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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA CENTRO SCIO ECONMICO DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

INDICAO DE UM MTODO DE CUSTEIO PARA UM HOTEL FAMILIAR ATRAVS DA ANLISE DE SEUS GASTOS

VINCIUS TEIXEIRA DE SOUZA

Florianpolis 2006

Vincius Teixeira de Souza

INDICAO DE UM MTODO DE CUSTEIO PARA UM HOTEL FAMILIAR ATRAVS DA ANLISE DE SEUS GASTOS

Monografia apresentada Universidade Federal de Santa Catarina, como requisito parcial para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis sob orientao do Professor Dr. Pedro Jos von Mecheln

Florianpolis 2006

Vincius Teixeira de Souza

Indicao de um Mtodo de Custeio para um Hotel Familiar atravs da Anlise de seus Gatos

Esta Monografia foi apresentada como trabalho de concluso de Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo nota (mdia) de ..........., atribuda pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo.

________________________________________ Prof. Elisete Dahmer Pfitscher Dr. Coordenadora de Monografia

Banca examinadora:

________________________________________ Prof. Pedro Jos von Mecheln Dr. Departamento de Cincias Contbeis, UFSC

________________________________________ Prof. Elisete Dahmer Pfitscher Dr. Departamento de Cincias Contbeis, UFSC

________________________________________ Prof. Eleonora Milano Falco Vieira Departamento de Cincias Contbeis, UFSC

Florianpolis, 2006

Dedico este trabalho s pessoas que eu mais amo, meus pais, Avani e Maria Helena, e minha irm Rejane.

AGRADECIMENTOS

A Deus, por estar sempre presente, me abenoando e iluminando meu caminho. Aos meus pais, pelo amor e educao que me deram, que foram essenciais para minha formao, e tambm pelo orgulho demonstrado a cada etapa vencida da minha vida. minha irm, pelo auxlio no desenvolvimento deste trabalho, pelo seu apoio e carinho. Ao professor Pedro Jos von Mecheln, pela orientao, dedicao e incentivo no desenvolvimento deste trabalho. A todos os professores que contriburam para minha formao acadmica ao longo do curso de Cincias Contbeis. Aos meus amigos da Universidade, pelos momentos de alegria e companheirismo e, em especial, ao Andr e ao Eduardo pela nossa amizade que se estendeu, alm do ambiente acadmico. minha amiga Jaqueline, funcionria da empresa em estudo, pela ateno e contribuio na realizao deste trabalho. A todos os meus familiares, em especial ao tio Roberto e tia Zez que me deixaram estagiar em seu escritrio, e que sempre me incentivaram e torceram por mim. A todas as pessoas que, direta ou indiretamente, contriburam para que este trabalho fosse concretizado.

RESUMO

SOUZA, Vincius Teixeira de. Indicao de um mtodo de custeio para um hotel familiar atravs da anlise de seus gastos. 2006. 54 f. Monografia de Cincias Contbeis. Universidade Federal de Santa Catarina

Na economia mundial, o setor de servios vem ocupando lugar de destaque por gerar divisas e empregos. No Brasil o setor responsvel pela gerao de aproximadamente 6 milhes de empregos, sendo 1,4 milhes no ramo de hotelaria e restaurante. Em Santa Catarina, e principalmente Florianpolis, vm se instalando grandes redes hoteleiras internacionais, e as empresas locais necessitam competir de igual para igual com essas redes. Para isso, faz-se necessrio buscar sistemas de gesto eficientes para gerar melhores desempenhos e resultados, ocasionando a diminuio nos custos e melhoria da prestao de servios afim de satisfazer as necessidades dos clientes. Nesse sentido, a contabilidade de custos auxilia a anlise dos gastos, gerando informaes para os gestores a fim de tomarem decises. O presente trabalho, tem como objetivo indicar um mtodo de custeio a um Hotel familiar. Foram retratados na fundamentao terica os mtodos de custeio: por absoro, varivel, ABC e RKW. Os dados da empresa foram coletados atravs de um roteiro de pesquisa. O resultado deste trabalho deu-se atravs da anlise e classificao dos gastos do Hotel, com o auxlio da fundamentao terica. Pode-se perceber que o mtodo de custeio mais adequado para este hotel foi o mtodo de custeio varivel, pois os outros possuem como maior problema o rateio dos custos indiretos fixos, devido subjetividade com que os rateios desses custos so atribudos aos produtos e servios. J no custeio varivel os custos indiretos no sofrem rateios arbitrrios e, alm disso, este mtodo oferece resultados a curto prazo e auxilia na tomada de deciso. Palavras Chaves: Contabilidade de custos, Hotel, Mtodos de custeio.

ABSTRACT

SOUZA, Vincius Teixeira. Indication of a expenditure method for a familiar hotel through the analysis of its costs. 2006. 54 p. Accouting Course. Universidade Federal de Santa Catarina.

In the world economy, the services sector has been occupying place of prominence for generating verge and jobs. In Brazil the sector is responsible for the generation of approximately 6 million jobs, that 1,4 million in the branch of would hotel and restaurant. In Santa Catarina, and mainly Florianpolis, comes if installing great international hotel nets, and the local companies need to compete of equal for equal with these nets. For this, it becomes necessary to search management systems efficient to generate better performances and results, being caused the reduction in the costs and improvement of the similar rendering of services to satisfy the necessities of the customers. In this direction, the accounting of costs assists the analysis of the expenses, producing information for the managers in order to take decisions. The present research, has as objective to indicate a method of expenditure to a familiar Hotel. The expenditure methods had been portraied in the theoretical background: for absorption, 0 variable, ABC and RKW. The data of the company had been collected through a research script. The result of this research gave through the analysis and classification of the expenses of the Hotel, with the aid of the theoretical background. It can be perceived that the method of adjusted expenditure that would be appropriate for this hotel is the method of changeable expenditure, therefore the others have bigger problems with the apportionment of the fixed indirect costs, due to subjectivity with that the apportionment of these costs are attributed to the products and services. By this way, the variable costs and the indirect costs do not suffer an arbitrary apportionment and, moreover, this method offers results in a short period and assists in the decision taking.

Key words: Accounting of costs, Hotel, Methods of expenditure.

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Hotel visto como um sistema .....................................................................23 Figura 2: Custeio por absoro em empresas prestadoras de servios....................28 Figura 3: Custeio varivel para um hotel...................................................................31 Figura 4: ABC aplicado a um hotel............................................................................34 Figura 5: Estrutura Organizacional do Hotel Alfa Ltda ..............................................39

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Classificao dos gastos do Hotel em custos e despesas variveis e diretos ou fixos e indiretos, e investimentos...............................................................41 Quadro 2: Classificao dos gastos do Bistr em custos e despesas variveis e diretos ou fixos e indiretos, e investimentos...............................................................45

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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

ABC ABIH CIF CIP

Custeio Baseado em Atividades Associao Brasileira da Indstria de Hotis Custos Indiretos de Fabricao Conselho Interministerial de Preos

EMBRATUR Empresa Brasileira de Turismo FGTS ICMS ISQN RKW UH UGB Fundo de Garantia sobre Tempo de Servio Imposto sobre Circulao de Mercadorias Imposto de Servio sobre Qualquer Natureza Reichskuratorium fr Wirtschaftlichkeit (Centro de Custos) Unidade Hoteleira Unidade Gerencial Bsica

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SUMRIO

RESUMO.....................................................................................................................6 ABSTRACT.................................................................................................................7 LISTA DE FIGURAS ...................................................................................................8 LISTA DE QUADROS.................................................................................................9 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ...................................................................10 1 CONSIDERAES INICIAIS.................................................................................13 1.1 Tema e problema..............................................................................................14 1.2 Objetivos...........................................................................................................15 1.2.1 Objetivo geral.........................................................................................15 1.2.2 Objetivos especficos.............................................................................15 1.3 Justificativa .......................................................................................................15 1.4 Metodologia ......................................................................................................16 1.5 Limitaes da pesquisa ....................................................................................18 1.6 Organizao da pesquisa .................................................................................18 2 FUNDAMENTAO TERICA .............................................................................20 2.1 Turismo em Santa Catarina..............................................................................20 2.2 Classificao e Caracterizao dos Hotis.......................................................21 2.3 Gesto Hoteleira...............................................................................................22 2.4 Contabilidade de Custos...................................................................................25 2.4.1 Conceitos bsicos..................................................................................26 2.4.2 Classificao dos Custos.......................................................................27 2.4.3 Mtodos de Custeio...............................................................................27 2.4.3.1 Custeio por absoro..........................................................................28 Custeio por absoro......................................................................................28 2.4.3.2 Custeio varivel ..................................................................................29 2.4.3.3 Custeio Baseado em Atividades (ABC) ..............................................32 2.4.3.4 RKW (Reichskuratorium Fr Wirtschaftlichtkeit) .................................35 2.5 Custos e a contabilidade gerencial ...................................................................35 2.6 Contabilidade de custos na hotelaria................................................................36 3 APRESENTAO, ANLISE DOS GASTOS DO HOTEL E INDICAO DO SISTEMA DE CUSTOS ............................................................................................38

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3.1 Apresentao da empresa................................................................................38 3.2 Apropriao dos Custos e Despesas na empresa............................................40 3.3 Indicao do Mtodo de Custeio para o Hotel Alfa...........................................47 4 CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................49 REFERNCIAS.........................................................................................................51 APNDICES .............................................................................................................53

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1 CONSIDERAES INICIAIS

Todas as empresas existentes no mundo possuem uma funo social, vendendo produtos, oferecendo servios, entre outras, satisfazendo assim a necessidade dos homens. Na economia mundial, o setor de servios vem ocupando lugar de destaque por gerar divisas e empregos, tendo participao de mais de 50% no PIB dos pases desenvolvidos e em desenvolvimento. Nos pases desenvolvidos, o setor de servios corresponde cerca de 70% da populao ativa que trabalha (LUNKES, 2004, p. 17). No Brasil, o setor responsvel pela gerao de aproximadamente 6 milhes de empregos, sendo 1,4 milhes no ramo de hotelaria e restaurante. O pas tem despertado para a importncia desse segmento, tanto para gerao de empregos, como entrada de recursos (LUNKES, 2004, p. 17). Atualmente, a grande preocupao no mercado hoteleiro brasileiro a competitividade. Esta disputa deve-se de certa forma as grandes redes de hotis internacionais que vm se instalando no pas, e tem sido motivo de apreenso por parte dos hoteleiros. Assim, a procura pelas melhores prticas e a busca por sistemas de gesto eficientes so necessrias para gerar melhores desempenhos. Isso pode levar a uma diminuio nos custos e a melhoria na prestao de servios, satisfazendo s necessidades e preferncias dos seus clientes. Diminuindo-se os custos e, ao mesmo tempo, aumentando-se a qualidade, obtm-se uma maior produtividade e, em conseqncia, uma competitividade maior da empresa ao oferecer produtos e servios por preos mais atraentes. Com isso a empresa ampliar seu mercado e se manter viva nele (CASTELLI 1994). A hotelaria segue caractersticas do fenmeno turstico, sobre o qual repousa grande parte de sua clientela. A principal delas a sazonalidade que no permite que o empreendimento consiga uma demanda uniforme ao longo de toda a semana, ms e ano. No entanto, uma estrutura de custos envolvida deve ser tida como permanente.

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1.1 Tema e problema

A contabilidade tem como objeto o patrimnio, por isso deve auxiliar nas transformaes relacionadas ao gerenciamento das organizaes, preparando-as para competitividade, possibilitando a reduo de custos e a maximizao dos lucros. O que pode auxiliar nesses resultados a utilizao de um mtodo de custeio mais adequado s finalidades e particularidades de cada organizao. Por isso, de suma importncia uma estrutura de custos para um controle adequado, a fim de se orientar e auxiliar os gestores no processo de tomada de decises. Segundo Castelli (2001, p. 558):
O sistema de custos pode se transformar num excelente instrumento gerencial na medida em que ele: a) auxilia no controle atravs do fornecimento de dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e num estgio imediatamente seguinte, auxilia a acompanhar o efetivamente ocorrido para comparao com os valores anteriormente definidos; b) auxilia na tomada de decises, alimentando informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de preo de venda, opo de compra ou fabricao, etc.

Para que haja um aperfeioamento nas atividades desenvolvidas, os hotis necessitam de um sistema de custeio adequado, para melhor identificao dos custos envolvidos na prestao dos servios, bem como, superar as dificuldades existentes no mercado. Alm disso, necessrio estabelecer um preo justo para um convvio harmonioso entre empresa e clientes, haja vista que, se o hotel estiver cobrando exageradamente pelo preo de um servio ou produto, o cliente acabar abandonando o estabelecimento, comprometendo a sobrevivncia da empresa. Isso mais um agravante para que o hotel adote um Sistema de Custos para evitar a cobrana exagerada dos servios e produtos, permitindo um melhor acompanhamento de todos os gastos. Desse modo, a problemtica desta pesquisa apresentada nos seguintes termos: Qual o mtodo de custeio mais indicado para ser aplicado em um hotel familiar?

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1.2 Objetivos

1.2.1 Objetivo geral

Esta pesquisa tem como objetivo geral indicar um mtodo de custeio mais adequado para ser utilizado em um hotel familiar.

1.2.2 Objetivos especficos

Com base no objetivo geral elaboram-se os seguintes objetivos especficos: Caracterizar e classificar o setor hoteleiro luz dos fundamentos tericos; Caracterizar os principais mtodos de custeio existentes na literatura; Relacionar as caractersticas dos gastos para prestao de servios do hotel; Identificar o sistema de custeio mais indicado a ser aplicado no hotel.

1.3 Justificativa

A hotelaria do Brasil passa por grandes mudanas nas ltimas dcadas, os hotis para melhorar sua competitividade, procuram encontrar formas

economicamente viveis para reduzir seus custos. Segundo Lunkes (2004, p. 112), a correta gesto dos custos pode ser alavanca para a melhoria da competitividade. A minimizao dos custos muitas vezes est no adequado gerenciamento dos detalhes. Tem-se observado que muitos hotis no implantam um sistema de custos, alegando gastos elevados para a sua manuteno. As informaes encontram-se nos diversos setores do hotel, embora que dispersas. s saber colet-las, ordenlas e analis-las, atravs de um procedimento que assegure uma credibilidade.

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A implantao e manuteno de um sistema de custos proporcionam maior segurana na apurao dos resultados. Gerenciando os custos, os setores subjetivos do hotel so melhores trabalhados, e o desempenho do empreendimento ser aprimorado, melhorando assim, os resultados para a empresa. Desse modo, o presente estudo procura abordar alguns aspectos da gesto de custos, evidenciando-os como suporte do processo de controle, execuo e planejamento das atividades que podero contribuir para o aumento da lucratividade da empresa. Com essa perspectiva, a pesquisa contribui teoricamente ao buscar informaes pertinentes ao assunto que podero servir de base para outros estudos.

1.4 Metodologia

Delimitado o tema e problema, identificado os objetivos, e justificado o motivo de tal estudo, foram definidos os mtodos e procedimentos de investigao, para construir o referencial terico, e s ento coletar e analisar os dados. Um dos processos mais complexos para elaborao de uma pesquisa, delinear a metodologia utilizada para tal, pois apresenta diversas tipologias de pesquisa. Segundo Kerlinger (1980 apud BEUREN et al., 2003, p. 76) a palavra delineamento focaliza a maneira pela qual um problema de pesquisa concebido e colocado em uma estrutura que se torna um guia para a experimentao, coleta de dados e anlise. De acordo com Fachin (2002, p.16) a pesquisa:
desenvolvida mediante o concurso dos conhecimentos disponveis e a utilizao cuidadosa de mtodos, tcnicas e outros procedimentos cientficos buscando contribuir com o conhecimento na rea. Na realidade, a pesquisa desenvolve-se ao longo de um processo que envolve inmeras fases, desde a adequada formulao do problema at a satisfatria apresentao dos resultados.

Esta pesquisa feita atravs de uma monografia. Para Beuren (2003, p. 40) a monografia um trabalho acadmico que nasce de um procedimento de investigao sistemtica, que objetiva a reflexo sobre um tema ou problema especfico.

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A monografia decorre de um estudo, que visa atingir os objetivos estabelecidos na pesquisa atravs dos resultados que foram adquiridos aps a anlise dos dados colhidos. E para isso preciso definir um roteiro para auxiliar a elaborao da pesquisa cientfica. A presente pesquisa consiste de um estudo descritivo, que sugere um sistema de custos para um hotel. Na concepo de Gil (1999), a pesquisa descritiva tem como principal objetivo descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o estabelecimento de relaes entre as variveis, uma de suas caractersticas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados. Com o tipo de pesquisa definido, o prximo procedimento a pesquisa bibliogrfica e documental, que consiste na utilizao das publicaes existentes, permitindo uma melhor compreenso do trabalho a ser desenvolvido. Cervo e Bervian (1983, p.55) definem pesquisa bibliogrfica como a pesquisa que explica um problema a partir de referenciais tericos publicados em documentos. Para a coleta de dados, ser realizado um estudo de caso, que ter por objetivo auxiliar na investigao do tema proposto, que segundo Gil (1991, p.78), caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos de maneira a permitir conhecimento amplo e detalhado do mesmo; tarefa praticamente impossvel mediante os outros delineamentos considerados. Os dados deste estudo foram coletados mediante entrevista no estruturada por permitir que o entrevistado estabelea relaes diversas as questes propostas. Para Lakatos e Marconi (1985, p.174), neste tipo de entrevista pode-se explorar mais amplamente uma questo e o entrevistado tem liberdade para desenvolver cada situao em qualquer direo que considere adequada. A coleta dos dados foi realiza em novembro de 2006 e janeiro de 2007, onde foram entrevistadas a filha do proprietrio, que uma das gerentes, e a recepcionista. Elas responderam vrias questes do questionrio (apndice A) encontrado nos apndices deste trabalho. Quanto abordagem do problema, esta pesquisa do tipo qualitativa. Segundo Beuren (2003, p. 92), na pesquisa qualitativa concebem-se anlises mais profundas. A abordagem qualitativa visa destacar caractersticas no observadas. Nesse sentido, foi realizada uma anlise no contedo das entrevistas, onde foram identificadas as caractersticas dos gastos para a prestao de servios do hotel, visando detectar o mtodo de custeio mais adequado para o mesmo.

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1.5 Limitaes da pesquisa

Esta pesquisa apresenta algumas limitaes por tratar-se de um estudo de caso. De acordo com Gil (1991; p.79), a impossibilidade de generalizao dos resultados obtidos com o estudo de caso constitui sria limitao deste tipo de delineamento. Nesse sentido, o mtodo de custeio indicado neste trabalho limita-se quanto a sua generalizao em outros hotis, tendo em vista que cada um possui suas particularidades. Outra limitao da pesquisa foi o tempo, pois a gerente e a recepcionista do hotel no tinham disponibilidade para responder os questionamentos e sanar dvidas. A obteno dos dados na empresa foi outro fator limitante, haja vista, que o proprietrio no tinha interesse em informar valores, assim, o foco da pesquisa teve que ser mudado, pois a inteno inicial era aplicar o mtodo de custeio depois da indicao.

1.6 Organizao da pesquisa

Esta pesquisa est estruturada em quatro captulos. O primeiro captulo apresenta a introduo da pesquisa, contendo: o tema, a formulao do problema, os objetivos gerais e especficos, a justificativa do estudo, a metodologia aplicada, suas limitaes e a organizao da pesquisa. O segundo captulo trata da fundamentao terica. Inicialmente apresentado a histria do turismo em Santa Catarina. Em seguida, foram apresentadas a classificao e caracterizao do sistema hoteleiro, logo depois, foi tratada a gesto hoteleira. Este captulo aborda tambm a contabilidade de custos, onde foram apresentados os principais mtodos de custeio existentes na literatura, a relao entre custos e a contabilidade gerencial, finalizando com a contabilidade de custos na hotelaria. No terceiro captulo foram apresentadas a empresa e a caracterizao dos gastos para a prestao dos servios realizados. E diante disso, foram feitas

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relaes e anlises dessas aos mtodos de custeio, e por fim sugerindo o mais adequado. Finalizando o trabalho com as consideraes finais e recomendaes para futuras pesquisas, bem como as referncias e apndices.

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2 FUNDAMENTAO TERICA

Neste

captulo

apresentada

reviso

terica,

responsvel

pela

fundamentao deste trabalho. Inicia-se com uma descrio do turismo em Santa Catarina, em seguida, enfatiza-se a classificao e caracterizao do sistema hoteleiro, e a gesto hoteleira. Na seqncia apresenta a contabilidade de custos, os custos e a contabilidade gerencial, e a contabilidade de custos na hotelaria.

2.1 Turismo em Santa Catarina

O Estado de Santa Catarina possui um territrio cheio de contrastes: as serras se contrapem ao litoral de belas praias, baas, enseadas e dezenas de ilhas. Possuindo caractersticas atrativas para que turistas de outros estados e do mundo venham conhecer o Estado. Anteriormente aos anos 80, os discursos e planos dos governadores eram de desenvolver o turismo em Santa Catarina. Com as enchentes, ocorridas em 1983, que devastaram o Vale do Itaja, foi necessrio criar alternativas para reconstruir essa regio. Uma dessas alternativas foi a criao de vrias festas tpicas, que passaram a nortear as polticas de desenvolvimento dessas regies, com isso a cultura local passou a ser utilizada e implicou na consolidao social. Essa consolidao trata das diversidades culturais, buscando-se as caractersticas de cada regio para serem exploradas. No Norte, no Vale do Itaja e no Sul, destaca-se o turismo baseado nas colonizaes alem e Italiana. J no litoral, principalmente na Ilha de Santa Catarina, explorado o turismo de veraneio. Alm das praias, Florianpolis conhecida por sediar vrios esportes nuticos e campeonatos de surfe. Mas esse contexto est mudando, o Estado e principalmente Florianpolis, esto atraindo cada vez mais o turismo de negcios, eventos culturais, artsticos e esportivos, acabando com o problema da sazonalidade.

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Assim, os hotis passaram a se preparar para atender os turistas fora da temporada de vero, cada um com sua estrutura e caractersticas, para atender os mais variados pblicos.

2.2 Classificao e Caracterizao dos Hotis

Cada hotel possui vrias caractersticas, estruturas e particularidades, necessitando ser enquadrado numa classificao. A Associao Brasileira da Indstria de Hotis (ABIH) e a EMBRATUR, so as entidades responsveis por esse processo de classificao e que dividida em categorias, sendo representada por smbolos, estrelas. Os empreendimentos podem ser classificados em Simples, Econmico, Turstico, Superior, Luxo, representados por uma, duas, trs, quatro e cinco e estrelas respectivamente. Existe ainda uma outra categoria, a Super Luxo. Os hotis necessitam seguir uma matriz de classificao que tem por objetivo atender as expectativas dos hspedes em relao aos meios de hospedagem, alm de seguirem itens gerais e especficos. No primeiro momento da classificao, preciso seguir os seguintes itens: postura legal, segurana, sade/higiene, conservao/manuteno e atendimento ao hspede, quando estes avaliam o meio de hospedagem como um todo. No ltimo, so avaliados os setores diferentes dos meios de hospedagem, devendo enquadrarse: a portaria/recepo, acessos e circulaes, setor habitacional, reas sociais, comunicaes, alimentos e bebidas, lazer, reunies/escritrio virtual, servios adicionais e aes ambientais (ASSOCIAO BRASILEIRA DA INDSTRIA DE HOTIS). De acordo com Lunkes (2004, p. 49) estes aspectos que possibilitaro verificar os nveis de conforto, atendimento oferecido, servios prestados pelo estabelecimento, instalaes, e equipamentos disponveis. Enquadrando-se nesses aspectos, os empreendimentos que recebero as classificaes. Para atender as necessidades e o conforto dos hspedes, bem como manter ou melhorar a qualidade de servio de um hotel, necessrio que este possua uma estrutura bem definida para um bom gerenciamento.

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2.3 Gesto Hoteleira

A hospedagem um sistema complexo que apresenta uma grande diversidade de funes e exige bastante conhecimento e habilidade no seu gerenciamento. Contudo, Davies (2002) afirma que a sistemtica de funcionamento de um hotel muito simples e de fcil entendimento. Mas imprescindvel entender que existem algumas regras mnimas, as quais precisam ser consideradas. Essas regras determinam que em geral, so cinco as reas principais de um hotel convencional: administrao, hospedagem, alimentos e bebidas, marketing e manuteno. Outro fator fundamental diz respeito forma de administrar, uma vez que para um bom administrador, a recomendao a integrao das suas reas afins e o bom relacionamento com os segmentos externos. O restante fica por conta da qualidade dos servios, da presteza e da eficincia no atendimento aos hspedes. Afinal de contas, o cliente a razo de ser de qualquer negcio e, em hotelaria, no poderia ser diferente (DAVIES, 2002, p. 19). Para Castelli (2001), o hotel pode ser visto como um sistema, composto de vrios subsistemas ou reas, tais como: alimentos e bebidas, hospedagem e administrao, entre outros. Cada uma dessas reas, dependendo do tipo e do porte do hotel, pode estar desdobrada em vrias outras ainda maiores. Um exemplo a rea de hospedagem, que se compe de recepo, telefonia e governana, denominadas de Unidades Gerenciais Bsicas UGBs, conforme pode ser observado na Figura 1.

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SISTEMA HOTEL
HOSPEDAGEM
Re cep o Tele fonia

ALIMENTOS E BEBIDAS
Res Tau rante Cozi nha

Go ver nana

Almox ari fado

ADMINISTRAO
Com pras Conta bilida de

Con troles

Figura 1: Hotel visto como um sistema

Fonte: Adaptado de Castelli (2001)

Num primeiro plano, a rea habitacional ou de hospedagem compreende os departamentos que desempenham um papel central, fornecendo os servios esperados pelos hspedes durante sua estada: Recepo: a rea mais em foco na propriedade e que mantm maior contato com o hspede. O balco da recepo uma das partes centrais das atividades de um meio de hospedagem, pois neste local que os hspedes se registram (check in), tiram dvidas e mantm um contato mais freqente com a estrutura e servios do local, alm de encerrarem suas despesas (check out);

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Telefonia: neste setor so recebidas as chamadas dos hspedes (potenciais e efetivos), de fornecedores e outras de interesse do meio de hospedagem. Apesar de em muitos hotis j existir o servio de despertador automtico nas UHs, a telefonia a responsvel, quando solicitada a fazer este servio;

Reserva: responsvel por aceitar e fazer reservas para hspedes potenciais e efetivos. Alm disto deve manter atualizada a planilha de status das UHs atualizadas;

Governana: a meta fundamental desse departamento oferecer apartamentos vagos e arrumados, limpos, alm cooperar com a recepo sobre a disponibilidade de cada UH.

Por sua vez, a rea de alimentos e bebidas considerada o segundo maior centro de receitas dos meios de hospedagem. responsvel por uma quantidade de funes importantes, como: comprar matria-prima, verificar entregas, armazenar, preparar produtos vendveis, servir, vender, cobrar e contabilizar as notas do caixa. Alguns tipos de servios da rea: coffee-shop, room service, restaurante, bar, etc (DAVIES, 2002). Por ltimo, o setor administrativo compreende as reas de compras, contabilidade e controles, a saber: Manuteno: responsabiliza-se pela manuteno da propriedade em um alto nvel de aparncia, assim como pela manuteno de todos os equipamentos, os quais classificam-se em: manuteno regular, emergencial, preventiva e especial. Contabilidade: responsvel pelas atividades financeiras e de operao. O volume de negcios ditar o nmero de pessoas necessrias para operar esse departamento eficientemente; A contabilidade, atravs da contabilidade de custos, auxilia na gesto dos custos, para melhorar a otimizao dos processos e minimizar os gastos, alm de melhorar a competitividade.

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2.4 Contabilidade de Custos

At a Revoluo Industrial, s existia a chamada Contabilidade Financeira ou Geral, que servia s empresas comerciais. Os contadores para apurarem o resultado e apresentarem o balano, faziam o levantamento dos estoques fsicos, e atravs de um clculo basicamente por diferena, apuravam o resultado da empresa. Este era computado pelo o que a empresa possua de estoques iniciais, adicionando as compras do perodo e comparando com o que existia no final desse perodo. Dessa diferena, so deduzidas as despesas, apurando-se o resultado. Com o crescimento das indstrias, o contador passou a obter funes mais complexas para o levantamento do balano e apurao do resultado, pois no dispunham informaes to fceis para poder atribuir valores aos estoques. O valor das Compras da empresa comercial estava sendo substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados. Segundo (Martins 2000, p. 20):
O valor do Estoque dos produtos existentes na empresa, fabricados por ela, deveria ento corresponder ao montante que seria o equivalente ao valor de Compras na empresa comercial. Portanto, passaram a compor o custo do produto os valores dos fatores de produo utilizados para sua obteno.

As despesas que eram consideradas nas empresas comerciais passam a compor o valor de compra nas empresas industriais. Esta forma de avaliao tem sido seguida ao longo dos anos em quase todos os pases. Foi assim que se originou a contabilidade de custos, e com o passar do tempo foram desenvolvidos vrios sistemas de custos para auxiliar os processos de produo de bens e servios, alm de ajudar os gestores. Antes da apresentao dos sistemas faz-se necessrio entender os termos utilizados na contabilidade de custos e a classificao desses.

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2.4.1 Conceitos bsicos

As empresas possuem caractersticas prprias, apesar disso, todas utilizam termos comuns para suas atividades. Foram apresentados alguns termos que so essenciais para a compreenso da contabilidade de custos. Os gastos so sacrifcios financeiros com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcios esses representados por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro), esto classificados em: Investimento: gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Todos os sacrifcios pela aquisio de bens ou servios (gastos), estocados nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao, so especificamente chamados de investimentos; Custo: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios; Despesa: bem ou servio consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas; Perda: bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria. (MARTINS, 2000) O desembolso pagamento resultante da aquisio do bem ou servio proveniente dessa classificao. Uma das dificuldades para os administradores separar os custos e as despesas da empresa. Martins (2000, p.45) explica que para separ-los, basta definir o momento em que o produto est pronto para a venda. Pois at esse momento todos os gastos so custos, e a partir desse so despesas. Ou seja, os gastos para a gerao de servios so custos, e os gastos para a prestao desses servios e obteno das receitas, so despesas.

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2.4.2 Classificao dos Custos

Os custos possuem dois tipos de classificao, uma que trata dos diretos e indiretos e outra dos fixos, variveis, ou mistos. Martins (2000) define custos diretos e indiretos como: custos diretos: os que podem ser diretamente apropriados aos produtos, identificados com a produo de bens ou servios, bastando haver uma medida de consumo, por exemplo, o salrio dos funcionrios que prestam o servio. custos indiretos: os que no podem ser medidos objetivamente e sua alocao tem que ser feita de maneira estimativa ou arbitrria, pois beneficiam toda a produo de um bem ou servio, por exemplo, o salrio dos funcionrios da administrao da empresa. Martins (2000) define ainda custos fixos, variveis e mistos, relativos ao outro tipo de classificao, como: custos fixos: so os que permanecem iguais independentemente das oscilaes da atividade, por exemplo, aluguis e depreciaes. custos variveis: so aqueles que variam proporcionalmente ao nvel das atividades, por exemplo, as comisses. custos mistos: so os que possuem as caractersticas dos dois acima, podem variar no decorrer do perodo, mas no ao nvel das atividades. Compreendidos os conceitos bsicos de gastos e a classificao dos custos, estes so apresentados e auxiliaro no entendimento dos mtodos de custeio.

2.4.3 Mtodos de Custeio

Com os conceitos observados necessrio entender os mtodos de custeio, que segundo Alves (1997 apud GOMES, 2005, p. 20) visam determinar os critrios para apurao dos custos dos fatores produtivos a determinados nveis de interesse das entidades (produto, atividade, departamento, empresa, etc.).

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Os principais mtodos de custeio que sero apresentados so: Custeio varivel ou direto, Custeio por absoro, Custeio baseado em atividades (ABC) e RKW (Reichskuratorium fr Wirtschaftlichkeit)

2.4.3.1 Custeio por absoro

O mtodo de custeio por absoro consiste na apropriao de todos os custos de produo ao produto, o mtodo usado pelos contadores pelo qual todos os custos de fabricao, sejam diretos ou indiretos, fixos ou variveis, relevantes ou no, so debitados produo. (LEONE e LEONE 2004, p. 95). Vale ressaltar que nesse mtodo muito importante a separao entre custos e despesas, pois essas so jogadas diretamente ao resultado, enquanto os custos so referentes aos produtos vendidos. A Figura 2 representa o custeio por absoro em empresas prestadoras de servios.

Custeio por absoro

Empresas Prestadoras de Servios

Despesas

Custos

Demonstrao de Resultados Prestao de Servios Receita ( - ) Custo dos Servios Prestados Lucro Bruto ( - ) Despesas Lucro Operacional

Figura 2: Custeio por absoro em empresas prestadoras de servios

Fonte: Martins (2003, p 38).

Esse mtodo considerado bsico para a avaliao de lucros, sendo o nico que atende as exigncias fiscais e societrias. No entanto, considerado falho em algumas circunstncias, pois sua forma implica no rateio dos custos fixos. Alm disso, por absorver todos os custos de produo, esse mtodo permite a apurao

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do custo de cada produto, no entanto, nem sempre refletindo o resultado mais adequado, devido distribuio dos custos fixos por critrios s vezes subjetivos. Nakagawa (1994) aponta algumas distores na apurao dos custos com relao a esse mtodo: Assume-se que os custos variam-se basicamente em razo do volume de produo. Os custos indiretos de fabricao (CIF) tm crescido mais do que proporcionalmente em relao aos custos de mo de obra direta, e Os rateios so praticados com grande dose de arbitrariedade pessoal de quem os utiliza, prejudicando a acuraria dos nmeros relacionados com os custos finais dos produtos. Levando em considerao essas falhas e distores, este sistema dificulta as decises dos gestores e administradores em relao a assuntos importantes da empresa, como por exemplo, produtos deficitrios e formao do preo de vendas. Uma das vantagens do mtodo de custeio por absoro, conforme Shank e Govindarajam (1997, p. 39), que, alm de atender a legislao fiscal, tambm permite a apurao dos custos por centro de custos e, quando os custos so alocados aos departamentos de forma adequada, permite o acompanhamento e a avaliao de desempenho nesta rea. Para Leone (1997), as principais vantagens esto no fato de que os resultados encontrados pelo custeio por absoro, so aceitos para a preparao de demonstraes contbeis de uso externo e para obteno de solues de longo prazo, onde normalmente as informaes deste mtodo de custeio so recomendadas. O custeio por absoro atende as exigncias fiscais e societrias, mas questionvel sua utilizao para fins gerenciais, devido aos critrios de rateio dos custos indiretos.

2.4.3.2 Custeio varivel

O custeio varivel o procedimento empregado pela contabilidade de custos para determinar o custo de uma produo no qual s so debitados conta de

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fabricao os seus custos variveis, diretos e indiretos.(LEONE & LEONE 2004, p.96). Este, tambm chamado de direto ou marginal apesar de no ser aceito pela legislao brasileira, mas defendido por vrios autores para fins decisrios. Este mtodo no aceito pelo fisco por apropriar aos produtos somente os custos variveis, sendo todos os custos fixos apropriados como despesas do perodo, e a legislao vigente exige a apropriao de todos os custos envolvidos na produo dos produtos. O custeio varivel s leva em considerao queles custos que possuem ligao direta com a produo. Os custos fixos so jogados imediatamente conta de resultado (juntamente com as despesas) fundamentando-se no argumento de que estes ocorrero independentemente do volume de produo da empresa, no integrando a avaliao dos estoques. Nesse sentido, Santos (1990, p. 39) afirma que:
O mtodo de custeamento marginal pode ser entendido tambm como custeamento direto ou varivel. Custeamento marginal o mtodo de custear os produtos ou servios por margem de contribuio, obtida pela diferena entre as receitas e seus respectivos custos marginais. A sua premissa bsica a de que somente os custos claramente identificados com os produtos ou servios vendidos, chamados de diretos ou variveis, devem ser apropriados. Os demais custos relacionados e necessrios para manter a capacidade instalada, denominada de fixos, devem ser tratados como parte de perodo, indo diretamente para o resultado.

Os custos indiretos so rateados para cada atividade ou produto, e estes formam os custos dos servios ou produtos vendidos. A Figura 3 representa a estrutura do Custeio Varivel para um hotel.
Custos Despesas Indiretos Diretos

Rateio

Hospedagem

Restaurante

Receitas

Bar, outros

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Custo dos produtos e servios vendidos

Resultado - DRE

Figura 3: Custeio varivel para um hotel

Fonte: Lunkes (2004, p.116)

Nota-se que um mtodo de simples aplicao, sua principal vantagem que os trabalhos de apurao so mais fceis e permitem menores despesas na rea contbil. Padoveze (2000, p. 48) lista outras vantagens:
a) os custos dos produtos no sofrero processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comum, sendo mensurveis objetivamente; b) as mudanas de aumento ou diminuio de inventrios, no afetaro o lucro liquido; c) mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio varivel, pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial; d) o custeamento varivel totalmente integrado com o custo padro e o oramento flexvel, possibilitando o correto controle de custos; e) o custeamento varivel constitui um conceito de custeamento de inventrio que corresponde diretamente aos dispndios necessrios para manufaturar os produtos; f) o custeamento varivel possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de deciso.

No custeio varivel no so adotados critrios de rateio para apropriao dos custos fixos, pois so consideradas despesas do perodo. Alm disso, muito til para intervir no processo de planejamento e de tomada de deciso. Por no ser aceito pela legislao brasileira, esse mtodo no pode ser utilizado para a elaborao das demonstraes contbeis. Segundo Martins (2003, p.220), os princpios contbeis hoje aceitos, no admitem o uso de demonstraes de resultados e de balanos avaliados base do custeio varivel, pois fere os princpios, principalmente o regime de competncia e a confrontao. Leone (1997, p. 341) cita algumas desvantagens:
a) as informaes do custeio varivel so bem aplicadas em problemas cujas solues so de curto alcance no tempo. Para obter solues de longo prazo, normalmente as informaes do custeio varivel no so recomendadas;

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b) o trabalho de anlise das despesas e custos em fixos e variveis dispendioso e demorado. Sempre devero ser feitos estudos de custos vs benefcios; c) os resultados do custeio varivel no so aceitos para a preparao de demonstraes contbeis de uso externo.

O custeio varivel pode ser utilizado somente internamente por ferir os princpios contbeis e no ser aceitos pelo fisco.

2.4.3.3 Custeio Baseado em Atividades (ABC)

O Custeio Baseado em Atividades relaciona as atividades aos custos e no aos produtos consumidos para a produo. Nakagawa (1994, p.39) diz que, os produtos surgem como conseqncia das atividades consideradas estritamente necessrias para fabric-los e/ou comercializa-los, e como forma de se atender as necessidades, expectativas e anseios dos clientes. De acordo com Cogan (1999, p.43) um mtodo que reconhece o relacionamento casual dos direcionadores de custos para custear as atividades atravs de mensurao e do desempenho dos processos relativos s atividades e aos objetivos dos custos. Estes custos so atribudos as atividades baseadas no uso dos recursos, depois aos objetivos, tais como produtos ou servios. Segundo Martins (2003, p. 93) o ABC conhecido como Activity-Based Costing, uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. O ABC aplica-se tanto em empresas industriais quanto em prestadores de servios, utilizado de forma paralela para fins gerenciais, no influenciando no sistema contbil da empresa. O principal objetivo do ABC, segundo Nakagawa (1994, p. 39) rastrear as atividades relevantes da empresa ou de cada departamento e ver os respectivos direcionadores de custos que iro alocar os diversos custos dentro dessas atividades, observando assim a relao entre estas e os produtos. O custeio ABC difere do enfoque do custeio tradicional pela forma como os custos so acumulados. O sistema tradicional utiliza um modelo de acumulao em dois estgios. Primeiro os custos so acumulados por funo ou departamento, e depois rateados pelos produtos atravs de um simples fator volumtrico de medio.

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J no ABC, num primeiro momento, os recursos so alocados s atividades e conhecidos como direcionadores de recursos, sendo utilizados somente quando no houver a possibilidade de alocao direta s atividades. Num segundo momento, as atividades so alocadas aos objetos dos custos, so necessrios os direcionadores de atividades do segundo estgio. De acordo com Martins, (1998, p.315) enquanto os mtodos tradicionais assumem o pressuposto que so os produtos que consomem os recursos usados para fabric-los, o pressuposto no ABC consiste nas atividades como sendo elas que consomem os recursos, e os produtos consomem as atividades. A Figura 4 apresenta o modelo de ABC aplicado na hotelaria.

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Salrios e encargos

Material de Expediente Energia Eltrica

Depreciao/ Amortizao Seguros/ segurana

Telefone

Correio e telgrafos Material de Limpeza

Recursos
Manuteno e reparos Combustvel/ lubrificantes

DIRECIONADORES DE RECURSOS

Atividades

Atender a hspedes Gerenciar Compras

Encaminhar hspede

Prestar informaes Gerenciar finanas

Limpar e manter

Receber e emitir fatura

Gerenciar Pessoal

Gerenciar hotel, outras

DIRECIONADORES DE ATIVIDADES

Objetos de custos

Unidade A

Unidade B

Unidade C

Figura 4: ABC aplicado a um hotel

Fonte: Lunkes (2004, p.120)

Este sistema de custeamento tem seu foco nos recursos e nas atividades, como geradores de custos, enquanto os sistemas tradicionais, focalizam os produtos. A principal desvantagem do ABC complexidade, o custo de implantao deste sistema alto, haja vista que necessrio um estudo muito amplo da estrutura da empresa e das atividades desenvolvidas, podendo ser dispendioso e no solucionar por completo a problemtica da alocao dos custos indiretos (LUNKES, 2004).

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2.4.3.4 RKW (Reichskuratorium Fr Wirtschaftlichtkeit)

Trata-se

de

uma

tcnica

disseminada

originalmente

na

Alemanha,

semelhante ao antigo Conselho Interministerial de Preos (CIP). Esse sistema de custeio consiste no rateio, no s dos custos de produo como tambm de todas as despesas da empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos. De acordo com Aquino (1999, p.28) a tcnica de alocao de custos mais usada no Brasil e no mundo pelas empresas. Esse mtodo consiste em dividir a empresa em centros de custos, aos quais se alocam os custos incorridos em determinado perodo, por meio de bases de rateio previamente definidas. Essas tcnicas de rateio so semelhantes aos demais sistemas, os custos e as despesas dos diversos departamentos da empresa so rateados, recaindo sobre os produtos. Com o rateio definido, chega-se ao valor de produzir e vender, dando o gasto completo do processo de obteno de receita. A empresa adicionando o lucro desejado para o perodo, procede ao rateio dos produtos em funo da base de alocao. Mas para ocorrer o processo de fixao de preo, necessrio primeiramente fixar o volume de produo de cada produto, caso contrrio no seria possvel o clculo. Aquino (1999, p.29) afirma ainda que, existem algumas restries associadas a este mtodo, uma delas que na determinao do custo dos produtos, e na identificao das perdas, o mtodo deixa a desejar, pois no trabalha com atividades, tornando-se difcil a diferenciao entre custos e perdas nos vrios centros de custos. A segunda restrio segundo Aquino (1999, p.29) que [...] para que este seja realmente operacional, as sees devem ser poucas. Em relao aos outros, esse mtodo possibilita uma melhor distribuio dos custos indiretos para cada produto e um melhor controle.

2.5 Custos e a contabilidade gerencial

A contabilidade de custos alm de ajudar no processo de formao de preos, passou a auxiliar os gestores no planejamento e tomada de decises. Esses fatores foram responsveis pelo surgimento da Contabilidade Gerencial, que estava

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ligada necessidade de um tipo de Contabilidade que no tivesse como objetivo exclusivo o preparo das demonstraes contbeis. Conforme cita Anthony (1976, p. 271), os usurios internos, principalmente o gestor, necessita de mais informaes alm daquelas obtidas atravs das demonstraes financeiras, produzindo informaes objetivas, teis e relevantes para os usurios internos. A Contabilidade Gerencial uma ferramenta muito importante para as empresas, quando da necessidade de controle sobre as atividades desempenhadas pelas mesmas. Alm disso, voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de informao gerencial. Iudcibus (1998, p. 21) cita que todo tipo de procedimento, tcnica, relatrio contbil ou informao que seja feito de acordo com as necessidades da administrao para tomada de deciso denominado de Contabilidade Gerencial. Por no ter que seguir nenhuma norma, os relatrios emanados pela Contabilidade Gerencial so elaborados conforme a necessidade da administrao. Segundo Vicenconti e Neves (2003, p. 8) a Contabilidade Gerencial tem como um dos objetivos fornecer informaes extradas dos dados contbeis, que ajudem os administradores das empresas no processo de tomada de deciso tais como: a qualidade da informao ir determinar a qualidade da deciso tomada. Nesse sentido, um sistema de custos bem desenvolvido auxiliaria no controle das atividades, dando assistncia aos gestores no planejamento e na tomada de decises.

2.6 Contabilidade de custos na hotelaria

Nas ltimas dcadas, vrias redes hoteleiras vm entrando no pas, trazendo ainda eficientes sistemas de gesto, fazendo com que o mercado hoteleiro se torne altamente competitivo. Segundo Lunkes (2004, p. 112), Os hotis devem encontrar formas economicamente viveis para reduzir seus custos por meio de seu gerenciamento.

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Gerenciando bem os custos, pode ser o incio para a melhoria da competitividade, haja vista que, sistemas computadorizados, inovao tecnolgica, competio global, mudaram o ambiente hoteleiro. O produto principal dos hotis a prestao de servios, basicamente a hospedagem. Alm da hospedagem, outros servios so oferecidos como alimentao, servios de lazer, eventos, entre outros. Para que esses servios no se tornarem dispendiosos, necessrio adotar um sistema de custos. Segundo Zanella (2002, p.97) .
O sistema de custos se concentra mais detalhadamente na apurao e na anlise especifica do desempenho e resultados por produtos e servios, para a tomada de decises sobre preos, volume de produo e lucro. Isso significa, tambm, que a contabilidade apura todos os custos e despesas da empresa e o sistema de custos analisa e apropria esses dispndios nos produtos e servios discriminadamente, atravs de critrios tcnicos especficos.

Na hotelaria, a mo de obra mais utilizada, ou seja, necessrio um conjunto maior de funcionrios para elaborao e prestao do servio, onde a matria prima pouco utilizada.

De acordo com Castelli (2001, p.559),

Um hotel difere de uma indstria no que tange aos custos, principalmente pelo gasto elevado de mo de obra; gasto muito pequeno com matria prima; depreciao elevada devido ao tamanho do imvel e da quantidade de equipamentos; alta incidncia de custos fixos; impossibilidade de se estocar produtos como dirias, couverts, o que impede que o hotel trabalhe em regime de produo continua. Mesmo com tais diferenas, a contabilidade de custos pode ser utilizada pelas empresas hoteleiras.

Para o sucesso competitivo deve-se aprimorar o processo de gesto de custos, identificando as atividades fundamentais que geram os custos e identificando as atividades que agregam ou no, valor ao hotel. O sistema de custos pode auxiliar no controle dos dispndios, como tambm a tomada de deciso em relao formao de preos, ao volume do servio a ser oferecido, e ao lucro.

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3 APRESENTAO, ANLISE DOS GASTOS DO HOTEL E INDICAO DO SISTEMA DE CUSTOS

Este captulo inicia-se com uma breve apresentao do hotel em estudo. Em seguida, faz-se a apropriao dos gastos para a prestao dos servios realizados, que foram essenciais para a indicao do sistema de custos.

3.1 Apresentao da empresa

A pedido do proprietrio, no ser informado o nome do hotel, ento para fins deste estudo, o nome utilizado ser: Hotel Alfa. O hotel localiza-se na ilha de Florianpolis, Santa Catarina, e de acordo com a classificao da ABIH, est classificado como 3 estrelas. Trata-se de um hotel familiar, gerenciado pelos filhos do proprietrio. Trabalha com ocupao mdia mensal de 70%. Atende a turismo de negcios. Seu pblico alvo formado por: executivos, profissionais liberais, intelectuais e empresrios. Oferecendo tambm o servio de Bistr. Apresenta a seguinte estrutura fsica: Possui cinco edificaes, sendo duas para hospedagem e trs para eventos. Apartamentos: so trinta apartamentos de luxo com as mesmas

caractersticas. Todos so bem decorados, e possuem frigobar, telefone com discagem direta, chuveiro com aquecimento a gs e solar, TV e ar condicionado. Bistr: Conta com cozinha regional e internacional, atendendo para jantar das 16hs s 23hs. Possui trs edificaes, que atendem aos hspedes e ao

pblico, sendo que uma acolhe 85 pessoas, e as outras duas reas que atendem respectivamente 150 e 230 pessoas, onde so realizados festas e eventos (casamentos). Tem, ainda, 21.000 m de rea, onde so oferecidos: bosque com trilha ecolgica, lago, gruta, churrasqueira e piscina (natural).

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O hotel apresenta a seguinte estrutura organizacional, conforme demonstra a Figura 5:

Estrutura Organizacional do Hotel Alfa Ltda

PROPRIETRIO CONTABILIDADE GERNCIA

HOSPEDAGEM

VENDAS

BISTR/ EVENTOS RESERVAS

RESERVAS

RESERVAS

CAMAREIRA

RECEPO

COPEIRA/ COZINHEIRA GAROM

RECEPO

LAVANDERIA

COPEIRA/ COZINHEIRA SERVIOS GERAIS Figura 5: Estrutura Organizacional do Hotel Alfa Ltda
Fonte: Dados da Pesquisa

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A seguir, so identificados os custos e despesas do hotel e do bistr, para poder dar continuidade a pesquisa e apresentar o sistema de custeio mais adequado ao hotel.

3.2 Apropriao dos Custos e Despesas na empresa

Neste tpico so apresentados as apropriaes de custos, despesas e investimentos referentes ao hotel e em seguida as do Bistr. Para fins desse estudo, os custos e despesas so classificados em variveis e diretos ou em fixos e indiretos. Essa classificao foi definida, pois alguns gastos assumem caractersticas fixas e variveis, e diretos e indiretos, como por exemplo, a gua, onde a parte de esgoto uma despesa fixa, e o metro cbico consumido custo varivel. Todo custo e despesa variveis tm relao direta a produo de um bem ou servio, ou seja, quanto maior a produo, maior so seus gastos. J os gastos que so fixos, no tm relao direta com a produo, pois independente do volume, os gastos iro ocorrer.

a) Classificao dos gastos do Hotel em custos e despesas em Variveis e Diretos ou Fixos e Indiretos, e investimentos.

Atravs dos dados pesquisados, segue abaixo uma tabela contendo a classificao dos gastos e em seguida a descrio, o motivo da classificao e onde os mesmos so utilizados no hotel.

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Classificao Gastos Custos Varivel/ Direto gua Alimentao Aquisies de Utenslios Associao dos Bares, Restaurantes e Hotis Correios e Cpias Depreciao de Imveis Depreciao de utenslios Despesas Diversas Despesas Financeiras Energia Eltrica FGTS Honorrios Contbeis Internet ISQN Lavanderia Mo-de-Obra Material de Consumo Material de Limpeza Pr-Labore Propaganda Simples Telefone X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Fixo/ Indireto Despesas Varivel/ Direto Fixo/ Indireto Investimentos

Quadro 1: Classificao dos gastos do Hotel em custos e despesas variveis e diretos ou fixos e indiretos, e investimentos
Fonte: Dados da pesquisa

gua: Neste caso ser classificada como custo direto e varivel, pois o metro cbico consumido faz com que a sua fatura seja alta, tornando a despesa de esgoto irrisria em relao ao metro cbico consumido. A gua utilizada para o consumo dos hspedes nos apartamentos, na limpeza dos ambientes, para a produo dos alimentos e para o uso dos funcionrios.

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Alimentao:

So

custos

variveis

diretos

relacionados

hospedagem, referem-se a alimentos e bebidas oferecidos no caf da manh (incluso no preo da diria), e reposio do frigobar. Aquisies de Utenslios: Tratam-se de investimentos para melhorar o setor administrativo e o atendimento aos hspedes, bem como equipar as unidades de hospedagem. Associao dos Bares, Restaurantes e Hotis: Despesa fixa e indireta anual que incorrer independente da ocupao das unidades do hotel. Correios e Cpias: Poderiam ser despesas variveis, mas como no tm relao com a hospedagem so classificadas como fixas e indiretas. Depreciao de Imveis: Depreciao dos prdios relativos as unidades de hospedagem e administrativas. Como no prdio da administrao existem 6 unidades de hospedagem e no outro prdio mais 24 unidades, a depreciao destes relevante em relao a parte do administrativo. Portanto, a depreciao dos imveis ser

classificada como custo direto e varivel. Depreciao de Utenslios: Os utenslios esto distribudos em grande maioria nas unidades de hospedagem. Sua depreciao classificada como custo varivel e direto, pois est relacionada diretamente com a prestao dos servios. Despesas Diversas: Essas despesas no tm relao com a hospedagem, sendo incorridas independentes da quantidade de hspedes, portanto so classificadas como despesas fixas e indiretas. Despesas Financeiras: Despesas fixas e indiretas referentes a juros e tarifas bancrias, independem da taxa de ocupao do hotel. Energia Eltrica: Esses gastos so classificados como custos variveis e diretos, pois sem energia a prestao de servio no ocorreria. As unidades de hospedagem consomem mais energia em relao s unidades administrativas. FGTS: A taxa de ocupao mdia anual de 70%, por isso o hotel possui um nmero fixo de colaboradores. Assim, a mo-de-obra

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constante, variando somente quando ocorrem as horas extras. Como o FGTS uma despesa, tem relao com a mo-de-obra, e esta tem relao direta hospedagem, ser classificada como despesa direta e varivel. Honorrios Contbeis: Cobrana de servio prestado por escritrio de contabilidade para fazer escriturao contbil da empresa. uma despesa fixa e indireta, pois independente de ocorrer prestao de servios no hotel, o servio do contador ser executado e cobrado. Internet: Gastos com hospedagem do site e provedor para acesso a internet. A despesa com o provedor sempre incorre independente da ocupao, ento estes gastos so classificados como despesas fixas e indiretas. ISQN: uma deduo da receita de venda decorrida da prestao dos servios de hospedagem, varia de acordo com a hospedagem e tem relao direta, portanto ser classificada como despesa direta e varivel. Lavanderia: Servio terceirizado, ou seja, feito um contrato por pea lavada. Essas peas so utilizadas na grande maioria pelas unidades de hospedagem, tratando-se de custos diretos e variveis. Mo-de-Obra: O hotel possui um nmero fixo de colaboradores, portanto poderiam ser considerados gastos fixos, mas em algumas situaes, os colaboradores fazem horas extras e tm relao direta com a prestao de servios, portanto a classificao de mo-de-obra ser custo direto e varivel. Material de Consumo: Material consumido na recepo e escritrio trata-se de despesas administrativas, no tendo relao com a hospedagem, portanto so despesas fixas e indiretas. Material de Limpeza: Despesa para manuteno e limpeza dos quartos e ambientes do hotel. Como possui ligao direta com o volume de ocupao do hotel ser classificada como despesa direta e varivel.

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Pr-Labore: Os honorrios dos gerentes e proprietrio so despesas que incorrem independente da ocupao, sendo classificada como uma despesa fixa e indireta.

Propaganda: Gastos com publicidade do hotel, despesa varivel e direta.

Simples: uma deduo da receita de venda decorrida da prestao dos servios de hospedagem, portanto tem relao direta a hospedagem, ser classificada como despesa varivel e direta.

Telefone: Despesa direta e varivel relacionada com a prestao de servios, pois atravs do telefone que geralmente ocorrem os primeiros contatos com os hspedes.

b) Classificao dos gastos do Bistr em custos e despesas em Variveis e Diretos ou Fixos e Indiretos, e investimentos.

O quadro 2 contm a classificao dos gastos e em seguida a descrio, o motivo da classificao e onde os mesmos so utilizados no bistr.

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Classificao Gastos Custos Varivel/ Direto gua Alimentao Aluguel de toldos Aquisio de Bens e Utenslios Associao dos Bares e Restaurantes Depreciao de Imveis Depreciao de utenslios Despesas Diversas Energia Eltrica FGTS Honorrios Contbeis ISQN Lavanderia Locao de Material decorao (eventos) Mo-de-Obra Material de Limpeza Segurana (Eventos) Simples X X X X X X X X X X X X X X X X X X Fixo/ Indireto Despesas Varivel/ Direto Fixo/ Indireto Investimentos

Quadro 2: Classificao dos gastos do Bistr em custos e despesas variveis e diretos ou fixos e indiretos, e investimentos
Fonte: Dados da pesquisa

gua: Neste caso ser classificada como custo direto e varivel, pois o metro cbico consumido faz com que a sua fatura seja alta, tornando a despesa de esgoto irrisria em relao ao metro cbico consumido. A gua utilizada para o consumo dos hspedes nos apartamentos, na limpeza dos ambientes, para a produo dos alimentos e para o uso dos funcionrios.

Alimentao:

So

custos

variveis

diretos

relacionados

hospedagem, referem-se a alimentos e bebidas oferecidos nos almoos, nas jantas e nos eventos. Aluguel de toldos: Custo para complementar a produo dos eventos, portanto um custo direto e varivel.

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Aquisies de Utenslios: Tratam-se de investimentos para repor produtos depreciados ou quebrados no Bistr, bem como para serem utilizados nos eventos.

Associao dos Bares, Restaurantes e Hotis: Despesa fixa e indireta anual que ocorrer independente dos eventos.

Depreciao de Imveis: Depreciao dos trs sales para eventos. A depreciao dos imveis do Bistr ser classificada como custo direto e varivel.

Depreciao de Utenslios: Sua depreciao classificada como custo varivel e direto, pois est relacionada diretamente com a prestao dos servios. So as depreciaes dos objetos utilizados nos eventos, como louas e talheres.

Despesas Diversas: Essas despesas no tm relao com os eventos, sendo incorridas independentes da quantidade desses, portanto so classificadas como despesas fixas e indiretas.

Energia Eltrica: A classificao da energia utilizada para a prestao de servios do Bistr mais simples, haja vista que so edificaes prprias, e estas s so utilizadas para a realizao dos eventos, portanto ser classificada como custo direto e varivel.

FGTS: O Bistr tambm possui um nmero fixo de funcionrios, sendo que nos eventos contratada mo-de-obra free-lance, e essa mo-deobra quem paga o contratante do servio. Portanto, o FGTS s varia quando os funcionrios contratados pela empresa fazem hora extra, ento este ser classificado como despesa direta e varivel.

Honorrios Contbeis: Cobrana de servio prestado por escritrio de contabilidade para fazer escriturao contbil da empresa. uma despesa fixa e indireta, pois independente de ocorrer prestao de servios no Bistr, o servio do contador ser executado e cobrado.

ISQN: uma deduo da receita de prestao de servios, varia de acordo com a receita obtida dos eventos e tem relao direta, portanto ser classificada como despesa direta e varivel.

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Lavanderia: Servio terceirizado, ou seja, feito um contrato por pea lavada. Essas, so utilizadas nos eventos, por isso so custos diretos e variveis.

Locao de Material decorao (eventos): So materiais que a empresa no possui, e que so locados para complementar a produo dos eventos, um custo direto e varivel.

Mo-de-Obra: O hotel possui um nmero fixo de funcionrios para o Bistr, o contratante paga pela mo-de-obra free-lance, portanto podese considerar custo direto e varivel para a obteno do servio.

Material de Limpeza: Despesa para manuteno e limpeza dos sales onde ocorrem os eventos, variando conforme a quantidade dos mesmos, no entanto, ser classificada como despesa direta e varivel.

Segurana (Eventos): Custo referente a Mo-de-Obra contratada para os eventos, sem vnculo empregatcio, nessa situao, a empresa quem arca com esses custos, observa-se que so gastos para obteno do servio, portanto custo direto e varivel.

Simples: uma deduo da receita de venda decorrida da prestao dos servios, portanto tem relao direta com os servios prestados do bistr. Ser classificada como despesa varivel e direta.

3.3 Indicao do Mtodo de Custeio para o Hotel Alfa

Pode-se observar na classificao dos gastos dos dois tipos de servios oferecidos pela empresa, que a maioria deles eram variveis e diretos. Como foi apresentado no item 2.2.1, o mtodo de absoro consiste na apropriao de todos os custos de produo ao produto, sejam custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, relevantes ou no. Nakagawa (1994) apontou algumas desvantagens, onde uma dessas era em relao aos custos indiretos de fabricao. Nota-se, nas tabelas apresentadas acima, que nenhum dos dois setores apresentaram custos indiretos. A outra desvantagem retratava a arbitrariedade pessoal no rateio dos custos, prejudicando a acuraria dos nmeros.

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Isso dificultaria as decises de gestores e administradores em relao a assuntos importantes da empresa, como produtos deficitrios e formao de preos de venda. Neste sentido, constata-se que esse mtodo no adequado para o Hotel em questo, pois os maiores motivos para implantao de um sistema de custo, que so a tomada de deciso e formao dos preos dos servios, podero no ser atendidos, devido influncia dos critrios de rateios dos custos. O ABC tambm no seria indicado devido estrutura do hotel. Haja vista, que esse mtodo muito complexo. Como foi abordado no item 2.2.3, os gastos para obteno dos servios prestados pela empresa so simples, os rateios, quando utilizados, so simples. O ABC procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio (MARTINS 2003). Alm disso, para o ABC ser aplicado, necessrio um estudo detalhado da empresa e o custo da implantao muito alto, e a empresa no tem estrutura tanto fsica, quanto financeira para implementar esse sistema. No item 2.2.4 verificou-se que o RKW possui tcnicas de rateio que so semelhantes aos demais sistemas. Neste mtodo, os custos e as despesas dos diversos departamentos da empresa so rateados, recaindo sobre os produtos. Por possuir caractersticas semelhantes aos mtodos acima, tambm no indicado pra empresa em anlise. Portanto, o mtodo de custeio varivel o mais indicado, haja vista que os custos dos servios no sofrero processos arbitrrios na distribuio dos custos comuns. Alm disso, com este mtodo, mais fcil para os gerentes entenderem o custeamento dos servios, pois possibilitar o correto controle dos custos, e ajudar no planejamento do lucro, ao apresentar resultados em curto prazo, auxiliando no processo de tomada de deciso.

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4 CONSIDERAES FINAIS

A inteno inicial no era apenas indicar o mtodo que melhor atendesse as caractersticas e os diversos gastos apresentados pelo hotel, como tambm apliclo, mas como o proprietrio no se disps a informar valores, no foi possvel atender essa segunda parte. A problemtica deste trabalho resumida na questo Qual o mtodo de custeio mais indicado para ser aplicado em um hotel familiar? Assim constatou-se que empresa estudada tem o mtodo de custeio varivel como mtodo mais indicado. Foram analisados os gastos para a prestao dos servios oferecidos pela empresa, com o intuito de fazer relaes das caractersticas dos sistemas de custeio, encontrados na literatura com essa anlise, identificando o mtodo mais adequado ao hotel. O grande problema dos mtodos de custeio est no fato do rateio dos custos indiretos fixos, ou seja, a subjetividade com que os rateios destes custos indiretos so atribudos aos produtos e servios. Os mtodo de custeio Absoro, ABC e RKW possuem peculiaridades ou falhas que os impediram de serem indicados a este hotel, em decorrncia das suas caractersticas. O custeio por absoro possui a principal caracterstica negativa, o critrio subjetivo para o rateio dos custos indiretos, o ABC tem como o principal ponto negativo o custo de implementao e o RKW alm do critrio subjetivo para o rateio dos custos indiretos, tem as despesas financeiras recaindo sobre os produtos. Portanto o Custeio Varivel seria o sistema mais indicado a esta empresa, haja vista que a maioria dos gastos incorridos na prestao dos servios so diretos e variveis. Alm disso, esse mtodo auxilia de uma forma mais fcil que os gerentes entendam o custeamento dos servios, pois possibilitar o correto controle dos custos, e ajudar no planejamento do lucro, ao apresentar resultados em curto prazo, auxiliando no processo de tomada de deciso. Conclui-se, portanto, que a fundamentao dos autores trouxe informaes significativas, para o entendimento da origem e dos conceitos da contabilidade de

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custos, dos mtodos de custeio e a contabilidade de custos na hotelaria, tornando possvel, atravs das anlises, a indicao do mtodo de custeio varivel. Recomenda-se para trabalhos futuros: Fazer uma anlise dos gastos de uma empresa, e alm da indicao, que o mtodo seja aplicado; Realizar estudos em outros hotis com verificao in loco e a aplicao do Sistema de Custeio Varivel; Realizar estudo comparativo de duas empresas do mesmo ramo, para verificar qual o mtodo de custeio mais adequado; Realizar estudo comparativo sobre Sistema de Custeio Varivel de empresas do mesmo ramo de outros estados, com aplicao e verificao de diferenas regionais.

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REFERNCIAS

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gerencial

uma

introduo

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APNDICES

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APNDICE A ROTEIRO DE PESQUISA PARA A EMPRESA

1. Perfil dos Entrevistados 1.1. Qual a sua formao? 1.2. Qual o seu cargo na empresa? 1.3. Quais so as suas atribuies/responsabilidades? 1.4. Quantos anos voc est na empresa?

2. Perfil da empresa 2.1. Apresente um breve histrico da empresa. 2.2. Qual o ramo de atuao da empresa? 2.3. Como a estrutura organizacional da empresa?

3. Controles das atividades 3.1. Como so feitos os controles dos gastos? 3.2. Por que foi escolhido esse critrio? 3.3. Como so contabilizados esses gastos? 3.4. Liste os principais gastos para a prestao dos servios. 3.5. Voc saberia classificar os gastos como: custos, despesas ou investimentos? 3.6. Voc saberia classificar os gastos como: diretos ou indiretos? 3.7. Voc os saberia classific-los como: variveis ou fixos?