NOVEDADES DEL REAL DECRETO-LEY 6/2010, DE 9 DE ABRIL, DE MEDIDAS PARA EL IMPULSO DE LA RECUPERACIN ECONMICA Y EL EMPLEO.

MEDIDAS FISCALES DE ESTMULO DE LA REHABILITACIN DE VIVIENDAS

NUEVA DEDUCCIN POR OBRAS DE MEJORA EN LA VIVIENDA HABITUAL REALIZADAS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 El artculo 1 del Real Decretoley 6/2010, de 9 deabril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo, introduce en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) una nueva deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual que afectarn a las declaraciones del IRPF correspondientes a los ejercicios 2010, 2011y2012. Esta deduccin resultar aplicable respecto de las cantidades satisfechas desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 por obras realizadas en dicho perodo en la vivienda habitual del contribuyente o en el edificio en que sta se encuentre.Aestosefectosesimportanteconservarlasfacturas recibidasporlasobras correspondientes.

Quinespuedenbeneficiarsedeestadeduccin
Loscontribuyentescuyabaseimponibleseainferiora53.007,20anuales.

Quobraspermitenbeneficiarsedeladeduccinyenquplazo
Las obras realizadas en la vivienda habitual, o en el edificio en el que se encuentra, desde el 14 de abrilde2010hastael31dediciembrede2012,yquetenganporobjeto: Primero En los trminos del Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 20092012 (Real Decreto2066/2008,de12dediciembre): mejorar la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente en los edificios y viviendas, y la utilizacin de energas renovables, talescomo: o instalarpanelessolares o mejorar la envolvente trmica del edificio (por ejemplo, mejoras en el aislamientodeventanas,paredesocubiertas)

o mejorarsistemasdeinstalacionestrmicas o mejorar las instalaciones de suministro e instalar mecanismos que favorezcanelahorrodeagua la seguridad y la estanqueidad de los edificios, y en particular la sustitucin de lasinstalacionesdeelectricidad,agua,gasuotrossuministros, ofavorecerlaaccesibilidadaledificioolasviviendas,talescomo: o instalar ascensores o adaptarlos a las necesidades de personas con discapacidad o instalaromejorarlasrampasdeaccesoalosedificios o instalarelementosdeinformacinquepermitanlaorientacineneluso deescalerasyascensores o obras de adaptacin de las viviendas a las necesidades de personas con discapacidadomayoresde65aos. No darn derecho a esta deduccin: cambiar los muebles de la cocina, hacer o vestir armarios, cambiar azulejos, instalar aire acondicionado, poner puertas interiores nuevas o pintar, si no son trabajos asociados a las obras anteriormenteindicadas. Segundo Lasobrasdeinstalacindeinfraestructurasdetelecomunicacin quepermitan el acceso a Internet y aservicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente. Tercero No darn derecho a esta deduccin, las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas, instalaciones deportivas y otros elementos anlogos.

Importedeladeduccin
El10% delabasedeladeduccin. La base de esta deduccin son las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito odbito,transferenciabancaria,chequenominativooingresoencuentasenentidades decrdito,alaspersonasoentidadesquerealicentalesobras. Ladeduccinno seraplicablesielpagodelafacturasehaceenmetlico.

Labasedededuccintienelossiguienteslmites: Por declaracin: 4.000 anuales, para los contribuyentes con base imponible igual o inferior a 33.007,20anuales. Para contribuyentes con base imponible comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 anuales, la base de la deduccin ser el resultado de minorar a 4.000 el resultado demultiplicarpor 0,2 la diferenciaentre la base imponible y33.007,20anuales.

Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mximaanualdededuccinindicadapodrndeducirse,conelmismolmite,enlos cuatroejerciciossiguientes. Por vivienda: La base acumulada de deduccin correspondiente a todos los periodos impositivos en que proceda practicar la misma, no podr exceder de 12.000 porviviendahabitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad enelinmueble. La nueva deduccin es incompatible, para las mismas cantidades, con la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 deestaLeydelIRPF.

Qu requisitos debe reunir la factura que debo conservar para aplicar la deduccin
El contenido obligatorio de una factura, conforme al artculo 6 del Real Decreto de facturacin(RD1496/2003)eselsiguiente: Nmeroy,ensucaso,serie. Fechadeexpedicino,sinocoincidiera,lafechaenquesehayanefectuadolas operacionesoenlaquesehayarecibidoelpagoanticipado. Nombreyapellidosodenominacin,delexpedidorydestinatario NIFdelexpedidory,ensucaso,deldestinatario,domiciliodeambos.

Descripcin de las operaciones realizadas y base imponible a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido (precio sin IVA de la operacin). Por lo que se refiere a la descripcin de la operacin, se efectuar con el suficiente detalle como para que se pueda conocer sin ningn lugar a la duda si se trata o no de una obra que origina el derecho a la deduccin, evitndose expresiones como obras,obrasdiversas,albailerauotrasdetipogenrico. As, por ejemplo, podra indicarse que se trata de obras de albailera y fontanera para el saneamiento y mejora de las caeras, que s originan el derecho a la deduccin, separndolas, si fuese el caso, de otras obras que no originan tal derecho, por ejemplo: pintura del saln, e indicando la parte del preciocorrespondienteacadatipodeobra. Adicionalmente, interesa identificar el lugar en el que se haya realizado la obra paraquepuedaacreditarsequelafacturacorrespondeaunaobraefectuadaen laviviendahabitualdelcontribuyente.

TipootiposimpositivosdeIVAaplicados. CuotarepercutidadeIVA.Enelcasodequelacuotarepercutidacorrespondaa la aplicacin del tipo reducido conforme al artculo 91.Uno.2.15 de la Ley del IVA segn redaccin dada al mismo por el RDLey 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo, en la facturaseharconstarelcostedelosmaterialesaportados oquesecumpleel requisito de que el coste de los materiales aportados no excede del 33% de la baseimponible.

Enelapartadodedescripcindelasoperacionesdelafactura,deberecogerseuna descripcin detallada de las operaciones realizadas que permita justificar la aplicacindeladeduccin. Adems es importante recordar que es preciso conservar el justificante del medio de pago elegido (tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito), que tambin puede consignarseenfactura. Para ms informacin puede acceder al folleto informativo de la pgina web www.agenciatributaria.esenlaruta: Acceda directamente >> a un clic >> Folletos informativos >> Facturas >> Las facturasyelconsumidor.

REDUCCIN DEL TIPO DE GRAVAMEN APLICABLE A LAS OBRAS DE RENOVACIN Y REPARACIN DE LA VIVIENDA REALIZADAS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 El artculo 2 del Real Decretoley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo, establece la aplicacin del tipo impositivo reducido del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) para todo tipo de obras de renovacin y reparacin de la vivienda particular realizadas desde el 14 de abril de 2010hastael31dediciembrede2012.

Obrasderenovacinyreparacindeviviendasparausoparticular.
Desde el 14 de abril de 2010 y hasta el 31 de diciembre de 2012 se aplica el tipo reducido del 7 por ciento (8 por ciento desde el 1 de julio de 2010) a las ejecuciones deobraderenovacinyreparacinenedificiosoalapartedelosmismosdestinadasa viviendas,cuandosecumplanlossiguientesrequisitos: a. El destinatario sea una persona fsica que la destine a uso particular (no actividad empresarial o profesional). Tambin cuando el destinatario sea una comunidad de propietarios por las obras hechas en el edificio en el que se encuentrelavivienda. b. La construccin o rehabilitacin de la vivienda debe haber finalizado al menos dosaos antesdeliniciodelasobrasderenovacinoreparacin. c. Quien realice las obras no debe aportar materiales cuyo coste supere el 33 por cientodelabaseimponible delaoperacin.Porejemplo: o La colocacin del suelo de una vivienda por 10.000 , correspondiendo 3.000 a materiales aportados por quien realiza la obra, tributa toda ellaal7porciento(8porcientodesdeel1dejuliode2010). o Una obra por un importe total de 10.000 , si los materiales aportados asciendena5.000.,tributa,sinembargo,altipogeneraldelIVAdel16 porciento(18porcientodesdeel1dejuliode2010). Con esta modificacin se extiende la aplicacin del tipo reducido, hasta ahora limitado a las obras de albailera, a todo tipo de obras de renovacin y reparacin,como,porejemplo: fontanera, carpintera, electricidad,

pintura, escayolistas, instalacionesymontajes.

En la factura se har constar el coste de los materiales aportados o que se cumple el requisito de que el coste de los materiales aportados no excede del 33% de la base imponible.

AMPLIACIN DEL CONCEPTO DE REHABILITACIN A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO El artculo 2 del RealDecretoley6/2010,de9deabril,demedidasparaelimpulsodela recuperacin econmica y el empleo, ampla y concreta el concepto de rehabilitacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), a travs de una definicin de obras anlogas y conexas a las estructurales, con el objetivo de reducir los costes fiscales asociadosalaactividadeconmicaderehabilitacin.

Obrasderehabilitacindeedificaciones
Desde el 14 de abril de 2010 y con vigencia indefinida, se ampla el concepto de rehabilitacin, aplicndose el tipo reducido del 7 por ciento (8 por ciento desde 1 de juliode2010)a las obras de rehabilitacindeedificacionesdestinadasprincipalmentea viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios (ms del 50 por ciento de la edificacin debe estar destinada a viviendas). Paratenerlaconsideracinderehabilitacin,elcostedelasobrasdebeexcederdel25 por ciento del precio de adquisicin de la edificacin (si se efectu en los dos aos anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin) o del valor del mercado, descontandoenamboscasoselvalordelsuelo. Adicionalmente, ms del 50 por ciento de las ejecuciones de obra comprendidas en el proyectodebenconsistirenlareconstruccindelinmuebleyenlarealizacindeobras anlogasoconexasaaqullas. La nueva normativa define como obras anlogas a las de rehabilitacin: a. Lasdeadecuacinestructuralqueproporcionenalaedificacincondiciones de seguridad constructiva, garantizando su estabilidad y resistencia mecnica. b. Las de refuerzo o adecuacin de la cimentacin as como las que afecten o consistaneneltratamientodepilaresoforjados.

c. Lasdeampliacindelasuperficieconstruida,sobreybajorasante. d. Lasdereconstruccindefachadasypatiosinteriores. e. Las de instalacin de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvarbarrerasarquitectnicasparasuusopordiscapacitados. Por su parte, son obras conexas: a. Lasobrasdealbailera,fontaneraycarpintera. b. Las destinadas a la mejora y adecuacin de cerramientos, instalaciones elctricas,aguayclimatizacinyproteccincontraincendios. c. Lasobrasderehabilitacinenergtica. Esimportantedestacarqueelcostedelasobrasconexasdebeserinferioralasumade las de reconstruccin ms las anlogas, y quedan excluidas de dicho concepto las de acabado,ornatoomantenimientoopinturadeunafachada.

Notaenrelacinconlospagosanticipadosrecibidosantesdel14deabril de2010.
La aplicacin del tipo impositivo reducido a las ejecuciones de obra que pasen a tener la condicin de obras de rehabilitacin, ser procedente si el Impuesto se devenga a partirdel14deabrilde2010,auncuandosehayanrecibidopagosanticipados,totales o parciales, con anterioridad a dicha fecha. Los sujetos pasivos debern rectificar las cuotas repercutidas correspondientes a los pagos anticipados cuyo cobro se hubiera percibido con anterioridad al 14 de abril de 2010, aun cuando hubieran transcurrido msdecuatroaosdesdequetuvolugardichocobro.

Entregasdeedificacionesconposterioridadalarehabilitacin.
Lasentregasdeedificacionesrehabilitadassetratandelmismomodoquelasentregas de edificaciones nuevas, por lo que si se realizan por los empresarios o profesionales quehanpromovidosurehabilitacin,seencontrarnsujetasynoexentasdeIVA. Por ello, las entregas de edificaciones o partes de las mismas que se consideren rehabilitadasdeacuerdoconlosnuevoscriteriosyqueseefectendesdeel14deabril de 2010, se encontrarn sujetas y no exentas de IVA, aun cuando el promotor que haya realizado dicha rehabilitacin haya exigido a los compradores pagos anticipados, totalesoparciales. Almismotiempo,losempresariosoprofesionalesquerealicendichasentregaspodrn deducir ntegramente las cuotas soportadas o satisfechas por los bienes y servicios utilizados directamente en la rehabilitacin de las edificaciones a que afecten. En caso

de que las citadas cuotas se hubieran deducido con anterioridad, aunque sea parcialmente, las deducciones practicadas debern regularizarse en la declaracin liquidacincorrespondientealltimoperiododeliquidacinde2010.

MEDIDAS PARA FAVORECER LA PROTECCIN A LOS CIUDADANOS

Con efectos desde 1 de enero de 2010, se introduce una nueva exencin en la Ley de IRPF en relacin con las cantidades satisfechas por las empresas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de sus empleados entre el lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador.

Ms informacin en:

www.agenciatributaria.es
Telfono de Informacin Tributaria

901 33 55 33