentas de IVA. No entanto os organismos que entendem ser lhes mais benfico optar pelo regime de tributao podem faz lo atravs da renuncia expressa ao regime de iseno. (Art. 4, 9, n. 11, 12 n. 1 a); Exercida a renncia esto obrigados a permanecer no regime de tributao por um perodo mnimo de 5 anos. O legislador procura assim assegurar uma certa estabilidade quanto ao estatuto IVA dos sujeitos passivos.

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Com este trabalho conclumos que existe dois tipos de isenes: as Completas, e as incompletas. As completas, totais ou plenas so aquelas que conferem o exerccio do direito deduo do IVA suportado, portanto nestas o sujeito passivo no liquida o IVA das suas operaes mas tem o direito a deduzir o respectivo IVA suportado pela respectiva realizao de uma actividade. Pelo contrrio nas isenes incompletas, simples ou parciais, o sujeito passivo beneficirio no liquida o imposto nas suas operaes activas mas tambm no tem o direito a deduzir o IVA suportado para a respectiva realizao, no entanto o sujeito passivo pode renunciar iseno, de acordo com o art.12, podendo assim deduzir e liquidar o IVA.

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Sistema fiscal portugus Imposto sobre o Consumo CIVA; Jos M. M. Marreiros, Maria Helena Marques; Manual IVA 2009 Centro de formao da DGCI; Olga Maria R. Guedes e Carlos Duarte Travanca.

Trabalho realizado por: Sofia Diogo n.2008331 Sara Marantes n. 2008333 Tiago almeida n. 2008338 Carlos Frederico n. 2008792

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